Costul mijloacelor fixe în contabilitate este anulat din costul produselor (lucrări, servicii) sau din cheltuielile de vânzare (în organizațiile comerciale) nu imediat, ci treptat, parțial și depinde de durata de viață utilă. De exemplu, costul inițial al unui computer este anulat timp de 2 ani, iar costul unui atelier este de 20 de ani. Acest transfer gradual de valoare se numește amortizarea mijloacelor fixe.
Amortizarea se percepe pentru toate mijloacele fixe, cu excepția celor pentru care proprietățile consumatorilor nu se modifică în timp:
teren;
Obiecte ale managementului naturii (apa, subsol);
obiecte clasificate ca obiecte de muzeu și colecții muzeale.
De asemenea, amortizarea nu se percepe:
privind mijloacele fixe utilizate pentru punerea în aplicare a legislației Federației Ruse privind pregătirea și mobilizarea mobilizării.
Amortizarea se percepe chiar dacă proprietatea nu este utilizată sau nu generează venituri. Poate fi suspendat doar dacă:
Amortizarea se calculează lunar, începând cu luna următoare celei în care mijlocul fix a fost dat în exploatare (reflectat în contul 01). De exemplu, o organizație a achiziționat o mașină în martie și a pus-o în funcțiune în aceeași lună, amortizarea va începe să se acumuleze din aprilie.
Amortizarea încetează din prima zi a lunii următoare celei în care mijlocul fix s-a retras sau a fost complet amortizat. De exemplu, o mașină cu o durată de viață utilă neplătită este vândută în februarie, amortizarea nu este percepută în martie, iar februarie este ultima lună de acumulare.
Ce se întâmplă cu un mijloc fix atunci când costul său este cheltuit în totalitate și valoarea sa reziduală este zero? Poate continua să fie folosit sau anulat ca fiind învechit din punct de vedere moral și fizic.
Amortizarea se reflectă pe creditul 02 al contului „Amortizarea mijloacelor fixe” în corespondență cu conturile de cheltuieli:
Debit 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Credit 02.
În funcție de natura utilizării mijloacelor fixe, amortizarea acumulată asupra acestora este inclusă:
Durata de viață utilă a unui element de imobilizări corporale este determinată de organizație pe baza:
Dacă, ca urmare a reconstrucției sau modernizării, indicatorii normativi adoptați inițial pentru utilizarea unui element de imobilizare s-au îmbunătățit, organizația își poate revizui durata de viață utilă.
Amortizarea în contabilitate se calculează în următoarele moduri:
Organizația trebuie să împartă toate activele fixe ale organizației în grupuri omogene în funcție de caracteristici comune, de exemplu, grupul „Clădiri”. Pentru fiecare grup, trebuie să setați metoda de amortizare. Nu poate fi schimbat ulterior.
Aplicarea uneia dintre metodele de amortizare pentru un grup de elemente omogene de mijloace fixe se realizeaza pe toata durata de viata utila a elementelor incluse in aceasta grupa.
Amortizarea pe o bază liniară se calculează folosind formula:
Amortizarea lunară \u003d costul inițial (actual, de înlocuire) al mijloacelor fixe x rata de amortizare / 12.
Exemplu: Costul inițial al unei mașini este de 720.000 de ruble. Durata de viata utila este de 5 ani. Rata de amortizare = 100/5=20. Valoarea deprecierii lunare este de 720.000 x 20% / 12 = 12.000 de ruble.
Metoda liniara este cea mai usor de calculat, amortizandu-se uniform pe toata durata de viata utila. Aceasta este singura metodă care este folosită și în contabilitatea fiscală pentru amortizare. Dacă aplicați metoda liniară atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, atunci va fi posibil să evitați diferența.
Amortizarea se calculează în același mod ca și în metoda liniară, dar în locul costului inițial se ia în considerare valoarea reziduală a mijloacelor fixe la începutul anului de raportare.
Organizațiile pot aplica factor de multiplicare, dar nu mai mult de 3.0. Până în 2006, doar întreprinderile mici puteau aplica coeficientul maxim. Mărimea coeficientului trebuie reflectată în politica contabilă.
Amortizare lunară \u003d (valoarea reziduală a mijloacelor fixe la începutul anului x rata de amortizare x factor de multiplicare) / 12
Rata de amortizare = 100 / durata de viata utila, ani.
Exemplu: Costul inițial al unei mașini este de 720.000 de ruble. Durata de viata utila este de 5 ani. Coeficient crescător - 3. Rata de amortizare = 100/5=20.
Calculul amortizarii
| An utilizare |
Rata de amortizare, % | Amortizare pe an, frec. (coloana 2 x coloana 3 x coeficient 3) |
Amortizare pe lună, frecare (coloana 4:12) |
(coloana 2 - coloana 4) |
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 720 000 | 20 | 432 000 | 36 000 | 288 000 |
| 2 | 288 000 | 20 | 172 800 | 14 400 | 115 200 |
| 3 | 115 200 | 20 | 69 120 | 5 760 | 46 080 |
| 4 | 46 080 | 20 | 27 648 | 2 304 | 18 432 |
| 5 | 18 432 | 20 | 11 059,2 | 921,6 | 7 372,8 |
Durata de viață utilă de 5 ani s-a încheiat, dar valoarea reziduală nu este zero. Ce să faci cu ea? Pot exista două opțiuni, astfel încât organizația trebuie să stabilească metoda aleasă în politica contabilă:
Ceea ce este bun la metoda soldului reducător este că în primii ani de utilizare a activului, amortizarea este mai rapidă. Dezavantajul este că durata de viață utilă a mijloacelor fixe este mai scurtă decât perioada de rambursare integrală a acestuia.
Amortizarea prin metoda de anulare a costului pe parcursul numărului de ani se calculează prin formula:
Amortizare lunară = (numărul de ani rămași până la sfârșitul FTI al FTI: suma numerelor de ani ai FTI * costul inițial al FV) : 12
Exemplu: Costul inițial al unei mașini este de 720.000 de ruble. Durata de viata utila este de 5 ani. Suma numerelor de ani de viață utilă = 1+2+3+4+5=15.
| An utilizare |
Numărul de ani rămase până la sfârșitul JFS | Valoarea reziduală la începutul anului, frecare | Amortizare pe an, frec. (coloana 2:15 * |
Amortizare pe lună, frecare (coloana 4:12) |
Valoarea reziduală la sfârșitul anului, frecare (coloana 2 - coloana 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 5 | 720 000 | 240 000 | 20 000 | 480 000 |
| 2 | 4 | 720 000 | 192 000 | 16 000 | 288 000 |
| 3 | 3 | 720 000 | 144 000 | 12 000 | 144 000 |
| 4 | 2 | 720 000 | 96 000 | 8 000 | 48 000 |
| 5 | 1 | 720 000 | 48 000 | 4 000 | 0 |
Amortizarea prin metoda soldului reducător în primii ani de funcționare a activului este mai rapidă decât prin metoda liniară. Spre deosebire de metoda soldului reducător, durata de viață utilă și perioada de scadență sunt aceleași.
Formula de calcul:
Volumul real de produse (lucrări) produse folosind mijloace fixe pe lună (în unități fizice) * Costul inițial al mijloacelor fixe:
Volumul estimat de produse (lucrări) pentru întregul sistem de operare JFS (în unități naturale)
Exemplu: echipamentul a fost achiziționat cu un cost inițial de 1.000.000 de ruble, permițând producerea a 200.000 de unități dintr-un produs. În ianuarie au fost produse 5.000 de articole, în februarie 10.000, în martie 8.500.
Amortizare în ianuarie: 5.000 * 2.000.000 / 200.000 = 50.000 de ruble.
Amortizare în februarie: 10.000 * 2.000.000 / 200.000 = 100.000 de ruble
Amortizare în martie: 8.500 * 2.000.000 / 200.000 = 85.000 ruble.
Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul producției (muncă) vă permite să calculați cel mai precis amortizarea fizică a mijlocului fix. Dezavantajul acestei metode este complexitatea ridicată a calculelor.
Pentru a vă testa cunoștințele, faceți testul „”
Majoritatea întreprinderilor și organizațiilor au clădiri și structuri în bilanţ. Această parte importantă a mijloacelor fixe trebuie menținută în stare de funcționare, periodic și la timp pentru a fi reparate. Cum se calculează exact amortizarea clădirilor, care sunt caracteristicile în diverse situații de producție, este discutat mai jos. În acest articol, vom analiza ce reprezintă amortizarea clădirii.
Clădirile, ca parte a activelor companiei, sunt folosite pentru a susține procesul de producție și în scopuri administrative (de management). De-a lungul anilor, se uzează treptat, ceea ce este natural. Clădirile își pierd proprietățile și caracteristicile originale. Deoarece există o deteriorare a stării tehnice, costul acestora scade. Când o proprietate intră pentru prima dată în evidențele contabile, aceasta are o valoare inițială. Inițial este determinat de costul achiziției și costul punerii în funcțiune.
Elementul inițial în metodologia de calcul al amortizarii este durata de viață utilă (SLI) a activelor imobiliare. Instalați-l în spatele datelor „Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare”. Funcționează în baza unui decret guvernamental din 2002. Este necesar să se țină cont de modificările efectuate la data de 07.07.2016. Acțiunea lor a început în ianuarie a acestui an.
FTI reprezintă perioada în care clădirea este capabilă să servească productiv ca activ și să contribuie la obiectivele contribuabilului. Întreprinderea se determină singură, pe baza datei la care clădirea a fost pusă în funcțiune și a informațiilor despre clasificarea OS:
| Grupuri de sisteme de operare (inclusiv clădiri) | SPI (ani) | |
| peste | până la (inclusiv) | |
| al 4-lea | 5 | 7 |
| al 5-lea | 7 | 10 |
| al 7-lea | 15 | 20 |
| al 8-lea | 20 | 25 |
| al 9-lea | 25 | 30 |
| al 10-lea | 30 | |
Pentru a determina valoarea deprecierii, întreprinderea are dreptul de a utiliza următoarele metode:
Pe \u003d (1 / k) * 100%,
k - luni de funcționare utilă a clădirii.
Exemplul #1. La începutul anului 2016, organizația a achiziționat o clădire (depozit) cu un cost inițial de 18 milioane de ruble. SPI - douăzeci de ani.
În fiecare an trebuie să depreciezi 1/20 din costul spațiilor.
Depreciere:
Toate înregistrările lunare de 20 de ani trebuie făcute:
Dt 20 Kt 02 75 000 se acumuleaza amortizarea cladirii.
Important! Metoda liniară este cea mai potrivită de utilizat, deoarece pentru clădiri factorul determinant care le afectează durata de viață este timpul și nu uzura.
Bazele pentru determinarea amortizarii anuale sunt:
Acest coeficient crește rata de 1,8-3 ori, ceea ce vă permite să acumulați suma deprecierii mult mai rapid. Dar utilizarea sa este limitată de lista stabilită legal, care include obiecte folosite în industriile high-tech.
Metoda permite deja în primii câțiva ani de funcționare a clădirii să elimine o cantitate semnificativă de uzură. Acest lucru face posibilă recuperarea costului achiziției sale cu eficiență maximă.
Important! La atingerea valorii reziduale a clădirilor de până la 20% din valoarea inițială, soldul trebuie fixat. În viitor, pentru a determina amortizarea (lunară), aceasta trebuie împărțită la numărul de luni înainte de expirarea STI.
Costul inițial al clădirilor și suma numărului de ani de serviciu sunt luate ca bază.
Exemplul #2. Costul clădirii achiziționate este de 3,5 milioane de ruble. SPI - șapte ani.
Calculul este:
∑ numere de șapte ani 1+2+3+4+5+6+7 = 28
Amortizarea se percepe în suma (pentru ani individuali de funcționare):
І 28/7 \u003d 25% 3,5 0,25 \u003d 875 mii
II 6/28 = 21,43% 3,5 0,2143 = 750
III 5/28 = 17,85% 3,5 0,1785 = 625
IV 4/28 = 14,29% 3,5 0,1429 = 500
V 3/28 \u003d 10,71% 3,5 0,1071 \u003d 375
VI 2/28 \u003d 7,14% 3,5 0,0714 \u003d 250
VII 1/28 \u003d 3,57% 3,5 0,0357 \u003d 125
Pentru un FTI de șapte ani, clădirea este complet amortizată.
La calcularea amortizarii (A) se folosesc urmatoarele date:
Se folosește următoarea formulă:
Folosind această metodă, este eficient să se calculeze amortizarea unui activ compozit activ. Deducerile se fac în fiecare perioadă de raportare (lunar), indiferent de rezultatele pe care compania le-a obținut în acest timp. Când SPI se termină, nu trebuie percepută nicio amortizare.
Important! Întreprinderea face o alegere independentă în ce mod va acumula amortizarea și asigurați-vă că notați acest lucru în politica contabilă.
Contul utilizat pentru cheltuielile de amortizare este 02. Înregistrări contabile care reflectă tranzacții:
Legislația fiscală prevede două modalități de calculare a amortizarii clădirilor:
Metoda liniară este descrisă mai sus (exemplul nr. 1).
Când se aplică metoda neliniară:
Ajutorul pentru amortizare (A) se determină după cum urmează:
A \u003d Co Na, unde:
Co - valoarea reziduală a complexului de clădiri;
Na este rata de amortizare.
Ultima dimensiune este:
| Grupa de amortizare | Normă, % |
| 4 | 3,80 |
| 5 | 2,70 |
| 7 | 1,30 |
| 8 | 1,00 |
| 9 | 0,80 |
| 10 | 0,70 |
Exemplul #2. Valoarea reziduală totală a clădirilor din al șaptelea grup este de 15 milioane de ruble în prima zi a anului. Pentru grupa a 7-a de mijloace fixe, rata de amortizare este de 1,3%.
Calculați valoarea deprecierii:
Valoarea reziduală a grupului de clădiri la începutul trimestrului II va fi:
14 612 535 - 189 963 \u003d 14 422 572 ruble.
Calculul suplimentar se efectuează exact în același mod.
Într-un mod neliniar, costul clădirilor este amortizat mult mai rapid decât într-un mod liniar. Suma va fi de 35-40% pentru primul an de funcționare a activelor.
Important! Metoda este convenabilă de aplicat în organizațiile care preferă amortizarea accelerată.
Atunci când clădirile sunt suspendate pentru o perioadă mai mare de trei luni, amortizarea este întreruptă. După lansarea obiectului înapoi în producție, acesta începe să fie calculat din nou în modul prescris de întreprindere. Particularitatea este că este necesară creșterea SPI-ului clădirii pentru perioada de conservare a acesteia - luni sau ani.
Costul clădirilor nerezidențiale utilizate de antreprenori în afaceri este rambursat prin amortizare folosind oricare dintre metodele descrise mai sus. Pentru clădirile de locuit, amortizarea se calculează în funcție de ratele actuale de amortizare. Acest calcul are loc la sfârșitul anului. Mișcarea sumelor de amortizare acumulată este reflectată în contul 010 (în afara bilanţului).
În cazul lichidării mijloacelor fixe, acestea ar trebui să fie scoase din bilanţ. Operațiunea ar trebui să fie executată prin ordinul șefului și Actul de forma corespunzătoare. În contabilitatea fiscală, costurile asociate cu lichidarea, inclusiv amortizarea subîncărcată, sunt incluse în cheltuielile neexploatare. Următoarele înregistrări vor fi utilizate în contabilitate:
| Debit | Credit | Operațiuni de ștergere |
| 01.2 | 01 | costul istoric al clădirilor pensionate |
| 02 | 01.2 | depreciere |
| 91.2 | 01.2 | valoarea reziduală a clădirilor |
| 91.2 | 60 | Reflectarea cheltuielilor pentru lichidarea mijloacelor fixe |
Simplificarea nu înseamnă că este posibilă și eliminarea deducerilor pentru amortizare. Dacă sistemele de operare sunt prezente și operate în procesul de afaceri, atunci se uzează și, într-o zi, vor necesita înlocuire sau reparare. Valoarea deprecierii în cadrul sistemului de impozitare simplificat „venituri minus cheltuieli” este inclusă în costurile totale și reduce baza de impozitare.
În contabilitatea fiscală, costul mijloacelor fixe trebuie rambursat în mod egal, în rate egale pe un an calendaristic. „Venitul” USNO presupune plata impozitului din suma venitului primit. Amortizarea nu este inclusă în ea, astfel încât astfel de antreprenori nu o pot percepe.
O situație similară există și pentru întreprinderile cu UTII, în care obiectul impozitării este venitul imputat. Dar astfel de organizații conduc contabilitatea în întregime. Iar amortizarea se percepe conform regulilor generale, cel mai adesea, în mod liniar. Acest lucru este valabil și pentru ESH.
Întrebarea numărul 1. Clădirea este în renovare de 10 luni. Trebuie să percep amortizarea?
Răspuns. Amortizarea ar trebui suspendată dacă perioada de reparație depășește un an. Până în această perioadă se calculează în modul stabilit de întreprindere.
Întrebarea numărul 2. IP deține o clădire într-o ipotecă. Are depreciere? IP pe OSNO.
Răspuns. Se percepe amortizarea. Dar poate fi luată în considerare în scopuri fiscale doar dacă imobilul este folosit în afaceri.
Întrebarea numărul 3. Organizația a cumpărat spații nerezidențiale pentru a-și amplasa un birou. Ocupă primul etaj al unei clădiri rezidențiale cu mai multe etaje. Există o grupă de amortizare căreia ar trebui să i se aloce?
Răspuns. Clădirile de locuințe sunt în funcțiune de mai bine de 30 de ani, așa că spațiile care fac parte din ele trebuie atribuite grupei a zecea.
Întrebarea numărul 4. Cum se determină perioada de amortizare a unei clădiri în contabilitatea fiscală?
Răspuns. Este necesar să instalați PSI-ul său folosind Clasificarea oficială a OS (Decretul Guvernului 31 din 2002 plus modificări).
Întrebarea # 5. SPI ar trebui definit ca:
Răspuns. Orice durată de viață utilă a clădirilor este selectată corespunzător intervalului de timp prevăzut pentru grupul de sistem de operare căruia trebuie să fie atribuite.
Clădirile aparțin părții pasive a sistemului de operare. Pentru restaurarea lor în timp util și continuarea JFS, este important ca întreprinderea, analizând beneficiile sale, să determine în mod independent ce metode de amortizare este recomandabil să folosească.
Legislația federală actuală reglementează în mod clar procedura de transfer al valorii activelor și mijloacelor fixe. Amortizarea mijloacelor fixe în marea majoritate a cazurilor include orice obiecte de proprietate, dezvoltări ale proprietății intelectuale pentru a genera venituri.
Reglementările în vigoare stabilesc durate minime de viață utilă. În 2019, această perioadă este de 12 luni. Este de remarcat faptul că, în acest cadru, costul inițial al obiectului ar trebui să fie de la 40.000 de ruble.
Pentru a înțelege principiile de bază ale amortizarii, este necesar să vă familiarizați cu metodologia stabilită, cu regulile și reglementările, cu procedura de împărțire în grupuri, cu procesul de acumulare, cu caracteristicile metodelor liniare și neliniare, precum si procedura contabila fiscala.
Amortizarea mijloacelor fixe poate fi o procedură specială prin care valoarea activelor fixe este transferată treptat către un anumit tip de produs sau serviciu oferit de instituție. Cu ajutorul mecanismului stabilit se asigură formarea de noi direcții țintă pentru deplasarea resurselor financiare. În viitor, aceste fonduri pot reînnoi activele fixe.
Mecanismul corespunzător este, de asemenea, o modalitate destul de convenabilă de a redistribui costurile semnificative pe o anumită perioadă de timp, ținând cont de metoda de acumulare. Este de remarcat faptul că contabilitatea trebuie să includă în mod necesar costurile pe care o organizație care lucrează, de exemplu, pe sistemul fiscal simplificat, le-a suportat cu privire la mijloacele fixe.
Fiecare întreprindere specifică poate determina în mod independent metodele reale de anulare. Utilizarea deprecierii este posibilă pe baza rezultatelor determinării eficacității funcționării organizației. Acest lucru este realizat de departamentul de contabilitate. Normele și procedura de deducere sunt întotdeauna determinate direct proporțional cu tipul de valori.
Ca parte a metodei de anulare pentru o anumită cantitate de ani de utilizare stabilă a fondurilor, valoarea anuală a deducerilor corespunzătoare poate fi determinată ținând cont de valoarea stabilită inițial a obiectului și de raportul anual. În ceea ce privește metoda de anulare a costului în funcție de volumul produselor sau serviciilor, amortizarea se percepe direct proporțional cu indicatorul natural al volumului producției.
Acele cheltuieli de amortizare care au fost acumulate pentru obiectele de acceptare a mijloacelor fixe vor fi reflectate în documentația contabilă curentă în perioada de raportare la care se referă. Funcționarea acestui sistem este determinată de faptul că valoarea angajamentelor se reflectă în debitul conturilor. Majoritatea organizațiilor folosesc programul 1C în astfel de scopuri.
Șefii organizațiilor pot utiliza patru metode disponibile de calculare a amortizarii fondurilor.
Metode:
Merită să se acorde o atenție deosebită faptului că legislația federală actuală nu stabilește posibilitatea deprecierii următoarelor categorii de obiecte:
Întreprinderile pot determina în mod independent cea mai potrivită metodă de acumulare pentru ele. În ceea ce privește reprezentanții autorizați ai inspectoratelor fiscale, aceștia pot folosi atât metodologia liniară, cât și neliniară.
Diferența dintre metodele de calcul existente vă permite să determinați specificul organizației. În conformitate cu aceasta, se determină activul sau pasivul fondurilor, precum și procedura de redistribuire a sarcinii de natură financiară.
Dacă conducerea unei companii dorește să calculeze amortizarea mijloacelor fixe, atunci angajații autorizați ar trebui să acorde o atenție deosebită conceptelor de bază care vă permit să determinați procedura.
Durata de viață utilă este o anumită perioadă de timp, care se determină în funcție de clasificarea calculului, care la rândul său este stabilită prin prevederile legislației în vigoare. Valoarea amortizarii poate fi lunara sau anuala.
Organizația poate acumula amortizarea mijloacelor fixe din motivele prevăzute în Instrucțiunea nr. 157.
Regulile relevante sunt următoarele:
În conformitate cu procedura stabilită de împărțire în grupe de amortizare, mijloacele fixe pot avea o anumită perioadă de utilizare.
Pentru fiecare obiect specific, este furnizat un anumit grup:
| Dispozitive pentru extragerea resurselor naturale | Durata de viață utilă poate fi de 2 ani. |
| Imobilizari necorporale, echipamente de constructii si echipamente de constructii, precum si echipamente medicale | Până la 3 ani. |
| Tractoare, orice alte echipamente de transport, mașini de cusut și transformatoare electrice | Până la 5 ani. |
| Echipamente pentru productia de mobila si surse de alimentare neintreruptibile | Până la 7 ani. |
| Rețele de autostrăzi, mașini și rute de alimentare cu energie electrică și gaz | Până la 10 ani. |
| Sonde de petrol, instalatii sanitare | Până la 15 ani. |
| Proprietăți nerezidențiale, canalizare și instrumente muzicale cu coarde | Până la 20 de ani. |
| ușile | Până la 25 de ani. |
| Bolti de piatra si structuri din beton armat | Până la 30 de ani. |
| Locuințe și vehicule | Peste 35 de ani. |
Întreaga listă a grupurilor de mai sus este reglementată de prevederile legislației în vigoare. Calculele de viață utilă au fost efectuate cu participarea unor grupuri mari de focus, precum și pe baza unei analize tehnologice a fiecărui obiect specific pentru care se poate efectua amortizarea.
Amortizarea se acumulează pe obiectele materiale începând cu data de 1 a lunii următoare perioadei de punere în funcțiune directă a fondurilor. In ceea ce priveste rezilierea, aceasta se initiaza in luna in care obiectul a fost radiat din bilantul societatii.
Este de remarcat faptul că amortizarea poate fi percepută și dacă proprietatea a părăsit mijloacele fixe pentru care este planificată amortizarea. Instrucțiunile detaliate sunt reglementate de lege.
Este important să nu uităm de faptul că amortizarea trebuie suspendată fără greșeală în cazul în care obiectul a fost suspendat pe o perioadă mai mare de 3 luni. Dacă vorbim de fond de locuințe și obiecte comerciale, atunci amortizarea se formează la sfârșitul anului. Afișarea tuturor sumelor este înregistrată într-un cont separat de către angajații autorizați ai departamentului de contabilitate.
Metoda de amortizare liniară prevede acumularea mijloacelor fixe pentru fiecare obiect de proprietate în conformitate cu principalele prevederi ale articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Atunci când se utilizează această metodă, rata de acumulare pentru fiecare obiect specific este determinată conform formulei stabilite, a cărei esență este următoarea:
O rată de amortizare egală cu 1 împărțită la durata de viață utilă estimată pe lună și înmulțită cu 100%.
Această formulă, în unele cazuri, poate include așa-numitul cost de înlocuire, dar numai în raport cu mijloacele fixe care au fost acceptate înainte de 1 ianuarie 2002. Începând de la data specificată, rezultatele reevaluărilor nu afectează contabilitatea fiscală. De precizat că acest cost este determinat pe baza prevederilor cuprinse la articolul 257 din Codul fiscal.
Pentru a înțelege procesul, trebuie să analizați un exemplu:
LLC a achiziționat un mijloc fix - un computer, al cărui cost s-a ridicat la 40.000 de ruble. Un angajat autorizat al departamentului de contabilitate a stabilit că, în conformitate cu Clasificarea stabilită, computerul poate fi repartizat în grupa a doua (durata de viață utilă poate fi de până la 3 ani).
Entitatea a stabilit că facilitatea aferentă va fi amortizată în următoarele 20 de luni. Conform politicii contabile reglementate de impozitare, amortizarea poate fi acumulată prin metoda liniară. În acest caz, nu se aplică bonusuri.
În ceea ce privește metoda neliniară, începând cu anul 2009, amortizarea pentru acest parametru poate să nu fie percepută pentru toate mijloacele fixe.
Cu toate acestea, fiecare companie poate avea tipurile adecvate de angajamente pentru fiecare facilitate, cu excepția următoarelor cazuri:
Dacă se iau în calcul impozitele, atunci amortizarea mijloacelor fixe se efectuează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care proprietatea a fost inclusă în capitalul fix și direct pusă în funcțiune. În mod similar, există angajamente pentru investiții de capital pentru care a fost emis anterior un leasing sau folosință cu titlu gratuit în baza prevederilor articolului 259 din Codul fiscal actual.
Amortizarea trebuie finalizată în prima zi a lunii următoare perioadei specifice în care proprietatea a fost:
Contabilitatea fiscală prevede o contabilitate standardizată. Prevederile de mai sus sunt menționate la articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conceptul de viață utilă presupune o anumită perioadă de timp în care s-a avut în vedere utilizarea mijloacelor fixe în cadrul activității de muncă a întreprinderii în scopurile pentru care au fost dobândite fondurile corespunzătoare. Procedura stabilită pentru determinarea termenelor este reglementată de Instrucțiunea nr. 157.
Termenul de utilizare poate fi determinat în funcție de următoarele condiții:
Proprietatea dobândită și utilizată pentru activitatea antreprenorială își pierde proprietățile originale în procesul de utilizare (amortizată). În conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 16 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei și al Ministerului Taxelor din Rusia din 13 august 2002 Nr. 86n / BG-3-04 / 430 „Cu privire la aprobarea procedurii de contabilitate pentru venituri și cheltuieli și tranzacții comerciale pentru întreprinzătorii individuali” (denumită în continuare Procedura), antreprenorul poate calcula sumele de amortizare și le poate accepta spre deducere la calcularea impozitului pe venitul personal. Reamintim că un antreprenor individual, atunci când calculează impozitul pe venitul personal, inclusiv în ceea ce privește determinarea deducerilor, este, de asemenea, ghidat de prevederile capitolului „Impozitul pe venitul corporativ” (articolul 221 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Mijloacele fixe includ proprietatea antreprenorului, care este utilizată de acesta ca mijloc de muncă pentru fabricarea și vânzarea de bunuri, efectuarea muncii, prestarea de servicii (clauza 24 din Procedură). Prevederea capitolului „Impozitul pe profit” definește, de asemenea, conceptul de mijloc fix (clauza 1, articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Numai în definiția dată de Codul Fiscal al Federației Ruse, în locul cuvântului „producție” (Procedură), este scris cuvântul „producție”. Potrivit autorului, acestea sunt cuvinte sinonime și în acest caz nu poartă o diferență semantică. Deci, la principal Nu se aplică proprietatea personală a unui antreprenor individual.
De asemenea, pentru mijloace fixe nu se aplica active necorporale - rezultate ale activității intelectuale create sau dobândite de un antreprenor individual și alte obiecte de proprietate intelectuală (drepturi asupra acestora), de exemplu, un program de calculator folosit în activitatea de întreprinzător.
Pentru ca un mijloc fix să fie amortizat, acesta trebuie să îndeplinească o serie de criterii. Aceste semne sunt determinate de paragraful 30 al procedurii și paragraful 1 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să le enumerăm:
Dacă proprietatea unui antreprenor individual nu îndeplinește criteriile specificate, atunci nu va fi considerată amortizabilă. Aceasta înseamnă că costul achiziției unei astfel de proprietăți poate fi anulat ca o cheltuială la un moment dat. Dar această proprietate trebuie să fie achiziționată în scopul obținerii de profit, cumpărarea acesteia trebuie să fie documentată și justificată economic (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Acum luați în considerare semnele „negative” ale activelor fixe, în prezența cărora întreprinzătorii individuali nu este intitulat calcula amortizarea. Aceste semne sunt enumerate atât în Procedură, cât și în Codul Fiscal al Federației Ruse. Totuși, în acest caz, actul executivului extinde lista legislativului:
De remarcat că există și o listă de mijloace fixe pentru care neîncărcat amortizare, indiferent de prezența sau absența caracteristicilor de mai sus. Această listă este stabilită de paragraful 31 al procedurii și paragraful 2 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse (doar ceea ce este relevant pentru antreprenori):
Valoarea inițială a proprietății este determinată în momentul achiziției și este necesară pentru calcularea corectă a amortizarii. Costul inițial al activelor fixe amortizabile include nu numai costul unei astfel de proprietăți, ci și costul livrării acesteia, costurile asociate cu achiziționarea, construcția, fabricarea acesteia (dacă se face ceva la o comandă individuală) și aducerea acesteia la o stare. unde poate fi utilizată această proprietate ( clauza 24 din ordin, clauza 1 din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). La determinarea costului initial al mijloacelor fixe nu este inclus TVA-ul platit.
Exemplul 1
Restrângeți afișarea
Antreprenor individual Ivanov P.I. a achiziționat o imprimantă în valoare de 28.000 de ruble, inclusiv TVA - 4.271,19 ruble. Livrarea a costat antreprenorului 2.000 de ruble, inclusiv TVA - 305,08 ruble. A sunat și vrăjitorul, care a configurat imprimanta, a conectat-o la mai multe computere (a făcut-o „în rețea”). Antreprenorul a plătit maestrului 4.500 de ruble pentru lucrare, inclusiv TVA - 686,44 ruble.
Calculați costul inițial al imprimantei:
23.728,81 (preț fără TVA) + 1.694,92 (livrare fără TVA) + 3.813,53 (configurare fără TVA) = 29.237,29 ruble.
Fiecare tip de proprietate, în acest caz mijloace fixe, are o durată de viață utilă. Procedura și Codul Fiscal al Federației Ruse împart bunurile amortizabile în grupuri în funcție de perioada de posibilă utilizare utilă a proprietății (clauza 35 din Procedură, clauza 3 din articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Codul Fiscal al Federației Ruse și Procedura definesc doar zece grupuri de amortizare. Fiecare dintre grupuri include o listă specifică de active fixe (proprietate). Lista este stabilită prin Hotărârea Guvernului nr. 1 din 1 ianuarie 2002.
Prezentăm în Tabelul 1 grupele de amortizare și unele, cel mai comun active fixe care sunt incluse în fiecare dintre ele.
Dacă lista nu include proprietatea antreprenorului, atunci acesta va putea determina durata de viață utilă în conformitate cu recomandările producătorului unui astfel de lucru (clauza 36 din Procedură). O astfel de perioadă poate fi, de exemplu, o perioadă de garanție pentru un lucru.
Exemplul 2
Restrângeți afișarea
Ce grup de amortizare ar trebui să includă imprimanta achiziționată de un antreprenor individual Ivanov P.I.?
Imprimanta poate fi atribuită celui de-al doilea grup de active fixe amortizabile - „echipamente electronice de calcul, inclusiv computere personale și dispozitive de imprimare pentru acestea”.
Proprietatea aparținând acestei grupe de amortizare servește 2-3 ani. Ivanov P.I. dreptul de a determina independent durata de viață utilă. Pentru o amortizare mai rapidă, este mai bine ca acesta să stabilească durata de viață utilă a proprietății la o limită minimă de 2 ani.
Uneori, antreprenorii cumpără proprietăți folosite. Apoi perioada de folosință de către fostul său proprietar este dedusă din perioada proprietății utile.
În acest caz, antreprenorul se va confrunta cu problema confirmării documentare a perioadei de utilizare a unei astfel de proprietăți. Este necesar ca fostul proprietar să documenteze perioada de utilizare. Această poziție a fost declarată de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 4 mai 2005 nr. 03-03-01-04/1/209.
Este posibil, de exemplu, să ceri de la fostul proprietar contractul de cumpărare inițială a proprietății. Dar fostul proprietar nu este obligat să elibereze aceste documente noului proprietar - o astfel de obligație nu este prevăzută în legislația Federației Ruse.
Dacă un antreprenor individual nu reușește să documenteze perioada de utilizare, atunci va trebui să perceapă amortizarea în mod general - ca și pentru proprietatea nouă. Apoi perioada în care va fi necesară perceperea amortizarii va crește.
În plus, Codul Fiscal al Federației Ruse a acordat unui antreprenor individual dreptul de a determina pe cont propriu durata de viață utilă a proprietății, ghidat de cerințele de siguranță (clauza 12, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
După ce întreprinzătorul a decis cu privire la atribuirea proprietății unuia sau altuia și a stabilit durata de viață utilă a mijlocului fix, el trebuie să decidă data de începere a amortizarii.
Să fim atenți la faptul că există două date - data achiziționării proprietății și data punerii în funcțiune. Data dobândirii proprietății (dobândirea drepturilor de proprietate asupra acesteia) nu coincide întotdeauna cu data punerii în funcțiune. Începutul deprecierii este legat de faptul punerii în funcțiune a proprietății.
Data începerii deprecierii este prima zi a lunii următoare următoare celei în care începe exploatarea proprietății (clauza 2, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cum se stabilește dacă momentul punerii în funcțiune coincide cu momentul achiziționării proprietății?
În opinia noastră, dacă, de exemplu, un contract de vânzare-cumpărare a proprietății nu prevede că proprietatea transferată în temeiul contractului de către vânzător este supusă instalării (instalare, asamblare etc.), atunci momentul dobândirii dreptului de proprietate și începerea funcționării coincide.
Poate apărea o situație când momentul transferului proprietății de către vânzător și instalarea acesteia nu coincid, sau antreprenorul, după cumpărare, după un timp, atrage o organizație terță la instalație. Apoi punerea în funcțiune începe din momentul semnării actului de acceptare și transfer al lucrărilor la instalarea proprietății.
Practica judiciară poate fi citată pentru a susține concluziile, de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka în dosarul nr. A29-3754 / 2006a din 4 mai 2007.
Exemplul 3
Restrângeți afișarea
Ivanov P.I. Mi-am cumpărat imprimanta pe 24 octombrie 2007. Pentru a instala și conecta imprimanta, antreprenorul a chemat un specialist care a făcut lucrarea pe 15 noiembrie 2007.
Dacă antreprenorul ar fi instalat singur imprimanta, amortizarea ar fi început la 1 noiembrie 2007. Cu toate acestea, deoarece lucrările de instalare au fost finalizate pe 15 noiembrie 2007, 1 decembrie 2007 ar trebui considerată data de începere pentru amortizarea imprimantei. Antreprenorul nu a putut începe mai devreme amortizarea, întrucât faptul și data instalării imprimantei decurg din contract și pot fi descoperite de inspectorii fiscali în timpul auditului.
Dacă un antreprenor este obligat să-și repare proprietatea, atunci costurile de reparare a acesteia sunt curente și sunt incluse în alte cheltuieli (articolul 260 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Reparația se efectuează din cauza daunelor materiale. Nu trebuie confundat cu menținerea proprietății în stare de funcționare. Costurile menținerii mijloacelor fixe în stare de funcționare, precum și reparațiile, sunt luate în considerare la un moment dat ca parte a cheltuielilor la calcularea impozitului pe venitul personal. Această concluzie este confirmată de practica judiciară (de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Urali din 26 iulie 2007 Nr. F09-5743 / 07-C3). O opinie similară este împărtășită de Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 6 septembrie 2007 nr. 03-03-06/2/171).
Exemplul 4
Restrângeți afișarea
Antreprenor individual Ivanov P.I. a făcut următoarele cheltuieli: a achiziționat un cartus pentru imprimantă, a plătit pentru serviciile unui maestru pentru a înlocui rola deteriorată și a curăța imprimanta. Care sunt costurile Ivanova P.I. se referă la costul menținerii imprimantei în stare de funcționare și care - să reparați? Reparatia curenta include inlocuirea unei role avariate, costurile ramase sunt destinate mentinerii imobilului in stare de functionare.
Costul inițial al mijloacelor fixe se modifică în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a instalațiilor relevante și din alte motive similare.
În plus, aceste concepte au semnificații diferite (clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Îmbunătățirile de mai sus nu reprezintă reparații la mijloace fixe și, prin urmare, costul implementării lor nu poate fi imputat la cheltuieli la un moment dat.
Să presupunem că, la momentul achiziției proprietății, costul său inițial era mai mic de 10.000 de ruble, iar valoarea costurilor a fost atribuită cheltuielilor la un moment dat. De exemplu, un antreprenor decide să modernizeze o proprietate. După modernizare, a început să coste mai mult de 10.000 de ruble. În acest caz, costurile de creștere a valorii proprietății datorită modernizării acesteia vor fi anulate la un moment dat, iar astfel de proprietate, indiferent de costul modernizării, nu vor fi considerate bunuri amortizabile. Acest lucru este indicat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în scrisoarea sa din 7 mai 2007 nr. 03-03-06 / 1/266.
Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede recalcularea ratelor de amortizare cu o creștere a valorii unui mijloc fix.
Este necesar să se facă distincția între două concepte: „durată utilă” și „perioada de amortizare”. Perioada de amortizare este perioada în care costul proprietății amortizabile este rambursat. Dacă, ca urmare a modernizării unui mijloc fix, durata de viață a acestuia nu se modifică, atunci perioada de amortizare a acestui obiect va crește, întrucât costul inițial al obiectului care se modernizează a crescut, în timp ce rata de amortizare a rămas aceeași. . Un antreprenor individual va înceta să acumuleze amortizarea numai după rambursarea integrală a costului obiectului sau scoaterea obiectului din proprietatea amortizabilă.
Amortizarea unui mijloc fix mai mare decât durata de viață a acestuia nu este contrară legii. Conform paragrafului 2 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, amortizarea nu este percepută dacă mijlocul fix este anulat complet sau retras din proprietatea amortizabilă. Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 10 octombrie 2005 nr. 03-03-04 / 1/264 și din 2 martie 2006 nr. 03-03-04 / 1/168 a indicat că, dacă un mijloc fix a expirat, iar valoarea acesteia nu a fost încă anulată, atunci amortizarea poate continua să fie acumulată și luată în considerare la calcularea impozitului pe venit.
Exemplul 5
Restrângeți afișarea
Să luăm condițiile din Exemplul 1. Să spunem Ivanov P.I. imprimanta modernizata. Costul modernizării a fost de 4.500 de ruble.
Costul modernizării, fără TVA, sa ridicat la 3.813,56 ruble (4.500 ruble - TVA 686,44 ruble). Se pare că costul inițial al imprimantei a crescut cu 3.813,56 ruble și sa ridicat la 33.050,85 ruble (29.237,29 ruble + 3.813,56 ruble).
Prin urmare, presupunând că durata de viață utilă nu se modifică, sumele de amortizare ulterioare se vor baza pe noul cost al imprimantei, dar rata de amortizare va rămâne aceeași.
Ca urmare a unei astfel de modernizări, durata de viață utilă a proprietății poate fi, de asemenea, mărită, pe baza, de exemplu, pe caracteristicile tehnice îmbunătățite.
Deci, în contabilitatea fiscală, după modernizare fără creșterea duratei de viață utilă, rata lunară de amortizare nu se modifică, iar perioada de rambursare a valorii mijlocului fix prin amortizare crește. O poziție similară este reflectată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 martie 2007 nr. 03-03-06 / 1/146, precum și în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 martie 2005 Nr 02-1-07 / 23.
Apropo, în conformitate cu paragraful 1.1 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, un antreprenor individual are dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare nu mai mult de 10% din costurile suportate pentru modernizare. Restul cheltuielilor vor fi folosite pentru a crește costul inițial al unității modernizate.
Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două metode de calculare a amortizarii - liniară și neliniară. Totuși, clauza 43 din Procedură conține o singură metodă de calcul a amortizarii – liniară. Se pune întrebarea: care dintre metode poate fi folosită de un antreprenor individual?
Desigur, Codul Fiscal al Federației Ruse, având statutul de lege federală, are o forță juridică mai mare în raport cu decretul Guvernului Federației Ruse. Acest lucru este confirmat de paragraful 1 al articolului 4 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că autoritățile executive emit acte care nu ar trebui să completeze sau să modifice Codul Fiscal al Federației Ruse. Codul nu conține restricții cu privire la aplicarea uneia sau alteia metode de calcul a amortizarii de către întreprinzătorii individuali. Astfel, un antreprenor ar trebui să fie ghidat în primul rând de Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede două metode de calculare a amortizarii.
Prin urmare, antreprenorul are dreptul de a alege ce metodă să folosească pentru amortizare. Această poziție este susținută și de instanțele de judecată (de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 27 februarie 2006 Nr. F04-8776 / 2005 (17629-A45-33)).
Valoarea deprecierii este cheltuiată lunar la aplicarea fiecăreia dintre metode, asigurându-se astfel că valoarea mijlocului fix este anulată în timp.
Diferența dintre metode constă în faptul că prin metoda liniară se pornește de la costul inițial al proprietății amortizabile, iar cu metoda neliniară - de la valoarea reziduală. Adică, diferența constă în numele variabilei K. Să dăm exemple de calcul prin ambele metode: liniar (vezi Exemplul 6) și neliniar (vezi Exemplul 7).
Exemplul 6
Restrângeți afișarea
Antreprenor individual Ivanov P.I. a achiziționat imprimanta pe 25 octombrie 2007, iar în noiembrie 2007 a pus-o în funcțiune. Amortizarea este calculată de la 1 decembrie 2007. Costul inițial al imprimantei a fost 29.237,29 RUB.
Să presupunem că Ivanov P.I. un an și jumătate mai târziu, a făcut upgrade la imprimantă. Modernizarea s-a ridicat la 4.500 de ruble (inclusiv TVA - 686,44 ruble), și s-a înregistrat și o creștere a duratei de viață utilă cu 3 luni.
K \u003d (1: N) x 100%,
Unde LA este rata de amortizare ca procent din costul inițial al imprimantei,
N- perioada de utilizare a imprimantei, care a fost determinată de Ivanov P.I. În cazul nostru - 2 ani ( 24 de luni).
Calculăm procentul ratei de amortizare lunară: (1: 24) x 100% = 4,166666% .
În termeni monetari, aceasta va fi 4,166666% x 29.237,29 = 1 218, 22 rub. pe luna.
În total, valoarea amortizarii pentru 18 luni de viață utilă înainte de modernizare va fi de 1.218,22 x 18 = 21.927,96 ruble.
Costul inițial al imprimantei ca urmare a modernizării a crescut cu 3.813,56 ruble (4.500 ruble - TVA 686,44 ruble) și sa ridicat la 33.050,85 ruble(29.237,29 ruble + 3.813,56 ruble).
Durata de viață utilă după modernizare va fi 27 de luni (24 + 3).
Determinăm noua rată de amortizare după formula, pe baza noilor date:
(1:27) x 100% = 3,7037% .
În termeni monetari, valoarea lunară a amortizarii va fi:
3,7037% x 33.050,85 = 1.224,1 ruble pe luna.
Partea subamortizată a costului imprimantei va fi de 11.122,89 ruble (33.050,85 ruble - 21.927,96 ruble).
Pentru 9 luni de utilizare utila, antreprenorul va putea accepta pentru cheltuieli aproape intreaga suma a costului mijlocului fix, tinand cont de modernizare.
Partea rămasă a costului în valoare de 105,99 ruble (11.122,89 ruble - (1.224,1 ruble x 9)) va fi luată în considerare în luna a 28-a, adică. după ce durata de viață utilă a expirat.
Astfel, un antreprenor individual poate lua în considerare suma lunară a deprecierii în cheltuieli pe durata de viață utilă a proprietății. În consecință, costurile antreprenorului pentru achiziționarea proprietății după expirarea perioadei de amortizare se vor achita.
Exemplul 7
Restrângeți afișarea
Folosim condițiile din exemplul 6.
În acest caz, antreprenorul folosește o formulă diferită pentru calcularea ratei de amortizare:
K \u003d (2: N)? o sută%,
Unde LA este rata de amortizare ca procent din valoarea reziduală a imprimantei,
N- durata de viata utila a imprimantei.
Rata de amortizare va fi (2: 24) x 100% = 8,333333%.
29.237,29 x 8,333333% \u003d 2.436,44 ruble - valoarea deprecierii în prima lună.
După aceea, scadem suma de amortizare primită în prima lună din costul imprimantei: 29.237,29 - 2.436,44 = 26.800,85 ruble.
Valoarea reziduală din ianuarie 2008 va fi de 26.800,85 RUB. Valoarea amortizarii pentru luna ianuarie 2008, conform alin.5 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, se va calcula pe baza valorii reziduale:
26.800,85 x 8,333333% = 2.233,4 ruble.
Cuantumul amortizarii in lunile urmatoare se calculeaza in acelasi mod.
Să facem un tabel de calcul:
În iulie 2009, valoarea reziduală a proprietății va ajunge la 20% din valoarea sa inițială. Începând din această perioadă, amortizarea se va calcula diferit.
Valoarea reziduală a imprimantei din iulie 2009 va rămâne neschimbată. Împărțim acest cost la numărul de luni rămase până la expirarea duratei de viață utilă a imprimantei, adică. înainte de sfârșitul perioadei de amortizare: 5.597 / 5 = 1.119,4 și anulați această sumă în fiecare lună.
Pe lângă metodele de mai sus pentru calcularea amortizarii, există o metodă de amortizare atunci când un antreprenor cumpără un fost proprietate în folosință.
Dacă un antreprenor individual a achiziționat un astfel de lucru, atunci amortizarea este calculată folosind o formulă diferită:
K \u003d (1: (n - t)) x 100%,
Unde LA- rata de amortizare ca procent din costul initial al proprietatii amortizabile;
P- durata de viata utila a acestui element de proprietate amortizabila, exprimata in luni;
T- numărul de luni în care mijloacele fixe dobândite au fost în exploatare cu proprietarii anteriori.
În acest caz, dacă numărul de luni în care elementul de mijloc fix achiziționat a fost în funcțiune cu proprietarii anteriori este mai mare sau egal cu durata de viață utilă a acestui element, determinată de proprietarul anterior, nu se percepe amortizarea.
Rezultă că în acest caz se aplică metoda liniară, dar perioada documentată a funcționării acesteia de către fostul proprietar este dedusă din durata de viață utilă (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 mai 2005 nr. 03-). 03-01-04 / 1/209).
În conformitate cu paragraful 2 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, amortizarea încetează din prima zi a lunii următoare celei în care costul proprietății amortizabile a fost în final anulat. Acest paragraf indică, de asemenea, că amortizarea este încetată din orice alt motiv. În practică, există diverse cazuri de cedare a mijloacelor fixe: vânzare, lichidare, distrugere de proprietate, transfer ca aport la capitalul autorizat al unei organizații în curs de înființare, transfer cu titlu gratuit, închiriere, în baza contractelor de folosință gratuită, parteneriat simplu, schimb, etc.
În concluzie, reamintim că amortizarea reflectă procesul de rambursare treptată a costului unui activ pe parcursul duratei de viață a acestuia. Se realizează prin atribuirea cheltuielilor unei părți din costul obiectului pe măsură ce acesta este utilizat. Sumele de amortizare acumulate sunt legate de costurile asociate cu producția și (sau) vânzările (subclauza 3, clauza 2, articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru întreprinzătorii individuali, valoarea amortizarii este supusă deducerii.
Antreprenorii trebuie să fie atenți la problemele de calcul al amortizarii și determinării duratei de viață utilă a mijloacelor fixe în conformitate cu Hotărârea Guvernului nr. 1 din 1 ianuarie 2002.
