În Novomet-Service LLC, un obiect special de analiză și o sursă suplimentară importantă de informații pentru evaluarea stării financiare a unei organizații și a rezultatelor sale financiare este raportarea consolidată, care este întocmită de structurile corporative. Organizatiile care au filiale in structura lor intocmesc situatii consolidate, care la noi in tara se numesc situatii consolidate. În legislația rusă, conceptele de raportare „consolidată” și „consolidată” sunt utilizate ca sinonime, în ciuda faptului că raportarea consolidată este compilată într-o singură entitate juridică pe baza datelor de raportare ale diviziilor și sucursalelor sale, alocate unui bilanţ separat, dar nefiind persoane juridice independente si in prezenta filialelor si societatilor dependente. În plus, întocmirea situațiilor financiare anuale consolidate se realizează prin însumarea rând cu rând a datelor relevante reflectate în formele situațiilor financiare anuale ale organizațiilor și întreprinderilor unitare.

Situațiile financiare consolidate, spre deosebire de cea consolidată, au un scop diferit - de a arăta, în primul rând, investitorilor și altor părți interesate, rezultatele activităților financiare și economice ale unui grup de întreprinderi interconectate care sunt independente din punct de vedere juridic, dar de fapt. sunt un singur organism economic. Necesitatea principală pentru întocmirea rapoartelor consolidate este eliminarea indicatorilor individuali ai întreprinderilor incluse în grup pentru a exclude numărarea repetată în raportul final (consolidat) al grupului.
Astfel, raportarea consolidată este întocmită în cadrul unui singur proprietar sau pentru generalizare statistică, iar raportarea consolidată este întocmită de mai mulți proprietari de proprietăți controlate în comun.

În prezent, în documentele de reglementare ruse, situațiile financiare consolidate sunt considerate un tip independent de situații financiare. O astfel de poziție, în special, este reflectată în Conceptul de dezvoltare a contabilității și raportării în Federația Rusă pe termen mediu. Conform acestui document, situațiile financiare consolidate sunt un tip de situații contabile și au scopul de a caracteriza poziția financiară și performanța financiară a unui grup de entități economice pe baza unor relații de control.

Caracteristici distinctive ale raportării consolidate:

Raportarea este întocmită de un grup de companii care nu este o persoană juridică, în timp ce fiecare dintre companiile grupului este o persoană juridică;

Toate companiile grupului sunt deținute direct sau indirect de un singur proprietar (grup de proprietari);

Raportarea caracterizează poziția financiară și performanța financiară a unui grup de companii ca o singură entitate economică;

Principalele metode de raportare sunt sumarea linie cu linie și excluderea ulterioară a elementelor care caracterizează tranzacțiile intragrup. În prezent, există 41 de standarde internaționale de raportare financiară (IFRS), dintre care cele mai importante pentru problemele de raportare consolidată sunt standardele:

IFRS 22 Combinări de întreprinderi (Combinări de întreprinderi IAS);

IFRS 27 „Situații financiare consolidate și individuale” (IAS 27 „Situații financiare consolidate și asociații pentru investiții în filiale”);

IFRS 28 „Contabilitatea investițiilor în entități asociate” (IAS 28 „Asociere pentru investiții în entități asociate”);

IFRS 14 Raportarea pe segmente

IAS 31 Situații financiare ale intereselor în asocierile în participație

IFRS 25 Contabilitatea investițiilor (IAS 25 Contabilitatea investițiilor);

IFRS 14 Situații financiare de segment

Astfel, 7 standarde sunt consacrate direct sau indirect problemei raportării consolidate, ceea ce indică rolul din ce în ce mai mare al acestui tip de raportare. În plus, problemele de consolidare sunt abordate în diferite grade în alte standarde: în IFRS 1 „Prezentarea situațiilor financiare”, IFRS 24 „Prezentari privind părțile afiliate”, IFRS 32 „Instrumente financiare: prezentarea și prezentarea informațiilor”, IFRS 39 „Instrumente financiare”. : Recunoaștere și Evaluare”, etc.
Standardele internaționale de raportare financiară oferă, de asemenea, toate definițiile de bază ale diferitelor concepte, într-un fel sau altul legate de raportarea consolidată. Consolidare - o generalizare a rezultatelor comerciale și financiare ale unui grup de întreprinderi, considerat ca o singură unitate economică. Grup (corporație) - o asociație de întreprinderi (societăți) care nu este o entitate juridică și este formată dintr-o societate holding (mamă) și toate filialele acesteia, care la rândul lor sunt persoane juridice. Societate-mamă (holding, societate principală) - deținătorul unui pachet de control în filiale sau alte întreprinderi; controlează activitățile uneia sau mai multor filiale. Responsabil cu intocmirea situatiilor financiare consolidate.
O societate filială (societate) este recunoscută ca atare dacă o altă societate, denumită societate-mamă, ca urmare a unei participări predominante la capitalul său autorizat, sau în conformitate cu un acord între acestea, sau exercită în alt mod controlul existent asupra activităților sale, a capacitatea de a determina deciziile luate de o astfel de companie.
Situațiile financiare consolidate sunt întocmite de societatea-mamă pentru întregul ansamblu de companii (întreprinderi) controlate. Reflectă poziția financiară a proprietății și rezultatele activităților economice ale tuturor companiilor incluse în perimetrul de consolidare ca o singură entitate economică. Situațiile financiare consolidate sunt solicitate de toți cei care au sau se așteaptă să aibă interese în acest grup de companii: investitori, creditori, furnizori și clienți, personal și sindicate, bănci și alte instituții financiare, agenții guvernamentale și autorități locale. Grup (sfera) de consolidare - societatea-mamă cu toate filialele sale. Setul de companii pentru care urmează să fie întocmite situații financiare consolidate.
Controlul activităților financiare și economice - dreptul unei firme de a stabili principiile activităților financiare și de producție (comerciale) ale unei alte companii pentru a beneficia de aceasta.
Se consideră că există control operațional atunci când societatea-mamă deține direct sau printr-o filială mai mult de jumătate din acțiunile cu drept de vot ale organizației controlate, precum și atunci când, cu un număr mai mic de acțiuni, societatea care controlează are: a) capacitatea de a dispune a mai mult de jumătate din voturi prin acord cu alți investitori; b) capacitatea de a determina principiile de activitate ale companiei, consacrate în statutul acesteia sau într-un acord special; c) dreptul de a numi și de a revoca majoritatea membrilor consiliului de administrație sau alt organ de conducere similar al societății. d) dreptul de a exprima majoritatea de voturi la o ședință a consiliului de administrație sau a unui organ similar. Astfel, controlul neconditionat presupune detinerea de catre holding a mai mult de 50% din actiunile ordinare ale unei filiale, indirect - cu o pondere mai mica de participare cu posibilitatea de influenta suplimentara. Control în comun - controlul activităților unei întreprinderi (societăți) supuse consolidării, desfășurat în comun de două sau mai multe alte societăți. Combinarea întreprinderilor - combinarea întreprinderilor independente într-o singură unitate economică ca urmare a unei fuziuni sau ca urmare a dobândirii controlului de către o întreprindere asupra activelor nete și a activităților de producție ale altei întreprinderi.
Interes minoritar (interes minoritar) - parte a rezultatelor nete de exploatare si a activelor nete ale unei filiale atribuibila actiunii pe care societatea-mama nu o detine direct sau indirect prin intermediul filialelor. IAS 27 Situații financiare consolidate și individuale prevede în mod specific că interesele minoritare sunt prezentate separat de pasivele și capitalurile proprii ale societății-mamă în bilanțul consolidat. În contul de profit și pierdere consolidat, interesele minoritare în profiturile grupului consolidat de companii sunt prezentate separat.
Valoarea justă este suma la care un activ ar putea fi schimbat sau o datorie achitată de către părți dispuse și bine informate într-o tranzacție viitoare; Data achiziției (achiziției) - data stabilirii controlului asupra activelor nete și activităților de producție ale întreprinderii achiziționate.
Adaptarea la condițiile rusești a standardelor internaționale de raportare financiară face ca experiența străină acumulată în domeniul raportării consolidate să fie valoroasă pentru organizațiile naționale. În ultimii ani, atenția la această problemă a crescut din partea organizațiilor contabile ruse, au apărut documente de reglementare și linii directoare pe această temă, iar problema adoptării unei legi privind raportarea consolidată este pe ordinea de zi. În același timp, neconcordanța continuă și o oarecare inconsecvență a cadrului de reglementare determină interesul sporit pentru bazele metodologice pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate de către organizațiile naționale. Acoperirea problemelor care predetermină înțelegerea ulterioară a problemelor întocmirii situațiilor financiare consolidate poate fi găsită într-o serie de legi rusești adoptate în ultimii ani.
În primul rând, împreună cu formele juridice ale organizațiilor comerciale, Codul civil al Federației Ruse oferă definiții ale filialelor și afiliaților. Studiul statutului juridic al unei societăți pe acțiuni ajută la dezvăluirea sistemului de participare al companiilor incluse în grup.
În conformitate cu art. 105 din Codul civil al Federației Ruse, o societate comercială este recunoscută ca filială dacă o altă societate comercială (principală), în virtutea participării sale predominante la capitalul său autorizat, sau în conformitate cu un acord încheiat între aceasta, sau în alt mod are capacitatea de a determina deciziile luate de o astfel de companie. Filiala nu este răspunzătoare pentru datoriile societății-mamă. Codul civil al Federației Ruse nu stabilește cota societății-mamă în capitalul autorizat al filialei, ceea ce îi permite să determine deciziile filialei, în timp ce astfel de parametri sunt indicați pentru companiile dependente. În art. 106 din Codul civil al Federației Ruse, este definită o societate comercială dependentă, care este recunoscută ca atare dacă o altă companie (predominante, participantă) deține mai mult de 20% din acțiunile cu drept de vot ale unei societăți pe acțiuni sau 20% din capitalul autorizat al unei societăți cu răspundere limitată. Alte aspecte legate de întocmirea situațiilor financiare consolidate sunt completate și specificate în Legea federală din 30 noiembrie 1995 nr. 190-FZ „Cu privire la grupurile financiare și industriale”. În prezenta lege, un grup financiar-industrial este definit ca un ansamblu de entități juridice care acționează în calitate de societate-mamă și filiale sau care și-au combinat total sau parțial imobilizările corporale și necorporale în baza unui acord privind crearea unei firme financiar-industriale. grup în scopul integrării tehnologice sau economice pentru implementarea investițiilor sau a altor proiecte și programe care vizează creșterea competitivității și extinderea piețelor de bunuri și servicii, creșterea eficienței producției și crearea de noi locuri de muncă. Participanții FIG sunt persoane juridice care au semnat un acord privind crearea unui grup financiar și industrial și societatea centrală a unui grup financiar și industrial înființat de aceștia, sau principalul și filialele care formează un grup financiar și industrial. Un grup financiar și industrial poate include organizații comerciale și non-profit, inclusiv străine, cu excepția organizațiilor (asociațiilor) publice și religioase. Este permisă participarea la mai mult de un grup financiar și industrial. Procedura de menținere a contabilității consolidate (consolidate), raportării și bilanțului unui grup financiar și industrial a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 9 ianuarie 1997 nr. 24.
Ca urmare a reformelor pieței din Federația Rusă, vechiul sistem de contabilitate nu a putut reflecta pe deplin noile operațiuni financiare și economice ale organizațiilor. A necesitat modificări ale legislației, clarificarea actelor conceptuale și metodologia de contabilitate și raportare. Până de curând, întocmirea situațiilor financiare consolidate în Federația Rusă era reglementată de Ordinul nr. 81 al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 iulie 1995 „Cu privire la procedura de reflectare a anumitor operațiuni în evidențele contabile legate de intrarea în vigoare a prima parte a Codului civil al Federației Ruse” și Procedura pentru menținerea contabilității consolidate (consolidate), raportării și bilanțului grupului financiar și industrial. Ambele documente au furnizat doar informații inițiale despre situațiile financiare consolidate. Prima s-a ocupat de relația dintre societatea-mamă (mamă) și societatea dependentă (filiala). A doua prevedea întocmirea situațiilor financiare consolidate de către societatea centrală (mamă), stabilită de toate părțile la acordul de creare a unui grup financiar și industrial și autorizată să desfășoare activități ale unui grup financiar și industrial. Pe lângă aceste documente, Ministerul de Finanțe al Rusiei a aprobat Ordinul nr. 112 din 30 decembrie 1996 „Cu privire la orientările pentru compilarea și prezentarea situațiilor financiare consolidate”, care a fost modificat și completat în 1999. Acest ordin oferă o definiție mai precisă a situațiilor financiare consolidate și indică cazurile în care acestea sunt întocmite, discută procedura generală de întocmire și depunere a situațiilor financiare consolidate, regulile de combinare a indicatorilor situațiilor financiare ale organizației-mamă și ale filialelor în situațiile financiare consolidate, regulile de includere a datelor privind societățile dependente în situațiile financiare consolidate, explicațiile la bilanțul consolidat și la contul de profit și pierdere consolidat. Liniile directoare definesc situațiile financiare consolidate ca un sistem de indicatori care reflectă poziția financiară la data de raportare și rezultatele financiare pentru perioada de raportare ale unui grup de organizații interdependente, care se apropie în esență de definiția IFRS a situațiilor financiare consolidate.

Principii de formare a raportării sumare (consolidate).

La intocmirea situatiilor financiare consolidate (consolidate) ale Grupului de entitati afiliate, calitatea informatiilor initiale disponibile pentru procedurile de consolidare este de mare importanta. Pentru a compila o raportare consolidată de încredere, care să îndeplinească cerințele tuturor utilizatorilor interesați și în conformitate cu standardele internaționale, informațiile inițiale privind poziția financiară și activitatea economică a organizațiilor care fac parte din Grup trebuie să fie construite pe anumite principii și metode ( îndeplinesc anumite cerințe). Principiul completității: Toate activele, pasivele, cheltuielile amânate, veniturile amânate ale grupului consolidat sunt acceptate integral, indiferent de ponderea societății-mamă. Interesele minoritare sunt prezentate în bilanț ca post separat la rubrica corespunzătoare. Principiul capitalului propriu: Întrucât societatea-mamă și filialele sunt tratate ca o singură unitate economică, capitalul propriu este determinat de valoarea contabilă a acțiunilor întreprinderilor consolidate, precum și de rezultatele financiare ale acestor întreprinderi și rezerve. Principiul evaluării echitabile și echitabile: situațiile financiare consolidate trebuie să fie prezentate într-o formă clară și ușor de înțeles și să ofere o imagine fidelă și fidelă a activelor, pasivelor, poziției financiare, profiturilor și pierderilor entităților din grup și considerate ca un întreg. Principiul constanței în utilizarea metodelor de consolidare și evaluare și principiul continuității activității: Metodele de consolidare ar trebui să fie aplicate pentru o perioadă extinsă de timp, cu condiția ca întreprinderea să fie o continuitate a activității, de ex. nu intenționează să își înceteze activitatea în viitorul apropiat. Abaterile sunt admise în cazuri excepționale și trebuie dezvăluite în anexele la declarații cu justificarea corespunzătoare. Acest principiu se aplică atât formelor, cât și metodelor de întocmire a situațiilor financiare consolidate.
Principiul semnificației: Acest principiu prevede dezvăluirea unor astfel de elemente, a căror valoare poate afecta adoptarea sau modificarea unei decizii privind activitățile financiare și economice ale companiei.
Metode uniforme de evaluare: Activele, pasivele, cheltuielile plătite în avans, profiturile și cheltuielile societății consolidate trebuie luate în considerare în întregime. Nu contează modul în care sunt prezentate în contabilitatea și raportarea curentă a întreprinderilor aparținând grupului, întrucât societatea-mamă nu impune o interdicție și nu implementează abordări contabile selective. Este important ca în timpul consolidării activele și pasivele societății-mamă și ale filialelor să fie evaluate după aceeași metodologie folosită de societatea-mamă. La intocmirea situatiilor financiare consolidate trebuie utilizate metodele de evaluare conform legislatiei pe care societatea-mama o respecta. Data unică de compilare: Situațiile financiare consolidate trebuie întocmite la data bilanţului societății-mamă. Situațiile financiare ale filialelor ar trebui, de asemenea, retratate la data situațiilor financiare consolidate.
Majoritatea principiilor discutate mai sus, pe care se bazează situațiile financiare consolidate, în conformitate cu standardele internaționale, sunt reflectate și în documentele de reglementare ruse care guvernează întocmirea situațiilor financiare consolidate.
Această ordine se bazează pe următoarele reguli:

Formarea consecventă a informațiilor în cadrul unor forme uniforme de raportare specializată intra-grup;

Generalizarea treptată a indicatorilor de la nivelul unităților structurale separate la grup în ansamblu;

Controlul fiabilității și consecvenței raportării informațiilor în fiecare etapă a formării sau combinației de indicatori.

Informații similare.

Situații contabile (financiare) consolidate-- acesta este un sistem de indicatori care reflectă poziția financiară la data de raportare și rezultatele financiare pentru perioada de raportare a unui grup de organizații afiliate.

Situații financiare consolidate- acesta este un tip special de situații financiare întocmite prin combinarea situațiilor financiare ale mai multor organizații în cadrul unui singur proprietar sau pentru observare statistică, de exemplu, situații financiare consolidate ale autorităților executive federale (ministere) sau situații financiare consolidate pentru o organizație. având sucursale și alte diviziuni structurale alocate unui bilanţ separat.

O trăsătură distinctivă a situațiilor financiare consolidate este întocmirea acestora prin simpla însumare linie cu linie a indicatorilor de raportare relevanți ai întreprinderilor din subordinea Ministerului sau rapoarte ale diviziilor (sucursalelor) structurale ale organizației.

Raportarea consolidată se întocmește asupra activităților unui grup de organizații independente din punct de vedere juridic interdependente care controlează în comun anumite activități, operațiuni, proprietăți. Raportarea consolidată este întocmită de organizația-mamă (compania) cu privire la activitățile unui grup de organizații (societăți) ca o singură entitate economică, dar fără entitate juridică.

Situații financiare consolidate-- Acestea sunt situațiile financiare ale grupului prezentate ca situațiile unei singure companii.

Atunci când luăm în considerare esența raportării consolidate, trebuie reținut următoarele:

§ scopul principal al raportării este de a forma o idee generală a activităților grupului;

§ Consolidarea nu este o simplă însumare a indicatorilor de raportare ai organizațiilor incluse în grup (modalele de formare a acestuia vor fi reflectate mai jos).

Raportarea segmentelor- raportare generată de segmentele de afaceri individuale ale organizației. Justificare reglementară pentru conținutul și pregătirea raportării pe segmente - PBU 12/2000 „Informații privind segmentele”, în baza prevederilor IFRS 14 „Raportare pe segmente”.

Stabilirea obiectivelor:

§ Analizați principalele activități ale organizației.

§ Evaluează riscurile și profitabilitatea organizației.

§ Luați decizii mai bune despre organizație în viitor. SEGMENTAREA este un tip de analiză a informațiilor conținute în situațiile financiare în funcție de diferitele tipuri de produse sau servicii și zonele geografice în care își desfășoară activitatea organizația.

Un analist financiar are nevoie de informații cât mai detaliate despre diferitele segmente ale afacerii unei companii. Analiza, calculul, prognoza și evaluarea profitului necesită ca acesta să fie defalcat în termeni separați, care au caracteristici similare de volatilitate, potențial de creștere și risc. Prognoza profitului necesită informații suplimentare despre diviziile și produsele care îl formează. Prin urmare, pentru a evalua riscurile activității antreprenoriale, beneficiile economice viitoare, precum și perspectivele de dezvoltare a unor companii diversificate, utilizatorii situațiilor financiare, pe lângă informațiile conținute în formularele situațiilor financiare, au nevoie de date diferențiate care dezvăluie rezultatele financiare ale activităților din anumite domenii.

Datele de raportare pe segmente sunt solicitate atât de utilizatorii interni, cât și de cei externi. Scopul analizei de raportare pe segmente de către utilizatorii interni este de a identifica segmentele de afaceri promițătoare care ar trebui dezvoltate în primul rând. În consecință, trebuie rezolvate următoarele sarcini:

§ Evaluarea implementării planului pentru fiecare segment. Totodată, se analizează abaterile de la plan și se studiază cauzele abaterilor;

§ analiza veniturilor si cheltuielilor fiecarui segment. În același timp, se studiază compoziția și structura veniturilor și cheltuielilor, se evaluează modificările absolute și relative ale veniturilor și cheltuielilor, se efectuează o analiză comparativă între segmente și se evaluează, de asemenea, ce tipuri de venituri și cheltuieli și la ce măsura a influențat formarea rezultatului financiar al fiecărui segment;

§ Analiza eficacitatii si eficientei fiecarui segment. În același timp, indicatorii de venituri, profit, profitabilitate și alți indicatori pentru fiecare segment sunt luați în considerare în dinamică, se efectuează o analiză comparativă a eficienței segmentelor, motivele diferențelor de niveluri de performanță și eficiență ale segmentelor. sunt evaluate;

§ evaluarea contributiei fiecarui segment de activitate la rezultatul financiar global si eficienta companiei;

§ evaluarea realizarii obiectivelor companiei in raport cu fiecare segment;

§ evaluarea oportunităţilor prospective pentru fiecare segment.

Analiza segmentară este o combinație între analiza economică clasică și o abordare marginală care implică împărțirea costurilor în costuri variabile și fixe și derivarea venitului marginal. Raportarea pe segmente arată valoarea venitului marginal adus de fiecare segment, adică contribuţia acesteia la formarea profiturilor unui segment de nivel superior sau al firmei în ansamblu.

Calculul venitului marginal (IM) poate fi într-o etapă și în două etape.

Cu o metodă într-o singură etapă: MD = venit din vânzări - costuri variabile.

În același timp, costurile fixe nu sunt incluse în segmente, i.е. sunt tratate ca nedistribuibile și deduse din marja de contribuție câștigată de toate segmentele.

În metoda în două etape se disting costurile fixe speciale (directe) și generale (indirecte). Costurile fixe speciale sunt direct atribuibile unor segmente specifice, în timp ce costurile fixe generale sunt considerate costuri care apar la un nivel superior (compania în ansamblu) și nu sunt atribuite segmentelor:

MD = venituri din vânzări - costuri variabile - costuri fixe speciale

Rentabilitatea fiecărui segment poate fi caracterizată prin coeficientul (procentul) profitului segmentat:

Ksp = (segment MA: venit segment) * 100%

Pe baza analizei, ar trebui dezvoltate măsuri pentru reducerea costurilor și îmbunătățirea rezultatelor financiare ale segmentelor.

Pentru utilizatorii externi ai raportării pe segmente, scopul analizei acesteia este de a determina în ce segment este mai profitabil să investești bani. Pentru aceasta se folosesc indicatori de rentabilitate a vânzărilor, cifra de afaceri a diferitelor tipuri de active, lichiditate etc., calculați pentru fiecare segment.

Cum se traduce raportarea rusă în standardul internațional Sosnauskene Olga Ivanovna

2.4. Situații financiare consolidate, intermediare și pe segmente

Printre principiile de bază ale IFRS se numără furnizarea de date privind valoarea reală a întreprinderii la data de raportare și neutilizarea metodei de evaluare a costului. În plus, contabilitatea IFRS necesită utilizarea unor metode tehnice destul de complexe pentru evaluarea activelor și datoriilor, precum și întocmirea unui cont consolidat de profit și pierdere. Acest raport reflectă modificări ale valorii proprietăților și pasivelor organizațiilor, indiferent de contribuțiile proprietarilor și de plata dividendelor către aceștia. Din acest motiv, aplicarea IFRS în țara noastră este limitată de o serie de dificultăți. De exemplu, în legătură cu aplicarea „contabilității la valoarea justă”, luând în considerare impactul inflației etc. Acest lucru dovedește încă o dată că vor exista întotdeauna diferențe între standardele rusești și internaționale.

Scopul principal al intocmirii situatiilor financiare consolidate consta in prezentarea activitatilor financiare si economice ale unui grup de societati, filiale, afiliate etc., ca activitati ale unei singure intreprinderi.

O societate asociată este recunoscută ca societate dependentă dacă o altă societate (participantă) are mai mult de 20% din acțiunile sale cu drept de vot (societate pe acțiuni) sau 20% din capitalul său autorizat (societate cu răspundere limitată). Ținând cont de faptul că la achiziționarea a 50% din acțiuni cu drept de vot (participații), societatea este recunoscută ca filială, aceasta va fi considerată dependentă de achiziționarea de către societatea principală a unui pachet de acțiuni cu drept de vot (participații) de la 20 la 50. %.

Esența unei societăți dependente poate fi descrisă astfel: o societate care deține un pachet de control (interes participativ) are dreptul de a influența luarea deciziilor de către societatea dependentă, dar nu are dreptul să-i dea instrucțiuni obligatorii.

Astfel, în relația „societate-mamă – filială” se presupune că politica financiară și economică a societății poate fi gestionată, iar în relația „societate-mamă – societate dependentă” este prevăzută doar o influență semnificativă asupra procesului decizional.

Impact semnificativ(influență semnificativă) - participarea la luarea deciziilor cu privire la politicile financiare și operaționale fără dreptul de a avea un control unic sau comun asupra acesteia. De regulă, prezența unei cote de 20% este un indiciu suficient de influență semnificativă, cu excepția cazului în care se dovedește că aceasta nu există. În schimb, dacă ponderea este mai mică de 20%, influența semnificativă nu este recunoscută, decât dacă faptul influenței este dovedit prin alte argumente.

Necesitatea controlului preliminar apare atunci când valoarea contabilă totală a activelor persoanelor care participă la tranzacție depășește 200 de mii de salarii minime, sau când unul dintre participanții la tranzacție este o întreprindere înscrisă în Registrul organizațiilor cu o cotă de piață de un anumit produs de peste 35%, precum și în cazurile în care dobânditorul este un grup de persoane care controlează activitățile organizației specificate.

Raportarea consolidată se formează pentru a stabili gradul de influență asupra situației financiare a organizațiilor a investițiilor acestora în capitalul altor persoane juridice (filiale și afiliate), operațiunile și tranzacțiile cu aceste persoane juridice, capacitatea de a-și gestiona activitățile financiare și economice.

Se utilizează raportarea consolidată:

La cotarea acțiunilor companiilor care fac parte din grup;

Determinarea eficacității relațiilor economice ale întreprinderilor aparținând grupului;

La luarea deciziilor și controlul activităților grupului de către societatea-mamă;

Atunci când se formează situațiile financiare consolidate, ar trebui să se țină cont de un astfel de concept precum interesul (cota-partea) minorității.

Interes minoritar (acțiune)- aceasta este cota-parte din capitalul autorizat al unei filiale, care aparține restului participanților acesteia, pe lângă societatea principală. Cota specificată nu oferă proprietarilor săi posibilitatea de a controla activitățile filialei (participarea la capitalul societății, neconstituind un pachet de control).

Cota minoritară(interes minoritar) - parte din activele nete și parte din rezultatele financiare nete ale unei filiale atribuibile unei cote din capitalul acesteia care nu este controlată de societatea-mamă (direct sau prin alte filiale).

Cota minoritară la capitalul autorizat se determină prin două metode:

1) ca procent din acțiunile cu drept de vot care nu sunt deținute de organizația-mamă în numărul lor total. Această metodă este aplicabilă numai societăților pe acțiuni, cu condiția ca valoarea nominală a tuturor acțiunilor emise să fie egală;

2) ca parte a capitalului autorizat, care nu aparține organizației-mamă, în cuantumul total al acestuia. O astfel de metodă este acceptabilă pentru utilizare de către toate entitățile comerciale.

Raportarea consolidată este compilată folosind politică contabilă unificată pentru toate companiile incluse. Dacă este imposibil (imposibil), acest fapt este dezvăluit odată cu definirea acțiunilor din elementele de raportare cărora li s-au aplicat politici contabile diferite.

Raportarea consolidată (consolidată) a grupului se formează pe baza situațiilor financiare ale organizațiilor care îl formează. Compilarea situațiilor rezumative (consolidate), care rezumă situațiile financiare ale organizației-mamă și ale filialelor și reflectă, de asemenea, informații despre organizațiile dependente, este responsabilitatea directă a organizației-mamă. Raportarea se întocmește pe baza formularelor elaborate de organizația-mamă conform formularelor tip de situații financiare, în cuantumul și modul stabilite prin Regulamentul contabil „Situațiile contabile ale organizației” PBU 4/99, aprobat prin ordin al Ministerul de Finanțe al Rusiei din 6 iulie 1999 nr. 43n și este format din următoarele forme interdependente:

Bilanț consolidat (Formular nr. 1);

Situația consolidată a rezultatelor financiare (formular nr. 2);

Situația consolidată a modificărilor capitalurilor proprii (Formular nr. 3);

Situația consolidată a fluxurilor de trezorerie (Formular nr. 4);

Anexe consolidate la bilanț (formulare nr. 5 și nr. 6);

Notă explicativă;

Raportul auditorului.

Raportare intermediară- aceasta este raportarea pentru o anumită perioadă din cadrul exercițiului financiar (trimestru, jumătate de an etc.).

IFRS stabilește cerințele pe care întreprinderile trebuie să le respecte pentru exercițiul financiar. În acest caz, perioada specificată poate coincide sau nu cu anul calendaristic.

Pentru a lua decizii în cunoștință de cauză, s-ar putea să nu fie suficientă analiza datelor doar pentru anul precedent. La urma urmei, utilizatorii sunt adesea interesați de informații financiare actualizate. IFRS (IAS) 34 Raportarea financiară interimară are ca scop reglementarea compilarii unor astfel de informații, care nu stabilește o cerință obligatorie pentru organizații de a prezenta situații financiare interimare. Astfel de decizii sunt de competența organizației însăși, IASB a recomandat doar ca autoritățile de reglementare să solicite raportări mai des de o dată pe an de la companiile ale căror valori mobiliare sunt în circulație liberă. Întocmirea situațiilor financiare intermediare poate fi necesară pentru membrii companiei, instituțiile de credit etc.

IAS 34 prevede doua variante depunerea rapoartelor intermediare:

Set complet de situații financiare;

Situații financiare sintetizate pentru perioada respectivă.

Dacă o entitate alege să-și prezinte situațiile financiare interimare ca un set complet de documente, atunci trebuie să respecte cerințele stabilite în IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare. În acest caz, raportarea intermediară nu va diferi de raportarea anuală. Compoziția raportării intermediare va fi similară cu cea a raportării anuale. Acesta trebuie să includă aceleași conturi și să fie întocmit pe aceeași bază ca și cele mai recente conturi anuale ale companiei. De exemplu, o companie trebuie să genereze raportări intermediare consolidate dacă ultimul său raport anual a fost întocmit ca un rezumat.

Dacă se decide ca raportarea să fie prezentată într-o versiune condensată, atunci ar trebui să includă cel puțin un bilanț, contul de profit și pierdere, situația fluxului de numerar, situația fluxului de capital, plus explicații standard pentru situațiile financiare. Ar trebui incluse documente suplimentare dacă absența acestora ar putea afecta luarea deciziilor informate de către utilizatori.

Datorită posibilității de raportare într-o formă comprimată, complexitatea raportării este redusă și este asigurată prezentarea la timp către utilizatori. Minimul necesar de elemente din rapoartele prezentate într-o formă condensată conține elemente totale și sume din situațiile anuale de la ultima dată de raportare. Explicațiile și completările selectate la situații ar trebui să descrie evenimentele și tranzacțiile necesare pentru a înțelege schimbările în situația financiară și performanța întreprinderii care au avut loc de la data ultimei raportări anuale. Dacă este necesar, este acceptabil să se includă rapoarte și articole suplimentare, precum și explicații suplimentare în formularele comprimate.

În pregătirea raportării intermediare, vă puteți baza în mare măsură pe valorile estimate. Cu toate acestea, metodele și procedurile utilizate pentru evaluarea elementelor trebuie să asigure fiabilitatea informațiilor și dezvăluirea tuturor datelor relevante pentru o înțelegere adecvată a poziției și performanței financiare a companiei.

Foarte important la pregătirea rapoartelor intermediare aplica aceleasi metode si mijloace care au fost folosite la intocmirea situatiilor financiare anuale ale societatii. Această cerință are ca scop respectarea principiilor uniforme pentru întocmirea și întocmirea tuturor situațiilor financiare ale întreprinderii, precum și comparabilitatea datelor de raportare intermediară pentru diferite perioade din cadrul exercițiului financiar. Indicatorii în pregătirea raportării intermediare ar trebui formați ținând cont de principiul cumulativ de la începutul anului până la data raportării. Ca urmare, frecvența formării raportării intermediare nu afectează indicatorii raportării anuale, dar, în același timp, vor fi acceptabile modificări ale estimărilor indicatorilor prezentați în perioadele intermediare anterioare ale anului curent. Astfel de modificări ar trebui prezentate în notele explicative la conturile pentru perioada intermediară curentă.

IFRS 34 cere raportarea specială a faptului că respectă prevederile acestui standard. Raportarea intermediară este considerată IFRS numai dacă respectă toate IFRS-urile. La întocmirea situațiilor financiare interimare condensate în conformitate cu IFRS 34, este necesar să se declare (dezvăluie) faptul că situațiile financiare sunt conforme cu acest standard.

Informațiile despre diferite tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și despre activitățile organizației în diferite regiuni geografice, obținute ca urmare a evaluării riscurilor și profiturilor relevante, se numesc informații de segment, sau informații de segment. Astfel de informații stau la baza analizei activităților financiare și economice ale întreprinderii și sunt de mare importanță pentru luarea deciziilor manageriale. Dezvăluirea acestuia ca parte a situațiilor financiare anuale vizează în primul rând satisfacerea intereselor utilizatorilor externi (investitori, parteneri de afaceri, angajați ai autorităților de reglementare etc.).

Astfel de informații vă permit să analizați cu mai multă atenție activitățile întreprinderii de-a lungul mai multor ani, precum și să comparați rezultatele producției acelorași tipuri de produse (prestare servicii, prestare de muncă) de la diferite întreprinderi. Conducerea întreprinderii are o oportunitate suplimentară de a compara și analiza rezultatele industriei în ansamblu și de a formula concluzii pe această bază.

Principiile de raportare pe segmente de activitate (pe bunuri și servicii sau pe regiuni de operațiuni) sunt definite de IFRS 14 „Raportare pe segmente” (IAS 14. Raportare pe segmente).

Domeniul de aplicare al acestui standard este raportarea completă (anuală) IFRS a companiilor ale căror valori mobiliare sunt tranzacționate public sau sunt pregătite pentru oferta publică. Standardul se aplică situațiilor financiare consolidate ale unui grup, dar nu și situațiilor financiare ale companiilor individuale din cadrul unui grup.

Principalele definiții stabilite de IFRS 14 sunt:

Un segment de afaceri este o parte separată (identificabilă) a unei companii angajată în producția unui anumit tip de bunuri (servicii), ale căror riscuri și beneficii diferă semnificativ de alte activități ale companiei.

Un segment geografic este o parte separată (identificabilă) a unei companii angajată în producția de bunuri (servicii) într-un mediu economic specific, ale căror riscuri și beneficii diferă semnificativ de alte activități ale companiei. Un segment geografic poate fi legat atât de locația activelor unei companii (producție), cât și de locația clienților acesteia (piețe), în funcție de organizarea și structura de management al afacerii.

Segment raportabil - economic sau segment geografic pentru care este necesară prezentarea de informații conform IFRS 14.

Alegerea tipului de segmentare primară este determinată pe baza principiilor de relevanță, fiabilitate, comparabilitate și utilitate stabilite de Conceptul IFRS. O reprezentare mixtă, matricială este permisă, dacă este cazul.

Venitul segmentului - include venituri recunoscute direct atribuibile acelui segment și o parte din veniturile corporative generale alocate acelui segment. Veniturile din filiale, entități asociate și veniturile din asocieri în participație sunt recunoscute în venituri de segment dacă sunt recunoscute în veniturile grupului de companii în ansamblu.

Venituri segmentate nu include :

Venituri extraordinare;

Venituri din dobânzi și dividende (cu excepția cazului în care activitatea financiară este cea principală);

Profituri din vânzarea de investiții și din rambursarea datoriilor (cu excepția cazului în care activitatea financiară este cea principală).

În mod similar, sunt definite și cheltuieli de segment. Pe lângă excepțiile menționate mai sus, cheltuielile de segment nu includ:

Ponderea societății în pierderile asociate și asocierilor în participațiune contabilizate folosind metoda participării;

Deduceri de impozit pe venit;

Cheltuieli administrative generale ale companiei în ansamblu, care nu au legătură în mod specific cu activitățile segmentului.

Rezultatul segmentului egală cu diferența dintre veniturile și cheltuielile segmentului.

Segmentează active și pasive excludeți activele și pasivele pentru impozitul pe venit, precum și orice datorii, neoperaționale segment.

De exemplu, datoriile comerciale sunt o datorie segmentară, în timp ce un împrumut pe termen scurt nu este, deoarece este o datorie a companiei în ansamblu.

Amortizarea este criteriul de atribuire a unui activ unui segment. Atunci când cheltuiala cu amortizarea unui activ este inclusă în cheltuiala unui segment, atunci activul însuși aparține aceluiași segment. Permis justificate alocarea unui activ fizic între bilanţurile mai multor segmente dacă veniturile şi cheltuielile (inclusiv amortizarea) asociate activului sunt de asemenea alocate acestor segmente.

Bilanțul de segment include toate ajustările la activele și pasivele recunoscute la nivelul situațiilor financiare consolidate, chiar și atunci când acele ajustări nu sunt reflectate în situațiile financiare ale filialelor segmentului.

De menționat că nu filialele sunt combinate pe segmente, ci situațiile financiare consolidate ale companiei în ansamblu sunt descompuse pe segmente.

semn primar segmentarea – economică sau geografică – se determină pe baza sursei principale de risc și a ratei de rentabilitate a companiei. De obicei, segmentarea repetă structura organizatorică a companiei (segmentarea pe divizii de la primul nivel), cu excepția următoarelor cazuri:

Structura organizatorică matriceală, indicând o dependență mixtă - atât geografică, cât și economică - a riscurilor și a profiturilor

O structură organizatorică în care nu există o diviziune geografică sau economică evidentă. În acest caz, compania determină independent procedura de segmentare.

Dacă este necesar, societatea are dreptul de a combina diviziunile structurale de primul nivel într-un singur segment sau de a împărți diviziile de primul nivel în mai multe segmente. Două sau mai multe segmente de raportare internă sunt combinate într-un singur segment raportabil IFRS dacă produc performanțe financiare similare și combinarea lor nu intră în conflict cu definiția unui segment. În același timp, un segment de raportare internă este întotdeauna prezentat separat în raportarea IFRS atunci când veniturile, profitul (pierderea) sau activele sale reprezintă cel puțin 10% din indicatorii corespunzători tuturor segmentelor companiei în ansamblu. Majoritatea veniturilor provin din vânzări către clienți externi.

Pragul de 10% se aplică numai în această secțiune a IFRS 14 și nu poate fi utilizat ca indicator de semnificație în niciun alt domeniu al contabilității și raportării.

Pragul minim segmentare consolidată de raportare. Un segment care nu îndeplinește condiția specificată poate fi dezvăluit separat, ca parte a altui segment sau ca parte a raportării care nu este alocată segmentelor.

Dar compania trebuie să dezvăluie cel puțin 75% din veniturile sale pe segmente. Dacă dezvăluirea segmentelor „mari” (cel puțin 10%) nu oferă 75% din prag, atunci segmentele „mici” ar trebui dezvăluite suplimentar.

Dacă un segment este prezentat pentru prima dată, trebuie prezentate date comparative pentru perioadele anterioare. Dacă segmentul prezentat în anul precedent a scăzut sub pragul de 10% anul acesta (pentru toți cei trei indicatori - venit, profit, active), dar își păstrează importanța pentru afacere, atunci ar trebui prezentat în anul de raportare.

Raportarea pe segmente se întocmește pe baza politicii contabile a companiei (grupului) în ansamblu, modificările politicii contabile pentru raportarea pe segmente sunt reflectate retroactiv în același mod ca și în cazul modificărilor politicii contabile conform IFRS 8.

Pentru fiecare segment primar supuse dezvăluirii următoarea informație:

Venituri separat pentru clienții externi și în cadrul grupului;

rezultatul segmentului;

Total active;

Datorii pe segmente (prin definiție, acestea sunt doar datorii asociate cu operațiunile sale);

Valoarea cheltuielilor pentru achiziția activelor de segment pentru perioada de raportare (pe bază de angajamente);

Valoarea deprecierii activelor segmentului recunoscută la calcularea profitului segmentului;

Valoarea altor cheltuieli necash de segment recunoscute la calcularea rezultatului de segment;

Investiții în filiale (activități comune).

Din cartea Eseuri despre investiții, finanțe corporative și management al companiei de Buffett Warren

D. Raportarea și consolidarea segmentelor Una dintre inovațiile GAAP, în vigoare din 1988, este că trebuie să includem detaliile tuturor filialelor în bilanțul consolidat și în contul de profit și pierdere. Fostul Mutual Savings and Loan și Scott Fetzer Financial

Din cartea Balance Science: ghid de studiu autor Zabbarova Olga Alekseevna

Capitolul 4 Raportarea consolidată

Din carte 25 prevederi privind contabilitate autor Echipa de autori

XI Situații financiare interimare 48. O organizație trebuie să întocmească situații financiare interimare pentru o lună, un trimestru pe bază de angajamente de la începutul anului de raportare, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel.49. Intermediar

Din cartea Analiza situaţiilor financiare. fițuici autor Olshevskaya Natalia

1. Situații financiare (contabile).

Din cartea Contabilitate de gestiune. fițuici autor Zaritsky Alexander Evghenievici

32. Situațiile financiare ale unei întreprinderi

Din cartea 1C: Gestionarea unei firme mici 8.2 de la zero. 100 de lecții pentru începători autor Gladkiy Alexey Anatolievici

Capitolul 10 Raportarea financiară și de management a întreprinderii În programul „1C: Managementul unei companii mici 8.2” este implementată o funcționalitate largă pentru formarea unei game largi de rapoarte financiare și de management ale întreprinderii. În lecţiile acestui capitol

Din cartea Cum să faci un plan financiar personal și cum să-l implementezi autor Savenok Vladimir Stepanovici

Criteriul #4: Situații financiare Dacă poți evalua starea de sănătate a unei companii din situațiile sale financiare, nu strica să faci asta pentru a te simți mai în largul tău. Bilanțul și declarația de venit ale unei companii vă pot spune multe despre starea de sănătate a unei companii. Important

Din cartea IFRS. Pat de copil autor Schroeder Natalia G.

DOMENIUL DE RAPORTARE IFRS 14 pe segmente Obiectivul IFRS 14 Raportarea pe segmente este de a permite utilizatorilor situațiilor financiare să: 1) să analizeze principalele activități ale companiei; 2) să evalueze riscurile și profitabilitatea.

Din cartea Securities - este aproape ușor! autor Zakarian Ivan Ovanesovich

PREVEDERI GENERALE IFRS Nr. 27 SITUAȚII FINANCIARE CONSOLIDATE ȘI CONTABILITATE PENTRU INVESTIȚIILE ÎN FILIALE Conform IFRS Nr. 27, societățile (societățile-mamă) care controlează activitățile altor companii (filiale) trebuie să întocmească situații financiare consolidate. De asemenea, standard

Din cartea The Caterpillar Way [Lecții de leadership, creștere și luptă pentru valoare] de Bouchard Craig

IFRS 29 RAPORTARE FINANCIARĂ ÎN HIPERINFLAȚIE

Din cartea autorului

SITUAȚII FINANCIARE ÎNÂGÂTITE PE BAZĂ DE COST REAL La recalcularea situațiilor financiare întocmite pe baza costului real de achiziție se aplică următoarele reguli: 1) elementele comparabile sunt convertite în unități de măsură,

Din cartea autorului

SITUAȚII FINANCIARE ÎNÂGÂTITE PE BAZĂ DE CHELTUIELI CURENTE Contabilitatea impactului inflației se realizează în două moduri: 1) directă (determină impactul inflației la recalcularea situațiilor financiare pe baza costului real de achiziție); 2) indirectă (recalculare).

Din cartea autorului

DOMENIUL IFRS 31, SITUAȚIILE FINANCIARE ALE INTERESAȚILOR ÎN ATRIBUȚIILE ÎN PARTICIPARE IFRS 31 se aplică la contabilizarea intereselor în asocierile în participație și la raportarea activelor, datoriilor, veniturilor și cheltuielilor unei asocieri în participație în situațiile financiare.

Din cartea autorului

OBIECTIVE IFRS 34 RAPORTARE FINANCIARĂ INTERIMARĂ IFRS 34 Raportarea financiară interimară se aplică tuturor entităților care, fie prin lege, fie prin alegere, publică situații financiare pentru o perioadă mai mică decât totalul financiar.

Din cartea autorului

Situații financiare Bilanțurile sunt ca rapoartele de război: detaliile sunt corecte, dar întregul este o minciună. Michael Schiff Obiectivele situațiilor financiare publicate sunt determinate de nevoile acelor utilizatori care nu au dreptul de a primi informațiile de care au nevoie.

Din cartea autorului

Raportările financiare ale Caterpillar sunt uneori confuze și opace Joel Thiess, analist la BMO Capital Markets, a comentat despre practicile obișnuite de raportare ale companiei: „Raportarea Caterpillar este mai opace decât cea a concurenților săi. CAT ține totul sub secret.” E dur

30. Analiza segmentului și raportarea consolidată a organizației

Conform PBU 12/2000, un segment este înțeles ca o persoană juridică independentă, fie fiind o întreprindere subsidiară (dependentă) în raport cu societatea-mamă (principală), fie fiind membru al oricărei asociații, sindicate, holding. O astfel de entitate trebuie tratată în mod necesar ca un segment operațional sau geografic. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că aceste segmente nu pot fi împărțite în altele mai mici. Pentru multe întreprinderi rusești, problema supraviețuirii de astăzi este direct legată de nevoia de a separa (restructura) activitatea economică.

Raportarea pe segmente este raportarea generată pentru segmentele de afaceri individuale (centre de responsabilitate) ale unei organizații.

Alocarea raportării financiare segmentare ca tip independent de raportare financiară a unei organizații se datorează necesității de a dezvălui informații despre activitatea de producție separată tehnologic (tipuri de activitate), precum și impactul locației diviziilor sau diviziilor organizației. geografia piețelor de vânzare în funcție de performanța financiară și de situația financiară. Datele de raportare pe segmente vă permit să evaluați eficiența și calitatea fiecărui segment de afaceri al unei organizații.

Informațiile din situațiile financiare segmentare ale unei entități sunt necesare pentru ca utilizatorii să înțeleagă mai bine performanța anterioară a unei entități; să evalueze mai precis riscurile și posibilele venituri ale companiei; ia decizii optime cu privire la organizatia studiata. Pe baza indicatorilor de raportare financiară segmentară și a rezultatelor analizei acesteia, administrația întreprinderii poate controla activitățile diferitelor departamente și poate evalua în mod obiectiv calitatea muncii managerilor acestora, îmbunătățirea sistemului de stimulente materiale și morale pentru personalul organizației. . Raportarea financiară segmentară îi ajută pe managerii de la orice nivel să știe cât de bine se desfășoară pentru a face ajustări în timp util activităților lor și muncii subordonaților lor.

Există: 1) un segment operațional - o parte a activității întreprinderii pentru producerea anumitor bunuri și servicii și a grupurilor acestora, care este supusă riscurilor de activitate și profit, diferite de riscurile și profiturile pentru alte bunuri și servicii și ale acestora. grupuri. Pentru a distinge segmentele operaționale, este necesar ca acestea să difere semnificativ din punct de vedere al profitabilității (riscul producției și vânzării produselor), al proceselor de producere a bunurilor și serviciilor, al metodelor de vânzare a mărfurilor și al distribuirii serviciilor, al consumatorilor și al sistemelor de management. 2) segment geografic - o parte a activității unei întreprinderi de producție de bunuri și servicii într-o anumită regiune, care este supusă riscurilor activității economice și primește un profit diferit de riscurile și profiturile care au loc în alte regiuni geografice a activitatilor organizatiei. Un segment geografic poate fi o țară, un grup de țări sau o regiune dintr-o țară. Riscurile și recompensele unei organizații pot depinde de locația producției sale de bunuri și servicii, de piețe și de clienți. 3) segment raportabil - Acesta este un segment operațional sau geografic, despre care informațiile sunt supuse dezvăluirii obligatorii în situațiile financiare sau situațiile financiare consolidate. Organizația stabilește în mod independent lista segmentelor raportabile.

Valoarea analizei segmentelor este deosebit de mare pentru utilizatorii externi ai situatiilor financiare contabile - companii diversificate sau intreprinderi cu o geografie larga a pietelor de vanzari. În acest caz, utilizatorii se confruntă cu problema evaluării modului în care liniile individuale de afaceri afectează activitatea economică în ansamblu. Indicatorii generalizați ai situațiilor financiare contabile îngreunează, de obicei, utilizatorilor externi evaluarea riscurilor de dezvoltare a fiecărei linii de activitate a organizației, pentru diverse tipuri de bunuri și servicii, zone geografice sau cei mai mari cumpărători. Dezvăluirea informațiilor pe segmente este o modalitate de a analiza riscurile zonelor individuale ale activităților organizației, de a identifica eficacitatea acestora și de a evalua perspectivele de dezvoltare a întreprinderii.

Indicatori de segment supuși analizei: Active, pasive, venituri, cheltuieli, performanța financiară a segmentului.

Scopul principal al analizei segmentelor este de a determina problemele de funcționare a acestora și riscurile activităților economice ale organizației. Evaluarea contribuției segmentelor în formarea veniturilor din vânzarea de bunuri și servicii și a profitului organizației în ansamblu; analiza profitabilității vânzărilor, activelor și cifrei de afaceri a fondurilor pe segmente; analiza comparativă a indicatorilor care caracterizează activitățile segmentelor operaționale și geografice; evaluarea stabilității rezultatelor activităților de afaceri ale segmentelor.

Metode de analiză a raportării pe segmente a organizației: 1) analiza orizontală (evaluarea dinamicii performanței segmentului, analiza comparativă a ratelor de creștere a segmentului); 2) analiza verticală (determinarea ponderii fiecărui segment în performanța globală a organizației, contribuția segmentelor la rezultatul global); 3) evaluarea ratingului segmentelor pentru luarea deciziilor manageriale pe segmente și organizația în ansamblu

Analiza situațiilor financiare consolidate ale organizației se datorează apariției corporațiilor transnaționale cu o proporție mare de active străine, operațiunilor de export și forță de muncă în întreaga lume, creării de societăți mixte și apariției diferitelor forme de legături economice între companii.

Grupul consolidat include: *organizatia-mama (societate-mama, centrala sau holding), care in raport cu alte organizatii ale grupului actioneaza ca societate principala sau predominanta; *filiala (o organizație în care organizația-mamă are fie o participare predominantă la capitalul său autorizat, fie capacitatea de a-și determina deciziile în conformitate cu un acord încheiat între aceștia sau altfel); * societate dependentă (o organizație în care organizația-mamă deține mai mult de 20% din acțiunile cu drept de vot (pentru SA) sau 20% din capitalul său autorizat (pentru SRL).

Combinarea întreprinderilor într-un grup de organizații interdependente are anumite avantaje: rămânând independente din punct de vedere juridic, organizațiile aparținând grupului au posibilitatea de a deveni mai competitive, de a obține acces la noi tehnologii, de a extinde sfera activității economice, de a crește profitabilitatea și nivelul tehnic și tehnologic. nivelul de dezvoltare a producției și managementului, obține credit și alte beneficii.

Fuziunea întreprinderilor într-un grup are loc ca urmare a achiziționării de active nete sau acțiuni ale altor organizații, precum și ca urmare a fuziunii a două organizații în care activele și pasivele unei întreprinderi sunt transferate unei alte întreprinderi și primul este lichidat; activele și pasivele celor două întreprinderi sunt comasate într-o nouă întreprindere și cele două foste întreprinderi sunt lichidate.

Asociațiile sunt de mai multe tipuri: 1) orizontale (o întreprindere este fuzionată cu alta și ambele aparțin aceluiași sector al economiei); 2) verticală (întreprinderi care se află în diferite etape ale procesului de producție și interacționează conform schemei fuziune „furnizor – producător – cumpărător”); 3) conglomerat (se creează o asociație diversificată din întreprinderi cu afiliere diversificată).

Situațiile financiare consolidate sunt o combinație, folosind proceduri contabile speciale (și nu doar însumare), a situațiilor a două sau mai multe întreprinderi care se află în anumite relații juridice, financiare și economice, atunci când una sau mai multe întreprinderi independente din punct de vedere juridic sunt controlate de o singură companie. - așa-numita societate-mamă.societate mai presus de toți ceilalți membri ai grupului. Rapoartele consolidate arată cum ar fi rapoartele organizației dacă ar închide toate filialele și afiliatele și și-ar gestiona direct activitățile într-o singură entitate juridică.

Principalele caracteristici ale raportării consolidate: nu este raportarea unei organizații comerciale independente din punct de vedere juridic. Unul dintre scopurile întocmirii situațiilor financiare consolidate este acela de a obține o idee generală a activităților familiei corporative, i.e. are un accent analitic pronunțat. Consolidarea nu este o simplă însumare a elementelor cu același nume din situațiile financiare ale companiilor din grup. Tranzacțiile dintre membrii familiei corporative nu sunt incluse în situațiile financiare consolidate, fiind prezentate doar activele și pasivele, veniturile și cheltuielile din tranzacțiile cu terți.

Obiectivele întocmirii situațiilor financiare consolidate: Unificarea și simplificarea procedurii de întocmire a situațiilor financiare sumare pentru asociațiile corporative, inclusiv companiile transnaționale; stimularea dezvoltării și utilizării practice a metodelor avansate de contabilitate și raportare; asigurarea posibilității unei analize comparative a activităților companiilor; furnizarea tuturor părților interesate de informații cu privire la rezultatele operațiunilor și poziția financiară a societății-mamă și a filialelor acesteia, ca și cum ar fi o singură întreprindere; oferind o oportunitate și un mecanism de control guvernamental al activităților marilor grupuri corporative.

Bilanțul consolidat - Acesta este bilanţul consolidat al tuturor companiilor incluse în grupul de consolidare (societate-mamă cu filiale). Proprietățile, pasivele și capitalurile proprii ale unei filiale sunt incluse în bilanțul consolidat de la data la care dobânditorul transferă efectiv controlul asupra filialei achiziționate atunci când dobânditorul are capacitatea de a guverna politicile financiare și operaționale ale filialei achiziționate.

Contul de profit și pierdere consolidat reflectă rezultatele financiare ale activităților economice ale tuturor companiilor incluse în acest domeniu de consolidare. Rezultatele operațiunilor unei filiale sunt incluse în contul de profit și pierdere consolidat de la data la care societatea este achiziționată și recunoscută ca filială. Rezultatele operațiunilor unei filiale care încetează să mai fie o filială (de exemplu, ca urmare a unei vânzări) sunt incluse în situația consolidată până la data de la care societatea-mamă încetează să mai aibă controlul existent asupra acesteia. Diferența dintre încasările din vânzarea unei filiale și valoarea contabilă a activelor sale nete la data vânzării este recunoscută în contul de profit și pierdere pentru perioada de raportare relevantă.

În țările cu economii dezvoltate și puternic integrate, unde grupurile corporative există de mult timp, se acordă o atenție deosebită întocmirii și analizei situațiilor financiare consolidate. Pentru Rusia, raportarea consolidată este un fenomen relativ nou. Problemele metodologiei contabilității și raportării consolidate în literatura economică internă sunt acum acordate mai multă atenție (a se vedea lucrările unor autori precum V.S. Plotnikov, E.M. Sorokina, V.I. Barilenko, V.G. Artemenko, L .In Dontsov, NA Nikiforov, de asemenea articole ale profesorilor VD Novodvorsky, AN Khorin, VT Slabinskaya, VV Paliy, VT Kozlova și alții).

Situațiile financiare consolidate se adresează consiliilor de conducere și de supraveghere ale întreprinderilor care fac parte din familia corporativă; fondatori; consumatori externi de informații, inclusiv investitori reali și potențiali, creditori, furnizori de resurse, cumpărători de bunuri și servicii. Pentru ultimul grup, raportarea consolidată acționează ca informații suplimentare care elimină limitările datelor din formularele de raportare private. Pentru societatea-mamă, raportarea consolidată este o extensie, suplimentară la raportarea proprie.

Caracteristici ale analizei situațiilor financiare consolidate: în procesul de analiză, este important să știți cum să combinați întreprinderea: cumpărare sau fuziune. Valoarea unei companii formate ca urmare a fuziunii a două întreprinderi depășește foarte adesea valoarea totală a acestor întreprinderi, deoarece fuziunea are ca rezultat economii de scară - o scădere a costurilor medii cu o creștere a dimensiunii producției. Informațiile despre fuziunea întreprinderilor pot și ar trebui să conducă la o creștere a valorii acțiunilor, deoarece scopul oricărei fuziuni este de a maximiza veniturile acționarilor întreprinderilor care fuzionează.

Analizând situațiile consolidate, trebuie avut în vedere că, pentru a evita dubla numărare și supraestimarea artificială a capitalului și a rezultatelor financiare, ar trebui eliminate elementele care reflectă tranzacții mutuale intra-societate: 1) datoria la contribuțiile participanților neefectuate încă la capitalul autorizat; 2) avansuri primite sau plătite; 3) împrumuturi ale companiilor incluse în grup; 4) creanțele și datoriile reciproce ale societăților din grup; 5) alte active și valori mobiliare; 6) cheltuieli amânate; 6) operațiuni neprevăzute.

Fin. starea grupului consolidat - Aceasta este o caracteristică a capacității grupului consolidat de a-și finanța d-st. Fin. starea grupului de firme depinde de rezultatele activității economice a fiecărei firme din grup. Întrucât, datorită relațiilor speciale din cadrul corporației, întreprinderile sunt dependente unele de altele în activitățile lor, acest lucru permite conducerii grupului de firme să gestioneze eficient resursele de care dispun.

Tehnici si proceduri de analiza a situatiilor financiare consolidate: 1) Analiza verticala pentru determinarea structurii indicatorilor financiari finali cu identificarea impactului fiecarei pozitii asupra rezultatului in ansamblu; 2) analiza orizontală a abaterilor relative, în care se efectuează calculul relației dintre pozițiile individuale ale raportului, se determină relația indicatorilor; 3) o metodă de comparare care vizează stabilirea asemănărilor și diferențelor între indicatori, cu condiția ca valorile comparate să fie interconectate, omogene și să aibă aceeași metodologie pentru determinarea lor.

Secvența și metodologia de analiză a situațiilor financiare consolidate sunt similare cu cele ale AFO a organizației. Cu toate acestea, structurile tabelelor analitice includ coloane pentru informații despre societatea-mamă, filiale și grupul în ansamblu.

Este recomandabil să începeți evaluarea situației financiare a unui grup consolidat cu o descriere generală a totalității fondurilor întreprinderilor și a surselor de formare a acestora, reflectate în bilanțul consolidat. În același timp, este important să se evalueze ponderea de participare a fiecărei companii din grup la proprietățile și pasivele raportului consolidat. Pe parcursul analizei se determină oportunitatea alocării fondurilor către întreprinderile grupului, ceea ce are o importanță deosebită în evaluarea activității financiare în ansamblu. Stabilitatea situației financiare depinde de ce alocații sunt investite în capitalul fix și de lucru al fiecărei întreprinderi a grupului, câte dintre ele sunt în sfera producției, în sfera circulației, în forme monetare și materiale, cât de optime sunt raportul lor este. Pentru un studiu aprofundat, sunt analizate formele originale de rapoarte ale organizației-mamă și ale filialelor. În procesul de analiză, se determină ponderea organizației-mamă și a filialelor în proprietatea grupului, se estimează cota de participare a filialelor la activele sale etc.

Politică și legislație internațională. 10. Analiza trebuie să fie eficientă, adică. costurile implementării acestuia ar trebui să aibă un efect multiplu. 4. ANALIZA ECONOMICĂ ÎN ACTIVITĂȚILE ATS Conținutul, scopurile și obiectivele analizei economice și financiare efectuate de organele de afaceri interne În condițiile pieței, reformele socio-economice în activitățile organelor de afaceri interne pentru...

Redactare:

Pasul 1. Organizația-mamă colectează date de la filiale care caracterizează tranzacțiile comerciale între organizații afiliate, despre:

investiții financiare ale organizației-mamă în capitalul autorizat al filialelor;

creanțe și datorii între organizația-mamă și filiale, precum și între filiale;

profiturile și pierderile din tranzacțiile dintre organizația-mamă și filiale, precum și între filiale;

dividendele plătite de filialele organizației-mamă sau de alte filiale ale aceleiași organizații-mamă, precum și de către organizația-mamă filialelor sale;

veniturile din vânzarea de produse (bunuri, lucrări, servicii) între organizația-mamă și filiale, precum și între filialele unei organizații-mamă și costurile atribuibile acestei vânzări;

orice alte venituri și cheltuieli care decurg din tranzacții între organizația-mamă și filiale, precum și între filialele unei organizații-mamă etc.

Pasul 2. Însumarea indicatorilor de raportare ai companiilor-mamă și subsidiare.

Pasul 3. Excluderea din raportarea consolidată a indicatorilor care caracterizează tranzacțiile comerciale dintre organizația-mamă și filiale. Interesul minoritar se calculează dacă organizația-mamă nu deține 100% din capitalul autorizat al filialei.

Dacă acțiunile au fost achiziționate de organizația-mamă direct de la filială la un preț care depășește valoarea nominală, atunci poziția fondului comercial în bilanţul consolidat nu va apărea, deoarece înainte ca fondul comercial să fie reflectat, acesta trebuie redus cu valoarea acţiunii. prima primită pentru acțiunile vândute organizației-mamă. Prima de emisiune este un profit reciproc și ar trebui exclusă din bilanțul consolidat atunci când valoarea investițiilor financiare ale organizației-mamă este mai mică decât valoarea cotei-parte din capitalul autorizat al filialei deținute de organizația-mamă. În acest caz, reputația de afaceri a filialelor va avea o valoare negativă și se va reflecta în pasive după totalul secțiunii Capital și rezerve.

Valoarea fondului comercial (pozitiv) dobândit este supusă ajustării prin amortizare timp de 20 de ani (dar nu mai mult decât durata de viață a organizației).

Fondul comercial negativ este anulat pe o bază liniară în rezultatele financiare ca cheltuieli de exploatare.

Suma dividendelor primite de organizația-mamă de la o filială este exclusă din linia Venituri din participarea la alte organizații.

În contul de profit și pierdere consolidat, indicatorul interesului minoritar caracterizează valoarea rezultatului financiar al unei filiale atribuibil unei cote din capitalul autorizat care nu aparține organizației-mamă. Dacă filiala a suferit o pierdere în perioada de raportare și indicatorul cotei minoritare din pierderile filialei este mai mare decât cota minoritară din capitalul filialei, atunci capitalul de rezervă trebuie redus cu valoarea diferenței, iar în caz de insuficiență, capitalul suplimentar și autorizat al filialei, inclus în situațiile financiare consolidate.

Segmentul de afaceri - este orice element al activităților de afaceri ale unei organizații care poate fi considerat în termeni de extindere sau contracție a acestor activități. Acesta ar putea fi tipul de produs, tipul de client, aria de distribuție geografică etc. Pentru optimizarea controlului asupra eficacității diferitelor zone ale activităților organizației, este indicat să se întocmească raportări interne segmentate pe zone geografice de vânzare, tipuri de clienți, grupe de sortiment de produse etc. Controlul operațional al indicatorilor de performanță ai organizației în aceste secțiuni pe baza pe o analiză detaliată a raportării segmentale interne previne apariția și creșterea tendințelor negative în segmentele individuale de afaceri și afectează pozitiv rezultatele organizației în ansamblu. Scăzând costurile variabile din veniturile alocate pe segmente (grupe de produse, regiuni de vânzări, grupuri de clienți, canale de distribuție), este posibil să se calculeze sumele de acoperire I (venituri minus costurile variabile) pentru aceste segmente. Din sumele de acoperire scad costurile de distribuție, care pot fi alocate segmentelor relevante (de exemplu, costurile transportului produselor finite și vânzării lor în anumite regiuni geografice sau costurile de publicitate pentru grupuri individuale de produse). Primiți suma de acoperire II. Valoarea acoperirii II este implicată în calculul rentabilității vânzărilor pe segmente de afaceri. Astfel de calcule de control sunt necesare pentru o politică de marketing selectivă țintită. Dar astfel de calcule multidimensionale sunt fezabile numai dacă anumite costuri pot fi atribuite cu exactitate segmentelor individuale. Pentru a rezolva problema dezvăluirii informațiilor despre funcționarea industriilor separate tehnologic (tipuri de activitate), precum și impactul locației diviziilor organizației sau al geografiei piețelor de vânzare asupra poziției sale financiare, conceptele de operare, geografică și segmentele de raportare au fost introduse în sistemul contabil de reglementare. Baza conceptului segment operațional ar trebui stabilit principiul izolării tehnologice a producției anumitor tipuri de produse, lucrări, servicii sau fabricarea de bunuri.

Utilizatorii situațiilor financiare vor putea trage o concluzie despre nivelul profitabilității lor, volumele vânzărilor și o serie de alți indicatori importanți. Informațiile necesare pot fi obținute folosind comandă după comandă, per comandă, per produs și alte metode de contabilizare a costurilor de producție și de calculare a costului de producție.

Totodată, procedura de alocare a costurilor de producție auxiliară, cheltuieli generale de afaceri și alte cheltuieli poate provoca o anumită dificultate, întrucât doar cheltuielile legate direct de acest segment sunt incluse în cheltuielile segmentului operațional.

Pentru organizațiile dintr-un grup semnificativ de sectoare ale economiei naționale, este extrem de important să se furnizeze informații despre segmente geografice. Acest lucru se aplică monoproducătorilor, de exemplu, întreprinderilor din industria petrolului, gazelor, cărbunelui, industria energiei electrice și altele, în care performanța economică a activităților lor, precum și posibilele riscuri, sunt asociate în primul rând cu amplasarea geografică a zăcămintelor și industrii sau piețe pentru produse și servicii.