Necesitatea organizării controlului financiar intern este stipulată în articolul 19 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402. Controlul se referă la operațiuni legate de activitățile întreprinderii. Procedura de implementare a acesteia este specificată în politica contabilă.
Luați în considerare obiectivele controlului financiar local:
Controlul intern vă permite să detectați erorile în timp util și să le corectați singur. În viitor, acest lucru va ajuta compania să evite amenzile și sancțiunile.
Luați în considerare principalele sarcini ale controlului financiar:
Controlul se bazează pe următoarele principii:
Respectarea tuturor acestor principii este obligatorie.
În cadrul activităților de control se verifică următoarele aspecte:
Verifică erorile în documente. Odată descoperite, acestea sunt corectate prompt.
Procedura de efectuare a controlului intern este prescrisă obligatoriu în politica contabilă a întreprinderii. Puteți fixa ordinea în documente în etapa de creare a unei companii. O variantă alternativă este publicarea unor acte separate. Procedura de implementare a controlului poate fi stabilită într-o ordine separată.
Activitățile de control sunt efectuate în diferite moduri:
Alegerea unei căi specifice este determinată de scara așteptată a muncii, de capacitățile organizațiilor, de prezența unităților structurale și de disponibilitatea specialiștilor.
Controlul intern se exercită la următoarele niveluri:
Procedura de exercitare a controlului este reglementată de regulamentul privind activitatea compartimentului pentru măsuri de control. Activitatea auditorului va fi, de asemenea, reglementată de această prevedere. Documentul trebuie aprobat prin ordinul șefului. Pe baza ei se bazează activitatea unității structurale.
IMPORTANT! Dacă Controlul Intern este efectuat de diferiți angajați și departamente, responsabilitatea este delimitată pe baza actelor locale, a fișelor postului.
În procesul de desfășurare a activităților de control se folosesc următoarele instrumente:
Controlul financiar poate fi încredințat unei comisii speciale, companiilor terțe.
Controlul cuprinzător include următoarele forme de activități de verificare:
IMPORTANT! Controlul curent și preliminar poate fi inclus în activitățile curente ale angajaților. Este logic să încredințezi controlul ulterior unui angajat specializat în măsuri de control.
ATENŢIE! Este de dorit să se efectueze tot felul de măsuri de control. Pentru aceasta, în muncă sunt implicate divizii, angajați individuali și o comisie specială. Totuși, acest lucru este posibil numai dacă compania are resursele adecvate.
Este necesar un control preliminar pentru a lua o decizie asupra operațiunii. În aceasta sunt angajați șefii companiei, adjuncții, contabilii șefi, reprezentanții departamentului juridic. În cadrul controlului preliminar se desfășoară următoarele activități:
Controlul preliminar include o analiză a conformității acordurilor cu planul de activitate, verificarea tuturor formelor de raportare (bugetar, statistic și altele) până la semnarea documentelor.
Controlul curent include cercetarea zilnică a cheltuirii fondurilor, completarea documentației contabile. Constă în activități precum:
Controlul curent se efectuează în mod regulat. Se realizează de către reprezentanții departamentelor de contabilitate.
Se efectuează după finalizarea unei anumite operațiuni. Aceasta presupune verificarea tuturor documentelor aferente. Luați în considerare metodele de control ulterior:
Controlul de urmărire este etapa finală a verificării interne. Este indicat să-l încredințezi unei comisii speciale. Compoziția sa este indicată în dispoziția relevantă. Dacă este necesar, compoziția poate fi schimbată. În viitor, controlul se realizează prin inspecții programate și neprogramate.
Un sistem de control intern există în fiecare întreprindere. Cu toate acestea, în unele întreprinderi funcționează eficient, în timp ce în altele nu. La unele întreprinderi, organizarea și întreținerea sistemului de control intern este
Conducerea unei întreprinderi este abordată în mod conștient, în timp ce pentru alții acest sistem se dezvoltă independent de voința și acțiunile intenționate ale managementului.
Sistemul de control intern este organizat de conducerea întreprinderii.
Aceasta este prima și principala diferență între controlul intern și alte tipuri de control. Un audit independent este efectuat de un auditor independent, formele și tipurile de acțiuni de control sunt, de asemenea, determinate de auditor.
Controlul intern este un sistem de măsuri organizate de conducerea întreprinderii și desfășurate la întreprindere pentru a-și îndeplini cât mai eficient sarcinile tuturor angajaților în cursul tranzacțiilor comerciale. Controlul intern determină legalitatea acestor operațiuni și fezabilitatea lor economică pentru întreprindere.
Obiectivele organizării sistemului de control intern la întreprindere sunt:
1) implementarea unei funcționări ordonate și eficiente a întreprinderii;
2) asigurarea respectării politicii de management a fiecărui angajat al întreprinderii;
3) asigurarea securității bunurilor întreprinderii. Pentru a atinge obiectivele de organizare a sistemului intern
control, este necesar să se rezolve problemele individuale. Conducerea întreprinderii este obligată să asigure organizarea și menținerea la nivelul corespunzător a unui astfel de sistem de control intern care ar fi suficient pentru:
Tot ceea ce ar trebui inclus în situațiile contabile (financiare) a fost inclus și nimic din ceea ce ar trebui să fie inclus în acestea nu a fost inclus, iar ceea ce era inclus în situații ar fi corect identificat, clasificat, evaluat și înregistrat;
Situațiile contabile (financiare) au oferit o idee adevărată și obiectivă a întreprinderii în ansamblu;
Programele informatice care controlează funcționarea sistemului contabil, inclusiv formarea documentelor primare, analiza și înregistrarea acestora în conturi, nu au putut fi falsificate;
Fondurile întreprinderii nu puteau fi deturnate sau utilizate abuziv;
Toate abaterile de la planuri au fost identificate, analizate cu promptitudine, iar autorii au fost trași la răspundere;
Raportarea internă a fost transferată prompt către persoanele autorizate să ia decizii de management,
pentru utilizarea sa optimă. Sistemul de control intern este un organism foarte complex și delicat, ale cărui părți integrante sunt absolut toate departamentele întreprinderii, toate domeniile de activitate ale acesteia și activitățile fiecărui angajat al întreprinderii. Sistemul de control intern este un fel de organizație în cadrul unei organizații (întreprindere). Obiectele controlului intern sunt ciclurile activităților organizației - ciclurile de aprovizionare, producție și vânzări.
Cea mai importantă funcție a controlului intern este de a se asigura că angajații întreprinderii își îndeplinesc sarcinile de serviciu.
Metodele utilizate în implementarea controlului intern sunt diverse și includ elemente ale unor metode precum:
Contabilitate contabilitate financiara (conturi si inregistrare dubla, inventariere si documentatie, generalizare bilant);
Contabilitatea de gestiune contabilă (alocarea centrelor de responsabilitate, raționalizarea costurilor);
Audit, control, audit (verificarea documentelor, verificarea calculelor aritmetice, verificarea respectării regulilor de contabilitate pentru anumite tranzacții comerciale, inventariere, interogare orală a personalului, confirmare și urmărire);
Teoria controlului.
Toate metodele de mai sus sunt integrate într-un singur sistem și utilizate în scopuri de management al întreprinderii.
Controlul intern este obligatoriu pentru fiecare întreprindere, indiferent de forma sa organizatorică și juridică, forma de proprietate, dimensiunea și apartenența sectorială. La întreprinderile mari se pot organiza unități speciale de control intern - departamente de audit intern.
Controlul intern (auditul) este organizat pe baza scopurilor si obiectivelor managementului intreprinderii. Statul reglementează doar principalele domenii ale controlului intern - procedura de efectuare a inventarierii, regulile de organizare a circulației documentelor, recomandări pentru organizarea contabilității analitice, stabilirea atribuțiilor personalului de conducere și altele. În plus, statul reglementează organizarea auditului intern în anumite domenii ale vieții economice, în special în sectorul bancar. În prezent, procedura de organizare internă
auditul timpuriu în bănci este stabilit în conformitate cu ordinul Băncii Centrale a Federației Ruse din 28 august 1997 nr. 02-372 „Cu privire la adoptarea Regulamentului „Cu privire la organizarea controlului intern în bănci”.
La organizarea și implementarea controlului intern se folosesc atât contoare monetare, cât și nemonetare. Indicatorii naturali (bucăți, metri, tone, litri etc.) sunt utilizați cu succes, în funcție de sectorul industrial al întreprinderii. Pentru a măsura timpul de lucru, sunt utilizați indicatori precum orele, orele mașinii și așa mai departe.
Controlul intern este efectuat continuu. Măsurile de control separate sunt efectuate după cum este necesar. Conducerea întreprinderii stabilește în mod independent compoziția, calendarul și frecvența procedurilor de control. Principiul principal al organizării controlului intern este oportunitatea și eficiența.
Ca funcție de management, controlul este împărțit în preliminar, curent și ulterior.
Organizarea controlului de către conducerea întreprinderii asupra proprietății, resurselor și angajaților acesteia, atât în general, cât și pe probleme individuale, este reglementată la nivel de legi. Astfel, conform articolului 295 din Codul civil al Federației Ruse, „proprietarul proprietății aflate sub control economic, în conformitate cu legea, decide cu privire la crearea unei întreprinderi, determinând subiectul și scopurile activităților sale, reorganizarea acesteia și lichidare, numește un director (manager) al întreprinderii, exercită controlul asupra utilizării în scopul și siguranța bunurilor aparținând întreprinderii. În conformitate cu Codul legilor muncii al Federației Ruse (modificat ultima dată prin Legea federală din 30 aprilie 1999 nr. 84 - FZ) (articolul 146), „controlul permanent asupra respectării de către angajați a tuturor cerințelor instrucțiunilor de protecție a muncii este atribuite administrației întreprinderilor, instituțiilor, organizațiilor” .
Un sistem de control intern există în fiecare întreprindere. Cu toate acestea, în unele întreprinderi funcționează eficient, în timp ce în altele nu. La unele întreprinderi, conducerea întreprinderii abordează în mod conștient organizarea și menținerea sistemului de control intern, la altele acest sistem se dezvoltă independent de voința și acțiunile intenționate ale conducerii. Lucrările pe această temă ar trebui efectuate pe baza necesității de a eficientiza sistemul de
reglementările privind controlul intern în întreprinderi și direcționează acțiunile personalului cheie în direcția corectă.
Sistemul de control intern include o serie de elemente (Fig. 4).
Orez. 4. Interrelaţionarea elementelor sistemului de control intern
Componentele individuale ale acestui sistem se numesc controale sau proceduri de control intern.
Sistemele contabile și de control intern ar trebui armonizate. Sistemul cu intrare dublă care stă la baza fiecărui sistem de contabilitate comercial (inclusiv cele mai complexe sisteme informatice) definește procedurile de înregistrare și oferă controale menite să prevină erorile, abuzurile sau pierderile accidentale.
Conducerea întreprinderii este obligată să asigure existența unui sistem fiabil de control intern.
Gradul de complexitate al controalelor interne este direct legat de costul utilizării controalelor specifice și de pierderea potențială în cazul în care acestea nu sunt disponibile.
Deci, atunci când costurile depășesc beneficiile, este evident dezavantajos dacă:
La acest raport, controalele nu trebuie utilizate. Costurile de menținere și menținere a controalelor și pierderile așteptate pentru acest raport sunt recalculate la valoarea actualizată folosind o formulă de actualizare.
Controlul intern poate fi organizat la fiecare întreprindere (organizație), dar acesta nu se realizează întotdeauna. Astfel, întreprinderile mici deseori nu dispun de suficiente personal, resurse materiale și cunoștințe pentru a organiza un sistem de control intern satisfăcător. Întreprinderile mari, având o astfel de bază, pot fi prost gestionate, iar atunci mulți bani cheltuiți pentru organizarea controlului nu vor da rezultatele dorite.
Clasificarea funcţiilor de control intern.
1. Controlul autoritatii - control care asigura ca sunt efectuate doar acele operatiuni care contribuie cu adevarat la dezvoltarea organizatiei. Un astfel de control ar trebui să prevină abuzul și să elimine tranzacțiile care nu sunt necesare. Modificările și corecțiile aduse conturilor sunt, de asemenea, urmărite aici pentru a vă asigura că au permisiunile corespunzătoare.
2. Controlul documentației - control care reflectă toate operațiunile permise (și numai permise) în registrele contabile. Acest tip de control creează condiții pentru ca tranzacțiile să fie corect înregistrate de conturi (în suma corectă, în contul corect, la data corectă) și să nu fie șterse sau corectate fără permisiunea corespunzătoare.
3. Controlul conservării - control care ajută la asigurarea faptului că proprietatea acceptată în contabilitate nu ar putea fi folosită în mod necorespunzător (de exemplu, deturnată, furată, lăsată nesupravegheată).
Cu toate acestea, o astfel de clasificare nu este viabilă dacă diferitele tipuri de controale sunt administrate de o singură persoană. Astfel, dacă unei persoane i s-a acordat atât dreptul de a autoriza tranzacții (de a decide dacă sunt necesare sau nu), cât și de a le reflecta în registrele contabile și de a exercita controlul asupra siguranței proprietății, atunci riscul de pierderi ca urmare a abuzului sau deturnarea de fonduri ar fi prea mare. Lipsa unei separări adecvate a sarcinilor, împreună cu lipsa controalelor interne în întreprinderile mici, pot duce la abuz sau erori (acestea din urmă fiind mai frecventă în practică).
O situație tipică de abuz cu achiziționarea și vânzarea de mijloace fixe la întreprindere. Contabilul-șef a comandat echipamente pentru departamentul său. Computerul personal care a fost inclus în comandă, l-a luat înainte
al meu este pentru uz personal. Nu a existat nicio verificare a prezenței fizice a proprietății. De asemenea, nu s-a efectuat verificarea corectitudinii amortizarii si introducerea informatiilor in jurnalul corespunzator al unui sistem contabil computerizat. Întrucât competența contabilului șef include controlul asupra cedării mijloacelor fixe, acesta a autorizat eliminarea obiectelor individuale la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor de piață. Echipamentul a fost vândut unui prieten care l-a revândut pentru profit. Contabilul șef a avut partea lui în asta.
În sistemele computerizate și ^ computerizate, clasificarea primară a controlului intern se realizează în mod similar. Singura diferență este că sistemele computerizate nu au verificări bazate pe intervenție manuală, deoarece controalele sunt încorporate în software. Trebuie avut în vedere faptul că stabilirea și întreținerea continuă a unei separări adecvate a sistemelor de control în acest caz este cea mai importantă. Controalele interne în sistemele computerizate sunt de obicei împărțite în controale generale și aplicații.
Controalele generice sunt definite ca mijloacele prin care un sistem computerizat poate evolua și funcționa și, prin urmare, sunt compatibile cu toate controalele aplicației.
Scopul controalelor interne generale este de a asigura proiectarea și funcționarea corespunzătoare a aplicațiilor, precum și integritatea programelor, a băncilor de date și a fiabilității tranzacțiilor computerizate.
Controalele aplicației sunt definite ca fiind cele asociate cu tranzacțiile în curs și cu datele persistente ale unui anumit sistem de contabilitate computerizat și, prin urmare, sunt specifice.
Scopul controalelor aplicate (atât manuale, cât și software) este de a asigura integralitatea și acuratețea înregistrărilor, precum și legalitatea documentelor rezultate atât din prelucrarea manuală, cât și prin software. Controlul aplicat poate fi efectuat în etapele de introducere, prelucrare și ieșire a informațiilor de pe un computer, precum și în stadiul de control al unei bănci de date și informații de referință.
Controalele generale se referă la mediul computerizat în ansamblu, în timp ce controalele aplicațiilor sunt proprietatea unor sisteme contabile specifice. Controalele generale servesc astfel ca un înveliș pentru controalele aplicației.
În procesul de control, angajaților care îl exercită sunt stabilite șapte sarcini:
1) completitudinea contabilității datelor (datele privind toate tranzacțiile comerciale trebuie să fie reflectate în registrele contabile și să respecte obiectivele analizei);
2) acuratețea contabilității datelor (datele privind toate tranzacțiile comerciale trebuie reflectate în registrele contabile corect și în perioada de timp adecvată);
3) legalitatea tranzacțiilor comerciale (datele privind toate tranzacțiile comerciale înregistrate în registrele contabile trebuie să reflecte evenimentele economice care au avut loc efectiv, trebuie organizate într-un anumit mod și aprobate de personal cu autoritate corespunzătoare);
4) caracterul complet al înregistrărilor (datele conținute în arhive, documente și rapoarte trebuie să reflecte toate tranzacțiile comerciale);
5) acuratețea ținerii înregistrărilor (datele privind toate tranzacțiile comerciale trebuie să se reflecte în sumele cerute);
6) stocarea documentelor contabile pe hârtie și (sau) în memoria computerului;
7) protecția bunurilor.
Protecția bunurilor este restricționarea accesului la bunuri și documente care controlează mișcarea acestora, precum și la documentele care mărturisesc existența lor. Restricția nu se aplică personalului autorizat.
Toate cele șapte obiective de control pot fi aplicate oricărei întreprinderi. Ele se aplică tuturor tranzacțiilor comerciale, precum și tuturor dosarelor și bunurilor, indiferent de acțiunile și procedurile structurii de control stabilite pentru atingerea acestor obiective.
Atunci când ia în considerare modul în care funcţionează obiectivele de control pentru clase şi subclase de tranzacţii comerciale, conducerea formulează obiective de control specifice fiecărei clase sau subclase.
Un sistem de control intern care funcționează bine nu se întâmplă întâmplător. Formarea sa este influențată de o serie de condiții indispensabile, printre care:
1) calitatea managementului, i.e. capacitatea managementului de a planifica și controla eficient munca;
2) calificările personalului și capacitatea acestuia de a respecta în mod clar fișele postului;
3) disponibilitatea resurselor de muncă (condiție necesară pentru împărțirea și rotația sarcinilor);
4) calitatea auditului intern.
Cei patru factori identificați mai sus sunt interdependenți. O bună administrare caută să angajeze personal bun, recunoaște nevoia de planificare și control și oferă resurse pentru atingerea obiectivelor. O bună administrare, urmărind să folosească timpul cât mai productiv pentru managementul și dezvoltarea întreprinderii, deleagă cea mai mare parte a responsabilității auditului intern. Serviciul de Audit Intern este pregătit să accepte această responsabilitate. Astfel, acești factori determină calitatea managementului. În absența factorilor de mai sus, eficacitatea controlului intern nu va fi atinsă.
Organizarea controlului de către conducerea întreprinderii asupra proprietății, resurselor și angajaților acesteia, atât în general, cât și pe probleme individuale, este reglementată la nivel de legi. Deci, potrivit art. 295 din Codul civil al Federației Ruse, „proprietarul proprietății aflate sub control economic, în conformitate cu legea, decide cu privire la înființarea unei întreprinderi, determinând obiectul și scopurile activităților sale, reorganizarea și lichidarea acesteia, numește un director. (managerul) întreprinderii, exercită controlul asupra utilizării în scopul propus și asupra proprietății de siguranță deținute de companie. În conformitate cu Codul legilor muncii al Federației Ruse (modificat ultima dată prin Legea federală din 30 aprilie 1999 nr. 84-FZ) (articolul 146), „controlul permanent asupra respectării de către angajați a tuturor cerințelor instrucțiunilor de protecție a muncii este atribuite administrației întreprinderilor, instituțiilor, organizațiilor”.
Odată cu aprobarea în 1993 a Programului de stat pentru tranziția Federației Ruse la un sistem contabil acceptat în practica internațională, au fost elaborate o serie de documente de reglementare care creează premisele necesare pentru introducerea diferitelor mijloace de control intern în practica întreprinderi rusești. Aceste documente afectează atât aspectele contabile în general, cât și funcția sa de control în special.
În prezent, există un sistem de reglementare normativă a contabilității. Ierarhia documentelor de reglementare este definită de Legea Federației Ruse „Cu privire la contabilitate” și este reprezentată de trei niveluri.
1. Nivel legislativ, inclusiv Codul civil al Federației Ruse, Legea federală „Cu privire la contabilitate” și
Dispoziție pentru contabilitate și raportare financiară în Federația Rusă.
Documentele de acest nivel sunt concepute pentru a asigura o contabilitate uniformă a tranzacțiilor comerciale, pentru a stabili principii uniforme de control intern în organizație.
Conform Regulamentului privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, principalele sarcini ale contabilității sunt:
Formarea de informații complete și de încredere despre activitățile organizației și starea proprietății acesteia, necesare utilizatorilor interni ai situațiilor financiare - manageri, fondatori, participanți și proprietari ai proprietății organizației, precum și utilizatorii externi ai situațiilor financiare - investitori, creditori, etc.;
Furnizarea de informații necesare utilizatorilor interni și externi ai situațiilor financiare pentru a monitoriza conformitatea cu legislația Federației Ruse în operațiunile de afaceri ale organizației și oportunitatea acestora, prezența și circulația proprietăților și obligațiilor, utilizarea resurselor materiale, de muncă și financiare în conformitate cu cu norme, standarde și estimări aprobate;
Prevenirea rezultatelor negative ale activităților economice ale organizației și identificarea rezervelor intra-economice pentru asigurarea stabilității financiare a acesteia.
În consecință, sunt stabilite oficial funcțiile contabilității de control al activităților tuturor serviciilor implicate în tranzacțiile comerciale și viața economică.
2. Nivel de reglementare, inclusiv reglementări, orientări și recomandări care reglementează aspectele contabile (în principal documente ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse). La același nivel de reglementare de reglementare se află Planul de Conturi cu instrucțiuni de utilizare a acestuia.
Un loc aparte în documentele de al doilea nivel îl ocupă prevederile privind anumite aspecte ale contabilității proprietății și controlul asupra siguranței și utilizării raționale a acesteia, care determină o abordare uniformă a faptelor reflectate în contabilitate. Aplicarea acestei abordări este obligatorie pentru toate întreprinderile și organizațiile, indiferent de forma lor de proprietate, care în sine este cea mai importantă dintre mijloacele de control.
În prezent, douăsprezece Regulamente contabile (PBU) au fost aprobate și sunt în vigoare:
PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației”;
RAS 2/94 „Contabilitatea acordurilor (contractelor) pentru construcția capitalului”;
PBU 3/95 „Contabilitatea proprietății și pasivelor organizației, a căror valoare este exprimată în valută”;
PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale organizației”;
PBU 5/98 „Contabilitatea stocurilor”;
PBU 6/97 „Contabilitatea mijloacelor fixe”;
PBU 7/98 „Evenimente după data raportării”;
PBU 8/98 „Fapte condiționate ale activității economice”;
PBU 9/99 „Veniturile organizației”;
PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”;
RAS 11/2000 „Informații despre afiliați”;
PBU 12/2000 „Informații privind segmentele”.
3. Nivel de management, la care regulile general acceptate de contabilitate și control intern, definite prin documente de al doilea nivel, sunt implementate de întreprindere la elaborarea politicii sale contabile.
Politica contabilă a unei întreprinderi este un fel de fundație pentru organizarea controlului intern la o întreprindere.
În conformitate cu Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, atunci când se formează o politică contabilă, sunt aprobate următoarele:
Planul de lucru al conturilor contabile, cuprinzând conturile utilizate în organizație, necesar pentru menținerea contabilității sintetice și analitice;
Formulare ale documentelor contabile primare utilizate pentru procesarea tranzacțiilor comerciale, pentru care nu sunt prevăzute formulare standard ale documentelor contabile primare, precum și formulare ale documentelor pentru situațiile financiare interne;
Metode de evaluare a anumitor tipuri de proprietăți și pasive;
Procedura de efectuare a inventarierii proprietății și pasivelor;
Reguli de flux de documente și tehnologie de procesare a informațiilor contabile;
Ordinea controlului asupra tranzacțiilor comerciale, precum și a altor decizii necesare organizării contabilității.
În plus, pentru a controla și eficientiza prelucrarea datelor privind tranzacțiile comerciale, documentele contabile consolidate pot fi întocmite pe baza documentelor contabile primare.
Dintre toate aceste aspecte, doar posibilitatea alegerii uneia dintre metodele de evaluare a anumitor tipuri de proprietati si pasive apartine domeniului contabilitatii de gestiune. Toate celelalte aspecte sunt direcțiile principale pentru crearea unui sistem de control intern într-o organizație.
Conform paragrafului 5 din PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației”, întreprinderile au de ales.
1. Planul de conturi de lucru al contabilității, cuprinzând conturile utilizate în organizație, necesar pentru menținerea contabilității sintetice și analitice.
În conformitate cu Instrucțiunile de Aplicare a Planului de Conturi pentru Activitățile Financiare și Economice ale Întreprinderilor, se utilizează subconturile prevăzute în Planul de Conturi în baza cerințelor de analiză, control și raportare. Întreprinderile pot specifica conținutul subconturilor individuale, le pot exclude și îmbina, precum și pot introduce subconturi suplimentare;
2. Formulare de documente contabile primare utilizate pentru procesarea tranzacțiilor comerciale, pentru care nu sunt prevăzute formulare standard de documente contabile primare, precum și formulare de documente pentru situațiile financiare interne;
3. Procedura de efectuare a inventarierii proprietății și pasivelor. Conform paragrafului 26 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și a situațiilor financiare, organizațiile trebuie să efectueze un inventar al proprietăților și datoriilor, în timpul căruia prezența, starea și evaluarea acestora sunt verificate și documentate.
În conformitate cu Ghidul pentru inventarierea proprietăților și datoriilor financiare, principalele obiective ale inventarierii sunt:
Verificarea caracterului complet al reflectării în contabilitatea datoriilor;
4. Reguli de flux de lucru și tehnologie pentru prelucrarea informațiilor contabile. În conformitate cu Reglementările privind documentele și fluxul de lucru în contabilitate.
Mișcarea documentelor primare în contabilitate (crearea sau primirea de la alte întreprinderi, acceptarea în contabilitate, prelucrare, transfer în arhivă - flux de documente) este reglementată printr-un program. Contabilul-șef organizează munca la întocmirea graficului fluxului de lucru. Programul fluxului de lucru este aprobat prin ordin al conducătorului întreprinderii (instituției). Programul ar trebui să stabilească un flux rațional de documente la întreprindere (în instituție), adică să prevadă numărul optim de departamente și executori prin care va trece fiecare document primar, să determine perioada minimă de ședere în departament. Programul fluxului de lucru ar trebui să contribuie la îmbunătățirea tuturor activităților de raportare la întreprindere, în instituție, întărirea funcțiilor de control al contabilității, creșterea mecanizării și automatizării muncii contabile.
5. Ordinea controlului asupra tranzacțiilor comerciale. Deci, de exemplu, în conformitate cu clauza 1.3. Reglementări privind contabilitatea investițiilor pe termen lung Scopurile contabilizării investițiilor pe termen lung sunt:
Reflectarea în timp util, completă și fiabilă a tuturor cheltuielilor efectuate în timpul construcției instalațiilor pe tipuri de cheltuieli și pe obiecte contabilizate;
Asigurarea controlului asupra progresului construcției, punerea în funcțiune a instalațiilor de producție și a mijloacelor fixe;
Determinarea și reflectarea corectă a valorii de inventar a mijloacelor fixe puse în funcțiune și dobândite, a terenurilor, a obiectelor de gospodărire a naturii și a activelor necorporale;
Controlul asupra disponibilității și utilizării surselor de finanțare pentru investiții pe termen lung.
Metodele și procedurile de control sunt o componentă importantă a sistemului de control. În ciuda numeroaselor activități ale întreprinderilor, există doar cinci tipuri de metode de control:
Separarea atribuțiilor;
Sistem de verificări independente;
Metode fizice de control și protecție;
Control documentar;
Sistem de autorizare.
La întreprinderi se aplică proceduri de control. Procedurile de control au ca scop prevenirea, identificarea și corectarea erorilor și denaturărilor care pot apărea în procesul de contabilizare a tranzacțiilor comerciale. Există
multe proceduri de control diferite, fiecare dintre acestea ar trebui să prevină erorile de un anumit tip (sau mai multe tipuri) și distorsiunile informațiilor.
Tranzacții comerciale înregistrate care nu au fost în realitate;
Tranzacțiile comerciale efectiv angajate nu sunt înregistrate în conturi;
A efectuat și înregistrat tranzacții neautorizate;
Tranzacții comerciale înregistrate în conturi greșite;
Sumele înregistrate nu sunt exacte;
Contabilitatea tranzacțiilor comerciale nu este finalizată;
Tranzacțiile comerciale sunt contabilizate într-o perioadă greșită. În loc de lungi enumerari ale procedurilor de control în această etapă, se recomandă explorarea direcțiilor pentru a realiza ce proceduri de control sunt aplicate. Tranzacțiile comerciale de toate felurile trebuie controlate în șapte domenii principale.
1. Realitatea tranzacțiilor comerciale este că tranzacțiile înregistrate trebuie să fie înregistrate. Procedura de control poate consta în reconcilierea documentelor de expediere cu facturile înainte de înregistrarea vânzării. Această procedură ar trebui să prevină înregistrarea unei vânzări nedocumentate (posibil fictive).
2. Completitudine. Prin intermediul procedurilor de control, se verifică dacă tranzacțiile efective sunt ratate în timpul înregistrării. În cazul în care mărfurile sunt expediate, fiecare document de expediere trebuie verificat în raport cu factura. Documentele care confirmă tranzacția (în acest caz, documentele de expediere) sunt adesea numerotate. Contabilitatea succesiunii numerelor documentelor de expediere este o procedură de control adecvată.
3. Permisiune. Procedurile de control verifică dacă tranzacțiile comerciale au fost autorizate înainte de a fi publicate. Un exemplu ar fi dacă o vânzare a fost autorizată pe credit.
4. Precizie. Se aplică proceduri pentru verificarea corectitudinii calculului sumelor înregistrate. Verificarea corectitudinii mărfurilor expediate pe factură, preț unitar și totaluri este un exemplu de acest tip de procedură.
5. Clasificare. Sunt implementate proceduri pentru a controla că tranzacțiile sunt alocate anumitor subconturi ale clienților respectivi. Clasificarea este uneori comparată cu acuratețea înregistrărilor, dar diferența este că acuratețea se referă numai la corectitudinea sumelor înregistrate.
6. Contabilitate. Include proceduri de control pentru verificarea faptului că contabilizarea acestor tranzacții este completă și dacă contabilitatea este în conformitate cu standardele de contabilitate general acceptate.
7. Periodizare. Își asumă controlul că tranzacțiile sunt înregistrate în perioada în care au fost efectuate. Toate aceste proceduri, într-un fel sau altul, au ca scop prevenirea, identificarea și corectarea erorilor și denaturărilor de informații din cele șapte tipuri principale care pot apărea în situațiile financiare.
Compoziția procedurilor de control este influențată de volumul, gradul de complexitate și caracteristicile activităților întreprinderii, precum și de specificul mediului de control și al sistemului contabil.
Întreprinderile dezvoltă și implementează proceduri de control pentru a se asigura că tranzacțiile lor comerciale sunt legitime, că informațiile lor sunt înregistrate complet și corect, că toate erorile din procesul de afaceri și înregistrarea datelor sunt detectate cât mai repede posibil, că integritatea datelor înregistrate privind conduita. a activităților financiare este asigurată prin fișiere informatice sau registre și că accesul la active și documentele aferente este limitat. Aceasta înseamnă că procedurile de control oferă încredere că obiectivele de control de asigurare a completitudinii, acurateței, legalității tranzacțiilor, a protecției fișierelor și activelor, au fost atinse și că informațiile financiare de încredere sunt produse de sistemul contabil.
Orice fel de activitate este întotdeauna mai bine controlată fie prin repartizarea sarcinilor între angajați, fie prin utilizarea controlului dual. Aceste forme de control, ca majoritatea măsurilor preventive, se aplică cel mai adesea acolo unde se fac decontări în numerar.
Orice antreprenor trebuie să aibă în vedere că există cel puțin trei operațiuni de bază care trebuie efectuate în separarea sarcinilor sau efectuate de către acesta:
Eliberarea de cecuri;
Efectuarea plăților;
Verificarea extraselor bancare.
Controlul dublu este o astfel de variantă a sistemului de control în care întreaga operațiune nu poate fi efectuată de un singur angajat. Cu control dublu, aceeași sarcină este îndeplinită de două persoane, iar responsabilitățile între ei sunt distribuite în așa fel încât niciunul dintre ei să nu poată efectua toate acțiunile pentru această operațiune. Ambele tipuri de control au același scop: să împiedice o persoană să aibă acces necontrolat la bani.
Procedurile de control efectuate pe baza sistemului de autorizare au numeroase varietăți, dintre care două sunt un sistem special de parole care permite anumitor persoane să utilizeze un computer și să acceseze anumite baze de date, și carduri speciale cu semnătură olografă care permit pătrunderea în incintă. cu seifuri bancare, cecuri de numerar și efectuarea altor tranzacții în instituții financiare.
Eficacitatea controlului intern presupune o împărțire adecvată a responsabilităților între cei care efectuează proceduri contabile și de control și cei care lucrează cu active. Separarea atribuțiilor prevede, de asemenea, eliberarea autorizației diferitelor persoane pentru a efectua o anumită clasă de tranzacții comerciale, implementarea procedurilor de control în prelucrarea datelor, exercitarea controlului asupra implementării unor astfel de proceduri, pregătirea contabilității relevante. documente și gestionarea activelor. O astfel de organizație reduce probabilitatea erorilor, limitează posibilitatea abuzului de active și exclude alte tipuri de denaturare intenționată a informațiilor din documentele financiare.
Un alt tip de control este utilizarea documentelor sau înregistrărilor pe suporturi care pot fi citite de mașină. Procedura de control al completității datelor utilizată în sistemul informatic este concepută pentru a se asigura că toate datele primare privind tranzacțiile comerciale sunt introduse și acceptate pentru procesare.
Procedurile de control care asigură integralitatea reflectării datelor privind tranzacțiile comerciale sunt efectuate în diferite moduri:
a) toate tranzacțiile comerciale sunt numerotate imediat după începerea executării lor și toate sunt înregistrate după procesare;
b) verificați prelucrarea tuturor datelor prin aplicarea așa-numitelor „sume de control”.
De asemenea, sunt necesare proceduri de control al completitudinii pentru a se asigura că informațiile sunt prezentate corect și că situațiile financiare destinate utilizării interne și externe sunt întocmite în mod corespunzător. Astfel de proceduri de control sunt deosebit de importante atunci când datele intră în registrul contabil al conturilor de control (sintetice) din alte surse decât acele registre în care datele au fost introduse inițial. Sunt elaborate proceduri de control privind caracterul complet al modificărilor aduse sistemului informatic de contabilitate pentru a se asigura că datele privind toate tranzacțiile comerciale au fost introduse, acceptate pentru prelucrare și completate în mod constant. În unele cazuri, folosind procedurile de control al schimbărilor, este posibil să se urmărească caracterul complet al introducerii acestora. Sunt necesare proceduri de control pentru a ne asigura că datele pentru fiecare tranzacție comercială sunt introduse integral, în contul potrivit și la momentul potrivit. Acuratețea sumei și a punctajului se realizează în majoritatea cazurilor prin implementarea procedurilor de monitorizare a rezultatelor și clasificare a conturilor. Într-un sistem de contabilitate computerizat, se efectuează verificări de acuratețe a introducerii datelor pentru a se asigura că datele sunt corect înregistrate și introduse în computer.
Metodele fizice de control includ protecția proprietății, restricționarea accesului la aceasta și efectuarea de inventare periodice.
Protecția fizică a fondurilor întreprinderii este adesea folosită pentru a le proteja împotriva furtului sau a altor abuzuri. Metodele fizice de protecție și control, precum seifurile băncilor, seifurile, gratii la ferestre, încuietori, cheile „cu secret”, îngreunează accesul la conținutul seifurilor și reduc astfel probabilitatea de fraudă.
Cele mai simple forme de control fizic implică instalarea de uși puternice, care se încuie, alarme, agenți de securitate și alte mijloace pentru a preveni accesul neautorizat la active. Procedurile de control ar trebui să asigure, de asemenea, că activele și înregistrările sunt protejate împotriva daunelor fizice, cum ar fi distrugerea accidentală, corupția sau pur și simplu depozitarea necorespunzătoare.
Procedurile de control fizic limitează, de asemenea, accesul intrușilor la activele întreprinderii.
Sistemul de contabilitate computerizat are controale pentru a restricționa accesul la fișiere de către persoanele care nu au
cu permisiunea specială, reducând astfel probabilitatea de a îmbunătăți tranzacțiile comerciale neautorizate.
O altă modalitate de a controla fizic siguranța proprietății este inventarul.
În conformitate cu Orientările pentru inventarierea proprietății și obligațiilor financiare, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49, toate proprietățile organizației, indiferent de locația acesteia, și toate tipurile de obligaţiile financiare sunt supuse controlului fizic (inventar).
În plus, inventarele și alte tipuri de proprietăți care nu aparțin organizației, dar sunt enumerate în evidențele contabile (în pastrare, închiriate, primite pentru prelucrare), precum și bunurile care nu sunt luate în considerare din niciun motiv, sunt supuse inventar.
Un inventar al proprietății este efectuat la locația sa de către persoane responsabile financiar cărora le este atribuită această proprietate.
Principalele obiective ale inventarului sunt:
Identificarea prezenței efective a proprietății;
Compararea disponibilității efective a proprietății cu datele contabile;
Verificarea caracterului complet al reflectării în contabilitatea datoriilor. Numărul de stocuri din anul de raportare, data efectuării acestora, lista proprietăților și obligațiilor financiare care se verifică pe parcursul fiecăreia dintre acestea, se stabilesc de către conducătorul întreprinderii, cu excepția cazurilor în care un inventar este obligatoriu.
Pentru a efectua un inventar în organizație, se creează o comisie permanentă de inventariere. Componența personală a comisiilor de inventariere permanente și de lucru se aprobă de către conducătorul organizației. Documentul privind componența comisiei (comandei) este înregistrat în cartea de monitorizare a executării comenzilor de inventariere. Absența a cel puțin unui membru al comisiei servește drept bază pentru recunoașterea rezultatelor inventarierii ca nevalide.
Verificarea disponibilității efective a proprietății se realizează cu participarea obligatorie a persoanelor responsabile financiar.
Rezultatele unui inventar periodic trebuie reflectate în contabilitatea și raportarea lunii în care a fost finalizat inventarul, iar cea anuală - în raportul contabil anual.
Sistemul de verificări independente se bazează pe următorul factor psihologic: oamenii, știind că munca lor este controlată de altcineva, este puțin probabil să comită fraudă. Tipurile de audituri independente pot fi foarte diferite. Una dintre ele este metoda „controlului obligatoriu”, care este folosită în SUA. De exemplu, fiecare angajat al băncii a avut cel puțin o vacanță săptămânală continuă pe parcursul anului. Se presupune că, în absența sa, munca relevantă va fi efectuată de alți angajați ai băncii.
Alte forme de inspecții independente pot fi rotația periodică a personalului, evaluările performanței personalului, auditurile, organizarea așa-numitelor „linii fierbinți”, numere de telefon speciale prin care angajații își pot raporta suspiciunile etc.
Elemente importante ale formării unui sistem de control care sunt importante pentru prevenirea fraudei sunt programele de îmbunătățire a siguranței industriale și unitățile eficiente de audit intern.
Auditorii interni oferă audituri independente și îi obligă pe potențialii fraudători să renunțe la ideea de a comite atrocități.
Articolul ia în considerare structura și principalele secțiuni ale prevederii privind controlul intern într-o organizație ca exemplu.
În virtutea art. 19 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” și clauza 6 din instrucțiunea nr. 157n, instituțiile agențiilor de aplicare a legii sunt obligate să organizeze controlul intern al faptelor vieții economice. Controlul financiar intern are ca scop crearea unui sistem de conformitate cu legislația Federației Ruse în domeniul activității financiare, proceduri interne de compilare și îmbunătățire a calității și fiabilității raportării bugetare și a contabilității bugetare, precum și îmbunătățirea eficienței utilizării. fonduri bugetare federale. Procedura de exercitare a unui astfel de control trebuie aprobată atunci când instituția își formează politica contabilă. Vom vorbi despre ce ar trebui să conțină o astfel de prevedere în articol.
Încă o dată, observăm că procedura de organizare și desfășurare a controlului financiar intern într-o instituție ar trebui stabilită în politica contabilă a acesteia. În acest caz, instituția își poate forma politica contabilă prin emiterea de reglementări separate.
Procedura de organizare și desfășurare a controlului financiar poate fi emisă printr-un ordin separat.
Controlul financiar intern poate fi exercitat în următoarele moduri:
Alegerea opțiunii de construcție a controlului depinde de domeniul de activitate așteptat, de capacitățile financiare și organizaționale ale instituției (nu este întotdeauna posibilă introducerea unor tarife suplimentare), de caracteristicile structurale ale instituției, de competența specialiștilor etc.
În același timp, controlul financiar intern ar trebui să includă următoarele tipuri de acesta.
|
Tip de control |
Descriere |
|
Control preliminar |
Un astfel de control ar trebui efectuat înainte de efectuarea tranzacțiilor comerciale. Vă permite să determinați cât de adecvată și legitimă va fi aceasta sau acea operațiune. Astfel, măsurile de control aferente controlului preliminar sunt analiza conformității cu planul de activități financiar-economice aprobat, verificarea raportărilor bugetare, financiare, statistice, fiscale și de altă natură înainte de aprobarea sau semnarea acestuia etc. |
|
controlul curentului |
Acest tip de control constă în efectuarea unei analize zilnice a conformității cu procedurile de execuție bugetară, întocmirea rapoartelor bugetare (contabile) și menținerea evidențelor bugetare (contabile), evaluarea eficacității și eficienței cheltuirii banilor pentru atingerea scopurilor, obiectivelor și indicatorilor de prognoză țintă pe departamente. a instituției (sucursale și reprezentanțe) |
|
Control de urmărire |
Acest control se efectuează urmărind rezultatele tranzacțiilor comerciale prin analiza și verificarea documentației și raportării contabile, efectuarea de inventariere și alte proceduri necesare. |
Astfel, controlul preliminar și curent va fi efectuat direct de către angajații instituției în cadrul atribuțiilor lor oficiale, iar controlul ulterior poate fi efectuat atât de către departamentul de control (auditor), cât și de către comisia de control intern.
În mod ideal, este necesar să se asigure că toate tipurile de controale sunt efectuate în instituție:
Diviziile structurale ale instituției organizează controlul financiar intern la următoarele niveluri:
Metoda aleasă de exercitare a controlului trebuie fixată în regulamentul privind procedura de exercitare a controlului financiar intern, în timp ce activitățile compartimentului de control intern (auditor) vor fi reglementate și de regulamentul privind compartimentul de control intern.
Pentru informația dumneavoastră
Acest document este aprobat prin ordin al conducătorului instituției și este un act juridic important care determină procedura de constituire, statutul juridic, responsabilitățile și organizarea activității departamentului de control intern (auditor).
Împărțirea competențelor și a organelor implicate în funcționarea sistemului de control intern este determinată de documentele interne ale instituției, inclusiv de reglementările privind unitățile structurale relevante, precum și de documentele organizatorice și administrative ale instituției și fișele postului angajaților. .
La elaborarea acestor documente este necesar să existe drepturile și obligațiile inspectorilor și angajaților din departamentele care vor fi afectate de controale.
sunt de acord
Șeful instituției
________________ / I. I. Ivanov /
Regulamentul privind controlul financiar intern
1. Dispoziții generale
1.1. Acest regulament a fost elaborat în conformitate cu legislația Federației Ruse (Legea federală nr. 402-FZ din 06.12.2011 „Cu privire la contabilitate”, Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 01.12.2010 nr. 157n „Cu privire la Aprobarea Planului unificat de conturi de contabilitate a autorităţilor publice (organe de stat), organelor locale de autoguvernare, organelor de gestionare a fondurilor nebugetare de stat, academiilor de ştiinţe de stat, instituţiilor de stat (municipale) şi a Instrucţiunilor de aplicare a acestuia”) şi statutul instituției. Regulamentul privind controlul financiar intern stabilește obiective, reguli și principii uniforme pentru organizarea și desfășurarea măsurilor de control financiar intern într-o instituție.
1.2. Obiectivele controlului financiar intern sunt de a confirma fiabilitatea contabilității bugetare și a raportării instituției, conformitatea cu legislația actuală a Federației Ruse, care reglementează procedura de desfășurare a activităților financiare și economice. Sistemul de control intern este conceput pentru a asigura:
1.3. Sarcinile controlului intern sunt:
1.4. Controlul intern într-o instituție ar trebui să se bazeze pe următoarele principii:
1.5. La realizarea măsurilor de control intern, persoanele care îl desfășoară pot folosi:
1.6. Controlul intern într-o instituție poate fi exercitat prin:
2. Organizarea controlului financiar intern
2.1. Controlul financiar intern într-o instituție se realizează sub formă de control preliminar, curent și ulterior.
2.1.1. Controlul preliminar este efectuat înainte de începerea unei tranzacții comerciale. Vă permite să determinați cât de adecvată și legitimă va fi cutare sau cutare operațiune. Controlul preliminar este efectuat de șeful instituției, adjuncții săi, contabilul șef și angajații departamentului juridic. În cadrul controlului preliminar se efectuează următoarele acțiuni:
2.1.2. Controlul curent constă în efectuarea unei analize zilnice a conformității cu procedurile de execuție bugetară, întocmirea rapoartelor bugetare (contabile) și menținerea evidenței bugetare (contabile), monitorizarea cheltuielilor vizate a fondurilor bugetare regionale (federale sau municipale) de către instituțiile din subordine, evaluarea eficienței și eficacitatea cheltuirii fondurilor bugetare pentru atingerea scopurilor, obiectivelor și indicatorilor de prognoză țintă de către unitățile de management, instituțiile subordonate.
În timpul controlului curent se desfășoară următoarele activități:
Controlul curent se efectuează în mod continuu de către specialiști ai compartimentelor de contabilitate și raportare ale instituției, ai compartimentului economic, adjunctului șefului instituției care răspunde de unitatea financiar-economică și ai comisiei de control intern.
2.1.3. Controlul ulterior se efectuează pe baza rezultatelor tranzacțiilor comerciale. Se realizează prin analiza și verificarea documentației și raportării contabile, efectuarea de inventariere și alte proceduri necesare. Pentru efectuarea controlului de urmărire în instituție se creează o comisie de control intern, a cărei componență este determinată în anexa la prezentul Regulament. Componența comisiei se poate modifica.
Metodele de urmărire sunt:
Sistemul de monitorizare a stării contabilității bugetare (contabile) include verificarea:
2.2. Controlul de urmărire se realizează atât prin efectuarea de inspecții programate, cât și neprogramate. Inspecțiile programate se efectuează la intervale stabilite prin planul de inspecții aprobat de conducătorul instituției.
Obiectele principale ale inspecției programate sunt:
În timpul unei inspecții neprogramate, se efectuează un control asupra căruia există informații despre posibile încălcări.
2.3. Persoanele responsabile cu efectuarea inspecției analizează încălcările identificate, determină cauzele acestora și elaborează propuneri de luare a măsurilor pentru eliminarea acestora și prevenirea lor în viitor.
Rezultatele controlului preliminar și curent sunt întocmite sub formă de memorii adresate conducătorului instituției, care pot conține o listă de măsuri pentru eliminarea neajunsurilor și încălcărilor, dacă există, precum și recomandări pentru evitarea eventualelor erori.
2.4. Rezultatele controlului de urmărire se întocmesc sub forma unui act, care se semnează de toți membrii comisiei și se transmite cu un memoriu de însoțire șefului instituției. Raportul de verificare trebuie să cuprindă următoarele informații:
Angajații instituției care au comis neajunsuri, denaturări și încălcări, în scris, furnizează șefului instituției explicații cu privire la aspecte legate de rezultatele controlului.
2.5. Pe baza rezultatelor auditului, contabilul-șef al instituției (sau o persoană împuternicită de șeful instituției) elaborează un plan de acțiune pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor identificate, indicând termenele și persoanele responsabile, care este aprobat de către şef al instituţiei.
După expirarea termenului stabilit, contabilul-șef informează de îndată conducătorul instituției despre implementarea măsurilor sau neîndeplinirea acestora, indicând motivele neîndeplinirii.
3. Subiectele controlului intern
3.1. Sistemul subiectelor controlului intern cuprinde:
3.2. Împărțirea competențelor și responsabilităților organelor implicate în funcționarea sistemului de control intern este determinată de documentele interne ale instituției, inclusiv de prevederile privind unitățile structurale relevante, precum și de documentele organizatorice și administrative ale instituției și postului. descrieri ale angajaților.
4. Drepturile și obligațiile subiecților controlului
4.1. În cadrul controlului financiar intern, subiecții controlului au dreptul de a:
4.2. Subiecții controlului sunt obligați să:
5. Responsabilitate
5.1. Subiecții controlului intern, în limita competenței lor și în conformitate cu atribuțiile lor funcționale, răspund de dezvoltarea, documentarea, implementarea, monitorizarea și dezvoltarea controlului intern în domeniile de activitate care le sunt încredințate.
5.2. Responsabilitatea pentru organizarea și funcționarea sistemului de control intern revine șefului adjunct al instituției responsabile de blocul financiar și economic.
5.3. Persoanele care au comis deficiențe, denaturări și încălcări poartă responsabilitatea disciplinară în conformitate cu cerințele Codului Muncii al Federației Ruse.
6. Evaluarea stării sistemului de control financiar
6.1. Evaluarea eficacității sistemului de control intern într-o instituție se realizează de către subiecții controlului intern și se examinează în cadrul ședințelor speciale ținute de conducătorul instituției.
6.2. Evaluarea directă a adecvării, suficienței și eficacității sistemului de control intern, precum și controlul asupra respectării procedurilor de control intern se realizează de către comisia de control intern.
În cadrul acestor atribuții, comisia de control intern înaintează conducătorului instituției rezultatele inspecțiilor privind eficacitatea procedurilor de control intern existente și (dacă este cazul) propuneri elaborate în comun cu contabilul-șef pentru îmbunătățirea acestora.
7. Dispoziții finale
7.1. Toate modificările și completările la prezentul Regulament sunt aprobate de către conducătorul instituției.
7.2. Dacă, ca urmare a unei modificări a legislației actuale a Federației Ruse, anumite articole din prezentul Regulament intră în conflict cu aceasta, aceste articole își pierd vigoarea, iar prevederile legislației actuale a Federației Ruse au prioritate.
Anexa 1
Comisia de control intern
Anexa 2
la Regulamentul privind controlul financiar intern
Planul de auditare și audit al activităților financiare și economice
|
Numele problemei de verificat (obiectul verificării) |
Perioada verificată |
Termen limita |
Persoana responsabila |
|
|
Verificarea siguranței fondurilor și formulare stricte de raportare |
||||
|
Verificarea corectitudinii cu bugetul, autoritatile fiscale, fondurile extrabugetare si contrapartidele |
Lunar în ultima zi lucrătoare a lunii |
Președinte al Comisiei de control intern |
||
|
Respectarea procedurii stabilite pentru emiterea de avansuri pentru raport |
Trimestrial în ultima zi lucrătoare a lunii |
Președinte al Comisiei de control intern |
||
|
Verificarea disponibilitatii actelor de reconciliere cu furnizorii si contractorii |
jumatate de an |
Președinte al Comisiei de control intern |
||
|
Inventar de active |
Anual înainte de compilarea formularelor de raportare anuală |
Președinte al Comisiei de control intern |
Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi unificat de contabilitate pentru autoritățile de stat (organe guvernamentale), organele autonome locale, organele de gestionare a fondurilor extrabugetare de stat, academiile de științe de stat, instituțiile de stat (municipale), aprobate. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157n.
contabil șef al inventarului ICS
Legislația actuală nu prevede sancțiuni pentru însuși faptul absenței controlului intern în organizație. În același timp, dacă absența controlului intern al faptelor vieții economice din organizație implică o încălcare a regulilor contabile și denaturarea datelor contabile și de raportare fiscală, atunci organizația poate fi trasă la răspundere (administrativă și fiscală) și amendată. . Amenzile posibile sunt enumerate mai jos în recomandare.
Cum se organizează evidența contabilă
Răspunderea pentru încălcarea regulilor contabile
Pentru o încălcare gravă a regulilor de contabilitate, inspectoratul fiscal poate amenda organizația în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, o încălcare gravă a regulilor de ținere a evidenței veniturilor și cheltuielilor este absența documentelor primare, a facturilor, a registrelor contabile, reflectarea sistematică (de două ori sau mai multe în cursul unui an calendaristic) intempestivă sau incorectă în contabilitatea activelor și a tranzacțiilor comerciale.
Dacă organizația a comis o astfel de încălcare în timpul unei perioade fiscale, atunci valoarea amenzii va fi de 10.000 de ruble. Și dacă în câteva, atunci valoarea amenzii va crește la 30.000 de ruble. Dacă, în același timp, organizația a subestimat și baza de impozitare, atunci bugetul va trebui să plătească 20% din suma fiecărui impozit neplătit, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble.
Există, de asemenea, o măsură de pedeapsă pentru oficialii organizației. Este precizat în Codul Federației Ruse privind contravențiile administrative. Sunt prevăzute sancțiuni pentru încălcarea gravă a cerințelor contabile, inclusiv a situațiilor financiare. Pentru astfel de acțiuni, este prevăzută o amendă în valoare de 5.000 până la 10.000 de ruble. Încălcarea repetată amenință cu o amendă de la 10.000 la 20.000 de ruble. sau descalificare pe o perioadă de unul până la doi ani.
Pedeapsa la cererea inspectoratului fiscal este stabilită de instanță (, Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).
În fiecare caz, autorul infracțiunii este stabilit individual. Totodată, instanțele pornesc de la faptul că șeful este responsabil cu organizarea contabilității, iar contabilul-șef pentru întreținerea corectă și raportarea la timp (). Prin urmare, contabilul șef (un contabil cu drepturi de șef) este de obicei recunoscut ca vinovat de încălcare. Liderul este recunoscut ca atare numai dacă:
organizația nu avea deloc un contabil șef (decretul Curții Supreme a Federației Ruse din 9 iunie 2005 nr. 77-ad06-2);
contabilitatea și calcularea impozitelor a fost efectuată de o organizație specializată terță parte (clauza 26 din Rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 24 octombrie 2006 nr. 18);
motivul încălcării a fost ordinul scris al șefului, cu care contabilul șef nu a fost de acord ().
Dacă șeful organizației nu a organizat contabilitatea, atunci instanța poate recunoaște astfel de acțiuni ca abuz de putere. Și dacă în același timp dovedesc că a urmărit scopuri egoiste, atunci instanța îl poate condamna la răspundere pentru
Ca parte a mecanismului de management financiar, un rol important este acordat sistemelor și metodelor de control financiar intern.
Controlul financiar intern este un proces organizat de intreprindere pentru verificarea executiei si asigurarea implementarii tuturor deciziilor de management din domeniul activitatii financiare in scopul implementarii strategiei financiare si prevenirii situatiilor de criza care conduc la falimentul acesteia.
Organizarea unui sistem de control financiar intern care funcționează eficient este un proces complex în mai multe etape care include următorii pași.
1. Analiza critică și compararea obiectivelor de funcționare a organizației determinate pentru condițiile anterioare de afaceri, cursul de acțiune, strategia și tactica adoptate anterior cu tipurile de activitate, dimensiunea, structura organizatorică, precum și cu capacitățile acesteia.
2. Dezvoltarea și consolidarea documentară a unui nou concept de afaceri (corespunzător condițiilor de afaceri modificate) al organizației, precum și a unui set de măsuri care pot conduce acest concept de afaceri la dezvoltarea și îmbunătățirea organizației, implementarea cu succes a acestuia. obiectivelor, consolidandu-si pozitia pe piata.
3. Analiza eficacității structurii de conducere existente, ajustarea acesteia.
4. Dezvoltarea unor proceduri standard formale pentru controlul tranzacţiilor financiare şi de afaceri specifice.
5. Organizarea unui departament de audit intern (sau a unei alte unități de control specializate). Atunci când se organizează un astfel de departament, este necesar să se țină cont de cerințele de bază pentru eficacitatea funcționării acestuia.
Criteriul de eficacitate a sistemului de control financiar intern este respectarea principiilor controlului intern al organizatiei.
1. Principiul răspunderii.
2. Principiul echilibrului.
3. Principiul responsabilității fiecărui subiect de control intern care lucrează în organizație.
4. Principiul raportării la timp a abaterilor.
5. Principiul încălcării intereselor.
6. Principiul integrării.
7. Principiul interesului administraţiei.
8. Principiul competenței, integrității și onestității subiecților controlului intern.
9. Principiul conformității.
10. Principiul constanței.
11. Principiul de acceptabilitate a metodologiei de control intern.
12. Principiul dezvoltării și îmbunătățirii continue.
13. Principiul priorității.
14. Principiul complexității.
Un aspect important al funcționării sistemului de control financiar intern îl reprezintă implementarea principiilor acestui sistem, a căror respectare va spori credibilitatea atât a utilizatorilor externi și a auditorilor, cât și a utilizatorilor interni ai datelor de control. Controlul trebuie efectuat pe baza unei interacțiuni clare a tuturor departamentelor și serviciilor organizației. Combinația acestor principii stă la baza eficienței sistemului de control financiar intern.
Controlul intern rezolvă următoarele sarcini:
1) controlul asupra stării activelor și prevenirea pierderilor;
2) confirmarea implementării procedurilor de control intern;
3) analiza eficacității funcționării sistemului de control intern și de prelucrare a informațiilor;
4) evaluarea calitatii informatiilor emise de sistemul informatic de management.
Sistemul de control financiar include un sistem contabil, un mediu de control și controale separate.
Sistemul contabil constă în politica contabilă a întreprinderii, unitatea structurală responsabilă cu ținerea evidenței și întocmirea situațiilor financiare, repartizarea atribuțiilor și atribuțiilor între angajații contabili, organizarea întocmirii, circulației, păstrării documentelor, registrelor care reflectă tranzacțiile comerciale, procedura de inregistrare a acestor tranzactii, forme si metode de sintetizare a datelor din registre, instrumente de automatizare in evidenta si raportare.
Mediul de control este conștientizarea și acțiunile practice ale controlorilor care vizează stabilirea și menținerea unui sistem de control financiar; include repartizarea responsabilitatii si a autoritatii, procedura de exercitare a controlului financiar, factori externi. Distribuția corectă a puterilor va asigura o diviziune justificată și oportună a muncii, va economisi resurse, va elimina dublarea funcțiilor și va permite un control mai complet și amănunțit.
Controale - metode și reguli menite să asigure că tranzacțiile sunt pe deplin înregistrate, exact în conformitate cu legislația aplicabilă, că toate încălcările sunt detectate rapid și consecințele acestor încălcări sunt clare - impactul lor asupra fiabilității datelor contabile și de raportare.
După forma controlului financiar, acesta se împarte în: preliminar, curent (operațional) și ulterior.
Controlul financiar preliminar se efectuează înainte de tranzacțiile financiare și este de mare importanță pentru prevenirea neregulilor financiare.
Controlul financiar curent (operațional) se realizează la momentul tranzacțiilor monetare, tranzacțiilor financiare, împrumuturilor etc.
Control financiar ulterior, realizat prin analiza și auditarea înregistrărilor financiare și contabile pentru evaluarea performanței financiare a entităților comerciale, compararea planurilor și previziunilor financiare cu rezultatele evaluării eficacității implementării strategiei financiare propuse, compararea costurilor financiare cu cele prognozate. , etc.
După metodele de desfășurare, adică metodele și metodele de exercitare a controlului financiar, ele disting între inspecții, anchete, supraveghere, analiza activităților financiare, observare (monitorizare), audituri. Analiza activității financiare ca tip de control financiar presupune un studiu detaliat al situațiilor financiare și contabile periodice sau anuale cu scopul unei evaluări generale a rezultatelor activității financiare, o evaluare a stării financiare și a punerii la dispoziție a capitalului propriu și eficacitatea utilizării acestuia.
Procedurile de control intern pot fi reprezentate ca următorul algoritm:
1. determinarea și documentarea procedurii pentru activitățile unei anumite componențe de salariați în procesul de planificare și control la întreprindere.
2. determinarea documentelor primare care reflectă date despre performanța de către angajații relevanți a funcțiilor lor și despre implementarea planurilor pentru tranzacțiile financiare sau de afaceri relevante.
3. alegerea ordinii de deplasare a documentelor.
4. determinarea punctelor de control pentru evaluarea diferitelor aspecte ale implementării unor tranzacții financiare sau de afaceri specifice și evaluarea disponibilității și stării resurselor întreprinderii; stabilirea parametrilor controlați ai obiectelor de control; stabilirea punctelor critice de control, unde riscul de erori și distorsiuni este deosebit de mare.
5. alegerea metodelor de control.
