Organizațiile și antreprenorii individuali care aplică un sistem fiscal general pot obține scutirea de la TVA. În acest articol, luați în considerare condițiile în care această scutire poate fi obținută, vom analiza modul de notificare a autorității fiscale, oferim un eșantion de completare a notificării.
Procedura de eliberare de la executarea atribuțiilor contribuabilului este prevăzută la articolul 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Următoarele condiții trebuie executate pentru eliberare:
in primul rand, Valoarea veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru cele trei luni calendaristice precedente nu ar trebui să depășească 2 milioane de ruble (cu excepția TVA).
de exempluOrganizația intenționează să profite de dreptul la scutire de la plata TVA din aprilie a anului de raportare. Pentru cele trei luni calendaristice consecutive anterioare, veniturile din vânzări s-au ridicat la:
Valoarea totală a veniturilor timp de trei luni fără TVA a fost: 620,000 - 94 576 + 750 000 - 114 407 + 840 000 - 128 136 \u003d 1 872 881 RUB.
În consecință, valoarea veniturilor pentru luna ianuarie, februarie, martie, fără a fi contabilitate de TVA mai puțin de 2 milioane de ruble, din aprilie, organizația are dreptul să obțină scutirea de la îndeplinirea obligațiilor contribuabilului TVA.
În același timp, la determinarea mărimii veniturilor, contribuabilul nu ia în considerare veniturile din operațiunile care nu sunt TVA impozabile. Confirmarea acestei poziții se reflectă la punctul 4 din Plenul Federației Ruse a Rezoluției din 30 mai 2014 nr. 33 "cu privire la unele aspecte care decurg din instanțele de arbitraj atunci când se iau în considerare cazurile legate de taxa pe valoarea adăugată" "la soluționarea litigiilor legate de la definirea veniturilor din mărime Pentru a aplica articolul 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instanțele trebuie să procedeze de faptul că scutirea prevăzută de prezentul articol se datorează imposibilității calculării și administrării impozitelor împotriva persoanele care cresc volumul operațiunilor impozabile. Prin urmare, se observă chitanțe privind operațiunile care nu fac obiectul impozitului (scutite de impozitare) la determinarea mărimii veniturilor nu ar trebui luate ".
Dimensiunea veniturilor este determinată în conformitate cu registrele contabile.
În al doilea rând, Organizațiile și antreprenorii individuali nu ar trebui să implementeze bunurile accizabile în timpul celor trei luni secvențiale precedente.
Odată cu implementarea simultană a bunurilor accizabile și neaplice, contribuabilul are dreptul de a scuti de la plata TVA asupra operațiunilor cu produse non-proiecție (definirea Curții Constituționale a Federației Ruse din 10.11.2002 nr. 313- O).
Pentru a profita de dreptul la eliberare, organizația ar trebui să conducă contabilitatea separată a vânzărilor de bunuri exclusive și nerecorce.
În același timp, la stabilirea veniturilor, care acordă dreptul la scutire de impozitarea TVA, veniturile primite de la Comisia de punere în aplicare a bunurilor accizabile (Punctul 4 din Plenul Rezoluției Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33 "Cu privire la unele aspecte care decurg din instanțele de arbitraj atunci când se iau în considerare cazurile legate de taxa pe valoarea adăugată). "De asemenea, nu se ia în considerare la soluționarea problemei bazelor de utilizare a dreptului de a scuti de la îndeplinirea taxelor contribuabililor primite de la Comisie a punerii în aplicare a bunurilor accizabile, de la articolul 145 alineatul (2) din Codex Relația cu astfel de organizații și antreprenorii individuali nu au dreptul să aplice "
Pentru a obține eliberarea de la plata TVA, contribuabilul trebuie trimis la notificarea și documentele autorității fiscale care confirmă dreptul la eliberare.
Forma de notificare este aprobată prin Ordinul Ministerului ANGA al Rusiei din 04.07.2002 nr. BG-3-03 / 342.
Eșantion de notificări de umplere
Lista documentelor transmise notificării este definită la articolul 145 alineatul (6) din Codul Fiscal al Federației Ruse:
În cazul în care LLC sau IP sa mutat la sistemul fiscal general cu:
Termenul limită pentru depunerea notificărilor și documentelor care confirmă dreptul la eliberare este cel târziu la data de 20 a lunii de la care contribuabilul folosește dreptul la eliberare.
La rândul său, plenul Federației Ruse la alineatul (2) din Rezoluția din 30 mai 2014. . din perioada de notificare prin lege nu sunt definite. În același timp, din cauza legii, o astfel de notificare poate fi făcută după începerea utilizării scutirii ".
Organizațiile și antreprenorii individuali care și-au declarat dreptul la eliberare nu pot refuza această versiune înainte de expirarea a 12 luni calendaristice consecutive (clauza 4 din articolul 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse) pentru următoarea excepție:
Valoarea TVA-ului este supusă plății la buget, începând cu prima zi a lunii, în care veniturile sau punerea în aplicare a implementării bunurilor accizabile.
După 12 luni calendaristice, nu mai târziu de cea de-a 20-a zi a lunii ulterioare de organizare și antreprenori individuali care au folosit dreptul la eliberare, să prezinte documente autorităților fiscale care confirmă că, în această perioadă, venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) Pentru fiecare trei calendar consecutiv, luna nu a depășit 2 milioane de ruble, precum și o notă de extindere a utilizării dreptului la scutire în următoarele 12 luni calendaristice sau refuzul de a folosi acest drept.
Este demn de remarcat faptul că, dacă contribuabilul nu prezintă documente (sau prezintă documente care conțin informații inexacte), va fi necesar să se plătească impozitul pe bugetul pentru întreaga perioadă a punerii în aplicare a eliberării, precum și sancțiuni fiscale și Penalități (paragraful 5 din art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Atunci când se utilizează dreptul la eliberare, contribuabilul trebuie să restabilească TVA (punctul 8. Art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse). Recuperarea este supusă TVA-ului privind bunurile, lucrările, serviciile neutilizate, inclusiv activele fixe (pentru active fixe pe deplin precise proporțional cu valoarea reziduală), care a fost adoptată în mod legitim pentru deducerea. După trimiterea unei notificări ale contribuabilului de utilizare a dreptului la eliberarea TVA este supusă recuperării în ultima perioadă fiscală înainte de a utiliza dreptul la eliberare. Dacă o organizație sau un antreprenor individual începe să folosească dreptul la eliberare din a doua sau din a treia lună a trimestrului, restabilirea sumelor fiscale se face în perioada fiscală, începând cu care aceste persoane utilizează dreptul la eliberare.
Notificarea utilizării dreptului la scutire de la TVA este supusă inspecției pauzelor fiscale. Are un formular aprobat NGG-3-03 / 342.
Antreprenorii și companiile care operează, în unele cazuri, se pot aștepta la pauze fiscale și scutirea de la plata TVA. Există organizații care au demonstrat indicatori financiari foarte modeste ca urmare a rezultatelor a trei luni (trimestru).
Aceasta înseamnă că dreptul la eliberare poate fi implementat numai sub rezerva menținerii activităților economice după înregistrare nu mai puțin de 3 luni.
În 2017, veniturile companiei pentru obținerea nu ar trebui să depășească 2 milioane de ruble. În perioada de înregistrare a beneficiilor, compania ar trebui, de asemenea, să nu vândă zdrobiri / materii prime minerale (acest lucru, de exemplu, bere, tutun, vehicul de pasageri) sau trebuie să conducă contabilitatea separată.
În cazul în care condițiile de obținere a beneficiilor privind TVA enumerate în 145 St.Nok, organizațiile trebuie să fie respectate de inspectoratul fiscal Notificarea punerii lor în aplicare a dreptului lor legal. Astfel, procedura de acordare a beneficiilor fiscale nu este aplicabilă, dar notificarea.
Compania nu poate aplica. Această opțiune este adesea permisă contribuabililor. Acest lucru poate fi neprofitabil pentru ei pentru considerente economice: Ca urmare, compania poate pierde contracte favorabile, deoarece întreprinderile mari sunt plătitori de TVA și preferă să colaboreze cu organizațiile care nu sunt scutite de această taxă.
Depunerea notificărilor este corecta, nu obligația contribuabilului. Poate continua să lucreze cu un venit mic și cu TVA de angajamente, chiar dacă a câștigat mai puțin de 2 milioane de ruble pentru un sfert. Dar ca urmare a aplicării beneficiilor fiscale, companiile pot reduce sarcina fiscală și pot reduce fluxul de documente.
Notificarea trebuie depusă la data de 20 a lunii următoare sfârșitului perioadei de grație.
De exemplu, compania a câștigat pentru luna mai, iunie, iulie, 1,5 milioane. Pentru a exemplifica din TVA de acumulare pentru această sumă, este obligată să notifice Inspectoratul Fiscal până la data de 20 august.
Revista site-ului« ARN.»
Jurnalul electronic« ARN.»
Contribuabili care au venituri din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii fără TVA nu au depășit 2 milioane de ruble într-un set. În ianuarie, februarie și martie 2015, aceștia pot începe să utilizeze dreptul de a exemplifica din TVA. Pentru a face acest lucru, nu mai târziu de 20 aprilie, să se supună inspecției la locul contabilității, notificării scrise și documentelor necesare (articolul 145 alineatul (3) și (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dreptul la beneficiul specificat nu are nicio companie nou creată și antreprenori nou înregistrați. Faptul este că astfel de companii nu pot calcula veniturile pentru ultimele trei luni. În consecință, să prezinte o notificare privind utilizarea dreptului de a scuti de la plata TVA, astfel de plătitori nu are sens.
Forma actuală de notificare este aprobată prin Ordinul Ministerului Educației și Științei din Rusia din 04.07.02 nr. BG-3-03 / 342.
Vă aducem în atenția dvs. o notificare eșantionului de scutire de la TVA.
Este important să înțelegeți ce să refuz în mod voluntar să folosim beneficiile la TVA în orice moment convenabil nu este îndreptățit. Deci, în termen de 12 luni calendaristice după direcția anunțului relevant, compania va trebui să utilizeze eliberarea (paragraful 4 din art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru este confirmat de practica judiciară (definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 05.02.04 nr. 43 - O și rezoluția FAS al districtului Volga-Vyatka din 19.06.09. A43-32604 / 2006-16- 881). După 12 luni de la începutul utilizării eliberării, compania până în a 20-a lună ar trebui să notifice controlorii să extindă dreptul la scutire în următoarele 12 luni calendaristice sau să prezinte o notificare de refuz de utilizare a acestor drepturi.
Contribuabilul poate depune o notificare și documente relevante la inspecția atât personal, cât și prin poștă cu notificarea și descrierea investiției. În acest caz, ziua depunerii notificării va fi a șasea zi de la data trimiterii scrisorii (punctul 7 din art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse). Se dovedește a notifica la timp autoritățile fiscale, compania trebuie să trimită o scrisoare la inspecție nu mai târziu de 14 aprilie 2015.
Legislația actuală nu permite companiei să prezinte un anunț de drept de a aplica beneficiul în temeiul articolului 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse în formă electronică posibilă, acest lucru se datorează faptului că notificarea impune copii ale contabilității și impozitelor Documente în hârtie (a se vedea o notificare de eșantionare a scutirii de TVA).
Scutirea de la îndeplinirea sarcinilor nu este permisă, ci notificarea. Adică, compania are dreptul de a aplica beneficii fără confirmarea de la inspectori (rezoluția FAS a raionului Volga de la 09/22/08 nr. A65-1347 / 08). Dar acest lucru nu înseamnă că compania poate notifica controlorilor despre dreptul său de a beneficia mai târziu.
În special, FAS al districtului Volga-Vyatka a recunoscut de detașamentele legitime ale controlorilor. Faptul este că antreprenorul din 2011 a trimis o notificare a inspecției cu privire la utilizarea dreptului de a scuti TVA pentru 2008 și 2009 și confirmând documentele. În același timp, la perioadele specificate, antreprenorul cu declarația relevantă din inspecție nu a făcut apel (Rezoluția din 07/20/12 nr. A28-8169 / 2011, lăsată în vigoare de definiția Federației Ruse din 08.11.12 № You-14430/12).
În același timp, Curtea din altă regiune în aceeași zi a făcut decizia opusă. Fasul districtului Nord-Vest a indicat că societatea își pierde dreptul la eliberare numai în cazul neîndeplinirii documentelor necesare. Dacă documentele sunt întârziate, dar sunt prezentate, nu apar consecințe negative. Întrucât "prevederile articolului 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse interpretării de expansiune" (Rezoluția din 07/20/12 nr. A44-4183 / 2011).
În anunțul de utilizare a dreptului la scutire de la plata TVA, veniturile companiei sunt indicate pentru ultimele trei luni calendaristice. Nu ar trebui să depășească 2 milioane de ruble. (paragraful 1 din art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse). Este important să se înțeleagă ce chitanțe ar trebui luate în considerare la determinarea veniturilor.
În 2009, Fasul Districtului Volga într-unul din cazuri a constatat că fondurile pe care societatea le-a primit de la investitori sunt orientate spre finanțare și atunci când le folosește pe obiectivele stabilite prin tratat, TVA nu este supusă. În consecință, societatea nu poate lua în considerare sumele specificate la stabilirea limitei de venit pentru a obține dreptul la scutire de la plata TVA în conformitate cu articolul 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Rezoluția din 08/13/09 nr . A06-7599/2008).
Aceeași concluzie a FAS a districtului Ural făcut în legătură cu finanțarea suplimentară din bugetul federal, care se datorează veniturilor din furnizarea de bunuri federale de închiriat (Rezoluția 21.08.07 Nr. F09-6580 / 07-C2, Stânga în vigoare de definiția Federației Ruse din 14 decembrie 2007 16471/07).
Practica arată că ignorarea acestor sume atunci când se decide dacă se utilizează în prezent scutirile de TVA, nu provoacă aspecte speciale din partea autorităților fiscale. În special, aceasta este:
- Venituri din operațiuni impozabile (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 martie 2007 nr. 03-07-11 / 71 și de la 03.23.07 nr. 03-07-11 / 72);
- sumele legate de plățile pentru plata pentru bunuri, lucrări, servicii (articolul 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse și scrisoarea UFNS din Rusia la Moscova din 04/23/10 nr 16-15 / 43541);
- avansează pe următoarele aprovizionări (scrisoarea serviciului federal de migrație a Rusiei la Moscova din 04/23/10 nr. 16-15 / 43541, rezoluțiile FAS ale districtului de nord-vest din 20 iulie 2012 nr. A44- 4183/2011 și de la 04/20/12 Nr. A26-4179 / 2011);
- sumele privind operațiunile în care se află compania
