Compensarea creanțelor este una dintre modalitățile prin care contrapărțile pot rezilia obligațiile reciproce într-o formă fără numerar. Procedura de înregistrare a TVA și deducerea fiscală pentru compensare este unul dintre subiectele complexe care ridică întotdeauna multe întrebări din partea contabililor practicanți. Astăzi vom înțelege specificul contabilității TVA la compensarea creanțelor reciproce și, de asemenea, folosind un exemplu, vom lua în considerare specificul contabilității tranzacțiilor fiscale la compensare.
În cazul în care există datorii reciproce între organizația dvs. și contrapartidă, puteți achita datoria existentă într-un mod fără numerar - compensați cererile reconvenționale.
Puteți compensa datoriile numai dacă se îndeplinește principala condiție de compensare - creanțele reciproce ale părților sunt omogene. În mare parte, decontările se fac între organizații în numerar, prin urmare, cerințele prevăzute de astfel de contracte sunt considerate omogene. Legislația permite compensarea chiar și în cazul în care datoriți contrapartidei în ruble, iar acesta vă datorează în valută. Pentru a compensa cerințele, va trebui să stabiliți rata de compensare (de exemplu, rata de schimb a Băncii Centrale de la data compensării sau o rată fixă conform acordului).
Situațiile în care datoriile dintre dvs. și cealaltă parte sunt identice în sumă sunt destul de rare. Prin urmare, în general, compensarea se efectuează la o sumă mai mică de datorii. Drept urmare, una dintre părți rambursează integral obligațiile la finalizarea compensării, iar cealaltă plătește soldul datoriei în numerar.
O altă cerință, a cărei îndeplinire este necesară pentru rambursarea reciprocă a datoriilor - termenul de plată în temeiul contractelor trebuie să fie astfel încât să aibă loc. Acest lucru se datorează faptului că până la termenul limită pentru îndeplinirea obligațiilor, părțile nu sunt considerate debitori, prin urmare nu pot compensa datoriile între ele. În același timp, dacă perioada de plată nu este specificată în acord, atunci puteți efectua compensarea în orice moment. Trebuie remarcat faptul că începând cu 01.06.15 au intrat în vigoare modificări legislative, conform cărora se permite compensarea înainte de scadența obligațiilor.
Puteți aplica pentru un test într-unul dintre moduri.
Metoda 1. Declarație de credit unilateral.
Puteți solicita creditul unilateral. Pentru a face acest lucru, va trebui să completați o cerere în care să indicați suma creanțelor reciproce, valoarea rambursării acestora (de regulă, cel puțin două sume de obligații), precum și motivele apariției datorii (contracte, acte, facturi). De asemenea, în formular, trebuie să indicați data conform căreia compensarea este considerată finalizată (în această zi, tranzacțiile ar trebui reflectate în bilanț). Puteți atașa la cerere o declarație de reconciliere, care va confirma datoriile existente între dvs. și contrapartidă.
Completați cererea în 2 exemplare, semnați cu managerul și securizați cu un sigiliu. Dă una dintre copii contrapărții sub o semnătură personală, acest formular va servi drept bază pentru a reflecta tranzacțiile compensate în bilanț. Lăsați a doua copie a cererii la contrapartidă. Dacă nu puteți transfera banca către debitor personal împotriva semnăturii, trimiteți-o prin scrisoare cu notificare.
Metoda 2. Declarație bilaterală.
Această procedură diferă de cea anterioară prin faptul că dvs. și contrapartea vă întocmiți și semnați reciproc o cerere. Acest lucru va evita eventualele dispute, deoarece toate problemele vor fi clarificate în etapa de redactare a documentului. După înregistrare, formularul este semnat de șefii organizației dvs. și de compania debitorului. Fiecare dintre părți primește o copie a documentului, pe baza căreia tranzacțiile sunt reflectate în bilanț.
Reflectarea TVA la compensarea creanțelor este unul dintre subiectele de actualitate care au fost discutate în mod viu în ultimii ani la diferite forumuri contabile și seminarii fiscale. Acest lucru se explică prin faptul că, în diferite perioade, Codul fiscal a interpretat posibilitatea și condițiile de a obține o deducere de TVA în moduri diferite la compensare. Mai jos vă vom spune în detaliu despre modificările legislației, precum și despre situația actuală de astăzi.
Începând cu 01.01.07, Codul fiscal a reglementat următoarea condiție pentru obținerea unei deduceri fiscale TVA pentru compensare: suma impozitului trebuie plătită de debitori prin ordine de plată separate. Adică, obligațiile au fost achitate numai în suma datoriei principale (fără TVA), în timp ce impozitul a fost transferat în numerar separat.
În plus, la compensarea creanțelor, a fost necesar să se ia în considerare nu numai valoarea proprietății (bunuri, lucrări, servicii), ci și indicatorul de bilanț al unei astfel de proprietăți. Acest lucru s-a datorat faptului că valoarea deductibilă a TVA a fost determinată pe baza valorii sale contabile. În același timp, TVA, care a fost transferat ca un ordin de plată separat, a fost calculat pe baza valorii bunurilor la prețul de achiziție. În acest sens, valoarea deductibilă a impozitului diferea adesea de plata care a fost transferată de debitori sub formă de TVA la compensare. Acest fapt a provocat mult timp multe dezacorduri și dificultăți în rândul contabililor.
Una dintre principalele modificări ale legislației privind contabilitatea TVA la compensarea creanțelor a fost introdusă la 01.01.08. Din acel moment, organizațiile care efectuează compensarea au făcut deducerea cuantumul în care TVA a fost transferat printr-un ordin de plată separat.
Mai departe (de la 01.01.09), legiuitorii au eliminat obligația de a transfera fonduri pentru TVA ca plată separată. În acest moment, atunci când înregistrați o compensare a creanțelor, puteți efectua o deducere a TVA în procedura generală, în timp ce compensarea se efectuează pentru întreaga sumă, inclusiv TVA.
Dar ținând cont de inovații, contabilii au încă multe întrebări cu privire la deducere. Problema este că procedura de deducere depinde și de momentul în care bunurile participante la compensare au fost acceptate pentru contabilitate. Să presupunem că ați valorificat un lot de bunuri pe 14/08/08 (înainte de 01/01/09) și ați decis să plecați abia acum (după 01/01/09). Cum se poate face o deducere în acest caz? În situațiile luate în considerare, va trebui să acționați în conformitate cu procedura stabilită anterior, și anume, să transferați TVA ca plată separată și numai după aceea aveți dreptul la o deducere.
Exemplul nr. 1.
În martie 2008, Sfera SA a expediat către Harmony LLC un lot de încălțăminte pentru femei pentru suma de 571.300 ruble, TVA 87.147 ruble. Plata de la „Harmony” nu a fost primită în timp util. În decembrie 2008, vopselele și lacurile pentru suma de 571.300 ruble, TVA 87.147 ruble au fost expediate la depozitul Sphere. Mărfurile proveneau de la „Harmony”. În octombrie 2012, organizațiile au semnat o declarație bilaterală, potrivit căreia datoriile în valoare de 484.153 ruble au fost compensate. (571.300 ruble - 87.147 ruble), iar suma TVA a fost plătită reciproc prin ordine de plată separate în sumă de 87.147 ruble.
Deducerea TVA la compensare în cazul în care vânzătorul a primit o plată în avans de la cumpărător a cauzat, de asemenea, o mulțime de controverse și dezacorduri pentru o lungă perioadă de timp. Situația s-a schimbat în 2010, când Ministerul Finanțelor a dat o clarificare oficială sub forma unei scrisori. Documentul preciza că, la înregistrarea unei compensări, vânzătorul care a primit avansul are dreptul de a conta pe o deducere în general. Ministerul Finanțelor a dat următoarea justificare pentru acest fapt: atunci când dumneavoastră și contrapartea semnați o cerere de compensare, valoarea avansului este recunoscută ca returnată. Prin urmare, dacă ați primit o plată în avans de la cumpărător, după care ați decis să compensați creanțele reciproce, aveți dreptul de a deduce TVA în modul general
Mai jos vom lua în considerare exemple de reflectare a TVA la compensarea creanțelor într-o tranzacție bilaterală și multilaterală.
Să spunem că două contracte au fost încheiate între Sokol JSC și Yastreb LLC:
14.11.16 „Yastreb” și „Sokol” au semnat o declarație bilaterală, potrivit căreia suma datoriei a fost compensată 6.105 ruble, TVA 931 ruble.
Ca rezultat, Yastreb a achitat integral datoria, iar Sokol a avut o datorie în valoare de 3.775 RUB, TVA 576 RUB. (RUB 9.880 - RUB 6.105).
În contabilitatea Yastreb, contabilul a făcut următoarele înregistrări:
| Data | Debit | Credit | Descrierea operațiunii | Sumă | O bază de documente |
| 18.10.16 | 44 | 60 | Costul lucrărilor la repararea telefoanelor mobile este luat în considerare (6.105 ruble - 931 ruble) | RUB 5.174 | Certificat de finalizare |
| 18.10.16 | 19 | 60 | TVA reflectat asupra costului serviciilor primite de la Sokol | RUB 931 | Factura fiscala |
| 22.10.16 | 62 | 90 Venituri | Se ia în considerare suma încasărilor din telefoanele mobile expediate | RUB 9.880 | Lista de ambalare |
| 22.10.16 | 90 TVA | 68 TVA | TVA percepută pentru costul telefoanelor vândute către Sokol | RUB 1.507 | Factura fiscala |
| 14.11.16 | 60 | 62 | Cerințele dintre Falcon și Hawk au fost acceptate | RUB 6.105 |
Luați în considerare o compensare care implică mai multe organizații:
În martie 2016, „Standard”, „Garant” și „Perfect” au semnat o declarație tripartită privind compensarea cererilor în valoare de 12.902 RUB, TVA 1.968 RUB.
În contabilitatea "Garantor", contabilul a făcut următoarele intrări:
| Data | Debit | Credit | Descrierea operațiunii | Sumă | O bază de documente |
| 14.01.16 | 62 | 90 Venituri | Se ia în considerare suma veniturilor din materialele electrice expediate | RUB 18.020 | Lista de ambalare |
| 14.01.16 | 90 TVA | 68 TVA | TVA percepută pentru costul materialelor electrice vândute către „Standard” | RUB 2.749: | Factura fiscala |
| 18.01.16 | 20 | 60 | S-au primit servicii pentru instalarea echipamentelor electrice de la „Perfect” (12.901 ruble - 1.968 ruble) | RUB 10.933 | Certificat de finalizare |
| 18.01.16 | 19 | 60 | TVA inclus pentru lucrările primite de la „Perfect” | RUB 1.968 | Factura fiscala |
| 31.03.16 | 60 | 62 | A reflectat operațiunea la compensarea creanțelor dintre „Standard”, „Garant” și „Perfect” | RUB 12.901 | Declarație de compensare a creanțelor, declarație de reconciliere |
Întrebare: Între LLC „Stimul” și SA „Salamandra”, a fost întocmită o cerere pentru compensarea creanțelor. Care este specificul contabilității impozitului pe profit?
Răspuns: Nici Stimul și nici Salamandra nu vor avea consecințe legate de luarea în considerare a impozitului pe venit. Acest lucru se datorează faptului că cheltuielile pentru bunurile organizației au fost reflectate la momentul expedierii și au inclus costurile acestora în cheltuielile perioadei de raportare.
Întrebare: LLC „Flagman” folosește un regim fiscal simplificat. În martie 2016, „Flagman” a semnat o declarație cu „Michman” pentru a compensa cerințele. Ce caracteristici ale contabilității veniturilor și cheltuielilor sunt furnizate pentru „Flagman”?
Răspuns: Deoarece „Flagman” este „simplificat”, atunci în ziua semnării cererii de compensare, acesta trebuie să se reflecte în venitul contabil sub forma rambursării datoriei „Michman”. În aceeași zi, „Flagman” trebuie să ia în considerare costurile de expediere a mărfurilor (muncă, servicii) către „Michman” și rambursarea datoriei de către contrapartidă.
Întrebare: A existat o formă juridică pentru formular, conform căreia tranzacțiile pentru compensarea creanțelor trebuie executate?
Răspuns: Nu, un astfel de formular nu este prevăzut de lege, documentul poate fi întocmit într-o comandă gratuită. Dar, în același timp, nu uitați de indicația din aplicarea informațiilor considerate esențiale pentru compensare. Astfel de date sunt numele părților, valoarea datoriei și valoarea rambursării acesteia, soldul datoriei după compensare (dacă există), motivele apariției obligațiilor. În cazul în care unul dintre indicatorii de mai sus este absent în document, compensarea poate fi recunoscută ca atare că nu a avut loc.
Apel Moscova, regiunea Moscovei.
Suma TVA pe care compania trebuie să o plătească la buget poate fi redusă cu valoarea taxei plătite furnizorilor. Aceasta este în teorie. În practică, autoritățile fiscale pun foarte des un disc în roata firmelor. Și chiar și în situații aparent „sută la sută”.
În conformitate cu articolele 171 și 172 din Codul fiscal, trebuie să fie îndeplinite o serie de condiții pentru a deduce TVA. Printre acestea: proprietatea trebuie plătită, primită, are o factură și va fi folosită în activități supuse TVA-ului. Această listă este cuprinzătoare. Cu toate acestea, autoritățile fiscale completează adesea Codul fiscal cu condițiile „proprii”.
Plata parțială
Firma nu a plătit integral pentru activele fixe achiziționate. Cu toate acestea, ea a dedus TVA atribuibil plăților parțiale. Firma a îndeplinit toate celelalte condiții pentru compensarea TVA. Cu toate acestea, autoritățile fiscale au considerat că acest lucru nu era suficient. Aceștia au subliniat că organizația nu era eligibilă pentru creditarea TVA până când activele fixe achiziționate nu au fost plătite în totalitate.
Bineînțeles, o astfel de „lectură” a Codului Fiscal de către inspectori nu s-a potrivit întreprinderii și a ajuns în instanță. Disputa a ajuns la Curtea Federală de Arbitraj din districtul Siberia de Est.
Arbitrii, după ce au analizat cazul, nu au constatat nicio încălcare din partea firmei. Faptul că societatea nu a plătit integral pentru proprietatea achiziționată nu interferează cu compensarea TVA-ului inclus în plata parțială (a se vedea rezoluția FAS VCO din 16 februarie 2004 nr. А33-10606 / 03-С3-Ф02- 350/04-С1).
În numele nostru, adăugăm că o astfel de decizie a judecătorilor este pe deplin conformă cu Codul fiscal. Nu interzice deducerea TVA din costul oricăror bunuri plătite furnizorilor, inclusiv mijloacele fixe.
Cu toate acestea, oficialii interpretează documentul fiscal principal al țării în mod diferit. Principalul lor argument este al treilea paragraf al clauzei 1 a articolului 172 din Codul fiscal. Literalmente se spune că „deducerile sumelor de impozite prezentate de vânzători contribuabilului la achiziționarea de ... imobilizări și (sau) imobilizări necorporale ... se fac integral după înregistrarea acestor imobilizări și (sau) active necorporale."
Înțelegerea autorităților fiscale, aceasta înseamnă că TVA poate fi creditată numai după plata integrală. De fapt, vorbim doar despre una dintre condițiile de aplicare a deducerii fiscale. În același timp, nicăieri în Codul fiscal nu se spune că proprietatea (inclusiv imobilizările și imobilizările necorporale) trebuie plătită integral.
Pentru mine și pentru tipul acela
Export TVA
Organizația a achiziționat active materiale, a transferat integral bani pentru acestea și a valorificat marfa în depozit. Mai mult, toate documentele primare au fost întocmite corect.
După ce mărfurile au fost vândute în străinătate, compania a depus o declarație de TVA la biroul fiscal la o rată de impozitare de 0%. Organizația i-a atașat toate documentele care confirmă faptul că mărfurile au fost exportate în străinătate și achitate. Reamintim că lista acestor documente este dată la articolul 165 din Codul fiscal.
La rândul său, inspectoratul fiscal a efectuat un contra-audit al furnizorului de mărfuri exportate, în timpul căruia sa dovedit că furnizorul nu a transferat TVA-ul primit de la întreprindere la buget.
Pe această bază, autoritățile fiscale au recunoscut compensarea TVA ca fiind ilegală și au refuzat să o ramburseze. Compania nu a fost de acord cu această concluzie a inspectoratului fiscal și a depus o cerere la instanță.
Instanța a admis cererile organizației (a se vedea decizia Curții Federale de Arbitraj din Districtul Nord-Vest din 6 februarie 2004 nr. A56-16582 / 03). Arbitrii au indicat că firma a plătit de fapt TVA furnizorului și, prin urmare, ar putea accepta suma acestuia pentru deducere. În plus, au subliniat că eligibilitatea pentru credit TVA nu depinde de plata efectivă a taxei de către furnizor la buget.
Având în vedere un caz similar, Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Central și-a sprijinit și colegii (a se vedea rezoluția Organului central FAS din 19 februarie 2004 nr. A23-2776 / 03A-14-265).
Furnizor nedrept
În ambele litigii examinate, era vorba de restituiri ale TVA pentru mărfurile exportate. Cu toate acestea, nimeni nu este imun la o situație similară. La urma urmei, atunci când transferați bani pentru bunuri, atunci, de regulă, cel mai puțin lucru la care vă gândiți este dacă furnizorii plătesc taxe sau nu. În același timp, nu este deloc necesar exportul mărfurilor. TVA-ul plătit furnizorilor nu poate fi contabilizat de autoritățile fiscale atunci când vând produse în Rusia.
Dacă inspectorul fiscal, în timpul auditului, suspectează că sustrageți taxele, atunci acesta are dreptul să autorizeze un contra-audit al furnizorilor dvs. Ca urmare a unei astfel de verificări, este posibil ca omologul dvs. să nu fie găsit. În plus, se poate dovedi că el nu plătește impozite și nu trimite rapoarte.
În astfel de cazuri, autoritățile fiscale deseori refuză să accepte documentele emise de aceste firme ca dovadă a cheltuielilor organizației. Cu toate acestea, atunci când vine vorba de litigii, instanțele sunt de obicei de partea întreprinderii. Acest lucru este dovedit de practica arbitrală. Principalul argument al judecătorilor: o organizație nu poate fi trasă la răspundere pentru contrapartidele sale.
Cel mai important lucru în acest caz este întocmirea corectă a documentelor. În acest caz, va fi foarte dificil pentru inspectoratul fiscal să găsească vina organizației.
eroare de plata
Firma a transmis ordine de plată în sprijinul deducerilor de TVA, în care suma impozitului nu a fost evidențiată într-o linie separată. Autoritățile fiscale au considerat că TVA nu poate fi compensată pentru astfel de plăți. Compania nu a fost de acord cu acest lucru și a mers în instanță.
Cazul a fost examinat de Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Siberian de Est (a se vedea rezoluția FAS VSO din 30 septembrie 2003 nr. A33-1446 / 03-S3-F02-3158 / 03-C1). În decizia sa, el a indicat următoarele.
Pe de o parte, paragraful 4 al articolului 168 din Codul fiscal prevede într-adevăr că suma impozitului ar trebui alocată într-o linie separată în documentele de decontare. În același timp, plata bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) prin ordinele de plată în care această cerință nu este îndeplinită nu reprezintă o bază necondiționată pentru refuzul deducerii TVA.
Arbitrii au constatat că firma îndeplinea toate celelalte condiții pentru compensarea TVA. Banii pentru bunuri au fost transferați integral, factura a fost întocmită în conformitate cu Codul fiscal. Astfel, compania avea drepturi depline de a aplica deducerea fiscală. Rețineți că o decizie similară este cuprinsă în hotărârea Curții Federale de Arbitraj din Districtul de Nord-Vest din 24 ianuarie 2003 nr. A56-17326 / 02.
LA FEL DE. Polyakov, auditor
Contabilitatea TVA implică nu numai reflectarea tranzacțiilor în registre majore, ci și reflectarea conturilor. Contabilitatea TVA sunt necesare pentru reflectarea corectă a acestui impozit în contabilitatea diferitelor tranzacții. În cadrul acestui articol, vom reaminti principalele tranzacții cu TVA și vom lua în considerare, de asemenea, mai multe cazuri care sunt adesea întâlnite în activitatea unui contabil.
Pentru a contabiliza calculele TVA, utilizați contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe” și contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată la valorile dobândite”. Pentru contul 68 creați un subcont special 68. TVA. Creditul acestui cont se menține Contabilitatea TVA acumulate și în debit reflectă impozitul plătit și sumele rambursate din buget. Contul 19 în contabilitate utilizate pentru a reflecta impozitul pe intrări primit de la furnizori, dar care nu a fost încă rambursat din buget. Pentru contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite” deschideți, de asemenea, subconturi din tipul de valori primite.
Întreprinderile din activitățile lor economice se confruntă cu TVA atunci când vând produse, bunuri, prestează servicii, prestează lucrări clienților și contractanților (și atunci este necesar să se perceapă TVA la costul acestora), precum și la achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii de la furnizori (luând TVA dedus).
În general, calculul TVA la vânzări va arăta astfel:
Debit 90 Credit 68(dacă contul 90 „Vânzări” a fost utilizat la vânzarea activului).
Debit 91 Credit 68(dacă vânzarea a fost efectuată prin contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”).
După cum puteți vedea, TVA de plătit la buget se acumulează într-adevăr în creditul contului 68.
Când achiziționăm un produs, avem dreptul să rambursăm impozitul din buget. În acest caz, regulile Contabilitatea TVA astfel: taxa este alocată din suma achiziționată și contabilizată în contul 19 „TVA pentru valorile achiziționate”. În acest caz, postările arată astfel:
Debit 19 Credit 60- TVA reflectat la valorile achiziționate.
Debit 68 Credit 19- TVA este cerută pentru deducere.
Astfel, TVA-ul rambursabil este colectat în debitul contului 68. Și, ca rezultat, se formează suma impozitului care urmează să fie transferat la buget, care este definită ca diferența dintre debitul și cifrele de afaceri din contul 68: dacă cifrele de afaceri sunt mai mult decât cifrele de debit, atunci trebuie să transferați diferența către buget, dacă invers, diferența este supusă compensării de către stat.
În ceea ce privește tranzacțiile tipice legate de deducerea TVA, vă puteți familiariza cu acestea într-unul din materialele noastre speciale. „Înscrierea” TVA acceptată pentru deducere ”: cum să reflectăm în contabilitate?”
Contabilitatea TVA pentru valorile achiziționate, serviciile se fac prin următoarele intrări:
Debit 19 Credit 60- reflectarea TVA „de intrare” asupra activelor fixe achiziționate, activelor necorporale, materialelor, investițiilor de capital, lucrărilor, serviciilor. Înscrierea se face pe baza facturii primite.
Debit 20 (23, 29) Credit 19- radierea TVA pentru activele și serviciile achiziționate care vor fi utilizate în tranzacții care nu fac obiectul TVA. Înregistrarea se face pe baza unui calcul contabil, întocmit printr-un certificat.
Debit 91 Credit 19- radierea TVA pentru alte cheltuieli, dacă factura de la furnizor nu a fost primită, pierdută sau completată incorect.
Debit 20 (23, 29) Credit 68- recuperarea TVA solicitat anterior pentru rambursarea stocurilor și serviciilor utilizate pentru operațiuni care nu sunt supuse TVA-ului. Baza postării este, din nou, un calcul de referință.
Temeiurile pentru recuperarea TVA sunt prezentate în material „Când se recuperează TVA”
Debit 68 Credit 19- reflectarea TVA deductibilă pentru stocuri și servicii, inclusiv în cazul confirmării faptului de export. Afișarea se face pe baza facturilor și după confirmarea exportului - după depunerea documentelor enumerate la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse la Serviciul Federal Fiscal și primirea deciziei corespunzătoare.
Debit 90 Credit 68 - TVA acumulată la vânzările de active, lucrări, servicii. Baza înregistrării este factura de ieșire.
Debit 76 Credit 68- TVA acumulată la avansurile primite. Baza este o factură pentru plata în avans.
Debit 68 Credit 76- Reflectarea TVA compensată de avansurile la expediere (executarea muncii, furnizarea de servicii). Baza este factura emisă.
Debit 08 Credit 68- TVA acumulată pentru lucrările de construcție și instalare efectuate pe cont propriu. Baza este un certificat contabil.
Debit 91 Credit 68- TVA acumulată la transferul activelor gratuit. Lesa se face pe baza facturii emise.
Debit 68 Credit 51 - datorie TVA rambursată. Baza este un extras bancar.
Exemplul 1. Închirierea bunurilor de stat:
Debit 20 (23, 25, 26, 44) Credit 60 (76)- acumularea cheltuielilor pentru închirierea bunurilor de stat.
Debit 60 (76) Credit 68- TVA acumulată de la un agent fiscal.
Debit 19 Credit 60,76- acumularea TVA la intrare indicată în contract.
Debit 68 Credit 51- reflectarea TVA transferat la buget.
Debit 68 Credit 19- TVA la leasing care va fi rambursată în momentul plății impozitului.
Vedeți mai multe materiale « Agent fiscal pentru TVA în tranzacțiile cu proprietăți de stat ».
Exemplul 2. Servicii furnizate de o companie străină pe teritoriul Federației Ruse:
Debit 44 (20, 25, 26) Credit 60 (76)- reflectarea serviciilor prestate de o firmă străină a unei organizații ruse pe teritoriul Federației Ruse.
Debit 19 Credit 60 (76) - acceptarea în contabilitate a TVA-ului plătit pe veniturile persoanelor juridice străine.
Debit 60 (76) Credit 68 - reținerea TVA de la un partener străin.
Debit 68 Credit 51- TVA plătită de agentul fiscal.
Debit 68 Credit 19- TVA dedusă de agentul fiscal după efectuarea plății.
Vezi și material « Modul în care un agent fiscal poate deduce TVA la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la un vânzător străin ».
În funcție de motivele returnării mărfii Contabilitatea TVA efectuate de diferite postări:
Situația 1. Produsul s-a dovedit a fi „problematic”, defectul a fost găsit după ce a fost plasat în depozit:
Cumpărător:
Debit 19 Credit 60- anularea TVA la căsătorie transferată vânzătorului.
Debit 68 Credit 19- anularea de către cumpărător a TVA-ului anterior acceptat pentru deducere atribuibil costului căsătoriei.
De la vânzător:
Debit 90 Credit 68- evidența inversării TVA a vânzătorului la acceptarea defectului (evenimentul a avut loc în aceeași perioadă de impozitare ca și expedierea inițială a bunurilor).
Debit 91 Credit 68- anularea TVA de către vânzător (în cazurile în care căsătoria a fost primită în următoarele perioade).
Situația 2. Produs fără defecte:
Cumpărător:
Debit 90 Credit 68- TVA acumulată de cumpărător asupra bunurilor care urmează să fie returnate.
De la vânzător:
Debit 19 Credit 60- TVA la intrare la returnarea mărfurilor este prezentată de fostul furnizor.
Debit 68 Credit 19- acceptarea de către fostul furnizor a TVA pentru rambursare.
Întrebare
Organizația a prestat serviciul în al doilea trimestru, respectiv TVA s-a dovedit a fi de plătit în al doilea trimestru. Și în al treilea trimestru, organizația a avut doar cheltuieli, iar TVA sa dovedit a fi rambursată. Este posibil să plătiți impozitul în cuantumul diferenței (plata în al doilea trimestru - rambursarea în al treilea) și să nu rambursați taxa? Cum să reflectați corect în declarație sau să scrieți o scrisoare către IFTS?
Răspuns
Ca regulă generală, dacă valoarea deducerilor fiscale depășește valoarea TVA calculată de dvs. (dacă este necesar, majorată cu valoarea impozitului restabilit), TVA „de intrare” este supusă rambursării (clauza 2 a articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Mai mult decât atât, numai acea parte a taxei „input” care depășește valoarea TVA calculată și nu este acoperită de aceasta este supusă rambursării.
Rambursarea impozitului se efectuează de către autoritatea fiscală în modul și termenii stabiliți la art. 176 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cu toate acestea, acest lucru este posibil numai într-o perioadă de raportare. Este imposibil să se reducă suma de plătit pentru al doilea trimestru cu TVA care să fie rambursată pentru al treilea trimestru, deoarece în al doilea trimestru, nu erați încă eligibil pentru deducere.
O anumită proporție din tranzacțiile companiei nu pot fi finalizate într-o perioadă de impozitare din cauza duratei scurte a acesteia. Și acest lucru, la rândul său, duce la faptul că se dovedește a fi plătit, fie excesiv (prea puține deduceri se încadrează în trimestrul corespunzător), fie impozitul dedus depășește valoarea TVA acumulată (impozitul primit ca parte a veniturilor nu nu acoperă taxele care trebuie plătite furnizorilor). Desigur, NC conține un mecanism de compensare care permite companiilor să atenueze efectele unor astfel de fluctuații. Cu toate acestea, în practică, acest mecanism nu funcționează.
Permiteți-mi să ilustrez cu un exemplu de ce am afirmat mai sus că mecanismul de compensare nu funcționează în practică. Să presupunem că o întreprindere a cumpărat bunuri la sfârșitul lunii martie care au fost vândute clienților în aprilie. TVA pentru această tranzacție (pe baza diferenței dintre prețurile de cumpărare și de vânzare a bunurilor) trebuie să fie de 100 de ruble. La 20 aprilie, compania transmite inspecției o declarație pentru primul trimestru, potrivit căreia suma TVA care trebuie rambursată din buget era de 100 de ruble. Începe un audit de birou, care durează trei luni. Cu toate acestea, în timpul evenimentului de control, următoarea perioadă de impozitare se încheie. În declarația pentru al doilea trimestru, compania a indicat că valoarea taxei de plătit a fost de 200 de ruble (există venituri de la cumpărători, iar deducerea pentru această tranzacție se referă la primul trimestru). S-ar părea că o organizație ar trebui să folosească TVA pentru a fi rambursată în primul trimestru, să plătească 100 de ruble la buget și gata.
Se pare că compania împrumută de fapt bani către buget gratuit, deturnându-și fondul de rulment timp de jumătate de an ...
Dar nu a fost acolo, deoarece nu a fost finalizat încă, respectiv, pentru al doilea trimestru, întreprinderea va plăti toate cele 200 de ruble la buget, dar în al treilea trimestru, dacă cecul se încheie cu succes, va fi posibil să se reducă plata bugetului cu aceleași 100 de ruble din primul trimestru ... Se pare că compania împrumută de fapt bani către buget gratuit, deturnându-și fondul de rulment timp de jumătate de an. Câte companii își pot permite acest lucru? Răspunsul este evident: desigur că nu.
Nu uitați de așa-numitele „criterii”, adică de valoarea deducerilor fiscale pe care o companie le poate arăta fără durere în declarație. Astfel, aproape fiecare contabil este obligat să rezolve trimestrial una dintre cele două sarcini - fie cum să reduceți dimensiunea, fie cum să o creșteți. Și deloc pentru a nu plăti în plus statului, nu! Și tocmai pentru a distribui în mod uniform povara fiscală în fiecare trimestru, pentru a preveni valoarea impozitului care trebuie returnată întreprinderii „suspendate” în buget și pentru a nu crea probleme cu inspecția. O scădere a ponderii deducerilor se reduce de obicei la o simplă excludere a unei părți din cartea de cumpărare și transferarea deducerii pentru acestea în trimestrul următor: se spune că am primit factura de la furnizor după sfârșitul trimestrului, prin urmare , înregistrarea în cartea de cumpărare este datată în următoarea perioadă de trei luni.
Dar cu o creștere a deducțiilor, situația este mai complicată. Există două modalități, fie de a reduce TVA acumulată, fie de a crește direct valoarea deducerii. Cu toate acestea, trebuie să ții cont de un lucru. Scopul de afaceri al unei întreprinderi nu poate fi exclusiv obținerea unui avantaj fiscal. Este recunoscut ca nerezonabil, cu toate consecințele care rezultă. Prin urmare, în niciun caz nu trebuie să efectuați tranzacții fictive care există doar pe hârtie și nu au alt scop decât
