Un decont de TVA actualizat este un document de raportare corectiv care trebuie generat dacă sunt identificate erori în declarația inițială pentru trimestrele precedente sau perioada curentă. De asemenea, motivul depunerii unui astfel de formular poate fi reflectarea incompletă a tuturor informațiilor necesare în raportul inițial.
Caracteristicile procedurii de ajustare a declarației sunt reglementate de articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un formular de declarație actualizat trebuie depus în cazul în care eroarea identificată afectează în mod direct dimensiunea bazei de impozitare și, ca urmare, suma taxei în sine, care trebuie plătită la sfârșitul perioadei fiscale. Totodată, nu este permisă reflectarea datelor corecte pentru perioadele trecute în declarația pentru cea actuală; este necesară întocmirea unui document suplimentar actualizat pentru trimestrul în care au fost dezvăluite date inițiale incorecte.
O eroare poate duce atât la o creștere, cât și la o scădere a TVA-ului de plătit. Potrivit articolului 81 primul paragraf al paragrafului 1, obligația de a depune o declarație actualizată apare numai atunci când baza și impozitul sunt subestimate, adică dacă declarația inițială conține o sumă de TVA mai mică decât trebuie plătită.
Dacă eroarea identificată sau caracterul incomplet al informațiilor reflectate nu a condus la o scădere a impozitului de plătit (de exemplu, baza de impozitare a fost inițial supraevaluată), atunci contribuabilul are dreptul de a decide dacă va depune sau nu o declarație actualizată ( conform al doilea paragraf al paragrafului 1 al articolului 81) .
Când depuneți o declarație modificată, trebuie să fiți pregătit pentru faptul că Serviciul Fiscal Federal va efectua un audit de birou și, în unele cazuri, un audit la fața locului (dacă taxa a fost plătită în exces). Mai mult, în timpul auditului, autoritățile fiscale pot verifica nu numai corectitudinea calculului TVA-ului, ci și alte taxe. Toate erorile identificate vor trebui corectate, taxe suplimentare, penalități și, dacă este necesar, trebuie plătită o amendă.
Pentru agenții fiscali se stabilește obligația depunerii unei declarații actualizate, indiferent dacă TVA-ul de plătit este supraevaluat sau subestimat. În același timp, informațiile ar trebui furnizate numai pentru acei contribuabili în legătură cu care au fost făcute inexactități și informații incorect indicate.
Nu este necesar să depuneți o declarație modificată:
Locul depunerii formularului ajustat este biroul fiscal la care societatea a depus declaratia in original. Pentru completare, trebuie să utilizați formularul de declarație care este relevant la data formării documentului original, adică pentru trimestrul în care se fac modificări.
Modalitatea de depunere este electronică, așa cum este cazul formularului obișnuit de declarare.
Suplimentarea TVA este necesară dacă anterior a fost transferată o sumă mai mică de impozit decât cea cerută de documentele primare ale companiei, adică dacă baza de impozitare și, ca urmare, impozitul în sine sunt subestimate.
Este obligat să plătească suma de impozit lipsă înainte de a depune „clarificarea”, tocmai atunci penalitățile fiscale nu vor fi aplicate companiei. Odată cu suprataxa de TVA, trebuie calculată și plătită și dobânda. Pentru a fi siguri ca suprataxa fiscala a ajuns la destinatar mai devreme de data transferului declaratiei revizuite, aceasta trebuie datata cel putin a doua zi.
La declarația revizuită trebuie atașată o copie a documentului de plată care confirmă transferul de bani.
În caz de plată în exces a impozitului, acesta poate fi returnat sau compensat cu plata altor taxe pe baza unei cereri depuse la conducerea Serviciului Fiscal Federal.
Nu există date specifice pentru depunerea Codului fiscal al Federației Ruse
O declarație de TVA modificată trebuie depusă la detectarea erorilor, a deficiențelor, a informațiilor incorecte și nesolicitate. Totodată, se prevede că în cazul în care documentul revizuit este depus înainte de termenul limită de depunere a declarației de TVA, atunci organele fiscale îl percep ca varianta corectată depusă. Aceasta se referă la corectarea erorilor identificate în perioada curentă.
Dacă „clarificarea” este depusă după termenul limită de depunere a declarațiilor de TVA, dar înainte de termenul limită de plată a taxei, atunci nu există nicio răspundere pentru informațiile inițiale transmise incorect. De asemenea, nu trebuie să percepeți taxe. Este necesar doar să plătiți suma corectă a impozitului la timp.
Când trimiteți un formular de ajustare după termenul limită de plată a impozitului, trebuie mai întâi să plătiți suma lipsă a taxei „adăugate”, precum și penalitățile. În acest caz, nici sancțiunile fiscale nu vor fi aplicate (dacă declarația corectată este depusă înainte de a se cunoaște că au fost descoperite erori fiscale sau despre următorul audit la fața locului).
O declarație modificată este un formular independent care include informații care nu au fost completate corect în declarația inițială sau care nu au fost incluse inițial în aceasta. La completare, diferența dintre datele originale și cele corectate nu este afișată, ci doar indicatorii corecti sunt reflectați.
Pentru a completa, trebuie să luați același formular de declarație de TVA ca și pentru depunerea inițială.
„Clarificarea” include toate aceleași foi care au fost furnizate în forma originală cu înlocuirea datelor incorecte cu unele corecte, precum și adăugarea de informații nereflectate anterior.
Secțiunile 8, 9, 10, 11, 12 și anexele la acestea au un câmp special care se completează numai atunci când se depun clarificări - 001 „Un semn al relevanței informațiilor transmise anterior”.
Câmpul 001 din aceste secțiuni poate lua una dintre cele două valori:
Există și un câmp pe pagina de titlu care este obligatoriu la depunerea unui raport corectat - numărul de ajustări, în care se introduce un număr corespunzător numărului de serie al ajustărilor la declarație. La depunerea inițială a „clarificării”, se pune „001”, apoi cu fiecare corecție ulterioară - incremental „002”, „003”, etc.
| Eveniment | Sec. 8 | App. la secțiunea 8 | Sec. nouă | App. la secțiunea 9 |
| Implementarea nu este inclusă în declarație | 1 | – | 1 | 0 |
| TVA calculată incorect de plătit | 1 | – | 1 | 0 |
| Modificări deductibile TVA | 1 | 0 | 1 | – |
| Modificați TVA-ul plătit și rambursabil în același timp | 1 | 0 | 1 | 0 |
Un document explicativ, denumit scrisoare de intenție, ar trebui să fie atașat la „clarificare”, acest document putând fi, de asemenea, menționat ca o notă explicativă. Este necesar pentru organele fiscale, nota explicativă descrie motivele redepunerii declarației, precum și informații de bază despre corecțiile în curs.
Spre deosebire de declarația actualizată pentru scrisoarea de intenție, formularul standard nu este aprobat și, prin urmare, companiile întocmesc un document convenabil.
Dacă este necesar, organele fiscale pot solicita documente explicative suplimentare.
Articolul 80 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede următoarele o descriere a unei declarații fiscale este o declarație despre obiectele de impozitare, veniturile primite, cheltuielile efectuate și valoarea impozitului calculat. Formularele de declarații fiscale pentru diferite impozite sunt aprobate de Serviciul Federal de Taxe, așa că, desigur, acesta nu este un document care poate fi întocmit în formă gratuită. Pe lângă formularele de declarație în sine, Serviciul Fiscal Federal aprobă și procedura de completare a acestora. Destul de des, atunci când întocmesc declarații, contribuabilii greșesc.
Ce să faci dacă după depunerea declarației găsești o eroare? Poate fi necesar să pregătiți și să depuneți o declarație fiscală modificată. În unele cazuri, depunerea acestuia va fi dreptul contribuabilului, iar în altele va fi o obligație.
Articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse menționează informații false în declarație și erorile reale. Informații false- sunt incorect indicate sume de venituri, cheltuieli, rezultate ale activitatii financiare si economice, impozite de platit. Sub greșeli să înțeleagă perioada sau data fiscală indicată incorect, erorile aritmetice, încălcarea procedurii de completare a declarației, codurile indicate incorect (TIN, KPP, KBK, OKTMO etc.).
Informațiile inexacte și erorile din declarații pot să nu afecteze valoarea impozitului care trebuie plătit, dar o pot reduce sau crește. Necesitatea depunerii unei declarații fiscale modificate depinde de modul în care erorile și informațiile inexacte afectează valoarea impozitului.
Totul este foarte simplu aici, dacă valoarea impozitului de plătit este subestimată, adică interesele bugetului suferă, atunci depunerea unei declarații actualizate este datoria contribuabilului (clauza 1, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Dacă erorile din declarația primară nu au redus cuantumul impozitului sau a intervenit o plată în exces la buget, atunci contribuabilul are dreptul, dar nu este obligat, să depună o declarație modificată.
Perioada pentru care puteți depune o clarificare nu este limitată de lege. Chiar dacă au trecut mai mult de trei ani de la depunerea declarației eronate (profunzimea auditului la fața locului), contribuabilul este obligat să depună o declarație modificată dacă descoperă restanțe fiscale.
Vă rugăm să rețineți că erorile sau informațiile inexacte în declarația primară a contribuabilului trebuie să descopere singur. În cazul în care acestea sunt constatate de inspectoratul fiscal în urma unui audit sau a reconcilierii calculelor, atunci sumele arieratelor fiscale sau plăților în plus se înregistrează în rezultatele auditului.
În ceea ce privește plata în exces a impozitului la buget, înainte de a depune o declarație fiscală actualizată, merită să evaluați oportunitatea acestui pas. Cert este că, dacă baza de impozitare este subestimată (adică impozitul a fost plătit în plus ca urmare a supraevaluării veniturilor sau a subestimarii cheltuielilor), inspectoratul fiscal poate efectua un audit la fața locului pentru perioada pentru care a fost depus declarația fiscală revizuită. .
În plus, pentru confirmarea faptului de plată în exces, va fi necesară depunerea la Serviciul Fiscal Federal a documentelor pe baza cărora a fost întocmită o declarație actualizată (contracte cu contrapărți, documente primare și de plată, facturi). Dacă sunteți sigur că aveți dreptate, o puteți confirma cu documente, iar suma plății în exces este semnificativă, atunci chiar merită să trimiteți o clarificare.
Nu există un formular special pentru o declarație actualizată, dar aici trebuie reținut că informațiile corectate trebuie depuse pe formularul care a fost în vigoare în perioada respectivă (clauza 5, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). . De exemplu, dacă în 2016 ați găsit o eroare în declarația USN pentru 2014, atunci trebuie să trimiteți o declarație actualizată în forma care era relevantă în 2014.
Declarația revizuită nu indică diferența dintre valorile eronate și cele corecte, ci doar noi indicatori corecti. Pagina de titlu va fi, de asemenea, diferită, deoarece este necesar să se indice un număr diferit de corecție pe ea. În declarația primară se scrie „0” în câmpul cu numărul de corecție, în prima declarație revizuită va fi „1”. Dacă în aceeași perioadă este depusă o altă clarificare, atunci valoarea câmpului corespunzător va fi „2”, etc. Numărul de precizări ale declarației nu este limitat de lege.
Dacă depuneți o declarație actualizată pentru perioada anterioară datei de 1 ianuarie 2014, când codurile OKATO erau în vigoare (acum au fost înlocuite cu coduri OKTMO), atunci indicați-le. Dar dacă în baza acestei declarații ajustate trebuie să plătiți restanțe fiscale pentru perioada de până în 2014, atunci în ordinul de plată poate fi indicat doar codul OKTMO.
Codul fiscal nu impune anexarea unor explicații la depunerea unei declarații modificate, totuși se recomandă să se depună o notă explicativă împreună cu aceasta. Cu toate acestea, fiscul este probabil să ceară explicații în timpul unui audit de birou al declarației corectate.
În nota explicativă, indicați:
Desigur, contribuabilii sunt îngrijorați dacă pot fi supuși unor sancțiuni pentru depunerea clarificărilor. Poate este mai bine să așteptați până când inspectorul fiscal descoperă singur aceste erori și informații inexacte (și poate nu le găsește)? Sau, la urma urmei, sabia nu taie capul vinovat? Nu intotdeauna.
Pentru însuși faptul depunerii nu este prevăzută o declarație de răspundere actualizată. Cu toate acestea, în funcție de termenul de depunere a acestuia și de prezența restanțelor fiscale (dacă, la clarificare, cuantumul impozitului s-a dovedit a fi mai mare decât în declarația primară), pot apărea următoarele situații:
A.E. Smorodina, expert fiscal
Mulțumesc ESTE EL. gulak, Contabil IP (satul Bazkovskaya, regiunea Rostov), pentru subiectul propus al articolului.
Puteți depune oricând o declarație modificată. Și nu contează dacă aveți sau nu un control fiscal la acel moment, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține nicio interdicție în acest sens. Dar atunci când depuneți clarificări în timpul unui control cameral (denumit în continuare - KP) sau de teren (în continuare - PNB), există unele subtilități. Să vedem dacă are sens să le prezentăm și dacă clarificările vor ajuta la evitarea unei amenzi dacă valoarea impozitului de plătit a crescut Artă. 122, alin. 3, 4 art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse.
Sunteți obligat să depuneți o precizare numai dacă erorile identificate au condus la o subestimare a bazei de impozitare paragraful 1 al art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse.
Actualizarea se depune în forma care era în vigoare în perioada pentru care este depusă această actualizare. paragraful 5 al art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă în clarificare valoarea impozitului de plătit crește în comparație cu suma din declarația inițială, atunci vi se poate aplica o penalitate în valoare de 20% din suma neachitată a impozitului. paragraful 1 al art. 122 Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar amenda poate fi evitată dacă treci clarificarea de la pp. 3, 4 art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse:
Nu uitați să puneți numărul corecției în clarificarea de pe pagina de titlu. În caz contrar, puteți ajunge într-o situație neplăcută: de exemplu, ați depus declarația inițială la timp, iar ulterior ați trimis o clarificare, dar nu ați indicat numărul de corecție (adică aveți „000” în coloana corespunzătoare). Declarația dumneavoastră presupusa inițială ajunge la inspector, iar acesta, cel mai probabil, nu va înțelege că tocmai ați făcut o greșeală, dar vă va amenda pentru depunerea cu întârziere a declarației. Artă. 119 Codul fiscal al Federației Ruse. În obiecții, puteți descrie întreaga situație și, în final, puteți evita o amendă. Dar trebuie să recunoașteți că este mai ușor să verificați numărul de corecție atașat înainte de a trimite.
Reacția autorităților fiscale la o astfel de clarificare depinde de situație.
SITUAȚIA 1. Clarificarea se depune inainte de predarea actului de audit de birou al declaratiei initiale.
În primul rând, reamintim că autoritățile fiscale efectuează controale de birou ale tuturor declarațiilor primite de IFTS. O fac automat. Pentru a efectua un audit de birou al declarației, autoritățile fiscale nu trebuie să ia nicio decizie paragraful 2 al art. 88 Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, dacă în timpul punctului de control inspectorii nu dezvăluie nicio încălcare la dvs., atunci nu va exista nici un act bazat pe rezultatele acestei verificări. paragraful 1 al art. 100 Codul fiscal al Federației Ruse.
Și orice explicații sau documente vă pot fi solicitate doar dacă și pp. 3, 6, 7, 8 st. 88 Codul Fiscal al Federației Ruse:
Din 01.01.2014, organele fiscale vor putea solicita documente în cadrul PK și dacă ați depus o clarificare cu impozit redus după 2 ani de la data stabilită pentru depunerea declarației inițiale și clauza 8.3 din art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea din 28 iunie 2013 nr. 134-FZ).
Acum despre situația noastră. Din momentul depunerii PC-ului revizuit al declarației inițiale, CP al declarației deja revizuite încetează și începe. clauza 9.1 din art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse; clauza 3.7 din Scrisorile Serviciului Fiscal Federal nr. AS-4-2/12705 din 16 iulie 2013 (denumită în continuare Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal).
Dacă înainte de a trimite această clarificare plătiți impozit suplimentar și plătiți penalități, atunci dacă autoritățile fiscale încearcă să vă amendeze, solicitați scutire de pedeapsă sub. 1 p. 4 art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse.
Într-o astfel de situație, are sens să predea o clarificare. Amenda poate fi evitată prin plata taxei și penalităților în prealabil.
Unele organizații, făcând apel împotriva deciziei de a impune o amendă, se referă la acțiunile ilegale ale autorităților fiscale în timpul CT. Dar uneori argumentele organizației sunt doar o iluzie. Un exemplu este următorul.
În cursul PK a declarației modificate, autoritățile fiscale au folosit materiale (răspunsuri privind „traficul din sens invers”, explicații etc.) obținute în timpul verificării declarației inițiale. De fapt, inspectorii au tot dreptul să facă acest lucru. clauza 9.1 din art. 88 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Mai mult, dacă clarificarea este trimisă prin poștă, atunci data depunerii acesteia este ziua trimiterii și paragraful 4 al art. 80 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar inspectorii au dreptul de a lua măsuri în legătură cu declarația inițială și după această dată, până la primirea clarificărilor și clauza 3.6 Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal. Să presupunem că ați trimis o declarație de TVA actualizată pentru trimestrul II 2013 prin poștă pe 30 august și a sosit la Serviciul Fiscal Federal pe 9 septembrie. În consecință, toate activitățile desfășurate de autoritățile fiscale în cadrul PK a declarației inițiale înainte de 9 septembrie vor fi legale.
SITUAȚIA 2. Actualizarea a fost transmisă în timpul GNP înainte de a primi actul clauza 3.5 Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal.
Precizarea depusă în timpul inspecției la fața locului pentru perioada pe care „călătorii” tocmai o verifică cu dvs. va fi verificată și de aceștia, deși o depuneți ca de obicei, prin oficiul Serviciului Fiscal Federal. Și în consecință, modificările pe care le-ați făcut vor fi luate în considerare la întocmirea raportului de inspecție. Prin urmare, dacă vă măriți cuantumul obligațiilor fiscale în clarificare, atunci autoritățile fiscale nu vă vor percepe impozit suplimentar pe baza rezultatelor auditului, dar va trebui totuși să plătiți o amendă. Artă. 122, sub. 1 p. 4 art. 81 din Codul fiscal al Federației Ruse; p. 54 Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 12 august 2011 Nr. SA-4-7 / [email protected] . Cu toate acestea, dacă plătiți singur impozitul și penalitățile, puteți cere o reducere a cuantumului amenzii. sub. 3 p. 1 art. 112 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Decizia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 26 aprilie 2011 Nr. 11185/10.
Dacă doriți ca la întocmirea actului să se țină seama mai mult de clarificările dumneavoastră, atunci, la depunerea declarației clarificate la inspecție, transferați și copia acesteia inspectorilor. La urma urmei, unii inspectori acceptă declarații și le introduc în baza de date, în timp ce alții complet diferiți te verifică. În consecință, este posibil ca verificatorii dvs. să nu știe până la sfârșitul verificării că ați trecut clarificarea.
Adevărat, dacă depuneți o precizare cu puțin timp înainte de sfârșitul PNB, „călătorii” pot reflecta în act faptul depunerii acesteia, precum și faptul că nu au avut timp să verifice datele acestei declarații. Și, în consecință, „cameramanii” vor verifica clarificarea, iar datele acesteia nu vor afecta rezultatele actului de „ieșire”.
Puteți citi despre condițiile PNB:Din păcate, Serviciul Federal de Taxe nu explică cât timp durează „călătorilor” să aibă timp să verifice clarificarea înainte de sfârșitul PNB. Dar dacă depuneți o clarificare cu o sumă majorată a impozitului, atunci cel mai probabil autoritățile fiscale vor ține cont de corecțiile dvs., chiar dacă depuneți clarificarea cu câteva zile înainte de sfârșitul PNB.
Cu o eroare descoperită independent în timpul PNB, care a condus la o subestimare a bazei de impozitare, puteți face următoarele:
Nu are rost să predați o clarificare - tot nu veți putea evita o amendă. Puteți conta doar pe reducerea dimensiunii acestuia.
Dacă intenționați să trimiteți o clarificare după ce ați primit un certificat de finalizare a PNB, dar înainte de a primi actul, atunci este mai bine să vă faceți timp și să așteptați acest act. Daca aceasta eroare este consemnata in act, atunci nu se poate evita oricum o amenda, chiar daca treci de lamurire. Și dacă eroarea nu se reflectă în faptă, atunci puteți închide ochii la ea.
SITUAȚIA 3. Ați trecut actualizarea după ce ați primit raportul de inspecție (KP/GNP), dar înainte de a se lua o decizie cu privire la rezultatele acestei inspecții.
Totul depinde de ce fel de corecții faceți declarației inițiale.
OPȚIUNEA 1. În timpul auditului, autoritățile fiscale au dezvăluit încălcări la dvs., iar dumneavoastră corectați aceste încălcări prin transmiterea unei clarificări. De exemplu, inspectorii au descoperit în 2012 că ați supraestimat cheltuielile care reduc baza impozitului pe venit cu 10.000 de ruble. Ei au reflectat această încălcare în faptă. Iar dumneavoastră, înainte ca organele fiscale să ia o decizie, depuneți o precizare, eliminând această sumă din cheltuieli. Rețineți că recenzenții vor încerca să ignore această clarificare. La urma urmei, conform Serviciului Fiscal Federal, după primirea raportului de inspecție, puteți depune declarații revizuite numai cu modificări care nu sunt legate de încălcările identificate în timpul inspecțiilor și clauza 3.8 Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal. În principiu, poziția autorităților fiscale este de înțeles: dacă fiecare contribuabil care a primit un act și, de exemplu, a fost de acord cu încălcările constatate, depune clarificări înainte de a se lua o decizie, se va dovedi că toate verificările vor fi ineficiente. Și inspectorii cu siguranță nu sunt la îndemână.
Nu are sens să prezinți o precizare, deoarece depunerea acesteia nu te va scuti de o amendă. La urma urmei, îl vei preda după ce ai aflat despre descoperirea acestei erori organelor fiscale și paragraful 4 al art. 81 din Codul fiscal al Federației Ruse; vezi, de exemplu, Decretul 12 din AAC din 08.05.2013 nr. A57-23093 / 12.
Dacă doriți să încercați să contestați amenda acumulată pe baza rezultatelor CP, puteți da următoarele argumente:
OPȚIUNEA 2. Clarificările dumneavoastră nu sunt legate de încălcările identificate în timpul auditului. Cel mai probabil, autoritățile fiscale vor ține cont de aceste precizări atunci când iau o decizie „post-audit”. clauza 3.8 Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal; paragraful 6 al art. 101 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar chiar dacă plătiți impozit în plus și plătiți penalități, amenda poate fi evitată doar dacă se efectuează un punct de control, deoarece nu inspectorii au constatat această eroare, ci dvs. și dvs. sub. 1 p. 4 art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse. Cu GNP, va fi o amendă în orice caz.
Cu GNP, nu există niciun motiv pentru a depune o clarificare. În primul rând, pentru că pedeapsa este inevitabilă. Și în al doilea rând, dacă în timpul verificării inspectorii nu au găsit o eroare pe care doriți să o corectați în clarificare, atunci este puțin probabil ca această eroare să iasă la suprafață în etapa dintre act și decizie. Și, prin urmare, nu puteți plăti impozit (penalități, amenzi).
Dar dacă ai avut un CP, încearcă să dai o clarificare - poate vei evita o amendă.
SITUAȚIA 4. Clarificarea este prezentată după decizia asupra rezultatelor auditului.
Clarificarea predată după PNB sau KP va fi verificată de cameramani. Totodată, organele fiscale nu ar trebui să vă amendeze, întrucât în precizare corectați acele erori pe care inspectorii nu le-au găsit paragraful 4 al art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse.
Și încă o dată vrem să vă reamintim că dacă depuneți clarificarea după declarația inițială făcută de către CP, atunci înainte de a depune această clarificare, trebuie să plătiți impozit, precum și penalități și sub. 1 p. 4 art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse.
Nu are sens să predea clarificarea după PNB. La urma urmei, cu auditul lor, autoritățile fiscale au „închis” perioada pentru care doriți să trimiteți o actualizare și este puțin probabil să aveți un PNB repetat (nu este legat de transmiterea unei actualizări). sub. 1 p. 10 Art. 89 Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, cel mai probabil, nimeni nu va detecta o plată insuficientă a impozitului.
Daca depuneti o precizare cu scadere a obligatiilor fata de declaratia initiala, atunci nu veti mai cobori cu un control automatizat. La urma urmei, dacă reduceți valoarea impozitului de plătit, este posibil să experimentați o plată în exces, pe care autoritățile fiscale cu siguranță nu ți-o vor returna fără luptă, adică fără a verifica. paragraful 2 al art. 88, alin.6 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse; clauza 3.5 Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal. Prin urmare, dacă depuneți o astfel de declarație în perioada PNB, „călătorii” vor ține cont de aceste precizări doar dacă au trecut 3 luni de la depunerea clarificării și PNB nu a fost încă finalizat.
Dacă depuneți o clarificare cu o sumă mai mică de impozit plătibil după încheierea PNB, adică după ce vi se înmânează certificatul, atunci este puțin probabil ca autoritățile fiscale să țină cont de datele acestei declarații la întocmirea actului. și luarea unei decizii pe baza rezultatelor PNB. Dar dacă, în același timp, sfârșitul perioadei de trei luni pentru verificarea clarificării cade pe perioada în care decizia privind rezultatele PNB nu a fost încă luată, iar dacă luând în considerare datele acestei declarații se va contribuie la reducerea taxelor suplimentare asupra rezultatelor PNB, atunci are sens în obiecțiile la legea PNB să reamintească autorităților fiscale depunerea acestei clarificări.
Dar a preda o actualizare cu obligații reduse pentru perioada pe care „călătorii” au verificat-o deja, după ce se ia o decizie pe baza PNB, este încărcată. La urma urmei, atunci puteți efectua o a doua verificare pe teren pentru aceeași perioadă. sub. 2 p. 10 Art. 89 Codul fiscal al Federației Ruse. Adevărat, în acest caz, depinde mult de prețul problemei: adică, dacă reduceți impozitul, de exemplu, cu 1000 de ruble, atunci este puțin probabil să fie alocat un al doilea PNB. Dacă scăderea este, să zicem, de milioane, atunci probabilitatea unei reverificări crește dramatic.
Verificarea decontului de TVA modificat cu suma declarată a taxei de rambursat articolele 176, 176.1 din Codul fiscal al Federației Ruse are propriile sale subtilități:
Decizia privind rezultatele auditului conține o frază în care se menționează că, pe baza rezultatelor auditului, plătitorul este invitat să facă corecții contabilității și contabilității fiscale. cererile nr. 12, 13, aprobate. Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 31 mai 2007 Nr. MM-3-06 / [email protected] . Mulți consideră această frază ca un semnal pentru a trimite un rafinator după încheierea revizuirii. De fapt, este suficient să faceți corecțiile necesare contabilității dvs. și nu trebuie să trimiteți o actualizare clauza 3.1 Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal.
După depunerea declarației de TVA pentru trimestrul IV 2017, este prea devreme ca contribuabilul să se relaxeze. La urma urmei, dacă în declarația depusă de acesta este relevat faptul nereflectării informațiilor sau erori care conduc la o subestimare a sumei taxei, acesta va trebui să facă modificări la acreditările și să depună o declarație de TVA actualizată la impozit. Autoritățile.
Un decont de TVA modificat se depune în modul prescris Articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Forma sa și procedura de completare pentru TVA 2019 sunt reglementate în ordinul Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7-3 / Contribuabilul are dreptul de a face clarificări la declarația fiscală depusă în mod independent la detectarea erorilor și inexactităților pentru orice perioadă de raportare. Să aruncăm o privire mai atentă la procedura de corectare a erorilor și să aflăm cum să facem o declarație de TVA actualizată.
Dacă, în timp ce ține evidențele sau efectuează un audit, un contribuabil descoperă brusc că în contabilitatea TVA pentru perioadele anterioare de raportare și, prin urmare, într-o declarație fiscală deja depusă, a omis informații importante sau a făcut erori care afectează valoarea impozitului, atunci el:
Este foarte important de reținut că decontul de TVA actualizat în 2019 este supus depunerii numai în forma care a fost valabilă în perioada fiscală în care au fost identificate erori și în care s-au făcut modificări. Acest lucru este definit în paragraful 5 al articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, conform formularului aprobat prin ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 Nr. MMV-7-3 /, datele corectate pot fi transmise numai începând cu primul trimestru al anului 2015. Pentru a corecta erorile identificate în perioadele anterioare, ar trebui să utilizați formularele de declarație aprobate prin ordinele anterioare ale Serviciului Fiscal Federal.
Este important ca clarificarea cu o sumă majorată de plătit să fie transmisă exclusiv în formă electronică.
Procedura de completare a clarificării este reglementată de anexa la ordinul Serviciului Fiscal Federal, care aprobă formularul de raportare în perioada fiscală corespunzătoare. Deci, în virtutea paragrafului 2 din Procedura de completare din Anexa nr. 2 la Ordinul nr. 558, precizarea privind taxa pe valoarea adăugată se completează luând în considerare doar acele secțiuni din raportul primar pe care contribuabilul le-a trimis anterior către Federal Serviciul Fiscal. Toate celelalte secțiuni și anexe la acestea trebuie completate numai dacă s-au făcut modificări sau completări în contabilitatea fiscală care afectează informațiile care urmează să fie afișate în aceste secțiuni.
Pentru secțiunile 8-12 din decontul de TVA există chiar și un rând special 001. În coloana sa 3, este necesar să se indice semnul relevanței informațiilor pe care contribuabilul le arată în secțiunea corespunzătoare:
Un rând similar este prevăzut în anexele la secțiunile 8 și 9 din declarația fiscală. De asemenea, ar trebui să indice semnul de relevanță „0” sau „1” dacă aceasta este o actualizare a TVA-ului. Cu toate acestea, nu este nevoie să puneți o liniuță, deoarece aceste secțiuni sunt incluse doar în raportul revizuit.
Raportul primar trebuie să aibă o pagină de titlu și secțiunea 1. Secțiunile 2-12 rămase, precum și anexele la secțiunile 3, 8 și 9, trebuie completate și incluse în raport numai dacă tranzacțiile relevante au fost efectuate în impozit. perioadă. Prin urmare, dacă raportul primar conținea, de exemplu, secțiunile 1, 2, 3, 7 și 9, atunci decontul de TVA revizuit depus în cadrul acelorași operațiuni efectuate ar trebui să conțină secțiunile indicate.
Dacă contribuabilul se gândește cum să depună o clarificare cu corectarea registrului de achiziții, de exemplu, pentru a anula înregistrarea facturii, atunci el trebuie să fie ghidat de cerințele Decretului Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 Nr. 1137. Din aceasta rezultă că toate modificările și modificările din carnetul de vânzări și cumpărături, care trebuie făcute după încheierea perioadei fiscale, trebuie făcute prin introducerea de foi suplimentare. După cum rezultă din legislație, ajustarea raportului din Anexa 1 la Secțiunea 8 și Anexa 1 la Secțiunea 9 sunt destinate doar să reflecte informațiile din foile suplimentare ale registrului de vânzări și registrului de achiziții. Prin urmare, întrebarea cu privire la modul de depunere a unei clarificări privind taxa pe valoarea adăugată, dacă există o eroare în carnetul de achiziții, se rezolvă prin completarea acestora.
Dacă contribuabilul a făcut astfel de modificări, atunci ca parte a clarificării, pe lângă secțiunile principale 1, 2, 3, 7 și 9, prezentate anterior ca parte a formularului de raportare primară, va fi necesar să se depună Anexa 1 la Secțiunea 8 cu file suplimentare din carnetele de cumpărături și vânzări.
Pentru a salva contribuabilii de la duplicarea datelor atunci când le corectează, Serviciul Fiscal Federal permite utilizarea unui semn de relevanță. Această permisiune se datorează cantității uriașe de date transferate conform secțiunilor 8-12. Dacă nu există modificări sau clarificări la secțiune, contribuabilul o poate lăsa necompletată. Cu o astfel de secțiune, o declarație de TVA actualizată este un semn de relevanță „1”. Aceasta va însemna că Serviciul Fiscal Federal va salva automat datele din formularul de raportare anterior pentru aceeași perioadă. În același timp, dacă este nevoie de a face modificări la toate secțiunile, atunci puteți pune semnul de relevanță „0” pentru toate secțiunile, iar apoi vor fi încărcate datele actualizate, care vor fi utilizate în scopuri de control fiscal.
Utilizarea semnului de relevanță permite contribuabililor să formeze în mod independent numărul de secțiuni ale clarificării, informații despre care vor fi modificate în baza de date a Serviciului Fiscal Federal. Acest lucru este valabil chiar și pentru secțiunile interdependente, cu condiția să fi fost comisă o eroare în ultima perioadă fiscală doar în una dintre ele. În plus, Serviciul Fiscal Federal permite contribuabilului dreptul de a refuza corectarea anexelor la secțiunile 8 și 9, chiar dacă secțiunile în sine au fost marcate cu semnul „0” și informațiile au fost reîncărcate.
Cu toate acestea, o astfel de permisiune din partea autorităților fiscale este contrară regulilor de menținere a unui carnet de achiziții și a unui carnet de vânzări aprobate de Guvernul Federației Ruse. Având în vedere această abordare a funcționarilor față de procedura de reflectare a modificărilor în documentele contabile fiscale, este mai bine să finalizați descărcarea corecțiilor din registre decât să fie pedepsit dacă brusc, după verificarea Serviciului Fiscal Federal, cazul va fi examinat în instanță.
Trebuie remarcat faptul că este aproape imposibil să găsiți un exemplu de completare a unui rafinament care este potrivit pentru toate situațiile, deoarece fiecare are erori diferite. Prin urmare, dacă aveți nevoie de clarificări la decontul de TVA revizuit, eșantionul poate fi găsit doar în instrucțiunile pentru formularul de raportare obișnuită, prin analogie. Termenul de depunere a declarației actualizate de TVA nu este reglementat de lege, acesta putând fi depus atunci când apare o astfel de necesitate.
Dacă un contribuabil a constatat erori în contabilitatea fiscală care nu afectează valoarea impozitului de plătit, el nu poate depune un raport corectat. Dar, dacă s-au comis erori în registrul facturilor, pe care, de la 1 ianuarie 2015, organizațiile sunt obligate să le păstreze la emiterea și primirea facturilor în cazurile de desfășurare a activităților antreprenoriale în interesul altora în baza contractelor de agenție sau comision acorduri, precum și atunci când îndepliniți funcțiile dezvoltatorului, este mai bine să depuneți o clarificare. Procedura de menținere a jurnalelor contabile este definită în articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Totodată, trebuie amintit că prin lege nu este prevăzută nicio penalitate pentru un decont de TVA actualizat, însă absența acestuia poate duce contribuabilul la amenzi mari pentru greșelile făcute și neremediate la timp.
Dacă agentul fiscal a decis să clarifice informațiile din secțiunile 10 și 11 din declarație, atunci semnul relevanței nu le poate fi aplicat. Este necesar să reîncărcați toate informațiile din secțiunea care se modifică. Posibilitatea de a schimba datele din jurnalul contabil al facturii în sine, furnizate Serviciului Federal de Taxe, nu este prevăzută în Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1137. Furnizarea de date actualizate care nu afectează cuantumul impozitului este necesară pentru a evita o posibilă dispută cu Serviciul Fiscal Federal în cazul neconcordanțelor în datele contabile și de raportare în timpul auditului.
Să luăm în considerare o astfel de situație. Organizația a făcut o greșeală. În consecință, taxa a fost plătită într-o sumă mai mică decât era necesar. Stabilit în Codul Fiscal și plățile fiscale au expirat.
Să presupunem că în etapa unui audit de birou, inspecția nu a găsit o eroare. Cu toate acestea, este prea devreme pentru a vă relaxa. La urma urmei, dacă acest lucru se întâmplă în curs, atunci organizația este amenințată cu 20% din suma taxei neplătite (clauza 1, articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Această amendă poate fi evitată dacă este respectată cu strictețe (Articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 septembrie 2016 N 03-02-07 / 1 / 53498).
Pasul 1. Recalculam baza de impozitare, corectand eroarea din perioada in care a fost facuta. Întocmim o declarație actualizată în aceeași formă în care a fost întocmită declarația inițială (clauza 5, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Totodată, în câmpul „Număr de ajustare” de pe pagina de titlu a declarației revizuite, trebuie să indicați numărul corespunzător numărului de ordine al declarației revizuite pentru o anumită perioadă de raportare (începând de la 1). Declarația revizuită trebuie să includă nu numai datele corectate, ci și toți ceilalți indicatori, inclusiv cei care au fost inițial corecti (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25.06.2015 N GD-4-3 / [email protected]).
Există excepții de la regulile de completare a unei declarații de TVA actualizate. Deci, dacă eroarea nu are legătură cu carnetul de cumpărare și cartea de vânzări, secțiunea 8 „Informații din carnetul de cumpărare...” și/sau secțiunea 9 „Informații din carnetul de vânzări...” pot fi depuse aproape goale, punând în ele doar semnul relevanței informațiilor „1” (clauzele 45.2, 46.2, 47.2, 48.2 din Procedură, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 N MMV-7-3 / [email protected]). Apoi rândurile rămase din aceste secțiuni nu vor trebui completate.
Dacă eroarea este legată de cartea de cumpărături (vânzări), dar a fost corectată prin întocmirea unei fișe suplimentare pentru o astfel de carte, este necesar să se completeze Anexa 1 la secțiunea 8 (9) din declarația revizuită. Și secțiunea 8 (9) poate fi completată astfel:
În cazul în care datele din registrul de cumpărături (vânzări) au fost reflectate incorect în declarația primară, atunci secțiunea 8 (9) din precizare va trebui să fie dată integral cu semnul de relevanță „0”. Inclusiv datele de pe facturi, transferate inițial în declarație corect. Dacă reflectați doar facturile pentru care datele au fost corectate, aceasta va duce la pierderea datelor de la toate celelalte facturi (care nu au fost corectate).
Pasul 2. Calculăm două sume:
Atenţie!Începând cu 1 octombrie 2017, penalitățile pentru întârzierea plății impozitului pentru perioada care începe din a 31-a zi calendaristică a acestei întârzieri vor fi considerate la o rată majorată, și anume la 1/150 din rata Băncii Centrale a Federației Ruse. Adevărat, numai dacă restanțele au fost formate la 01.10.2017 sau ulterior (clauza 4, articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse; clauza 9, articolul 13 din Legea din 30 noiembrie 2016 N 401-FZ).
Pasul 3. Transferăm restanțele și penalitățile către buget (Articolul 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pasul 4. Depunem o declarație actualizată la inspecție. Apropo, dacă aceasta este o actualizare a TVA-ului, atunci aceasta trebuie depusă exclusiv în formă electronică (clauza 5, articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse; clauza 7, articolul 5 din Legea din 4 noiembrie 2014 N 347). -FZ).
Nu există un termen limită în Codul Fiscal pentru depunerea unei declarații modificate. Dar cu cât întârzi mai mult depunerea clarificărilor și plata restanțelor, cu atât valoarea penalităților este mai mare.
Sfat. Este logic să corectați erorile doar pentru ultimii 3 ani. La urma urmei, perioadele anterioare nu mai pot fi acoperite de un control fiscal la fața locului, cu excepția cazului în care, desigur, depuneți o declarație actualizată pentru aceste perioade. Aceasta înseamnă că inspecția în sine nu va putea identifica o eroare, recupera restanțe, percepe penalități și amendează organizația (clauza 4, articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Ce se întâmplă dacă o eroare fiscală este corectată incorect? De exemplu, a fost depusă o declarație actualizată, dar penalitățile și restanțele nu au fost plătite la timp (înainte de depunerea actualizării în sine)?
În astfel de situații, deseori inspectorii emit automat o amendă. La urma urmei, plata prealabilă a sumei impozitului și a penalităților este o condiție necesară pentru eliberarea de răspundere a contribuabilului pentru o greșeală anterioară (clauza 4, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă nu te conformezi, plătești o amendă. Iar organele fiscale consideră că este foarte simplu: iau diferența dintre valoarea impozitului indicată în precizare și valoarea impozitului indicată în declarația inițială. Primit, fără alte prelungiri, înmulțiți cu 20%. Iar ca temei pentru amenda, sunt citate doar două articole din Codul fiscal: art. 81 și art. 122.
S-ar părea că totul este logic: organele fiscale consideră faptul depunerii unei lămuriri drept un fapt de recunoaștere a unei infracțiuni conform art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, atât judecătorii, cât și Ministerul de Finanțe consideră că acest lucru nu este suficient (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12.08.2013 N 03-02-07/1/32578). În sine, inacțiunea contribuabilului, exprimată exclusiv în nevirarea către buget a sumei taxei indicate în declarație, nu constituie motiv de amendare în temeiul art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 19 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2013 N 57 (în continuare - Rezoluția N 57)). Atunci când primesc clarificări de la contribuabil, organele fiscale trebuie să înțeleagă care a fost exact eroarea. La urma urmei, este posibil ca contribuabilul să fi făcut o greșeală depunând o precizare, dar totul a fost corect în declarația inițială.
În cursul unui audit de birou al unei astfel de declarații, inspectorii trebuie să stabilească fapta unei infracțiuni (care a cauzat o eroare în declarația primară) și să o reflecte în decizia lor (subparagraful 2, clauza 5, articolul 101, clauza 3, articolul 108 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Deci, în ea, inspecția trebuie să indice (clauza 8, articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Doar o astfel de decizie poate constitui temeiul unei amenzi (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.02.2013 N 03-02-07 / 1/2279; Rezoluții AS MO din 24.05.2016 N F05-6317 / 2016 ; AS SZO din 29.01.2016 N A56- 10090/2015, din 11.09.2015 N F07-5918/2015).
Dacă decizia luată pe baza verificării clarificării dumneavoastră nu conține o descriere a încălcărilor specifice care au condus la o subestimare a sumei impozitului de plătit, aveți șansa să o contestați în instanță.
Când inspecția a luat decizia corectă, și nu una formală, va trebui să suportați o amendă (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 septembrie 2016 N 03-02-07 / 1/53498, din decembrie 2016). 5, 2016 N 03-02-08 / 71886). Dacă, desigur, baza de impozitare a fost cu adevărat subestimată. Totuși, rețineți că o astfel de amendă poate fi redusă invocând circumstanțe atenuante:
Atenţie! Dacă există cel puțin o circumstanță atenuantă, valoarea amenzii trebuie redusă cu cel puțin jumătate (clauza 1, articolul 112, clauza 3, articolul 114 din Codul fiscal al Federației Ruse; clauza 16 din Rezoluția nr. 57) .
Plata în exces a impozitului, care poate fi luată în considerare, nu trebuie să fie mai veche de 3 ani (articolele 78, 79 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă aveți o plată în exces pentru o anumită taxă, recunoscută de inspecție, este important să stabiliți la ce dată ați avut-o. Tabelul nostru vă va ajuta să înțelegeți acest lucru.
|
Motivul plății în exces a impozitelor |
Data plății în exces |
|
Organizația, la completarea unui ordin de plată pentru plata impozitului, a indicat o sumă mai mare decât era necesară conform declarației |
Ziua in care se achita taxa (amenda, amenda), adica prezentarea la banca a unui ordin de plata pentru plata acestora dintr-un cont cu suficienți bani pentru plata. În termen de 3 ani de la această dată, contribuabilul poate solicita rambursarea (compensarea) plății în exces (subparagraful 1, clauza 3, articolul 45, clauza 7, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24.03.2017 N 03-03-06 / 1/17177) |
|
Organizația a indicat incorect valoarea impozitului de plătit în declarație și a transferat-o, dar apoi a transmis o clarificare |
|
|
Organizația a transferat la buget impozitul evaluat suplimentar prin decizia de audit, care nu a intrat în vigoare din cauza anulării sale de către Serviciul Fiscal Federal. |
|
|
Suma plăților anticipate de impozit a depășit valoarea impozitului de plătit pentru anul |
În cazul în care declarația fiscală anuală se depune în termenul stabilit de Codul Fiscal, atunci supraplata intervine în ziua depunerii unei astfel de declarații. Dacă declarația este depusă cu întârziere, atunci se consideră că plata în exces a apărut în ultima zi a termenului limită de depunere a declarației, stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse. În consecință, cei 3 ani alocați de Codul Fiscal pentru ca contribuabilul să dispună de plata în exces vor fi luați în considerare de la această dată (Informații ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei „Cu privire la procedura de calcul al perioadei de returnare a impozitului plătit în plus”; Scrisoare al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21 februarie 2012 N SA-4-7 / 2807) |
După ce ne-am ocupat de supraplata existentă și de momentul apariției acesteia, să trecem la luarea în considerare a diferitelor situații care apar la clarificarea declarației.
Situația 1. La data limită de plată a impozitului pe declarația primară a existat o plată în plus a acestui impozit care depășea cuantumul restanțelor constatate la întocmirea declarației revizuite, sau egal cu acesta. Aceeași supraplată s-a menținut până la data depunerii clarificării. În acest caz, înainte de depunerea unei declarații actualizate, nu este obligată să plătească penalități și să vireze restanțe la buget. La urma urmei, restanțele în sine nici măcar nu apar, iar după aceasta nu există penalități.
Nu ar trebui să existe pretenții față de organizație din partea autorităților fiscale. Pentru că nu ar trebui să fie amendă. La urma urmei, nu există neplata impozitului (Articolul 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse; clauza 20 din Rezoluția nr. 57; Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23.05.2017 N 03-02-07/ 1/31591).
Situația 2. Există o plată în exces a impozitului la data depunerii clarificării, însă:
Rezultă că într-o anumită perioadă bugetul a suferit de o greșeală făcută de contribuabil. Acest termen începe de la data următoare zilei limită de plată a impozitului pe declarația inițială și se încheie cu data formării plății în exces a impozitului. În consecință, penalitățile trebuie plătite pentru această perioadă (articolele 75, 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). În caz contrar, va exista amendă, deoarece nu sunt îndeplinite condițiile de scutire de amendă (clauza 20 din Decretul nr. 57; Decretul AC VBO din 21.05.2015 N F01-1642 / 2015, F01-1643 / 2015) .
Prin urmare, este mai sigur să plătiți penalități înainte de a depune clarificarea și să explicați inspecției că restanțele nu sunt transferate din cauza prezenței unei plăți în exces asupra impozitului în curs de clarificare.
Situația 3. Cuantumul excedentului disponibil la data depunerii clarificării este mai mic decât cuantumul restanțelor. Înainte de depunerea unei declarații modificate, aceasta poate fi luată în considerare atât la calcularea sumei restanțelor de plătit, cât și a sumei penalităților.
Dacă restanțele și penalitățile finale nu sunt plătite la buget, autoritățile fiscale pot amenda organizația. La calcularea amenzii, valoarea impozitului evaluat suplimentar conform clarificării trebuie să fie redusă cu suma plății în exces care exista la data depunerii declarației clarificate (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 septembrie 2015 N SA-4-7 / 16633).
Exemplu. Plata penalităților și restanțelor înainte de depunerea clarificărilor în prezența unei plăți în exces
Condiție. De exemplu, declarația de impozit pe venit pentru 2015 este în curs de revizuire. Suma impozitului de plătit în declarația revizuită a crescut cu 10.000 de ruble în comparație cu cea principală:
La data depunerii declarației revizuite, există o plată în exces a impozitului pe venit:
O declarație actualizată se depune la 16.06.2017, iar la 15.06.2017 se achită cuantumul restanțelor și penalităților.
Soluţie. Ultima zi a termenului limită de plată a impozitului pe venit pentru anul 2015 este 28 martie 2016.
Să arătăm în diagramă perioada de acumulare a penalităților la bugetul federal pentru restanțele formate după corectarea erorii, dar rambursate chiar înainte de depunerea clarificării.
Perioada de acumulare a dobânzilor de întârziere la bugetul regional în exemplul nostru este considerată diferit.
Pentru a primi scutire de amendă pentru o eroare făcută în declarația pentru anul 2015, în data de 15 iunie 2017, organizația trebuie să vireze la buget următoarele sume.
|
impozit pe venit |
Creșterea cuantumului impozitului pe clarificare, frecați. |
Suma restanțelor plătibile înainte de depunerea clarificărilor, rub. |
Suma cu care se calculează penalitățile, frecați. |
Valoarea penalităților de plătit, frecați. |
|
|
O parte plătită la bugetul federal |
(pentru că 1.000 de ruble.< 1 500 руб.) |
De la 29.03.2016 la 27.07.2016 |
|||
|
O parte plătită la bugetul regional |
5.000 (9.000 de ruble - 4.000 de ruble) |
De la 29.03.2016 la 14.06.2017 |
Situația 4. În ultima zi a termenului stabilit de Codul fiscal pentru plata impozitului, contribuabilul a avut o plată în plus a acestei taxe, depășind cuantumul taxei suplimentare conform declarației modificate depuse ulterior.
Cu toate acestea, chiar înainte de depunerea clarificării, inspectoratul a compensat plata în exces formată anterior cu alte datorii fiscale ale aceleiași organizații (articolele 4, 5, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Rezultă că supraplata existentă anterior a fost deja folosită, nu mai există. Aceasta înseamnă că înainte de a depune o clarificare, organizația trebuie să plătească atât restanțele, cât și penalitățile (clauza 20 din Rezoluția nr. 57; Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 septembrie 2015 N SA-4-7 / 16633).
Amintiți-vă că, dacă ați găsit o eroare în declarație care a dus la plata în exces a impozitului sau nu a afectat în niciun fel cuantumul acesteia, atunci puteți depune o declarație actualizată, dar nu sunteți obligat să o faceți.
