Data publicării: 12.10.2016 17:48
Majoritatea modificărilor introduse de Legea federală nr. 222-FZ din 23 iunie 2016 „Cu privire la modificările anumitor acte legislative ale Federației Ruse” (denumită în continuare Legea nr. 222-FZ) au intrat în vigoare la 1 septembrie 2016 , cu excepția unui număr de prevederi care intră în vigoare la o dată ulterioară.
Astfel, persoanele care sunt beneficiarii finali, și nu liderii nominali, pot fi trase la răspundere pentru răspunderea subsidiară. Legea a introdus o indicare directă a legăturilor oficiale sau de familie ca bază pentru stabilirea statutului unei persoane care controlează. În plus, perioada în care se va stabili statutul persoanei care controlează a fost majorată de la 2 la 3 ani. Și în sensul răspunderii subsidiare a directorilor organizațiilor pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale, a fost introdusă o prezumție de vinovăție.
Pentru plățile de impozite, un grad suplimentar de protecție împotriva contestației acestora a fost introdus ca tranzacție prioritară în procedura de faliment.
Noile prevederi introduse în articolele 110, 111, 139 din Legea falimentului vor face posibilă atragerea celui mai mare număr de potențiali cumpărători la licitație și vânzarea imobilului la cel mai mare preț, dând creditorilor dreptul de a aproba în mod independent condițiile pentru licitație și modificarea componenței loturilor în caz de ineficacitate a primei licitații.
Pentru optimizarea calendarului procedurii de faliment, a fost introdus un termen limită pentru ca administratorul de arbitraj să depună regulamentul de licitație spre aprobare adunării creditorilor - în termen de o lună de la data finalizării inventarierii întreprinderii debitorului sau evaluarea bunurilor debitorului.
În plus, administratorul falimentului este acum obligat să preia controlul asupra bunurilor debitorului și să efectueze un inventar al acestor bunuri într-un termen de cel mult trei luni de la data începerii procedurii de faliment. Aceste modificări intră în vigoare la o sută optzeci de zile de la data publicării oficiale, i.e. din 21.12.2016.
Termenul de înscriere în registrul creanțelor creditorilor pentru restanțe la plăți obligatorii, care a fost dezvăluit după închiderea registrului creanțelor creditorilor (pe baza rezultatelor unui control fiscal la fața locului sau a depunerii declarațiilor revizuite de către debitor) , a fost prelungit la 6 luni.
A fost definită o listă exhaustivă a plăților de exploatare (plăți de utilități, plăți în baza contractelor de furnizare de energie și alte plăți similare).
A fost introdus un nou articol 142.1, potrivit căruia, rambursarea creanțelor creditorilor prin acordarea de despăgubiri este permisă numai dacă se respectă prioritatea și proporționalitatea satisfacerii creanțelor creditorilor.
Atragem atenția asupra faptului că un creditor care nu a trimis o cerere administratorului falimentului pentru acordul de a-și rambursa creanța prin furnizarea unei despăgubiri în termenul prevăzut și (sau) nu a indicat informații despre proprietatea debitorului este considerat a fi refuzat. să-și ramburseze pretenția prin acordarea unei despăgubiri.
În acest caz, dacă legislația Federației Ruse prevede posibilitatea de a satisface pretențiile unui creditor sau ale unui organism autorizat numai în numerar, o condiție obligatorie a acordului de soluționare este depunerea de fonduri în contul bancar special al debitorului. într-o sumă suficientă pentru a achita creanțele relevante ale creditorului sau ale organismului autorizat, a căror satisfacere legislația Federației Ruse prevede numai în numerar, proporțional cu valoarea creanțelor rambursate ale creditorului care încheie un acord privind compensare. Aceste norme intră în vigoare la o sută optzeci de zile de la data publicării oficiale, adică. din 21.12.2016.
Vă rugăm să rețineți că noua versiune a Legii falimentului se aplică de către instanțele de arbitraj atunci când se examinează cazurile de faliment, procedurile asupra cărora au fost inițiate după data intrării în vigoare a Legii nr. 222-FZ, precum și procedurile asupra cărora au fost inițiate înaintea data intrării în vigoare a Legii nr. 222-FZ, dacă până în acea zi procedura aplicată în cazul falimentului nu a fost introdusă în raport cu debitorul.
Întrucât pentru cazurile de faliment, procedurile asupra cărora au fost inițiate înainte de data intrării în vigoare a Legii nr. 222-FZ, până la finalizarea procedurii aplicate în dosarul de faliment și introdusă înainte de data intrării în vigoare a Legii nr. schimbări.
Modificările introduse se aplică raporturilor juridice care au apărut din momentul finalizării procedurii relevante aplicate într-un dosar de faliment, indiferent de data acceptării în procedură a respectivului caz de faliment.
Activele necorporale (IA) reprezintă o categorie specifică de active ale organizației, a cărei caracteristică este absența unei forme materiale. Este de remarcat faptul că pentru unele companii, activele necorporale pot constitui o pondere semnificativă a activelor, în timp ce pentru altele pot să nu existe deloc.
Imobilizările necorporale sunt acele obiecte care nu au o întruchipare corporală, dar în același timp realizează profit și sunt utilizate în producție mai mult de un an calendaristic.
În general, activele necorporale sunt de obicei reduse la drepturi de autor, drepturi la brevete, know-how, realizări de selecție, fond de comerț și alte active similare. Cu alte cuvinte, activele necorporale sunt obiecte de proprietate intelectuală care sunt utilizate direct în producție, dar nu sunt un obiect material care, în linii mari, „poate fi atins”.
Absența unei forme materiale este diferența cheie dintre activele necorporale și activele fixe.În rest, din punct de vedere al utilizării și contabilității, aceste categorii de bunuri sunt destul de asemănătoare: pot fi valorificate prin cumpărarea, autocrearea sau contribuția la Codul penal de la fondator; sunt amortizate, utilizate mai mult de 12 luni și nu sunt deținute exclusiv pentru revânzare.
În bilanţ, acestea sunt, de asemenea, afişate diferit. Există o linie de echilibru „Active fixe”, există o linie „Active necorporale”. În ceea ce privește contabilitatea curentă, înregistrările aferente imobilizărilor necorporale se efectuează în contul 04 „Imobilizări necorporale”, precum și contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.
Pentru a recunoaște un obiect ca activ necorporal, este important să fii capabil să identifici și să se separe de alte active. De exemplu, calitățile și aptitudinile profesionale ale angajaților nu vor fi considerate imobilizări necorporale, întrucât sunt inseparabile de angajatul care le deține.
De exemplu, o brutărie a inventat o nouă tehnologie pentru producerea plăcintelor și a brevetat-o. Echipamentele implicate în procesul de producție vor fi active fixe, produsele vor fi materiale, plăcintele în sine vor fi produse și mărfuri finite, dar tehnologia brevetată va fi denumită imobilizări necorporale.
Activele necorporale pot fi clasificate în diferite moduri. Cel mai simplu lucru de făcut este să clasificați în funcție de tipul de activ. Această clasificare ar putea arăta astfel:
Din punct de vedere contabil, cel mai important este modul în care au intrat în funcțiune activele, costul acestora, reevaluarea etc. Prin urmare, din acest punct de vedere, imobilizările necorporale pot fi împărțite în următoarele categorii.
În scopurile contabilității fiscale, este importantă doar metoda prin care imobilizările necorporale sunt amortizate. Prin urmare, toate activele vor fi împărțite în cele care sunt amortizate liniar și cele care sunt supuse unei metode neliniare.
Desigur, se pune întrebarea cum ceva care nu are o formă material-substanțială poate fi supus uzurii. În acest caz, va fi mai mult despre învechire și învechire.
Dacă continuăm exemplul cu tehnologia de producere a plăcintelor, atunci va fi o imobilizare necorporală amortizabilă. Ideea nu este că tehnologia se va deteriora în timp de la sine. Teoretic, va rămâne neschimbat, dar de fapt va deveni mai puțin valoros din mai multe motive. De exemplu, o brutărie concurentă a inventat o tehnologie mai avansată. Sau, odată cu progresul, au apărut echipamente mai avansate și nu mai este relevantă folosirea metodelor vechi.
Un exemplu de imobilizări necorporale neamortizabile este o marcă comercială. Cu timpul, devine doar mai recunoscut, credibil, asociat cu o anumită calitate, așa că nu devine mai puțin valoroasă. Desigur, în teorie, o marcă se poate deprecia - de exemplu, din cauza unei deteriorări puternice a calității, a unui fel de scandal în jurul companiei etc. Cu toate acestea, aceasta este mai mult o circumstanță de forță majoră decât o proprietate naturală a unui activ, astfel încât astfel de active necorporale sunt încă clasificate ca neamortizabile.
După cum am menționat mai devreme, există o mulțime de întreprinderi și companii care nu au un singur activ necorporal în bilanț și își desfășoară activitățile destul de eficient. Un bun exemplu în acest sens este întreprinderile mici. Un magazin alimentar din colțul casei, cu numele „Sunshine”, cel mai probabil nu va avea nici un brevet, know-how, reputație de afaceri, tehnologii unice și chiar o marcă înregistrată - pur și simplu pentru că ar putea exista o alta mică pe partea opusă a orașului.magazin alimentar „Solnyshko”, și nu se vor interfera unul cu celălalt în niciun fel.
Cu toate acestea, atunci când afacerea atinge un nivel mai serios, activele necorporale devin importante. Prezența obiectelor de proprietate intelectuală indică faptul că aceasta este o afacere inovatoare care utilizează tehnologii dezvoltate de sine stătător, brevete și alte rezultate ale muncii și dezvoltării intelectuale.
Chiar dacă acolo nu există nimic inovator, ci doar mărci înregistrate și mărci, asta cel puțin înseamnă că compania lucrează serios la crearea unei imagini și imagini memorabile, lucrând pentru a crește gradul de conștientizare a mărcii și a crea un avantaj competitiv.
Beneficiul NMA poate fi vizualizat în exemplul următor. O persoană vine la supermarket să cumpere iaurt și alege dintr-un sortiment mare. Pentru puritatea experimentului, să presupunem că nu a mai încercat niciodată iaurt (pentru ca preferințele personale și experiența anterioară să nu interfereze). Cu o probabilitate mare, alegerea va fi afectată de:
Pe baza acestei logici, o persoană are mai multe șanse să cumpere, de exemplu, iaurt Danon, deoarece l-a văzut într-o reclamă, a auzit despre o nouă rețetă cu bucăți de fructe și conținut redus de zahăr și, de asemenea, a observat pe borcan simbolul evenimentele sportive pe care le urmărește.
Acest exemplu demonstrează modul în care activele necorporale convinge o persoană să cumpere un produs al acestei companii. În plus, activele necorporale afectează și procesele interne - vă permit să economisiți resurse, timp de lucru, să reduceți costurile și costurile etc. În plus, dacă o afacere dezvoltă și implementează activ active necorporale, aceasta poate participa la programe de stat pentru sprijinirea afacerilor inovatoare, aplicați pentru beneficii, finanțare și alte bonusuri.
Imobilizarile necorporale in contabilitate sunt obiecte de proprietate ale societatii care fac obiectul contabilitatii. Și, deși această proprietate nu are o formă fizică materializată, de multe ori afectează semnificativ activitățile companiei, aducându-i beneficii tangibile. Utilizarea acestor active face posibilă optimizarea proceselor de producție, îmbunătățirea tehnologiilor și crearea unei reputații stabile pentru companie pe piață. Prin urmare, imobilizarile necorporale sunt considerate ca obiect al contabilitatii si se reflecta in bilant, fiind pozitii cu drepturi depline ale activelor imobilizate.
Activele necorporale în contabilitate sunt obiecte de proprietate intelectuală, programe de calculator, invenții, secrete comerciale, brevete, proprietate și drepturi de autor, mărci comerciale și mărci. Contabilitatea acestor active se realizează prin analogie cu contabilitatea mijloacelor fixe. Valoarea acestora se înregistrează în debitul contului 04 „Imobilizări necorporale”, la primirea unui astfel de bun se eliberează un card contabil pentru obiectul imobilizărilor necorporale și se întocmește un act de acceptare și transfer de proprietate pentru punerea în funcțiune a acestuia. . La fel ca activele fixe, activele necorporale sunt supuse deprecierii, iar amortizarea se reflectă prin acumularea sumelor estimate pe un cont de împrumut. 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.
Imobilizările necorporale sunt acceptate în contabilitate după criteriul eficacității utilizării lor în procesul de producție, ceea ce înseamnă utilitatea directă a activului pentru companie. Pe baza acestui factor, comisionul, aprobat de conducerea companiei, determină beneficiile preconizate din utilizarea imobilizării necorporale și termenii muncii sale productive.
Unitatea contabilă a imobilizărilor necorporale este un obiect separat al imobilizărilor necorporale. Acestea. pentru fiecare obiect comisia intocmeste un protocol, incepe un card in care se indica caracteristicile, costul, SPI si rata de amortizare. Toate modificările, cum ar fi mișcările interne, vânzările, reconstrucția, sunt reflectate în acest document contabil.
O imobilizare necorporală poate fi creată sau achiziționată de o firmă. Costul inițial al obiectului este format din prețul real al obiectului, costurile de înregistrare a acestuia, diverse taxe și alte costuri de achiziție. Contabilitatea imobilizarilor necorporale se realizeaza prin tranzactii de fixare:
Uzură reflexie:
Cedarea imobilizărilor necorporale care și-au epuizat resursele, vândute sau transferate gratuit, se reflectă în cont. 91. Înregistrările la anularea imobilizărilor necorporale cu costul rămas neamortizat sunt după cum urmează:
Tranzacții la vânzarea imobilizărilor necorporale:
Contabilitatea imobilizărilor necorporale în scopuri fiscale este oarecum diferită. Acest lucru se datorează reglementării contabilității prin actul normativ PBU 14/2007, contabilitatea fiscală - prin articolele 258 și 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Apar diferente:
În ciuda acestor diferențe, companiile preferă să evalueze activele necorporale în același mod și să stabilească ITS identice, ceea ce nu este întotdeauna relevant, dar convenabil pentru lucrătorii financiari.
Dacă nu sunt îndeplinite condițiile de recunoaștere a unui obiect de proprietate intelectuală ca activ necorporal (de exemplu, dacă organizația nu a primit un brevet pentru o invenție sau durata de viață utilă a obiectului este mai mică de 12 luni), atunci valoarea acestuia poate fi luate în considerare ca parte a:
Restricțiile de cost pentru includerea unui obiect de proprietate intelectuală în componența imobilizărilor necorporale în contabilitate nu sunt prevăzute de lege. Pentru mai multe informații despre condițiile de recunoaștere a obiectelor de proprietate intelectuală ca imobilizări necorporale, a se vedeamasa .
Dacă organizația a creat un obiect de proprietate intelectuală pe cont propriu, atunci drepturile exclusive asupra acestuia trebuie documentate. Majoritatea obiectelor de proprietate intelectuală (rezultatele activității intelectuale) trebuie să fie înregistrate la Rospatent sau la Comisia de Stat pentru Testarea și Protecția Realizărilor de Selecție. Documentele care confirmă drepturile exclusive asupra obiectului creat sunt:
Dacă organizația a primit titlurile de titlu necesare, obiectul de proprietate intelectuală creat poate fi contabilizat ca parte a imobilizărilor necorporale.
Unele obiecte de proprietate intelectuală sunt înregistrate în mod voluntar, de exemplu, dreptul exclusiv asupra unui program de calculator (articolul 1262 din Codul civil al Federației Ruse).
Pe lângă crearea proprie a obiectelor de proprietate intelectuală, o organizație poate obține drepturi asupra acestora:
În fiecare dintre aceste cazuri, organizația dobândește drepturile de utilizare a obiectului de proprietate intelectuală. Aceste drepturi pot fi exclusive sau neexclusive.
În funcție de tipul de contract, o organizație poate primi toate drepturile exclusive asupra unui obiect de proprietate intelectuală sau doar o parte a acestora.
Pentru transferul tuturor drepturilor asupra unui obiect de proprietate intelectuală se încheie un acord de înstrăinare a drepturilor exclusive. În acest caz, organizația devine singura care poate folosi obiectul de proprietate intelectuală primit. Acest lucru este menționat în articolul 1234 din Codul civil al Federației Ruse.
Dacă o parte din drepturile exclusive asupra rezultatului activității intelectuale este transferată, se încheie un contract de licență. Contractul de licență poate fi de două tipuri:
În primul caz, proprietarul inițial al dreptului exclusiv (licențiatorul) își rezervă dreptul de a emite licențe altor persoane. Adică alte organizații pot folosi acest rezultat al activității intelectuale (mijloace de individualizare). În cel de-al doilea caz, organizația este singura care utilizează obiectul în cadrul drepturilor ce i se transferă. Astfel de reguli sunt stabilite în articolul 1236 din Codul civil al Federației Ruse.
De exemplu, din ordinul organizației, a fost elaborat un program de contabilitate de gestiune. Conform acordului, organizația are drepturi exclusive de a utiliza programul în activitățile sale de afaceri, iar dezvoltatorul are drepturi exclusive de a-l modifica. Într-o astfel de situație, dezvoltatorul nu este îndreptățit să furnizeze programul pentru calculator pentru utilizare altor persoane, iar organizația nu este îndreptățită să încheie acorduri pentru modificarea programului pentru calculator cu alți dezvoltatori.
Un obiect de proprietate intelectuală poate fi luat în considerare ca parte a activelor necorporale ale companiei numai dacă organizația deține toate drepturile exclusive (de exemplu, dacă a fost încheiat un acord privind înstrăinarea dreptului exclusiv sau organizația a devenit proprietar după reorganizare). Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 38 și 39 din PBU 14/2007. Pentru a include obiectul primit în componența imobilizărilor necorporale este necesar să existe documente care confirmă drepturile exclusive. De exemplu, ar putea fi:
Contractul trebuie înregistrat la Rospatent (Comisia de Stat pentru Testarea și Protecția Realizărilor de Ameliorare) în cazurile în care rezultatul activității intelectuale în sine a fost înregistrat (clauza 2 din articolul 1232, clauza 7 din articolul 1452, clauza 5 din articolul 1262 din Codul civil al Federației Ruse).
Dacă doar o parte din drepturile exclusive a fost obținută pentru un obiect de proprietate intelectuală, atunci un astfel de obiect este recunoscut ca imobilizare necorporală primită pentru utilizare. Întrucât obiectele de proprietate intelectuală primite pentru utilizare nu se încadrează în bilanţul organizaţiei, acestea trebuie să fie ţinute în afara bilanţului. Această procedură decurge din paragrafele 38 și 39 din PBU 14/2007.
Costul obiectelor imobilizărilor necorporale ale întreprinderii, înregistrate în bilanţ, rambursează prin angajamente depreciere(clauza 23 PBU 14/2007).
Reflectați costurile de achiziție (creare) a unui articol de proprietate intelectuală ca parte a cercetării și dezvoltării dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
Aceasta rezultă din paragraful 2 din clauza 1 și din clauza 2 din PBU 17/02.
Dacă costul unui obiect de proprietate intelectuală nu poate fi reflectat ca parte a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, atunci costurile creării (achiziției) acestuia sunt incluse fie în cheltuieli amânate, fie în cheltuieli curente. Luați în considerare costurile de achiziție (creare) a unui obiect de proprietate intelectuală care va fi utilizat în mai multe perioade de raportare ca cheltuieli amânate. De exemplu, faceți acest lucru dacă, la achiziționarea drepturilor de utilizare a unui obiect de proprietate intelectuală, organizația a plătit o sumă fixă la un moment dat. Dacă această condiție nu este îndeplinită, luați în considerare costurile de achiziție (creare) unui obiect de proprietate intelectuală ca parte a cheltuielilor curente. De exemplu, faceți acest lucru dacă organizația transferă plăți periodice pentru utilizarea proprietății intelectuale. Această procedură decurge din paragraful 18 din PBU 10/99.
Costurile de achiziție (creare) a unui element de proprietate intelectuală contabilizat ca cheltuieli amânate sunt supuse anulării. Procedura de anulare a cheltuielilor aferente mai multor perioade de raportare, organizația o stabilește în mod independent. De exemplu, o organizație poate anula o singură plată unică pentru utilizarea unui obiect de proprietate intelectuală în mod egal pe perioada pentru care este primit. Fixați opțiunea aplicabilă pentru anularea cheltuielilor amânate în politica contabilă în scopuri contabile. Acest lucru este menționat în paragraful 18 din PBU 10/99 și alineatele 7 și 8 din PBU 1/2008.
Un exemplu de contabilizare a costurilor de achiziție a unei părți din drepturile exclusive de utilizare a unei invenții brevetate. Pentru utilizarea unei invenții brevetate, organizația plătește o sumă fixă la un moment dat
În conformitate cu termenii acordului, în ianuarie 2016, „Maestrul” primește o remunerație sub forma unei plăți fixe unice în valoare de 169.920 de ruble, inclusiv TVA - 25.920 de ruble.
Politica contabilă a Alpha stabilește că cheltuielile amânate sunt anulate în cheltuielile curente în mod egal pe perioada la care se referă. În acest caz, pe durata contractului de licență.
În contabilitate, contabilul Alpha a făcut următoarele înregistrări.
În ianuarie 2016:
Debit 012
- 169.920 de ruble. - se ia în considerare costul unei imobilizări necorporale primite pentru utilizare;
Debit 97 Credit 60
- 144.000 de ruble. (169.920 de ruble - 25.920 de ruble) - s-a acumulat remunerația conform unui acord de licență;
Debit 19 Credit 60
- 25.920 de ruble. – s-a luat în considerare TVA-ul la remunerarea în baza unui contract de licență;
- 25.920 de ruble. – acceptat pentru deducerea TVA din remunerație în baza unui contract de licență;
Debit 60 Împrumut 51
- 169.920 de ruble. - a fost transferată remunerația conform contractului de licență.
În fiecare lună din februarie 2016, contabilul anulează (proporțional cu numărul de zile calendaristice) o parte din remunerația conform contractului de licență, contabilizată ca cheltuieli amânate.
În februarie 2016:
Debit 20 Credit 97
- 5713 ruble. (144.000 RUB: 731 zile × 29 zile) - o parte din remunerația conform contractului de licență, inclusă anterior în cheltuielile amânate, a fost anulată.
În martie 2016:
Debit 20 Credit 97
- 6107 ruble. (144.000 RUB: 731 de zile × 31 de zile) - o parte din remunerația conform contractului de licență, inclusă anterior în cheltuielile amânate, a fost anulată.
Înregistrări similare pentru anularea remunerației în baza unui contract de licență, contabilizate ca cheltuieli amânate, au fost făcute de contabil până în ianuarie 2018 (inclusiv).
În ianuarie 2018, la încheierea contractului de licență, contabilul a anulat costul imobilizării necorporale achiziționate pentru utilizare:
Credit 012
Un exemplu de contabilizare a costurilor de achiziție a unei părți din drepturile exclusive de utilizare a unei invenții brevetate. Pentru utilizarea unei invenții brevetate, organizația transferă plăți lunare pentru licență
În ianuarie 2016, Alfa LLC a încheiat un acord de licență cu Master Production Company LLC (titular de brevet). Conform acordului, organizația primește o parte din drepturile exclusive de utilizare a invenției brevetate timp de 2 ani (24 de luni) - de la 1 februarie 2016 până la 31 ianuarie 2018.
Conform acordului, costul imobilizării necorporale primite pentru utilizare este de 169.920 de ruble. Conform termenilor acordului, „Maestrul” primește o remunerație lunară în valoare de 7080 de ruble, inclusiv TVA - 1080 de ruble.
Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea Alpha.
În ianuarie 2016:
Debit 012
- 169.920 de ruble. - se ia în considerare costul unei imobilizări necorporale primite pentru utilizare.
În fiecare lună, din februarie 2016 până în ianuarie 2018, contabilul face următoarele înregistrări:
Debit 20 Credit 60
- 6000 de ruble. (7.080 de ruble - 1.080 de ruble) - remunerația a fost acumulată în baza unui contract de licență;
Debit 19 Credit 60
- 1080 de ruble. – s-a luat în considerare TVA-ul la remunerarea în baza unui contract de licență;
Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19
- 1080 de ruble. – acceptat pentru deducerea TVA din remunerație în baza unui contract de licență;
Debit 60 Împrumut 51
- 7080 de ruble. - a fost transferată remunerația conform contractului de licență.
În ianuarie 2018, la sfârșitul contractului de licență, costul imobilizării necorporale achiziționate pentru utilizare a fost anulat de contabil:
Credit 012
- 169.920 de ruble. - amortizat costul unei imobilizări necorporale primite pentru utilizare.
Pentru organizațiile care au dreptul să țină contabilitatea într-o formă simplificată, acesta este prevăzut contabilitatea costurilor speciale (părțile 4, 5, art. 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).
Procedura de recunoaștere a imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală diferă de procedura de recunoaștere a acestora în contabilitate. Pentru comparație, componența obiectelor care sunt recunoscute ca imobilizări necorporale în contabilitate și fiscalitate este dată înmasa .
În contabilitatea fiscală, costurile de achiziție a activelor necorporale, a căror valoare depășește 100.000 de ruble, sunt anulate prin amortizare (clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu percepe amortizarea unui activ necorporal dacă plata prețului său de achiziție va avea loc în plăți periodice pe durata contractului (subclauza 8, clauza 2, articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel de costuri sunt incluse în alte costuri asociate cu producția și vânzarea (subclauza 37, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu privire la procedura de anulare în contabilitatea fiscală a activelor necorporale, a căror valoare nu depășește 100.000 de ruble, a se vedea. Ce proprietate în contabilitatea fiscală este recunoscută ca amortizabilă .
Pentru mai multe informații despre regulile de calcul al amortizarii imobilizărilor necorporale, consultați recomandările:
Situație: cum să reflectați în contabilitate și fiscalitate costurile de achiziție (dezvoltare) specificații tehnice (TS) pentru produse?
În funcție de specificațiile, reflectați-le ca:
Reflectarea specificațiilor ca parte a altor cheltuieli
Specificațiile sunt parte integrantă a documentației tehnice, care este elaborată prin decizia producătorului sau la cererea consumatorului produsului (clauza 3.1 din GOST 2.114-95, introdusă prin Decretul Standardului de Stat al Rusiei din iulie 1, 1996 Nr. 425). În acest caz, condițiile tehnice nu se aplică proprietății intelectuale (subclauzele 1–16, clauza 1, articolul 122 din Codul civil al Federației Ruse).
În contabilitate, costurile de achiziție (dezvoltare) specificații pentru începerea unei noi producții, care nu se referă la imobilizări necorporale, sunt considerate cheltuieli amânate în contul 97 (clauza 19 PBU 10/99, paragraful 2 clauza 39 PBU 14/). 2007, p. 16 PBU 2/2008, Planul de conturi). În contabilitatea fiscală, reflectați astfel de costuri la un moment dat ca parte a altor cheltuieli legate de pregătirea și dezvoltarea de noi industrii, introducerea tehnologiilor de producție (paragrafele 34, 35, paragraful 1, articolul 264, alineatele 1, 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Reflectarea specificațiilor tehnice în componența imobilizărilor necorporale
Dacă specificațiile tehnice sunt un secret comercial, atunci ele sunt recunoscute ca un secret al producției - know-how (paragraful 12, alineatul 1, articolul 1225, articolul 1465 din Codul civil al Federației Ruse, alineatul 1, articolul 1 din lege din 29 iulie 2004 Nr. 98-FZ ).
În contabilitatea imobilizărilor necorporale se recunoaște un secret de producție atunci când sunt îndeplinite simultan un număr de condiții (clauza 3 din PBU 14/2007). În acest caz, costul inițial al imobilizărilor necorporale va fi egal cu costul achiziției (creării) documentației tehnice. Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale în contabilitate poate fi determinată pe baza duratei de viață așteptate a activului, în cursul căreia organizația se așteaptă să primească beneficii economice (clauza 26 PBU 14/2007). Sterge costul imobilizărilor necorporale prin amortizare (clauzele 23, 31 PBU 14/2007).
În contabilitatea fiscală, un secret al producției (know-how) este reflectat ca active necorporale și este supus deprecierii dacă valoarea sa depășește 100.000 de ruble. (Clauza 1, Articolul 256, Subclauza 6, Clauza 3, Articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 martie 2012 Nr. 03-03-06/1/162). Determinați singur durata de viață utilă a unui astfel de activ necorporal, dar nu mai puțin de trei ani (paragraful 2, clauza 2, articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Specificații tehnice obținute în baza unui acord de licență
Deținătorul specificațiilor tehnice originale poate acorda drepturi exclusive asupra acestora. Apoi organizația poate obține o copie a condițiilor tehnice prin încheierea, de exemplu, a unui acord de licență (articolul 1469 din Codul civil al Federației Ruse).
În contabilitate, imobilizările necorporale primite în vederea utilizării, iau în considerare contul de extrabilanț în evaluarea pe baza valorii remunerației conform contractului. În același timp, reflectă plățile fixe unice pentru dreptul acordat de utilizare ca cheltuieli amânate și anulate pe perioada contractului ca cheltuieli pentru activități obișnuite (clauza 39 din PBU 14/2007, clauza 5 din PBU 10/99). ).
În contabilitatea fiscală, luați în considerare cheltuielile sub forma unei plăți unice pentru utilizarea dreptului la specificații tehnice ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările (paragrafele 37, 49, paragraful 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federația Rusă). Aceste costuri pot fi distribuite pe durata contractului (clauza 1, subclauza 3, clauza 7, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
TU ca rezultat al cercetării și dezvoltării
Lucrările de realizare a documentației tehnice pot fi calificate drept cercetare și dezvoltare dacă au ca scop obținerea sau aplicarea de noi cunoștințe, metode de producție, tehnologii. În contabilitate, procedura de contabilizare a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare este reglementată de PBU 17/02.
Atunci când se calculează impozitul pe venit, costurile de cercetare și dezvoltare pot fi reflectate ca parte a:
Acest lucru este menționat la articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Indiferent de rezultatele obținute, cheltuielile de cercetare și dezvoltare pot fi incluse în alte cheltuieli la un moment dat din perioada de raportare (de impozitare) în care cercetarea sau dezvoltarea (etapele lor individuale) sunt finalizate. Dacă o organizație terță a fost implicată în implementarea cercetării și dezvoltării, atunci la finalizarea etapelor sau a lucrării în ansamblu, clientul și antreprenorul semnează un certificat de acceptare.
Acest lucru este menționat în paragrafele 4 și 5 ale articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În cazul în care documentația tehnică nu conține elemente de noutate, costurile asociate dezvoltării acesteia ar trebui incluse în alte cheltuieli.
În articol vă voi spune cum sunt contabilizate activele necorporale atunci când intră și ies din întreprindere. Care sunt cablurile implicate? Și luați în considerare, de asemenea, câteva exemple care facilitează înțelegerea materialului.
Activele necorporale sunt active imobilizate, spre deosebire de acestea nu au o formă fizică și sunt rezultatul activității intelectuale.
In contabilitate, conceptul de imobilizari necorporale este discutat in detaliu in PBU 14/2007, aceasta prevedere reglementeaza toate activitatile legate de activele necorporale.
Activele necorporale includ:
Documentul primar in baza caruia are loc radierea imobilizarilor necorporale este un act de radiere, iar marcarea corespunzatoare se face si in fisa contabila a activelor necorporale.
Dacă amortizarea a fost acumulată în contul 05, atunci înregistrările la anularea imobilizărilor necorporale sunt după cum urmează:
D05 K04- anulat valoarea amortizarii acumulate,
D91/2 K04- amortizarea valorii reziduale în cheltuieli.
Dacă amortizarea a fost acumulată fără utilizarea contului 05, atunci valoarea reziduală a imobilizării necorporale este anulată prin înregistrare. D91/2 K04.
.jpg)
