În acest articol vom avea în vedere: organizarea auditului. Să vedem cum diferă auditul de inventar. Să vorbim despre conceptele și tipurile de audit.
De ce se efectuează un audit, cum să-l organizăm, ce documente trebuie emise - astăzi vom răspunde la aceste și multe alte întrebări legate de auditul activităților comerciale ale unei societăți comerciale.
Conceptul de audit înseamnă verificarea performanței financiare, economice și economice a întreprinderii. În funcție de scopul auditului, auditul poate fi:
Contabilii începători confundă adesea conceptele de audit și inventar. Citiți și articolul: → „” Pentru a clarifica situația, să ne uităm la aceste două concepte.
| revizuire | Inventar | |
| concept | Verificare efectuată în vederea obținerii de informații fiabile despre performanța companiei | Verificarea existentei proprietatii societatii si a starii acesteia, precum si a activelor si pasivelor societatii la o anumita data. |
| Frecvența implementării | De necesitate. Data și perioada auditului sunt aprobate prin ordin. | Anual la o anumită dată stabilită în politica contabilă (de exemplu, la 01 noiembrie a fiecărui an), precum și în cazurile prevăzute de lege (schimbarea MOL, contabil șef, manager etc.). |
| Prezentarea rezultatelor | In urma inspectiei se intocmeste un act cu rezultatele, ca completare - recomandari pentru eliminarea problemelor existente, imbunatatirea indicatorilor cheie etc. | La finalizarea inventarierii se intocmeste o declaratie cu lista completa a bunurilor verificate, bunurilor, sumelor soldurilor conturilor etc. Declarația se aprobă prin actul de inventariere. |
După cum puteți vedea, principala diferență dintre inventar și audit este scopul activităților. Inventarierea se efectuează pentru a controla disponibilitatea și starea activelor fixe, imobilizărilor necorporale, a altor active și datorii la o anumită dată, în timp ce scopul auditului este de a verifica principalii indicatori ai companiei, precum și fiabilitatea acestora. faptele de furt şi abuz pentru eliminarea ulterioară a acestora. În plus, organizațiile trebuie să efectueze un inventar cel puțin o dată pe an. Frecvența auditurilor de către firmele comerciale, frecvența acestora nu este stabilită în prevederile actelor legislative, prin urmare entitățile comerciale au dreptul de a efectua audituri de control dacă este necesar sau să nu efectueze deloc.
Legislația nu stabilește normele conform cărora este necesară efectuarea de audituri la întreprinderile comerciale. Fiecare societate elaborează singur regulamentul de audit, după care îl aprobă în politica contabilă, sau îl emite ca document separat sub forma Procedurii, Regulamentelor, Instrucțiunilor etc. La întocmirea Procedurii de Audit, societățile comerciale, de regulă, iau ca bază instrucțiunile utilizate de agențiile guvernamentale, modificând documentul în conformitate cu propriile cerințe și capacități.
Documentul intern care reglementează procedura de desfășurare a auditului trebuie să conțină prevederi privind:
Dacă vorbim despre Procedura pentru efectuarea unui audit la o întreprindere comercială, atunci în acest caz este recomandabil să atribuiți responsabilitatea întocmirii documentului contabilului șef, cu aprobarea ulterioară a Procedurii de către șef.
Verificarea activităților întreprinderii începe cu răspunsul la întrebarea: „Cum se pregătește un audit?”. Orice audit începe cu emiterea unui ordin de efectuare a acestuia. Textul ordinului trebuie să indice:
După emiterea unui ordin de audit, inspectorii pot începe lucrările pregătitoare, care pot include următoarele acțiuni:
După aprobarea planului de acțiune, auditorii trec direct la procedurile de audit. Auditul și procedura de implementare a acestuia depind de ceea ce face obiectul auditului. Dacă vorbim de monitorizarea stării proprietății din depozit, atunci în timpul auditului, inspectorii solicită documente de raportare (fișe de inventar, chitanțe etc.). După analiza documentelor, vine rândul la o verificare directă a proprietății: un membru al grupului de audit, în prezența administratorului depozitului, verifică prezența proprietății, starea acesteia. Dacă un număr mare de bunuri și materiale sunt supuse verificării, atunci auditorul efectuează verificarea selectiv. Datele privind starea proprietății și disponibilitatea acesteia sunt consemnate în actul de audit.
La auditarea numerarului la casierie, inspectorul analizează în prealabil documentele privind mișcarea fondurilor și soldurilor pentru perioadele precedente. În ziua auditului, auditorul întreabă șeful casieriei:
În timpul verificării, înregistrările din carte sunt verificate cu documentele și comenzile primare, numerarul disponibil este recalculat pentru a se potrivi cu suma indicată în situația soldurilor. Un contabil poate acționa ca auditor într-o organizație (vezi →).
Separat, merită să vorbim despre auditul activităților economice ale întreprinderii. Acest eveniment poate include atât un audit cuprinzător al tuturor indicatorilor financiari ai companiei, cât și să urmărească controlul uneia dintre activitățile companiei, în special:
Exemplul #1. Ordinul de a efectua un audit al activităților comerciale ale Spartak JSC indică următoarele măsuri pentru un audit complet al tranzacțiilor Spartak din ultimul an.
În etapa pregătitoare, auditorii au analizat situațiile financiare ale Spartak pe ultimii 2 ani (raportul rezultatelor financiare, bilanțul). Pe baza analizei a fost întocmit un program de audit, în cadrul căruia auditorii:
Pe baza rezultatelor auditului, nu au fost identificate încălcări, așa cum se arată în raportul de audit.
Etapa finală a auditului este pregătirea unui act asupra rezultatelor acestuia. Documentul ar trebui să includă:
După semnarea raportului de audit de către membrii grupului de audit, acesta este înaintat spre familiarizare și semnare șefului compartimentelor auditate, după care este transferat contabilului-șef și șefului societății.
Scopul, sarcina și momentul auditului sau auditului
Cea mai profundă metodă de control financiar este un audit. Auditul este un sistem de actiuni de control obligatorii pentru verificarea documentara si faptica a legalitatii si valabilitatii operatiunilor economico-financiare ale organizatiei savarsite in perioada auditata.
Scopul auditului– exercitarea controlului asupra conformității cu legislația Federației Ruse în implementarea tranzacțiilor economice și financiare de către organizații, valabilitatea acestora, disponibilitatea și circulația proprietății, utilizarea resurselor materiale și de muncă în conformitate cu normele, standardele și estimările aprobate. De bază sarcina de audit este de a verifica activitățile financiare și economice ale organizației în următoarele domenii:
1. conformitatea activitatilor desfasurate cu actele constitutive;
2. valabilitatea calculelor numirilor estimate;
3. executarea devizelor de cost;
4. utilizarea fondurilor bugetare în scopul propus;
5. asigurarea securității fondurilor și valorilor materiale;
6. valabilitatea formării și cheltuirii fondurilor extrabugetare ale statului;
7. respectarea disciplinei financiare si corectitudinea contabilitatii si raportarii;
8. valabilitatea operațiunilor cu numerar și valori mobiliare, operațiuni de decontare și creditare;
9. tranzactii cu imobilizari imobilizate si imobilizari necorporale;
10. Completitudinea și promptitudinea decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare;
11. operațiuni legate de investiții;
12. decontari salariale si alte decontari cu persoane fizice;
13. caracterul rezonabil al costurilor suportate legate de activitățile curente și cheltuielile de capital;
14. formarea rezultatelor financiare şi distribuirea acestora.
Termenul auditului (inspecției), adică data și data începerii
finalizarea auditului (inspecției) nu poate depăși 45 de zile lucrătoare.
Auditul cheltuielilor și primirii fondurilor bugetare federale, utilizarea fondurilor extrabugetare, veniturile din proprietate se efectuează atât în mod planificat, cât și neplanificat. Auditul organizațiilor de orice formă de proprietate conform cerințelor agențiilor de aplicare a legii se efectuează în conformitate cu procedura stabilită în conformitate cu legislația în vigoare. Problemele semnificative de audit sunt specificate în program sau în lista problemelor cheie.
Programul de audit include tema, perioada pe care ar trebui să o acopere auditul și este aprobat de șeful organului de control și audit. Pregătirea programului de audit și implementarea acestuia ar trebui să fie precedate de o perioadă pregătitoare, în timpul căreia participanții la audit sunt obligați să studieze actele legislative și alte acte normative necesare, datele de raportare și statistice, precum și alte materiale disponibile care caracterizează activitati economice.
Înainte de începerea auditului, șeful grupului de audit își familiarizează participanții cu conținutul programului de audit și distribuie problemele și domeniile de lucru între executanții săi.
Înainte de a începe auditul, șeful organizației auditate trebuie să prezinte un certificat pentru dreptul de a efectua un audit, să prezinte participanții la audit și să elaboreze un plan de lucru. Pe baza programului de audit se determină necesitatea și posibilitatea aplicării unor acțiuni de audit, metode și metode de obținere a informațiilor, proceduri analitice, precum și volumul de eșantionare a datelor din populația auditată.
Șeful organizației auditate este obligat să creeze condiții adecvate pentru audit, să furnizeze spații, echipamente de birou, servicii de comunicare și să furnizeze lucrări dactilografiate. Rezultatele auditului sunt documentate într-un act semnat de șeful grupului de audit, șeful și contabilul șef al organizației auditate.
Procedura de implementare a materialelor de audit (verificări).
Pe baza materialelor de audit (audit), șeful organizației inspectate, după primirea actului de audit (audit), emite un ordin (ordin) pe baza rezultatelor acestuia și, de asemenea, elaborează măsuri cu propuneri specifice care vizează eliminarea încălcărilor identificate, luarea măsurilor de despăgubire a prejudiciului cauzat, prevenirea abuzurilor, eliminarea cauzelor care au cauzat încălcările și neajunsurile constatate.
Informațiile privind eliminarea încălcărilor activităților financiare și economice ale organizației auditate identificate în timpul auditului (auditului) sunt transmise departamentului de audit în cel mult o lună de la data emiterii ordinului (comenzii) pe baza rezultatelor auditul (auditul), cu excepția cazului în care prin prezentul ordin sunt stabilite alte termene pentru prestarea acestuia.
Planificarea și pregătirea auditurilor și inspecțiilor în instituțiile bugetare și organizațiile non-profit.
Conform bazei organizatorice, auditurile sunt împărțite în planificate și neprogramate. Auditul organizațiilor de orice formă de proprietate în conformitate cu rezoluțiile motivate, cerințele agențiilor de aplicare a legii se efectuează în conformitate cu procedura stabilită în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse.
Organismele de control și audit elaborează planuri de audit pe termen lung (pentru 5 ani) și actuale (pentru anul calendaristic următor). La întocmirea planului se are în vedere ca întreprinderea să fie auditată cel puțin o dată pe an și să fie asigurată continuitatea auditurilor (fiecare audit acoperă perioada de la încheierea auditului anterior până la data bilanţului din perioada auditată).
Planificarea auditului este strict confidențială pentru a asigura surpriza auditurilor.
Planurile de audit reflectă metodele de verificare (de obicei se utilizează o metodă continuă pentru verificarea operațiunilor de numerar și bancare și pentru a determina valoarea totală a prejudiciului cauzat în cazurile identificate de furt și alte încălcări).
Elaborarea unui plan de audit pentru o anumită întreprindere este întotdeauna precedată de lucrări pregătitoare, care includ studiul actelor legislative, de reglementare și juridice necesare, raportări și date statistice și alte materiale disponibile care caracterizează activitățile financiare și economice ale organizației supuse audit. De asemenea, este necesar să se familiarizeze membrii grupului de audit cu informațiile colectate despre întreprindere, să se distribuie problemele și domeniile de lucru între ei.
Sosind cu un audit la întreprindere, șeful grupului de audit (controller-auditor) trebuie să prezinte șefului organizației auditate un certificat de drept de a efectua un audit, să-l familiarizeze cu principalele sarcini, să prezinte angajații implicați în auditului, rezolvă problemele organizatorice și tehnice ale auditului și întocmește un plan de lucru.
Membrii echipei de audit (controller-auditor), pe baza planului de audit, determină necesitatea și posibilitatea aplicării anumitor acțiuni de audit, metode și metode de obținere a informațiilor, proceduri analitice, dimensiunea eșantionului de date din auditul. populației, oferind o oportunitate sigură de a colecta informațiile și dovezile necesare. Șeful organizației auditate este obligat să creeze condițiile corespunzătoare pentru audit.
În cazul în care angajații organizației auditate refuză să furnizeze documentele necesare sau apar alte obstacole pentru efectuarea unui audit, șeful grupului de audit (controller-auditor) și, dacă este necesar, șeful organismului de control și audit. , raportează aceste fapte organului în numele căruia se efectuează auditul. Pe baza planului de audit se intocmeste un program de audit, iar fiecare membru al echipei de audit isi intocmeste propriul plan de lucru.
În timpul auditului, să fie revizuite și ajustate în funcție de cazurile identificate de încălcări, acestea sunt modificate în ceea ce privește metodele de audit, procedurile analitice, dimensiunea eșantionului pentru verificare și nu numai, iar dacă contabilitatea nu este ținută sau începută la întreprindere, auditul poate fi în general suspendate și reluate după restabilire în organizația contabilă auditată. Pentru sistematizarea materialelor de audit, auditorii întocmesc documente de lucru în conformitate cu Instrucțiunile actuale și au elaborat recomandări metodologice pentru a înregistra toate încălcările constatate în timpul auditului, apoi informațiile din documentele de lucru sunt transferate în raportul de audit, care se întocmește. în conformitate cu programul sau planul de audit elaborat anterior.
Procedura de desfășurare și forme de înregistrare a rezultatelor unui audit sau inspecție
În activitatea de audit ar trebui să se distingă următoarele etape:
1. pregătitoare;
2. efectuarea unui audit;
3. înregistrarea rezultatelor auditului;
4. implementarea rezultatelor auditului;
5. controlul asupra implementării deciziilor luate ca urmare a auditului.
Rezultatul auditului depinde în mare măsură de pregătirea acestuia înainte de a părăsi șantierul. Etapa pregătitoare a auditului constă în colectarea de informații despre entitatea auditată, adică se studiază actele de audit anterioare, memorandumurile, ordinele și rezoluțiile bazate pe rezultatele auditurilor, în general, se studiază tot ce ține de această întreprindere. De asemenea, sunt studiate datele situațiilor financiare anuale și intermediare ale întreprinderii, datele de raportare fiscală (calcule și declarații). Pe baza informațiilor colectate, se determină sarcinile auditului, se elaborează un plan de audit, șeful grupului de audit efectuează lucrări de familiarizare pe baza informațiilor despre întreprindere și, de asemenea, stabilește sarcini de audit specifice pentru membrii grupului de audit.
La sosirea la întreprindere și la prezentarea conducătorului întreprinderii a unui ordin sau a instrucțiunii de efectuare a unui audit, aceștia trec direct la etapa de audit. Ei efectuează o inspecție a întreprinderii, inspectează spațiile, atelierele, serviciile aparatului de management, departamentele și locurile de depozitare a mărfurilor și materialelor, căile de acces, efectuează un inventar al casieriei, studiază documentele primare, registrele consolidate, declarațiile de contabilitate sintetică și analitică, colectează explicații și certificate de la angajați, dacă este cazul, efectuează un inventar al decontărilor cu debitorii și creditorii, furnizorii și cumpărătorii (trimite notificări întreprinderilor cu o cerere de raportare asupra stării decontărilor sau a creanțelor existente împotriva întreprindere auditată).
Dacă contabilitatea a fost începută la întreprindere, șeful grupului de audit dă sarcina de a restabili contabilitatea. Pe parcursul auditului, în vederea sistematizării materialelor, auditorii întocmesc documente de lucru, care reflectă toate faptele de încălcare constatate. Rezultatele auditului sunt documentate într-un act (în conformitate cu instrucțiunile actuale și în conformitate cu planul sau programul de audit). Actul indică informații despre organizație și auditori, rezultatele auditurilor anterioare și faptele implementării deciziilor privind aceste audituri, indică metodele și metodele utilizate în timpul auditului, metodele de realizare a unui inventar, rezultatele auditurilor în domeniile de audit, valoarea prejudiciului cauzat.
Deja în timpul auditului, auditorul trebuie să ia măsuri pentru eliminarea încălcărilor identificate, precum și să ridice problema întinderii răspunderii făptuitorilor. În cazul unor încălcări minore, rezultatele auditului pot fi implementate imediat după încheierea auditului, după cum se raportează în anexa la raportul de audit. Iar dacă se dezvăluie fapte de furt pe scară largă, se întocmește un act provizoriu și se înaintează autorităților de anchetă. Pe baza rezultatelor auditului se întocmesc concluzii și propuneri pentru eliminarea deficiențelor, care sunt prezentate șefului organizației. El revizuiește constatările și decide cu privire la eliminarea deficiențelor. În viitor, implementarea acestor decizii ar trebui monitorizată.
Organele de control și audit asigură controlul asupra punerii în aplicare a deciziilor luate ca urmare a auditului și, dacă este necesar, iau alte măsuri prevăzute de legislația Federației Ruse pentru a elimina încălcările identificate și a compensa prejudiciul cauzat, după cum precum și să studieze și să sintetizeze în mod sistematic materialele de audit și, pe baza acestora, să facă propuneri de îmbunătățire a sistemului de control financiar de stat, completări, modificări, revizuire a actelor legislative și a altor acte juridice de reglementare în vigoare în Federația Rusă.
Materialele de audit constau dintr-un raport de audit și anexe la acesta executate corespunzător, către care există legături în raportul de audit (documente, copii ale documentelor, certificate sumare, explicații ale funcționarilor și persoanelor responsabile financiar etc.).
Raportul de audit este rezultatul muncii minuțioase a unui grup de auditori și un document oficial pentru luarea deciziilor privind auditul, până la deschiderea unui dosar penal. Înscrierile în act trebuie declarate pe baza unor fapte verificate care decurg din documentele disponibile, materialele de verificare încrucișată, inventarele și alte date.
Actele trebuie să conțină părți introductive, descriptive și eficiente.
Partea introductivă sună după cum urmează:
1. numele complet al instituției în care se efectuează auditul, forma organizatorică și juridică și adresa acesteia;
2. numele funcționarilor instituției auditate care participă la audit, responsabili de contabilitate și raportare;
3. baza auditului, tipul acestuia, motivele implementării acestuia;
4. ora auditului anterior, perioada pentru care se efectuează auditul și aspectele care trebuie clarificate;
5. datele de începere și de încheiere a auditurilor, funcțiile și numele funcționarilor care efectuează auditul.
Partea descriptivă este următoarea:
1. fapte și acțiuni specifice care indică încălcarea procedurii contabile, raportare, utilizare a fondurilor bugetare și a fondurilor extrabugetare, legislație fiscală etc.;
2. fiecare faptă de încălcare este indicată în act în mod independent, indicând momentul săvârșirii acestuia, evaluarea, înregistrările contabile efectuate și cu legături către documentele primare relevante;
3. la indicarea faptelor de încălcare, se va face referire la actele legislative și de reglementare încălcate, indicând articolele și paragrafele specifice ale acestora.
În același timp, trebuie avut în vedere faptul că documentele de reglementare ale ministerelor și departamentelor intră în vigoare numai după ce sunt înregistrate la Ministerul Justiției al Rusiei. În partea efectivă a actului, faptele relevate ale încălcărilor sunt rezumate sub formă de concluzii și se fac propuneri pentru eliminarea acestora.
Datele actelor provizorii sunt cuprinse în actul de sumar în rezumat și numai dacă sunt constatate încălcări. Actele intermediare sunt semnate de auditori și funcționarii relevanți responsabili de siguranța activelor monetare și materiale. Din motive de concizie, actul nu trebuie să fie aglomerat cu informații detaliate (tabele cu date numerice identificate în timpul procesului de verificare). În acest caz, este suficient să dați 1-2 exemple și un rezultat general în act și să atașați o listă detaliată a încălcărilor actului semnat de auditor și contabilul șef al instituției.
Înainte de semnarea actului, auditorul aduce la cunoștință conducerii instituției și angajaților departamentului de contabilitate conținutul acestuia și, dacă există obiecții rezonabile, face corecturi actului înainte de a-l semna.
Pentru toate încălcările, este necesar să se ceară explicații conducătorului, persoanelor împuternicite și vinovate în timpul auditului sau, dacă este cazul, în termen de 3 zile de la semnarea actului, care se consemnează în act înainte de semnături.
Raportul de audit se intocmeste in doua exemplare semnate de auditor, conducatorul institutiei si contabilul-sef.
În cazul în care există obiecții sau explicații asupra actului, semnatarii fac o rezervă în acest sens înainte de a semna și depun obiecții sau explicații scrise în termen de 10 zile de la data semnării actului.
În cazurile în care măsurile luate în timpul auditului nu asigură eliminarea completă a tuturor încălcărilor identificate, auditorul elaborează un proiect de ordin pentru eliminarea încălcărilor identificate și îl supune spre luare în considerare conducerii care a desemnat auditul.
Formularea rezultatelor auditului. Cerințe pentru conținutul actului unui audit cuprinzător
Pe baza rezultatelor auditului, în cadrul căruia au fost relevate încălcări ale actelor legislative din domeniul economiei, un Act. Dacă nu se constată încălcări, a referinţă.În cazul în care încălcarea sau abuzul dezvăluit poate fi ascuns sau faptele relevate necesită luarea de măsuri urgente pentru înlăturarea acestora, precum și dacă faptele constatate la momentul auditului nu pot fi confirmate prin documente, inspectorul întocmește un act separat. act intermediar. Actele sunt semnate de auditor, șeful organizației auditate și contabilul-șef. Actul este semnat de inspector la timp nu mai târziu de 5 zile lucrătoare de la finalul testului. actioneaza in interiorul 2 zile lucratoare de la data semnarii acestuia de catre inspector se preda contra semnatura subiectului verificat. În cazul refuzului de a semna actul, persoana verificată face o înscriere corespunzătoare în acesta și actul este transmis unei organizații superioare. În cazul în care există obiecții, persoanele semnatare trebuie să noteze acest lucru înainte de semnare și nu o fac mai târziu de 15 w.d. de la data semnării acestuia, depune în scris obiecții la conținutul acestuia la autoritatea de supraveghere care a dispus controlul.
Actul este format din părți introductive (generale) și efective (cercetare) și se întocmește în 3 exemplare: primul exemplar - către conducătorul organizației care a desemnat auditul; al 2-lea exemplar - la dosarul compartimentului control si revizie; al 3-lea exemplar - al organizației auditate.
În partea introductivă sunt date scurte date despre întreprinderea auditată, structura organizatorică a acesteia și tipul de activitate, indică metodele de verificare documentară, care operațiuni (numerar, bancar, decontări cu persoane responsabile etc.) sunt verificate în mod continuu și care - în în mod selectiv, indicați perioadele selectate pentru verificare etc. Se termină cu sintagma: „Această revizuire a stabilit următoarele...”, urmată de o declarație a părții efective.
Productiv o parte a raportului de audit este o listă sistematică a încălcărilor identificate, a deficiențelor în procesul de producție și a activităților economice și financiare ale întreprinderii. Această parte constă din secțiuni separate corespunzătoare numărului de subiecte ale programului de audit. Fiecare secțiune este precedată de cifra romană corespunzătoare și titlul acesteia.
Deci, în partea efectivă a actului, se pot distinge următoarele secțiuni.
I. Cash, numerar și operațiuni bancare.
II.Operaţiuni de decontare şi creditare.
III. Productia si comercializarea produselor.
IV. Mijloace fixe.
V. Valori marfă-materiale.
VI. Munca si salariile.
VII. Costuri de producție și cost primar.
VIII.Profit, fonduri și rezerve.
IX.Investiţii.
X. Contabilitate, raportare si control intern.
XI.Implementarea deciziilor pe baza rezultatelor auditului anterior.
XII.Anexe la act.
Construcția părții efective a raportului de audit nu este strict reglementată.
Fiecare audit este un studiu independent separat al auditorului (sau grupului de auditori). Raportul de audit prezintă rezultatele acestui studiu. În consecință, construcția și conținutul actului depind de rezultatele auditului, astfel încât este imposibil să se ofere recomandări specifice cu privire la conținutul său pentru toate cazurile și toate întreprinderile (organizațiile).
Actul de audit ar trebui să includă fapte verificate și documentate cuprinzător de încălcări, abuzuri, gestionare defectuoasă, daune și lipsuri, anulări excesive ale activelor materiale etc. Toate înscrierile în act trebuie să fie indiscutabil, precis și de necontestat.
Valoarea prejudiciului cauzat statului se stabilește în conformitate cu Instrucțiunea privind procedura de determinare a cuantumului prejudiciului cauzat proprietății statului în legătură cu pierderea, paguba (paguba), lipsa în timpul inspecțiilor (auditurilor) financiar-economice. activități ale persoanelor juridice de stat, aprobat prin Decretul Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus și al Ministerului Economiei din 24 martie 2003 Nr. 39/69.
În actul de audit, trebuie respectate obiectivitatea, claritatea și acuratețea prezentării faptelor relevate.
Actul de audit trebuie întocmit în așa fel încât pentru fiecare fapt reflectat în el să se poată răspunde la întrebările: conținutul încălcării cu referire la documentul de reglementare, cine a săvârșit încălcarea, în direcția cui, când și unde. , în ce mod a fost comisă și consecințele sale.
ACT de audit nu ar trebui să includă:
1) Fapte nedocumentate.
2) Fapte care nu conțin elemente de încălcare și nu indică prezența deficiențelor în activitatea întreprinderii.
3) Concluziile și observațiile personale ale auditorului către conducătorul întreprinderii, serviciile individuale ale acesteia.
4) Termeni precum „abuz de funcție”, „activitate infracțională”, „atitudine iresponsabilă”, „abuz de putere”, „deturnare de fonduri”, „defalcare”, „gestare greșită” etc.
Actul de audit trebuie întocmit corect, scris simplu, clar, în limbajul de afaceri. Nu trebuie aglomerat cu o descriere a structurii întreprinderii auditate, o prezentare a indicatorilor de raportare din rapoartele periodice și anuale, precum și cu abateri minore, minore, care, la indicația auditorilor, au fost corectate în perioada de audit. În cadrul fiecărei secțiuni a actului unui audit cuprinzător, faptele trebuie enunțate pe baza semnificației lor, fără a respecta cronologia lor în timp, i.e. în primul rând, evidențiați cele mai semnificative fapte care caracterizează neajunsurile, încălcările și abuzurile.
Faptele de abuz, cheltuirea ilegală a fondurilor și alte încălcări, incluse în raportul de audit, relevate de audit, trebuie confirmate prin documente originale, copii ale documentelor și înregistrărilor contabile, acte provizorii, certificate, calcule, declarații, tabele analitice, explicatii etc.
Acte intermediare necesar în cazurile în care faptele constatate la momentul verificării nu pot fi susținute prin documente. Acestea sunt întocmite pe baza rezultatelor unui inventar de numerar, active materiale, produse finite și mijloace fixe, disponibilitatea banilor de la persoane responsabile, starea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii, diverși debitori și creditori, în timpul măsurătorilor de control și verificărilor de calitate. a lucrărilor de construcții și instalații finalizate, în timpul lansărilor de control de materii prime și materiale pentru producție și alte operațiuni. În actul principal se precizează pe scurt esența încălcărilor constatate în actele intermediare și se face referire la acestea.
numeroși fapte omogene sunt grupate pe tipuri de încălcări în declarații separate, care sunt anexate actului principal al auditului. Actul reflectă nu fiecare fapt individual de încălcare, ci datele finale ale declarațiilor, ceea ce reduce semnificativ volumul actului principal de audit.
Rezultatele analizei economice producția și activitățile financiare și economice ale întreprinderii auditate se întocmesc sub formă de tabele și calcule analitice, care se anexează actului principal de audit.
În caz de lipsuri, funcționarii transmit auditorului explicații scrise, care sunt anexate actului principal al auditului.
Tot aplicatii la actul principal al auditului trebuie numerotate; la finalul actului de audit este necesară enumerarea tuturor anexelor la acesta. De obicei, toate cererile rămân cu prima copie a actului, care este trimisă organizației de audit. Copia actului transferat întreprinderii auditate va fi însoțită de copii numai ale acelor documente pe care există semnături ale funcționarilor întreprinderii.
O secțiune separată a actului stabilește punerea în aplicare a deciziilor bazate pe rezultatele auditului anterior. În cazul neîndeplinirii unor puncte din act, se face o înscriere corespunzătoare. În acest caz, se poate întocmi un inventar al instrucțiunilor și propunerilor restante bazate pe materialele auditului anterior.
Șeful grupului de audit, după ce a întocmit raportul de audit, este obligat să-l familiarizeze pe conducătorul întreprinderii și pe contabilul șef înainte de a-l retipări. Toate comentariile sau obiecțiile trebuie verificate cu atenție de către auditor, dacă este necesar, se fac modificări, completări sau clarificări la versiunea proiectului a actului.
Etapa finală a auditului este implementarea materialelor acestuia.
Principalele forme de implementare a rezultatelor auditului sunt:
Eliminarea deficiențelor pe măsură ce acestea sunt identificate în timpul auditului;
Discutarea rezultatelor auditului în organizația auditată;
Transferul materialelor de audit către agențiile de aplicare a legii
Adoptarea de către organul care a desemnat auditul, pe baza rezultatelor acestuia, a unei decizii sub formă de scrisoare, ordin sau ordin;
Luarea în considerare a rezultatelor auditului în organizația-mamă.
Șeful organizației auditate este obligat să ia în considerare rezultatele auditului cel târziu doua saptamani, iar șeful serviciului control și audit - cel târziu 30 de zile de la data semnării actului și iau măsurile necesare pentru eliminarea încălcărilor constatate.
Auditorul, deja în timpul auditului, trebuie să ia măsuri pentru eliminarea încălcărilor identificate și compensarea prejudiciului material, precum și pentru a crea condiții care să prevină astfel de încălcări în alte întreprinderi din subordine. În acest scop, el, după ce a identificat încălcări și fără a aștepta încheierea auditului, le raportează șefului întreprinderii auditate și ridică problema gradului de responsabilitate a făptuitorilor și, dacă este necesar, concedierea financiară. persoane responsabile.
Șeful asociației auditate, întreprindere, este obligat să ia măsuri pentru eliminarea încălcărilor constatate în urma auditului, fără a aștepta încheierea auditului, care se consemnează în actul său.
Rezultatele auditului sunt raportate de auditor la ședința de producție a specialiștilor, șefilor de servicii individuale și divizii ale întreprinderii, unde sunt discutate. Deciziile luate sunt luate protocol cu aplicarea, dacă este cazul, a unei liste de activități ce urmează a fi desfășurate pe baza rezultatelor auditului.
Cu încălcări minore, rezultatele auditului pot fi implementate imediat după finalizarea acestuia. În acest caz, actul de audit este însoțit de cel emis de întreprindere (asociație) ) Ordin, precum și un extras din procesul-verbal al ședinței de producție.
În cazul depistarii furtului de valori pe scară largă și a altor acțiuni pedepsite penal care necesită acțiuni urgente, în timpul auditului, un act intermediar, care, prin decizie a organizației superioare care a desemnat auditul, se transferă autorităților de anchetă.
Pe baza rezultatelor auditului, șeful grupului de audit elaborează concluzii și propuneri. Concluziile ar trebui să se bazeze numai pe faptele expuse în actul de audit, iar propunerile ar trebui să decurgă din aceste concluzii.
Concluziile nu trebuie să repete conținutul actului. Aceștia oferă o evaluare a principalelor încălcări constatate prin audit și precizează care este vina oficialilor.
Concluziile ar trebui să dezvăluie cauzele și consecințele principalelor fapte de încălcări și abuzuri.
Propunerile de audit ar trebui să se bazeze pe constatări, să fie specifice și clare, ar trebui să indice ce ar trebui făcut și în ce mod, cine este responsabil și perioada de timp pentru finalizare.
Concluziile și propunerile bazate pe rezultatele auditului sunt înaintate șefului organizației care a desemnat auditul. El ia în considerare rezultatele auditului și decide cu privire la înlăturarea neajunsurilor și a încălcărilor, despăgubirea prejudiciului material și aducerea făptuitorilor în fața justiției.
Deciziile bazate pe rezultatele auditurilor de către autoritățile superioare se iau în cazurile în care măsurile luate în timpul auditului nu asigură eliminarea tuturor neajunsurilor și se realizează sub următoarele forme: scrisoare, ordin, ordin, soluționare, sesizarea cauzelor la autorități judiciare și de investigație.
Dacă măsurile luate de întreprindere pe baza rezultatelor auditului nu asigură eliminarea completă și în timp util a tuturor deficiențelor și încălcărilor, atunci organizația superioară trimite întreprinderii o scrisoare, care conține o listă a principalelor deficiențe ale activităților. a întreprinderii (asociației) auditate, relevate de audit, iar măsurile necesare pentru eliminarea acestora să fie adoptate de această întreprindere (asociație). Scrisoarea este trimisă numai întreprinderii auditate și nu este adusă la cunoștința altor întreprinderi din subordine.
Ordinul bazat pe rezultatele auditului este întocmit de organizația de audit în cazurile în care deficiențele minore și încălcările identificate în activitățile întreprinderii (asociației) nu sunt legate de scopurile egoiste ale anumitor angajați și nu provoacă daune materiale. .
Un ordin, spre deosebire de o scrisoare, conține măsuri care trebuie respectate. Acesta constă dintr-o parte de declarare, care stabilește principalele deficiențe identificate în urma auditului, și o parte administrativă, care conține măsuri obligatorii. În cazurile necesare, ordinul poate fi adus la cunoștința altor întreprinderi și organizații din subordine pentru a preveni sau înlătura în timp util același tip de neajunsuri.
În cazul dezvăluirii abaterilor grave și a abuzurilor care impun impunerea de sancțiuni disciplinare asupra făptuitorilor sau aducerea acestora în fața justiției, se emite ordin, care se transmite tuturor întreprinderilor (asociațiilor) și organizațiilor din subordine. Ordinul constă în constatarea și comandă părți.
ÎN parte constatatoare se precizează conținutul rezultatelor auditului, se notează aspectele pozitive și negative ale activității întreprinderii auditate. O atenție deosebită se acordă utilizării rezervelor identificate, eliminării cauzelor care afectează negativ activitățile întreprinderii (asociației). Această parte se termină cu cuvântul „comand”. Urmată de partea de comandă, formată, de regulă, din două secțiuni.
ÎN prima sectiune conducatorul unei organizatii superioare, in limitele legislatiei in vigoare, aplica o sanctiune disciplinara autorilor neajunsurilor sau abaterilor de disciplina economico-financiara constatate.
În a doua secțiune Partea de comandă stabilește măsuri specifice care vizează eliminarea încălcărilor identificate și prevenirea reapariției acestora în viitor. La finalul comenzii sunt denumite persoanele responsabile cu monitorizarea implementarii prezentului ordin.
Trecerea cauzelor către autoritățile de anchetă de către o organizație superioară se efectuează, de regulă, la finalul auditului și are ca scop compensarea prejudiciului cauzat și aducerea în judecată a celor care au comis furtul de bani, valori materiale. și alte proprietăți.
Eficacitatea auditului depinde nu numai de calitatea implementării acestuia, ci și de organizarea controlului asupra implementării deciziei luate cu privire la rezultatele acestuia.
Controlul asupra implementării deciziilor luate pe baza rezultatelor auditului poate fi efectuat sub următoarele forme:
Obținerea de rapoarte scrise privind implementarea propunerilor și activităților planificate în urma rezultatelor auditului;
Verificarea punerii în aplicare a deciziei luate în urma auditului, conform datelor de raportare și altor materiale transmise organului care a desemnat auditul;
Apelarea conducătorului și specialiștilor organizației auditate cu un raport privind implementarea deciziei luate pe baza materialelor de audit;
Inspecție la fața locului efectuată de angajații organizației de audit;
Verificarea în cadrul următorului audit și reflectarea rezultatelor acestuia în actul principal al auditului.
4 Documentarea rezultatelor auditului
Calitatea auditului depinde nu numai de nivelul organizării sale și de corectitudinea desfășurării acestuia, ci și de buna calitate a proiectării materialelor de generalizare - memorii de acte, certificate, proiecte de hotărâri. Pe baza acestor documente se iau măsuri pentru eliminarea neajunsurilor și încălcărilor, se elaborează măsuri, se aplică sancțiuni disciplinare, iar persoanele vinovate sunt trase la răspundere penală. Conținutul și calitatea designului materialelor de audit fac, de asemenea, posibilă evaluarea nivelului muncii efectuate de auditor.
Pentru a rezuma rezultatele unui audit cuprinzător al întregii activități a organizației (întreprinderii), se întocmește un act principal. Oferă o evaluare cuprinzătoare a activităților economice și financiare ale unității auditate și a stării de siguranță a fondurilor cooperative, arată încălcările în muncă și motivele apariției acestora. Actul de audit ar trebui să reflecte principalele probleme ale întreprinderii auditate. De exemplu, date generale privind implementarea planurilor de către întreprinderea auditată; a dezvăluit fapte de încălcare a legilor, deciziilor și reglementărilor; deficiențe în contabilitate și raportare; fapte descoperite de gestionare defectuoasă, penurie și furt de bunuri materiale; mărimea prejudiciului material cauzat, cu indicarea funcționarilor vinovați; a stabilit oportunități și rezerve suplimentare pentru creșterea cifrei de afaceri, reducerea costurilor de distribuție și creșterea profiturilor. Este necesar ca actele de audit să ofere o oportunitate de a trage concluzii despre activitățile financiare și economice ale întreprinderii (organizației) auditate în ansamblu și diviziilor sale individuale. Rezultatele auditului sunt expuse în act pe baza datelor verificate și a faptelor care decurg din documente, materiale de contrareconciliere și verificări ale tranzacțiilor efectiv efectuate. Toate înregistrările din acte trebuie să fie incontestabile, exacte și de nerefuzat. La descrierea faptelor relevate se observă obiectivitatea, claritatea, acuratețea și concizia. Înainte de a face un rezumat final al tuturor materialelor și faptelor de încălcare, este necesar să le selectați pe cele mai importante dintre ele, să le selectați pe cele minore și să le eliminați pe loc. Faptele de încălcare prevăzute în actul principal trebuie documentate prin: acte intermediare; declarații de încălcări omogene; documentele originale retrase din dosare sau copiile certificate ale acestora; certificate ale funcționarilor, verificate de auditor; opiniile experților și datele analizelor de laborator; explicații scrise ale oficialilor cu privire la anumite fapte de încălcare; documente care reflectă rezultatele inventarierii și reconcilierii calculelor. În actul principal, faptele sunt prezentate într-o astfel de succesiune încât să se obțină răspunsuri documentate la următoarele întrebări pentru fiecare dintre ele: ce este încălcat (instrucțiune, rezoluție, ordin); care a încălcat (persoană oficială sau responsabilă financiar) când a fost încălcat (data încălcării); cum a fost încălcat (metoda de încălcare); modul în care a fost detectată încălcarea (s-au folosit tehnici de revizuire); ce a cauzat încălcarea (motivele și condițiile care conduc la încălcări); care sunt consecințele încălcării (cantitatea prejudiciului cauzat); ce masuri s-au luat pentru inlaturarea neajunsurilor (făptuitorii au fost destituiti din funcție, despăgubiți pentru prejudiciu, aduși la răspundere disciplinară).
Rapoartele de audit nu ar trebui să fie aglomerate cu o descriere a structurii întreprinderii auditate, datele de planificare și raportare disponibile în raportare. Nu este permisă prezentarea de concluzii și concluzii personale în act, precum și o evaluare juridică a acțiunilor funcționarilor. De exemplu, termenii „furt” nu trebuie folosiți; „risipă”, „abuz”; „însușire”, etc. Este interzisă includerea în raportul de audit a datelor care nu sunt susținute de documente, informații din materiale de investigație și trimiteri la mărturiile funcționarilor și ale persoanelor responsabile financiar.
Construirea unui raport de audit este determinată de Instrucțiunea privind procedura de efectuare a unui audit cuprinzător în organizațiile (întreprinderile) de cooperare cu consumatorii. Se recomandă următoarea structură și succesiune de prezentare a rezultatelor auditului.
Capitoleu. Parte introductivă. Această secțiune indică numele și subordonarea întreprinderii auditate, componența grupului (echipei) de audit, pe baza cărui document a fost efectuat auditul, pentru ce perioadă, numele și inițialele conducătorilor întreprinderii auditate și programul lor de lucru, care domenii de activitate ale întreprinderii au fost supuse unui audit complet și care au fost selectiv de către cine și pentru ce perioadă a fost efectuat auditul anterior.
Astfel, conform actului (Anexa B), la audit au participat:
Adjunct președinte al personalului biroului raional de poliție Rogachevsky Sidorenko L.G.;
Adjunct contabil șef al departamentului raional regional Kononov T.A.;
· Economist principal al biroului regional regional Atrokhova OF;
· Economist de frunte pe prețurile biroului regional regional Afanasenko O.V.;
Consilier juridic principal al departamentului raional de poliție Novikova A.A.
Auditul documentar anterior a fost realizat de I.V. pentru perioada de la 1 noiembrie 1999 la 1 octombrie 2000.
În perioada auditată în cooptorga Rogachev, Vashchenko V.N. a deținut funcția de director, iar Galakh L.I. a ocupat funcția de contabil șef.
CapitolII. Auditul numerarului, decontările tranzacțiilor cu băncile și sumelor contabile.
CapitolIII. Auditul principalului tip de activitate economică a întreprinderii. În această secțiune centrală a raportului de audit sunt înregistrate deficiențe și omisiuni în comerț, achiziții, producție, construcții și alte sectoare de activitate economică.
Activitatea principală a cooptorgului Rogachev este comerțul cu amănuntul. Prin urmare, această secțiune a actului se numește „Revizuirea operațiunilor cu mărfuri”.
CapitolIV. Auditul operațiunilor de decontare.
CapitolV. Auditul fondurilor de plată, decontările cu muncitorii și angajații, utilizarea resurselor de muncă.
CapitolVI. Auditul costurilor de distribuție, al costurilor de producție și al rezultatelor financiare.
CapitolVII. Auditul fondurilor speciale și al împrumuturilor pe termen lung.
CapitolVIII. Auditul utilizării și siguranței mijloacelor fixe și a stocurilor de valoare mică.
CapitolIX. Verificarea starii contabilitatii, raportarii si controlului intern.
CapitolX. Verificarea implementării măsurilor de asigurare a siguranței proprietății cooperative.
Formularea rezultatelor auditului.În conformitate cu procedura stabilită, fiecare verificare documentară trebuie să se încheie cu întocmirea unui raport de audit. Acest act trebuie semnat de toți inspectorii, precum și de șeful întreprinderii auditate și de contabilul șef. În cazul în care șeful întreprinderii auditate și contabilul șef nu sunt de acord cu concluzia, trebuie să facă o notă înainte de semnătura lor: „Nu sunt de acord cu concluziile comisiei în ansamblu (în unele puncte). Se atașează o explicație scrisă. În acest caz, contabilul trebuie să precizeze în scris esența dezacordului său cu concluziile, precum și argumentele care confirmă poziția sa.
Actul este întocmit într-o formă destul de standardizată. Are 4 părți:
partea introductivă;
· parte principală;
gradul de eliminare a deficiențelor identificate prin auditul anterior;
Textul actului trebuie scris corect, gândurile trebuie exprimate clar; totodată, nu este recomandată folosirea termenilor care conțin calificarea juridică a oricăror evenimente (abuz de funcție oficială, furt etc.).
În introductiv părți ale actului sunt:
numele documentului;
Documentul și numărul acestuia pe baza căruia a fost efectuat auditul, obiectul auditului, perioada auditată, datele de începere și de încheiere a auditului, componența echipei de audit, șeful acesteia, șeful și contabilul șef a întreprinderii auditate, persoanele îndreptățite să semneze documente bancare, o scurtă descriere a obiectului auditat (inclusiv când și de către cine a fost creată întreprinderea), care este structura acesteia (întreprinderea are sucursale, ateliere, baze și dacă acestea au fost supuse verificării), principalele metode utilizate în procesul de audit (inclusiv - ceea ce a fost verificat în totalitate, și care este o metodă selectivă).
ÎN parte principalăîn conformitate cu programul de verificare, se dau rezultatele pentru fiecare secțiune, iar aceste rezultate și încălcările identificate trebuie neapărat argumentate indicând care paragraf din instrucțiunea relevantă a fost încălcat, trebuie date documente contabile din care să fie vizibile aceste încălcări. Nu este permisă includerea în act a diverselor versiuni, presupuneri, trimiteri la explicația funcționarilor.
În partea a treia a actului - gradul de eliminare a deficiențelor identificate de auditul anterior- indică dacă deficiențele identificate prin auditul anterior au fost eliminate total sau parțial sau nu s-au eliminat deloc.
Actul de audit, de regulă, este comunicat membrilor echipei întreprinderii auditate, iar apoi raportat conducerii organului care a desemnat auditul. Conform acestui document (act), se iau măsuri și se elaborează planuri de acțiune adecvate care vizează eliminarea deficiențelor.
Actului principal al auditului se pot atașa acte intermediare. Actele provizorii se întocmesc în urma verificărilor la cele mai complexe sau voluminoase tronsoane, sau atunci când este nevoie de luarea unor măsuri urgente. Conținutul actelor intermediare nu este reprodus în textul actului principal (se face referire că s-a verificat o astfel de secțiune și sunt date principalele rezultate).
În timpul auditului, auditorii au dreptul de a se familiariza cu toată documentația aferentă site-ului auditat (cu excepția informațiilor care constituie secretul comercial al întreprinderii), de a inspecta orice sediu, de a efectua un inventar al bunurilor de valoare, de a solicita informații despre întreprinderea auditată. de la terțe organizații (aranjați contra-audituri), primiți explicații scrise și orale de la angajații întreprinderii cu privire la probleme de interes. În același timp, auditorul este obligat să respecte cu strictețe legislația în vigoare și documentele de reglementare pentru efectuarea auditurilor și să dea recomandări cu privire la modul de eliminare a deficiențelor. În cazul depistarii unor încălcări grave, auditorul este obligat să informeze conducerea superioară despre aceasta și să ia măsuri pentru asigurarea siguranței bunurilor și documentelor. În cazul prejudiciului constatat, auditorul este obligat să îl cuantifice și să ia măsuri pentru recuperarea lui de la făptuitori. Auditorul nu trebuie să intre în relații non-profesionale (personale) cu angajații întreprinderii auditate. Auditorul răspunde de calitatea auditului, de validitatea concluziilor și propunerilor făcute în act. În caz de disimulare deliberată a faptelor (sau în cazul în care se constată abuzul de funcție), auditorul poartă răspundere administrativă și penală. Auditorul nu poartă responsabilitatea proprietății.
Subiect:
„Istoria dezvoltării și formării auditului”
Subiect:
„Temeiul juridic pentru reglementare și implementare
activitatea de audit în Federația Rusă”
