Organizațiile implicate în extracția mineralelor trebuie să țină evidența activelor de explorare utilizate în cursul activităților lor. În articol vă vom spune ce sunt activele de căutare, în ce tipuri sunt împărțite, care sunt principalele caracteristici ale contabilității activelor.
Una dintre etapele inițiale ale ciclului de producție al companiilor miniere este căutarea depozitelor, evaluarea fezabilității economice a extragerii resurselor într-un anumit loc. În procesul de prospectare a depozitelor, companiile utilizează active de explorare. Acest concept implică costurile suportate în căutarea terenurilor și evaluarea depozitelor.
Acest tip de active poate include atât componente corporale, cât și componente necorporale. Echipamentele, sistemele de comunicații, transportul și alte active fixe sunt clasificate drept active corporale de explorare. Activele de explorare ale unui grup necorporal sunt considerate a fi informații legate de:
În plus, grupul de active necorporale de prospecțiune include licențe și alte permise care permit companiei să efectueze explorarea și evaluarea depozitelor.
Pe baza rezultatelor studiilor efectuate, ar trebui făcută o evaluare a fezabilității comerciale a exploatării miniere într-o anumită zonă, rezultatul evaluării ar trebui întocmit în scris. Când pregătiți raportul, răspundeți la următoarele întrebări:
Dacă extragerea este posibilă din punct de vedere tehnic, compania are toate fondurile necesare pentru aceasta și, în plus, este planificat să se primească un venit ridicat din vânzarea resurselor, atunci extracția lor este considerată justificată economic. Rețineți că fezabilitatea comercială a mineritului aparține și categoriei activelor de explorare necorporale.
Activele de căutare trebuie păstrate în conformitate cu reglementările contabile generale. În special, reflectați puțurile, instalațiile de foraj și alte echipamente materiale în conformitate cu regulile de contabilitate a mijloacelor fixe. Citiți și articolul: → „”. Pentru informații geodezice, rezultate de evaluare și explorare, astfel de unități de prospecțiune necorporale ar trebui contabilizate în același mod cu activele necorporale.
Costurile prospectării mineralelor sunt recunoscute ca active de explorare în conformitate cu PBU 24/2011. Organizația determină tipurile specifice de costuri care vor fi ulterior clasificate individual ca active de explorare și le reflectă în politica contabilă. De regulă, lista costurilor legate de activele de explorare depinde de specificul companiei miniere. Cu toate acestea, la alocarea costurilor pentru active și alte cheltuieli, regulile generale ar trebui luate în considerare:
Din momentul în care sunt suportate costurile căutării mineralelor, suma costurilor ar trebui înregistrată în bilanț (Dt 08). Citiți și articolul: → „”. Pentru acest cont, consolidați costurile pentru:
Dacă, în procesul de explorare și evaluare a amplasamentului, compania a suportat cheltuieli pentru plata taxelor, impozitelor și taxelor obligatorii, atunci suma acestora poate fi atribuită și Dt 08.
Pentru optimizarea contabilității, se recomandă deschiderea unui cont secundar pentru contul 08 pentru fiecare dintre zonele examinate. Acest lucru va permite o analiză mai completă și mai detaliată a costurilor dacă compania caută și extrage resurse în același timp în mai multe domenii.
Deoarece o unitate a unui activ de căutare este contabilizată în mod similar cu mijloacele fixe, aceste active sunt supuse deprecierii în modul prescris. Aveți dreptul de a alege metoda prin care activul de explorare va fi amortizat, fixându-l în politica contabilă. Durata de viață utilă a unui activ (atât material, cât și grup necorporal) este determinată individual și, de asemenea, reflectată în politica contabilă.
Dacă echipamentul de prospecțiune care a fost utilizat anterior într-un singur sit este utilizat în prezent pentru explorarea și analiza unui nou site, atunci taxele de amortizare pentru acest echipament sunt atribuite creării unui nou activ (la un nou site). O regulă similară se aplică tuturor activelor de căutare care sunt utilizate pentru a crea active noi.
Vi se cere să anulați și anulați activul de căutare din contul 08 dacă:
Fiecare dintre deciziile de mai sus trebuie să fie documentată și documentată printr-un raport adecvat. Dacă fezabilitatea producției este recunoscută ca fiind justificată economic, efectuați înregistrarea Dt 01 Kt 08 pentru suma costurilor acumulate pentru acest obiect. Pe baza acestei înregistrări contabile, valoarea costurilor de explorare va fi percepută imobilizărilor corporale. Dacă vorbim despre imobilizări necorporale, atunci ar trebui făcută următoarea înregistrare: Dt 04 Cr 08.
În caz de producție nepromisivă și de încetare ulterioară a acesteia, suma cheltuielilor acumulate conform Dt 08, se anulează la alte cheltuieli: Dt 91,2 Kt 08.
Exemplul nr. 1. SA „Oil Prom” a primit o licență pentru a căuta câmpuri petroliere în zona B-34. În septembrie 2017, Neft Prom a angajat un antreprenor care să foreze fântâna, Techno Global LLC. Costul serviciilor (RUR 7.342.500, TVA RUR 1.120.042) către contractant 13.09.2017. Pe baza rezultatelor lucrărilor de prospecțiune efectuate în septembrie-octombrie 2017, fântâna a fost recunoscută ca fiind neproductivă și abandonată în 22/10/17. Costul lucrărilor de abandon de sonde a fost plătit în favoarea Techno Global LLC (RUB 481.300, TVA RUB 73.419).
Următoarele înregistrări au fost făcute în evidența contabilă a Oil Proma:
Data | Debit | Credit | Sumă | Descriere |
13.09.17 | 08 | 60 | RUB 6.222.458 | A reflectat costul muncii de către Techno Global LLC (RUB 7.342.500 -1.120.042 RUB) |
13.09.17 | 19 | 60 | RUB 1.120.042 | Se ia în calcul valoarea TVA la costul forării unei puțuri |
13.09.17 | 68 TVA | 19 | RUB 1.120.042 | TVA acceptat pentru deducere |
22.10.17 | 91.2 | 08 | RUB 6.222.458 | Activul de explorare a fost anulat ca o cheltuială în legătură cu abandonul fântânii |
22.10.17 | 91.2 | 60 | RUB 407.881 | A reflectat costul muncii LLC Techno Global pentru abandonarea fântânii (481.300 ruble - 73.419 ruble). |
22.10.17 | 19 | 60 | RUB 73.419 | Se ia în considerare valoarea TVA la costul abandonării fântânii |
22.10.17 | 68 TVA | 19 | RUB 73.419 | TVA acceptat pentru deducere |
22.10.17 | 09 | 68 Impozitul pe venit | RUB 1.326.068 | Activ fiscal reflectat ((6.222.458 RUB + 407.881 RUB) * 20%) |
30.11.17 | 68 TVA | 09 | RUB 22.101 | Activ fiscal rambursat parțial (1.326.068 RUB / 12 luni * 20%) |
Când compilați un bilanț, grupați costul activelor de căutare în liniile 1130 și 1140:
De asemenea, legislația actuală obligă companiile miniere să furnizeze informații detaliate despre:
Procedura contabilă pentru activele de căutare este destul de specifică și are o serie de caracteristici. În acest sens, mulți contabili fac greșeli atunci când reflectă aceste tranzacții. Mai jos vom analiza primele 3 greșeli făcute la contabilizarea activelor de căutare.
Greșeala # 1. Contabilizarea deprecierii unui activ.
În martie 2017, GlavResurs SA a primit o licență de prospectare a minereului pe site-ul A-1. În termen de un an de la momentul obținerii licenței, GlavResurs a efectuat explorarea și analiza solului pentru perspectiva mineralelor. În martie 2018, valoarea cheltuielilor pentru căutarea depozitelor a crescut de multe ori în legătură cu achiziționarea de echipamente scumpe necesare pentru continuarea lucrării. Costul echipamentului achiziționat nu a fost inclus în estimarea inițială a costului de căutare.
Contabilul „GlavResurs” a reflectat costul achiziționării de echipamente noi pentru Dt 08. Începând cu 01.04.18, valoarea activelor a fost reflectată în contabilitatea „GlavResource”, ținând cont de achiziționarea de echipamente noi. Nu au fost înregistrate ajustări suplimentare pentru acest tip de activ de căutare.
În acest caz, contabilul GlavResurs a făcut o greșeală destul de comună în ceea ce privește reevaluarea activelor de căutare. Spre deosebire de contabilitatea activelor fixe, care sunt reevaluate anual pentru a alinia valoarea contabilă la valoarea de piață, atunci când se contabilizează activele de explorare, există condiții suplimentare pentru reevaluare. De exemplu, este necesară reevaluarea unui activ dacă se termină căutarea depozitelor din cauza faptului că nu s-au găsit minerale pe site.
Exemplul de mai sus prezintă, de asemenea, un caz în care un activ de căutare trebuie reevaluat. Costul echipamentului achiziționat de GlavResurs pentru continuarea lucrărilor nu a fost inclus în estimarea inițială, prin urmare, costul găsirii depozitelor a crescut de multe ori. Acest fapt este baza pentru contabilizarea deprecierii activului. Contabilul GlavResurs trebuie să reflecte reevaluarea activului în bilanț, ținând cont de noile condiții (o creștere a costului de găsire a depozitelor).
Greșeala nr. 2. Amortizarea costului licenței de căutare.
În septembrie 2017, compania Cardinal a primit o licență pentru a căuta zăcăminte de gaz pe o perioadă de 3 ani. Contabilul cardinalului a calculat valoarea deprecierii lunare, ținând cont de durata de viață utilă de 36 de luni. Suma cheltuielilor cu amortizarea s-a reflectat în contabilitate lunar, începând din octombrie 2017. Lucrările de explorare și prospectare a zăcămintelor de gaz au fost începute de „Cardinal” abia în decembrie 2017 (din momentul achiziționării echipamentelor necesare). În aceeași perioadă, compania a emis un document care confirmă fezabilitatea economică a producției.
La calcularea deprecierii, contabilul Cardinal a încălcat regula contabilă (PBU 24/2011). Citiți și articolul: → „”. La obținerea unei licențe de prospecțiune, costul acesteia ar trebui transferat la cheltuieli nu mai devreme de executarea unui document care confirmă fezabilitatea economică a extragerii resurselor subterane. Din cauza unei greșeli făcute, contabilul Cardinal ar trebui să inverseze suma amortizării acumulate pentru octombrie și noiembrie 2017.
Greșeală numărul 3. Contabilizarea costurilor suplimentare de explorare.
În aprilie 2017, Status Stroy SA a început să lucreze la explorarea suplimentară a unui zăcământ de minereu dezvoltat industrial. Costul echipamentului achiziționat pentru utilizarea lucrării, precum și costurile de evaluare și analiză suplimentară a solului, sunt reflectate de contabilul „Status Stroy” în contul 08. Costurile explorării suplimentare a depozitului au fost scrise off în rate liniare contra costurilor de amortizare.
Procedura contabilă pentru costurile suplimentare de explorare a zonelor deja comandate diferă de procedura contabilă generală pentru activele de prospectare. În acest caz, „Construcția stării” are dreptul să recunoască costurile echipamentelor și ale evaluării solului la un moment dat și în totalitate. Distribuția egală a valorii cheltuielilor prin calcularea amortizării nu este necesară în acest caz.
Întrebarea numărul 1. Compania PromMash caută depozite pe site-ul B-18. În aprilie 2017, PromMash a primit documente și calcule de la compania expertă Slog că există o fezabilitate economică a extragerii de resurse în acest domeniu. Documentele primite de la evaluator pot servi drept justificare pentru fezabilitatea exploatării miniere?
Raportul primit de la compania Slog este baza pentru recunoașterea producției ca fiind oportună din punct de vedere comercial. Fezabilitatea producției poate fi justificată atât de un evaluator independent, cât și de o unitate structurală internă a companiei.
Întrebarea numărul 2.În noiembrie 2017, Shtorm a primit un raport de evaluare, potrivit căruia extracția cărbunelui de pe situl G-91 a fost recunoscută ca fiind viabilă din punct de vedere economic. În data de 12.01.17, suma cheltuielilor pentru căutare a fost de 7.502.400 ruble, valoarea amortizării acumulate pe activul de explorare a fost de 801.430 ruble. Cum poate un contabil Storm să reflecte costul unui activ de căutare ca parte a mijloacelor fixe?
Deoarece fezabilitatea economică a exploatării cărbunelui este justificată, costul activului de explorare trebuie transferat în contul 08 la valoarea reziduală de 6.700.970 ruble. (RUB 7.502.400 - RUB 801.430).
Întrebarea numărul 3. Compania Neftebur folosește OSNO. În mai 2017, Neftebur a suportat costuri de despăgubire pentru demolarea locuințelor, care a fost efectuată în legătură cu căutarea câmpurilor petroliere. Demolarea a fost efectuată în conformitate cu procedura stabilită și convenită de autoritățile regionale. Valoarea totală a compensației a fost de 8 300 500 ruble. Are Neftebur dreptul de a reduce baza impozabilă în detrimentul compensației plătite?
Dacă nu ați găsit răspunsul la întrebarea dvs., atunci puteți obține răspunsul la întrebarea dvs. apelând numerele ⇓ Apel cu un singur clic
Activele de căutare corporale înseamnă active necurente din bilanțul unei organizații care au o formă tangibilă. Principala caracteristică a acestui tip de obiecte este scopul utilizării. Conform legislației actuale, costurile suportate la utilizarea activelor în procesul de prospecțiune, analiza depozitelor minerale, precum și explorarea mineralelor într-o anumită zonă a subsolului sunt reglementate normativ.
Notă de la autor! Acest tip de cost include fondurile necirculatorii utilizate de întreprindere în parcelele subsolului până în momentul în care există confirmarea documentară oficială a fezabilității comerciale a exploatării miniere în acest domeniu, în funcție de echipamentul tehnic și disponibilitatea resurselor la întreprindere. Cheltuielile de prospecțiune sunt recunoscute ca active imobilizate ale unei companii, de regulă, dacă există o licență într-o anumită zonă de subsol în care se desfășoară activități de explorare.
Active materiale de prospectare - resursele materiale cheltuite ale companiei asociate cu achiziționarea sau formarea de obiecte cu o formă material-materială, și anume:
Compania decide în mod independent asupra tipurilor de costuri incluse în activele imobilizate. Toate celelalte costuri sunt anulate în contabilitate ca costuri pentru activități obișnuite.
În contabilitate, activele de căutare tangibile sunt luate în suma tuturor costurilor suportate efectiv pentru crearea și utilizarea lor în activitățile companiei.
Compoziția costurilor suportate efectiv incluse în costul unui activ de căutare necurent:
Notă de la autor! Dacă compania intenționează să utilizeze aceste active imobilizate în activități după finalizarea activităților de prospecțiune într-o anumită zonă a subsolului, activele pot fi transferate și incluse în activele imobilizate ale companiei (Dt01 Kt08.12).
Rândul 1140 al bilanțului conține informații despre costurile efective de creare a activelor, luând în considerare ajustările din reevaluare și valoarea amortizării la 31 decembrie a anului de raportare, precedentul și precedentul.
Potrivit RAS, compania este obligată să efectueze monitorizarea la fiecare dată de raportare pentru a identifica posibile semne de depreciere a activelor de prospectare. În acest caz, ar trebui analizați următorii factori:
Societatea pe acțiuni, angajată în explorarea și dezvoltarea câmpurilor petroliere, a atras-o pe Solnyshko LLC să foreze o fântână. Costul lucrării a fost de 5 milioane de ruble, inclusiv TVA de 762,7 mii ruble. Analiza datelor a relevat inexpediența producției de petrol în această zonă, iar fântâna a fost abandonată.
Tranzacții comerciale în contabilitatea SA:
4,2 milioane de ruble - costul lucrărilor antreprenorului fără TVA.
762,7 mii de ruble - TVA inclus.
762,7 mii de ruble - acceptarea TVA pentru deducere.
4,2 milioane de ruble - radierea unui activ de prospecțiune din cauza inexpedienței activităților ulterioare de producție de petrol.
Datele privind resursele materiale cheltuite în căutarea și analiza depozitelor trebuie reflectate în conformitate cu PBU 24/2011, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 06.10.2011 nr. 125n.
Дт08.12 Кт60 - plata furnizorilor.
Дт08.12 Кт70 - remunerația angajaților implicați în procesul de creare.
Dt08.12 Kt10 - materiale utilizate.
Notă! De asemenea, tranzacțiile pot fi generate cu contul 69.02.96 etc.
Dt91.02 Kt08.12 - recunoașterea pierderilor.
Дт02 Кт91.1 - ajustarea amortizării acumulate.
Dt01 Kt08.12.
Atunci când entitățile economice dezvoltă resurse naturale, efectuează lucrări de căutare și dezvoltare a mineralelor, există costuri numite „explorare” și asociate cu utilizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale. În acest sens, este necesar să se ia în considerare care este caracteristica și modul în care activele de căutare tangibile și necorporale sunt reflectate în bilanț.
Următoarele sunt considerate drept aceste active:
În bilanț, linia 1130, care poartă numele „Active de explorare necorporală” (NLA), reflectă suma cheltuielilor pentru căutarea depozitelor de minerale (înregistrate în subcontul din contul 08 / NLA). Indicatorul liniei 1130 este format ca diferență între contul 08 / NLA și contul 05 / NLA, adică activele de căutare necorporale sunt reflectate în bilanț la valoarea lor reziduală.
În bilanț, linia 1140, care poartă numele „Active de explorare a materialelor” (MPA), formează informații despre activele fixe utilizate în căutarea mineralelor (echipamente, transport, structuri). AMP sunt luate în considerare în contul 08, într-un cont secundar 08 / AMP. Indicatorul liniei 1140 este calculat ca diferență între conturile 08 / MPA și 02 / MPA, adică activele de căutare tangibile sunt reflectate în bilanț la valoarea lor reziduală.
Anumite tipuri de active fixe utilizate în dezvoltarea și extragerea zăcămintelor minerale, de exemplu, echipamente, transporturi și structuri, sunt recunoscute ca active de prospecțiune corporale. Printre structurile utilizate în desfășurarea operațiunilor de prospecțiune a zăcămintelor minerale, se pot selecta conductele. Printre echipamentele utilizate în desfășurarea activităților de prospecțiune, există echipamente specializate în aceste scopuri, de exemplu, instalații de foraj, rezervoare de stocare pentru minerale extrase, unități de pompare.
La crearea sau achiziționarea activelor de prospecțiune (atât corporale, cât și necorporale), costurile reale includ următoarele (PBU 24/2011):
Activele de explorare înseamnă investiții din fondurile organizației în căutarea, explorarea și dezvoltarea depozitelor, precum și explorarea mineralelor din subsol. Toate activele sunt împărțite în corporale (costuri suportate pentru crearea sau achiziționarea de obiecte corporale) și necorporale (toate celelalte costuri asociate activităților de căutare și explorare).
Potrivit PBU, activele necorporale ale companiei în acest caz includ:
Organizația decide în mod independent asupra distribuției costurilor suportate între activele de explorare necorporale și activitățile obișnuite. Decizia luată trebuie înregistrată în politica contabilă a companiei.
În contabilitatea companiei, NLA sunt luate la costul tuturor costurilor suportate efectiv pentru crearea lor, și anume:
Rândul 1130 al bilanțului contine informații despre costurile efective de creare a imobilizărilor necorporale, luând în considerare deducerile din depreciere la 31 decembrie a anului de raportare, precedentul și precedentul, adică linia bilanțului reflectă valoarea reziduală a activelor necorporale de prospecțiune ca parte a activelor imobilizate ale companiei. O creștere a indicatorului, de regulă, indică o tendință pozitivă.
Dacă analiza datelor de explorare a arătat rezultate pozitive și există dovezi documentare ale fezabilității economice a producției, compania trebuie să întreprindă anumite acțiuni:
Notă!În unele situații, prețul unui activ de explorare necorporal poate influența formarea valorii activelor fixe ale firmei. De exemplu, costurile lucrărilor geologice pe puțuri specifice pot forma prețul real al puțului în sine atunci când acesta este recunoscut ca parte a activelor fixe ale companiei.
Informațiile privind costurile necorporale suportate asociate cu căutarea și evaluarea zăcămintelor, precum și explorarea mineralelor, sunt afișate în conformitate cu PBU 24/2011, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din data de 06.10.2011 nr. 125n.
Societatea pe acțiuni "Bereza" în noiembrie a perioadei de raportare a cumpărat dreptul exclusiv de a explora câmpul petrolier. Prețul drepturilor a fost de 400 de mii de ruble. (inclusiv TVA 61 mii ruble). Costul consultării unui specialist s-a ridicat la 12.000 de ruble (fără TVA).
Operatiuni de afaceri
Dt08.11 Kt60
338.983 ruble - afișarea obținerii dreptului de a desfășura activități de informații.
61.017 ruble - TVA de intrare inclus.
Dt08.11 Kt76
12000 - a inclus costul serviciilor de consultanță.
61017 - TVA este acceptată pentru deducere.
Dt08.11 Kt60 - plata pentru serviciile furnizorilor.
Dt08.11 Kt70 - remunerarea lucrătorilor implicați în procesul de creare a activelor de prospecțiune necorporale.
Notă!În plus, tranzacțiile pot fi generate cu contul 69.02.96 etc.
Dt04 Kt08.11.