„Calculăm” tranzacția controlată. Formular de notificare tranzacții controlate. Reguli speciale pentru tranzacțiile controlate

Experții Pravovest Audit ți-au pregătit un articol despre lucrurile importante pe care trebuie să le știi despre tranzacțiile controlate în 2015, în special:

Tranzacții echivalente cu controlate
Tranzacții controlate între părți afiliate
Excepții de la reguli

Tranzacțiile controlate sunt tranzacții între părți afiliate, precum și tranzacții între persoane care nu sunt afiliate, dar echivalate cu tranzacții controlate (clauza 1, articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

TRANZACȚII ECHIVALATE CU TRANZACȚII CONTROLATE:

1.1. Tranzacții care implică intermediari(terți nerecunoscuți ca interdependenți) care nu îndeplinesc nicio funcție suplimentară în tranzacții, cu excepția organizării revânzării de bunuri (lucrări, servicii) între două părți afiliate. Astfel de intermediari nu își asumă niciun risc și nu folosesc niciun activ pentru a aranja revânzarea, de exemplu. servesc la organizarea fluxului formal de documente. Nu există limite ale sumei veniturilor din astfel de tranzacții pe an calendaristic în scopul recunoașterii acestora ca fiind controlate de Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea Scrisoarea nr. 03-01-18/27876 a Ministerului Rusiei de Finanțe din data de 17.07.2013) 1.2. Tranzacții în domeniul comerțului exterior cu mărfuri din comerțul valutar mondial, dacă fac obiectul unor astfel de tranzacții: 1) petrol și mărfuri produse din petrol; 2) metale feroase; 3) metale neferoase; 4) îngrășăminte minerale; 5) metale prețioase și pietre prețioase. Codurile mărfurilor enumerate în conformitate cu TNVED pot fi găsite în Ordinul Ministerului Industriei și Comerțului din Rusia din 30 octombrie 2012 N 1598 „La aprobarea Listei de coduri de mărfuri în conformitate cu Nomenclatorul mărfurilor din Activitate economică străină, tranzacțiile pentru care sunt recunoscute ca controlate în conformitate cu articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse” (scrisoarea Ministerului Finanțelor Rusia din 27 ianuarie 2015 N 03-01-18/2657). Restricții privind valoarea veniturilor - suma veniturilor din astfel de tranzacții efectuate cu o persoană pentru anul calendaristic corespunzător depășește 60 de milioane de ruble.

Tranzacții, una dintre părțile cărora este o persoană înregistrată într-o zonă offshore(inclusiv reprezentanțele permanente ale organizațiilor rusești în companii offshore). Lista statelor și teritoriilor care sunt zone offshore a fost aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 noiembrie 2007 N 108n (modificat la 2 octombrie 2014) „La aprobarea Listei statelor și teritoriilor care oferă o regim fiscal preferenţial pentru impozitare şi (sau) nu prevăd dezvăluirea şi furnizarea de informaţii atunci când se efectuează tranzacţii financiare (zone offshore)”. Astfel de tranzacții sunt recunoscute ca fiind controlate dacă valoarea veniturilor din astfel de tranzacții efectuate cu o persoană pentru anul calendaristic corespunzător depășește 60 de milioane de ruble.

Vă rugăm să rețineți că tranzacțiile enumerate mai sus sunt clasificate drept tranzacții controlate, chiar dacă au avut loc între persoane care nu sunt recunoscute ca fiind afiliate.

TRANZACȚII CONTROLATE ÎNTRE PĂRȚI Afiliate.

2.1. Tranzacții între părți afiliate, dacă una dintre părțile la tranzacție nu este rezident fiscal al Federației Ruse(de exemplu, o tranzacție cu o organizație-mamă străină). Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede criterii de sumă pentru astfel de tranzacții; acestea sunt recunoscute ca controlate indiferent de valoarea veniturilor primite din aceste tranzacții (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 03.10.2012 N 03). -01-18 / 7-135). 2.2 . Tranzacții între părți afiliate, ambele părți sunt înregistrate pe teritoriul Federației Ruse, în prezența a cel puțin una dintre următoarele circumstanțe: A) valoarea veniturilor din tranzacții între părți afiliate pentru un an calendaristic depășește 1 miliard de ruble. B) una dintre părțile la tranzacție este un contribuabil al taxei de extracție minerală calculată la cota de impozit stabilită ca procent, iar obiectul tranzacției este un mineral extras recunoscut pentru partea specificată a tranzacției ca obiect de impozitare a taxei de extracție minerală, a cărei extracție se impozitează la cota de impozit stabilită procentual. Astfel de tranzacții sunt recunoscute ca fiind controlate dacă suma veniturilor din tranzacțiile dintre aceste persoane pentru un an calendaristic depășește 60 de milioane de ruble. C) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este un contribuabil care aplică unul dintre următoarele regimuri fiscale speciale: UAT sau UTII (dacă tranzacția este încheiată în cadrul unei astfel de activități), în timp ce printre celelalte părți la această tranzacție există o persoană care nu aplică regimurile fiscale speciale specificate. Astfel de tranzacții sunt recunoscute ca fiind controlate dacă valoarea veniturilor din tranzacțiile dintre aceste părți pentru un an calendaristic depășește 100 de milioane de ruble. D) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este scutită de obligațiile unui contribuabil privind impozitul pe profit (de exemplu, sistemul fiscal simplificat) sau aplică o cotă de 0% la baza de impozitare a impozitului pe venit în calitate de participant la Skolkovo proiect, în timp ce cealaltă parte la tranzacție nu este scutită de aceste obligații și nu aplică cota de impozitare de 0% în circumstanțele specificate. Astfel de tranzacții sunt recunoscute ca fiind controlate dacă suma veniturilor din tranzacțiile dintre aceste părți pentru un an calendaristic depășește 60 de milioane de ruble. E) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este rezident al unei zone economice speciale (ZES) sau participant într-o zonă economică liberă (ZEL), regimul fiscal în care se prevăd beneficii speciale pentru impozitul pe profit (comparativ cu regimul fiscal general în subiectul corespunzător al Federației Ruse), în același timp, cealaltă parte la tranzacție nu este rezidentă a unei astfel de SEZ sau participant la o astfel de SEZ. Puteți afla dacă partea la tranzacție este participant la ZES folosind serviciul de stat al Ministerului Dezvoltării Economice pentru eliberarea extraselor din registrul rezidenților ZES la cererea acestora sau la cererea părților interesate. Puteți solicita și primi un extras, inclusiv în formă electronică (prin Portalul Unificat al Serviciilor de Stat și Municipale și, respectiv, prin e-mail) (Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Federației Ruse din 27 septembrie 2012 N 634) . De la 1 ianuarie 2015, o ZES este creată pe teritoriul Republicii Crimeea și al orașului Sevastopol pentru o perioadă de 25 de ani (Legea din 29 noiembrie 2014 N 377-FZ „Cu privire la dezvoltarea Districtului Federal Crimeea și zona economică liberă din teritoriile Republicii Crimeea și orașul federal Sevastopol”, Ordinul Ministerului Federației Ruse pentru Afacerile Crimeei din 9 februarie 2015 N 27 „La aprobarea formularului de certificat de includere a unei persoane juridice, întreprinzător individual în registrul unificat al participanților în zona economică liberă”). Tranzacțiile cu participanții la SEZ sau la SEZ sunt recunoscute ca controlate dacă suma veniturilor din tranzacțiile cu aceste persoane pentru un an calendaristic depășește 60 de milioane de ruble. E) cel puțin una dintre părțile la tranzacție este un participant la un proiect regional de investiții (RIP), aplicarea cotei de impozitare pentru impozitul pe profit plătibil către bugetul federal în valoare de 0% și (sau) o cotă redusă de impozit pentru impozitul pe profit plătibil către bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse, în modul și în conformitate cu condițiile prevăzute de articolul 284.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. Particularitățile impozitării participanților la RIP pot fi găsite în capitolul 3.3 din partea 1 a Codului fiscal al Federației Ruse. Procedura de menținere a registrului participanților la RIP a fost aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal din 23 iunie 2014 N ММВ-7-3 / [email protected]„Cu privire la aprobarea Procedurii de ținere a Registrului participanților la proiecte de investiții regionale și a conținutului informațiilor cuprinse în registru”. Tranzacțiile cu participanții la RIP sunt recunoscute ca controlate dacă suma veniturilor din tranzacțiile cu aceste persoane pentru un an calendaristic depășește 60 de milioane de ruble. G) o tranzacție, una dintre părți la care este un contribuabil angajat în activități legate de producția de hidrocarburi într-un nou câmp de hidrocarburi offshore (clauza 1, articolul 275.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse), iar cealaltă parte la tranzacția nu este un astfel de contribuabil, sau nu ia în calcul veniturile (cheltuielile) la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit în conformitate cu regulile art. 275.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel de tranzacții sunt recunoscute ca controlate dacă suma veniturilor din tranzacțiile cu aceste persoane pentru un an calendaristic depășește 60 de milioane de ruble.

EXCEPȚII DE LA TRANZACȚIILE CONTROLATE

Chiar dacă tranzacțiile îndeplinesc condițiile enumerate mai sus criteriile, conform paragrafelor. 1-3 art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea nu sunt recunoscute ca controlate în următoarele cazuri:

Părțile la tranzacție sunt membri ai aceluiași grup consolidat de contribuabili (CTG), cu excepția tranzacțiilor al căror subiect este un mineral extras supus impozitării MET la o cotă stabilită ca procent.
Tranzacții în care sunt îndeplinite simultan următoarele condiții - participanții la tranzacție sunt înregistrați într-o entitate constitutivă a Federației Ruse, deși nu au subdiviziuni separate în alte entități constitutive ale Federației Ruse sau în afara Federației Ruse, nu plătesc impozitul pe venit la bugetele altor entități constitutive ale Federației Ruse, nu au pierderi (inclusiv pierderi din perioadele trecute reportate în perioadele fiscale viitoare) acceptate în calculul impozitului pe profit. În plus, nu există circumstanțe pentru recunoașterea tranzacțiilor efectuate de astfel de persoane, astfel cum sunt controlate în conformitate cu paragrafele. 2-7 p. 2 art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse (adică nu este enumerat în paragrafele B - G ale articolului nostru).
Tranzacțiile între contribuabilii prevăzuți la alin.1 al art. 275.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea paragraful (G) al articolului nostru de mai sus) comise de aceștia în cursul activităților legate de producția de hidrocarburi la un nou zăcământ de hidrocarburi offshore în legătură cu același zăcământ;
Împrumuturi interbancare (depozite) cu termen de până la șapte zile calendaristice (inclusiv).
Tranzacții în domeniul cooperării militaro-tehnice a Federației Ruse cu state străine, efectuate în conformitate cu Legea federală din 19 iulie 1998 N 114-FZ „Cu privire la cooperarea militaro-tehnică a Federației Ruse cu state străine”.

Auditorii Pravovest Audit sunt întotdeauna gata să ajute și sunt bucuroși să vă răspundă la întrebări!

Compania a achiziționat un lot mare de echipamente de la o companie subsidiară - plătitorul MET. Contabilul, pentru orice eventualitate, a luat act de contract: în 2012, este obligat să raporteze la inspecție despre tranzacțiile controlate finalizate. Dar dacă li se aplică o anumită livrare nu este clar. Împreună vom determina în ce măsură aceasta sau acea tranzacție „respectează criteriile unui control controlat

15.11.2012
revista „Contabilitatea: simplă, de înțeles, practică”

Pentru ca tranzacțiile să fie recunoscute ca controlate, rezultatele a cel puțin unei părți trebuie să afecteze impozitarea. Cu alte cuvinte, una dintre părți (sau toate părțile) trebuie să țină cont de venituri sau cheltuieli. În consecință, baza pentru impozitul pe venit, impozitul pe venitul personal, impozitul pe extracția mineralelor sau TVA va crește sau scade (paragraful 11 al articolului 105.14, alineatele 4, 13 ale articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, tranzacțiile trebuie să respecte criteriile prevăzute la art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să ne oprim asupra acestui lucru mai detaliat.

Persoane înrudite

Tranzacțiile dintre părți afiliate, de regulă, sunt recunoscute ca necontrolate dacă toate părțile și beneficiarii tranzacției sunt înregistrați în Rusia sau sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, atunci tranzacția va fi considerată controlată dacă cel puțin una dintre următoarele condiții este îndeplinită. întâlnit:

1. suma veniturilor din tranzacțiile dintre persoanele numite pentru anul calendaristic depășește: pentru 2012 - 3 miliarde de ruble, pentru 2013 - 2 miliarde de ruble, din 2014 - 1 miliard de ruble. (semnătura 1, clauza 2, articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse);

2. una dintre părțile la tranzacție este plătitorul TEP, calculat la rata stabilită procentual. În acest caz, subiectul tranzacției trebuie să fie un mineral pentru care partea la tranzacție (plătitorul TEP) plătește impozit la o rată procentuală (Subclauza 2, Clauza 2, Articolul 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și suma veniturilor din astfel de tranzacții pentru anul ar trebui să depășească 60 de milioane de ruble. (Clauza 3, articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse);

3. una dintre părțile la tranzacție folosește UTII sau ESHN, iar cealaltă nu utilizează aceste moduri (subclauza 3, clauza 2, articolul 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Suma veniturilor pentru anul trebuie să depășească 100 de milioane de ruble. (Clauza 3, articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse);

4. una dintre părțile la tranzacție - un participant la proiectul Skolkovo - aplică o scutire de impozit pe venit sau o plătește la o rată zero. Și cealaltă parte nu este scutită de impozitul pe venit (subclauza 4, clauza 2, articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma veniturilor din astfel de tranzacții ar trebui să depășească 60 de milioane de ruble;

5. una dintre părțile la tranzacție este rezidentă a unei zone economice speciale în care sunt stabilite beneficii fiscale, iar cealaltă nu este (subclauza 5, clauza 2, articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, această condiție este în vigoare din 2014). Suma veniturilor trebuie să depășească 60 de milioane de ruble.

Situatie.În 2012, Compania a încheiat o tranzacție cu o societate asociată care este plătitoare de MET, calculată la o rată stabilită ca procent. Obiectul tranzacției a fost furnizarea de echipamente. Ambele companii sunt înregistrate în Federația Rusă, funcționează în regim de bază și plătesc impozit pe venit în mod general. Suma veniturilor din tranzacție pentru 2012 s-a ridicat la 2 miliarde de ruble.

Soluţie. Pentru a înțelege dacă această tranzacție este controlată, să „probam” criteriile art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deci, tranzacțiile între companii afiliate, fiecare dintre ele înregistrate în Federația Rusă, sunt recunoscute ca controlate dacă cel puțin una dintre circumstanțele enumerate la subpara. 1-5 p. 2 art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse.

ESTE CLAR CĂ…

… tranzacțiile între companii afiliate, dintre care una este rezidentă a Federației Ruse, iar cealaltă nu este, sunt controlate în orice caz.

DOAR FIȚI CONștiENT

Printre altele, revânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către o persoană afiliată prin intermediari independenți este echivalată cu tranzacții între părți afiliate, dacă acestea din urmă nu folosesc niciun activ pentru finalizarea tranzacției, iar rolul lor se reduce doar la organizarea revânzare (subclauza 1, clauza 1, articolul 105.14 din Codul fiscal RF). Suma veniturilor din astfel de tranzacții nu este luată în considerare (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.04.2012 nr. 03-01-18 / 3-46).

O astfel de circumstanță este atunci când partea la tranzacție este plătitorul taxei de extracție minerală, calculată la o rată procentuală. În același timp, obiectul tranzacției ar trebui să fie un mineral extras, pentru care MET se plătește la o rată în procente. Și suma veniturilor din astfel de tranzacții pentru anul calendaristic ar trebui să depășească 60 de milioane de ruble. În exemplul nostru, există o depășire a limitei de 60 de milioane de ruble, există un plătitor MET cu o rată procentuală, dar subiectul tranzacției nu este un mineral. Aceasta înseamnă că după acest criteriu tranzacția nu se încadrează în categoria celor controlate.

Următoarea circumstanță este excesul de venituri de 3 miliarde de ruble. (pentru 2012). Această limită nu este depășită, ceea ce înseamnă că și criteriul nu este potrivit.

Apoi verificăm dacă există circumstanțe prevăzute la sub. 3-5 p. 2 art. 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse (una dintre părțile la tranzacție aplică Taxa Agricolă Unificată sau UTII sau este scutită de impozit pe venit sau îl plătește la o cotă zero sau este rezidentă a unei zone economice speciale și celălalt nu se observă în așa ceva). Nici acest criteriu nu este îndeplinit, ceea ce înseamnă că tranzacția nu este controlată.

Tranzacții de comerț exterior

Nu toate tranzacțiile de comerț exterior cu mărfuri în schimb sunt clasificate drept controlate - pentru aceasta trebuie să respecte și condițiile prevăzute la art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 august 2012 nr. 03-01-18 / 6-118). Deci, tranzacțiile de comerț exterior cu mărfuri din comerțul valutar mondial sunt controlate dacă îndeplinesc două condiții:

1. suma veniturilor din tranzacțiile de comerț exterior efectuate cu o persoană pe an calendaristic depășește 60 de milioane de ruble. (Clauza 7, articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse);

2. Subiectul tranzacției sunt bunuri care fac parte din următoarele grupuri de produse (clauza 5 a articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Ulei și bunuri derivate din petrol;

Metale negre;

Metale neferoase;

Îngrășăminte minerale;

Metale prețioase și pietre prețioase.

Ministerul Finanțelor a menționat că tranzacțiile de comerț exterior efectuate între părți afiliate sunt recunoscute ca controlate indiferent de subiectul tranzacției (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24.04.2012 Nr. 03-01-18 / 3-57).

tranzacții offshore

Tranzacțiile controlate pot fi tranzacții în care una dintre părți este o persoană înregistrată offshore. O companie rusă poate fi, de asemenea, o astfel de persoană, dacă activitățile sale formează un sediu permanent într-un stat offshore, iar tranzacția în sine este legată de această activitate (subclauza 3, clauza 1, articolul 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

DOAR FIȚI CONștiENT

Instanța poate recunoaște o tranzacție ca fiind controlată chiar dacă nu întrunește criteriile formale, dar există motive să se creadă că aceasta este inclusă într-un grup de tranzacții omogene efectuate pentru a ascunde o tranzacție controlată (clauza 10, articolul 105.14 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Suma veniturilor din astfel de tranzacții realizate de o persoană pe an calendaristic trebuie să depășească 60 de milioane de ruble. (clauza 7 din articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Excepții de la reguli

Două grupuri de tranzacții nu sunt controlate (clauza 4, articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

1. Între membrii aceluiași grup consolidat de contribuabili (CGT) - cu excepția tranzacțiilor al căror obiect este un mineral extras supus TEP la o rată stabilită ca procent.

Cu alte cuvinte, chiar dacă o tranzacție, după toate indicațiile, se încadrează în conceptul de una controlată (de exemplu, a fost făcută între părți afiliate și limita de 3 miliarde de ruble a fost depășită în 2012), dar toți participanții săi sunt incluși într-unul. CGT, atunci nu este considerat controlat.

2. Între persoane care îndeplinesc simultan toate următoarele condiții:

UTILIZAȚI PRACTIC

Lista statelor care aparțin zonelor offshore poate fi găsită în ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 noiembrie 2007 nr. 108n.

Participanții la tranzacție sunt înregistrați într-un singur subiect al Federației Ruse;

Nu există divizii separate în alte regiuni și în străinătate;

Nu plătiți impozit pe venit la bugetele altor regiuni ale Federației Ruse;

Să nu aibă pierderi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit;

Nu există circumstanțe pentru recunoașterea tranzacțiilor efectuate de astfel de persoane controlate în conformitate cu alin. 2-5 p. 2 art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ce este în lege și în „normativ”.

Unele categorii de tranzacții sunt recunoscute ca controlate numai atunci când suma veniturilor aferente acestora într-un an calendaristic depășește o anumită limită. Regulile de însumare a veniturilor sunt stabilite de art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să le aducem.

Tranzacțiile prevăzute la sub. 2, 4 și 5 alin.2 al art. 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute ca controlate dacă suma veniturilor din tranzacțiile dintre aceste persoane pentru anul calendaristic corespunzător depășește 60 de milioane de ruble.

Tranzacțiile prevăzute la sub. 3 p. 2 art. 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute ca controlate dacă suma veniturilor din tranzacțiile dintre aceste persoane pentru anul calendaristic corespunzător depășește 100 de milioane de ruble. (Clauza 3, articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Tranzacțiile prevăzute la sub. 2 și 3 alin.1 al art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute ca controlate dacă suma veniturilor din astfel de tranzacții efectuate cu o persoană pentru anul calendaristic corespunzător depășește 60 de milioane de ruble. (clauza 7 din articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ministerul Finanțelor a încercat să clarifice aceste prevederi (scrisoarea nr. 03-01-18/6-125 din 05.09.2012). Din scrisoarea departamentului, concluzia sugerează că este necesar să se însumeze veniturile primite doar din tranzacții care se încheie cu aceeași contraparte interdependentă.

Daca in cadrul categoriilor de tranzactii de mai sus societatea incheie mai multe contracte cu persoane diferite (care nu sunt interdependente intre ele), atunci veniturile din aceste tranzactii nu sunt insumate.

Punerea în practică a regulilor. Să presupunem că o companie înregistrată în Federația Rusă a încheiat trei tranzacții cu plătitori MET care sunt dependenți de aceasta (înregistrată, de asemenea, în Federația Rusă și independente unul de celălalt). Veniturile din tranzacții s-au ridicat la 60, 50 și 70 de milioane de ruble. Nu trebuie să le însumați pentru a determina limita. În acest caz, fiecare dintre cele trei cifre este comparată cu valoarea pragului.

Acum să presupunem că aceeași companie a încheiat trei tranzacții cu un plătitor MET (înregistrat în Federația Rusă). Veniturile din tranzacții s-au ridicat la 40, 30 și 50 de milioane de ruble. În acest caz, pentru a verifica respectarea limitei, aceste venituri trebuie însumate.

Tranzacțiile cu mai multe persoane sunt luate în considerare la calcularea veniturilor în două cazuri (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05.09.2012 nr. 03-01-18 / 6-125):

1. dacă în tranzacție sunt implicate mai mult de două persoane;

2. dacă tranzacția a fost recunoscută ca fiind controlată de instanță. Și, în același timp, avea motive să creadă că tranzacția face parte dintr-un grup de tranzacții omogene care au fost făcute pentru a ascunde o tranzacție controlată.

La determinarea limitei, se iau în considerare veniturile care sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 iulie 2012 nr. 03-01-18 / 5-95).

Situatie. O companie în baza unui contract de împrumut purtător de dobândă a împrumutat bani de la o firmă interdependentă. Ambii sunt înregistrați în Rusia și sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse.

Soluţie. Limita pentru astfel de tranzacții pentru 2012 este de 3 miliarde de ruble. (semnătura 1, clauza 2, articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse). În calcul ia în calcul doar veniturile sub formă de dobândă. Suma împrumutului în sine nu trebuie luată în considerare (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 mai 2012 nr. 03-01-18 / 4-67).

Ce oferte de raportat

Companiile trebuie să raporteze tranzacțiile controlate la biroul fiscal (clauza 2, articolul 105.16, articolul 105.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, este necesar să se țină seama de dispozițiile tranzitorii prevăzute de Legea federală din 18 iulie 2011 nr. 227-FZ, care se referă la limita de venit.

Deci, este necesar să se raporteze tranzacțiile controlate în cazul în care suma veniturilor din acestea cu aceeași contrapartidă (cu aceleași contrapărți conform contractului) pentru un an calendaristic depășește (clauza 7, articolul 4 din Legea nr. 227-FZ):

100 de milioane de ruble pentru 2012;

80 de milioane de ruble pentru 2013. De remarcat că normele tranzitorii nu înrăutăţesc poziţia companiilor. Cu alte cuvinte, dacă tranzacția nu este recunoscută ca controlată conform art. 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci valorile prag stabilite prin Legea nr. 227-FZ pot fi ignorate. Nu este necesară raportarea unei astfel de tranzacții la inspecție (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11.03.2012 nr. 03-01-18 / 1-26, din 21.03.2012 nr. 03-01-35).

E CLAR CE…

… în 2012 nu este necesar să se prezinte informații privind tranzacțiile controlate pentru 2011. Inspecția va trebui notificată abia din 2013 - în legătură cu tranzacțiile pe anul 2012 (clauza 7, art. 4 din Legea nr. 227-FZ).

Situatie. Suma veniturilor din cadrul unui contract de furnizare cu o parte afiliată s-a ridicat la 1,5 miliarde RUB în 2012. Ambele companii sunt rezidente în Federația Rusă, ambele plătesc impozit pe venit în mod general, niciuna dintre ele nu este plătitor MET, nu aplică ESHN sau UTII.

Soluţie. Nu trebuie să raportați tranzacția la fisc, nu se aplică celor controlate. O tranzacție între astfel de părți afiliate ar fi controlată dacă valoarea veniturilor din aceasta pentru 2012 ar depăși 3 miliarde de ruble. Aceasta este limita stabilită de sub. 1 p. 2 art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru 2012. Iar pragul de 100 de milioane de ruble, prevăzut în 2012 de Legea nr. 227-FZ, nu se aplică în acest caz.

Situatie. Compania a încheiat o tranzacție cu o companie asociată care este plătitoare de MET. Ambii sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse. Suma veniturilor din tranzacție pentru 2012 s-a ridicat la 70 de milioane de ruble.

Soluţie. Afacerea este controlată. Limita de venit pentru ea în Codul Fiscal al Federației Ruse este stabilită la 60 de milioane de ruble. (Clauza 3, articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul în cauză, acesta este depășit. Cu toate acestea, nu este necesară raportarea tranzacției, deoarece limita „tranzitorie” de 100 de milioane de ruble stabilită pentru 2012 nu a fost depășită (clauza 7, articolul 4 din Legea nr. 227-FZ).

Legea federală nr. 32-FZ din 8 martie 2015 a introdus modificări suplimentare în regulile de contabilizare fiscală a dobânzii la obligațiile de datorie. Procedura actualizată este cu atât mai remarcabilă cu cât conține prevederi speciale pentru anul 2014, și își extinde efectul și asupra relațiilor apărute de la 1 ianuarie 2015. Care este esența modificărilor?

Dobânda pentru decembrie 2014 este luată în considerare conform unor reguli speciale

Reamintim procedura de recunoaștere a cheltuielilor cu obligațiile de datorie, care a fost în vigoare anul trecut.

În scopul impozitării profiturilor, organizația a avut posibilitatea de a recunoaște în cheltuieli dobânda efectiv acumulată la împrumut într-o sumă care nu depășește suma maximă. În același timp, valoarea maximă a dobânzii în conformitate cu paragraful 1 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse) a fost determinată prin una dintre următoarele metode:

Metoda „comparabilității” – bazată pe nivelul mediu al dobânzii la obligațiile de datorie primite de companie în condiții comparabile.
Prin metoda „raționării” - în absența obligațiilor de datorie, precum și la alegerea organizației:

pentru obligațiile de datorie în valută - pe baza unei rate fixe de 15%;
pentru obligațiile de datorie în ruble - pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, a crescut de 1,8 ori.

Deci, în virtutea clauzei 2, articolul 2 din Legea nr. 32-FZ, la calcularea sumei maxime a dobânzii recunoscute în decembrie 2014 pentru obligațiile de ruble, organizația primește dreptul de a utiliza un coeficient de 3,5 (în loc de 1,8). Aceasta înseamnă că pentru ultima lună a anului trecut, o companie care utilizează metoda „raționării” are dreptul să includă în cheltuielile neoperaționale suma dobânzii calculată pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, majorată de 3,5 ori.

Inovații în contabilizarea dobânzii la tranzacțiile controlate

La 1 ianuarie 2015, articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse a intrat în vigoare, astfel cum a fost modificat prin Legea federală nr. 420-FZ din 28 decembrie 2013. Prevederile articolului menționat au avut scopul de a reglementa nu numai procedura de determinare a cheltuielilor, ci și regulile de calcul a veniturilor în scopurile contabilității fiscale.

Pentru a face acest lucru, toate obligațiile de datorie sunt împărțite în mod convențional în:

Tranzacții nerecunoscute ca controlate- în acest caz, dobânda este recunoscută ca venit (cheltuială) pe baza ratei efective (adică costurile unor astfel de împrumuturi nu sunt supuse raționalizării);
Tranzacții recunoscute ca controlate (cu condiția ca banca să nu fie parte la tranzacție)- pentru astfel de împrumuturi, venitul (cheltuiala) este recunoscut ca dobândă calculată pe baza ratei efective, ținând cont de prevederile secțiunii V.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (aceasta înseamnă că dobânda este acceptată pentru impozitarea corespunzătoare la nivelul prețului pieței și justificat de una dintre metodele de determinare a prețului de piață);
Tranzacții recunoscute ca controlate (cu condiția ca banca să fie parte la tranzacție)- în acest caz, veniturile și cheltuielile sub formă de dobândă sunt recunoscute în scopurile contabilității fiscale, cu condiția ca acestea să „se încadreze” într-unul dintre intervalele definite în clauza 1.2 din articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. Norma menționată stabilește intervale de valori limită ale ratelor dobânzilor la obligațiile de creanță, în funcție de moneda în care sunt emise. De exemplu, pentru obligațiile în ruble pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2015, se stabilește un interval de la 75 la 180% din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse (clauza 1, clauza 1.2, articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă valoarea dobânzii calculată din rata efectivă „nu se încadrează” în interval (venitul nu este mai mare decât valoarea minimă sau cheltuiala nu este mai mică decât valoarea maximă), atunci veniturile și cheltuielile trebuie determinate ținând cont de prevederile secțiunii V.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Asemenea reguli au fost în vigoare de la începutul anului în curs până la intrarea în vigoare a inovațiilor introduse prin Legea nr. 32-FZ (03.09.2015).

Inovația cheie este că intervalele de valori limită stabilite prin clauza 1.2 din articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse se pot aplica acum. părți la orice tranzacții controlate(și nu numai pentru acele tranzacții la care banca este participantă).

Să presupunem că o obligație de datorie provine dintr-o tranzacție controlată între entități convenționale. Acum, pentru a recunoaște veniturile și cheltuielile sub formă de dobândă la un împrumut, astfel de companii nu sunt obligate să determine nivelul prețurilor pieței folosind metode complexe prevăzute în secțiunea V.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă suma calculată a dobânzii „nu se încadrează” în intervalul de valori limită, atunci veniturile și cheltuielile trebuie în continuare determinate ținând cont de prevederile secțiunii V.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Au fost modificate și valorile minime și maxime ale valorilor limită menționate mai sus pentru obligațiile de datorie în ruble. În același timp, odată cu aplicarea ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, legiuitorul introduce rata cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse. Deci, conform paragrafului 1 al paragrafului 2.1 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru datorii în ruble care sunt recunoscute ca tranzacție controlatăpe baza clauzei 2 a articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt stabilite următoarele valori limită:

de la 0 la 180% din rata cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2015;
de la 75 la 125% din rata cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse - începând cu 1 ianuarie 2016.

Pentru alte obligații de datorie în ruble valorile limită sunt:

de la 75% din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse la 180% din rata cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2015;
de la 75% la 125% din rata cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse - începând cu 1 ianuarie 2016.

Reamintim: pe baza clauzei 2 a articolului 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse, tranzacțiile sunt recunoscute ca tranzacții controlate, toate părțile și beneficiarii cărora sunt înregistrați în Rusia sau sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, dacă cel puțin unul sunt îndeplinite următoarele condiții (clauza 2 a articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse):

suma veniturilor din tranzacții pentru anul calendaristic este de 1 miliard de ruble. din 2014 (clauza 1 clauza 2 articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse);
una dintre părțile la tranzacție este plătitorul taxei de extracție minerală calculată la cota de impozit exprimată în procente. În același timp, subiectul tranzacției trebuie să fie un mineral extras recunoscut pentru partea specificată ca obiect de impozitare al MET, iar valoarea veniturilor dintr-o astfel de tranzacție pentru un an calendaristic trebuie să depășească 60 de milioane de ruble. (clauza 2, clauza 2, clauza 3, articolul 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
printre părțile la tranzacție se numără plătitori de impozit agricol unificat sau UTII și persoane care nu plătesc aceste impozite (mai mult, valoarea veniturilor din astfel de tranzacții trebuie să depășească 100 de milioane de ruble pe an calendaristic) (clauza 3 clauza 2, clauza 3) articolul 105.14 din Codul fiscal RF);
cel puțin una dintre părțile la tranzacție este scutită de plata impozitului pe venit sau aplică o cotă zero pentru acest impozit în legătură cu participarea la proiectul Skolkovo, iar cealaltă parte este plătitoare de impozit pe venit (suma venitului dintr-un astfel de tranzacția pentru un an calendaristic trebuie să depășească 60 de milioane de ruble) (clauza 4 clauza 2, clauza 3 articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).
cel puțin una dintre părțile la tranzacție este rezidentă a unei zone economice speciale (ZES) în care sunt stabilite beneficii speciale din impozitul pe venit, în timp ce cealaltă parte la tranzacție nu este rezidentă a unei astfel de ZES (valoarea venitului din astfel de tranzacții pentru un an calendaristic trebuie să depășească 60 de milioane de ruble .) (clauza 5 clauza 2, clauza 3 articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).
cel puțin una dintre părțile la tranzacție este un participant la un proiect regional de investiții care aplică o rată de impozitare zero asupra profiturilor care urmează să fie creditate la bugetul federal și (sau) o rată de impozitare redusă care să fie creditată în bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse.

Caracteristici ale contabilității pentru datoria controlată

Să ne amintim pe scurt așa-numitele reguli de „capitalizare redusă”, prevăzute de paragraful 2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru a se aplica regulile de impozitare controlată a datoriei trebuie îndeplinite următoarele condiții.

1. Următoarele acționează în calitate de creditor, fidejusor sau fidejusor:

o companie străină care deține, direct sau indirect, mai mult de 20% din capitalul de tip charter al organizației împrumutate;
o organizație rusă este o filială a unei companii străine care deține, direct sau indirect, mai mult de 20% din capitalul de tip charter al organizației care împrumută.

2. Datoria controlată (datoria aferentă obligațiilor de datorie nerambursate la sfârșitul perioadei de raportare) este de peste 3 ori valoarea capitalului propriu (de peste 12,5 ori pentru bănci și organizații care desfășoară activități de leasing). În același timp, capitalul propriu este diferența dintre valoarea activelor și valoarea pasivelor contribuabilului (organizația împrumutată). La rândul lor, acești indicatori sunt determinați pe baza datelor contabile în conformitate cu Procedura de evaluare a valorii activelor nete. Și atunci când se determină cuantumul datoriei pentru impozite și taxe, nu se ia în considerare datoria pentru primele de asigurare la fondurile extrabugetare și pentru contribuțiile pentru „răniri” (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 03/07/ 2013 N 03-03-06/1/6908).

Dacă sunt îndeplinite cele 2 condiții menționate mai sus, organizația împrumutată este obligată să calculeze suma maximă a dobânzii la datoria controlată recunoscută ca cheltuială în ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare. Pentru a face acest lucru, valoarea dobânzii efective acumulate în perioada de raportare (impozită) trebuie împărțită la rata de capitalizare (paragraful 3, clauza 2, articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă valoarea dobânzii efectiv acumulate nu depășește valoarea maximă a dobânzii, atunci aceasta poate fi luată în considerare la cheltuieli. Suma care depășește limita este echivalată cu dividendele plătite unei organizații străine (cu impozitare corespunzătoare).

Clauza 1, articolul 2 din Legea nr. 32-FZ prevede pentru perioada de la 1 iulie 2014 la 31 decembrie 2015 următoarele caracteristici ale calculării limitei dobânzii pentru obligațiile de datorie care au apărut înainte de 1 octombrie 2014:

dacă datoria controlată este denominată într-o valută străină, atunci valoarea acesteia este calculată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data raportării, dar nu mai mare decât cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la 1 iulie 2014;
dacă în calcularea valorii capitalului propriu sunt implicate creanțe și pasive exprimate în valută, atunci acești indicatori sunt calculați la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la 1 iulie 2014(asta înseamnă că la calculul capitalurilor proprii nu se iau în considerare diferențele de schimb valutar apărute de la 01.07.2014 până la data de raportare ca urmare a reevaluării creanțelor și datoriilor).

În această problemă, luăm următoarea poziție:
În ceea ce privește datoria controlată primită ca urmare a unei tranzacții controlate, contribuabilul trebuie să verifice dacă rata dobânzii la tranzacție îndeplinește cerințele Codului fiscal al Federației Ruse și, de asemenea, dacă este necesară normalizarea sumei dobânzii. în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.

Justificarea pozitiei:
În ceea ce privește tranzacțiile recunoscute ca fiind controlate, precum și datoriile controlate, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește condiții speciale pentru recunoașterea dobânzilor în scopul impozitului pe venit.
În același timp, tranzacțiile în conformitate cu prevederile Codului fiscal rus sunt recunoscute ca tranzacții controlate. În virtutea Codului Fiscal al Federației Ruse, o tranzacție între părți afiliate, locul de înregistrare sau locul de reședință sau locul de reședință fiscală a tuturor părților și beneficiarilor în care se află Federația Rusă este recunoscută ca controlată. , dacă are loc cel puțin una dintre circumstanțele specificate în această regulă, sunt îndeplinite criteriile de sumă, prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, iar tranzacția nu este inclusă în lista tranzacțiilor care nu sunt recunoscute ca controlate. conform Codului Fiscal al Federației Ruse.
Criteriile de clasificare a datoriei ca fiind controlate sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu acest alineat, datoria restantă în temeiul obligației de datorie a unei organizații ruse (contribuabil) este recunoscută ca controlată:
- unei organizații străine care deține direct sau indirect mai mult de 20% din capitalul (fond) autorizat (social) al acestei organizații ruse;
- în fața unei organizații ruse recunoscute în conformitate cu legislația Federației Ruse ca afiliată a respectivei organizații străine;
- pentru o obligație de datorie pentru care un astfel de afiliat și (sau) direct această organizație străină acționează ca garant, garant sau se angajează în alt mod să asigure îndeplinirea obligației de datorie a unei organizații ruse [email protected], AS al Sectorului Nord-Vest din data de 19.06.2015 N F07-3729 / 15 în dosarul N A56-41307 / 2014).
După cum au menționat reprezentanții Ministerului de Finanțe al Rusiei în nr. 03-03-06/1/45303 din 02.08.2016, prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse nu fac recunoașterea datoriilor către o organizație străină controlată dependentă de clasificarea unei tranzacții ca tranzacție controlată.

Tranzacții controlate

Conform regulii stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru obligațiile de datorie de orice tip care decurg din tranzacții recunoscute în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse ca tranzacții controlate, dobânda este recunoscută ca venit (cheltuială) calculată pe baza a cotei efective, ținând cont de prevederile secțiunii V.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă nu este stabilit altfel de Codul fiscal al Federației Ruse.
Secțiunea V.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse reglementează regulile de determinare a prețurilor în scopuri fiscale în legătură cu tranzacțiile între părți afiliate. Aceste reguli se aplică tranzacțiilor, a căror implementare implică necesitatea ca cel puțin o parte să ia în considerare veniturile, cheltuielile, ceea ce duce la creșterea și (sau) scăderea bazei de impozitare pentru impozitele enumerate în Codul fiscal al Rusiei. Federaţia./67488).
În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit că pentru o obligație de datorie care decurge ca urmare a unei tranzacții recunoscute în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse ca fiind controlată, recunoașterea veniturilor și a cheltuielilor se realizează în anumite limite. intervale ale ratelor dobânzii. Intervalele indicate sunt stabilite în Codul Fiscal al Federației Ruse și depind de moneda în care este exprimată obligația (Ministerul de Finanțe al Rusiei din 04/06/2015 N 03-01-18 / 19113). Totodată, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește procedura de determinare a ratei cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse sau a ratei LIBOR (ratele EURIBOR, ratele SHIBOR) în funcție de condițiile de depunere a unei obligații de datorie.
Astfel, pentru a recunoaște veniturile (cheltuielile) din tranzacțiile controlate, contribuabilul trebuie să verifice mai întâi dacă rata dobânzii la tranzacție se află în „coridorul” stabilit și dacă este mai mare (pentru cheltuieli) sau mai mică (pentru venituri), atunci el este obligat să aplice regulile prețurilor de transfer pentru a-și justifica nivelul (TC RF).
Dacă rata dobânzii la o tranzacție controlată se află în intervalul stabilit (peste limitele minime și sub limitele maxime), aceasta este recunoscută ca piață, prin urmare, contribuabilul recunoaște venitul (cheltuiala) calculat pe baza ratei efective stabilite prin acord ( a se vedea informațiile de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 07.10.2014 „Din 2015 intră în vigoare noile reguli pentru tranzacțiile cu obligații de datorie”).

Datorie controlată

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă valoarea datoriei controlate față de o organizație străină este mai mare de 3 ori (pentru bănci, precum și pentru organizațiile angajate exclusiv în activități de leasing - de mai mult de 12,5 ori) depășește diferența dintre valoarea activelor și valoarea pasivelor contribuabilului - organizație rusă (capital propriu) din ultima zi a perioadei de raportare (fiscală), la determinarea sumei maxime a dobânzii care trebuie inclusă în cheltuieli, ținând cont de prevederile din Codul Fiscal al Federației Ruse, se aplică regulile stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Conform acestor reguli, în ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare, contribuabilul este obligat să calculeze suma maximă a dobânzii recunoscută ca cheltuială a datoriei controlate prin împărțirea sumei dobânzii acumulate de contribuabil în fiecare raportare (impozit). ) perioada privind datoria controlată prin raportul de capitalizare calculat la ultima dată de raportare a perioadei (de impozitare) de raportare corespunzătoare (alineatul doi din Codul fiscal al Federației Ruse). Rata de capitalizare este determinată în conformitate cu paragraful trei din Codul fiscal al Federației Ruse, iar la determinarea valorii capitalului social, este necesar să se țină seama de condițiile prevăzute la paragraful patru din Codul fiscal al Federației Ruse. (Ministerul de Finanțe al Rusiei din 23.06. Curtea de Arbitraj a Districtului Orientului Îndepărtat din 15 iulie 2016 N F03-3199 / 16 în cazul N A80-329 / 2015, Curtea de Arbitraj a Districtului Moscova din 26 ianuarie 2015 N F05- 16095 / 14 în cazul N A40-27810 / 2014).
În același timp, pentru datoria controlată, cheltuielile includ dobânda calculată în conformitate cu Codul fiscal specificat al Federației Ruse, dar nu mai mult decât dobânda acumulată efectiv (TC RF).
Diferența pozitivă dintre dobânda acumulată și dobânda marginală calculată în conformitate cu procedura stabilită de Codul Fiscal RF se echivalează fiscal cu dividendele plătite unei organizații străine și se impozitează în conformitate cu Codul Fiscal RF.
Dacă valoarea datoriei controlate este de mai mult de 3 ori (pentru bănci, precum și organizațiile angajate exclusiv în activități de leasing - de mai mult de 12,5 ori) depășește valoarea capitalului propriu al organizației, atunci dobânda ar trebui normalizată conform regulilor din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă nu există un astfel de depășire, trebuie luate în considerare doar prevederile de mai sus ale Codului Fiscal al Federației Ruse privind o tranzacție controlată (Ministerul Finanțelor al Rusiei din 02.08.2016 N 03-03-06/1/45303).

Vă recomandăm să citiți următoarele materiale:
- . Cheltuieli sub formă de dobândă la obligațiile de datorie pentru impozitarea profiturilor;
- . Dobânzi aferente tranzacțiilor controlate din 2015 în scopuri de impozit pe venit.

Răspuns pregătit:
Expert Serviciu Consultanta Juridica GARANT
auditor, membru al Consiliului de cenzori din Rusia Fedorova Liliya

Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Regina Elena

Materialul a fost pregătit pe baza unei consultări scrise individuale furnizate ca parte a serviciului de Consultanță juridică.

Companiile vor trebui să depună notificarea tranzacțiilor controlate pentru anul 2015 la fisc până la data de 20 mai 2016. Sfaturile noastre vă vor ajuta să vă dați seama ce formular să trimiteți o notificare a tranzacțiilor controlate, ce trebuie să raportați la inspecție, criteriile pentru tranzacțiile controlate în 2015, dacă este posibil să clarificați o notificare eronată.

Amintiți-vă punctele cheie referitoare la tranzacțiile controlate.

Criterii pentru tranzacțiile controlate 2015

Tranzacțiile controlate sunt tranzacții între părți afiliate. Astfel de tranzacții sunt echivalate cu tranzacțiile de vânzare (revânzare) de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) efectuate cu participarea (prin mediere) a unor persoane care nu sunt interdependente.

Tipurile de tranzacții și sumele de venituri din tranzacțiile efectuate cu o persoană (persoane afiliate) într-un an calendaristic, peste care astfel de tranzacții sunt recunoscute ca tranzacții controlate, sunt enumerate la articolul 105.14 din Codul fiscal rus.

Suma veniturilor din tranzacții pentru un an calendaristic se calculează prin adăugarea sumelor veniturilor primite din astfel de tranzacții cu o persoană (persoane afiliate) pentru un an calendaristic.

Tranzacții interne controlate

Tranzacțiile interne între părți afiliate sunt menționate în paragraful 2 al articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru aceștia, există limite privind valoarea veniturilor din tranzacții, peste care tranzacțiile sunt recunoscute ca controlate:

1 miliard de ruble - suma veniturilor din tranzacțiile cu o persoană (persoane afiliate) pentru un an calendaristic (subclauza 1, clauza 2, articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).
100 de milioane de ruble- cuantumul veniturilor din tranzacții, una dintre părți la care este persoana care aplică ESHN sau UTII.
60 de milioane de ruble— valoarea veniturilor din tranzacțiile cu plătitorii TEP; cu organizații scutite de plata impozitului pe venit sau care aplică o cotă zero pentru acest impozit; cu rezidenții SEZ.

Tranzacții economice străine controlate

Tranzacțiile economice străine între părți afiliate sunt recunoscute ca controlate, indiferent de valoarea veniturilor din astfel de tranzacții.

De asemenea, sunt sub control tranzacțiile cu petrol și produse din prelucrarea acestuia, metale feroase și neferoase, îngrășăminte minerale, metale prețioase și pietre prețioase, tranzacții cu companii offshore (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 noiembrie 2007 nr. 108n). ).

Notificarea tranzacțiilor controlate

Este necesar să vă raportați la inspecția sediului central al companiei. Mai mult, procedura nu se va modifica dacă societatea are divizii separate, al căror reprezentant a încheiat contracte. Și aceste tranzacții au devenit controlate (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 10 aprilie 2013 nr. ОА-4-13/ [email protected]).

Pentru nedepunerea unei notificări la timp, inspectorii au dreptul să amendeze compania cu 5.000 de ruble (articolul 129.4 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă compania nu depune documentul și, în viitor, inspectorii descoperă tranzacții controlate în timpul inspecției, ei înșiși vor notifica Serviciul Fiscal Federal al Rusiei despre faptele dezvăluite.

Formular de notificare a tranzacțiilor controlate

Forma de notificare a tranzacțiilor controlate a fost aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 iulie 2013 Nr. ММВ-7-13/ [email protected]. Informațiile pot fi transmise fie pe hârtie, fie electronic.

Dacă societatea a găsit o eroare în notificarea deja transmisă sau informațiile din document sunt incomplete, atunci notificarea poate fi clarificată (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2013 Nr. OA-4-13 / [email protected]). Este necesar să se noteze numărul ajustării în ea - prin analogie cu declarațiile. De exemplu, 001 dacă compania actualizează notificarea pentru prima dată.

1 iunie a anului următor anului calendaristic în care au fost efectuate tranzacții controlate - data de la care organele fiscale au dreptul de a solicita documente privind o anumită tranzacție sau un grup de tranzacții similare (clauza 3, art. 105.15 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Serviciul Fiscal Federal a anunțat procedura de pregătire și depunere a documentației printr-o scrisoare din 30 august 2012 Nr. OA-4-13 / [email protected]

Completarea unei notificări privind tranzacțiile controlate

Notificarea tranzacțiilor controlate trebuie să conțină coduri în conformitate cu OK 005-93 și OKVED OK 029-2001 (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 08.10.2014 Nr. ED-4-13 / [email protected]).

Conform clauzei 5.6 din Procedura de completare a Notificarii privind tranzacțiile controlate (aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 27 iulie 2012 nr. ММВ-7-13/ [email protected]), la paragraful 043 „Codul subiectului tranzacției (codul OKP)” din secțiunea 1B din Notificare, la efectuarea tranzacțiilor care nu sunt comerț exterior, este necesar să se indice codul pentru tipul de mărfuri conform OK. 005-93 (aprobat prin Rezoluția Standardului de Stat al Rusiei din 30 decembrie 1993 nr. 301).

Indicatorul „Codul tipului de activitate economică conform clasificatorului OKVED” de pe pagina de titlu a Notificarii și paragraful 045 „Codul subiectului tranzacției (cod conform OKVED)” din Secțiunea 1B a Notificarii indică codul. a tipului de activitate conform OKVED OK 029-2001 (aprobat prin Rezoluția Standardului de Stat al Rusiei din 06.11.2001 Nr. 454-st). Notificarea privind tranzacțiile controlate pentru anul 2015 ar trebui să conțină coduri conform clasificatoarelor actuale aprobate prin Rezoluțiile nr. 301 și nr. 454-st.

Serviciul Fiscal Federal a dat în mod repetat sfaturi cu privire la completarea notificării (scrisorile din 15 mai 2014 Nr. OA-4-13 / [email protected], din 18 aprilie 2014 Nr. ОА-4-13/7549).

Explicația absenței tranzacțiilor controlate

În practică, inspectorii solicită adesea explicații de la companii că nu au avut tranzacții controlate în ultimul an calendaristic. Legislația nu prevede o formă de răspuns la o astfel de solicitare. În acest caz, puteți da explicații sub orice formă și să-i atașați documente justificative.

Absența tranzacțiilor cu părți afiliate va fi confirmată, de exemplu, de o listă de contracte cu contrapărți. Iar nedepășirea limitelor privind sumele tranzacțiilor poate fi justificată prin tipărirea cardurilor de cont 60 și 62 ale contabilității în contextul contrapărților. De asemenea, vă puteți plânge de lipsa licenței miniere.