L.A. a răspuns la întrebări. Elina, economist-contabil
Contabilitatea tranzacțiilor de leasing cauzează adesea dificultăți contabililor și organizațiilor-locatari și organizațiilor-locatari. V-am pregătit o porție de consultații proaspete.
Alekseeva Alena
Achizitionam un camion in baza unui contract de leasing, care este luat in calcul in bilantul nostru. În condițiile contractului, locatorul asigură mașina și include costul asigurării CASCO în cuantumul plăților de leasing (aceasta se poate vedea din transcrierea oferită de locator). Putem forma in contabilitate costul initial al masinii, tinand cont de CASCO?
: Da. La momentul primirii bunului închiriat, aveți un mijloc fix în evidențele contabile. În costul său inițial în scopuri contabile, este necesar să se includă clauza 8 din Directive, aprobată. Ordinul Ministerului Finanţelor din 17 februarie 1997 nr. 15 (denumite în continuare Instrucţiuni); pp. 7, 8 PBU 6/01:
După cum puteți vedea, suma cheltuielilor din contractul de asigurare CASCO va fi inclusă automat în costul inițial „contabil” al mașinii de leasing.
Vladislav Egorov, Moscova
Organizația noastră a primit echipamente în leasing în luna mai, iar din această lună au început să plătească plăți de leasing. Termenul contractului de leasing este de 3 ani, se prevede dreptul de rascumparare, utilajele sunt luate in calcul in bilantul nostru. Acum este contabilizată pe contul 08 și nu este încă gata de funcționare din cauza faptului că construcția structurii în care ar trebui să fie utilizată nu a fost încă finalizată. Care este procedura de clasificare a plăților de leasing ca cheltuieli în contabilitate? În ce moment le putem ține cont - înainte de a da echipamentul în funcțiune sau după?
: În contabilitate, subiectul leasingului, care se înregistrează în bilanţul locatarului, este o imobilizare. La primirea acestuia, ați făcut o înregistrare pe debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” și creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Obligații de închiriere”. Această înregistrare ar fi trebuit făcută pentru întreaga sumă a plăților din contract minus TVA pp. 7, 8 PBU 6/01; clauza 8 din Directive; clauza 3 PBU 10/99.
Costul mijloacelor fixe este transferat la cheltuieli prin amortizare. Ea este cea care va fi recunoscută ca o cheltuială în contabilitate. paragraful 2 al art. 31 din Legea din 29 octombrie 1998 nr.164-FZ; clauza 17 PBU 6/01; pp. 9, 50 Ghid, aprobat. Ordinul Ministerului Finanţelor din 13 octombrie 2003 nr. 91n.
Acumularea plăților de leasing se reflectă în Dt din contul 76, subcontul „Obligații de leasing”, în corespondență cu Kt din contul 76, subcontul „Datoria la plăți de leasing” clauza 9 din directive. În consecință, dacă în perioada de valabilitate a contractului de leasing condițiile acestuia nu se modifică, atunci plățile de leasing ca o cheltuială independentă în contabilitate nu vor apărea deloc.
Stepanikova Irina, Sankt Petersburg
Organizația aplică USNO. În baza unui contract de leasing încheiat pe 3 ani, am achiziționat o mașină scumpă, care este luată în calcul în bilanțul nostru. Ce ar trebui să-i stabilim durata de viață utilă în contabilitate în scopuri de amortizare?
: În contabilitate, durata de viață utilă a oricărui mijloc fix, inclusiv a celor primite în cadrul unui contract de leasing, trebuie să o stabiliți, concentrându-vă pe perioada de timp în care intenționați să utilizați acest OS clauza 20 PBU 6/01.
Dacă după finalizarea contractului de leasing nu răscumpărați obiectul leasingului sau după răscumpărare intenționați să îl vindeți imediat, atunci durata de viață utilă a imobilului închiriat poate fi egală cu durata contractului de leasing.
Dacă cumpărați o mașină și intenționați să o utilizați după încheierea contractului de închiriere, stabiliți-i o durată de viață utilă mai lungă.
Evgenia, contabil, Moscova
Conform termenilor contractului de închiriere, noi, în calitate de locatar, trebuie să plătim pentru asigurarea CASCO. Mai mult, beneficiarul unei astfel de asigurări nu suntem noi, ci locatorul. Putem lua în considerare costurile de asigurare ca cheltuielile noastre în contabilitatea fiscală? Dacă da, cum?
: Da, puteți lua în considerare costul unei astfel de asigurări - Codul Fiscal nu împiedică acest lucru sub. 3 p. 1 art. 263, alin.6 al art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse.
Totuși, rețineți că există o Scrisoare de la Ministerul Finanțelor (deși în urmă cu doi ani), care spune că locatarul poate lua în considerare plățile din contractul de asigurare pentru bunul închiriat numai dacă este beneficiarul bunului închiriat. . Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 09.08.2011 Nr.03-07-11/215. Cu toate acestea, această abordare este destul de ciudată, deoarece, de regulă, în condițiile contractelor de leasing:
In consecinta, locatarul beneficiaza si de asigurare auto. Și aceste costuri sunt bine justificate. paragraful 1 al art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse. Specialiştii Ministerului de Finanţe sunt de acord cu acest punct de vedere.
Consultant al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei
„Codul Fiscal nu conține restricții cu privire la cine ar trebui să fie beneficiarul în baza contractului de asigurare a proprietății primit în închiriere.
În plus, de regulă, locatarul are un interes economic direct în faptul că obiectul leasingului (de exemplu, un autoturism) este asigurat, chiar dacă locatarul nu este beneficiarul contractului de asigurare. La urma urmei, dacă mașina nu este asigurată, atunci deteriorarea gravă, furtul sau pierderea mașinii din alte motive pot duce la pierderi financiare semnificative pentru locatar. În consecință, costurile unui astfel de contract de asigurare sunt conforme cu prevederile art. 252 din Codul fiscal și pot fi luate în considerare la calculul impozitului pe venit”.
Mai mult, poți lua în calcul și costurile achiziției unei polițe de asigurare, indiferent cine are mașina de leasing în bilanţ: tu (locatarul) sau locatorul Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 20 februarie 2008 Nr.03-03-06/1/119.
Inna Pogalova, Krasnogorsk, regiunea Moscova
Folosim un sistem simplificat cu obiectul „venit”, avem vehicule achiziționate în leasing în bilanţ. Care sunt caracteristicile în determinarea valorii mijloacelor fixe închiriate în perioada trecerii la sistemul general de impozitare?
: Intrucat luati in calcul vehiculele inchiriate in afara bilantului, inseamna ca in conditiile contractului de leasing sunt luate in calcul in bilantul locatorului. Prin urmare, atunci când treceți la regimul general de impozitare, nu va fi nevoie să amortizați aceste mijloace fixe. Prin urmare, indiferent dacă vă aflați pe o simplificare „profitabilă” sau „venit-cheltuieli”, la trecerea la regimul general, nu va trebui să vă întrebați despre determinarea valorii reziduale a mijloacelor fixe de leasing.
După trecerea la sistemul general de impozitare, veți putea recunoaște plățile de leasing drept cheltuieli și sub. 10 p. 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse. Desigur, doar cele pe care, conform programului, va trebui să le plătiți după ce vă luați rămas bun de la simplificare.
Ekaterina, Moscova
Am închiriat o mașină. În condițiile contractului de leasing, locatarul trebuie să asigure mașina (OSAGO, CASCO). Organizația noastră este beneficiară în cazul în care există o pierdere (pierdere) completă a mașinii sau deteriorarea acestuia fără posibilitatea de recuperare. Iar dacă indemnizația de asigurare primită de noi este mai mare decât suma datoriei totale a locatarului conform contractului, atunci trebuie să transferăm diferența locatarului. Mașina a suferit un accident fără posibilitate de recuperare. Cum se ține cont de asigurarea primită în veniturile fiscale - integral sau minus suma datorată locatarului?
: Compania dvs. trebuie să includă în veniturile neexploatare întreaga sumă a despăgubirilor de asigurare paragraful 3 al art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse.
Dar suma pe care trebuie să o transferați locatarului, o puteți lua în considerare în cheltuielile dvs. x paragraful 1 al art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse. Sunt de acord cu asta și cu Ministerul de Finanțe Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 18.03.2013 Nr. 03-03-06/1/8154, din 17.07.2012 Nr. 03-03-06/1/337.
Deci, în final, baza de impozitare pe venit va fi majorată cu diferența dintre valoarea asigurării primite și partea pe care o transferați locatarului.
Kostina Elizabeth, Tver
Organizația noastră este o companie de leasing. Conform contractului, subiectul leasingului se află în bilanţul nostru. Acest OS se referă la obiecte cu eficiență energetică ridicată în conformitate cu lista guvernamentală. De asemenea, acest mijloc fix nu se aplică grupelor de amortizare 1-3. Putem aplica simultan doi coeficienți crescători ratei de amortizare: atât leasing (nu mai mare de 3) cât și „eficient energetic” (nu mai mare de 2)? Adică, putem anula de 6 ori mai repede costul leasingului de active fixe?
: Dacă nu doriți dispute cu inspectorii, atunci este mai bine să nu faceți acest lucru.
Codul Fiscal nu spune nimic despre posibilitatea (sau imposibilitatea) aplicării simultane a diverșilor factori multiplicatori la rata de amortizare. Artă. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Totuși, Ministerul Finanțelor a explicat că este imposibil să se aplice doi coeficienți înmulțitori în același timp. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 14 septembrie 2012 Nr.03-03-06/1/481. Argumentul său este următorul: posibilitatea aplicării simultane a mai multor factori multiplicatori la rata de amortizare Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este prevăzut. Și dacă organizația are temeiuri pentru aplicarea mai multor coeficienți, atunci este necesar să se stabilească în politica contabilă care dintre aceștia va fi aplicat.
Este mai profitabil pentru tine să aplici coeficientul de leasing.
Saraeva Marina, Vladivostok
În 2009, organizația noastră a închiriat o navă unei alte organizații ruse în baza unui contract de leasing. Este în bilanțul nostru, din iunie 2009 este înregistrată în Registrul Internațional al Navelor din Rusia (RMRS). Folosit pentru zborurile de coastă (punctele de plecare și destinație sunt în Rusia).
Au fost aduse modificări Codului Fiscal, conform căruia, începând cu anul 2012, pentru astfel de nave nu se percepe amortizarea. Putem continua să depreciem această navă de când am început să o depreciem în 2009?
: Întrebarea este discutabilă. Există două poziții cu privire la el (apropo, ambele au fost exprimate de Ministerul Finanțelor).
POZIȚIA 1. Acum este imposibil să se acumuleze amortizare pentru toate navele înregistrate la RMRS. Mai mult, indiferent de scopul pentru care sunt folosite paragraful 3 al art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 11 februarie 2013 Nr. 03-03-06 / 4/3350, din 13 iunie 2012 Nr. 03-03-06 / 1/305.
În plus, la calcularea bazei de impozitare pe venit, este imposibil să se ia în considerare și alte cheltuieli legate de întreținerea și exploatarea unei nave înregistrate la RMRS. clauza 48.5 din art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse.
POZIȚIA 2. Dacă nava este utilizată pentru călătorii de coastă, atunci la determinarea bazei de impozitare pe venit se iau în considerare veniturile și cheltuielile aferente utilizării acesteia (chiar dacă este înregistrată la RMRS). Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 22 iunie 2012 Nr.03-03-06/1/319.
Razina Svetlana, Moscova
Organizația noastră este în regim general, intenționăm să achiziționăm o mașină în leasing. Vom putea deduce suma totală a TVA-ului (corespunzător valorii sale totale specificate în contractul de leasing) în momentul primirii acestei mașini în bilanțul nostru?
: Nu, nu veți putea deduce TVA în suma specificată de dvs. Numai pentru că poți pretinde o deducere doar pe baza facturii locatorului. Și ți-l va emite doar pentru suma pe care o va include în baza sa de impozitare pentru TVA paragraful 1 al art. 154 Codul fiscal al Federației Ruse. Așa că va trebui să deduceți TVA-ul în părți - pe măsură ce primiți facturi de la locator: pentru plățile de leasing plătite, pentru avansurile transferate sau pentru valoarea de răscumpărare a mașinii paragraful 1 al art. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Irina, auditor, Moscova
Locatorul a încheiat un contract de leasing, prețul este indicat în dolari, plata este în ruble. A fost primită o plată anticipată și acum este luată în considerare ca parte a plății lunare. Restul, în conformitate cu programul de plată a leasingului, trebuie să fie transferat lunar (în ultima zi a fiecărei luni) în ruble la cursul de schimb de la data plății. Cum se calculează TVA-ul la plata totală a leasingului? Adică ce trebuie luat pentru momentul determinării bazei de impozitare: data transferului plății lunare de leasing sau expedierea echipamentului închiriat?
: Momentul determinării bazei de impozitare în baza contractului de leasing este ultima zi a fiecărei luni (sau ziua expirării contractului de leasing).
Întrucât o parte din plata de leasing este plătită în avans, baza de impozitare a TVA se determină după cum urmează:
Tatyana Ivankina, contabil
Am încheiat un contract de leasing, care prevede plata unui depozit la încheierea acestuia. Proprietatea mijlocului fix ne va trece în momentul achiziționării echipamentului la sfârșitul contractului. În factura pentru depozit în câmpul „Nume” scrie: „Plata în avans conform contractului de leasing”. Potrivit acesteia, am acceptat TVA deductibil la momentul plății, de parcă ar fi fost un avans al unui furnizor. La cheltuielile cu impozitul pe venit nu am luat în calcul depozitul în baza art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse. Am făcut ceea ce trebuie?
: Faptul ca nu ati luat in calcul depozitul in cheltuielile „profitabile” este absolut corect. paragraful 32 al art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse.
Dar cu deducerea TVA-ului la suma depozitului plătit, este mai dificil. După cum reiese din întrebarea dumneavoastră, contractul de leasing nu prevede o plată în avans (avans), ci un depozit. Între timp, deducerea TVA este prevăzută doar pentru avansul plătit, care trebuie să fie indicat în contract. paragraful 12 al art. 171, alin.9 al art. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Deoarece un depozit și un avans nu sunt același lucru Artă. 380 din Codul civil al Federației Ruse, inspectorii pot pune la îndoială deducerea TVA pe factura primită la depozitul constituit. Dacă vă este frică de o astfel de desfășurare a evenimentelor și nu doriți să vă certați cu inspecția, este mai bine să furnizați o actualizare privind TVA-ul pentru perioada în care ați acceptat deducerea TVA din depozitul plătit.
Dacă sunteți gata să vă apărați dreptul de deducere a TVA la depozitul plătit, în apărarea dumneavoastră vă puteți referi la Scrisoarea Ministerului Finanțelor, emisă în anul 2011. În aceasta, acesta își exprimă opinia că în scopuri de TVA, depozitul ar trebui să fie recunoscută ca plată în urma prestării viitoare de servicii în temeiul contractului principal la Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 02.02.2011 Nr.03-07-11/25. Adevărat, în această Scrisoare, Ministerul de Finanțe a analizat situația din partea furnizorului: s-a propus includerea sumei depozitului în baza de TVA. Dar tocmai de aceea ai primit o factură în avans de la locator. Și concentrându-ne pe principiul oglinzii, ați acceptat acest TVA pentru deducere.
Serghei Redkin, Troitsk
CJSC dorește să închirieze fără dreptul de a cumpăra o altă organizație imobil rezidențial (cabana) pentru reședința unei persoane fizice (angajat). Acesta va locui acolo în baza unui contract de închiriere, care va fi încheiat între el și organizația locatarului. Tranzacțiile în baza unui contract de leasing vor fi supuse TVA-ului?
: Serviciile de furnizare de spații rezidențiale pentru utilizare în fondul de locuințe de toate formele de proprietate nu sunt supuse TVA sub. 10 p. 2 art. 149 Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru a aplica un astfel de beneficiu, este necesar să se stabilească în mod clar dacă cabana pe care ați indicat-o aparține cu adevărat unui imobil rezidențial (adică este destinată reședinței permanente, așa cum este indicat în documentele de proprietate ale acesteia). Dacă cabana dvs. este o proprietate rezidențială, atunci nu ar trebui să percepeți TVA pentru tranzacțiile în baza unui contract de leasing, dar Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 octombrie 2011 Nr.03-07-07/63.
O modalitate bună de a reduce riscurile este protecția prin asigurare, care adesea (dar nu întotdeauna!) Compensează eventualele pierderi ale participanților la o tranzacție de leasing.
Potrivit paragrafului 2 al art. 21 din Legea federală privind leasingul, asigurarea riscurilor antreprenoriale (financiare) se realizează prin acordul părților la contractul de leasing. Nu există nicio indicație directă că o astfel de asigurare este obligatorie în legislația Federației Ruse.
Totuși, locatorii asigură întotdeauna proprietatea lor, transferate în temeiul unui contract de leasing, din riscurile standard ale proprietății, sau solicită ca asigurarea să fie făcută pe cheltuiala locatarului.
Necesitatea asigurării proprietății închiriate este prevăzută de Convenția de la Ottawa din 25 mai 1988, care reglementează raportul juridic dintre partenerii în leasing financiar internațional. Federația Rusă a aderat la convenție și și-a asumat astfel de obligații în Legea federală nr. 16-FZ din 08.02.98 privind aderarea Federației Ruse la Convenția UNIDROIT privind leasingul financiar internațional.
În primul rând, este importantă asigurarea împotriva incendiilor, dezastrelor naturale, furtului și a altor acțiuni ilegale ale terților etc. riscuri.
În plus, efectuează asigurări împotriva riscurilor asociate operațiunii sau locului de desfășurare. De exemplu, riscul de cădere de pietre și alunecări de teren pentru echipamentele care funcționează în zonele montane, riscul de inundare cu apă pentru echipamentele electrice (inclusiv atunci când sistemul de stingere a incendiilor cu sprinklere este activat în mod normal), un risc crescut de vandalism și furt pentru ATM-uri etc.
Împreună cu asigurarea de răspundere civilă (pe care, oricum, arendașul o va emite pentru a exploata vehiculul), la fel ca băncile care împrumută la achiziționarea unui autoturism, acestea solicită asigurarea carenă.
Locatarul nu trebuie să caute un asigurător. Acest lucru poate fi făcut de către locator, care are adesea reduceri de la companiile de asigurări, ca organizație care asigură foarte mult și pentru sume mari. Companiile de asigurări au adesea divizii pentru lucrul cu companiile de leasing în personalul lor și sunt interesate de locatori.
Asigurarea este necesară pe toată durata contractului de închiriere. Cu toate acestea, nu recomandăm încheierea simultană a unui contract de asigurare pentru întreaga perioadă de leasing. Este mai bine să asigurați obiectul leasingului anual, primind reduceri suplimentare pentru reasigurare și faptul că nu există evenimente asigurate (așa-numita asigurare de prag de rentabilitate în terminologia asigurătorilor). In plus, cu asigurarea anuala, poti cauta un alt asigurator cu conditii mai favorabile.
În medie, tarifele pentru asigurarea echipamentelor și a altor bunuri sunt de 0,2-1,5% pe an din suma asigurată. Auto-carca variază de la 4,8 la 7,9% pe an pentru diferite clase de mașini și poate fi însoțită de condiții (reparații în anumite servicii auto, etc.) care nu sunt întotdeauna convenabile pentru asigurat.
Există oferte Casco atât cu 9, cât și cu 15% pe an - atunci când se oferă asigurări, de exemplu, mașini de birou cu un număr nelimitat de șoferi. Cu toate acestea, astfel de tarife, precum și situația în care toți angajații folosesc o mașină „accelerată”, nu sunt tipice. Cu asigurarea cocă de 15%, vă veți gândi mai degrabă la refuzul asigurătorului de a introduce un produs de asigurare și un tarif prohibitiv și... să apelați la o altă companie.
Anumite dificultăți pot apărea la asigurarea echipamentelor speciale pe roți și leasingul de echipamente pe șasiu auto. Se întâmplă ca o companie de asigurări să ofere asigurare pentru carenă ca pentru un vehicul comercial, iar asiguratul să dorească asigurare pentru echipamente speciale (care circulă puțin pe drumuri, se accidentează și furt mai rar, iar dacă o face, de multe ori nu este de la sine. , dar pe un traul sau alta remorca) si tariful care este mai ieftin pentru asigurare.
În funcție de condițiile de funcționare și depozitare a articolelor închiriate (de exemplu, în prezența unui gard și a unui punct de control, a sistemelor de stingere a incendiilor, a unui buton de alarmă și de securitate), tarifele pot varia foarte mult. Cotațiile diferă pentru diferite companii și cu o treime sau chiar mai mult.
Atunci când alegeți un asigurător și condițiile de asigurare, trebuie să comparați ofertele de la mai mulți asigurători și să acordați o atenție deosebită completării unui chestionar despre obiectul asigurării și circumstanțele asociate acestuia.
Pe lângă reducerile pentru asigurări multiple și de prag de rentabilitate, companiile de asigurări pot oferi plata primelor de asigurare în rate și deductibile.
Ratele, cel putin pentru noi, nu sunt interesante. Beneficiul împărțirii plății anuale în 2 sau chiar 3-4 rate nu este foarte mare, iar riscul ca plata să nu fie transferată la timp, iar evenimentul asigurat să se producă, până la urmă, există.
O franciză, dimpotrivă, este foarte potrivită pentru leasing. După cum știți, o deductibilă este o parte a prejudiciului care nu este rambursată de către asigurător. Deductibilitatea este exprimată în %% din suma asigurată (de exemplu, 0,5%) sau cu specificație (0,5%, dar nu mai puțin de 17 mii de ruble).
A descrie diferențele dintre deductibile condiționate și necondiționate și alți termeni ai activității de asigurare și condițiile generale de asigurare (agregată, sumă neagregată asigurată, primul risc etc.) nu face parte din domeniul de aplicare al site-ului nostru. Există resurse de internet specializate pentru aceasta.
Menționăm doar că franciza poate reduce costul primei de asigurare și, în același timp, poate salva locatorul, locatarul, precum și compania de asigurări, inspectorii săi și alți participanți la procesul de decontare a pierderilor din costurile forței de muncă și costurile pt. rambursarea unor sume mici de daune.
O caracteristică importantă a asigurării de leasing este că beneficiarul este practic este întotdeauna locatorul. Acest lucru este clar pentru toată lumea atunci când obiectul leasingului este asigurat de proprietarul său, adică. firma de leasing. Totuși, dacă locatarul decide să asigure, va trebui să se asigure și în favoarea locatorului - proprietarul bunului închiriat care a finanțat tranzacția de leasing.
Spre deosebire de căutarea unei companii de asigurări și negocierea condițiilor de asigurare, chiar încheierea unui contract de asigurare nu este dificilă. Este necesar doar să solicitați și să studiați cu atenție Regulile de asigurare și alte documente pe care asigurătorul trebuie să le furnizeze. După cum știți, „diavolul este în detalii”, precum și în tipul mic al documentelor care sunt oferite spre semnare.
Dificultățile pot începe atunci când are loc un eveniment asigurat. Odată cu necesitatea documentării în mod corespunzător a unui eveniment asigurat, a confirmării oficiale a introducerii regimului de „situație de urgență” atunci când acesta are loc la locul obiectului leasingului etc., părțile la contractul de leasing se confruntă cu necesitatea de a: contacte coordonate în comun cu compania de asigurări, mai precis cu unitatea de soluționare a daunelor de asigurări.
La cererea de despăgubire pentru prejudiciu sunt necesare actele constitutive ale societății de leasing, documentele care confirmă proprietatea acesteia asupra bunului închiriat și, în același timp, documentele locatarului care confirmă evenimentul asigurat.
Sarcina principală în colectarea documentelor este suportată de locatar, în calitate de utilizator al bunului închiriat și de participant la evenimente care prezintă semne ale unui eveniment asigurat. Cu toate acestea, costurile companiei de leasing sunt și ele mari. În cazul unui accident, locatorul, poate, nu are nevoie să sune la poliția rutieră și chiar și atunci pentru că înregistrarea mașinilor în leasing se face în modul de înregistrare temporară și proprietarul vehiculului (societatea de leasing) și locatarul care operează efectiv mașina sunt indicate în PTS.
Pentru analiză și pentru asigurător, este mai bine să pregătiți fotografii ale zonei cu referire la obiecte, marcaje, semafoare, semne. Faceți fotografii în prezența a două sau trei persoane, întocmiți un act de fotografiere, numerotați fotografiile, descrieți punctul de fotografiere în act și indicați data/ora fotografierii. Fotografiile și alte documente ale daunelor aduse bunului închiriat sunt adesea efectuate de comisarii de urgență (supraveghetori), dar este mai bine să o faceți singur.
Indiferent dacă a plătit pentru asigurare, compensația de asigurare se datorează beneficiarului, adică. firma de leasing. Pot exista particularități deoarece repararea bunului închiriat după evenimentul asigurat este făcută de locatar. Conform unei scrisori de la compania de leasing, asigurătorii sunt de acord uneori să transfere bani locatarului. Alți asigurători transferă despăgubiri doar beneficiarului, ceea ce poate duce la o situație în care locatorul are venituri neexploatare, iar locatarul, dimpotrivă, întâmpină dificultăți în acoperirea costurilor de reparare a bunului închiriat deteriorat. Există o ieșire. Este posibil să se prevadă în contract că locatarul va fi beneficiarul prejudiciului pentru sume mici, este posibil să se efectueze decontarea reciprocă a părților la primirea despăgubirii de asigurare de către locator, este posibilă revizuirea graficului de leasing. plăți în cazul deteriorării proprietăților bunului închiriat după un eveniment asigurat etc.
Principalul lucru este că problemele de asigurare și interacțiunea părților la contractul de leasing în ceea ce privește asigurarea ar trebui să fie luate în considerare înainte de începerea relațiilor contractuale și chiar mai mult, înainte de producerea unui eveniment care are semne ale unui eveniment asigurat!
Există întotdeauna posibilitatea de neîndeplinire a obligațiilor de către asigurător, prin urmare, din ziua evenimentului asigurat, trebuie să fiți pregătiți pentru litigii și să vă formați o bază de probă. Este indicat să studiezi legislația, știrile pieței asigurărilor, informații despre falimentul companiilor de asigurări etc.
Pentru orice investitor, inclusiv companii de leasing, cerința principală este obținerea garanțiilor maxime în ceea ce privește rentabilitatea investiției. Una dintre modalitățile posibile de garantare a protecției intereselor locatorului este asigurare, care, pe de o parte, asigură continuitatea reproducerii în domeniul activităților de leasing, iar pe de altă parte, compensează pierderile și mărește solvabilitatea tuturor participanților la tranzacția de leasing. Asigurare vă permite să protejați interesele de proprietate locatorȘi arendaş in caz de distrugere, pierdere, deteriorare a obiectului de leasing in orice etapa a operatiunii - din momentul in care vanzatorul (furnizorul) livreaza obiectul de leasing si pana la expirarea contractului.
La concluzie contracte de leasing pot fi asigurate orice interese legitime de proprietate atât ale locatorului, cât și ale locatarului. O excepție de la această regulă este asigurarea de risc de răspundere civilă. Acest tip de asigurare este permis numai în cazurile special prevăzute de lege. Legislația actuală privind leasingul nu oferă astăzi o asemenea oportunitate.
Contract de asigurare obiectul leasingului se încheie cel mai adesea fie pe toată durata contractului de leasing, fie pe 12 luni cu o prelungire ulterioară. Atât locatarul, cât și locatorul pot acționa în calitate de asigurat. Beneficiarul în baza contractului de asigurare este fie proprietarul bunului închiriat, fie banca creditoare care finanțează locatorul.
În conformitate cu capitolul 48 din Codul civil al Federației Ruse și capitolul 21 din Legea federală a Federației Ruse din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ, următoarele interese de proprietate pot fi asigurate printr-un contract de asigurare a proprietății:
risc de pierdere (distrugere), lipsă sau deteriorare a proprietății închiriate;
· riscul răspunderii pentru vătămarea vieții, sănătății și proprietății altor persoane în cursul implementării contractului de leasing (de exemplu, răspunderea pentru prejudiciul cauzat de un autovehicul care face obiectul leasingului);
riscul pierderilor din activitățile antreprenoriale ale participanților la o tranzacție de leasing;
· riscul pierderilor din activitățile antreprenoriale ca urmare a încălcării obligațiilor acestora de către contrapărțile întreprinzătorului sau ca urmare a modificării condițiilor acestei activități din cauza unor circumstanțe independente de voința întreprinzătorului, inclusiv riscul de a nu primi veniturile așteptate - riscul antreprenorial.
Unii asigurători oferă asigurări de risc politic (sechestrarea proprietății în leasing de către autoritățile arbitrale sau vamale; acțiuni ilegale ale autorităților atât la nivel federal, cât și la nivel local; tulburări sociale; neconvertibilitatea monedei naționale etc.).
Necesitatea asigurării proprietății închiriate este prevăzută și de Convenția de la Ottawa, care reglementează raportul juridic dintre partenerii în leasing financiar internațional. În 1998, Rusia a aderat la această convenție și, în acest sens, și-a asumat toate obligațiile relevante. Acest lucru este determinat de Legea federală din 8 februarie 1998 nr. 16-FZ „Cu privire la aderarea Federației Ruse la Convenția UNIDROIT privind leasingul financiar internațional” și textul convenției în sine, încheiată la Ottawa la 25 mai 1988. .
Asigurat
Atât locatorul, cât și locatarul, precum și orice altă persoană, pot acționa în calitate de asigurat al bunului închiriat. Problema cine va asigura bunul închiriat este stabilită prin acordul părților. În practică, în 40% din cazuri asiguratul obiectului închiriat este societatea de leasing, iar în 60% - locatarul.
Interesantă este întrebarea în favoarea cui poate fi asigurată proprietatea închiriată. După cum rezultă din clauza 1 a articolului 930 din Codul civil al Federației Ruse, obiectul leasingului poate fi asigurat printr-un contract de asigurare atât în favoarea locatorului, cât și în favoarea locatarului. Soluția la această problemă depinde direct de cine suportă riscul de pierdere și deteriorare a proprietății închiriate. În conformitate cu regula generală stabilită de articolul 669 din Codul civil al Federației Ruse, riscul de pierdere accidentală sau de deteriorare accidentală a proprietății închiriate trece chiriașului în momentul în care proprietatea îi este transferată, cu excepția cazului în care contractul de închiriere prevede altfel. . În consecință, dacă riscul de pierdere și deteriorare a bunului închiriat trece la locatar, atunci asigurarea bunului închiriat ar trebui, teoretic, efectuată în favoarea acestuia. În cazurile în care contractul de leasing prevede că riscul de pierdere sau deteriorare a bunului închiriat rămâne în sarcina companiei de leasing, atunci asigurarea trebuie făcută în favoarea locatorului. Cu toate acestea, în practică, de regulă, chiar dacă riscul de pierdere și deteriorare a bunului închiriat trece la locatar, beneficiarul din contractul de asigurare este locatorul. Acest lucru se datorează faptului că principalul risc investițional al unui proiect de leasing se află cel mai adesea pe umerii locatorului.
Potrivit articolului 933 din Codul civil al Federației Ruse, „în cadrul unui contract de asigurare a riscului de afaceri, riscul de afaceri poate fi asigurat numai de asiguratul însuși și numai în favoarea acestuia”. Contractul de asigurare pentru riscul de afaceri al unei persoane care nu este asigurată este nul. În practică, aceasta înseamnă că dacă societatea de leasing dorește să asigure riscul asociat falimentului locatarului sau nerespectării de către locatar a obligațiilor contractuale de a plăti plățile de leasing, atunci societatea de leasing însăși trebuie să acționeze în calitate de asigurat. Totodata, cu siguranta va primi acordul prealabil al locatarului si va incerca sa includa costul serviciilor asiguratorului in cuantumul platilor de leasing. Desigur, toate acestea conduc în continuare la o creștere semnificativă a costului proiectelor de leasing.
Potrivit Legii „Cu privire la leasing”, „asigurarea riscurilor comerciale (financiare) se realizează prin acordul părților la contractul de leasing și este opțională”. Aceasta înseamnă că niciunul dintre tipurile de asigurare de mai sus nu este obligatoriu. Părțile la tranzacția de leasing stabilesc în mod independent necesitatea încheierii unui contract de asigurare și, de asemenea, decid a cui va fi responsabilitatea. În practică, pentru a minimiza riscurile, o organizație serioasă de locator asigură întotdeauna proprietatea transferată în baza unui contract de leasing. Desigur, nu face acest lucru pe cont propriu, ci pe cheltuiala locatarului, inclusiv costurile de asigurare în plățile de leasing. În același timp, locatarul are posibilitatea de a atribui costul de producție întreaga sumă a costului asigurării bunului închiriat (inclus în plățile de leasing).
Dacă locatarul asigură în mod independent obiectul leasingului în favoarea sa, atunci primele de asigurare pentru asigurarea voluntară a proprietății întreprinderilor pot fi incluse în costul produselor (lucrări, servicii) (articolul 263 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, în practică, această rezoluție nu se aplică cazurilor în care asiguratul și beneficiarul nu sunt aceeași persoană (în special, locatarul), ceea ce, după cum sa menționat deja, se întâmplă în majoritatea tranzacțiilor de leasing.
Tipuri de asigurare in cadrul proiectului de leasing
1. Asigurarea echipamentului propriu-zis sau a proprietății închiriate împotriva riscurilor standard de proprietate: incendiu, fulger, explozie, furt, dezastre naturale etc.
Asigurare impotriva riscurilor tehnice specifice asociate functionarii echipamentelor: suprasarcina energetica, supraincalzire, vibratii, blocaje, expunerea la electricitate sub forma de scurtcircuit, scădere de tensiune etc.
Un număr limitat de companii de asigurări au o licență pentru a asigura mașinile și mecanismele împotriva defecțiunilor, prin urmare, înainte de a încheia un contract, ar trebui să aflați de la asigurătorul partener despre disponibilitatea acestuia. Cel mai adesea, echipamentele care sunt expuse la cel mai mare risc în timpul funcționării sunt asigurate - vehicule și echipamente mobile.
Valoarea tarifelor este stabilită în funcție de condițiile de asigurare, de riscurile selectate, precum și de durata asigurării. În medie, acestea variază de la 0,1% la 2,2% din suma asigurată, adică. din valoarea bunului închiriat. În funcție de condițiile specifice de întreținere a proprietății (de exemplu, în prezența sistemelor moderne de siguranță și securitate la incendiu), valoarea plății asigurării poate fi modificată semnificativ. Sistemul de prestații practicat într-un număr de companii prevede și plata primelor de asigurare în rate, reduceri de tarif pentru asigurarea prag de rentabilitate pe mai mulți ani, contabilizarea beneficiilor primite de asigurați de la alte companii de asigurări, precum și alte forme de stimulente pentru asigurători care asigură siguranţa bunului asigurat. În plus, contractul de asigurare poate prevedea cuantumul pierderii minime necompensate de către asigurător - deductibilă. Includerea acestuia în contract poate reduce semnificativ costul primei de asigurare.
2. Asigurarea riscului de neplată a plăților de leasing. După criza din 1998 din Rusia, astfel de acorduri practic nu au fost încheiate. Recent insa, unele companii de leasing au reaplicat cereri de acoperire a riscurilor financiare, iar mai multi asiguratori s-au implicat activ in acest tip de asigurare. Pentru a efectua operațiunile relevante, trebuie să aveți o licență pentru asigurarea riscurilor financiare. Tarifele pentru asigurarea riscului de neplată a plăților de leasing sunt destul de mari - de la 3% la 10% din valoarea plăților. Este posibil să se asigure atât valoarea totală a plăților de leasing în temeiul contractului de leasing, cât și plățile individuale de leasing minus cheltuielile de amortizare, sau numai primele două sau trei plăți (îndeplinirea sau neîndeplinirea acestora servește de obicei ca un indicator al oportunității implementarea tranzacției). Desigur, în ultimele două cazuri, asigurarea îl va costa pe locator mult mai ieftin.
Reduce costul poliței și situația financiară a ambelor părți la tranzacție. Cert este că înainte de a încheia un contract de asigurare de risc financiar, asigurătorul va solicita cu siguranță situații financiare atât de la locatar, cât și de la locator și, de asemenea, examinează solvabilitatea și istoricul de credit al locatarului. În cazul în care din examinare rezultă că locatarul are un istoric de credit prost sau efectuează o tranzacție în scop de fraudă, contractul de asigurare a riscului financiar al locatorului nu va fi încheiat. Și locatorul însuși într-o astfel de situație ar trebui să se gândească la oportunitatea încheierii unui contract de leasing.
Pentru piața autohtonă de asigurări, tipurile de asigurări discutate mai sus sunt tradiționale și, de regulă, nu creează probleme. Singurul lucru care poate complica soluționarea problemelor este situația în care costul echipamentelor furnizate prin leasing este atât de semnificativ încât va fi necesară utilizarea mecanismului de reasigurare (articolul 967 din Codul civil al Federației Ruse). Totodată, riscul plății despăgubirii de asigurare sau a sumei asigurate, asumat de asigurător în baza contractului de asigurare, poate fi asigurat de acesta în totalitate sau parțial cu un alt asigurător (asigurători) în temeiul contractului de reasigurare încheiat cu acesta din urmă. .
În cazul reasigurării în temeiul unui astfel de contract, asigurătorul rămâne răspunzător față de asigurat conform contractului principal de asigurare pentru plata despăgubirii de asigurare sau a sumei asigurate.
În cazul utilizării mecanismului de reasigurare, compania de asigurări rusă își asumă, de exemplu, 10-15% din suma totală a sumei asigurate și transferă restul, cea mai mare parte în condițiile asigurării obligatorii sau facultative către un asigurător mai mare. sau formează un pool de asigurări al mai multor companii.
Cel mai adesea, se recurge la mecanismul de reasigurare la furnizarea de echipamente străine în leasing, când costul acestuia este de multe milioane de dolari și, în același timp, partenerul occidental insistă asupra participării unei companii de asigurări vestice de renume la tranzacție.
Condiții esențiale ale contractului de asigurare
Orice contract se considera incheiat numai daca sunt conveniti termenii lui esentiali, numiti astfel de lege sau de cel putin una dintre parti. Care sunt condițiile pentru contractul de asigurare, numit esențial în Codul civil al Federației Ruse? Articolul 942 din Codul civil al Federației Ruse menționează în mod direct patru condiții esențiale, fără acordul cărora un contract de asigurare nu poate fi considerat încheiat:
· Despre proprietate sau alte interese de proprietate. În acest caz, trebuie să acordați atenție faptului că poate fi asigurat doar obiectul de leasing care este deja disponibil și există deja posibilitatea pierderii sau deteriorarii acestuia. Prin urmare, este imposibil să se asigure obiectul leasingului înainte de transferul către societatea de leasing a riscului de pierdere sau deteriorare accidentală a acestuia. Pentru a conveni asupra condițiilor privind bunul închiriat care urmează să fie asigurat, puteți utiliza contractul de închiriere sau prevederile acestuia, care vă permit să stabiliți și să identificați destul de sigur subiectul contractului de închiriere.
Natura evenimentului asigurat. Întrucât producerea unui eveniment asigurat trebuie dovedită, descrierea acestuia, precum și descrierea obiectului asigurării, trebuie să fie cât mai exactă posibil și să nu permită interpretări ambigue. De exemplu, în cazul în care locatorul asigură riscul nerespectării de către locatar a obligațiilor contractuale de a plăti plățile de leasing, atunci când descrie evenimentul asigurat, este necesar să se precizeze perioade specifice de întârziere a plății plăților de leasing, a căror expirare dă societatea de leasing are dreptul de a solicita asigurătorului o cerere de plată a asigurării, precum și să prevadă o listă de documente prin care se va confirma faptul nerespectării de către locatar a obligațiilor de mai sus.
· Suma asigurată. Suma asigurată poate fi convenită ca sumă absolută conform contractului ca întreg, sau ca sumă pentru un singur obiect asigurat. Este important de reținut că suma asigurată nu trebuie să depășească valoarea asigurată. Valoarea asigurată pentru proprietate este valoarea reală a acesteia la locația sa la data încheierii contractului de asigurare. Se pune întrebarea: care va fi valoarea asigurată a bunului închiriat dacă acesta este asigurat de locatar?
Pentru locatar, valoarea reală a bunului închiriat este prețul contractului de închiriere, care depășește valoarea de piață a bunului închiriat. În acest caz, valoarea de asigurare a bunului închiriat va fi stabilită de comun acord cu asigurătorul. Totuși, există întotdeauna posibilitatea ca, atunci când se analizează orice litigiu în instanță, contractul de asigurare să fie recunoscut ca nul în acea parte a sumei asigurate care depășește valoarea de piață a acestei proprietăți;
· Durata contractului de asigurare. Această condiție se aplică atât la începutul cât și la sfârșitul contractului.
Cu toate acestea, dacă începutul contractului nu este convenit de către părți, atunci contractul începe să funcționeze în momentul plății primei de asigurare (articolul 957 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, părțile contractante nu trebuie să-și facă griji că sunt de acord cu această condiție, decât dacă doresc să modifice data de începere a contractului. Dar cu siguranță ar trebui să ai grijă să te înțelegi asupra termenului de expirare a contractului, pentru că. în lipsa acestuia, contractul se va considera neîncheiat.
Pentru asigurarea în cadrul unei tranzacții de leasing, ar fi optim să se lege termenii contractului de asigurare cu termenii contractului de leasing.
Puncte importante ale contractului de leasing
În timpul negocierilor cu reprezentanții companiei de leasing, clientul trebuie să rezolve următoarele probleme:
1. Cine va acționa ca asigurat? La rezolvarea acestei probleme, se iau în considerare, de obicei, capacitățile financiare ale părților de a plăti prima de asigurare și capacitatea uneia dintre părți de a atribui costurile de plată a primei de asigurare costului de producție.
2. Cine va fi beneficiarul conform contractului de asigurare? Această problemă ar trebui să fie legată de alta: cine este, conform contractului, responsabil pentru restaurarea bunului închiriat în cazul distrugerii sau deteriorarii acestuia?
3. Cu ce societate de asigurare se va incheia contractul de asigurare? Adesea există contracte în care alegerea asigurătorului este efectuată de partea obligată să asigure bunul. Totodată, contractul de leasing prevede obligația de a obține un acord scris de la cealaltă parte în raport cu societatea de asigurări selectată. Din cauza acestei prevederi a contractului, există adesea dificultăți asociate cu procedura de aprobare. Cea mai buna varianta este sa se stabileasca in contractul de leasing numele societatii de asigurari cu care se va incheia contractul corespunzator.
4. Ar trebui notificată a doua parte a tranzacției de leasing despre încheierea contractului de asigurare și cum se va face acest lucru? Deoarece ambele părți ale contractului de leasing sunt interesate să asigure obiectul leasingului, contractele de leasing prevăd de obicei obligația asiguratului de a furniza celeilalte părți la tranzacția de leasing o copie a poliței de asigurare.
Contractul de leasing poate aborda, de asemenea, alte aspecte legate de asigurare și de importanță pentru părțile la o anumită tranzacție de leasing (de exemplu, aspecte legate de efectuarea ulterioară a primelor de asigurare și consecințele neplății acestora, răspunderea pentru executarea necorespunzătoare a obligațiilor de asigurare). bun închiriat etc.).
Se poate numi un număr mare de companii de asigurări ruse interesate să asigure proprietăți închiriate. Într-adevăr, leasingul le permite să-și extindă în mod semnificativ domeniul de aplicare al propriei afaceri de asigurări. Ei nu au probleme speciale cu organizarea și implementarea asigurării riscurilor de proprietate. Pentru a se apropia de afacerea de leasing și a participa activ la aceasta, unele companii de asigurări s-au alăturat chiar asociației Rosleasing.
Dintre companiile de asigurări care oferă asigurări de risc la încheierea contractelor de leasing se pot evidenția ROSNO, VSK, Gefest, Ingosstrakh, PSK, RESO-Garantia, Express Garant, Spasskie Vorota, Energogarant, „NASTA” etc. Multe companii de leasing din Rusia efectuează asigurări de proprietăți închiriate în companii de asigurări care sunt prietenoase cu acestea, înființate de bănci care împrumută operațiuni de leasing sau de holdinguri specializate. De regulă, locatarul nu trebuie să se ocupe de alegerea asigurătorului și a programului cel mai potrivit. Totul va fi făcut pentru el de către locator, care este „vital” interesat de o asigurare cu drepturi depline. El fie va încheia el însuși un contract de asigurare, fie vă va sfătui să contactați una dintre marile companii de asigurări, denumindu-o direct sau furnizând o listă. Operațiunile de asigurare a tranzacțiilor de leasing sunt destul de atractive pentru asigurători, deoarece nu numai că vă permit să lucrați cu o gamă largă de riscuri legate de proprietate, ci și extindeți semnificativ cercul potențialilor clienți.
Asigurarea este utilizată pe scară largă în sectorul de leasing din Rusia. După cum arată un sondaj al companiilor de leasing realizat de un grup de experți pentru a studia piața internă de leasing a Academiei Ruse de Antreprenoriat în noiembrie-decembrie 2001, leasingul imobiliar este asigurat în 95% din tranzacțiile de leasing. Locatorii asigură riscurile de afaceri în conformitate cu fiecare al șaselea contract de închiriere. Astfel, participanții la tranzacțiile de leasing folosesc destul de des asigurarea ca o modalitate de a-și minimiza riscurile. Asigurarea ca mijloc de protejare a investițiilor va continua să se dezvolte atât prin creșterea volumului de asigurări pentru contractele de leasing, cât și prin creșterea tipurilor de asigurări furnizate în cadrul tranzacțiilor de leasing de către diverși asigurători.
Rezilierea contractului de închiriere
Rezilierea contractului de închiriere ca formă de răspundere pentru îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor de către locatar.
Participanții la tranzacția de leasing sunt interesați de faptul că contractul de leasing este executat în mod corespunzător de către părți și încetează ca urmare a expirării valabilității acestuia. Dar, în realitate, există situații în care este necesară rezilierea anticipată a contractului. De regulă, este o ultimă soluție aplicată de partea ale cărei drepturi sunt încălcate. Întrucât debitorul este în principal locatarul în temeiul contractului de leasing, motivele pentru încetarea anticipată a tranzacției se referă cel mai adesea la cazuri de îndeplinire necorespunzătoare a obligațiilor de către acesta din urmă.
Articolul 450 din Codul civil al Federației Ruse prevede mai multe motive pentru rezilierea contractului, făcând o distincție clară între dreptul de a cere rezilierea contractului și dreptul de a refuza unilateral executarea acestuia. De reținut că posibilitatea refuzului unilateral de a executa contractul îl face o structură mai puțin stabilă și, prin urmare, mai puțin atractivă pentru chiriași.
Cel mai frecvent este rezilierea anticipată a contractului de închiriere din cauza întârzierii plății de către locatar a plății de mai mult de două ori la rând. De menționat că prevederile relevante ale legislației actuale sunt contradictorii. Astfel, articolul 619 din Codul civil al Federației Ruse prevede dreptul locatorului de a depune o cerere la instanță pentru a rezilia contractul în cazul în care locatarul nu plătește plata de leasing de mai mult de două ori la rând după expirarea termenului. perioada de plata stabilita prin contract. Totodată, articolul 13 din Legea „Cu privire la leasing” pentru aceeași încălcare acordă societății de leasing dreptul de a refuza unilateral executarea contractului. Întrucât articolul 619 este o normă imperativă, acesta nu poate fi revizuit nici printr-un alt act legislativ, nici prin acordul părților. Prin urmare, este inacceptabilă includerea în contract a unei condiții privind încetarea unilaterală a contractului de leasing pe motivele prevăzute la art. 13 din Lege.
Dorința societăților de leasing de a ocoli norma specificată din Codul civil prin includerea în contract a condiției ca acesta să fie reziliat unilateral în caz de întârziere a plăților de peste 30 de zile provoacă nu mai puține comentarii. Și, deși această dispoziție nu intră în conflict direct cu articolul 619 din Codul civil al Federației Ruse, cu greu poate fi considerată legală. În cazul unui litigiu, cel mai probabil instanța nu va recunoaște o astfel de practică ca fiind justificată, întrucât este absolut ilogic să se aplice o procedură simplificată de reziliere a contractului (rezilierea unilaterală în locul unei proceduri judiciare) pentru o infracțiune mai mică (întârziere de 30 de zile în loc de o întârziere mai mare de 2 termeni, care sunt de obicei măsurați în luni sau trimestri).
Cu toate acestea, părțile la o tranzacție de leasing au dreptul să includă în contract motive de refuz unilateral de a executa contractul, cu condiția ca apariția acestor împrejurări să nu implice o procedură diferită de reziliere a contractului prevăzută de normele imperative ale Codul civil al Federației Ruse sau alte legi.
La 30 ianuarie 2013, Portalul Fiscal din Rusia a găzduit o conferință online dedicată problemelor de leasing. Cu ajutorul programelor de leasing, oamenii de afaceri își pot achiziționa echipamentul și transportul necesar. Aproape fiecare companie s-a confruntat cu următoarele întrebări: ce este mai bine - să iei un împrumut pentru a cumpăra un mijloc fix sau să folosești un program de leasing; cum să alegi o companie de leasing și cum să calculezi efectul economic?
Experți de top - Director general al agenției de consultanță „Teritoriul de leasing” Oksana Solnyshkinași șef al departamentului de drept fiscal al CJSC Yurenergo Elena Ziyazova- a spus despre caracteristicile achiziționării proprietății în închiriere, a răspuns la întrebări dificile, a dat sfaturile necesare. Întrebări pentru experți și răspunsurile acestora
1. Ilya: Ce schimbări vor fi în ceea ce privește contabilizarea operațiunilor de leasing din 2013?
Oksana Solnyshkina, director general al agenției de consultanță „Teritoriul de leasing”:În acest moment, proiectul de Regulamentul contabil „Chirie” este în discuție de comunitatea profesională. În special, discuția despre acest proiect are loc în cadrul Comitetului de industrie al Centrului Metodologic Contabil (BMC) privind leasingul, un grup de lucru special al Subcomitetului Camerei de Comerț și Industrie a Federației Ruse pentru leasing, la evenimente din industrie. Proiectul acestui standard este postat pe site-ul Ministerului de Finanțe și al BMC. Inițial, intenția a fost aprobarea acestui standard în 2012. În prezent, acest standard nu a fost aprobat, astfel încât nu au existat modificări în contabilizarea operațiunilor de leasing din 2013.
În acest moment, proiectul de Regulamentul contabil „Chirie” este în discuție de comunitatea profesională. În special, discuția despre acest proiect are loc în cadrul Comitetului de industrie al Centrului Metodologic Contabil (BMC) privind leasingul, un grup de lucru special al Subcomitetului Camerei de Comerț și Industrie a Federației Ruse pentru leasing, la evenimente din industrie. Proiectul acestui standard este postat pe site-ul Ministerului de Finanțe și al BMC. Inițial, intenția a fost aprobarea acestui standard în 2012. În prezent, acest standard nu a fost aprobat, astfel încât nu au existat modificări în contabilizarea operațiunilor de leasing din 2013.
Cu toate acestea, merită luat în considerare faptul că, în lumina celor mai recente decizii ale Guvernului Federației Ruse privind accelerarea convergenței cu IFRS, există posibilitatea ca PBU „Arenda” să fie adoptat în următorii doi ani.
2. Lydia: Cum să reflectăm în contabilitate decontările cu societatea de asigurări cu care se încheie contractul de asigurare a bunului închiriat?
Elena Ziyazova, șef al departamentului de drept fiscal la Yurenergo CJSC: Decontările cu societatea de asigurări pentru asigurarea obiectului leasingului se reflectă în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 76-1 „Decontări pentru asigurări de bunuri și persoane”.
La momentul plății primei de asigurare (contribuție), asiguratul face o înregistrare: Dt 76-1, Kt 51. Suma primei de asigurare plătită este recunoscută ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite la un moment dat la data de intrare în vigoare a contractului (clauza 5, 7 PBU 10/99): Dt 20, 44 etc., Kt 76-1.
Menționez că suma primei de asigurare plătită poate fi considerată și o plată în avans pentru viitoarele servicii de asigurare. Deci, la rezilierea contractului de asigurare, o parte din prima de asigurare este supusă returnării. Într-o astfel de situație, mai corect ar fi să luăm în considerare prima de asigurare ca creanță și să o recunoaștem ca cheltuială lunar pe durata contractului.
O.S.: Cheltuieli pentru asigurarea obiectului de leasing (obligatoriu și voluntar) - după punerea în funcțiune a imobilului;
Articolul 21 din Legea federală privind leasingul nr. 164-FZ definește procedura de asigurare a subiectului leasingului și a riscurilor comerciale (financiare). În conformitate cu prezentul document, obiectul leasingului poate fi asigurat împotriva riscurilor de pierdere (distrugere), lipsă sau deteriorare din momentul livrării bunului de către vânzător până la expirarea contractului de închiriere, dacă prin contract nu se prevede altfel. Părțile care acționează în calitate de asigurat și beneficiar, precum și perioada de asigurare a bunului închiriat sunt determinate de contractul de închiriere (fie locator, fie locatar). Asigurarea riscurilor comerciale (financiare) se realizează prin acordul părților la contractul de leasing și, de fapt, se realizează rar.
Locatarul, în cazurile specificate de legislația Federației Ruse, trebuie să își asigure răspunderea pentru îndeplinirea obligațiilor care decurg din cauzarea prejudiciului vieții, sănătății sau proprietății altor persoane în procesul de utilizare a bunului închiriat. Locatarul are dreptul de a asigura riscul răspunderii sale pentru încălcarea contractului de închiriere în favoarea locatorului.
Cel mai obișnuit tip de asigurare voluntară conform unui contract de leasing este asigurarea riscurilor de proprietate. Durata standard de asigurare este de un an, urmată de încheierea unui nou contract de asigurare. Mai puțin frecvente sunt contractele de asigurare a căror durată corespunde duratei contractului de leasing.
Pentru a rezuma informații despre decontări pentru asigurarea voluntară a proprietăților, Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunile de aplicare a acestuia (31 octombrie 2000 nr. 94n), contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcont. 76.1 „Decontări pentru asigurări de bunuri și persoane”. Plata primei de asigurare către asigurător se reflectă în evidența contabilă în debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 76.1 „Decontări pentru asigurări de bunuri și persoane”, în corespondență cu conturile de casă.
Contul locatorului
În conformitate cu paragraful 18 din PBU 10/99, costurile asigurărilor de proprietate sunt reflectate în perioada de raportare în care apar. Dacă în termenii contractului de leasing se prevede că asiguratul este o societate de leasing, în funcție de frecvența plății primei de asigurare, cheltuielile efectuate de acesta în perioada de raportare, dar aferente următoarelor perioade de raportare, se reflectă în debit. a contului 97 „Cheltuieli amânate” în corespondență cu creditul contului 76 , subcontul „Decontări pentru asigurarea proprietății”. Cheltuielile din contractul de asigurare contabilizate în contul 97 sunt incluse de societate în cheltuielile la debitul contului 20 în modul prescris în politica contabilă.
La baza reflectării în contabilitate a plății primei de asigurare este un contract de asigurare a proprietății, o cerere de asigurare, o factură de plată a primei.
Contul locatarului
Cheltuielile pentru asigurarea voluntară a echipamentelor primite în cadrul unui contract de leasing sunt incluse în cheltuielile pentru activități obișnuite în baza paragrafelor 5 și 8 din Regulamentul contabil „Cheltuieli organizației” PBU 10/99 ca alte cheltuieli. Totodată, conform paragrafului 18 din PBU 10/99, cheltuielile organizației sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și a altor forme de implementare (presupunând certitudinea temporară). a faptelor de activitate economică). Deci, dacă un contract de asigurare voluntară este încheiat pe o perioadă de 12 luni, atunci cheltuielile aferente acestuia sunt recunoscute lunar în cuantum de 1/12 din valoarea primei de asigurare. Cheltuielile contabilizate la contul 97 „Cheltuieli amânate” se debitează lunar la debitul conturilor 20 „Producție principală” sau 25 „Cheltuieli generale de producție”.
Vă rugăm să rețineți că atribuirea costului produselor (lucrărilor, serviciilor) a cheltuielilor pentru asigurarea voluntară de către locatar a proprietății primite în baza unui contract de leasing este posibilă cu condiția ca locatorul să nu fi încheiat alte acorduri similare pentru asigurarea acestui bun în nume propriu. și nu a inclus cheltuielile pentru asigurarea acestei proprietăți în plățile de leasing.
3. Olga: Povestește-ne despre contabilizarea TVA pentru tranzacțiile de leasing.
O.S.: Procedura de calcul și plată a TVA-ului este reglementată de Capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse. Următoarele tranzacții sunt supuse TVA în cadrul unei tranzacții de leasing:
Achiziționarea proprietății care face obiectul leasingului;
Plăți de leasing;
Plată de răscumpărare.
TVA de la locator
TVA-ul „încasat” de la o societate de leasing este în principal de două tipuri:
1. TVA plătită de locator la achiziționarea proprietății de la furnizor
În conformitate cu articolele 171 și 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, TVA-ul plătit de locator la achiziționarea proprietății de la un furnizor este deductibil în totalitate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții, stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Proprietatea este folosita in activitati supuse TVA;
Proprietatea este luată în considerare;
A fost primită o factură cu valoarea TVA evidențiată pe un rând separat;
În plus, acordăm atenție la a patra condiție - „buna credință” a contrapărții. Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, „se pare că măsurile care includ obținerea de către contribuabil de la contraparte a unei copii a certificatului de înregistrare, verificarea faptului că informațiile despre contraparte au fost înscrise în Registrul Unificat de Stat al Persoanele juridice, care obțin o împuternicire sau alt document care autorizează o anumită persoană să semneze documente în numele contrapartidei luate de contribuabil în scopul confirmării bunei-credințe a contrapartidei sale, depun mărturie despre prudența și prudența sa în alegerea unei contrapartide.
În cadrul implementării acestei instalații a Ministerului Finanțelor, o serie de societăți de leasing supun fiecare nou furnizor de proprietăți, lucrări, servicii aprobării pentru respectarea criteriului de „conștiință a contrapartidei”. În special, copii certificate ale documentelor de proprietate sunt solicitate de la contraparte.
Revizuirea practicii de arbitraj a relevat o serie de probleme standard care apar la obținerea unei deduceri de TVA. Legislația impune cerințe tot mai mari pentru documentarea tranzacțiilor comerciale și implicit obligă contribuabilul să verifice „buna-credința” contrapărții.
Să ne oprim asupra celor mai stringente probleme ale aplicării deducerilor de TVA care au apărut vreodată în practica companiilor de leasing:
a) Interpretare fără ambiguitate - „luând în considerare”
Potrivit art. 172 cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deducerile de TVA sunt efectuate de contribuabilii acestui impozit pe baza facturilor primite de la vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii) sau a documentelor care confirmă plata sumelor TVA atunci când mărfurile sunt importate în teritoriul vamal al Federației Ruse, după înregistrarea mărfurilor menționate (lucrări, servicii) în condițiile prevăzute la art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pe baza PBU „Contabilitatea activelor fixe” (PBU 6/01), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30.03.2001 nr. 26n, Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31.10.2000 nr. 94n, în cazul acceptării în contabilitate a imobilizărilor corporale care îndeplinesc cerințele pentru recunoașterea acestora ca imobilizări (cladiri, structuri, alte proprietăți), dar destinate inițial nu a fi utilizate direct în producția de produse (execuția muncii, prestarea de servicii), ci pentru asigurarea plății pentru utilizare temporară (deținerea și folosirea temporară) în scopul generării de venituri, aceste obiecte ar trebui considerate investiții profitabile. în active materiale și reflectate într-un cont separat 03 „Investiții profitabile în active materiale”.
Având în vedere cele de mai sus, pentru proprietățile (active fixe) destinate închirierii în baza unui contract de leasing, deducerile de taxa pe valoarea adăugată trebuie efectuate după reflectarea valorii acestora în contul specificat 03 „Investiții profitabile în active materiale”.
După cum arată practica de aplicare a legii deja consacrată, „înregistrarea” înseamnă acceptarea pentru contabilitate, adică reflectarea resurselor dobândite în conturile contabile.
În același timp, ar trebui să se țină cont de faptul că conceptul de „acceptare pentru contabilitate” nu este definit în Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, referindu-ne la articolul 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie înțeles în sensul în care este utilizat în contabilitate. Acceptarea mijloacelor fixe în contabilitate în conformitate cu legislația în vigoare (PBU 6/01) înseamnă reflectarea acestora asupra contului 01 „Mijloace fixe”. În acest caz, pe contul 03 „Investiții profitabile”, subcontul „Imobil închiriat”. O poziție similară este ocupată de autoritățile fiscale.
b) Legalitatea deducerii TVA asupra proprietății dobândite în cadrul unei tranzacții de leaseback
În ciuda practicii pozitive de arbitraj în favoarea companiilor de leasing, tranzacțiile de leaseback atrag în continuare atenția autorităților fiscale. În opinia lor, astfel de tranzacții sunt imaginare și lipsite de fezabilitate economică.
d) Legalitatea deducerii TVA la dobandirea bunurilor mobile care necesita inregistrare de stat
Multe firme de leasing s-au confruntat cu faptul că, printre documentele care confirmă legalitatea deducerii TVA pentru autovehicule și echipamente speciale, organele fiscale solicită documente care confirmă înregistrarea de stat la poliția rutieră și supravegherea tehnică de stat.
Trebuie menționat că Codul Fiscal al Federației Ruse (articolele 171, 172) nu leagă dreptul de a aplica deduceri fiscale de TVA de momentul înregistrării la poliția rutieră și GosTechNadzor. În plus, potrivit paragrafului 2 al art. 130 din Codul civil al Federației Ruse, înregistrarea drepturilor asupra bunurilor mobile nu este necesară, cu excepția cazurilor prevăzute de lege.
În același timp, este necesar să se facă distincția între înregistrarea drepturilor asupra unui vehicul și înregistrarea vehiculului în sine. Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 august 1994 nr. 938 „Cu privire la înregistrarea de stat a autovehiculelor și a altor tipuri de echipamente autopropulsate pe teritoriul Federației Ruse” are ca scop contabilizarea vehiculelor pentru admiterea lor pe drumuri trafic.
e) Legalitatea deducerii TVA în caz de erori în executarea documentației de însoțire
Una dintre principalele aspecte ale legalității aplicării deducerii TVA a fost, și rămâne pentru o perioadă lungă de timp, executarea corectă a documentației de însoțire.
Printre motivele pentru care poate fi redat în aplicarea deducerii TVA se pot număra: KPP-ul și TIN-ul sunt incorect indicate pe factură; absența în actul de punere în funcțiune a proprietății (act de transfer în leasing) a informațiilor despre denumirea echipamentului, caracteristicile cantitative ale acestuia; nedepunerea actului de acceptare și transfer al mijloacelor fixe în forma OS-1, nedepunerea unui certificat cu privire la costul lucrărilor efectuate și a costurilor sub forma KS-3; indicarea incorectă a informațiilor în coloana „destinatar” a facturii; lipsa informatiilor in factura cu privire la numarul ordinului de plata pentru plata platilor in avans; indicarea incorectă de către furnizor pe factură a numărului Declarației Vamale de Marfă; nerespectarea foilor de parcurs cu cerințele Comitetului de Stat pentru Statistică (TORG-12) etc.
f) Beneficiu fiscal nejustificat și lipsa fezabilității economice
În ultimii ani, au existat un număr mare de dispute legate de problemele obținerii de avantaje fiscale nejustificate de către contribuabili și de lipsa fezabilității economice în activitățile companiilor.
Totodată, trebuie menționat că în fiecare caz concret, instanțele evaluează probele prezentate în cauză și analizează separat fiecare tranzacție, iar recunoașterea primirii de către contribuabil a unui beneficiu fiscal nejustificat într-o singură tranzacție nu presupune. recunoașterea primirii unui beneficiu fiscal nejustificat într-o altă tranzacție, chiar dacă similară.
In cadrul criteriilor de inadecvare economica a activitatilor societatilor de leasing se remarca urmatoarele:
Principalul venit al societății de leasing, ținând cont de inflație și de costul rambursării împrumutului și a dobânzii aferente acestuia, nu provine din plățile de leasing, ci din rambursarea taxei pe valoarea adăugată;
Societatea de leasing plătește o sumă mică de TVA la buget etc.
2. TVA plătită de locator la achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii în scop comercial general
În acest caz, pentru aplicarea deducerilor de TVA se aplică aceleași cerințe ca la achiziționarea proprietății de la un furnizor. Cu toate acestea, pot exista unele particularități. Multe companii de leasing, pe lângă activitatea principală de leasing, folosesc alte zone auxiliare. De exemplu, cumpărare - vânzare de titluri (facturi). Astfel de tranzacții nu sunt supuse TVA-ului.
TVA la plățile de leasing
Obiectul impozitării TVA în Rusia, în conformitate cu paragraful 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) este recunoscută. În conformitate cu paragraful 1 al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare este definită ca fiind costul bunurilor (lucrări, servicii) obținute pe baza prețurilor calculate în conformitate cu art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, fără TVA, adică prețul indicat de părțile la tranzacție. Serviciile locatorului, indiferent de transferul dreptului de proprietate asupra bunului specificat în leasing, sunt recunoscute ca obiect al impozitării TVA.
Deoarece aproape fiecare tranzacție de leasing este însoțită de primirea unui avans de către compania de leasing, vom analiza mai detaliat această problemă.
Procedura de calcul a bazei de impozitare la primirea unui avans este definită la articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu paragraful 1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când un contribuabil primește o plată, o plată parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), baza de impozitare este determinată pe baza suma plății primite, ținând cont de impozit.
Procedura de determinare a bazei de impozitare în ziua expedierii mărfurilor (efectuarea muncii, prestarea de servicii) în contul plății primite anterior, plata parțială este stabilită la articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Sumele de TVA calculate la primirea plății (plată parțială) înainte de expedierea mărfurilor relevante sunt deductibile după data expedierii. Această procedură decurge din paragraful 8 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragraful 6 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform paragrafului 8 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele taxelor calculate de contribuabil din sumele de plată, plata parțială primită în contul livrărilor viitoare de bunuri (lucrări, servicii) sunt supuse deducerilor. În conformitate cu paragraful 6 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile sumelor taxei specificate în paragraful 8 al articolului 171 YR HA se efectuează de la data expedierii bunurilor relevante (execuția lucrărilor, furnizarea de Servicii).
Astfel, locatorul este obligat să calculeze TVA pe suma avansurilor primite, iar apoi, la expedierea bunurilor (lucrări, servicii) să deducă din avans suma specificată de TVA calculată.
Totodată, trebuie menționat că în conformitate cu paragraful 12. Art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile de la un contribuabil care a transferat suma plății, plata parțială în contul livrării viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate sunt supuse suma taxei prezentate de vânzătorul acestor bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate. Dar, în practică, această regulă este rar aplicată.
Acum să trecem la procedura de impozitare directă a TVA-ului la plățile de leasing. În conformitate cu articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării TVA este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse.
Remarcăm următoarea caracteristică a tranzacțiilor de leasing, al căror obiect este o proprietate care nu este supusă TVA-ului (de exemplu, echipamente medicale):
Costul unei astfel de tranzacții de leasing (suma contractului), toate celelalte fiind egale, este mai mare pentru locatar cu cel puțin 18%. Cert este că pe baza structurii plății de leasing, societatea de leasing include un suplimentar de 18% în componența plăților de leasing - TVA la costul obiectului de leasing și comisionul locatorului.
operatiuni de leasing si TVA. Particularități
Corectitudinea calculului, valabilitatea aplicării deducerii, legitimitatea și oportunitatea rambursării acestui impozit au jucat întotdeauna un rol important în activitățile aproape ale oricărei companii de leasing. Și asta datorită sumei importante de TVA recuperabilă de la buget.
Afacerea de leasing este aranjată în așa fel încât bugetul se dovedește a datora în mod regulat companiilor una sau alta sumă de TVA (aproximativ aceeași situație cu exportatorii).
Atunci când cumpără un articol închiriat de la un furnizor, compania plătește numerar pentru acesta la un moment dat, inclusiv TVA. Apoi, prin transferarea proprietății achiziționate într-un leasing financiar, compania începe să primească plăți de leasing, care includ și TVA. Deoarece plățile de leasing sunt repartizate pe mai mulți ani, valoarea impozitului din acestea este mică și mult mai mică decât cea plătită la momentul achiziționării proprietății. Codul Fiscal al Federației Ruse dă dreptul companiilor de leasing să solicite autorităților fiscale rambursarea sumei excesului de impozit pe care l-au transferat furnizorului față de ceea ce primesc ca parte a plăților de leasing.
TVA la locatar
Locatarul are dreptul de a accepta integral sumele de TVA pentru deducere dacă sunt îndeplinite toate condițiile prevăzute la art. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse în perioada în care serviciile au fost furnizate de locator. Iar această regulă nu depinde de al cui bilanţ se ia în calcul subiectul leasingului.
Dreptul de deducere a TVA de la locatar ia naștere sub rezerva utilizării obiectului leasingului în activități supuse TVA, a disponibilității unei facturi, a faptului acceptării în contabilitate.
În cazul în care bunul închiriat este utilizat de locatar în activități care nu sunt supuse TVA-ului, atunci suma TVA plătită ca parte a plății de leasing către locator, în conformitate cu art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este acceptat pentru deducere, dar este fie luat în considerare ca parte a cheltuielilor acceptate în scopuri de impozitare pe profit, fie crește valoarea inițială a proprietății. În cazul utilizării subiectului leasingului pentru tranzacții, atât supuse TVA, cât și scutite de impozitare, sumele de TVA plătite ca parte a plăților de leasing sunt supuse repartizării în proporție corespunzătoare. În același timp, sumele impozitului pe servicii utilizate în implementarea tranzacțiilor scutite de impozitare sunt luate în considerare în costul serviciilor de leasing (clauza 2, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La prima vedere, totul este destul de simplu. Cu toate acestea, în ciuda poziției oficiale a Ministerului de Finanțe, atunci când efectuează inspecții, funcționarii fiscali nu încetează să încerce să conteste legalitatea aplicării unei deduceri pentru plățile de leasing.
Să evidențiem principalele motive:
1) TVA în ceea ce privește valoarea de răscumpărare a proprietății
Autoritățile fiscale nu contestă faptul că TVA-ul plătit ca parte a unei plăți de leasing pentru a acoperi costurile asociate cu achiziționarea și transferul proprietății în leasing, precum și cu remunerația locatorului, este rambursabil în perioada fiscală de efectuare a plata (sub rezerva altor condiții de deducere). Dar ei pot refuza să recunoască o deducere fiscală atribuibilă valorii de răscumpărare a proprietății. Motivul principal este că, în opinia acestora, valoarea TVA atribuibilă valorii de răscumpărare a bunului închiriat ar trebui inclusă în deducerile fiscale numai după ce proprietatea a fost acceptată în contabilitate și a fost achitat costul integral al acesteia.
Practica judiciară în acest caz este de partea locatarului. Judecătorii consideră nesuportabile astfel de argumente ale inspectorilor și recunosc ca nelegal refuzul deducerii, susținând că plata locației este o plată unică efectuată în baza unui contract unic de închiriere. Prin urmare, este imposibil să se considere această plată ca fiind mai multe independente, chiar dacă în calculul ei sunt incluse mai multe componente. Prin urmare, este ilegală alocarea ca parte a plății de leasing a unei părți din valoarea de răscumpărare pentru care TVA-ul nu este deductibil.
4. Evgenia: Societățile de leasing au dreptul să asigure în mod independent obiectul leasingului?
O.S.: De regulă, o astfel de întrebare se pune dacă locatarul era asiguratul conform contractului de leasing, dar din anumite motive nu a asigurat bunul închiriat. O companie de leasing interesată de siguranța proprietății sale își face asigurări pe cont propriu. Nu vedem nicio restricție cu privire la posibilitatea unor astfel de acțiuni.
Cheltuielile cu asigurarea voluntară sunt de asemenea luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit (articolul 263 din Codul fiscal al Federației Ruse). O condiție prealabilă pentru recunoașterea unor astfel de cheltuieli este plata efectivă a primei de asigurare.
E.Z.: Asiguratul, precum și perioada de asigurare a bunului închiriat, sunt determinate de contractul de leasing (clauza 1, articolul 21 din Legea federală nr. 164-FZ). Prin urmare, prin acordul părților, obligația de a asigura bunul închiriat poate fi atribuită atât locatorului, cât și locatarului.
5. Petr: Cum poate fi protejată o companie de fraudă atunci când asigură tranzacții de leasing?
O.S.: Printre modalitățile prin care se poate proteja compania de fraudă în asigurarea tranzacțiilor de leasing, reținem:
1) Selectarea unei companii de asigurări - partener, ca element al sistemului de management al riscului, ținând cont de informații despre situația financiară și reputația sa de afaceri;
2) Controlul tarifelor și monitorizarea conformității;
3) Prezența unui reprezentant al societății de leasing și al societății de asigurări la acceptarea subiectului leasingului. Procesul de acceptare a proprietății nu ar trebui să fie pur și simplu faptul de a transfera documente și să fie însoțit de fotografiere pentru a exclude posibilitatea coluziei și posibilitatea asigurării „aerului”.
6. Svetlana: Contabilitatea proprietății închiriate în bilanțul locatarului. Cine în această situație va plăti impozitul pe proprietate?
O.S.: Procedura de calcul a impozitului pe proprietatea organizațiilor este reglementată de Capitolul 30 „Impozitul pe proprietatea organizațiilor” din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu normele prezentului capitol, sunt recunoscute ca obiect de impozitare și proprietățile transferate pentru deținere temporară, folosință, dispoziție sau administrare fiduciară, contribuite la activități comune. Potrivit articolului 665 din Codul civil al Federației Ruse, proprietatea transferată pentru posesia și folosința temporară face obiectul leasingului.
Reamintim că un contract de leasing poate prevedea contabilizarea bunului închiriat atât în bilanțul locatorului, cât și în bilanțul locatarului (Legea federală privind leasingul nr. 164-FZ).
Atunci când proprietatea este înregistrată în bilanțul locatarului, locatarul este plătitorul acestui impozit.
În conformitate cu modificările aduse părții a II-a a Codului fiscal al Federației Ruse, aprobate de Consiliul Federației la 21 noiembrie 2012, bunurile mobile care sunt plăcute pentru a fi înregistrate ca active fixe de la 1 ianuarie 2013 nu sunt recunoscute ca obiect. de impozitare pentru impozitul pe proprietate (subclauza 8 din clauza 4 articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse).
E.Z.: Plătitorul impozitului pe proprietate în legătură cu obiectul leasingului este parte la acordul în al cărui bilanț este înregistrată această proprietate (clauza 1, articolul 373 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, în situația în cauză, plătitorul impozitului pe proprietate este locatarul.
De asemenea, merită amintit că bunurile mobile înregistrate de la 1 ianuarie 2013 nu sunt supuse impozitării proprietății (clauza 8, clauza 4, articolul 374, clauza 3, articolul 1 din Legea nr. 202-FZ).
7. Larisa: Ce tipuri de plăți de leasing există și care este cea mai profitabilă?
E.Z.: Operațiunile de leasing presupun utilizarea unei varietăți de metode de plată, care depind de acordul părților la tranzacție, precum și în mare măsură de solvabilitatea locatarului.
În special, plățile pot diferi în formă (în numerar, în natură), sunt efectuate regulat la intervale regulate sau conform unui alt program convenit de părți. Avantajul metodei de plata este determinat in fiecare caz concret.
O.S.: Procedura de calculare a plăților de leasing este descrisă de Ghidul pentru calcularea plăților de leasing din 16 aprilie 1996, elaborat de Ministerul Economiei al Federației Ruse. Sunt depășite și nu îndeplinesc practica consacrată a societăților de leasing și legislația actuală în materie de leasing.
Plățile de leasing sunt de diferite tipuri. Varietatea formelor se datorează în primul rând naturii investiționale a leasingului financiar. Nu există o terminologie general acceptată.
În mod convențional, în funcție de modalitatea de plată, tipurile de plăți de leasing pot fi împărțite în:
Plăți egale (renitate);
În mărime crescândă;
în scăderea dimensiunii;
Altele (individuale, inclusiv sezoniere, trepte etc.).
În funcție de frecvența plății, se plătește:
Lunar;
Trimestrial;
O dată într-o anumită perioadă.
Calculul programului de plată a leasingului depinde de mulți factori:
Sezonalitatea ciclului de producție al companiei;
Etapa de dezvoltare a întreprinderii (etapa de viață a proiectului de investiții);
Perioada de livrare și punere în funcțiune a echipamentelor (imobilului);
Asigurat;
Flota de automobile;
Durata de viață utilă a obiectului;
Frecvența și valoarea % rambursării unui împrumut bancar (alte surse de finanțare);
Frecvența și cuantumul rambursării sumei principale a datoriei la un împrumut bancar (alte surse de finanțare);
nivelul de risc al proiectului;
Perioada de pierdere a valorii de piata a imobilului.
Dacă „ștergeți” programul de plată a leasingului de toate costurile suplimentare, toate celelalte lucruri fiind egale și cu condiția ca:
Proprietatea este înregistrată în bilanțul locatorului (pentru imobile din 2013)
Asigurat - locatar
Înmatricularea vehiculului - pe numele locatarului,
atunci cel mai avantajos pentru client va fi graficul de plată a leasingului în scădere odată cu achitarea sumei principale a datoriei (valoarea proprietății) în cuantumul maxim la începutul termenului contractului de leasing.
8. Tatyana: Cum să determinați corect valoarea de răscumpărare a proprietății atunci când reziliați un contract de leasing?
O.S.: Procedura de determinare a valorii de răscumpărare a proprietății poate fi diferită și depinde de metodologia de calcul al graficului plăților de leasing al societății de leasing, de termenii contractului de leasing și de politica societății.
Cu toate acestea, ar trebui luați în considerare următorii factori:
1) Valoarea de răscumpărare nu trebuie să fie mai mică decât suma restantă a finanțării pentru proiect (datoria la împrumut);
2) Prețul de răscumpărare trebuie să fie mai mare sau egal cu valoarea reziduală a proprietății la momentul răscumpărării anticipate, plus TVA;
Sumele generate peste acești indicatori includ, de fapt, acoperirea costurilor societății de leasing pentru tranzacție (asigurări, taxe de transport, impozit pe proprietate), venituri din comisioane ale societății de leasing, inclusiv comisioane suplimentare și taxe pentru rezilierea anticipată.
9. Valentina: Dacă avem în vedere problema asigurării bunului închiriat, se poate asigura riscul de neplată a plăților de leasing?
O.S.: Asigurarea riscurilor comerciale (financiare), inclusiv împotriva riscului de nerambursare a plăților de leasing, se realizează prin acordul părților la contractul de leasing, dar de fapt se realizează rar.
Companiile de leasing au atitudini diferite față de acest tip de asigurare. Majoritatea consideră că asigurarea riscurilor antreprenoriale „cântărește” semnificativ tranzacția atât din punct de vedere al contraprestației, cât și din punct de vedere al costului, întrucât compania de asigurări va lua în considerare proiectul de leasing aproape în același volum cu cel de leasing. Există însă o practică pozitivă de asigurare a riscurilor de neplăți, plăți asupra cărora au ajutat companiile de leasing să se simtă destul de calme în perioada de creștere a datoriilor neperformante - 2008-2009.
10. Leonid: Sunt interesat de aspectele de asigurare ale contractului de leasing. Cine va acționa ca asigurat al bunului închiriat? Este necesar să se asigure bunul închiriat?
O.S.:În conformitate cu Legea federală privind leasingul nr. 164-FZ, bunul închiriat poate fi asigurat împotriva riscurilor de pierdere (distrugere), lipsă sau deteriorare din momentul în care vânzătorul livrează proprietatea până la expirarea contractului de închiriere, cu excepția cazului în care este altfel. prevăzute de acord. Totuși, asigurarea obiectului leasingului este o condiție directă și obligatorie pentru companiile de leasing, deoarece asigură siguranța acestora și acoperirea riscurilor proprietății. Părțile care acționează în calitate de asigurat sunt determinate prin contractul de leasing. Poate fi fie locatarul, fie locatarul.
Dacă locatorul este asiguratul, atunci el plătește singur primele de asigurare, inclusiv compensarea costurilor de asigurare ca parte a plăților de leasing sau prin emiterea unei facturi către locatar pentru rambursarea cheltuielilor neprevăzute de graficul de plăți de leasing.
Dacă locatarul este asiguratul, acesta plătește singur primele de asigurare. Totuși, de regulă, condițiile contractelor de leasing prevăd că, în cazul în care locatarul nu plătește primele de asigurare în termenul stabilit, locatorul le plătește în mod independent, iar locatarul este obligat să le ramburseze.
Locatarul, în cazurile specificate de legislația Federației Ruse, trebuie să își asigure răspunderea pentru îndeplinirea obligațiilor care decurg din cauzarea prejudiciului vieții, sănătății sau proprietății altor persoane în procesul de utilizare a bunului închiriat.
11. Valentina: Suntem chiriași. Contractul de închiriere a vehiculelor s-a încheiat. Cu proprietate. Cum putem pune acest vehicul în bilanț după răscumpărare dacă a/c-ul are mai puțin de trei ani? Se ataseaza certificatul de acceptare. Putem sa ne anulam la politia rutiera si sa-l punem pe contul 41 ca produs si sa-l vindem unei persoane fizice?
O.S.: Proprietatea primită după finalizarea tranzacției de leasing poate fi luată în considerare:
1) pe contul 41 „Marfa” - daca imobilul este destinat vanzarii/vanzarii catre terti;
2) în contul 01 „Active fixe” – dacă proprietatea va fi destinată în continuare utilizării în scopuri proprii societății. La data acceptării mijloacelor fixe în contabilitate se întocmesc documente contabile primare de contabilizare a mijloacelor fixe care sunt actul (factura) de recepție și transfer al mijloacelor fixe (formular N OS-1) și cardul de inventar pentru contabilitate. pentru mijloace fixe (formular N OS-6). Totodată, de la 1 ianuarie 2013, formularele documentelor contabile primare cuprinse în albumele formularelor unificate ale documentației contabile primare nu sunt obligatorii pentru utilizare.
Vă rugăm să rețineți că, dacă vindeți proprietăți înregistrate în contul 41 „Bunuri”, pierderea din vânzare este recunoscută ca sumă forfetară la momentul vânzării. În același timp, este necesar să se acorde atenție necesității unei evaluări independente a valorii de piață a proprietății vândute. Un act de evaluare independentă este un document care confirmă conformitatea valorii de vânzare a proprietății cu valoarea sa de piață (articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un locator care a primit asigurare pentru un bun închiriat furat trebuie să includă valoarea acestuia în venit. În același timp, puteți recunoaște drept cheltuieli o parte din asigurare care trebuie transferată locatarului. Este definită ca suma rămasă neplătită a plăților de leasing. Însă Codul Fiscal nu clarifică modul de determinare a cheltuielii în cazul în care părțile decid să modifice termenii contractului de leasing, ținând cont de circumstanțe.
De regulă, proprietatea închiriată este asigurată împotriva daunelor, furtului și distrugerii. Și de multe ori este asigurat de locatar pe cheltuiala lui, dar beneficiarul este locatorul paragraful 1 al art. 21 din Legea din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ (în continuare - Legea nr. 164). Dacă obiectul leasingului este furat, locatorul va primi asigurare. Să analizăm această situație pe exemplul furtului unui autoturism de leasing.
La confirmarea unui eveniment asigurat și la luarea unei decizii de către compania de asigurări cu privire la plata despăgubirii, locatorul trebuie să reflecte:
Totuși, contractul de leasing, de regulă, prevede că locatorul trebuie să transfere locatarului o parte din despăgubirea primită. Este definită ca diferența dintre indemnizația de asigurare și valoarea plăților de leasing neachitate încă de către locatar. Sensul este acesta: locatorul trebuie să primească suma pe care o aștepta în baza contractului de leasing. Iar banii primiți de la compania de asigurări în plus față de aceasta trebuie să fie transferați locatarului pentru ca și interesele acestuia să fie respectate.
Diferența dintre valoarea compensației de asigurare și valoarea plăților neplătite de locatar este recunoscută drept cheltuieli neexploatare ale locatorului. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 18 martie 2013 Nr. 03-03-06 / 1/8154, din 19 ianuarie 2012 Nr. 03-03-06 / 1/21. Atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, trebuie să se reflecte la data primirii banilor de la societatea de asigurări și sub. 20 p. 1 art. 265, alin.1 al art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse.
La încheierea unui contract de leasing, cuantumul plăților de leasing se formează ținând cont de faptul că acestea vor fi plătite periodic pe o anumită perioadă de timp și paragraful 1 al art. 28 din Legea nr.164-FZ. Dacă locatarul răscumpără obiectul leasingului înainte de termen, valoarea totală a plăților de leasing, de regulă, este recalculată: se reduce cu componenta de credit. La urma urmei, locatorul primește imediat banii rămași, iar locatarul nu trebuie să plătească pentru planul de rate. paragraful 2 al art. 28 din Legea nr.164-FZ. În situația în care locatorul primește toți banii deodată sub formă de despăgubiri de asigurare, părțile pot încheia și un acord prin care se reduce suma totală a plăților de leasing care rămân neachitate.
/ condiție / De la data producerii evenimentului asigurat, suma plăților de leasing în valoare de 300.000 de ruble a rămas neplătită. Conform termenilor contractului, acestea erau plătibile în termen de 2 ani. După furtul unei mașini și locatorul primind asigurare în valoare de 1.000.000 de ruble. părțile au convenit că suma totală a plăților de leasing rămase neplătite la data primirii despăgubirii de asigurare către locator este de 250.000 de ruble. (minus dobânda inițială).
/ solutie / Societatea de leasing trebuie să returneze locatarului 750.000 de ruble. (1.000.000 de ruble - 250.000 de ruble).
Poate compania de leasing să recunoască exact această sumă drept cheltuieli (în exemplul nostru, 750.000 de ruble, și nu 700.000 de ruble, calculate pe baza condițiilor inițiale)? Da, se poate: această sumă este stabilită într-un acord adițional la contract, care este parte integrantă a acestuia. Și reducerea sumei totale a plăților de leasing este justificată din punct de vedere economic. Pe aceeasi functie adera si specialistul Ministerului Finantelor.
Consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa a III-a
„În situația descrisă, locatorul poate lua în considerare ca parte a cheltuielilor suma integrală transferată locatarului, adică 750.000 de ruble. Întrucât, în condițiile contractului, suma rămasă neachitată includea și dobânda de plată în rate, apoi la producerea unui eveniment asigurat și, în consecință, în cazul decontărilor forfetare între locator și locatar, suma neachitată. a fost pe drept redus cu valoarea dobânzii. Așadar, cheltuielile societății de leasing țin cont de suma a plătită efectiv locatarului.
Cuantumul indemnizației de asigurare primite nu este supus TVA, întrucât nu este legat de decontări de plată pentru bunuri, lucrări sau servicii vândute. paragraful 1 al art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 18 martie 2011 Nr. 03-07-11 / 61, din 24 decembrie 2010 Nr. 03-04-05 / 3-744.
De asemenea, nu există consecințe TVA la transferarea unei părți din asigurarea primită către locatar.
De asemenea, nu este necesară restabilirea TVA aferentă bunului închiriat furat. La urma urmei, Codul Fiscal conține o listă închisă de cazuri de recuperare a TVA-ului paragraful 3 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.
/ condiție / Să folosim condițiile situației date în exemplul anterior.
/ solutie /În contabilitate, operațiunile de primire a despăgubirilor de asigurare și transferul unei părți din aceasta către locatar se vor reflecta după cum urmează.
| Conținutul operațiunii | Dt | CT | Cantitate, frecați. |
| De la data recunoașterii de către societatea de asigurări a evenimentului asigurat | |||
| Venitul reflectat sub formă de creanță de asigurare | 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu o societate de asigurări” | 91-1 „Alte venituri” | 1 000 000 |
| De la data primirii indemnizatiei de asigurare | |||
| A primit o cerere de asigurare pentru o mașină furată | 51 „Conturi de decontare” | 76, subcontul „Decontări cu societatea de asigurări” | 1 000 000 |
| O cheltuială este recunoscută sub forma unei sume de plătit locatarului | 91-2 „Alte cheltuieli” | 750 000 | |
| În scopul impozitului pe profit, cheltuielile neexploatare vor fi recunoscute în aceeași sumă. Prin urmare, nu vor exista diferențe conform PBU 18/02 | |||
| De la data transferului unei părți din asigurare către locatar | |||
| O parte din compensația de asigurare transferată locatarului | 76, subcontul „Decontări cu locatarul” | 51 „Conturi de decontare” | 750 000 |
