Definiție 1.
Situațiile financiare - Acesta este un singur sistem de date privind situația financiară, proprietate a întreprinderii și rezultatele activităților sale economice și de producție. Conform teoriei contabilității, raportarea contabilă este o matrice de informații unică, ale cărei indicatori sunt interconectați și interdependenți cu alți indicatori. Indicatorii de raportare contabili nu sunt aleatoare și nu arbitrară. Indicatori de contabilitate care alcătuiesc raportarea contabilă se formează pe baza conturilor cărții generale. Soldul este o listă a soldului contului conturilor principale și raportul privind rezultatele financiare este o listă de viraje înainte de a închide rezultatul acestei cărți.
În pregătirea situațiilor financiare, trebuie respectate anumite reguli (figura 1)
Imaginea 1.
Baza pentru pregătirea situațiilor financiare este datele contabile, se întocmește formele stabilite aprobate de întreprinderea în sine sau utilizând formularele recomandate de Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia.
Compoziția de raportare contabilă a fost determinată de clauza $ 2 $ 13 $ 13 $ 13 din Legea federală "pe contabilitate" și 5 $ 5 $ PBU $ 4/99 "organizație de raportare contabilă" și include:
Astfel, următoarele forme sunt formate ca parte a situațiilor financiare anuale:
Potrivit Ordinului Ministerului Finanțelor din Rusia nr. 67 dolari H, poate să nu furnizeze formulare cu $ 3 $ 5 în raportarea contabilă anuală:
Nota explicativă indică date în conformitate cu cerințele dispozițiilor contabile care nu sunt reflectate în formele de raportare contabilă anuală. O notă explicativă face parte dintr-o matrice de informații care vă permite să formați concluzii cu privire la direcțiile politicii financiare a întreprinderii și eficacitatea deciziilor de gestionare.
Nota 1.
Astăzi, secvența și forma de hrănire a informațiilor într-o notă explicativă nu sunt reglementate strict. Organizațiile însele determină necesitatea de a furniza informații suplimentare care descriu rezultatele și condițiile activității lor economice. Informațiile minime de includere în nota explicativă sunt determinate de Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia nr. 67 n.
În politicile contabile ale multor organizații, este adesea declarată că contabilitatea se desfășoară în conformitate cu reglementările contabile care acționează în momentul actual. Dar trebuie remarcat faptul că unele PBU nu pot fi utilizate de entități mici de afaceri, în special:
Nerespectarea acestor dispoziții Organizația trebuie să remedieze în politicile contabile sau într-o notă explicativă. Dacă eșecul nu este fix, compania trebuie să aplice aceste standarde.
Dezvăluirea informațiilor despre persoanele afiliate se desfășoară în conformitate cu cerințele clauzei de $ 27 $ PBU $ 4/99 "Raportarea contabilă a organizației" aprobată de Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia de la $ 06.07.1999 $ N $ 43 N. Ulterior, prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia de la $ 13.01.2000 $ N $ 5 $ N, standardul "Informații despre persoanele afiliate" a fost aprobat (PBU $ 11/2000 $).
Persoanele afiliate recunosc juridice și persoanele care pot influența activitățile întreprinderii.
Acestea sunt recunoscute ca atare în conformitate cu legea RSFSR de la 22.03.1991 $ nr. 948-1 $ "privind concurența și restricționarea activităților monopoliste pe piețele de mărfuri". Organizarea sau o persoană poate controla o altă organizație sau poate avea un impact semnificativ asupra acesteia, dacă există un drept:
să elimine în mod independent sau prin filiale de mai mult de jumătate din acțiunile de vot ale societății pe acțiuni sau mai mult de jumătate din capitalul social al societății cu răspundere limitată.
Organizațiile sau persoanele au un impact semnificativ asupra unei alte companii, dacă ar putea afecta luarea deciziilor de către o altă organizație, dar în același timp nu o controlează și au dreptul la:
Operațiunile între afiliați includ tranzacții cu privire la transferul de active și obligații între aceste persoane, în special achiziționarea și vânzarea de bunuri, lucrări, servicii; Active fixe, transfer de rezultate de cercetare și dezvoltare, închirierea de bunuri, furnizarea de bunuri de închiriat, tranzacții financiare, furnizarea și primirea garanțiilor și altele.
Dezvăluirea informațiilor despre evenimentele după data de raportare - Aceasta este o reflecție în raportarea contabilă a consecințelor asociate evenimentelor după data de raportare. Dezvăluirea acestor informații este reglementată de evenimentele PBU $ 7/98 $ "după data de raportare".
Nota 2.
Consecințele evenimentelor care au avut loc după data de raportare sunt afișate în raportarea contabilă prin metoda de clarificare a datelor privind activele, capitalul, obligațiile, veniturile, costurile organizației sau prin dezvăluirea acestor informații. Consecințele acestor evenimente se reflectă în înregistrările din conturile contabile prin revizuirile finale ale perioadei de raportare și, în consecință, se reflectă în evaluarea grupurilor contabile și a declarațiilor de venituri.
Informații despre evenimente după data de raportare, dezvăluite într-o notă explicativă, trebuie să conțină o descriere a evenimentului și o evaluare a efectelor sale în termeni monetari. Calculul evaluării monetare ar trebui confirmat. Dacă nu există capacitate de evaluare, atunci compania trebuie să o indice.
Dezvăluirea informațiilor privind faptele condiționate ale activității economice a fost determinată de FBU $ 8/01 $ "Fapte condiționate de activitate economică". Consecințele faptelor condiționate ale activității economice pot fi obligații condiționate sau active condiționate.
Pentru a reflecta în raportarea contabilă, obligațiile condiționate sunt împărțite în două grupuri:
Obligațiile convenționale sunt evaluate în echivalentul monetar, iar calculul este confirmat.
Pentru fiecare obligație condiționată specifică, se dezvăluie următoarele informații:
Pentru rezervele formate în legătură cu consecințele faptelor condiționate de activitate, este prezentată suplimentar:
Organizația are dreptul de a dezvălui informații privind faptele și rezervele condiționate pentru grupuri de obligații convenționale omogene.
Nota 3.
În cazul în care societatea a decis să rezilieze partea din activitatea curentă reprezentând un anumit segment, atunci informațiile privind activitatea terminată ar trebui să fie dezvăluite în pregătirea raportării contabile. Această funcționare a informațiilor PBU 16/02 $ "privind activitățile terminate" este reglementată. Informațiile privind activitățile terminate pot fi dezvăluite complet într-o notă explicativă sau parțial în contul de profit și pierdere și în raportul fluxului de numerar. Compania subliniază informații despre activitățile terminate, pornind de la anul de raportare, în care astfel de activități sunt recunoscute după cum a reziliat și înainte de perioada de raportare, care completează încetarea activităților.
O parte analitică este inclusă în mod necesar în nota explicativă, care reflectă indicatorii care evaluează proprietatea și poziția financiară a companiei și rezultatele activităților sale financiare și economice.
În bilanț, soldul contului 97, în funcție de data scadenței, se reflectă în data de raportare:
1) în grupul de articole "Alte active imobilizate" din secțiunea "Active imobilizate", în cazul în care durata de viață a activului este de peste 12 luni de la data raportării;
2) În grupul de articole "Alte active revolving" ale secțiunii "active curente", în cazul în care durata de viață a activului nu este mai mare de 12 luni de la data raportării.
În declarația de profit și pierdere, cheltuielile organizației se reflectă cu diviziunea la costul mărfurilor vândute, produsele, lucrările, serviciile, cheltuielile comerciale, cheltuielile manageriale și alte cheltuieli.
În cazul excreției în explicațiile la rapoartele de contabilitate și rapoartele de venituri și de pierdere, fiecare dintre acestea fiind separat cinci și mai mult procent din valoarea totală a venitului organizației pentru anul de raportare, arată partea din costurile corespunzătoare fiecăruia tip.
Organizația continuă să contabilizeze plata pentru impozitul pe venit în contabilitate în conformitate cu cerințele PBU 18/02 "Contabilitatea plăților impozitului pe venit".
Această secțiune descrie procedura de calculare a impozitului pe venit, care permite reflectarea diferențelor de formare a profiturilor contabile (pierdere) și a profiturilor impozabile în situațiile contabile și financiare.
Profitul contabil (pierderea) este un indicator care reflectă profitul (pierderea), calculat în modul prevăzut de acte legislative de reglementare privind contabilitatea Federației Ruse.
Profiturile impozabile (pierdere) reprezintă o bază fiscală pentru impozitul pe venit pentru perioada de raportare, calculată în modul prevăzut de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele.
Diferența dintre profitul contabil (pierderea) și profitul impozabil (pierderea) perioadei de raportare formate ca urmare a aplicării diferitelor norme de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor, care sunt stabilite în acte juridice de reglementare privind contabilitatea și legislația Federației Ruse Pe taxe și taxe, constă în diferențe permanente și temporare.
Sub diferențe constante sunt veniturile și cheltuielile:
1) câștigurile contabile formative (pierderea) perioadei de raportare, dar care nu au fost luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit atât raportarea, cât și perioadele de raportare ulterioare;
2) luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare pentru rata impozitului pe venit, dar nu este recunoscută în scopuri contabile și cheltuieli atât a perioadelor de raportare, cât și a perioadelor de raportare ulterioare.
Diferențele constante apar ca rezultat:
1) depășirea cheltuielilor reale luate în considerare în formarea profiturilor contabile (pierderi), asupra cheltuielilor luate în scopul impozitării, pe care sunt furnizate limite de cost;
2) nerecunoașterea în scopul impozitării cheltuielilor legate de transfer gratuit de bunuri (bunuri, lucrări, servicii), în valoare a valorii proprietății (bunuri, lucrări, servicii) și cheltuieli legate de acest lucru transfer;
3) formarea unei pierderi transferate în viitor, care, după un anumit timp, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, nu mai poate fi adoptată în scopuri fiscale atât în \u200b\u200bperioadele de raportare, cât și în perioadele de raportare ulterioare;
În cadrul diferențelor temporale, veniturile și cheltuielile care formează profiturile contabile (pierderi) într-o singură perioadă de raportare sunt înțelese, iar baza fiscală pentru impozitul pe venit este în altă perioadă sau în alte perioade de raportare.
Diferențele temporare în funcție de natura influenței lor asupra profitului impozabil (pierdere) sunt împărțite în:
1) Diferențe temporare subtrate;
2) Diferențe temporare impozabile.
Diferențele temporare supuse sunt formate ca rezultat:
2) aplicarea diferitelor modalități de recunoaștere a cheltuielilor comerciale și manageriale în costul produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor în perioada de raportare în scopuri de contabilitate și fiscale;
3) pierderea transferată în viitor nu este utilizată pentru a reduce impozitul pe venit în perioada de raportare, dar care va fi adoptată în scopuri fiscale în perioadele de raportare ulterioare, cu excepția cazului în care se prevede altfel de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele;
4) cererile, în cazul vânzării de active fixe, reguli diferite de recunoaștere a scopurilor contabile și fiscale ale valorii reziduale a activelor și cheltuielilor fixe legate de vânzarea lor;
5) utilizarea diferitelor reguli atunci când se creează o rezervă pentru datoriile îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală;
6) crearea unei rezerve pentru reducerea costului valorilor materiale, rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare, recunoașterea obligațiilor de evaluare în contabilitate;
7) alte diferențe similare.
Diferențele temporare impozabile sunt formate ca rezultat:
1) aplicarea diferitelor metode de depreciere a scopurilor contabile și a impozitului pe venit;
2) utilizarea diferitelor reguli de reflecție a dobânzii plătite de organizare pentru furnizarea de fonduri (împrumuturi, împrumuturi) în scopuri de contabilitate și fiscale;
3) aplicarea diferitelor reguli la crearea unei rezerve pentru datoriile îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală;
4) alte diferențe similare.
Pentru organizațiile care formează informații privind diferențele permanente și temporale în contabilitate:
Informațiile privind diferențele permanente și de timp se formează în contabilitate pe baza documentelor contabile primare direct pe conturile contabile, în timp ce diferențele constante și temporare se reflectă în contabilitate. În contabilitatea analitică, diferențele temporare sunt luate în considerare diferențial pe tipuri de active și pasive, în evaluarea cărora a existat o diferență temporară.
Pentru organizațiile care utilizează registre pentru a forma informații despre diferențele permanente și de timp:
Informațiile privind diferențele permanente și de timp se formează în afara sistemului contabil în registrele speciale.
Înregistrarea registrelor contabile fac obiectul consolidării în politicile contabile ale organizației.
Ca parte a informațiilor privind politica contabilă a organizației în raportarea contabilă, procedura de recunoaștere a costurilor comerciale și de gestionare este supusă divulgării.
Declarația de profit și pierdere la cheltuielile organizației se reflectă cu unitatea la:
Costul bunurilor vândute, produse, lucrări, servicii;
Cheltuielile comerciale;
Costurile de gestionare;
Costuri de operare;
Costurile non-sindicale;
Cheltuieli de urgență (în caz de). În cazul în care tipurile de venituri sunt alocate în contul de profit și pierdere, fiecare dintre acestea fiind separat de 5% și mai mult decât valoarea totală a veniturilor organizației, atunci o parte din costul corespunzător fiecărui tip este prezentat.
Costurile operaționale și de funcționare nu pot fi afișate în legătură cu venitul relevant din contul de profit și pierdere în cazurile în care:
Regulile contabile permit acest lucru;
Cheltuielile și veniturile asociate nu sunt semnificative pentru caracteristicile poziției financiare a organizației.
De asemenea, raportarea contabilă trebuie să fie descrisă după cum urmează:
Cheltuieli privind activitățile obișnuite în contextul elementelor de cost;
Modificarea valorii cheltuielilor care nu sunt legate de calculul costului bunurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor în anul de raportare;
Cheltuieli egale cu cantitatea de deduceri la rezervele relevante (cheltuieli viitoare, rezerve de evaluare etc.).
Dezvăluită în mod obișnuit în raportarea altor cheltuieli ale Organizației pentru anul de raportare, care, în conformitate cu normele contabile, nu sunt creditate în anul de raportare la contul "Profitul și pierderea".
Vezi si:
Articolul 6. Organizarea contabilității în organizații. Articolul 7. Contabilul șef. Capitolul II. Cerințe de bază pentru contabilitate.
Articolul 6. Organizarea contabilității în organizații. Articolul 7. Contabilul șef. Capitolul II. Cerințe de bază pentru contabilitate.
