Să spunem imediat că atunci când faceți afaceri în mai multe domenii, este posibil să combinați UTII și OSNO cu condiția contabilizării separate a rezultatelor activităților pentru diferite sisteme. Obligația de a organiza contabilitate separată și contabilitate fiscală pentru tipurile de activități pentru care se aplică regimul fiscal corespunzător este consfințită în art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă neglijați această regulă, entitatea comercială nu va putea afișa valoarea corectă a impozitelor de plătit.
La întocmirea unei politici contabile, fiecare contribuabil stabilește în mod independent modul de organizare a gestiunii interne a documentelor atunci când combină UTII și OSNO. Acest lucru se aplică și contabilității separate.
Codul Fiscal nu conține instrucțiuni directe cu privire la schema de acțiuni, în timp ce există tipuri de activități care sunt impozitate după diferite principii.
La determinarea opțiunilor de organizare a procesului contabil, este necesar să se distingă următoarele segmente:
O caracteristică a UTII și OSNO este o abordare diferită a stabilirii bazei impozabile pentru impozitul lor principal. Asa de:
În cazul în care, odată cu utilizarea concomitentă a UTII și a sistemului general de impozitare, în baza de impozitare a OSNO se includ cheltuieli pentru tipul de activitate aferente imputației, obligațiile curente către buget vor fi subestimate.
Și atunci când contabilizați TVA, este necesar să înțelegeți că taxa pe valoarea adăugată aferentă poate fi creditată, cu condiția să vorbim despre OSNO: escrocii nu plătesc TVA, deci puteți solicita o deducere fiscală doar pentru tranzacțiile legate de principalul sistemul de impozitare.
Acum știți dacă este posibil să combinați OSNO și UTII. Da, puteți, dar costurile cu forța de muncă trebuie împărțite între sisteme. Asa de:
ȚINE MINTE
Prin analogie cu salariile, este necesar să se separe operațiunile contabile pentru diferite sisteme de impozitare în raport cu primele de asigurare și prestațiile sociale.
În ceea ce privește UTII, este necesară o contabilitate separată a parametrilor fizici - numărul de personal, zona facilităților comerciale. Dificultățile apar dacă un angajat îndeplinește sarcini în mai multe domenii ale activităților companiei. Una dintre opțiunile posibile pentru împărțirea salariilor în acest caz este atribuirea proporțională a câștigurilor către OSNO și UTII.
Utilizarea regimurilor speciale este o procedură voluntară. Prin urmare, trecerea de la OSNO la UTII are loc într-o manieră declarativă. Data de începere a UTII coincide cu numărul indicat în notificarea către contribuabil.
Revenirea la regimul fiscal general poate fi implementată în două moduri:
Puteți începe să aplicați UTII numai după începerea unui nou an calendaristic sau de la data care este reflectată în cerere.
Câteva cuvinte despre cum să treceți de la OSNO la UTII. În termen de 5 zile de la începerea lucrărilor la un proiect care intră sub incidența UTII, depuneți o cerere pentru trecerea la imputare. Documentul se trimite la fisc. Aici plătitorul rambursează datoriile fiscale trimestrial.
Organizația este angajată în comerțul cu amănuntul al produselor alimentare și închirierea spațiilor nerezidențiale, în legătură cu care aplică un regim de impozitare mixt: UTII pentru primul tip de activitate și sistemul general de impozitare pentru al doilea tip de activitate și , așadar, ține evidențe separate ale sumelor de impozit ca procent din cifra de afaceri.Calculul proporțiilor se efectuează lunar, întrucât organizația cheltuiește lunar toate costurile (locuință și servicii comunale, pază, telefoane etc.) lunar în jurnalele de comenzi. şi registrul general.Tristrial se calculează doar procentul mediu pentru alocarea costurilor către UTII şi OSN pentru închirierea terenului şi colectarea pentru poluarea mediului, deoarece calculul este trimestrial Întrebare: În baza ce acte normative pot afirma organele fiscale că calculul proporțiilor trebuie efectuat trimestrial pe baza procentului mediu pentru trimestru, și nu lunar.
Nu există astfel de legi. Dimpotrivă, toate clarificările departamentelor de control indică faptul că calculul proporției trebuie efectuat lunar. Scrisorile Nr. 03-11-06/3/35 din 23 mai 2012, Nr. 03-11-06/3/97 din 16 aprilie 2009, Nr. 03-11-02/20 din 13 februarie 2008, din 14 decembrie 2006 Nr. 03-11-02/279 Ministerul Finanțelor al Rusiei confirmă că, pentru a calcula proporția, este necesar să se utilizeze sumele de venituri primite într-o anumită lună calendaristică (fără a lua în considerare rapoartele care s-au dezvoltat în lunile precedente). Această poziție este susținută și de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, care a trimis o scrisoare din 14 decembrie 2006 nr. 03-11-02 / 279 către inspectoratele fiscale pentru a fi utilizate în activitatea lor (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din ianuarie 23, 2007 Nr. SAE-6-02 / 31).
Dar reglementările și normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu prevăd o astfel de metodologie. Din care Ministerul Finanțelor a subliniat în repetate rânduri în scrisorile sale că organizația are dreptul să dezvolte independent procedura de distribuire a cheltuielilor și să o stabilească în politica contabilă în scopuri fiscale. La urma urmei, nu există o abordare unică pentru includerea veniturilor în calculul proporției de distribuție.
Elena Popova, Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse de rangul 1 .
Cum se ține cont de cheltuieli la calcularea impozitului pe venit dacă o organizație combină sistemul general de impozitare și UTII
Costuri de grupare
În organizațiile care combină UTII cu un sistem comun de impozitare, este necesar să se distingă trei grupuri de cheltuieli:
La calcularea impozitului pe venit, nu țineți cont de cheltuielile aferente primei grupe. Pentru cheltuielile aferente grupei a doua, reduceți integral venitul impozabil. Distribuiți cheltuielile care aparțin grupei a treia pe tip de activitate. Efectuați distribuirea lunar (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 ianuarie 2007 nr. SAE-6-02 / 31 și ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 ianuarie 2007 nr. 03-04-06-02 / 7 ).
Această procedură de plată a impozitului pe venit de către organizațiile care combină UTII cu sistemul general de impozitare rezultă din articolul 274, alineatele și articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un exemplu de repartizare a costurilor între două activități. Organizația combină sistemul general de impozitare și UTII
CJSC Alfa vinde mărfuri cu ridicata și cu amănuntul. Pentru operațiunile cu ridicata, organizația aplică sistemul general de impozitare. Comerțul cu amănuntul a fost transferat către UTII.
În ianuarie a acestui an, Alpha a suportat următoarele cheltuieli:
Costul închirierii unei clădiri pentru un magazin cu amănuntul (100.000 de ruble) nu a fost luat în considerare de contabilul Alfa la calcularea impozitului pe venit.
Contabilul Alfa a redus venitul impozabil pentru cheltuielile legate de livrarea mărfurilor către cumpărătorii angro.
Cheltuielile de reprezentare ale administrației organizației au fost repartizate pe tip de activitate.
Repartizarea cheltuielilor generale
Pentru a distribui suma cheltuielilor generale de afaceri (producție generală), determinați ponderea veniturilor primite din diferite tipuri de activități ().
Calculați ponderea veniturilor din activitățile organizației în sistemul general de impozitare folosind formula:
Valoarea cheltuielilor generale de afaceri (producție generală), care se referă la activitățile organizației în sistemul general de impozitare, se calculează după cum urmează:
Valoarea cheltuielilor generale de afaceri (producție generală), care se referă la activitățile organizației supuse UTII, se calculează prin formula:
Situație: dacă este necesar să se includă veniturile neexploatare în calculul proporției de repartizare a cheltuielilor generale de afaceri. Organizația este angajată în două activități. În raport cu unul dintre ele se aplică OSNO, în raport cu celălalt - UTII
Organizația are dreptul de a dezvolta în mod independent o procedură de distribuire a cheltuielilor generale de afaceri și de a o fixa în politica contabilă în scopuri fiscale. Nu există o abordare unică pentru includerea veniturilor în calculul proporției de distribuție.
Ca regulă generală, organizațiile care combină sistemul general de impozitare cu UTII sunt obligate să țină evidențe separate ale proprietății, datoriilor și tranzacțiilor comerciale pentru fiecare tip de activitate (clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă orice cheltuieli nu pot fi atribuite integral unui tip de activitate, cuantumul acestora trebuie repartizat proporțional cu ponderea veniturilor primite din fiecare tip de activitate în veniturile totale ale organizației (clauza 9, articolul 274 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Costuri generale de afaceri (producție generală) asociate activităților organizației în ansamblu. Prin urmare, pentru calcularea corectă a impozitului pe venit, este necesară alocarea unei părți din costurile din acestea, ceea ce va reduce cuantumul veniturilor din activități din sistemul general de impozitare. În plus, unele cheltuieli generale de afaceri (de exemplu, beneficiile spitalicești pentru angajații angajați simultan în ambele tipuri de activități) afectează și calculul UTII.
Procedura de formare a unei proporții pentru repartizarea cheltuielilor care se referă simultan la diferite tipuri de activități nu este stabilită prin lege. Explicațiile oficiale ale Ministerului de Finanțe al Rusiei cu privire la această chestiune sunt ambigue. Scrisorile nr. 03-11-04/3/75 din 18 februarie 2008 și nr. 03-03-04/1/224 din 14 martie 2006 precizează că calculul proporției trebuie să includă nu numai veniturile din vânzări, ci și venituri neexploatare (excluzând TVA și accize). Totuși, din scrisorile din 17 martie 2008 Nr. 03-11-04 / 3/121, din 24 ianuarie 2007 Nr. 03-04-06-02 / 7, din 14 decembrie 2006 Nr. 03-11-02 / 279 urmează concluzia că numai veniturile din vânzări pot fi utilizate pentru calcularea proporției.
Contabilul-șef sfătuiește: atunci când se elaborează reguli de repartizare a cheltuielilor care se referă simultan la diferite tipuri de activități, pare mai rezonabil să se includă în calcul nu numai proporția veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), dar de asemenea venituri neexploatare.
La combinarea sistemului general de impozitare și UTII, orice cheltuieli ale organizației care nu pot fi atribuite unui singur tip de activitate trebuie repartizate proporțional cu ponderea veniturilor din activități pe UTII în totalul veniturilor pentru toate tipurile de activități. În acest sens, trebuie avut în vedere faptul că, în cadrul ambelor tipuri de activitate, organizația:
Dacă, la primirea veniturilor neexploatare, o organizație (pe baza contabilității separate) poate determina fără echivoc că acestea se referă la activități transferate către UTII, atunci astfel de venituri sunt scutite de impozitul pe venit. Acest lucru se precizează în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 februarie 2010 Nr. 03-11-06 / 3/22, din 18 septembrie 2009 Nr. 03-03-06 / 1/596, din 29 octombrie. , 2008 Nr. 03- 11-04/3/490 , 15 martie 2005 Nr. 03-03-01-04/1/116 .
Astfel, la determinarea cotei veniturilor pentru repartizarea cheltuielilor care sunt simultan legate de diferite tipuri de activități, calculul proporției trebuie să includă:
1) în componența veniturilor din activități pe UTII (numărător al proporției):
2) în cuantumul total al venitului (numitorul proporției):
Situație: cum, la combinarea OSNO și UTII, să se țină cont de venituri pentru a distribui cheltuielile generale de afaceri (producție generală): pentru fiecare lună sau pe bază de angajamente de la începutul anului
Urmăriți veniturile lunare.
Procedura de repartizare a cheltuielilor generale de afaceri (producție generală) la combinarea diferitelor regimuri fiscale nu a fost stabilită prin lege. Prin urmare, organizația are dreptul de a dezvolta independent un algoritm pentru formarea proporțiilor și de a-l fixa în politica contabilă în scopuri fiscale. În același timp, pare mai rațional să se întocmească o proporție ținând cont de veniturile primite într-o anumită lună calendaristică.
În primul rând, cu această opțiune, organizația va putea reflecta imediat asupra subconturilor relevante ale cheltuielilor contabile (în registrele fiscale) aferente diferitelor tipuri de activități. Acest lucru reduce complexitatea procesului de distribuție a costurilor generale de afaceri (producție generală) între diferitele sisteme de impozitare.
În al doilea rând, cu fluctuații semnificative ale raportului veniturilor, această opțiune va evita posibile distorsiuni în raportarea fiscală. În special, atunci când reflectă plățile către personalul angajat simultan în diferite tipuri de activități și contribuțiile la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) din aceste plăți. De exemplu, ponderea venitului calculată pe baza rezultatelor unui semestru poate diferi semnificativ de ponderea venitului determinată pentru primul trimestru. În acest caz, este posibil ca suma plăților și a primelor de asigurare atribuite în primul trimestru cheltuielilor pentru un anumit tip de activitate să fie mai mare decât aceeași sumă care ar trebui inclusă în cheltuieli pentru cele șase luni. Dar din moment ce sumele acestor plăți au fost deja luate în considerare la calcularea primelor de asigurare pentru tipul de activitate corespunzător și declarate în datele contabile personalizate, atunci când sunt revizuite la sfârșitul celor șase luni (ținând cont de noul raport dintre venituri), organizația se poate confrunta cu următoarea problemă. Sumele contribuțiilor pe baza rezultatelor pe semestru, cu acest calcul, vor scădea față de rezultatele primului trimestru. Totuși, acest lucru nu va corespunde realității, deoarece în trimestrul curent, în cadrul activității relevante, s-au efectuat plăți către personal. În consecință, suma totală a contribuțiilor ar trebui să crească.
Formarea unei proporții pe baza veniturilor primite într-o anumită lună calendaristică și însumarea ulterioară a cheltuielilor distribuite ținând cont de o astfel de proporție, va salva organizația de aceste probleme.
Pentru a calcula cuantumul cheltuielilor generale de afaceri (producție generală) pe bază de angajamente de la începutul anului, însumați cheltuielile determinate ținând cont de proporție (din punct de vedere al activităților legate de sistemul general de impozitare).
OSNO și UTII - contabilitate separată căci aceste regimuri fiscale trebuie aplicate dacă se aplică simultan. Materialul descrie complexitățile procesului de împărțire a veniturilor și cheltuielilor în astfel de circumstanțe, precum și nuanțele care ar trebui să fie luate în considerare la calcularea impozitelor și a primelor de asigurare.
În practica afacerilor, există împrejurări în care contribuabilul utilizează două regimuri de impozitare – atât generală, cât și UTII. Pentru a nu încălca legislația fiscală, o organizație sau întreprinzător individual trebuie să organizeze contabilitatea în așa fel încât cheltuielile și veniturile să fie înregistrate separat pentru fiecare categorie de impozitare și pentru fiecare activitate (clauzele 9, 10, art. 274 din Codul fiscal al Federația Rusă). Contabilitatea pentru astfel de situații prevede adăugarea mai multor subconturi, ceea ce simplifică foarte mult sarcina contabilului în contabilitate de reproducere.
Trebuie menționat că nu este dificilă împărțirea veniturilor pe regimuri, deoarece veniturile din activitățile pe UTII, datorită caracteristicilor sale inerente, sunt foarte diferite de încasările din OSNO.
Cu toate acestea, există încă unele nuanțe. În special, pe lângă veniturile principale, unele venituri care nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit ar trebui să fie atribuite veniturilor din imputare:
Separarea cheltuielilor este mult mai dificilă decât împărțirea veniturilor. Aici este necesar să le sortăm într-un mod calificat și corect, iar acest lucru trebuie făcut în timp util, deoarece perioadele de raportare pentru regimuri sunt diferite.
Exemplu
Sigma LLC este angrosist și folosește OSNO în această direcție. Pentru această activitate, firma închiriază un depozit. În plus, ea are un mic magazin lângă depozit în care mărfurile sunt vândute cu amănuntul. În această direcție se aplică UTII.
În personalul SRL-ului sunt cinci persoane: un vânzător într-un magazin, un manager într-un depozit, iar un director, un contabil și un încărcător sunt angajați atât acolo, cât și acolo. Cheltuielile cu salariul, concediile și concediile medicale nu provoacă dificultăți doar vânzătorului (întrucât sunt legate de UTII) și managerului de depozit (pe OSNO).
Pentru restul membrilor echipei, costurile trebuie împărțite. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, printr-o scrisoare din 04.10.2006 nr. 03-11-04/3/431, permite contribuabililor înșiși să aleagă metoda de distribuire. Principalul lucru este să aprobi alegerea ta în politica contabilă a întreprinderii.
Să vă explicăm că puteți alege dintre două metode de spațiere:
OSNO prevede plata obligatorie a TVA-ului, a cărui sumă totală poate fi redusă cu valoarea taxei aferente (care este facturată de vânzători).
Contribuabilii UTII nu plătesc TVA, decât dacă sunt angajați în import. Prin urmare, nu o pot accepta pentru deducere, chiar dacă este pusă de partenerii de afaceri.
Diferența de cerințe determină că TVA-ul aferent pentru OSNO și UTII de mai sus trebuie distribuit. Dacă acest lucru nu se face, organizațiile și antreprenorii individuali nu vor putea să o accepte pentru deducere și, în consecință, nu vor putea lua în considerare aceste sume în cheltuieli. În acest sens, există reguli cuprinse la alin. 7, 8 p. 4 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Pentru a organiza corect contabilitatea în acest domeniu, ar trebui să deschideți mai multe subconturi suplimentare separat pentru regimul general și separat pentru imputare.
Trebuie remarcat faptul că legislația fiscală prevede circumstanțe (paragraful 9, clauza 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse) când este permisă să nu se separe contabilitatea TVA. O astfel de oportunitate apare in acele perioade de timp in care costurile activitatilor pe UTII in termeni totali nu depasesc 5% din suma totala a cheltuielilor. În aceste condiții, legislația permite deducerea tuturor TVA-ului aferent, chiar dacă sumele corespunzătoare au fost primite în cadrul implementării activităților pe UTII.
O atenție deosebită trebuie acordată faptului că veniturile din divizarea contabilității TVA nu contează. Principalul criteriu pentru luarea unei decizii cu privire la împărțirea contabilității este valoarea costurilor suportate. Confirmarea acestei teze este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 18 octombrie 2007 nr. 03-07-15 / 159. Aceasta înseamnă că, chiar și cu venituri din activități imputate în valoare de 1% din veniturile totale, va trebui să se efectueze o contabilitate separată dacă ponderea costurilor imputate este mai mare de 5%.
Cu toate acestea, în practică, contribuabilii care operează pe UTII se pot confrunta cu faptul că, chiar dacă sunt îndeplinite condițiile de mai sus, nu li se va permite să deducă integral TVA. Cert este că această categorie de contribuabili nu este denumită în legislația fiscală. Ca urmare, organele de control și instanțele de arbitraj consideră că aplicarea normelor alin. 9 p. 4 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse este ilegal. Dovadă în acest sens sunt documentele: scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 08.07.2005 nr. 03-04-11 / 143, precum și decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din data de 29.05. 2006 Nr. A23-247 / 06A-14-38.
Opinia opusă, în care se emit verdicte în favoarea contribuabililor care folosesc UTII, există și el: în decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 19 aprilie 2011 nr. A55-19268 / 2010, de exemplu, și unele alții.
Dacă angajatorul plătește salarii angajaților, primele de asigurare ar trebui calculate corect și transferate în fonduri în timp util. La realizarea unor astfel de acțiuni, sumele corespunzătoare de contribuții reduc dimensiunea bazei de impozitare pe venit, care este plătită numai de acele organizații și antreprenori individuali care aplică OSNO.
Dar este permisă și reducerea impozitului imputat cu valoarea primelor de asigurare a fondurilor, dacă acestea se referă la activități imputate sau sunt plătite ca parte a plăților fixe (acest lucru se aplică numai întreprinzătorilor individuali care nu acumulează remunerație persoanelor fizice). Confirmarea acestei teze este cuprinsă în paragraful 2 al art. 346.32 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Adică, combinând OSNO și UTII, este necesară și repartizarea primelor de asigurare pentru categoriile de activități relevante, reflectând această acțiune în contabilitate. În caz contrar, taxele pot fi calculate incorect. Nu poate exista decât un singur criteriu de repartizare a fluxurilor de contribuții - în funcție de remunerarea angajaților angajați într-o anumită activitate. Dar cum să distribuiți recompensele pe tip de activitate?
Pentru a organiza corect contabilitatea separată, se recomandă crearea mai multor subconturi pe lângă conturile 70 și 69. Aici va fi necesar să se reflecte suma salariilor acumulate, precum și contribuțiile la fonduri separat pentru regimurile fiscale.
Cel mai simplu mod de a determina natura activității imediat în contractul de muncă. Dacă un angajat combină ambele direcții, lucrând în două posturi sau având un loc de muncă care este necesar pentru două moduri (un contabil, de exemplu), vă recomandăm să vă concentrați pe regulile care erau în vigoare înainte de adoptarea Legii nr. 212-FZ. Acele reguli nu au fost aprobate prin lege, ci indirect urmate din normele în vigoare la acea vreme. Au existat două moduri de a împărți contribuțiile:
Prima metodă a fost aplicată în conformitate cu standardele descrise în a doua secțiune a acestui articol, dedicată alocării costurilor și a fost justificată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 august 2008 nr. 03- 04-06-02 / 101, a doua a fost permisă de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse la 14 decembrie 2007 Nr. 03-11-04/3/494.
De atunci, nu au existat respingeri, ceea ce ne permite să concluzionam că ambele metode sunt încă valabile. Singura condiție: alegerea trebuie să fie aprobată în politica contabilă a întreprinderii.
Este necesară o contabilitate separată pentru activitățile care intră simultan sub OSNO și UTII, deoarece aceasta garantează calcularea corectă a impozitului pe venit, TVA și UTII și absența pretențiilor de la controlori.
În condiții de piață competitivă, antreprenorii tind să desfășoare mai multe tipuri de activități. Iar ceea ce este benefic pentru o linie de afaceri poate fi neprofitabil pentru alta – mai ales în ceea ce privește impozitele. Prin urmare, utilizarea mai multor regimuri de impozitare simultan este un fenomen familiar. Printre organizațiile rusești și întreprinzătorii individuali, combinația dintre UTII și OSNO este comună și despre asta vom vorbi mai târziu.
DE BAZĂ- sistemul de bază de impozitare, care se atribuie contribuabililor din momentul înregistrării. Regimul principal este considerat dificil din cauza poverii fiscale mari: se plătesc impozit pe venit, TVA, impozite pe proprietate, impozit pe venitul persoanelor fizice, plăți de asigurări. Pentru aplicarea acestui sistem, numărul de angajați ai organizației sau antreprenorului individual, structura capitalului autorizat al companiei și direcția de activitate nu sunt importante.
UTII- un regim special in care nu se platesc impozitul pe venit, TVA, impozitul pe venitul persoanelor fizice (pentru intreprinzatorii persoane fizice), impozitul pe proprietate. Acest regim este utilizat pentru domeniile de activitate specificate în Codul Fiscal al Federației Ruse și este aplicat de contribuabili, al căror număr de angajați nu depășește o sută de persoane și nu mai mult de 25% din alte organizații participă la capitalul autorizat. Spre deosebire de regimul principal, impozitul imputat se calculează pe baza valorilor stabilite prin lege și nu depinde de profitul real.
Principalul lucru atunci când combinați UTII și OSNO este să separați contabilitatea tranzacțiilor pentru acestea. Pentru a face acest lucru, trebuie să luați în considerare indicatorii:
Contribuabilii care combină UTII și OSNO au costuri comune întregii afaceri: chiria biroului, salariul contabilului. Astfel de cheltuieli se împart proporțional cu veniturile, determinate în funcție de regimul de bază și „imputare”.
Lucrarea simultană asupra „imputației” și asupra sistemului principal presupune ca pentru fiecare regim fiscal să se plătească separat taxele corespunzătoare și să se depună seturi de raportare. Totodată, se aplică principiul înregistrării teritoriale: taxele pe OSNO se plătesc la adresa juridică a organizației sau la înregistrarea întreprinzătorului individual, iar impozitul imputat se virează la locul înregistrării ca plătitor UTII pentru un anumit tip de activitate. Raportarea se face într-un mod similar.
În ceea ce privește angajamentele din plățile către angajați, nu contează în ce activitate sunt implicați: transferul contribuțiilor, raportarea are loc pentru toți angajații la adresa juridică a organizației sau la înregistrarea antreprenorilor individuali.
Deoarece numai tipurile de activități specificate în Codul Fiscal al Federației Ruse sunt supuse impozitului imputat, operațiunile care nu intră sub incidența „imputației” vor fi în mod implicit în modul principal. De regulă, combinarea sistemelor fiscale are loc în următoarele cazuri:
Vă rugăm să rețineți că la deschiderea de noi linii de afaceri, Registrul Unificat de Stat al Entităților Juridice trebuie să indice OKVED-ul corespunzător. Pentru aceasta, trebuie să depuneți o cerere la Serviciul Fiscal Federal pentru a adăuga activități.
Pentru a transfera o parte sau toată afacerea către „imputare”, contribuabilul trebuie să se asigure că activitățile sale sunt conforme cu tipurile specificate în capitolul 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, trebuie respectate restricții privind utilizarea unui regim special în ceea ce privește numărul de angajați (nu mai mult de o sută) și participanții la capitalul autorizat al organizației (ponderea altor organizații nu este mai mare de 25%). .
Important! Pe teritoriul unde se presupune că se desfășoară activitatea imputată, ar trebui introdusă o „imputare” și nu ar trebui să existe taxă pe vânzări, deoarece aceștia sunt factori care se exclud reciproc.
Sub rezerva restricțiilor prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, aceasta are loc prin depunerea unei cereri la Serviciul Fiscal Federal la locul în care se va desfășura linia de activitate corespunzătoare. Termenul limită de depunere a cererii este de cinci zile de la data implementării operațiunilor privind activitățile imputate. Rețineți că organizațiile și întreprinzătorii individuali au dreptul de a depune o cerere în orice moment al anului, în timp ce baza de impozitare va fi calculată în funcție de timpul de lucru la „imputare” din luna înregistrării ca plătitor de impozit imputat.
La transferul activităților de la OSNO la UTII, este necesar pentru toate operațiunile - acest lucru se va reflecta ca și alte cheltuieli în declarația de impozit pe venit, precum și în decontul de TVA. Declarațiile „tranzitorii” pentru perioada de muncă anterioară aplicării „imputației” se depun la Serviciul Fiscal Federal.
Atunci când combinați OSNO și UTII, un serviciu web este potrivit pentru întreprinderile mici. Păstrați cu ușurință înregistrări separate, calculați salariile, trimiteți rapoarte prin Internet. Sistemul în sine calculează taxele pentru diferite moduri și generează rapoarte bazate pe informații contabile. Explorați toate caracteristicile serviciului pentru o perioadă gratuită de 14 zile.
În virtutea paragrafului 7 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care, împreună cu activitățile antreprenoriale supuse impozitării UTII, desfășoară alte tipuri de activități sunt obligați să țină evidențe separate ale proprietății, datoriilor și tranzacțiilor comerciale.
Astfel, organizațiile care desfășoară mai multe tipuri de activități, în timp ce aplică sistemul general de impozitare (OSNO) pentru unele tipuri, și regimul special sub formă de UTII pentru altele, se confruntă cu obligația de a ține o contabilitate separată a tranzacțiilor comerciale. La rândul său, pentru organizațiile care se află pe OSNO, o astfel de obligație se datorează necesității de a distribui TVA-ul „input” între tranzacțiile impozabile și neimpozabile. În caz contrar (în lipsa unei contabilități separate), valoarea TVA aferentă bunurilor, lucrărilor, serviciilor achiziționate nu este deductibilă și nu este inclusă în cheltuieli în scopul calculării impozitului pe venit.
După cum probabil ați ghicit, subiectul articolului nostru este nuanțele repartizării TVA-ului „input” atunci când desfășurați activități în cadrul unei organizații în cadrul schemei „OSNO + UTII”. Și vom începe cu cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Procedura de atribuire a TVA la costurile de producție și vânzare a mărfurilor (lucrări, servicii)
Din analiza prevederilor paragraful 4 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse următorul sistem de repartizare a TVA „input” către contribuabilii care efectuează operațiuni ca impozabile
(OSNO) și scutite de impozitare (UTII).
În ceea ce privește bunurile (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate utilizate:
În activitățile transferate la plata UTII, se iau în considerare sumele de TVA „intrată” în costul unor astfel de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
Pentru realizarea tranzactiilor supuse TVA la aplicarea OSNO, acestea sunt acceptate la deducere in conformitate cu Artă. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse;
Concomitent în ambele tipuri de activități (OSNO + UTII) - sunt deductibile sau luate în considerare în valoare în proporția în care sunt utilizate în fiecare dintre aceste activități (în modul stabilit de politica contabilă în scopuri fiscale).
Proporția specificată se determină pe baza valorii mărfurilor expediate (lucrări, servicii), a drepturilor de proprietate, tranzacțiile pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al mărfurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate expediate în perioada fiscală.
Vă rugăm să rețineți că pentru activele fixe și imobilizările necorporale acceptate în contabilitate în prima sau a doua lună a trimestrului, contribuabilul are dreptul de a determina o astfel de proporție în funcție de costul de expediere în lună bunuri (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate.
Aș dori să observ că problema barierei de 5% pentru „sponsori” astăzi poate fi considerată nerezolvată. Cert este că în 2005, autoritățile de reglementare au emis scrisori, din care rezultă că norma prevedea alin. 9 p. 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică numai plătitorilor de TVA, și organizațiilor care sunt plătitoare UTII în legătură cu anumite tipuri de activități și a căror pondere în costurile totale pentru producția de bunuri (lucrări, servicii) vândute în cadrul activităților supuse UTII nu depășește 5 % din valoarea totală a cheltuielilor totale pentru perioada fiscală nu au dreptul de a deduce integral suma TVA „intrată” (vezi scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.07.2005 nr. 03-04-11/143 , Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 31 mai 2005 nr. 03-1-03/897/[email protected] , din data de 19.10.2005 Nr. MM-6-03/ [email protected] ). Din păcate, nu s-au găsit clarificări ulterioare. Există exemple separate în practica arbitrajului în care judecătorii și-au exprimat o opinie similară (a se vedea, de exemplu, Decretul Organului Central al FAS din 29 mai 2006 Nr. А23-247/06А-14-38).
În același timp, există câteva exemple în care judecătorii nu sunt de acord cu această abordare. Aceștia recunosc drept insuportabile argumentele organului fiscal conform cărora prevederile alin. 9 p. 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică contribuabililor transferați la plata UTII (a se vedea. Decretul FAS VVO din 04.03.2009 Nr. А29-6207/2008, FAS UO din 29 octombrie 2008 Nr. Ф09-7923/08-С2, FAS PO din 05.02.2008 Nr. А65-28667/06-СА2-11).
Considerăm că dacă o organizație care combină două regimuri fiscale (OSNO + UTII) are o pondere a cheltuielilor aferente activităților pentru care se plătește UTII nu depășește 5% din suma totală a cheltuielilor, atunci este posibil să nu calculeze proporția indicată și deduceți integral TVA „input”. Cu toate acestea, ea poate fi nevoită să-și dovedească cazul în instanță. Din practica arbitrajului rezultă că șansele de a câștiga procesul pe această problemă sunt destul de mari.
La momentul primirii marfii nu se stie in ce activitate va fi folosita
Să presupunem că o organizație comercială vinde mărfuri atât cu ridicata (OSNO), cât și cu amănuntul (UTII). Dacă la momentul achiziției sale nu este în măsură să determine câte piese vor fi vândute cu amănuntul și câte - în vrac, următoarea metodologie de distribuire a TVA-ului poate fi prevăzută în politica contabilă. Întreaga sumă de TVA „intrată” este deductibilă. Ulterior, când se știe câte piese de marfă s-au vândut cu amănuntul, această sumă, direct legată de „activitatea UTII”, este supusă refacerii și plății la buget. Conform explicațiilor Ministerului de Finanțe ( Scrisoarea nr 11.09.2007 03-07-11/394 ), aceasta trebuie făcută în perioada fiscală în care bunurile achiziționate sunt vândute în regim de vânzare cu amănuntul.
Exemplul 1
Germes LLC este angajată în comerțul cu ridicata și cu amănuntul de aparate electrice de uz casnic. Totodată, comerțului cu amănuntul se aplică un regim special sub forma UTII.
La 1 aprilie 2013, organizația a achiziționat 1.000 de dispozitive. la un preț de 11.800 de ruble. (inclusiv TVA - 1.800 de ruble) pentru o sumă totală de 11.800.000 de ruble. (inclusiv TVA - 1.800.000 de ruble).
În trimestrul II al anului 2013, Germes LLC a vândut următoarele dispozitive:
Comert cu amanuntul - 200 buc. la un preț de 16.000 de ruble. în valoare de 3.200.000 de ruble;
En-gros - 800 buc. la un preț de 14.160 de ruble. în valoare de 11.328.000 de ruble. (inclusiv TVA - 1.728.000 de ruble).
Totodată, organizația folosește următoarele subconturi deschise pentru contul 41 „Bărfuri”: 41-1 „Mărfuri în depozite”, 41-2 „Mărfuri în comerț cu amănuntul”, 41-3 „Marfuri în comerț cu ridicata”.
În contabilitatea Germes SRL se vor face următoarele înregistrări:
| Conținutul operațiunilor | Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
| Achizitie de bunuri | |||
| Marfa primita in depozit (11.800.000 - 1.800.000) ruble | 41-1 | 60 | 10 000 000 |
| TVA „intrată” reflectată pe bunurile achiziționate | 19-3 | 60 | 1 800 000 |
| TVA acceptat pentru deducere | 68 | 19-3 | 1 800 000 |
| Comert cu amanuntul de marfuri | |||
| Vânzări cu amănuntul (16.000 de ruble x 200 buc.) | 50 | 90-1 | 3 200 000 |
| Reflectă prețul de cumpărare al bunurilor vândute cu amănuntul (10.000 de ruble x 200 buc.) | 41-2 | 41-1 | 2 000 000 |
| A fost restabilit TVA-ul acceptat pentru deducere la bunurile vândute cu amănuntul (1.800 ruble x 200 buc.) | 19-3 | 68 | 360 000 |
| TVA-ul recuperat este inclus în costul mărfurilor vândute cu amănuntul | 41-2 | 19-3 | 360 000 |
| Amortizat costul mărfurilor vândute cu amănuntul (2.000.000 + 360.000) frecați. | 90-2 | 41-2 | 2 360 000 |
| Vânzare cu ridicata a mărfurilor | |||
| Mărfuri vândute en-gros (14.160 ruble x 800 buc.) | 62 | 90-1 | 11 328 000 |
| TVA percepută la vânzările cu ridicata | 90-3 | 68 | 1 728 000 |
| Reflectă prețul de cumpărare al mărfurilor vândute în vrac | 41-3 | 41-1 | 8 000 000 |
| S-a eliminat costul mărfurilor vândute în vrac | 90-2 | 41-3 | 8 000 000 |
Pentru a asigura comparabilitatea indicatorilor la determinarea proporției, costul mărfurilor expediate în perioada fiscală, a căror vânzare este supusă impozitării, ar trebui să fie luat în considerare fără TVA.
Această opinie a fost exprimată în repetate rânduri de către Ministerul de Finanțe în scrisorile sale. Într-una dintre ele s-a avut în vedere situația combinării unui regim special sub forma UTII și OSNO ( Scrisoarea nr 26.06.2009 03-07-14/61 ). Finanțatorii au reținut că la stabilirea sumei TVA care trebuie dedusă la vânzarea mărfurilor supuse acestei taxe în modul comerț cu ridicata, efectuată de un contribuabil virat la plata UTII în comerțul cu amănuntul, pentru a asigura comparabilitatea indicatorilor din proporție nominală, costul mărfurilor vândute în modul de comerț cu ridicata, ar trebui luat în considerare fără TVA. În sprijinul poziției lor, au făcut referire Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 noiembrie 2008 nr. 7185/08 .
Exemplul 2
Să folosim datele exemplului 1. Valoarea TVA „intrată” prezentată de furnizori în trimestrul II al anului 2013 și aferentă cheltuielilor generale de afaceri a fost de 80.000 de ruble.
Suma veniturilor primite din comerțul cu ridicata, fără TVA și veniturile din comerțul cu amănuntul, s-a ridicat la 12.800.000 de ruble. (11.328.000 - 1.728.000 + 3.200.000).
Conform rezultatelor trimestrului 2 2013, TVA-ul „input” aferent cheltuielilor generale de afaceri se repartizează:
Pentru tranzacții impozabile în valoare de 60.000 de ruble. (9.600.000 / 12.800.000 x
80.000). Când sunt îndeplinite condițiile paragraful 1 al art. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse această sumă este inclusă în deducerile fiscale în trimestrul II al anului 2013;
Pentru tranzacții fără taxe în valoare de 20.000 de ruble. (3.200.000 / 12.800.000 x 80.000). Această sumă nu este deductibilă, dar este inclusă în costul cheltuielilor generale de afaceri.
Amintiți-vă că din cauza Artă. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse deducerile fiscale se fac pe baza facturilor emise de vanzatori atunci cand un contribuabil achizitioneaza bunuri (lucrari, servicii). În același timp, în alin. 3 p. 1 Acest articol prevede că deducerile sumelor de TVA prezentate de vânzători contribuabilului la achiziționarea mijloacelor fixe se fac integral după înregistrarea acestora.
Pe scurt Artă. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse nu exclude posibilitatea deducerii sumelor de TVA in afara perioadei fiscale in care este inregistrat mijlocul fix. Cu toate acestea, din cauza faptului că o astfel de posibilitate nu este prevăzută în mod direct de Codul Fiscal, în practică nu există un consens în această problemă.
Poziția oficială a Ministerului Finanțelor este următoarea: sumele de TVA prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) sunt deductibile în perioada fiscală în care acesta. s-a ivit dreptul pentru deducere fiscală. Atunci când un contribuabil deduce TVA în perioadele fiscale ulterioare, el trebuie să se supună inspecției declarație modificată pentru perioada fiscală în care a luat naștere dreptul de a aplica deducerea (sub rezerva perioadei de trei ani prevăzute pentru paragraful 2 al art. 173 Codul fiscal al Federației Ruse). O astfel de opinie a departamentului financiar poate fi găsită în scrisorile din 12.03.2013 Nr. 03-07-10/7374 , din data de 13.02.2013 Nr. 03-07-11/3784 . În același timp, în Scrisoarea nr 13.10.2010 03-07-11/408 se precizează că dreptul de deducere partiala a TVA-ului in diferite perioade fiscale nu este prevazut de procedura actuala .
La analiza practicii arbitrale, se poate observa că până în 2010, arbitrii au aderat în cea mai mare parte la aceeași abordare: dreptul de a aplica o deducere poate fi exercitat în perioada în care sunt îndeplinite condițiile de aplicare a acesteia. Legislația nu conține posibilitatea de a aplica deducerea în perioadele fiscale ulterioare (la latitudinea contribuabilului).
În ultimii ani, judecătorii tind să aibă o viziune diferită. Cel mai probabil este legat de ieșire. Rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 noiembrie 2011 nr. 9282/11 , din data de 15.06.2010 Nr. 2217/10 unde scrie: Artă. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse, care stabilește procedura de aplicare a deducerilor, nu exclude posibilitatea aplicării unei deduceri de TVA în afara perioadei fiscale în care se plătesc și se înregistrează bunuri (lucrări, servicii). Astfel, o deducere poate fi pretinsă și în perioadele următoare celei în care a luat naștere dreptul la aceasta, sub rezerva unei perioade de trei ani determinate de paragraful 2 al art. 173 Codul fiscal al Federației Ruse.
Acum, în ceea ce privește necesitatea de a furniza declarații fiscale revizuite, așa cum au insistat autoritățile de reglementare. De exemplu, arbitrii FAS MO în Decretul nr.11.03.2013 А40-39704/12-91-218 prin stabilirea că organizaţia respectă toate condiţiile stipulate Artă. 171Și 172 Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și respectarea termenului de prezentare a deducerilor fiscale contestate, a respins referirea organului fiscal la obligația contribuabilului de a depune declarație fiscală actualizată pentru perioada în care s-au efectuat tranzacții comerciale și au fost emise facturi. Judecătorii au presupus că nedepunerea unei declarații fiscale modificate nu poate servi drept bază pentru privarea unui contribuabil de dreptul la o deducere fiscală in conditiile prevazute Artă. 169, 171 Și 172 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Astfel, în cazul în care o organizație prezintă TVA-ul în rate în perioadele următoare perioadei în care a devenit efectiv în drept să aplice deduceri fiscale, este probabil să nu evite litigiile cu organele fiscale. Mai mult, dacă cazul ajunge în instanță, atunci cu un grad mare de probabilitate putem spune că contribuabilul își va putea apăra cauza.
Considerăm că dacă organizația decide totuși să deducă TVA „input” în perioadele fiscale ulterioare, atunci proporția prevăzută pentru alin. 4 p. 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse Ea nu trebuie să recalculeze. O opinie similară, de exemplu, a fost exprimată de Curtea a IX-a de Arbitraj de Apel în Decretul nr.11.03.201209AP-3157/2012-AK, indicând: întrucât la momentul punerii în funcțiune a imobilului, organizația desfășura deja activități, atât impozabile, cât și neimpozabile cu TVA, tocmai în această perioadă trebuie să calculeze cuantumul impozitului și să îl includă în valoarea de mijlocul fix. Ea are dreptul să declare această sumă pentru deducere din buget. Afirmația inspectoratului fiscal conform căreia valoarea specificată a TVA-ului ar fi trebuit calculată trimestrial, pe baza raportului dintre operațiunile cu TVA și cele neimpozabile, nu are la bază prevederile legislației privind impozitele și taxele.
Exemplul 3
Să folosim datele exemplului 1. Reamintim că suma veniturilor primite din comerțul cu ridicata, fără TVA, s-a ridicat la 9.600.000 de ruble. (11.328.000 - 1.728.000), iar veniturile primite din comerțul cu amănuntul - 3.200.000 de ruble. Suma totală a veniturilor (fără TVA) este de 12.800.000 de ruble. (9.600.000 + 3.200.000).
În iunie 2013, a fost achiziționată și înregistrată ca mijloc fix o clădire de magazin, unde se preconizează să desfășoare atât comerț cu ridicata (OSNO), cât și cu amănuntul (UTII). Costul clădirii a fost de 59.000.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9.000.000 de ruble).
Raportul dintre costul mărfurilor vândute în vrac (OSNO), care sunt supuse TVA-ului, și costul total al mărfurilor vândute pentru trimestrul II este de 3/4 (9.600.000 de ruble / 12.800.000 de ruble). Astfel, valoarea impozitului pe care organizația o declară pentru deducere este de 6.750.000 de ruble. (9.000.000 de ruble x 3/4).
Raportul dintre costul mărfurilor vândute cu amănuntul (UTII), care nu sunt supuse TVA, și costul total al mărfurilor vândute
pentru trimestrul II este 1/4 (3.200.000 de ruble / 12.800.000 de ruble). Suma impozitului pe care organizația o va lua în considerare în costul inițial al echipamentului este de 2.250.000 de ruble. (9.000.000 de ruble x 1/4).
Organizația a decis că valoarea TVA-ului „intrată” la clădire în valoare de 6.750.000 de ruble. (pe care are dreptul să le deducă la un moment dat în trimestrul II al anului 2013) vor fi deductibile în rate în diferite perioade fiscale. Deci, în declarația pentru trimestrul II al anului 2013, suma deductibilă va fi indicată în valoare de 250.000 de ruble, iar partea rămasă în valoare de 6.500.000 de ruble. (6.750.000 - 250.000) - în următoarele perioade fiscale.
În contabilitatea Hermes LLC în iunie 2013 se vor face următoarele înregistrări:
| Conținutul operațiunilor | Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
| Achiziție de imobilizări corporale (59.000.000 - 9.000.000) ruble | 08-4 | 60 | 50 000 000 |
| TVA reflectată la achiziția de mijloace fixe | 19-1 | 60 | 9 000 000 |
| O parte din TVA „input” este inclusă în costul inițial al mijlocului fix | 08-4 | 19-1 | 2 250 000 |
| Facilitatea principală a fost pusă în funcțiune (50.000.000 + 2.250.000) frecați. | 01 | 08-4 | 52 250 000 |
| O parte din TVA acceptată pentru deducere | 68 | 19-1 | 250 000 |
O opinie similară a fost exprimată de către compartimentul financiar prin scrisorile din 17.06.2009 nr.03-07-11/162, din data de 18.08.2009 nr.03-07-11/208.
O abordare similară poate fi găsită în rezoluțiile FAS DVO din 13 iunie 2012 Nr. F03-1656 / 2012, FAS TsO din 17 aprilie 2012 Nr. A09-4324 / 2011, FAS UO din 23 iunie 2011 Nr. F09-3021 / 11-C2 din 08.10.2010 Nr. А78-1427/2009.
Aceeași poziție este prezentată în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 martie 2012 Nr. ED-3-3 / [email protected]
A se vedea, de exemplu, rezoluțiile FAS VVO din 06.07.2010 Nr. А79-5798/2009, FAS SKO din 20.11.2009 Nr. А53-6624/2008, FAS UO din 05.03/ 2007 Nr Ф09-3060/07-С3.
