Procedura de contabilizare a dobânzii la împrumuturi și credite este o problemă care îngrijorează aproape fiecare organizație. Să luăm în considerare procedura contabilă actuală, inclusiv caracteristicile contabilizării dobânzii la tranzacțiile controlate.
Pe baza sub. 10 p. 1 art. 251, alin.12 al art. 270, sub. 1 p. 1.1 art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse, operațiunile de obținere și rambursare a împrumuturilor nu sunt incluse în venituri și cheltuieli.
La calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, o organizație are dreptul să ia în considerare cheltuiala cu dobanda la un imprumut.
Potrivit sub. 2 p. 1 art. 265, alin.8 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, indiferent de data plății, dobânda este recunoscută ca parte a cheltuielilor neexploatare:
Caracteristicile contabilizării dobânzii la obligațiile de datorie sunt stabilite de dispozițiile articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În același timp, prevederile indicate ale articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică dobânzilor acumulate de la 1 ianuarie 2015 în baza contractelor încheiate atât înainte de 1 ianuarie 2015, cât și după această dată (a se vedea, de exemplu, litera al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 iulie 2015 N 03-01-18/40737).
Altfel, este cazul cu tranzactii controlate- sunt recunoscute drept cheltuieli dobânda calculată pe baza ratei efective, ținând cont de prevederile secțiunii V.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pentru tranzacții controlate organizația recunoaște ca cheltuială dobânda la împrumut, calculată pe baza ratei efective, dacă această rată este mai mică decât valoarea maximă a intervalului de valori limită (paragrafele 1.1, 1.2 ale articolului 269 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).
Aceste valori sunt în special:
Astfel, rata dobânzii la o tranzacție controlată nu trebuie să depășească 12,5%.
Ca o amintire, până la 01 ianuarie 2015, suma maximă a dobânzii contabilizate în cheltuieli la înregistrarea unei obligații de datorie în ruble a fost considerată egală cu rata dobânzii stabilită prin acord, dar nu mai mult decât rata de refinanțare a Băncii Rusiei , a crescut de 1,8 ori. Pentru obligațiile de datorie în valută, valoarea a fost de 0,8 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei.
Un exemplu de reflectare în contabilitate a dobânzii la un împrumut de numerar acordat unei organizații
Pe 16 martie 2016, Alfa LLC a oferit Master Production Company LLC un împrumut în numerar. Suma împrumutului - 500.000 de ruble. Termenul de rambursare a creditului este 28 aprilie 2016. Împrumutul a fost acordat la 10 la sută pe an. Conform acordului, dobânda pentru utilizarea împrumutului este transferată de către Comandant în ultima zi a lunii. Dobânda pentru luna aprilie se plătește concomitent cu rambursarea datoriilor la împrumut.
Debit 58-3 Credit 51
- 500.000 de ruble. - S-a acordat un împrumut în numerar către „Maestru”.
Debit 76 Credit 91-1
- 2049 rub. (500.000 de ruble × 10%: 366 de zile × 15 zile) - a fost acumulată dobânda la împrumut pentru luna martie;
Debit 51 Credit 76
- 2049 rub. - a reflectat plata dobânzii la creditul pentru luna martie.
Debit 76 Credit 91-1
- 3825 de ruble. (500.000 de ruble × 10%: 366 de zile × 28 de zile) - s-a acumulat dobânda la împrumut pentru aprilie;
Debit 51 Credit 76
- 3825 de ruble. - reflectă plata dobânzii pentru luna aprilie;
Debit 51 Credit 58-3
- 500.000 de ruble. - a returnat împrumutul.
Pentru a contabiliza împrumuturile acordate angajaților, utilizați contul 73-1 „Decontări privind împrumuturile acordate” (Instrucțiuni pentru planul de conturi). În același cont, păstrați o evidență a dobânzii acumulate la împrumut. Vezi mai multe despre asta.Cum se reflectă în contabilitate acordarea unui împrumut unei alte organizații .
Dacă unui angajat i se acordă un împrumut fără dobândă, acesta va avea un beneficiu material sub formă de economii la dobândă. Beneficiul material va apărea și în cazurile în care rata dobânzii la împrumut este mai mică de 2/3 ratele de refinanțare (semnătura 1, clauza 2, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse). În ceea ce privește beneficiile materiale, organizația creditoare este un agent fiscal, prin urmare, din această sumă trebuie să calculatiși reținerea impozitului pe venitul personal (la o cotă de 35%).
Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a dobânzii la un împrumut în numerar acordat unui angajat
Pe 10 ianuarie 2016, Alfa SRL a emis managerului A.S. Kondratiev un împrumut în numerar pentru a plăti școlarizarea. Suma împrumutului - 50.000 de ruble. Data returnării este 10 februarie 2016. Împrumutul a fost acordat cu 2 la sută pe an. Conform acordului, din salariul angajatului se scade dobânda de utilizare a creditului pentru luna ianuarie 2016. Plătește dobânda pentru luna februarie 2016 la casier concomitent cu achitarea datoriei.
Organizația plătește salariile angajaților în ultima zi a lunii curente.
Rata de refinanțare pe durata contractului de împrumut a fost nominal de 11 la sută.
Contabilul Alpha a făcut următoarele înregistrări în contabilitate.
Debit 73-1 Credit 50
- 50.000 de ruble. - A fost acordat un împrumut în numerar lui Kondratiev.
Debit 73-1 Credit 91-1
- 57 rub. (50.000 de ruble × 2%: 366 de zile × 21 de zile) - a fost acumulată dobânda la împrumut pentru ianuarie.
Această sumă este supusă impozitului reținut la sursă.
Reținând dobânzile și impozitul pe venitul personal din beneficiile materiale pentru luna ianuarie, contabilul a reflectat după cum urmează.
Debit 70 Credit 73-1
- 57 rub. - dobanda retinuta la imprumut pentru luna ianuarie;
- 54 de ruble. (50.000 de ruble × (2/3 × 11% - 2%): 366 de zile × 21 de zile × 35%) - impozitul pe venitul personal reținut din beneficiile materiale pentru ianuarie.
În conformitate cu contractul de împrumut, angajatul plătește dobânda pentru luna februarie la casierie în ziua rambursării sumei împrumutului. Această zi este 10 februarie. Reținând dobânzile și impozitul pe venitul personal din beneficiile materiale pentru luna februarie, contabilul a reflectat după cum urmează.
Debit 73-1 Credit 91-1
- 27 de ruble (50.000 de ruble × 2%: 366 de zile × 10 zile) - s-a acumulat dobânda la împrumut pentru februarie;
Debit 50 Credit 73-1
- 50.027 de ruble. (50.000 de ruble + 27 de ruble) - reflectă rambursarea împrumutului și plata dobânzii pentru februarie.
Debit 70 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice”
- 26 de ruble (50.000 de ruble × (2/3 × 11% - 2%): 366 de zile × 10 zile × 35%) - impozitul pe venitul personal reținut din beneficiile materiale pentru luna februarie.
Surse împrumutate (atrase).- fonduri puse la dispoziție organizației pentru utilizare temporară pentru o anumită perioadă, după care sunt returnate proprietarilor.
Pentru contabilizarea împrumuturilor bancare pe termen scurt în valută rusă și străină, se folosește contul 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, pentru contabilizarea împrumuturilor pe termen lung - contul 67 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”. Conturile sunt pasive, prin urmare, creditul reflectă primirea împrumuturilor și suma dobânzii acumulate pentru plată, debitul contului reflectă rambursarea împrumutului și dobânda aferentă acestuia. În acest sens, se efectuează următoarele înregistrări contabile:
Pentru împrumuturile și creditele primite, datoria este prezentată luând în considerare dobânda plătibilă la sfârșitul perioadei de raportare.
În funcție de scopurile pentru care a fost primită în conformitate cu [, dobânda de plătit are propriile caracteristici atunci când este reflectată în contabilitate.
Dacă scopul atragerii de fonduri de credit este achiziționarea de stocuri pentru realizarea activităților statutare, atunci conform PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, dobânda este inclusă în costul produselor (lucrări, servicii). În scopuri de impozitare, dobânda plătită este acceptată în costul de producție în cadrul ratei de actualizare a Băncii Centrale a Rusiei, majorată cu trei puncte (pentru împrumuturile primite în ruble), sau rata LIBOR, majorată cu trei puncte (pentru împrumuturile primite). în valută). Rata nou stabilită la împrumuturile de la Banca Centrală a Rusiei către băncile comerciale se aplică acordurilor nou încheiate și extinse, precum și acordurilor încheiate anterior care prevăd modificarea ratei dobânzii. Când se calculează dobânda în contabilitate, se face o înregistrare: debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, credit contul 66.
In cazul in care se atrag fonduri de credit pentru achizitia de imobilizari, imobilizari necorporale si imobilizate, in costul lor de achizitie se include dobanda aferenta acestora pana la punerea in functiune, in timp ce se face o inregistrare in contabilitate pentru acumularea dobanzii: contul de debit 08, conturile de credit 66, 67. După punerea în funcţiune a facilităţilor se rambursează dobânda la împrumuturi pe cheltuiala fondurilor proprii ale întreprinderii, se face o înregistrare contabilă: debit cont 84, credit cont 66, 67. Din fonduri proprii se rambursează şi dobânda la creditele restante.
Exemplu. Societatea i s-a acordat un credit pentru achizitionarea obiectelor de inventar 15.09. în valoare de 50.000 de ruble. la 80% pe an, în timp ce rata Băncii Centrale a Rusiei în această perioadă a fost aprobată la 60%. Este necesar să se acumuleze dobândă pentru utilizarea împrumutului în perioada 15.09 - 30.09 (15 zile). Calculul va fi după cum urmează:
În scopuri fiscale, se acceptă suma dobânzii calculată la cota de 60% + 3 puncte:
Acumularea dobânzii în contabilitate pentru utilizarea împrumuturilor bancare ar trebui efectuată separat, pentru care este necesar să se deschidă subconturi pentru conturile de împrumut bancar „Dobândă de plătit”.
Finanțarea și încasările direcționate reprezintă o sursă de fonduri suplimentare primite de la, fonduri cu destinație specială sectoriale și intersectoriale, de la alte organizații, persoane fizice pentru a desfășura activități vizate, de exemplu, pentru a-și extinde activitățile, pentru a finanța lucrări de cercetare, dacă nu există suficiente resurse interne . Aceste fonduri, spre deosebire de împrumuturi și împrumuturi, sunt nerambursabile. O condiție prealabilă pentru recunoașterea fondurilor primite ca finanțare vizată este cheltuirea fondurilor pentru scopul propus.
Contul 86 „Finanțare țintă” este destinat contabilizării fondurilor de finanțare vizată, care se menține în contextul subconturilor, în funcție de tipul de venit vizat. Contul este pasiv, primirea finanțării țintă se reflectă în creditul contului, utilizarea fondurilor în scopul propus este reflectată în debitul contului. Totodată, în evidența contabilă se fac următoarele înregistrări:
debitul tuturor conturilor care iau în calcul proprietatea, și conturile de numerar, precum și debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, creditul contului 86 - la primirea fondurilor;
debitul contului 86, creditul conturilor 20, 26 - la cheltuirea fondurilor.
Dobânda la împrumuturi este considerată de contabilitate și fiscalitate în conformitate cu scopurile pe care le urmăresc aceste tipuri de contabilitate. Din materialul nostru, veți afla cum și de ce pot apărea diferențe între registrele fiscale și cele contabile pentru obligațiile de datorie.
În scopul calculării impozitului pe venit, în conformitate cu sub. 2 p. 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, dobânda la obligațiile de datorie este contabilizată drept cheltuieli neoperaționale, cu excepția împrumuturilor vizate pentru achiziționarea de active de investiții - dobânda aferentă acestora crește costul acestora din urmă.
Momentul recunoașterii unor astfel de cheltuieli se încadrează în ultima dată a lunii pentru care se realizează acumularea (clauza 8 din articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse), indiferent de data plății. În același timp, pentru persoanele simpliste, cheltuielile sunt recunoscute numai la data plății (subclauza 1, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, dacă s-a dovedit că firma simplificată plătește sumele aferente ultimului an în luna ianuarie, acestea trebuie afișate în KUDiR ca cheltuială pentru anul în curs.
În general, potrivit art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, dobânda acumulată este luată în considerare în registrele fiscale după fapt. Dar dacă creditorul este considerat a fi afiliat entității străine, atunci datoria poate fi tratată ca datorie controlată. Excepții de la această regulă sunt cazurile descrise în paragrafe. 7-10, 12, 13 st. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Pentru a calcula acumularea datoriilor luate drept cheltuieli într-o tranzacție controlată, contribuabilul trebuie:
În contabilitate, reflectarea împrumuturilor este reglementată de PBU 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturi și credite”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.10.2008 nr. 107n. Totodată, datoria după scadență este împărțită în termen scurt (contul 66) și pe termen lung (contul 67). Politica contabilă poate fixa posibilitatea de a transfera datorii dintr-un cont în altul în conformitate cu scadența rămasă. Contabilitatea prevede, de asemenea, subconturi separate pentru corpul împrumutului și dobânda aferentă acestuia, de exemplu, 66,01 este suma unui împrumut pe termen scurt, iar 66,02 este dobândă.
Cheltuielile cu împrumuturile sunt anulate lunar la ultima dată a lunii de decontare pentru alte cheltuieli sau pentru o creștere a valorii unui activ de investiții:
Spre deosebire de contabilitatea fiscală, nu este necesară efectuarea unor calcule speciale ale raportului de cheltuieli.
În cele mai multe cazuri, nu ar trebui să existe nicio discrepanță între registrele fiscale și contabile pentru datoria creditară. Cu toate acestea, atunci când efectuează tranzacții controlate, compania poate experimenta diferențe permanente și temporare. Le puteți lua în considerare folosind PBU 18/02 - citiți mai multe despre asta.
Obținerea unui împrumut este adesea însoțită de obligația de a plăti dobândă pentru utilizarea acestuia într-o anumită perioadă de timp. În anumite situații, acestea sunt normalizate.
Dobânda la împrumuturile primite este înregistrată ca o intrare debit pentru alte cheltuieli 91.2 și un credit sau conturi. Acestea se acumulează în fiecare lună prin metoda de angajamente, dacă durata împrumutului este mai mare de un an. Prin metoda numerarului - în ziua în care dobânda este transferată.
Dacă datoria este controlată (împrumutul a fost acordat de o organizație străină care deține 20% din capitalul autorizat, sau o filială a acestei organizații), dobânda se calculează împărțind rata dobânzii pentru perioada de raportare sau de impozitare la rata de capitalizare. de la ultima dată de raportare. Această valoare nu poate depăși nivelul limită (articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Atunci când se acordă un împrumut în valută, apare o nevoie. Prin metoda cash, această situație nu este posibilă.
În timpul construcției imobiliare, dobânda la împrumut este inclusă în costul lor inițial:
După finalizarea construcției, se face o înregistrare:
Dacă rata dobânzii depășește rata datoriilor controlate, atunci apare o datorie privind impozitul amânat, care trebuie recunoscută la:
Firma a primit un împrumut în numerar pe o perioadă de luni la o rată de 12% pe an în valoare de 350.000 de ruble.
Cablaj:
| Dt. cont | Contul Kt | Descrierea cablajului | Suma de postare | O bază de documente |
| 66 | A primit un împrumut | 350 000 | Acord de împrumut Extras de cont |
|
| 91.2 | 66 | Dobânda acumulată la un împrumut | 38 500 | Informații contabile |
| 66 | Procente listate | 38 500 | Ordin de plata | |
| 66 | Împrumut rambursat | 350 000 | Ordin de plata |
Dacă împrumutatorul este persoană fizică, din suma dobânzii plătite acestuia: 13% - pentru rezidenți și 35% - pentru nerezidenți. Această operațiune se documentează prin afișarea: Debit 73 (76) Credit 68 impozit pe venitul persoanelor fizice. Transferul dobânzii către o persoană fizică se realizează prin înregistrarea Debit 66 (67) Credit (50).
Organizația a primit un împrumut de la director în valoare de 80.000 de ruble. la 5% pe an timp de 3 luni.
Cablaj:
| Dt. cont | Contul Kt | Descrierea cablajului | Suma de postare | O bază de documente |
| 50 | 66 | A primit un împrumut | 80 000 | Comandă în numerar primită |
| 91.2 | 66 | Dobânda acumulată | 600 | Informații contabile |
| 73 | 68 impozit pe venitul persoanelor fizice | Impozitul pe venitul personal reținut din dobândă | 78 | Informații contabile |
| 66 | 50 | Dobândă plătită | 522 | Mandatul de numerar de cont |
| 66 | 50 | Împrumut rambursat | 80 000 | Mandatul de numerar de cont |
