Acord pentru schimbul de înregistrări contabile. Acorduri de schimb. Contabilizarea receptiei materialelor fabricate intern

Un punct important în contabilizarea tranzacțiilor în cadrul unui acord de schimb este determinarea veniturilor din vânzarea proprietății și calcularea valorii proprietății primite în timpul schimbului, precum și determinarea rezultatului financiar din tranzacția de troc.

Conform alin.

12 „Reglementări privind contabilitatea „Venituri ale organizației”” (PBU 9/99) în contabilitate, încasările din vânzarea proprietății se reflectă după transferul dreptului de proprietate asupra acesteia. Proprietatea asupra valorilor realizabile va trece către contrapartidă numai după ce organizația primește proprietăți de la acesta în schimb. Dacă organizația transferă proprietatea înainte ca proprietatea să îi fie transferată, atunci aceasta se înregistrează în contul 45 „Marfa expediată”, în timp ce se face următoarea înregistrare în contabilitate:

Debit 45 - Credit 41 (43) - reflectă transferul de proprietate în baza unui contract de schimb.

După transferul dreptului de proprietate asupra proprietății, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Debitul 62 - Creditul 90 al subcontului „Venituri” - reflectă încasările din vânzarea proprietății pentru o operațiune de barter.

Debitul 90 al subcontului „Costul vânzărilor” - Creditul 45 - reflectă anularea costului vânzărilor.

În conformitate cu PBU 9/99, suma încasărilor este egală cu valoarea proprietății primite. Acest cost este determinat de prețurile la care organizația achiziționează o astfel de proprietate sau o proprietate similară.

Exemplul 19.1. Dana LLC a încheiat un acord de troc cu Phoenix LLC. Conform contractului, trebuie să transfere 5 monitoare de calculator către Phoenix LLC în schimbul a 10 mese de birou. Schimbul este recunoscut de către părți ca echivalent.

Să presupunem că Dana LLC cumpără de obicei mese la un preț de 3000 de ruble. (inclusiv TVA - 500 de ruble). Phoenix LLC achiziționează de obicei monitoare la un preț de 6999 de ruble. (inclusiv TVA - 1000 de ruble). Costul unui monitor este de 4000 de ruble, iar o masă - 2000 de ruble.

Dana LLC a fost prima care a livrat monitoare unui partener. Contabilul Dana SRL a reflectat expedierea monitoarelor cu urmatoarea postare: Debit 45 - Credit 41 -

20 000 de ruble. (4.000 x 5 buc.) - se reflectă expedierea monitoarelor în baza unui acord de schimb.

După ce Dana SRL primește tabelele, trebuie să facă următoarele înregistrări:

Debit 62 - Credit 90, subcontul „Venituri” - 30.000 de ruble. (3000 х х 10 buc.) - a reflectat veniturile din vânzarea monitoarelor pe baza costului meselor achiziționate;

20 000 de ruble. - reflectă anularea costului monitoarelor.

În ceea ce privește Phoenix LLC, în contabilitatea sa se fac următoarele înregistrări după expedierea tabelelor:

Debit 62 - Credit 90, subcont „Venit” -

30 000 de ruble. (6000 x 5 buc.) - reflectă încasările din vânzarea meselor pe baza costului monitoarelor primite în baza unui acord de schimb;

Debit 90, subcont „Costul vânzărilor” - Credit 45 -

20 000 de ruble. (2000 de ruble x 10 buc.) - se reflectă anularea costului meselor.

Uneori trebuie să se confrunte cu o situație în care valoarea proprietății primite ca urmare a schimbului nu poate fi stabilită, de exemplu, dacă organizația dobândește o astfel de proprietate pentru prima dată. În acest caz, veniturile ar trebui determinate în funcție de prețul la care proprietatea transferată în baza contractului este de obicei vândută, care este stabilit în PBU 9/99.

Exemplul 19.2. Vizit SRL, în baza unui acord de schimb încheiat cu Vityaz OJSC, a primit un lot de prăjitoare, iar în schimb a transferat un lot de materiale de construcție.

SRL „Vizit” nu poate determina costul materialelor vândute, deoarece nu a achiziționat niciodată prăjitoare de pâine. În același timp, prețul obișnuit pentru un lot similar de materiale de construcție este de 18.000 de ruble. (inclusiv TVA - 3000 de ruble).

Aceasta înseamnă că în contabilitatea Vizit SRL, încasările din vânzare se vor reflecta în următoarea intrare:

18 OOO frecare. - a reflectat veniturile din vânzarea materialelor de construcție.

Costul proprietății primite în schimbul valorilor expediate se reflectă în conturile materialelor, bunurilor sau investițiilor în active imobilizate în corespondență cu contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

În cazul în care se primesc mărfuri, materii prime, materiale etc., trebuie să ne ghidăm după „Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea stocurilor”” (PBU 5/01), care a fost aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 9 iunie 2001 Nr. 44n. Deci, în paragraful 10 din PBU 5/01 se indică faptul că costul stocurilor primite în baza unui acord de schimb este determinat pe baza prețului proprietății transferate de organizație. Ar trebui să fie egal cu prețul la care, în circumstanțe comparabile, organizația ar transfera în mod normal proprietăți similare.

Costul activelor fixe primite în cadrul unui acord de schimb este determinat în același mod. Aceasta rezultă din clauza 11 din „Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea mijloacelor fixe”” (PBU 6/01), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n. În ceea ce privește imobilizările necorporale primite în baza contractului de schimb, valoarea acestora se determină în funcție de valoarea proprietății transferate în schimb. Acest lucru este menționat în clauza 11 din Regulamentul contabil „Contabilitatea activelor necorporale” (PBU 14/2000), care a fost aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 octombrie 2000 nr. 91n.

Aceeași procedură este prevăzută în „Regulamentul privind contabilitatea „Cheltuielile organizației”” (PBU 10/99). A fost aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. ЗЗн. Punctul 6.3 din PBU 10/99 prevede că valoarea plății în temeiul contractului este egală cu valoarea proprietății transferate. În plus, același alineat prevede că, dacă organizația nu poate determina prețul proprietății transferate (de exemplu, dacă nu a vândut anterior astfel de produse sau produse similare), atunci valoarea valorilor primite în cadrul schimbului. acordul trebuie calculat la prețul obișnuit de cumpărare de valori similare.

O organizație care primește mai întâi bunuri materiale de la un partener și abia apoi efectuează o contra-transportare trebuie să țină cont de proprietatea creditată în contul în afara bilanțului 002 „Inventar acceptat pentru păstrare”.

Exemplul 19.3. Să folosim condițiile din Exemplul 19.1. Să presupunem că Dana LLC vinde de obicei monitoare la un preț de 4.500 de ruble. (fără TVA), iar Phoenix LLC vinde mese pentru 2000 de ruble. (fără TVA). În acest caz, valoarea proprietății primite ca urmare a unei tranzacții de schimb este reflectată după cum urmează:

22 500 de ruble. (4.500 de ruble x 5 buc.) - reflectă costul meselor pe baza prețului obișnuit de vânzare al monitoarelor.

Monitoarele primite sunt reflectate în evidențele contabile ale Phoenix LLC cu următoarea înregistrare (înainte de expedierea tabelelor):

Debit cont 002 -

30 000 de ruble. - reflectă primirea monitoarelor primite în baza unui acord de troc.

Dupa expedierea monitoarelor se fac urmatoarele inregistrari: Debit cont 08 - Credit account 60 -

20 000 de ruble. (2000 ruble x 10 buc.) - reflectă afișarea monitoarelor la un cost determinat pe baza prețului meselor vândute.

Credit cont 002 -

30 000 de ruble. - care reflectă anularea monitoarelor primite anterior.

Pentru a determina rezultatul financiar, este necesar să se compenseze datorii reciproce în cadrul unei tranzacții de barter.

Se acceptă pentru compensare suma care se ia în calcul în contul 60. Aceasta rezultă din clauza 6.3 din PBU 10/99. În contabilitate se face următoarea înregistrare:

Contul de debit 60 - Contul de credit 62 - care reflectă compensarea datoriei conform contractului de schimb.

Dacă veniturile din vânzarea proprietății sunt mai mari decât valoarea bunurilor de valoare primite, atunci conturile de plătit ale organizației sunt mai mici decât conturile de încasat ale partenerului său. În acest caz, după compensarea datoriilor din contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, se formează un sold debitor, care este inclus în cheltuielile neexploatare și anulat astfel:

Debitul contului 91, subcontul „Alte cheltuieli” - Creditul contului 62 - reflectă anularea diferenței dintre costul produselor expediate și valoarea proprietății primite.

Dacă veniturile din vânzarea proprietății sunt mai mici decât valoarea proprietății primite, atunci conturile de plătit ale organizației sunt mai mari decât creanțele partenerului. anchetator

dar, după compensarea datoriilor în contul 62, se formează un sold creditor, care se include în veniturile neexploatare. Se realizează următoarele cablaje:

Debitul contului 62 - Creditul contului 91, subcontul „Alte venituri” - reflectă anularea diferenței dintre valoarea proprietății primite și prețul produselor expediate.

Profitul din vânzarea proprietății este egal cu diferența dintre suma încasărilor din vânzare și costul real al bunurilor transferate. Profitul (pierderea) din vânzări este anulat din subcontul „Profit/pierdere din vânzări” al contului 90 în contul 91.

Exemplul 19.4. Alpha LLC a primit 10 scaune de birou de la Trio CJSC în baza unui contract de schimb, iar în schimb a transferat un copiator. Schimbul este recunoscut de către părți ca echivalent.

De obicei, Alpha LLC vinde copiatoare la un preț de 19.200 de ruble. (inclusiv TVA - 3200 de ruble). CJSC „Trio” vinde scaune pentru 1800 de ruble. (inclusiv TVA - 300 de ruble).

Costul unui scaun este de 1.000 de ruble, iar un copiator este de 14.000 de ruble.

Alpha LLC cumpără de obicei scaune la un preț de 1800 de ruble. (inclusiv TVA - 300 de ruble), iar Trio CJSC cumpără copiatoare la un preț de 19.800 de ruble. (inclusiv TVA - 3300 ruble)

În contabilitatea Alpha LLC, se fac următoarele înregistrări (organizația a fost prima care și-a îndeplinit obligațiile asumate prin contract):

Cont de debit 45 - Cont de credit 43 -

14 000 de ruble. - reflectă transferul copiatorului conform contractului de troc;

Debitul contului 62 - Creditul contului 90, subcontul „Venituri” -

18 000 de ruble. - reflectă veniturile din vânzarea unui copiator pe baza costului scaunelor;

3200 de ruble. - reflectă acumularea TVA pe baza costului copiatorului;

Debitul contului 90, subcontul „Costul vânzărilor” - Creditul contului 45 -

14 000 de ruble. - reflectă anularea costului copiatorului;

148 freacă. ((18.000 de ruble - 3.200 de ruble) x 1% - reflectă acumularea impozitului pe utilizatorii drumurilor;

148 freacă. - reflectă anularea pentru implementarea taxei pe utilizatorii drumurilor;

652 rub. (18.000 de ruble - 3200 de ruble -14.000 de ruble -148 de ruble) - reflectă definiția rezultatului financiar;

Debit cont 08 - Credit cont 60 -

16 OOO frecare. (19 200 - 3200) - reflecta primirea scaunelor de birou la un pret determinat pe baza costului unui copiator;

3000 de ruble. - reflecta valoarea TVA indicata in factura; Cont de debit 60 - Cont de credit 62 -

19 000 de ruble. - reflectă compensarea obligațiilor reciproce din contractul de schimb pe baza prețului de vânzare al copiatorului;

Debitul contului 62 - Creditul contului 91, subcontul "Alte venituri" -

1000 de ruble. (19.000 - 18.000) - reflectă anularea diferenței dintre costul copiatorului și costul scaunelor;

Debitul contului 91, subcontul „Soldul altor venituri și cheltuieli” - Creditul contului 99 -

1000 de ruble. - reflectă anularea altor venituri.

Contabilul Trio CJSC trebuie să facă următoarele înregistrări: Debit cont 002 -

19 800 de ruble. - reflectă acceptarea pentru evidența contabilă a unui copiator;

Debitul contului 62 - Creditul contului 90, subcontul „Venituri” -

19 800 de ruble. - reflectă veniturile din vânzarea scaunelor pe baza costului copiatorului;

Debit contul 90, subcontul „Taxa pe valoarea adăugată” - Creditul contului 68, subcontul „Calcule pentru TVA” -

3000 de ruble. - reflectă acumularea TVA pe baza costului locurilor;

Credit cont 002 -

19 800 de ruble. - reflectă anularea costului copiatorului din contabilitatea în afara bilanţului;

Debitul contului 90, subcontul „Costul vânzărilor” - Creditul contului 43 -

10 000 de ruble. - reflectă anularea costului locurilor;

Debitul contului 26 - Creditul contului 68, subcontul "Calcule pentru taxa pe utilizatorii drumului" -

168 rub. ((19.800 -3.000 ruble) x 1%) - reflectă acumularea impozitului pe utilizatorii drumurilor;

Debitul contului 90, subcontul „Costul vânzărilor” - Creditul contului 26 -

168 rub. - reflectă anularea pentru implementarea taxei pe utilizatorii drumurilor;

Debitul contului 90, subcontul „Profit/pierdere din vânzări” - Creditul contului 99 -

6632 rub. (19.800 - 3.000 - 10.000 - 168) - reflectă definiția rezultatului financiar;

Debit cont 08 - Credit cont 60 -

15 000 de ruble. (18.000 - 3.000) - reflecta primirea unui copiator la un pret determinat pe baza costului scaunelor de birou;

Cont de debit 19 - Cont de credit 60 -

3200 de ruble. - reflecta valoarea TVA indicata in factura;

Cont de debit 60 - Cont de credit 62 -

18 200 de ruble. - reflectă deducerea obligațiilor reciproce din contractul de schimb pe baza valorii de vânzare a locurilor;

Debitul contului 91, subcontul „Alte venituri” - Creditul contului 62 -

1600 de ruble. (19 800 - 18 200) - reflectă anularea diferenței dintre costul copiatorului și costul scaunelor;

Conform unui acord de schimb, organizația transferă dreptul de proprietate asupra unui produs către contrapartidă în schimbul altuia. În acest caz, fiecare dintre părțile contractului de schimb este recunoscută simultan ca vânzător al bunurilor pe care se obligă să le transfere și cumpărător al bunurilor pe care se obligă să le accepte în schimb.

De obicei, se presupune că sunt schimbate bunuri de valoare egală. Acest lucru poate fi reflectat în contract. Dar un acord de schimb poate prevedea și o procedură diferită, conform căreia mărfurile schimbate nu sunt recunoscute ca echivalente. În acest caz, partea contractantă care a transferat proprietatea mai ieftină este obligată să plătească partenerului diferența de preț.

Ca regulă generală, organizația dobândește proprietatea asupra bunurilor primite și pierde dreptul de proprietate asupra valorilor transferate în momentul în care ambele părți își îndeplinesc obligațiile, adică își transferă reciproc tot ceea ce este stipulat prin contract. Cu toate acestea, pentru operațiunile care necesită înregistrare de stat, situația este diferită. De exemplu, la schimbul de bunuri imobiliare, dreptul de proprietate nu ia naștere simultan, ci numai după ce fiecare dintre părțile la acordul de schimb finalizează procedurile de înregistrare. Aceasta rezultă din articolul 570 din Codul civil al Federației Ruse.

Contabilitatea tranzacțiilor de barter

Ca regulă generală, organizația dobândește dreptul de proprietate asupra bunurilor primite și pierde dreptul de proprietate asupra valorilor transferate numai după îndeplinirea obligațiilor ce le revin de către ambele părți la contractul de schimb. Aceasta înseamnă că, dacă organizația a primit deja mărfurile de la contraparte, dar nu a reușit încă să facă o contra-livrare, nu a devenit încă proprietarul valorilor primite. În consecință, le reflectă în contul în afara bilanțului 002 „Inventar acceptat pentru păstrare”.

În acest caz, contabilul face următoarele înregistrări:

- la acceptarea de valori de la o contraparte:

Debit 002
- Valorile primite în cadrul unui contract de schimb sunt creditate.

- în cazul contratransportului de mărfuri către un partener:

Debit 62 Credit 90-1

Debit 62 Credit 91-1

Debit 90-2 Credit 41 (43)

Debit 91-2 Credit 10 (01)

Împrumut 002
- radiate din valorile contabile extra-bilanţiere care au devenit proprietatea organizaţiei;

Debit 41 (08, 10…) Credit 60
- au fost creditate valorile primite în baza contractului de schimb;

Debit 60 Credit 62

Este posibilă și situația inversă: organizația și-a îndeplinit mai întâi obligațiile în temeiul acordului de troc. Iar contrapartea nu a avut încă timp să facă o contra-livrare. În acest caz, pentru a reflecta valoarea mărfurilor transferate, utilizați contul 45 „Marfa expediată”. Faceți următoarele înregistrări în registrul dvs.

- la expedierea mărfurilor către o contraparte:

Debit 45 Credit 41 (10, 43, 01)
- Expediat obiecte de valoare în baza unui acord de schimb.

- la primirea obiectelor de valoare de la un partener:

Debit 62 Credit 90-1
- a reflectat veniturile din vânzarea de bunuri (produse finite);

Debit 62 Credit 91-1
- a reflectat încasările din vânzarea materialelor (imobilizări);

Debit 90-2 Credit 45
- amortizarea costului mărfurilor transferate (produse finite);

Debit 91-2 Credit 45
- amortizarea costului materialelor transferate (valoarea reziduală a mijloacelor fixe);

Debit 41 (08, 10…) Credit 60
- Valorile primite în cadrul unui contract de schimb sunt creditate;

Debit 60 Credit 62
- obligațiile din contractul de schimb sunt compensate.

Dacă mărfurile schimbate sunt recunoscute ca inegale și organizația a transferat partenerului o proprietate mai ieftină, reflectați plata suplimentară prin postarea:

Debit 60 Credit 51 (50)
- suprataxa transferata (eliberata de la casa de marcat) conform contractului de schimb.

Dacă, dimpotrivă, organizația primește o plată suplimentară de la contraparte, notați:

Debit 51 (50) Credit 62
- a fost primită o plată suplimentară de la contraparte în baza contractului de schimb.

Venituri din operațiuni de barter

Determinați încasările din vânzarea proprietății în baza unui acord de schimb într-o manieră specială. Și anume, venitul este egal cu costul bunurilor (valorilor) pe care organizația le-a primit sau urmează să le primească de la contraparte. Setați acest cost pe baza prețului specificat în contract (articolul 424 din Codul civil al Federației Ruse).

Dacă contractul nu specifică prețul bunurilor primite, determinați venitul prin referire la prețul la care entitatea ar percepe în mod normal bunuri similare în circumstanțe comparabile. De exemplu, luna trecută organizația a cumpărat același produs de la alt furnizor. Acest produs poate fi recunoscut ca fiind similar. Prețul unor astfel de mărfuri poate fi găsit din documentele de expediere (de exemplu, din factură).

Se poate stabili valoarea bunurilor primite? De exemplu, contractul nu specifică prețul acestora și organizația nu a cumpărat niciodată un produs similar până acum. Apoi determinați venitul după valoarea valorilor transferate de organizație. Pentru a face acest lucru, puteți lua costul mărfurilor similare vândute de organizație unui alt cumpărător sau aceluiași cumpărător, indicat în documentele de expediere (de exemplu, în factură).

Determinarea valorii obiectelor de valoare primite

Valoarea valorilor primite în baza contractului de schimb este determinată după reguli speciale. Și anume: costul real al articolelor de inventar primite în cadrul unui acord de schimb este valoarea activelor pe care organizația le transferă în schimb. Determinați valoarea activelor transferate la prețul normal de vânzare, fără TVA. Dacă este imposibil să se determine valoarea bunurilor transferate, atunci bunurile (materialele) primite vor fi creditate la prețul posibilei lor achiziții fără TVA.

Costul real al bunurilor achiziționate în baza unui acord de schimb, pe lângă costul bunurilor primite, poate include și alte costuri (de exemplu, transport, comisioane către intermediari etc.) asociate achiziției.

Exemplu
Compania de Producție CJSC Master a semnat un contract de schimb de mărfuri cu CJSC Alfa. Conform acordului, „Master” livrează produse „Alfa” din producția proprie în valoare de 236.000 de ruble, inclusiv TVA - 36.000 de ruble. Costul de producție - 150.000 de ruble.

La rândul său, Alfa vinde maestrului un lot de materiale în valoare de 236.000 de ruble, inclusiv TVA - 36.000 de ruble. Pentru Alpha, acestea sunt bunuri pentru revânzare. Costul lor real este de 170.000 de ruble.

Schimbul este recunoscut de către părți ca echivalent. Proprietatea asupra valorilor schimbate trece la părțile la contract în mod general, adică atunci când fiecare dintre părți își îndeplinește obligațiile asumate prin contract.

Contabilul „Maestrului” face următoarele postări.

Debit 45 Credit 43
- 150.000 de ruble. - produsele finite au fost expediate la Alfa;

- 36.000 de ruble. - TVA perceput la produsele expediate.

Debit 62 Credit 90-1
- 236.000 de ruble. - reflectă încasările din vânzarea produselor în baza unui acord de schimb;

Debit 90-2 Credit 45
- 150.000 de ruble. - anulat costul produselor transferate;

Debit 90-3 Credit 76
- 36.000 de ruble. - TVA reflectat pe veniturile din vânzări;

Debit 10 Credit 60
- 200.000 de ruble. - au fost creditate materialele primite în baza contractului de troc;

Debit 19 Credit 60
- 36.000 de ruble. - se reflecta TVA-ul aferent indicat in factura contrapartidei;

- 36.000 de ruble. - TVA aferent acceptat pentru deducere;

Debit 60 Credit 62

Contabilul Alpha face următoarele înregistrări.

Debit 002
- 236.000 de ruble. - se creditează bunurile primite de la „Maestrul”;

Debit 76 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 36.000 de ruble. - TVA se percepe pe avansul primit în formă nemoneară.

Debit 62 Credit 90-1
- 236.000 de ruble. - reflectă încasările din vânzarea mărfurilor în baza unui acord de schimb;

Debit 90-2 Credit 41
- 170.000 de ruble. - amortizarea costului mărfurilor vândute în baza unui contract de schimb;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 36.000 de ruble. - TVA percepută la veniturile din vânzări;

Debit 68 subcontul „Calcule pentru TVA” Credit 76
- 36.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA acumulată anterior din avansul primit;

Împrumut 002
- 236.000 de ruble. - scoaterea din bilanţ a bunurilor contabile care au trecut în proprietate;

Debit 41 Credit 60
- 200.000 de ruble. - bunurile primite de la "Maestrul" sunt creditate la costul efectiv egal cu pretul de achizitie;

Debit 19 Credit 60
- 36.000 de ruble. - se reflectă TVA aferentă bunurilor primite;

Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19
- 36.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA-ului acompaniat;

Debit 60 Credit 62
- 236.000 de ruble. - obligațiile din contractul de schimb sunt compensate.

A.A. Efremova

Schimbul este un fel de tranzacții civile-juridice de înstrăinare a proprietății: „Dreptul de proprietate asupra proprietății care are un proprietar poate fi dobândit de către o altă persoană în baza unui contract de vânzare, schimb, donație sau altă tranzacție privind înstrăinarea acestui bun. ” (paragraful 2 al articolului 218 Cod civil al Federației Ruse).

Pentru un contabil cu experiență, reflectarea tranzacțiilor de schimb în contabilitate și în calculele fiscale, de regulă, nu provoacă dificultăți. Cu toate acestea, practica economică în această chestiune poate „înlocui” astfel de „capcane” pentru un contabil, care vor implica erori contabile și fiscale. Unele dintre aceste cazuri complexe vor fi discutate mai jos.

1. Schimb de proprietate cu evaluare contractuala

Până de curând, reflectarea schimbului de proprietăți cu o evaluare contractuală nu a ridicat nicio întrebare, deoarece contabilii au folosit recomandările scrisorii Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 octombrie 1992 N 16-05 / 4 „Cu privire la procedură. pentru înregistrarea tranzacțiilor de barter sau a tranzacțiilor efectuate pe bază de troc” în contabilitate . Acest document conține următoarele postări pentru tranzacții de barter:

Este ușor de observat că procedura de contabilitate și contabilitate fiscală pentru operațiunile de barter cuprinsă în scrisoarea luată în considerare s-a bazat pe utilizarea valorii contractuale (contractuale) a proprietății schimbate. Și acest lucru era destul de justificat, deoarece inițial un contract de troc era un fel de contracte de comerț exterior. La rândul său, condiția privind valoarea mărfurilor este o condiție obligatorie a oricărui contract de comerț exterior, altfel problema vămuirii*1 a acestuia devine practic insolubilă.

----
*1 În perioada analizată, Instrucțiunea temporară privind procedura de completare a unei declarații vamale de marfă (Anexa nr. 2 la ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 28 iulie 1992 N 283) era deja în vigoare, conform la care, la înregistrarea unei declarații pentru mărfuri importate sau exportate care fac obiectul unei vânzări sau schimb (barter) în comerț exterior, declarantul trebuia să completeze un număr de coloane din declarația vamală, inclusiv coloanele 22 „Moneda și totalul facturii. valoarea mărfurilor” și 42 „Valoarea pe factură a mărfurilor”. Totodată, în descrierea coloanei 42 pentru declarația vamală pentru mărfuri exportate s-a reținut: „coloana indică valoarea în vamă a transportului de mărfuri declarat. Înainte de introducerea metodologiei de determinare a valorii în vamă, coloana va indica în cifre valoarea în moneda contractului a mărfurilor declarate în coloana 31, calculată în prețuri FOB sau la frontiera franceză a Federației Ruse. Dacă mărfurile sunt vândute în condițiile frontierei libere a țării cumpărătorului, atunci prețul contractului este recalculat la prețul frontierei libere a Federației Ruse prin excluderea din prețul mărfurilor a costurilor reale în valută străină. pentru transportul mărfurilor pe teritoriul altor țări. Mărfurile vândute în condiții CIF sau CAF în portul țării cumpărătorului sunt contabilizate la prețul FOB. În acest caz, prețul contractului este convertit la prețul FOB prin excluderea costurilor de transport și asigurare din prețul CIF și costurile de transport din prețul CAF.” (Italicile autorului). Referințe similare la prețul contractului au fost, de asemenea, furnizate în descrierea CCD pentru mărfurile importate. Astfel, dacă contractul de troc de comerț exterior nu conținea condiții de preț, atunci declararea acestui produs la vamă a devenit aproape imposibilă.

Ulterior, cerința de a include în contract o condiție privind prețurile mărfurilor schimbate a fost stipulată suplimentar în clauza 2 din Decretul președintelui Federației Ruse din 18 august 1996 N 1209 „Cu privire la reglementarea de stat a tranzacțiilor de barter de comerț exterior”: „Tranzacțiile de troc se realizează în formă scrisă simplă prin încheierea unui acord bilateral de troc, care trebuie să îndeplinească următoarele cerințe: contractul trebuie să definească: ... nomenclatura, cantitatea, calitatea, prețul mărfurilor pentru fiecare articol de marfă, termenii și condițiile de export. , import de mărfuri.

Astfel, contabilul nu a avut probleme cu evaluarea bunurilor schimbate, intrucat era obligatoriu sa o contina in contract. Prin urmare, evidența contabilă și fiscală a tranzacțiilor de barter a fost efectuată fără dificultăți metodologice, i.e. pe baza instrucțiunilor din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei N 16-05 / 4 și clauzei 3.1 din Instrucțiunea privind procedura de completare a formularelor raportului contabil anual al întreprinderii (Anexa la scrisoarea Ministerului) al Finanțelor Rusiei din 24.06.92 N 48): „La efectuarea tranzacțiilor de barter (barter), contabilizarea vânzării și determinarea rezultatelor financiare se fac la data specificată în declarația vamală de marfă pentru import și costul prevăzut la contractul (acordul)”.

Dimpotrivă, contabilul a avut serioase dificultăți cu contractele interne în care imobilul schimbat nu era evaluat, întrucât nu era necesară vămuirea acestor mărfuri. În tranzacțiile de schimb de proprietăți care nu au valoare contractuală, problema determinării rezultatului financiar a apărut destul de acut, deoarece organele Serviciului Fiscal de Stat al Rusiei au insistat asupra stabilirii acesteia pe baza prețurilor de piață ale proprietății schimbate. , iar contabilii nu au putut înțelege pe ce bază ar trebui să afișeze un astfel de profit în contabilitate .

Întrucât stabilirea regulilor de determinare a rezultatului financiar în funcție de datele contabile este apanajul Ministerului de Finanțe al Rusiei, ministerul a intervenit în acest conflict și a răspuns la întrebări nerezolvabile anterior - acum reflectarea tranzacțiilor de barter este reglementată pe baza normelor naționale. standarde de contabilitate:

„Costul inițial al mijloacelor fixe achiziționate în schimbul altor proprietăți, altele decât numerarul, este valoarea proprietății schimbate, pentru care a fost reflectată în bilanț” (clauza 3.5 din Regulamentul contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/ 97, anexa la ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03.09.97 N 65n);

„Costul real al stocurilor dobândite în schimbul altor proprietăți (cu excepția numerarului) se determină pe baza valorii proprietății care se schimbă, la care a fost reflectată în bilanțul acestei organizații” (clauza 10 din Regulamentul contabil „Contabilitatea pentru material -stocuri de producție” PBU 5/98, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 iunie 1998 N 25n).

O analiză a textului acestor standarde naționale de contabilitate, precum și a clauzei 26 din Orientările pentru contabilitatea activelor imobilizate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 iulie 1998 N 33n, ne permite să determinăm următoarele procedura contabila:

Această procedură de înregistrare a tranzacțiilor valutare necesită atenție la următoarele:

1. Proprietatea de intrare se reflectă în conturile obiectelor de inventar în corespondență cu contul de vânzare a bunurilor cedate, adică se omit conturile de decontare utilizate anterior 60, 62 sau 76. Acest lucru devine clar dacă avem în vedere că după publicare. din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei N 16-05/4, a intrat în vigoare noul Cod civil al Federației Ruse (1994), în conformitate cu art. 570 din care „cu excepția cazului în care prin lege sau prin contract de schimb se prevede altfel, dreptul de proprietate asupra bunurilor schimbate trece către părțile care acționează în calitate de cumpărători în temeiul contractului de schimb, concomitent după îndeplinirea obligațiilor de transfer al bunurilor în cauză de către ambele părți”. Dacă proprietatea asupra proprietății schimbate trece la părți în același timp, aceasta înseamnă că îndeplinirea de către părți a obligațiilor lor una față de cealaltă se realizează și concomitent, adică nu există nicio datorie a părților una față de alta, ceea ce înseamnă că nu este nevoie să o reflectăm în conturile de decontare.

Dacă, potrivit legii sau contractului, proprietatea asupra proprietății schimbate nu se transferă simultan, atunci reflectarea tranzacției de schimb trebuie efectuată în contabilitate în modul vechi, adică folosind conturile 60, 62 sau 76. .

2. Rezolvarea unei probleme - un indiciu al absenței unui rezultat financiar în cazul unui schimb de proprietate care nu are o evaluare contractuală - Ministerul Finanțelor al Rusiei, după emiterea PBU 6/97 și PBU 5/98, a confundat situaţia cu reflectarea tranzacţiilor de schimb de proprietate care are evaluare contractuală. Acum pe paginile presei și la seminarii sunt oferite consultări, conform cărora, în ciuda existenței unei evaluări contractuale a valorii bunului schimbat, costul bunului înstrăinat, pentru care a fost reflectat în bilanț, trebuie recunoscut drept cost inițial.

În opinia noastră, acest punct de vedere este incorect, adică costul inițial al proprietății dobândite în baza unui contract de schimb este recunoscut ca:

Valoarea contabilă a proprietății cedate în temeiul prezentului acord - în absența unei evaluări contractuale;

Valoarea contractuală - proprietate.

Prezentăm ca argumente următoarele afirmații:

1. Potrivit art. 567 din Codul civil al Federației Ruse „regulile privind vânzarea și cumpărarea (capitolul 30) se aplică acordului de troc, respectiv, dacă acest lucru nu contravine regulilor acestui capitol și esenței trocului. În acest caz, fiecare dintre părți este recunoscută ca vânzător al bunurilor pe care se obligă să le transfere și cumpărător al bunurilor pe care se obligă să le accepte în schimb.

Astfel, conform regulilor de vânzare-cumpărare, evaluarea contractuală a proprietății schimbate îndeplinește funcțiile prețului acesteia, ceea ce înseamnă că nu poate fi ignorată atunci când această operațiune se reflectă în contabilitate.

2. Scrisoarea N 16-05/4 nu a fost anulată de Ministerul de Finanțe al Rusiei, dar continuă să fie listată în bazele de date de referință ca fiind valabilă, ceea ce vă permite să utilizați instrucțiunile acestui document de reglementare.

3. În cazul în care există o evaluare contractuală, facturi sunt emise de către părți pentru cuantumul contractului, care este același pentru ambele părți (dacă nu este prevăzută o plată suplimentară), și prin urmare nu există dificultăți în compensarea TVA. În cazul în care valoarea contractuală este ignorată, atunci se emit facturi de către părți pentru suma valorii contabile a imobilului ce se înlătură, adică pentru sume diferite, ceea ce duce la dificultăți în compensarea TVA:

Pentru o parte a cărei proprietate are o valoare de bilanţ mare, diferenţa dintre TVA acumulat şi plătit trebuie să fie transferată la buget;

pentru o parte a cărei proprietate are o valoare de bilanţ mai mică, diferenţa dintre TVA acumulat şi plătit ar trebui să fie debitată din profitul net.

Astfel, fiecare contabil trebuie să stabilească la ce poziție va adera în practică – ignorând sau utilizând în contabilitate evaluarea contractuală a proprietății schimbate. Să dăm un exemplu condiționat de reflectare a unei tranzacții de schimb pentru ambele opțiuni. Lăsați părțile să schimbe metal (cost de 8.000 de ruble, preț de piață de 12.000 de ruble) pentru un camion (preț de cumpărare de 50.000 de ruble, achiziționat în 1986, depreciere de 100%, preț de piață de 12.000 de ruble). Producătorul de metal este primul care își transferă proprietatea, dreptul de proprietate trece părților după îndeplinirea tuturor obligațiilor din contract.

„Contabilitatea”, N 3, 2000

PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2000, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 32n și PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 33n, stabilește noi reguli contabile pentru tranzacțiile valutare.

Să luăm în considerare aplicarea acestor reguli în practică și legarea lor cu normele actuale de legislație fiscală și civilă.

Potrivit paragrafului 1 al articolului 567 din Codul civil al Federației Ruse, în baza unui acord de schimb, fiecare dintre părți se obligă să transfere un produs în proprietatea celeilalte părți în schimbul altuia.

Articolul 567 din Codul civil al Federației Ruse stabilește, de asemenea, că regulile privind cumpărarea și vânzarea se aplică acordului de schimb, respectiv, dacă acest lucru nu contravine regulilor capitolului 31 din Codul civil al Federației Ruse „Mena” și esenţa tranzacţiilor valutare. În acest caz, fiecare dintre părți este recunoscută ca vânzător al mărfurilor, pe care se obligă să le transfere, și cumpărător al bunurilor, pe care se obligă să le accepte în schimb.

Din definiția legislativă a unui acord de schimb, dată la articolul 567 din Codul civil al Federației Ruse, urmează două caracteristici civile - juridice speciale ale tranzacțiilor de schimb, care afectează direct metodologia contabilității acestora.

1. Executarea unui contract de schimb este un schimb de proprietate, care presupune transferul dreptului de proprietate asupra valorilor schimbate. Subiectul unui acord de schimb nu pot fi decât lucruri - un obiect al drepturilor de proprietate.

De aici rezultă că, de exemplu, o operațiune de cesiune în care dreptul (cerința) (conturile de creanță) este cesionat în schimbul unui lot de produse finite nu poate fi considerată un acord de schimb. Acesta este un contract de cesiune de drepturi (cerințe). În consecință, regulile speciale de contabilitate și impozitare a unui acord de schimb nu sunt aplicabile acestuia.

1. Prevederile paragrafului 2 al art. 567 referitoare la aplicarea regulilor contractului de vanzare fata de mine nu inseamna ca Codul civil pune semn egal intre aceste doua contracte.

O serie de articole din Codul civil al Federației Ruse reglementează în mod specific executarea acordurilor de troc și se aplică numai acordurilor de troc.

În ceea ce privește circulația efectivă a mărfurilor în cadrul executării contractelor de vânzare și schimb, aceste tranzacții coincid complet între ele. Codul atunci când reglementează ordinea de livrare a mărfurilor, acceptarea acestora, cerințele de ambalare din punct de vedere cantitativ și calitativ, condițiile de ambalare etc. se referă la normele relevante ale contractului de vânzare-cumpărare.

Este in acest caz, i.e. la aplicarea normelor Codului privind contractul de vânzare la tranzacţiile de schimb, „fiecare dintre părţi este recunoscută ca vânzător al bunurilor pe care se obligă să le cedeze, iar cumpărătorul bunurilor pe care se obligă să le accepte în schimb”. Și această normă nu înseamnă, așa cum se crede adesea eronat în practică, că Codul civil al Federației Ruse echivalează barter cu cumpărarea și vânzarea.

Atunci când se contabilizează o tranzacție de schimb, este necesar să se reflecte faptele încetării dreptului de proprietate asupra proprietății transferate și să se valorifice valorile primite în baza contractului.

Prin urmare, pentru a reflecta schimbul de bunuri în contabilitate, este necesar să se determine:

• momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunului schimbat;
• valoarea evaluării valorilor primite;
• valoarea evaluării operațiunilor de schimb de mărfuri în scopuri fiscale.

O procedură specială pentru determinarea momentului transferului de proprietate asupra bunurilor schimbate este stabilită de articolul 570 din Codul civil al Federației Ruse. Potrivit Codului, dacă legea sau un contract de schimb nu se prevede altfel, dreptul de proprietate asupra bunurilor schimbate trece către părțile care acționează ca cumpărători în temeiul contractului de schimb, concomitent după îndeplinirea obligațiilor de a transfera bunurile relevante de către ambele părți.

Aceasta înseamnă că bunurile transferate cumpărătorului în cadrul unei tranzacții de schimb (barter), până la primirea de la acesta a valorilor datorate conform contractului, continuă să rămână proprietatea organizației vânzătorului. Și invers, bunurile primite de la furnizori în baza unui acord de schimb, înainte de transferul proprietății datorate furnizorilor, nu devin proprietatea organizației care le achiziționează.

Conform paragrafului 2 al articolului 8 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” și a instrucțiunilor pentru aplicarea planului de conturi, proprietatea (bunurile) organizației a fost transferată (transportată) cumpărătorilor, a cărui proprietate rămâne la organizație - vânzătorul se reflectă în contul 45 „Marfa expediată”. Bunurile primite de la furnizori si creditate la depozit, a caror proprietate ramane organizatiei - furnizor pana la momentul stabilit prin contract sau lege, se reflecta intr-un cont special in afara bilantului 002 "Marfa - active materiale acceptate pentru pastrare".

În consecință, transferul de mărfuri în cadrul unui acord de schimb înainte de primirea de la furnizor a proprietății dobândite în cadrul tranzacției ar trebui să se reflecte în debitul contului 45 „Marfa expediată” în corespondență cu conturile valorilor înregistrate.

Se fac următoarele înregistrări:

Set de c. 40 „Produse finite”, 41 „Marfuri”

asupra costului mărfurilor sau produselor finite la prețuri reduse.

În practică, dacă comanda privind politica contabilă a organizației - vânzătorul care face schimb de mărfuri, stabilește momentul vânzării la expediere, în acest caz, TVA se percepe în mod eronat pe cifra de afaceri din vânzare imediat după expedierea mărfurilor.

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 8 din Legea Federației Ruse din 06.12.1991 N 1992-1 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” și paragraful 13 din Regulamentul privind compoziția costurilor pentru producția și vânzarea produselor (lucrări, servicii) incluse în costul de producție (lucrări, servicii) și cu privire la procedura de formare a rezultatelor financiare care sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 08/05/1992 N 552, determinarea încasărilor din vânzări în scopuri fiscale „la plată” este alegerea opțiunii de recunoaștere a bunurilor vândute efectiv ca fiind vândute în scopul impozitării.

În scopuri fiscale, regula se aplică întotdeauna - nu există transfer de proprietate și nu există vânzare de bunuri. In consecinta, pana la indeplinirea reciproca de catre parti a contractului de schimb a obligatiilor de transfer de marfa, i.e. pana la primirea marfurilor de la furnizor, marfa expediata reflectata in contul 45 nu se include in cifra de afaceri din vanzari.

Pe de altă parte, la primirea mărfurilor de la furnizor înainte de transferul proprietății relevante în schimb, primirea și afișarea acestora la depozit sunt reflectate în debitul contului extrabilanțiar 002 „Marfă - active materiale acceptate pentru păstrare” . După transferul organizației - furnizorul proprietății schimbate pentru bunurile sale, valorile primite sunt creditate în bilanț și anulate în creditul contului 002.

Până la 1 ianuarie 2000, i.e. înainte de intrarea în vigoare a Regulamentelor „Venituri ale organizației” (PBU 9/99) și „Cheltuieli ale organizației” (PBU 10/99), regulile de contabilizare a tranzacțiilor de achiziție a proprietății în baza contractului de schimb. de capital fix și de rulment al organizației au fost reglementate în mod corespunzător prin Regulamentul contabil „Contabilitatea activelor fixe” (PBU 6/97), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03.09.1997 N 65n, și Regulamentul contabil „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5/98), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15.06.1998 N 25n.

Conform clauzei 3.5 din PBU 6/97, costul inițial al activelor fixe achiziționate în schimbul altor proprietăți, altele decât numerar, a fost recunoscut drept cost al proprietății care se face schimb, la care a fost reflectat în bilanț.

În conformitate cu paragraful 10 din PBU 5/98, costul real al stocurilor achiziționate în schimbul altor proprietăți (altele decât numerar) a fost determinat pe baza valorii proprietății care face obiectul schimbului, la care a fost reflectată în bilanțul acestui organizare.

Totodată, debitul conturilor 08 „Investiții de capital” și 15 „Achiziții și achiziții de materiale” ar fi trebuit să reflecte costurile de transfer și acceptare a proprietății schimbate în corespondență cu conturile de numerar și (sau) decontări, precum și ca valoarea contabilă a lucrurilor transferate în schimb în corespondență cu conturile proprietății relevante sau contul 45 „Marfa expediată”.

Astfel, conform normelor PBU 6/97 și PBU 5/98, tranzacțiile de barter (barter) în contabilitate (spre deosebire de prescripțiile documentelor de reglementare privind impozitarea) nu au fost recunoscute ca vânzări și, prin definiție, profit dintr-un barter. tranzacția nu a putut fi afișată în contabilitate.

Schimbul a fost considerat ca o operațiune de achiziție de active primite în schimbul unor bunuri (lucrări, servicii). În consecință, valoarea valorilor anulate (costul lucrărilor, serviciilor) ar fi trebuit să se reflecte în contabilitate ca costuri reale de achiziție a activelor primite în schimb.

PBU 9/99 „Venituri ale organizației” și PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației” au modificat semnificativ aceste reguli, aliniind procedura de contabilizare a tranzacțiilor valutare cu standardele internaționale de raportare financiară.

Conform paragrafului 6.3 din PBU 9/99, valoarea încasărilor și (sau) creanțelor în baza contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în fonduri nemonetare este acceptată în contabilitate la costul bunurilor (valorilor) primite sau la să fie primit de organizație. Costul bunurilor (valorilor) primite sau care urmează să fie primite de organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei costul bunurilor (valorilor) similare.

Dacă este imposibil să se stabilească costul bunurilor (valorilor) primite de organizație, valoarea încasărilor și (sau) creanțelor este determinată de costul produselor (bunurilor) transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Costul produselor (bunurilor) transferate sau ce urmează a fi transferate de organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei veniturile în raport cu produse (bunuri) similare.

PBU 9/99 consideră încasările din implementarea tranzacțiilor de schimb ca una dintre componentele veniturilor organizației din activități obișnuite și, prin urmare, interpretează schimbul în scopuri contabile ca o vânzare, i.e. o tranzacție comercială care implică obținerea unui rezultat financiar (profit sau pierdere).

Potrivit paragrafului 6.3 din PBU 10/99, suma plății și (sau) conturile de plătit în temeiul acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în fonduri fără numerar este determinată de costul bunurilor (valorilor) transferate sau care urmează să fie transferate de organizaţie. Costul bunurilor (valorilor) transferate sau care urmează a fi transferate de către organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei costul bunurilor (valorilor) similare.

De fapt, aceasta înseamnă că atunci când achiziționăm orice active în baza unui acord de schimb, această proprietate ar trebui să fie primită la prețuri pentru care de obicei le cumpărăm sau o putem cumpăra de pe piață pentru bunurile corespunzătoare pentru bani.

Diferența dintre suma valorii contabile a valorilor transferate în schimb (costul lucrărilor, serviciile) și cheltuielile din contract și suma evaluării activelor primite prin barter se reflectă în contabilitate ca profit. (pierdere) la această operațiune.

Potrivit articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au dreptul de a controla corectitudinea aplicării prețurilor pentru tranzacțiile de barter (barter). În cazurile în care, în opinia organului fiscal, prețurile bunurilor, lucrărilor sau serviciilor aplicate de părțile la tranzacție se abate (într-o direcție sau alta) cu mai mult de 20% de la prețul de piață al bunurilor, lucrărilor sau servicii, organul fiscal are dreptul de a lua o decizie motivată privind taxa suplimentară sau dobânzi penalizatoare, calculate ca și cum rezultatele acestor tranzacții ar fi evaluate la prețurile pieței.

Potrivit articolului 3 din Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, cifrele de afaceri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în schimbul altor bunuri (lucrări, servicii) sunt supuse TVA-ului. Din punct de vedere contabil, taxa pe valoarea adăugată în acest caz este considerată drept una dintre cheltuielile pentru vânzarea mărfurilor, i.e. se referă la debitul contului 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)”.

Astfel, reflectarea tranzacțiilor de schimb în contabilitate în conformitate cu PBU 9/99 și PBU 10/99, Codul fiscal al Federației Ruse și Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” ar trebui efectuată în conformitate cu următoarele sistem:

1. Primirea de la contraparte a mărfurilor în cadrul unei tranzacții de schimb înainte de expedierea valorilor schimbate este reflectată:

Dr. c. 002 „Marfă - active materiale acceptate pentru păstrare”

valoarea bunurilor primite in baza contractului.

1. Expedierea de produse finite, mărfuri, alte active se reflectă înainte de primirea proprietății de la contraparte:

Dr. c. 45 „Marfa expediată”,

Kt de conturi pentru contabilizarea proprietății transferate (40, 41 etc.)

valoarea contabilă (reziduală) a valorilor transferate.

1. Acesta reflectă prestarea muncii, prestarea de servicii în cadrul unei tranzacții de barter până la primirea valorilor de la contraparte:

pretul bunurilor primite in baza contractului;

costul lucrărilor și serviciilor vândute.

1. Primirea mărfurilor de la contraparte (înregistrarea în bilanțul bunurilor primite anterior) se reflectă după expedierea bunurilor (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) conform contractului:

Conturile D-t ale proprietății primite (40, 41 etc.),

Set de c. 46 „Vânzarea produselor (lucrări, servicii)” sau 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

valoarea bunurilor primite in baza contractului cu TVA.

1. Bunurile expediate anterior către contrapartidă sunt anulate din sold:

Dr. c. 46 „Vânzarea produselor (lucrări, servicii)”,

Set de c. 45 „Marfa expediată”

valoarea contabilă (reziduală) a valorilor transferate în baza contractului.

1. TVA se percepe de la buget:

Dr. c. 46 „Vânzarea produselor (lucrări, servicii)”,

suma TVA de plătit la buget.

1. Profitul (pierderea) dintr-o tranzacție de barter se reflectă:

Dr. c. 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” (80 „Profituri și pierderi”),

Set de c. 80 „Profituri și pierderi” (46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)”)

valoarea profitului (pierderii) din operațiune.

În conformitate cu clauza 6.3 din PBU 9/99, dacă este imposibil să se stabilească costul bunurilor (valorilor) primite de organizație, valoarea încasărilor și (sau) creanțelor este determinată de costul produselor (bunurilor) transferate sau care urmează să fie transferat de către organizație. Costul acestor produse (mărfuri) se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei veniturile în raport cu produse (bunuri) similare.

În acest caz, înscrierea (4) se face pentru valoarea prețului pentru care organizația vinde de obicei valorile schimbate (lucrări, servicii) pe piața mărfurilor corespunzătoare contra bani.

Reflectând tranzacțiile de barter în contabilitate și primirea bunurilor primite în baza contractului, TVA în contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” nu este alocată și nu este prezentată la buget.

În conformitate cu articolul 7 din Legea Federației Ruse „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, valoarea TVA de plătit la buget este determinată ca diferența dintre sumele impozitului primit de la cumpărători pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute de către acestea și sumele taxelor efectiv plătite furnizorilor pentru resurse materiale (lucrări, servicii), al căror cost este legat de costurile de producție și de circulație. În acest caz, detașarea proprietății primite în cadrul tranzacției nu este achiziția de bunuri de valoare în baza unui contract de vânzare-cumpărare, ci primirea plății pentru vânzarea bunurilor proprii (lucrări, servicii) în baza unui contract de schimb.

Atunci când se reflectă executarea unei tranzacții de schimb ca vânzare de bunuri, valoarea cifrei de afaceri pentru vânzarea valorilor transferate în temeiul contractului și prețul de afișare a proprietății primite vor coincide întotdeauna.

În această situație, alocarea a 19 TVA în cont, egal cu TVA la cifra de afaceri din vânzări, prezentarea acestuia la buget și astfel „evitarea” plății impozitului la o tranzacție de barter reprezintă o încălcare gravă a legislației fiscale.

Conform articolului 568 din Codul civil al Federației Ruse, cu excepția cazului în care rezultă altfel din acordul de schimb, mărfurile care urmează să fie schimbate sunt considerate a fi de valoare egală, iar costurile transferului și acceptării lor sunt efectuate în fiecare caz de către parte care poartă obligațiile corespunzătoare. În cazul în care, în conformitate cu acordul de schimb, bunurile schimbate sunt recunoscute ca inegale, partea obligată să cedeze bunurile, al căror preț este mai mic decât prețul bunurilor furnizate în schimb, trebuie să plătească diferența de preț. imediat înainte sau după îndeplinirea obligației sale de a transfera bunurile, cu excepția cazului în care contractul prevede o altă procedură de plată.

Conform clauzei 6.4 din PBU 9/99, în cazul unei modificări a obligației din contract, valoarea inițială a încasărilor și (sau) creanțelor este ajustată în funcție de valoarea activului care urmează să fie primit de organizație. Valoarea unui activ care urmează să fie primit de o entitate este determinată prin referire la prețul la care, în circumstanțe comparabile, entitatea ar măsura în mod normal valoarea activelor similare.

Exemplu. Organizația oferă servicii în cadrul unei tranzacții de barter, în schimbul căreia primește un lot de materiale. Costul serviciilor oferite este de 240.000 de ruble. Costul achiziționării materialelor primite pe piața mărfurilor identice pentru bani este de 120.000 de ruble. (inclusiv TVA - 20%). După prestarea serviciilor, termenii contractului sunt revizuiți:

opțiunea 1 - contrapartea din acordul suplimentar la contract se angajează să furnizeze un lot de materiale în valoare de 264.000 de ruble. (inclusiv TVA - 20%);

opțiunea 2 - contrapartea, în conformitate cu acordul suplimentar la contract, se angajează să furnizeze un lot de materiale în valoare de 216.000 de ruble. (inclusiv TVA - 20%).

La contabilizarea prestării de servicii se fac următoarele înregistrări.

1. Vânzarea serviciilor în temeiul contractului se reflectă:

Dr. c. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”,

Set de c. 46 „Vânzarea produselor (lucrări, servicii)”

1. Costul serviciilor prestate este anulat:

Dr. c. 46 „Vânzarea produselor (lucrări, servicii)”,

Set de c. 20 „Producție principală”

1. TVA se percepe de la buget la cifra de afaceri pentru vânzarea de servicii:

Dr. c. 46 „Vânzarea produselor (lucrări, servicii)”,

Set de c. 68 "Decontari cu bugetul", subcontul "Decontari TVA"

1. Profitul din vânzare se reflectă:

Dr. c. 46 „Vânzarea produselor (lucrări, servicii)”,

Set de c. 80 „Profit și pierdere”

Opțiunea 1

1. Sumele creanțelor reflectate în contabilitate, obligațiile față de buget pentru TVA și profitul din tranzacție sunt ajustate în legătură cu încheierea unui acord adițional la contract:

Dr. c. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”,

Set de c. 46 „Vânzarea produselor (lucrări, servicii)”

Dr. c. 46 „Vânzarea produselor (lucrări, servicii)”,

Set de c. 68 "Decontari cu bugetul", subcontul "Decontari TVA"

Dr. c. 46 „Vânzarea produselor (lucrări, servicii)”,

Set de c. 80 „Profit și pierdere”

Opțiunea 2

1. Înregistrările de anulare corectează sumele creanțelor reflectate în contabilitate, datorii față de buget pentru TVA și profitul tranzacției în legătură cu încheierea unui acord suplimentar la contract:

Dr. c. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”,

Set de c. 46 „Vânzarea produselor (lucrări, servicii)”

Dr. c. 46 „Vânzarea produselor (lucrări, servicii)”,

Set de c. 68 "Decontari cu bugetul", subcontul "Decontari TVA"

Dr. c. 46 „Vânzarea produselor (lucrări, servicii)”,

Set de c. 80 „Profit și pierdere”

Următoarele sunt înregistrări contabile care reflectă contabilizarea pentru primirea materialelor de la furnizori în cadrul unui contract de furnizare. Bazele juridice care determină procedura pentru încheierea unui contract de furnizare sunt definite în Capitolul 30 § 3 „Furnizarea de bunuri” din Codul civil al Federației Ruse.

Lista conturilor care participă la înregistrările contabile:

Contabilitatea primirii materialelor pe baza de rapoarte prealabile. înregistrări contabile

Mai jos sunt înregistrările contabile care reflectă contabilizarea pentru primirea materialelor de la persoane responsabile pe baza rapoartelor anticipate și a documentelor primare anexate acestora (bile de parcurs, facturi).

Primirea materialelor de la o persoană responsabilă se poate reflecta în două opțiuni:

• În prima versiune, se ia în considerare o schemă de detașare standard, care reflectă primirea materialelor din contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”. Dezavantajul acestei optiuni este ca in contabilitate nu se reflecta furnizorul de la care au fost primite materialele si pentru care s-a rambursat TVA.
• În cea de-a doua variantă, primirea materialelor se reflectă în corespondența cu contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” iar în continuare, datoria către furnizor se închide în corespondență cu contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”. Cu această opțiune de reflecție, există o oportunitate suplimentară de a analiza livrările de către furnizori

Contabilitatea primirii materialelor conform unui contract de schimb. înregistrări contabile

Bazele juridice care determină procedura de formare a unui acord de schimb sunt definite în capitolul 31 „Schimb” din Codul civil al Federației Ruse. Mai detaliat, metodologia de înregistrare a tranzacțiilor de aprovizionare în cadrul unui acord de schimb este luată în considerare în articolul „Contabilitatea vânzării mărfurilor în cadrul unui acord de schimb”

Costul materialelor care urmează să fie transferate se bazează pe prețul la care entitatea determină costul materialelor similare în circumstanțe comparabile.

Următoarele sunt înregistrările contabile care reflectă contabilizarea recepționării materialelor de la furnizori în temeiul unui contract de schimb cu procedura uzuală de transfer al dreptului de proprietate asupra materialelor, în conformitate cu articolul 223 „Momentul în care cumpărătorul dobândește dreptul de proprietate în baza contractului” din Codul civil. Codul Federației Ruse și articolul 224 „Transferul de lucruri” din Codul civil al Federației Ruse.

Contabilitatea primirii materialelor conform acordurilor constitutive. înregistrări contabile

Conform acordului de fondare, fondatorii (participanții) contribuie cu diverse tipuri de proprietăți, inclusiv materiale, la capitalul autorizat (social) al organizației. Conform paragrafului 8 din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, costul real al stocurilor (materialelor) contribuite la capitalul social (social) al organizației este determinat pe baza valorii lor monetare agreate de fondatorii (participanții) organizare .

În baza prevederilor de mai sus, primirea materialelor în baza actului constitutiv poate fi reflectată în contabilitatea de mai jos prin următoarele înregistrări.

Contabilitatea primirii gratuite a materialelor. înregistrări contabile

În contabilitate, în conformitate cu paragraful 16 din PBU 9/99 „Venitul organizației”, veniturile sub formă de primire gratuită a proprietății sunt recunoscute „cum sunt formate (dezvăluite)”.

În contabilitatea fiscală, conform paragrafelor. 1 clauza 4 din articolul 271 „Procedura de recunoaștere a veniturilor conform metodei de angajamente” din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul sub formă de primire gratuită a proprietății este recunoscut la data semnării de către părți a actului de acceptare și transferul proprietății.

Conform paragrafului 9 din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor” „costul real al stocurilor primite de organizație în temeiul unui acord de donație sau cu titlu gratuit... se determină pe baza valorii lor curente de piață la data acceptării pentru contabilitate."

Pe baza prevederilor de mai sus, primirea gratuită a materialelor poate fi reflectată în contabilitatea de mai jos prin următoarele înregistrări.

Contabilizarea receptiei materialelor fabricate intern

Conform ghidurilor, materialele sunt acceptate pentru contabilitate la costul real. Costul real al materialelor în fabricarea acestora de către organizație este determinat pe baza costurilor reale asociate cu producția acestor materiale. Contabilitatea și formarea costurilor pentru producția de materiale sunt efectuate de organizație în modul stabilit pentru determinarea costului tipurilor relevante de produse. Acestea. procedura de reflectare a materialelor fabricate pe cont propriu în contabilitate depinde de metodologia de calcul a costului de producție utilizată în organizație.

În prezent, sunt utilizate următoarele tipuri de evaluare a produselor finite:

• Pe baza costului real de producție. Această metodă de evaluare a produselor finite (materiale fabricate) este utilizată relativ rar, de regulă, pentru producția unică și la scară mică, precum și pentru producția de produse în masă dintr-o gamă mică.
• Conform costului de producție incomplet (redus) al produselor (materiale fabricate), calculat la costuri reale fără cheltuieli generale de afaceri. Poate fi utilizat în aceleași industrii în care este utilizată prima metodă de evaluare a produsului.
• Conform costului standard (planificat). Este recomandabil să se aplice în industriile cu natură de producție în masă și în serie și cu o gamă largă de produse.
• Pentru alte tipuri de preturi.

Mai jos vom avea în vedere două opțiuni pentru reflectarea în contabilitatea operațiunilor a recepției materialelor fabricate pe cont propriu.