Controlul financiar de audit este unul dintre tipurile de control independent non-departamental (extern), desfășurat ca activitate antreprenorială pentru verificarea situațiilor contabile și financiare (contabile) ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali (entități auditate).
Auditul nu înlocuiește controlul financiar de stat, prin urmare, scopul auditului este definit de legiuitor ca o expresie a opiniei asupra fiabilității situațiilor financiare (contabile) ale persoanelor auditate și a conformității procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.
Ținând cont de importanța controlului de audit ca modalitate independentă de înaltă calificare de verificare a activităților financiare și economice, statul realizează reglementarea legală a relațiilor în acest domeniu. În special, Legea federală „Cu privire la audit” stabilește cerințele pentru auditori, procedura de acordare a licenței organizațiilor de audit, drepturile și obligațiile auditorilor și entităților auditate, enumeră entitățile supuse auditului obligatoriu, a introdus controlul calității auditorilor etc. reglementarea financiară și juridică a activităților de audit are o rezoluție a Curții Constituționale a Federației Ruse din 1 aprilie 2003 nr. 4-P „Cu privire la cazul verificării constituționalității prevederii paragrafului 2 al articolului 7 din Legea federală” Despre audit” în legătură cu plângerea cetățeanului IV Vystavkina”. La nivel federal, Guvernul Federației Ruse aprobă regulile (standardele) de audit, care pot fi obligatorii și consultative.
Într-o economie de piață, statul trebuie adesea să obțină informații obiective despre situația financiară a întreprinderilor sau a entităților sale de afaceri. De exemplu, la inițiativa statului, se realizează un audit al utilizării fondurilor bugetare, implementarea programelor vizate de stat. Auditul este esențial în procesul de privatizare a proprietății de stat: pe baza propunerilor auditorilor, se selectează metoda de privatizare a fiecărui obiect al proprietății de stat și se realizează pregătirea înainte de vânzare a întreprinderilor de stat1.
Cu toate acestea, nu toate relațiile care se dezvoltă în procesul de audit sunt incluse în subiectul dreptului financiar. Întrucât auditul este o activitate de întreprinzător reglementată de normele de drept civil, criteriile definitorii de clasificare a relațiilor care apar în cursul activității de audit ca financiare și juridice sunt natura (baza) acestor relații, metodele de reglementare și componența subiectului. Baza relațiilor de audit (natura proprietății) este aceeași în raport cu toate persoanele auditate, prin urmare, principalele semne ale atribuirii oricăror relații de audit subiectului dreptului financiar vor fi numirea obligatorie (imperativă) a unui audit și componența subiectului controlat. .
Sfera de impact financiar și juridic include activități. activitatea organului federal autorizat pentru reglementarea de stat a activităților de audit și a activităților din domeniul auditului obligatoriu.
Normele dreptului financiar guvernează relațiile pentru un audit statutar, al cărui scop este verificarea raportării contabile și financiare (contabile) a unei organizații sau a unui antreprenor individual.
Conform legislației în vigoare, sunt supuse auditării obligatorii: fondurile extrabugetare ale statului, ale căror surse de venituri sunt contribuții obligatorii ale persoanelor fizice și juridice; întreprinderile unitare de stat bazate pe dreptul de gestiune economică, dacă volumul încasărilor lor din vânzarea produselor (execuția muncii, prestarea de servicii) timp de un an depășește de cinci sute de mii de ori salariul minim sau valoarea activelor din bilanţ depășește minimul de două sute de mii de ori la sfârșitul anului de raportare a salariului. Pentru întreprinderile municipale unitare, indicatorii financiari pot fi scăzuți pe baza legii relevante a entității constitutive a Federației Ruse.
Necesitatea unui audit obligatoriu se datorează specificului formei organizatorice și juridice a entităților auditate, naturii funcțiilor acestora sau unei cantități mari de încasări din vânzarea produselor sau a unei cantități semnificative de active din bilanţ la sfârșit. al anului de raportare, adică astfel de circumstanțe care impun constituirea unor garanții sporite pentru fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) persoanelor verificate. În cele din urmă, se efectuează un audit obligatoriu pentru a proteja drepturile și interesele legitime ale tuturor subiecților de drept financiar, precum și pentru a asigura securitatea economică a statului.
Relațiile care se dezvoltă cu privire la numirea și desfășurarea unui audit obligatoriu sunt de natură patrimonială și de drept public. Organizația care efectuează un astfel de audit funcționează pe baza Legii federale „Cu privire la activitățile de audit” și acționează ca un organism independent de control și audit autorizat de stat să efectueze un audit obligatoriu. Un audit obligatoriu se desemnează la inițiativa statului, exprimată în formă legislativă, prin urmare, pentru entitatea auditată, este o obligație, o povară de drept public.
Auditul obligatoriu este etapa finală a sistemului de contabilitate oficială și este un control oficial independent asupra fiabilității situațiilor financiare (contabile). Reglementarea legală a unui audit statutar combină formele dreptului civil și al dreptului financiar. Alegerea unei organizații de audit și plata serviciilor pe care aceasta le furnizează se efectuează pe bază comercială în cadrul unui contract de drept civil, adică sunt mediate de o formă de drept privat. În același timp, conform scopurilor, scopului și funcțiilor sale, un audit obligatoriu se efectuează în interesul unui cerc nedeterminat de persoane și al statului în ansamblu, adică exprimă interesul public.
Auditul obligatoriu este efectuat numai de organizațiile de audit. Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” stabilește o cerință pentru o selecție competitivă deschisă a unei organizații de audit care are dreptul de a audita organizațiile cu o cotă de stat (subiect al Federației Ruse) în capitalul autorizat (social) de cel puțin 25% . Procedura de desfășurare a unor astfel de competiții este aprobată de Guvernul Federației Ruse.
Sustragerea unei organizații supuse auditului obligatoriu de la conduita sa sau obstrucționarea conduitei sale atrage impunerea și recuperarea unei amenzi în mărime de cinci sute până la o mie de ori salariul minim.
Auditul se realizează pe baza unui acord plătit și pe termen determinat încheiat între entitățile controlate și cele care controlează. Atunci când efectuează un audit statutar, organizația de audit este obligată să asigure riscul de răspundere pentru încălcarea contractului.
Pe baza rezultatelor auditului, se întocmește o concluzie, care este un document oficial și exprimă în forma prescrisă opinia organizației de audit (auditor) cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entității controlate și ale conformitatea procedurilor sale contabile cu legislatia in vigoare. Raportul auditorului ca element obligatoriu este inclus în situațiile contabile oficiale ale exercițiului; absența acestuia stă la baza respingerii situațiilor financiare, iar autoritățile fiscale nu au dreptul să le considere fiabile.
6. Controlul financiar exercitat de Ministerul Finanţelor.
7. Controlul financiar exercitat de Banca Centrală a Rusiei.
8. Controlul financiar al Serviciului Fiscal de Stat.
9. Controlul financiar al poliției fiscale.
10. Principalele atribuții ale Serviciului Fiscal de Stat.
11. Sarcini de control fiscal.
12. Temeiul juridic al controlului financiar.
13. Tipuri de control financiar.
14. Metode de control financiar.
Implementarea practică a controlului financiar se realizează prin anumite metode. Metodele de control financiar sunt un set de metode, mijloace sau metode specifice rezonabile și adaptate utilizate în implementarea funcțiilor de control.
Metodele de control financiar sunt de mare importanță, deoarece obținerea rezultatului final și eficacitatea controlului depind de alegerea corectă a acțiunilor și procedurilor specifice de către entitățile de control. Pe de altă parte, aplicarea adecvată a metodelor și metodelor de control financiar garantează respectarea drepturilor și intereselor legitime ale entităților controlate și permite să nu interfereze cu funcționarea normală a activității economice.
Prezența diferitelor scopuri și obiective ale controlului financiar determină, de asemenea, abordări diferențiate ale soluționării acestora, adică necesitatea utilizării anumitor metode de inspecții, evaluări și analize a stării financiare a obiectelor controlate. Aplicarea unei anumite metode depinde și de o serie de alți factori: statutul juridic și caracteristicile activităților autorităților de reglementare; forme și obiecte de control; motive pentru apariția raporturilor juridice de control; caracteristicile contabilității; regimul financiar și juridic al veniturilor și cheltuielilor entității controlate etc.
În ceea ce privește controlul financiar, se pot distinge șase metode principale: observație, examinare, analiză, verificare, audit și expertiză financiară și economică.
Observarea este o cunoaștere a activităților obiectului controlului fără utilizarea unor metode complexe complexe de obținere și evaluare a informațiilor.
Sondajul este una dintre principalele metode de control financiar preliminar și are ca scop studierea anumitor aspecte ale activității financiare și economice. Sondajul este utilizat pentru a identifica rapid conformitatea cu disciplina financiară, precum și pentru a determina fezabilitatea unei inspecții cuprinzătoare mai profunde a obiectului controlat. Scopul principal al anchetei este o analiză generală a activităților financiare și economice și identificarea deficiențelor acesteia. Realizarea scopului menţionat se realizează prin rezolvarea următoarelor sarcini: cercetarea (monitorizarea) documentaţiei financiare; identificarea stării financiare a obiectului verificării; verificarea respectării reglementărilor în domeniul executării sarcinilor bugetare și corectitudinea executării acestora; aprecierea nivelului de valabilitate și a scopului cheltuielilor statului (municipale) etc.
Analiza este o metodă specială de control al fiabilității documentației financiare folosind metode analitice ale matematicii. De regulă, obiectul analizei financiare îl constituie conturile contabile și bilanțurile, iar sarcina principală este de a identifica caracterul complet și oportunitatea reflectării în contabilitate și raportare a bazei impozabile. Această metodă de control financiar este efectuată de autoritățile financiare care efectuează decontări ale entităților comerciale conform planului.
6 Krokhin „Legea fină a Rusiei”
împrumuturi la buget și fonduri extrabugetare (autorități fiscale, fonduri extrabugetare etc.). Ca urmare a analizei activității financiare a obiectului controlat, se percep taxe suplimentare sau se clarifică baza impozabilă, ceea ce afectează semnificativ creșterea veniturilor bugetelor de stat sau municipale.
Auditul este una dintre principalele metode de control financiar și presupune studierea unei anumite game de aspecte în vederea identificării încălcărilor legislației financiare. Pe parcursul auditului, autoritățile de reglementare analizează mai aprofundat activitățile financiare ale obiectului, atrăgând numărul maxim de surse documentare de informare. Orice tranzacție financiară efectuată de subiecți teritoriali, colectivi sau individuali ai raporturilor juridice financiare poate face obiectul verificării. Subiecții care au dreptul să efectueze inspecții sunt practic toți organisme și agenți de control financiar. Astfel, Camera de Conturi a Federației Ruse controlează execuția la timp a elementelor de venituri și cheltuieli ale bugetului federal și bugetele fondurilor extrabugetare federale; trezoreria federală verifică utilizarea fondurilor bugetare federale; Banca Centrală a Federației Ruse controlează punerea în aplicare a operațiunilor bancare, efectuează un „inventar al valutei și al altor obiecte de valoare situate în casele de numerar și casele de casă ale organizațiilor de credit etc.
În funcție de diversele temeiuri, inspecțiile se împart în complexe, tematice, documentare, camerale, de teren, ghișeu etc.
Forma de finalizare a inspecției este un act asupra încălcărilor detectate (act de inspecție) sau (în absența încălcărilor) o opinie scrisă a inspectorului. Raportul de audit reflectă toate principalele încălcări și deficiențe identificate în scopul examinării ulterioare a cazului de către autoritatea competentă (oficial). Pe baza datelor de fapt prevăzute în act, conducătorul organului de control are dreptul de a lua una dintre următoarele decizii: privind transmiterea de ordine către entitatea auditată pentru eliminarea încălcărilor constatate ale legislației financiare; privind aplicarea măsurilor de răspundere față de contravenient în conformitate cu competența atribuită; la trimiterea materialelor cazului către alt organism competent fi-
Capitolul 5. Control financiar
control financiar; privind introducerea unui proces în instanță în apărarea drepturilor încălcate ale statului (formație municipală).
Atunci când se ia o decizie de tragere la răspundere a unui obiect controlat, procesul-verbal de inspecție are valoare probatorie, însă, faptele indicate în acesta trebuie cercetate în cursul judecății.
Auditul este un audit cuprinzător care vizează studiul interconectat al activităților financiare și economice ale întreprinderilor, organizațiilor, instituțiilor, antreprenorilor etc. Trăsăturile caracteristice ale auditului sunt acoperirea maximă a aspectelor economice și juridice ale activității, participarea de experți și specialiști în producția sa, o combinație de diverse metode de control financiar. Auditul se efectuează în scopul identificării legalității, fiabilității și oportunității tranzacțiilor financiare, care se realizează în cursul controlului asupra următoarelor domenii de activitate financiară și economică: respectarea disciplinei financiare; utilizarea rațională a fondurilor publice; siguranța resurselor materiale și bănești; corectitudinea contabilității și raportării etc.
Un audit necesită promptitudine, calificare înaltă a angajaților organismului de audit, un mecanism clar pentru interacțiunea lor, prin urmare, audituri cuprinzătoare sunt efectuate, de regulă, de către organisme speciale de control financiar - Camera de Conturi a Federației Ruse, Ministerul de Finanțe a Federației Ruse, Banca Centrală a Federației Ruse etc.
Revizuirile pot fi împărțite în documentare și reale, planificate și neprogramate, frontale (continue) și selective, simple și contra, complexe și tematice.
Expertiza financiara si economica - efectuarea de catre specialisti a unui studiu a volumelor si directiilor reale de circulatie a resurselor financiare in vederea identificarii oportunitatii, rationalitatii si eficientei tranzactiilor financiare si activitatilor financiare si a entitatii controlate pentru perioada analizata. Această metodă de control financiar este cea mai complexă, consumatoare de timp, dar importantă și necesară atât pentru organismul de control, cât și pentru entitatea controlată. În perioada economică
Dreptul financiar al Rusiei. o parte comună
Capitolul 6. Responsabilitatea financiară și juridică
Se analizează planurile de prognoză pentru dezvoltarea teritoriilor, planurile de afaceri ale întreprinderilor, rapoartele periodice și anuale, pe baza cărora sunt examinați principalii indicatori economici ai activităților financiare ale entităților auditate.
Angajații organismelor de reglementare și rudele acestora beneficiază de protecție de stat, al cărui sistem de măsuri este stabilit de Legea federală din 20 aprilie 1995 nr. 45-FZ „Cu privire la protecția de stat a judecătorilor, funcționarilor organelor de aplicare a legii și de control” 1. Asigurarea protecției de stat a funcționarilor organelor de reglementare este un set de măsuri de securitate, juridice și de protecție socială. Protecția statului se aplică atunci când există o amenințare de încălcare a vieții, sănătății și proprietății acestor angajați în legătură cu activitățile lor profesionale. Măsurile de protecție a statului pot fi aplicate și rudelor apropiate (în cazuri excepționale - și altor persoane), a căror viață, sănătate sau proprietate este încălcată pentru a împiedica activitățile legale de control financiar sau pentru a forța persoanele care dețin controlul să schimbe orice date, fapte etc.
15. Cerințe pentru pregătirea rezultatelor auditului financiar.
16. Legea bugetară în Rusia (caracteristici generale).
Controlul de audit împreună cu controlul intra-economic se referă la tipuri de control financiar non-statal.
Controlul financiar la fermă (intra-companie, corporative) este efectuat de întreprindere însăși, de serviciile sale economice - contabilitate, departament financiar, serviciu de management financiar - asupra activităților financiare și economice ale întreprinderii sale, sucursalelor și filialelor sale.
Controlul la fermă poate fi împărțit în operațional (actual) și strategic. Operațional este realizat de contabilul-șef în cursul activităților economice și financiare zilnice, cu ajutorul unei organizări clare a contabilității și a controlului asupra mișcării fondurilor. Semnătura contabilului șef este necesară pe toate documentele bănești. Contabilul-șef este responsabil de respectarea disciplinei financiare de stat și a legislației financiare. Controlul financiar strategic presupune dezvoltarea de soluții optime de utilizare a resurselor financiare și a investițiilor de capital, asigurând eficiența economică și maximizarea profitului.
Controlul de audit este un nou tip de control financiar care a apărut în Federația Rusă de la sfârșitul anilor 1980, când a fost adoptat un decret guvernamental în 1987 privind înființarea de întreprinderi mixte în țara noastră. Odată cu trecerea la un sistem de management al economiei de piață și apariția diferitelor structuri comerciale (bănci comerciale, societăți de asigurări, corporații), cerințele pentru fiabilitatea financiară și obiectivitatea acestora în evaluarea stării lor financiare cresc brusc.
Control de audit - control financiar independent non-departamental. Poate fi realizat atât de către persoane fizice care au trecut certificarea de stat și s-au înregistrat ca auditori antreprenori, cât și de către firme de audit (inclusiv cele străine), care pot avea orice formă organizatorică și juridică prevăzută de legislația rusă, cu excepția unui comun deschis. - societate pe actiuni. După obținerea licenței pentru dreptul de a desfășura activități de audit, aceștia sunt înscriși în Registrul de stat al auditorilor și al firmelor de audit. Firmele de audit și auditorii nu au dreptul de a se angaja simultan în alte activități comerciale.
Principalele sarcini ale controlului de audit sunt stabilirea fiabilității situațiilor contabile și financiare și a conformității tranzacțiilor financiare și comerciale cu reglementările în vigoare în Federația Rusă; verificarea documentației de plată și decontare, a declarațiilor fiscale și a altor obligații și creanțe financiare ale entităților economice auditate. Serviciile de audit pot oferi și alte servicii: înființarea și menținerea înregistrărilor contabile; intocmirea situatiilor financiare si a declaratiilor de venit; analiza si prognoza activitatii financiare si economice; instruirea angajaţilor serviciilor de contabilitate şi consultanţă în materie de legislaţie financiară şi economică; elaborarea recomandărilor primite în urma auditurilor.
Toate serviciile organizațiilor de audit sunt plătite. De regulă, relaţiile auditorului (firmei de audit) cu clienţii se întocmesc printr-un acord cu plata serviciilor la preţuri contractuale. Dacă un audit se efectuează pe baza unui ordin din partea justiției în prezența unui dosar penal acceptat pentru proceduri sau a unui caz aflat sub jurisdicția unei instanțe de arbitraj, atunci plata serviciilor de audit se face pe cheltuiala organizației auditate. la ratele aprobate de Guvernul Federației Ruse, iar în caz de insolvență financiară - pe cheltuiala bugetului cu rambursare ulterioară din proprietatea organizației auditate, declarată falimentară de instanță.
Auditul poate fi obligatoriu și proactiv.
Verificarea inițiativei se realizează prin decizia entității economice însăși. Obligatoriu se efectuează în modul prescris în toate cazurile prevăzute de Legea federală din 7 august 2001 nr. 119FZ „Cu privire la audit”.
Întreprinderile (cu excepția întreprinderilor de stat și municipale) ai căror indicatori financiari individuali depășesc criteriile stabilite de Guvern sunt supuse unui control anual de audit. Un audit obligatoriu poate fi efectuat și în numele organelor de stat - procurorul, trezoreria, serviciul fiscal și poliția fiscală. Sustragerea unei entități economice de la efectuarea unui audit obligatoriu sau obstrucționarea conduitei sale atrage încasarea unei amenzi printr-o hotărâre judecătorească.
Rezultatul auditului este documentat sub forma unui raport al auditorului (firmei de audit). Acest document are forță juridică pentru toate persoanele juridice și persoanele fizice, autoritățile de stat și judiciare. Există patru tipuri de concluzii:
concluzie fără observații - auditorul confirmă fiabilitatea situațiilor financiare și a bilanţului;
o concluzie cu comentarii (rezerve), care indică o opinie generală pozitivă a auditorului cu privire la fiabilitatea indicatorilor situațiilor financiare și contabile, dar a stabilit anumite omisiuni, care sunt expuse în secțiunea analitică a concluziei;
o opinie negativă se întocmește în cazurile în care, în opinia auditorului, contabilitatea nu este conformă cu cerințele legislației de reglementare, iar situațiile financiare nu oferă o idee fiabilă a poziției financiare a întreprinderii auditate;
concluzia nu se întocmește în cazul în care auditorul nu și-a putut exprima opinia asupra calității contabilității și raportării din cauza lipsei unor dovezi suficiente convingătoare din partea entității auditate.
Controlul financiar de audit este în curs de dezvoltare. Domeniul de aplicare al activităților sale se va extinde odată cu dezvoltarea relațiilor civilizate de piață în țară, îmbunătățirea calificărilor angajaților serviciilor de audit și creșterea cererii pentru serviciile acestora din partea firmelor și corporațiilor private în vederea reducerii riscurilor financiare în fața a concurenței în creștere.
Concurența dintre firmele de audit le obligă să lupte activ pentru calitatea serviciilor lor, prestigiul firmei. Activitățile firmelor de audit se desfășoară pe baza statutelor adoptate de acestea. În anul 1991 a fost înființată Camera de Conturi, ale cărei activități vizează activarea, eficientizarea, înființarea și dezvoltarea în continuare a instituției auditorilor, îmbunătățirea calității activității acestora, inclusiv luarea în considerare a cerințelor normelor internaționale.
Întrebări de control
De ce este necesar controlul financiar? Descrieți conținutul acestuia.
Ce criterii pot fi folosite pentru a clasifica controlul financiar?
Numiți organele care exercită controlul de stat și departamental.
Care sunt obiectivele controlului financiar de stat?
Descrieți formele și metodele de control financiar.
Formarea bazelor unei economii de piață sporește rolul acelor tipuri de control financiar care se desfășoară fără participarea directă a organismelor de reglementare ale statului. Tipurile de control financiar non-statal includ controlul de audit, controlul intra-companie (corporat), controlul de către băncile comerciale asupra organizațiilor clienților.
Cea mai frecventă activitate de audit. Activitatea de audit (denumită în continuare audit) este o activitate antreprenorială a auditorilor (sau a firmelor de audit) pentru a efectua audituri nedepartamentale ale situațiilor contabile sau financiare, documentelor contabile, declarațiilor fiscale și altor obligații și cerințe financiare ale entităților economice.
Controlul auditorului (auditul) este o examinare independentă a situațiilor financiare ale unei întreprinderi bazată pe verificarea respectării procedurii de menținere a unui raport contabil, a conformității operațiunilor economice și financiare cu legislația Federației Ruse, a caracterului complet și acurateței reflectării situației financiare. declarații ale întreprinderii.
Conceptul de audit este mult mai larg decât conceptul de control și revizuire. Auditul prevede nu numai verificarea fiabilității indicatorilor financiari, ci și elaborarea de propuneri de optimizare a activității economice în vederea raționalizării costurilor și creșterii profitului.
Scopul principal al auditului este de a stabili fiabilitatea, exhaustivitatea și realitatea situațiilor contabile și financiare, precum și conformitatea cu legislația financiară.
Atingerea scopului principal este facilitată de caracteristicile desfășurării activităților de audit:
1. Independență și obiectivitate în timpul controalelor.
2. Confidențialitate.
3. Profesionalismul, competența și integritatea auditorului.
4. Utilizarea metodelor de statistică şi analiză economică.
5. Aplicarea noilor tehnologii informaţionale.
6. Capacitatea de a lua o decizie rațională pe baza datelor de audit.
7. Bunăvoință și loialitate față de client.
8. Responsabilitatea auditorului pentru consecințele recomandărilor sale asupra concluziilor bazate pe rezultatele auditului.
Potrivit paragrafului 3 al art. 1 din Legea federală a Federației Ruse „Cu privire la audit” - scopul principal al auditului este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate și la conformitatea procedurii contabile cu legislația din Federația Rusă.
În funcție de cine exercită controlul, auditul este împărțit în intern și extern. Auditul intern este realizat de către serviciul de audit intern și are ca scop îmbunătățirea eficienței deciziilor managementului privind utilizarea economică și rațională a resurselor organizației în scopul maximizării profitului și profitabilității. Caracteristicile auditului intern sunt că, în primul rând, este efectuat în cadrul organizației de către proprii auditori specialiști; în al doilea rând, se organizează la solicitarea conducerii pentru a obține informații care să servească drept bază pentru luarea deciziilor de management; în al treilea rând, costurile implementării sale sunt finanțate chiar de organizație. În consecință, atunci când efectuează un audit intern, statul primește o oportunitate reală de a asigura calitatea și fiabilitatea înalte a contabilității și raportării contabile (financiare), calcularea și colectarea corectă a impozitelor și a altor plăți obligatorii, fără a cheltui fonduri bugetare. Dar asta nu înseamnă deloc că auditul intern înlocuiește controlul bugetar și financiar de stat efectuat de organele de stat special abilitate. Auditurile externe sunt efectuate de firme de audit speciale sau de auditori individuali în baza unui acord cu autoritățile fiscale și alte organisme, bănci și alte instituții de credit, companii de asigurări etc. Mai mult, sarcina principală a unui audit extern, care se efectuează pe bază de plată, este nu numai de a stabili fiabilitatea și de a emite o opinie asupra raportului financiar al organizației auditate, ci și de a elabora recomandări pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor existente. a activităților financiare și economice, precum și propuneri de îmbunătățire și îmbunătățire a rezultatelor financiare.
Controlul de audit (auditul) poate fi obligatoriu și voluntar (inițiativă). Astfel, un audit obligatoriu se efectuează în cazurile stabilite expres de legislația Federației Ruse sau în numele organelor de stat. Sunt supuse verificării obligatorii: toate societățile pe acțiuni; bănci și alte instituții de credit, organizații de asigurări și companii mutuale de asigurări, burse de mărfuri și de valori, instituții de investiții, fonduri extrabugetare și alte fonduri; entități economice care au o cotă de capital străin în capitalul autorizat; etc.
Auditul informează conducerea entității economice și a organismelor de stat - clienții de audit - despre starea de activitate a entității auditate, permite entității să atingă un nou nivel de dezvoltare a acesteia, să reziste concurenței de pe piață, să evite multe probleme în relațiile cu organele guvernamentale. , etc. Pe baza rezultatelor auditului se intocmeste un raport de audit, care are puterea unui document oficial.
Principalele sarcini ale controlului de audit:
1. Stabilirea fiabilității situațiilor contabile și financiare și a conformității tranzacțiilor financiare și comerciale cu reglementările în vigoare în Federația Rusă;
2. Verificarea documentației de plată și decontare, a declarațiilor fiscale și a altor obligații financiare ale entităților economice auditate.
Serviciile de audit pot oferi și alte servicii:
întocmirea și menținerea evidenței contabile;
intocmirea situatiilor financiare si a declaratiilor de venit;
analiza si prognoza activitatilor financiare si economice;
instruirea angajaților serviciilor de contabilitate și consultanță în materie de legislație;
Auditul poate fi obligatoriu și proactiv. Dacă o verificare a inițiativei este efectuată la sugestia entității economice însăși, atunci o verificare obligatorie este efectuată în modul prescris în toate cazurile. Toate organizațiile de credit (inclusiv Banca Rusiei), organizațiile de asigurări, bursele, fondurile extrabugetare create pe cheltuiala contribuțiilor obligatorii, fondurile de caritate, toate întreprinderile înființate sub forma unei societăți pe acțiuni deschise, indiferent de numărul a acţionarilor şi mărimea capitalului autorizat, sunt supuse auditului obligatoriu, precum şi întreprinderile care au o cotă la fondul statutar deţinut de investitori străini. În plus, întreprinderile (cu excepția întreprinderilor de stat și municipale) ai căror indicatori individuali depășesc criteriile stabilite de Guvernul Federației Ruse sunt supuse unui control anual de audit. Un audit obligatoriu poate fi efectuat și în numele organelor de stat - parchetul, trezoreria, serviciul fiscal și poliția fiscală.
Sustragerea unei persoane juridice de la efectuarea unui audit obligatoriu sau obstrucționarea conduitei sale atrage încasarea unei amenzi printr-o hotărâre judecătorească.
Toate serviciile de audit sunt plătite. Relațiile unei firme de audit cu clienții, de regulă, se întocmesc printr-un acord cu plată pentru servicii la prețuri contractuale. Dacă auditul se efectuează pe baza unei instrucțiuni din partea justiției, în prezența unui dosar penal acceptat pentru proceduri sau a unui caz aflat sub jurisdicția unei instanțe de arbitraj, atunci plata serviciului de audit se face pe cheltuiala auditului. organizație la ratele aprobate de Guvernul Federației Ruse, iar în caz de insolvență financiară - pe cheltuiala fondurilor bugetului de stat cu despăgubiri ulterioare din proprietatea organizației auditate declarată falimentară de către instanță.
Controlul auditului este control financiar independent. Este realizat de firme de audit sau persoane fizice care au trecut certificarea de stat și sunt înregistrate ca antreprenori individuali - auditori.
După obținerea licenței de desfășurare a activităților de audit, aceștia sunt înscriși în Registrul unificat de stat al firmelor de audit și auditorilor.
Verificările de audit sunt obligatorii și proactive.
Audit obligatoriu efectuate in conditiile legii. În conformitate cu legislația rusă actuală, toate băncile (inclusiv Banca Centrală), alte organizații de credit, toate companiile de asigurări, bursele, fondurile extrabugetare (formate din contribuții și deduceri obligatorii), fundații de caritate și, de asemenea, toate organizațiile comerciale care operează în forma societatilor pe actiuni si societatilor in participatie cu o pondere a investitorilor straini in capitalul autorizat. Un audit obligatoriu poate fi efectuat prin decizie a autorităților și administrației statului (în primul rând, astfel de decizii, dacă este necesar, sunt luate de organele de anchetă, instanțe și procurori).
Audit proactiv se desfășoară pe bază de voluntariat la cererea entităților economice. În țările occidentale, auditurile de inițiativă au devenit larg răspândite. Șefii organizațiilor comerciale ordonă astfel de controale, deoarece prezenta unui raport de audit pozitiv creste prestigiul firmei, competitivitatea acesteia. În Rusia, auditurile proactive încă nu sunt efectuate atât de des.
Firme de auditîmpreună cu inspecţii, altele Servicii, la fel ca:
întocmirea și menținerea evidenței contabile;
intocmirea declaratiilor fiscale;
· analiză financiară;
instruirea personalului pe probleme financiare și contabile;
· consiliere privind legislația economică, financiară, fiscală și de altă natură;
Toate serviciile firmelor de audit sunt plătite. Costul acestora este stabilit prin acordul părților.
Principalele obiective ale auditului sunt:
1. stabilesc corectitudinea contabilității în conformitate cu cerințele legii;
2. să stabilească fiabilitatea situațiilor financiare, cât de adecvat reflectă acestea adevărata situație financiară a organizației auditate;
3. verifica legalitatea tranzacţiilor financiare efectuate;
4. verifica corectitudinea intocmirii declaratiilor fiscale;
Rezultatele auditului sunt emise sub forma unui raport de audit, care poate fi:
· pozitiv(fara comentarii). O astfel de concluzie este dată atunci când contabilitatea este efectuată în conformitate cu toate regulile din organizația auditată, iar situațiile financiare reflectă adevărata stare financiară a organizației.
· cu comentarii(se deosebește de primul prin aceea că auditorii, emitând o opinie în general pozitivă, constată în ea anumite neajunsuri în formularea situațiilor contabile și financiare, precum și propuneri pentru eliminarea acestora).
· negativ– atunci când contabilitatea într-o organizație verificată nu este efectuată conform regulilor, iar situațiile financiare nu sunt de încredere.
În unele cazuri (de obicei în timpul verificărilor de inițiativă), concluzia poate să nu fie întocmită (la solicitarea organizației care a comandat verificarea).
Raportul auditorului are forță juridică pentru toate persoanele fizice și juridice, precum și pentru autorități și administrație. Pentru emiterea unui raport de audit cu bună știință nesigur, auditorul (firma de audit) este răspunzător conform legii (aceasta poate fi o penalizare, revocarea licenței, răspundere penală).
Controlul financiar de audit este în curs de dezvoltare. Domeniul său de activitate se va extinde pe măsură ce relațiile civilizate de piață din țară se întăresc, calificările angajaților serviciilor de audit cresc, iar cererea pentru serviciile acestora din partea firmelor și corporațiilor private crește.
Concurența dintre firmele de audit le obligă să lupte activ pentru calitatea serviciilor lor, prestigiul firmei. Activitățile firmelor de audit se desfășoară pe baza statutelor adoptate de acestea. În 1991, a fost înființată Camera de Audit a Federației Ruse, ale cărei activități vizează activarea, eficientizarea, înființarea și dezvoltarea în continuare a instituției auditorilor, îmbunătățirea calității activității acestora, inclusiv luarea în considerare a cerințelor normelor internaționale.
Controlul de audit, împreună cu controlul departamental, la fermă și public, se referă la tipurile de control financiar non-statal.
Dezvoltarea relațiilor de piață, formarea unui nou sistem fiscal, piața financiară, crearea de întreprinderi cu diferite forme de proprietate, extinderea relațiilor economice externe au crescut semnificativ cerințele pentru fiabilitatea financiară a entităților comerciale și obiectivitatea în evaluare. starea lor financiară. Acest lucru a condus la necesitatea creării unui sistem de audit în Rusia.
Principalele sarcini ale controlului de audit sunt stabilirea fiabilității situațiilor contabile și financiare ale entităților economice auditate și a conformității operațiunilor financiare și de afaceri ale acestora cu reglementările în vigoare, verificarea documentației de decontare și plată, a declarațiilor fiscale și a altor documente financiare.
În funcție de cine efectuează auditul, auditul este împărțit în interiorși extern. Auditul intern este efectuat de către serviciul de control intern al întreprinderilor și organizațiilor. Acesta are ca scop îmbunătățirea eficienței deciziilor de management și utilizarea economică și rațională a resurselor entităților economice. Sarcinile specifice serviciilor de audit intern sunt determinate în funcție de cerințele conducerii întreprinderii. Auditul intern ar trebui să fie efectuat continuu, să acopere toate domeniile de activitate economică, să fie de fond, strict direcționat.
Auditul extern este un control financiar independent. Se efectuează de către organizații (firme) de audit sau persoane fizice care au trecut certificarea corespunzătoare și au primit o licență pentru dreptul de a desfășura activități de audit.
Principalele obiective ale auditurilor sunt: verificarea fiabilității situațiilor contabile și financiare, examinarea situației financiare a unei entități comerciale, elaborarea de recomandări pentru îmbunătățirea stabilității financiare și a solvabilității acesteia. Auditurile externe sunt efectuate în strictă conformitate cu standardele și cerințele legislației federale, care reglementează strict îndatoririle și responsabilitățile organizațiilor de audit.
Verificările de audit sunt obligatorii și proactive.
Auditul obligatoriu se efectuează în baza legii, conform căreia toate băncile (inclusiv Banca Centrală a Federației Ruse), alte organizații de credit, companii de asigurări, burse de valori, fonduri extrabugetare (formate din contribuții și deduceri obligatorii) trebuie să fie supuse anual unui audit obligatoriu, fundațiile caritabile, precum și organizațiile comerciale care funcționează sub formă de societăți pe acțiuni și societățile în participațiune cu o cotă a investitorilor străini în capitalul autorizat. Un audit obligatoriu poate fi efectuat prin decizie a autorităților și a administrației statului (astfel de decizii, dacă este necesar, sunt luate de autoritățile de anchetă, instanțe și procurori).
Un audit de inițiativă se efectuează pe bază voluntară la cererea entităților comerciale. În țările occidentale, auditurile de inițiativă au devenit larg răspândite. Șefii organizațiilor comerciale ordonă astfel de audituri, deoarece prezența unui raport de audit pozitiv crește prestigiul companiei, competitivitatea acesteia. În Rusia, auditurile proactive încă nu sunt efectuate atât de des.
Firmele de audit, împreună cu auditurile, pot oferi și alte servicii:
Toate serviciile firmelor de audit sunt plătite. Costul acestora este stabilit prin acordul părților.
Principalele sarcini ale auditului:
Rezultatele auditului sunt emise sub forma unui raport de audit, care poate fi:
În unele cazuri (de obicei în timpul verificărilor de inițiativă), concluzia poate să nu fie întocmită (la solicitarea organizației - clientul verificării).
Raportul auditorului are forță juridică pentru toate persoanele fizice și juridice, precum și pentru autorități și administrație. Pentru emiterea unui raport de audit cu bună știință de încredere, auditorul (firma de audit) este răspunzător conform legii. Aceasta poate fi o penalizare, revocare a licenței, răspundere penală.
Auditarea controlului financiar în Rusia se dezvoltă. Domeniul de aplicare al activităților sale se va extinde pe măsură ce relațiile civilizate de piață se întăresc, calificările angajaților serviciilor de audit cresc și cererea pentru serviciile acestora din partea firmelor și corporațiilor private crește.
Varietatea este audit. Acesta este un audit independent al situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate pentru a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații. Activitatea de efectuare a unui audit și furnizarea de servicii legate de audit se numește activitate de audit.
Este importantă utilizarea controlului financiar de audit în contextul dezvoltării relațiilor de piață. Înființarea întreprinderilor, băncilor comerciale și a altor structuri economice bazate pe forme non-statale de proprietate a necesitat soluționarea problemei formelor și subiectelor de control asupra activităților lor financiare și economice în general, din moment ce controlul organelor de stat competente. în relaţiile luate în considerare se vizează în principal interesele trezoreriei statului. În același timp, entitățile economice însele sunt interesate de fiabilitatea și calitatea contabilității și raportării activităților financiare și economice. Toate acestea întrunesc în cele din urmă interesele statului și conferă controlului de audit un caracter public.
Utilizarea formei de audit de control vă permite să combinați interesele acestor două părți - statul și entitățile de afaceri și, ceea ce este, de asemenea, important, fără a cheltui fonduri bugetare pentru activități de control. Formarea controlului financiar de audit în Rusia reflectă experiența țărilor străine dezvoltate, unde această formă de control este răspândită. Inițial, a funcționat în Federația Rusă timp de aproape opt ani, în baza Decretului Președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2263 „Cu privire la auditul în Federația Rusă” și a Regulilor temporare pentru auditul în Federația Rusă. aprobat prin prezentul decret. Ulterior, a fost adoptată Legea federală nr. 119-FZ din 7 august 2001 „Cu privire la activitățile de audit în Federația Rusă”, care a devenit invalidă ca urmare a adoptării Legii federale nr. 307-FZ din 30 decembrie 2008 „Cu privire la activitățile de audit”. ” (cu din 11 iulie 2011, Nr. 200-FZ). Normele ultimei Legi au intrat treptat în vigoare pe grupe de norme: de la 1 ianuarie 2009, de la 1 ianuarie 2010 și de la 1 ianuarie 2011.
Reținând prevederile de bază privind organizarea și procedura de implementare a controlului financiar de audit, această lege a introdus clarificări în acestea, a elaborat norme și concepte. Reglementarea legislativă a consolidat baza legală a controlului financiar de audit. În acest domeniu, există și alte acte juridice în conformitate cu Legea menționată mai sus (decrete ale Președintelui Federației Ruse, decrete ale Guvernului Federației Ruse). Cu toate acestea, de la 1 ianuarie 2010 a fost anulată autorizarea de stat a activității de audit.
În Legea actualizată, spre deosebire de norma anterioară, se disting în mod rezonabil conceptele de activitate de audit și de audit, se conturează cercul persoanelor care participă la acestea, sunt stipulate drepturile și obligațiile acestora, procedura de monitorizare a calității activității de audit, obținerea permisiunii pentru aceasta și răspunderea pentru încălcările legislației privind auditul.
Acum, conform Legii (clauza 2, 3, articolul 1) activitate de audit (servicii de audit) este definită ca activitatea de desfășurare a unui audit și de prestare a serviciilor legate de audit, desfășurată de organizațiile de audit și de auditori individuali, iar auditul este o verificare independentă a situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate în scopul exprimării unei opinii asupra fiabilitatea unor astfel de afirmații.
Organizațiile și întreprinzătorii individuali bifați în acest formular sunt denumiți în lege entități auditate(în loc de „entitati economice” conform Decretului anterior). Lista serviciilor legate de audit pe care organizațiile de audit și auditorii individuali au dreptul să le furnizeze este stabilită de standardele federale de audit.
scop auditul este o expresie a opiniei asupra fiabilității situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate și asupra conformității procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.
Ca urmare a auditului, a raport de audit: un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor contabile (financiare) ale entităților auditate și întocmit în conformitate cu regulile (standardele) federale. Acesta conține opinia unei organizații de audit, un auditor individual, exprimată în forma prescrisă, cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate (articolul 6 din Legea federală „Cu privire la audit”).
Potrivit Legii, un audit nu înlocuiește controlul statului asupra fiabilității situațiilor financiare (contabile), efectuat în conformitate cu legislația Federației Ruse de către autoritățile de stat autorizate. În același timp, auditul este important pentru îndeplinirea sarcinilor socio-economice ale statului în ansamblu. Acest lucru se explică prin faptul că obiectivitatea evaluării implementării planurilor economice și financiare ale statului, precum și realitatea planificării și prognozării economiei și dezvoltării sociale, depinde de fiabilitatea situațiilor financiare.
În plus, statul folosește o astfel de metodă de control financiar pentru a-și rezolva sarcinile specifice, precum audit obligatoriuîn cazurile prevăzute de lege. De exemplu, raportul anual privind activitățile sale prezentat de Banca Rusiei Dumei de Stat trebuie să includă un raport al auditorului cu privire la acest raport (articolul 25 din Legea federală „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)”). . Lista cazurilor de audit obligatoriu este prevăzută în Legea federală „Cu privire la audit” (articolul 5).
Din cele de mai sus rezultă că normele legale care reglementează controlul financiar de audit au în mare măsură caracter publicși conțin prescripții autorizate de stat de reguli (standarde) referitoare la activitățile de audit, procedura de organizare, desfășurare și control a acestuia. Totodată, este garantată independența organizațiilor de audit și a auditorilor, independența intrării entităților auditate în relații contractuale pentru prestarea serviciilor de audit.
Organizațiilor de audit și auditorilor individuali le este interzis să se angajeze în orice alte activități comerciale, cu excepția efectuării unui audit și a furnizării de servicii conexe (cum ar fi pregătirea situațiilor financiare, consultanță fiscală, întocmirea planurilor de afaceri etc.).
Pentru a asigurarea calității activitate de audit, se stabilește certificarea obligatorie - verificarea în modul prescris a calificărilor persoanelor care doresc să se angajeze în această activitate. În plus, calitatea acestuia poate fi verificată de către organismul federal autorizat.
Pentru încălcarea legislației în domeniul auditului stabilit o responsabilitate următoarele subiecte: organizații de audit, șefii acestora, auditori individuali, entități auditate și entități supuse auditului obligatoriu. În cazurile corespunzătoare, entitățile menționate pot răspunde penal, administrativ și civil.
Activitatea de audit se desfășoară conform reglementărilor sale de stat. Acest organism este Ministerul de Finanțe al Federației Ruse. Principalele funcții ale Ministerului de Finanțe al Rusiei includ: emiterea de acte juridice de reglementare (din competența sa) care reglementează activitățile de audit; transmiterea spre aprobare Guvernului Federației Ruse a regulilor (standardelor) federale de audit; organizarea unui sistem de certificare, formare și formare avansată a auditorilor; controlul conformității de către organizațiile de audit și auditorii individuali cu regulile (standardele) federale ale activității de audit; menținerea registrelor de stat ale organizațiilor de audit certificate și ale auditorilor individuali; acreditarea asociaţiilor profesionale de audit.
În același timp, există și asociații profesionale de audit. Ei pot, dacă este prevăzut de statutul lor, să introducă pentru membrii lor reguli interne (standarde) de activitate de audit, care nu ar trebui să contrazică regulile (standardele) federale ale activității de audit.În același timp, cerințele regulilor (standardelor) interne ale activității de audit nu pot fi mai mici decât cerințele regulilor (standardelor) federale ale activității de audit.
Sub Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, a Sfat pentru a ține cont de opinia participanților profesioniști pe piața de audit cu privire la formarea și implementarea politicii de stat în domeniul activității de audit, elaborarea unui sistem de măsuri de sprijinire de stat a formării și dezvoltării pieței serviciilor de audit; in Rusia. Componența Consiliului se formează la propunerea asociațiilor profesionale de audit acreditate, a organismelor executive federale, a organizațiilor științifice și a instituțiilor de învățământ superior și este aprobată de ministrul de finanțe al Federației Ruse. Ar trebui să includă reprezentanți ai organelor de stat. Banca Centrală a Federației Ruse și utilizatorii serviciilor de audit. În același timp, reprezentarea asociațiilor profesionale de audit acreditate nu trebuie să fie mai mică de 51% din componența totală a consiliului de administrație.
