Contabilitatea cheltuielilor amânate (RBP) după excluderea acestei categorii de cheltuieli din situaţiile financiare, a început să creeze unele dificultăţi contabililor în problema contabilizării corecte a costurilor aferente. Să facem câteva precizări.
Pe baza faptului că contul 97 „Cheltuieli amânate” a rămas în Planul de conturi și instrucțiunile de utilizare a acestuia (și acest concept există și în unele PBU), este posibil să se evidențieze cheltuielile care sunt anulate la cost nu imediat, ci treptat. Acestea sunt costurile:
În plus, contabilul însuși poate atribui anumite tipuri de costuri RPM dacă cazul său specific nu este specificat în niciun PBU.
Pentru a face acest lucru, este necesar să se respecte condițiile în care costurile suportate pot fi atribuite cheltuielilor (paragraful 16 din PBU 10/99):
Dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită, atunci cheltuielile efectuate nu pot fi considerate cheltuieli și trebuie reflectate în contabilitate ca creanțe.
Următoarele nu sunt recunoscute drept cheltuieli cu o anulare treptată a cheltuielilor:
Adică, trebuie amintit că plata într-o perioadă de raportare pentru un produs sau serviciu primit într-o altă perioadă de raportare nu poate fi atribuită BPM. Cea mai bună soluție ar fi să o clasificați drept plăți în avans.
La cheltuieli amânateîn debitul contului 97 se înregistrează suma cheltuielilor efectuate în corespondență cu conturile de fonduri:
Dt 60 Kt 50, 51;
Dt 97 Kt 60.
Stergerea cotei din RBP produs aferente acestei perioade se va reflecta in creditul contului 97 si in debitul conturilor de costuri de productie:
Dt 20 (23, 25, 26, 44) Ct 97.
Procedura și termenele de transferare a costurilor suportate la costul de producție sunt calculate pe baza tipului de costuri. Principalul criteriu pentru aceasta este contractul, care trebuie sa stipuleze durata serviciului sau valoarea materiala. Dacă nu este cazul, atunci contabilul poate alege independent metoda de determinare a termenului și o reflectă într-un document intern (comandă, comandă în conformitate cu clauzele 4, 8 PBU 1/2008).
Când utilizați contul 97 pentru contabilizarea cheltuielilor amânate la sfarsitul fiecarui an ar trebui efectuat un inventar. Scopul inventarului este de a reconcilia cifra de afaceri și soldurile acestui cont la începutul și sfârșitul anului de raportare. Verificarea se efectuează de către comisia de inventariere pe baza datelor documentelor primare și a situațiilor contabile privind radierea RBP.
La efectuarea inventarierii este necesară și analizarea corectitudinii atribuirii costurilor suportate către RBP (asta se precizează la paragraful 3.35 din ordinul Ministerului Finanțelor din 13.06.1995 nr. 49). Dacă se achiziționează ceva care poate fi apoi vândut sau schimbat, atunci acest lucru nu poate fi atribuit costurilor viitoare. Prin urmare, se recomandă atribuirea acestor sume activelor relevante - mijloace fixe, materiale, plăți în avans - și reflectarea acestora în conturile corespunzătoare (01, 10, 60, 76).
Rezultatele verificării sunt consemnate într-un act în formularul nr. INV-11 sau pe un formular auto-elaborat în 2 exemplare. Un exemplar rămâne la comision, al doilea este transferat la departamentul de contabilitate.
Codul fiscal al Federației Ruse nu definește conceptul de „cheltuieli amânate”. Există însă clauze de cheltuieli care reduc treptat baza de impozitare pe o perioadă. Acestea, în special, includ (art. 262, art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) costuri:
În conformitate cu paragraful 1 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile în 2016, la calcularea impozitului pe venit, sunt acceptate în perioada de timp pentru care sunt relevante pentru contribuabilii care determină cheltuielile și veniturile pe bază de angajamente. Cuantumul cheltuielii se stabilește ținând cont de prevederile art. 318-320 din codul fiscal.
Perioada căreia trebuie să fie atribuite cheltuielile efectuate este determinată din termenii tranzacției. Dacă nu există un document prin care să se poată determina repartizarea cheltuielilor între venituri, atunci contribuabilii stabilesc metoda de anulare (uniform, proporțional cu volumul producției sau veniturilor etc.) în mod independent și o fixează în contabilitate. politica organizatiei.
În conformitate cu clauza 65 din Regulamentul nr. 34n, costurile suportate într-o perioadă de raportare, dar aferente următoarelor, ar trebui să fie reflectate în liniile de bilanț în conformitate cu condițiile de recunoaștere a activelor în grupe de elemente (scrisoarea Ministerului Finantele Rusiei din 06.06.2013 Nr. 07-01-06 /21876). De regulă, liniile de echilibru sunt utilizate pentru aceasta: 1110, 1150, 1210, 1260.
Pentru a atribui costuri cheltuielilor amânate, contabilul trebuie să se ghideze după criteriile prevăzute de legislația contabilă. Aceste costuri, ca oricare altele, trebuie să fie documentate și justificate economic.
LA. Elina, economist-contabil
În primul rând, din noua formă a bilanţului a fost eliminată rândul „Cheltuieli amânate” (apropo, serviciul fiscal şi Ministerul Finanţelor recomandă utilizarea noilor formulare începând cu raportarea pentru trimestrul I 2011). .Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 aprilie 2011 nr. KE-4-3 / 6116; Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 ianuarie 2011 Nr. 07-02-18/01). Apoi din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din R F aprobat Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n (în continuare - Regulamentul nr. 34n) a fost de asemenea eliminată orice mențiune despre cheltuielile amânate în clauza 65 din Regulamentul nr. 34n. Toate acestea au provocat o activitate fără precedent a comunității contabile. Au fost o mulțime de întrebări și discuții despre dacă contul 97 „Cheltuieli amânate” ar trebui lichidat și, dacă este cazul, unde să pună sumele care sunt pe el.
Amenințarea care planează peste 97 a arătat cât de mult îi place contabilii noștri. În miezul acestei iubiri se află, desigur, motive pur pragmatice: la contul 97 poți șterge sume care acum, dintr-un motiv sau altul, nu pot (sau nu vrei) să fie recunoscute drept cheltuieli curente. Pot exista mai multe motive.
De exemplu, organizația a făcut reparații costisitoare de echipamente. Chiar dacă contabilul consideră că suma cheltuielilor pentru această reparație poate fi recunoscută integral în cheltuieli curente, îi este frică să facă acest lucru. Mai mult, motivul unor astfel de temeri nu este doar în eventualele pretenții ale inspectorilor, ci și în nedorința de a le strica declarațiile și de a reduce indicatorii financiari actuali (chiar dacă până la urmă tot obținem profit).
Nu este nevoie să explici în mod specific despre ce este vorba. Toată lumea știe că autorităților fiscale nu le plac pierderile - ele sunt chiar unul dintre criteriile de selectare a solicitanților pentru un audit la fața locului. la Aprobat conceptul unui sistem de planificare a controalelor fiscale pe teren. Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 mai 2007 nr. MM-3-06 / [email protected] . Prin urmare, contabilii (uneori - la sugestia inspectorilor) ascund cheltuielile curente pe contul 97. Și aici nu contează deloc cât de semnificativă este cutare sau cutare cheltuială. La urma urmei, chiar și câteva sume nesemnificative acumulate în cursul anului pot duce în cele din urmă la o pierdere. Toată lumea, desigur, înțelege că o astfel de reflectare a cheltuielilor este greșită. Dar totuși, uneori merg în mod deliberat pentru asta.
„Auditorul nostru, văzând cantități mari de RBP în bilanț, a spus imediat că probabil ne amânam cheltuielile atât de nerezonabil. Și acea acumulare de RBP este unul dintre semnele unei „politici îndoielnice de dividende”. Această expresie complicată înseamnă că se pare că dorim să plătim fondatorilor mai mult din profituri care nu există deloc.
Alevtina Sergheevna,
contabil, Moscova
O situație comună este vânzarea unui mijloc fix cu pierdere înainte de sfârșitul duratei sale de viață utilă. Conform regulilor contabilității fiscale, o astfel de pierdere nu poate fi recunoscută imediat: trebuie anulată treptat pe durata de viață rămasă a activului. Și sub. 1 p. 1 art. 268, alin.3 al art. 268 Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, contabilii preferă să nu anuleze rezultatul din vânzarea mijloacelor fixe (pierderea identificată în subcontul 01 - „Cederea mijloacelor fixe”) în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, ci să îl reflecte în contul 97. „Cheltuieli amânate”. Și anulați treptat în aceeași perioadă ca în contabilitatea fiscală. Desigur, acest lucru este convenabil, dar complet greșit.
Un alt exemplu similar sunt licențele pentru a se angaja în anumite activități. În contabilitatea fiscală, contabililor le este frică să ia în considerare costul licențelor scumpe ca cheltuieli la un moment dat. Până la urmă, există Scrisori de la Ministerul de Finanțe care recomandă ca valoarea taxei de stat pentru eliberarea licenței să fie anulată în mod egal pe durata licenței în sine. Și Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 august 2007 Nr. 03-03-06 / 1/569, din 31 mai 2007 Nr. 03-03-06 / 1/353.
Există și alte scrisori de la direcția financiară, în care Ministerul de Finanțe își exprimă o altă părere cu privire la procedura de recunoaștere a costurilor licenței în contabilitatea fiscală. În apărarea recunoașterii unice a costului unei licențe ca cheltuială, face următoarele argumente:
Comoditatea, în primul rând, oferă posibilitatea debitării lunare automate a sumelor din contul 97 din program.Un astfel de mecanism este încorporat în majoritatea programelor de contabilitate. Nu este nevoie să faceți manual postări în fiecare lună - totul se face de la sine.
„Avem UTII - transport de mărfuri (evidență fiscală, respectiv, nu ținem). În bilanţ sunt zece maşini. Pentru fiecare dintre ei - CASCO, OSAGO. Durata asigurării este în general de un an. Ce trebuie să faceți: puneți-l în conturi de încasat și anulați-l în fiecare trimestru? Dar este foarte împovărător. Se pare că este mai ușor să lăsați 97 în cont - doar evidențiați-l într-o linie separată din bilanţ.
Olga,
contabil, regiunea Moscova
Și ceea ce este important - pentru o astfel de postare, programul nu necesită să introduceți detaliile vreunui document (un act privind efectuarea muncii sau prestarea de servicii, o factură etc.). De aceea, unii contabili iau în considerare în mod deliberat în contul 97 sumele anumitor avansuri (de exemplu, plăți în baza contractelor de asigurare).
În plus, unii preferă ca toate sumele care trebuie recunoscute treptat ca cheltuieli să fie luate în calcul undeva la un loc (atât sume care sunt într-adevăr legate de perioadele viitoare, cât și sume de avansuri pentru servicii sau chirie și alte neînțelesuri). Într-adevăr, dacă astfel de sume anulate treptat sunt împrăștiate în mai multe conturi (de exemplu, o parte este lăsată în contul 97, iar restul pe diferite subconturi în contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”), atunci probabilitatea a unei erori crește - este posibil de la unii să-și anuleze conturile și să uite de unii. Da, mai multă muncă.
Deci, ca urmare a unei abordări nesistematice a utilizării contului 97 în contabilitatea multor organizații, pe acesta s-a format același „hal de gunoi”, care obișnuia să se transforme fără probleme în contabilitate sub forma unei sume absolut neclasificate, care însemna neclar ce.
Dar acest lucru este greșit, deoarece nu oferă o idee despre imaginea reală a activelor, cheltuielilor și rezultatelor financiare.
Să vedem ce s-a întâmplat mai exact în 2011 cu cheltuielile amânate în legătură cu modificările care au intrat în vigoare la 1 ianuarie anul curent.
Cheltuieli viitoare eliminat din raportare.
Modificările introduse de Ministerul Finanțelor au ca scop eliminarea confuziei în raportare și eficientizarea sumelor reflectate anterior ca RBP în situațiile financiare:
Dacă în situațiile financiare există un activ fără chip „RBP”, acest lucru complică transformarea acestuia într-unul internațional. Mai mult, o astfel de „rezervă” nu poate fi corelată automat cu active/cheltuieli conform regulilor contabilității internaționale (în forma veche a bilanţului contabil, în secțiunea „Stocuri” a fost prevăzută o linie pentru a reflecta cheltuielile viitoare) . Este necesar să ridicați analiticele contului 97 și să „rake” ce, unde și când să atribuiți.
Prin urmare, adepții unei tranziții timpurii la IFRS solicită eliminarea completă a conceptului de „cheltuieli amânate” din toate reglementările contabile, inclusiv din Planul de conturi.
Deci, acum, în raportare, pur și simplu nu ar trebui să existe linii în care o masă de cantități eterogene se reflectă într-o mulțime (dacă, desigur, sunt semnificative). Și semnificația indicatorului trebuie determinată independent. despre Clauza 3 din Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n, ținând cont de faptul că raportarea oferă utilizatorilor informații reale pentru a evalua poziția financiară a organizației și rezultatele activităților acesteia Și clauza 11 PBU 4/99 „Declarații contabile ale organizației”, aprobată. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.07.99 nr. 43n.
Cheltuieli viitoare tinute in evidenta contabila.
Aceste cheltuieli sunt încă denumite în mai multe reglementări contabile.
În primul rând, mecanismul de transfer al costurilor în viitor este încă prevăzut de PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” clauza 9, clauza 19 PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”, aprobată. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.99 nr. 33n. Acesta este cel mai important obstacol în calea eliminării contului 97 din „rezerva de luptă” a contabilului. Suportând costuri legate de generarea viitoare de venituri, încă prevede o distribuire rezonabilă între perioadele de raportare Și clauza 19 PBU 10/99.
Apropo, există o regulă similară în contabilitatea fiscală. La calcularea bazei de impozitare pe venit, cheltuielile sunt recunoscute în perioada la care se referă, indiferent de plățile lor. s paragraful 1 al art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse. Și asta pentru un contabil care nu are o nevoie specială de a respecta cu scrupulozitate regulile contabilității internaționale - un alt argument serios pentru utilizarea contului 97. Desigur, toată lumea știe că contabilitatea și contabilitatea fiscală sunt două sisteme independente. Dar dacă în contabilitate anulați cheltuieli o singură dată, iar în contabilitate fiscală - treptat, atunci rezultatul este clar pentru toată lumea: salut, diferențe conform PBU 18/02! Dar nimeni nu este mulțumit de ele și toată lumea încearcă să le minimizeze.
În al doilea rând, mențiunea cheltuielilor amânate a rămas în alte acte normative în materie de contabilitate. Aici sunt ei:
Acum, Ministerul Finanțelor a făcut doar primul pas: a obligat să identifice cheltuielile amânate la întocmirea situațiilor financiare (desigur, dacă suma cheltuială/activ este semnificativă). Acum nu ar trebui să existe sume semnificative fără chip în bilanţ.
Dar până acum nu vorbim de lichidarea contului 97 „Cheltuieli amânate”. Da, acest lucru este imposibil de făcut acum - până când însuși mecanismul de reportare a costurilor simple (care nu sunt legate de achiziționarea de proprietăți amortizabile) către viitor este anulat )clauza 19 PBU 10/99.
Și dacă reglementările contabile prevăd transferul costurilor în viitor, atunci îl puteți folosi până când Ministerul de Finanțe își pune ordine în PBU și alte reglementări.
Nu este un secret pentru nimeni că nu toate organizațiile sunt sensibile la situațiile lor financiare. Pentru multe întreprinderi mici, printre utilizatorii de raportare, există adesea doar inspectoratul fiscal și managementul (și chiar și ei sunt interesați de bilanţ pur formal). Este clar că contabilii unor astfel de organizații nu au un stimulent serios să țină contabilitatea perfect. Sancțiuni pentru reflectarea incorectă a operațiunilor, desigur, mănâncă b pp. 1-3 art. 120 Codul fiscal al Federației Ruse, dar pentru mulți par iluzorii (fie și doar pentru că inspectorii fiscali, de regulă, nu cunosc foarte bine contabilitatea). Drept urmare, unii contabili au decis să nu schimbe nimic în ordinea contabilității RBP - la urma urmei, acesta nu este un punct atât de fundamental precum, de exemplu, limita valorii mijloacelor fixe.
Unii au găsit un compromis: să lase totul în contul 97 așa cum era înainte (chiar dacă aceasta nu este o opțiune contabilă ideală), iar pentru a completa corect extrasele, ar trebui alocate sume semnificative de costuri incluse în RBP și prezentate separat în bilanţ.
Iar cei care mai doresc ca contabilitatea organizației lor natale să îndeplinească cerințele vor trebui să încerce. Puteți și ar trebui să scăpați de confuzia din contul 97. Deci, este necesar să se facă modificări în politica contabilă. Pentru a contura cercul unor astfel de modificări, trebuie să decideți pentru ce tranzacții comerciale veți contabiliza diferit decât înainte. Și pentru asta trebuie să-ți inventariezi contul 97:
Dacă cerințele contabile modificate vă afectează operațiunile, trebuie să faceți modificări politicilor contabile. Și trebuie să acționeze de la începutul anului.
Rețineți că conceptul de activ în contabilitatea noastră este foarte vag și aproape totul din lume se încadrează sub el (activele sunt orice active economice asupra cărora organizația a câștigat controlul și care ar trebui să îi aducă beneficii economice în viitor. m Clauza 7.2 din Conceptul de contabilitate în economia de piață a Rusiei (aprobată de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor al Rusiei la 29 decembrie 1997)). Prin urmare, este mai bine să fii mai pragmatic. Pentru a clasifica o anumită sumă, verificați acest lucru dacă o puteți vinde altcuiva sau nu. Dacă îl puteți vinde, atunci aveți un activ (de exemplu, costurile de pre-producție vor forma costul produsului finit, pe care îl puteți vinde). Dacă nu poți vinde acest lucru, înseamnă că ai o cheltuială acum și nu într-un viitor nedefinit. De exemplu, obțineți o licență pentru activitatea dvs. specifică și, chiar dacă încetați să o mai faceți, nimeni nu vă va returna banii și nu îi puteți transfera nimănui altcuiva. Aceasta înseamnă că este destul de logic să recunoaștem o licență ca o cheltuială, nu un activ.
Modificările în metodele contabile utilizate de dvs. ar trebui să intre în vigoare începând cu 01.01.2011 - la urma urmei, acestea sunt asociate cu intrarea în vigoare a Ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24.12.2010 nr. 186n, care a modificat reglementarile contabile la clauza 10 PBU 1/2008 „Politica contabilă a organizației”, aprobată. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.10.2008 nr. 106n. Și din moment ce nu există prevederi tranzitorii în Ordinul nr. 186n, modificările aduse raportării, într-un mod bun, trebuie făcute retroactiv. despre pp. 14, 15 PBU 1/2008. Adevărat, majoritatea organizațiilor ignoră această cerință (și unele - chiar și în ciuda faptului că declarațiile lor sunt verificate de auditori). Motivul este că metoda retrospectivă este dificilă - la urma urmei, dacă schimbi metodele contabile, va trebui să recalculezi soldurile de intrare în conturile contabile de la 1 ianuarie. Datele de raportare la 31.12.2009 și 31.12.2010 (aceste date apar în raportarea curentă din 2011) trebuie prezentate într-o formă deja recalculată - ca și cum noua dvs. metodă de contabilitate a fost folosită de dvs. înainte.
Cei care nu doresc să aplice metoda retroactivă, sumele care acum trebuie recunoscute în contabilitate la un moment dat, vor prefera să le anuleze drept cheltuieli ale perioadei curente (la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”). Contabilii explică această abordare prin faptul că nu există prevederi tranzitorii cu privire la această problemă în Ordinul nr. 186n și este destul de dificil să recunoaștem fără ambiguitate vechea procedură de înregistrare a sumelor în contabilitate ca o greșeală.
De asemenea, rețineți că întreprinderile mici (altele decât emitenții de valori mobiliare tranzacționate public) pot reflecta în mod legitim schimbările politicilor contabile în mod prospectiv, adică în perioada curentă. e clauza 15.1 PBU 1/2008.
Ce metodă (retrospectivă sau nu) veți aplica, dacă decideți să vă schimbați deloc, depinde de dvs. Dar va trebui să o declarați în nota explicativă la raportare.
Să luăm în considerare cele mai frecvente tranzacții înregistrate de contabili în contul 97 „Cheltuieli amânate” și să ne gândim ce să facem cu ele în continuare. Desigur, toate acestea sunt pentru cei care decid să-și ajusteze contabilitatea și să facă modificări în politica contabilă.
| Active/cheltuieli contabilizate anterior ca RBP | Esența activului/cheltuielii și procedura de contabilizare a acestuia | Rând în raportare (subșir - dacă suma este semnificativă) |
| Programe de calculator achiziționate pentru utilizare (nu avem în vedere plata plăților periodice și achiziția de drepturi exclusive asupra software-ului) | Acestea sunt drepturile de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală (imobilizări necorporale - active necorporale). Imobilizările necorporale primite pentru utilizare trebuie contabilizate într-un cont în afara bilanţului. Suma unei plăți fixe unice pentru utilizarea imobilizărilor necorporale trebuie să fie reflectată ca cheltuieli amânate care urmează să fie anulate pe durata contractului. dar p. 39 PBU 14/2007 "Imobilizari necorporale", aprobat. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 decembrie 2007 nr. 153n. În contul 97, puteți deschide un subcont „Software” | Subșir „Drepturi de utilizare a software-ului”:
|
| a) aveți un acord de licență (semnat de dvs. și deținătorul drepturilor de autor) sau un acord de sublicență | Plata unică pentru utilizarea programului trebuie anulată:
|
|
| b) aveți doar licență de „învelire” („ambalare”). Acesta este un disc cu un program, pe ambalajul căruia sunt indicate condițiile de utilizare a programului. Începutul utilizării unui astfel de disc înseamnă încheierea unui acord de aderare cu deținătorul drepturilor de autor eu paragraful 3 al art. 1286, art. 1272 din Codul civil al Federației Ruse | Dacă se stabilește perioada de utilizare, recunoaștem cheltuielile în această perioadă, dar perioada de utilizare a programului, de regulă, este nelimitată - nici prin condițiile de aderare, nici prin Codul civil (regula de cinci ani nu nu se aplică aici). eu clauza 38.2 din Decretul Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 5, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 29 din 26.03.2009) Prin urmare, puteți:
|
|
| După cum probabil vă amintiți, la calcularea impozitului pe venit (conform autorităților de reglementare), costul drepturilor de utilizare a software-ului trebuie recunoscut pe durata licenței sau în termen de 5 ani (dacă nu există o astfel de perioadă). )Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 februarie 2011 Nr. 03-03-06 / 1/52, din 23 octombrie 2009 Nr. 03-03-06 / 1/681; Scrisoarea nr. 16-12/107239 din 13 octombrie 2009 de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova. Există însă hotărâri judecătorești care consideră că costurile de dobândire a drepturilor de utilizare a software-ului pot fi anulate ca sumă forfetară. despre Decrete ale FAS MO din 09.07.2009 Nr KA-A40 / 6263-09; FAS PO din 16 februarie 2009 Nr. A55-9496 / 2008; FAS VVO din 17 august 2007 Nr. A43-33315 / 2006-37-925 | ||
| Plăți unice în baza contractelor de asigurare | Acesta este un avans tipic, adică creanțe. La urma urmei, termenii contractelor prevăd că, în cazul rezilierii anticipate a acestora, compania de asigurări trebuie să returneze o parte din plățile de asigurare (proporțional cu durata rămasă a contractului). Cheltuielile vor apărea treptat - pe măsură ce perioada de asigurare expiră. Este mai bine să eliminați asigurarea din contul 97 - acestea pot fi transferate fără durere în contul 76 „Decontări cu alți debitori și creditori” prin deschiderea unui subcont separat pentru ei - de exemplu, „Plăți de asigurări” | Generează un indicator la rândul 1230 „Conturi de creanță” din secțiunea II din bilanţ. În funcție de termenul datoriei, aceasta se poate reflecta în două subșiruri diferite:
|
În contabilitatea fiscală, dacă plățile în temeiul unui anumit contract de asigurare pot fi luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit, aceasta ar trebui făcută după cum urmează:
|
||
| Cheltuieli legate de executarea contractelor de constructii | De fapt, aceasta este o lucrare în curs (WIP). Dar ele pot fi contabilizate în continuare în contul 97, deoarece PBU 2/2008 „Contabilitatea contractelor de construcție” conține o regulă directă conform căreia „cheltuielile asociate executării contractelor de construcție efectuate în legătură cu lucrările viitoare. » clauza 16 PBU 2/2008. Este mai bine să deschideți un subcont 97- „Cheltuieli pentru implementarea lucrărilor viitoare în cadrul contractelor de construcție” |
Sublinia „Cheltuieli pentru executarea lucrărilor viitoare în temeiul contractelor de construcție” din rândul 1210 „Stocuri” din secțiunea a II-a din bilanţ |
Costuri de pornire și pregătire:
|
Practic, este WIP. Cheltuielile legate de pregătirea noii producții pot fi contabilizate în continuare ca cheltuieli amânate în contul 97 „Cheltuieli amânate”. Baza - principiul general al repartizării costurilor în clauza 9, clauza 19 PBU 10/99 si faptul ca aceste sume vor fi luate in considerare in viitor in costul produselor. În plus, pentru contabilizarea în compoziția materialelor RBP eliberate pentru lansare și lucrări pregătitoare, există o normă directă dar p. 94 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, aprobat. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n. Pentru fiecare grup de astfel de cheltuieli, puteți deschide un subcont separat. |
Puteți furniza o sublinie la rândul 1210 „Stocuri” din secțiunea II din bilanţ pentru fiecare grupă de astfel de cheltuieli. De exemplu: „Costuri pentru dezvoltarea resurselor naturale”, „Costuri pentru dezvoltarea de noi industrii” |
Cheltuieli amânate ale anilor anteriori. De exemplu:
|
Astfel de costuri nu ar trebui tratate ca BPO. Ele trebuie anulate. Există mai multe opțiuni de retragere:
|
|
| Cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe | Costul reparației mijloacelor fixe ar trebui recunoscut drept cheltuieli curente Nu au nimic de-a face cu următoarele perioade de raportare. Nici un singur PBU nu confirmă în mod direct posibilitatea contabilizării costurilor de reparație ca RBP Sumele nefinalizate pot fi luate în considerare imediat în cheltuielile curente. De la 01/01/2011 nu ar trebui să existe rezerve pentru reparații O DIN p. 69 Orientări de contabilitate a mijloacelor fixe, aprobate. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13.10.2003 nr. 91n (pierdut în vigoare la 01.01.2011) |
În funcție de natura utilizării activelor imobilizate în contul de profit și pierdere, sumele anulate ale cheltuielilor se vor încadra în:
|
| O parte din plata de concediu datorată în luna următoare | Plata plătită pentru concediu trebuie recunoscută imediat. La urma urmei, valoarea cheltuielii este determinată, este justificată, iar plata acesteia este reglementată de Codul Muncii. În plus, conform regulilor noului PBU 8/2010 „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente » aprobat Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 decembrie 2010 nr. 167n(nu se aplică întreprinderilor mici) plata concediului de odihnă trebuie anulată pe cheltuiala obligației estimative de plată a indemnizației de concediu de odihnă, contabilizată în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” Prin urmare, plata de concediu trebuie anulată din contul 97 la cheltuieli curente |
În funcție de divizia în care lucrează angajații care au plecat în vacanță, sumele anulate ale cheltuielilor vor intra în Declarația de profit și pierdere:
|
| Ministerul Finanțelor recomandă împărțirea plății de concediu reportate la două luni în contabilitatea fiscală Și Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 decembrie 2010 Nr. 03-03-06/1/804. Prin urmare, folosind contul 97, contabilii apropie contabilitatea de impozit Spre deosebire de faptul că trebuie creată o rezervă pentru plata concediului de odihnă, unii contabili declară deja că PBU 8/2010 nu poate avea nimic de-a face cu plata concediului de odihnă. Într-adevăr, conform regulilor PBU 8/2010, nu se poate aplica contractelor în baza cărora nu sunt îndeplinite toate obligațiile părților. n clauza 2 PBU 8/2010. Iar contractele de muncă, pe baza cărora este luată în considerare plata de concediu, se potrivesc doar acestei definiții. Astfel, contabilii cred că au găsit o breșă pentru a nu crea o datorie estimată pentru concediu Cu toate acestea, experții de la Ministerul Finanțelor sunt împotriva acestei abordări și insistă asupra faptului că contabilitatea ar trebui să reflecte obligația estimată de a plăti indemnizația de concediu (vezi explicațiile lui I.R. Sukharev la p. 32 în,). În plus, există un proiect al următorului nou PBU „Contabilitatea beneficiilor angajaților”. Și explică clar cum să creați o datorie estimată (adică o rezervă pentru plata de concediu) și când |
||
| Contribuții la organizațiile de autoreglementare (SRO) | Calitatea de membru al SRO este perpetuă, nu poate fi transferată altuia (vândută). Plata contribuțiilor la fondul de compensare (în ciuda sumei destul de impresionante - de la 300 de mii la 30 de milioane de ruble .paragraful 4 al art. 48, alin.2 al art. 52, alin.1 al art. 55.8, paragraful 7 al art. 55.16 din Codul de urbanism al Federației Ruse) se potrivește bine definiției costurilor |
|
| Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, atunci când se calculează impozitul pe venit, costurile plății contribuțiilor către SRO pot și ar trebui luate în considerare la un moment dat. despre Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 februarie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/63; sub. 3 p. 7 art. 272, sub. 29 p. 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse | ||
| Costul obținerii unei licențe pentru un anumit tip de activitate | Licența are o dată de expirare, dar nu o puteți vinde altcuiva. Deci este o cheltuială. În plus, în cele mai multe cazuri, costul unei licențe constă doar din taxa de stat plătită la primirea acesteia și, adesea, valoarea acesteia este de doar 2.600 de ruble. .sub. 92 p. 1 art. 333.33 din Codul fiscal al Federației Ruse Așa că nu are sens să prelungești costul unei licențe pentru câțiva ani - doar complică-ți viața și adaugă muncă | cheltuielile sunt recunoscute ca perioada curentă: ca altele - le reflectăm în rândul 2350 „Alte cheltuieli” din Declarația de profit și pierdere; ca costuri obișnuite de producție – reflectăm în rândul 2120 „Costul vânzărilor” din Declarația de profit și pierdere; anulați cheltuielile din contul 97 în cursul corectării unei erori semnificative din anii anteriori - trebuie să completați secțiunea 2 „Ajustări datorate modificărilor politicilor contabile” din Situația modificărilor capitalurilor proprii dar aprobat Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n |
| Dacă licența este scumpă și costă câteva milioane de ruble (să zicem, taxa de stat pentru o licență pentru producția de alcool etilic, care va costa 6 milioane de ruble .sub. 94 p. 1 art. 333.33 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci s-ar putea să vă amintiți că astfel de costuri sunt menționate în regulamentul de apă ca RB P p. 16 din Ghidul pentru întocmirea situațiilor financiare în implementarea reorganizării organizațiilor, aprobat. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 mai 2003 nr. 44n. Și apoi, dacă le anulați în mod egal, nu ar trebui să existe pretenții împotriva dvs. din partea inspectorilor (la urma urmei, ați fost ghidat de actualul PBU) Când recunoașteți costul licențelor în contabilitatea fiscală Sunt două puncte de vedere (și ambele sunt susținute de Scrisorile Ministerului de Finanțe). Despre ele am vorbit deja la p. 27 Având în vedere argumentele serioase invocate de Ministerul Finanțelor în apărarea recunoașterii unice a costului licențelor în cheltuieli fiscale, vă puteți ghida după ele. În plus, chiar dacă inspectorii nu sunt de acord cu demersul dumneavoastră, linkul către scrisorile Ministerului de Finanțe vă va scuti de amenzi și penalități. T sub. 3 p. 1 art. 111, alin.8 al art. 75, alin.1 al art. 34.2 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 februarie 2010 Nr. 03-04-05 / 10-67 |
||
Rezultă că avem amendamente la contabilitate - punct. Din acest motiv, încercările de aliniere la IFRS în unele PBU-uri nu se potrivesc întotdeauna cu ceea ce este scris în alte PBU-uri existente. Și deja acum există zvonuri că, după intrarea în vigoare a tuturor PBU-urilor specializate planificate, Ministerul Finanțelor va anula PBU 10/99. Acum este momentul ca contabilii să-și exercite raționamentul profesional.
Vă puteți familiariza cu proiectele noii PBU: Site-ul NSFODezvoltatorii de software de contabilitate au adăugat combustibil focului în confuzia rezultată cu privire la cheltuielile plătite în avans. Unii dintre aceștia și-au informat utilizatorii că în versiunile actualizate ale programelor de contabilitate, noile sume reflectate în contul 97 nu vor mai fi debitate automat lunar. Și aceasta este cea mai dureroasă lovitură adusă contabilității haotice a RBP. Deci toată lumea va trebui să reconstruiască: atât cei care vor să schimbe ceva, cât și restul – care pur și simplu vor fi forțați să facă acest lucru.
În primul rând, să ne ocupăm de terminologie. Cheltuielile amânate (DPO) apar atunci când o întreprindere a efectuat orice costuri în perioada trecută sau curentă, dar acestea trebuie incluse în costul muncii, serviciilor sau produselor doar în perioada viitoare/perioadele viitoare.
În contabilitate, este important să poți „separa grâul de pleavă”, adică să-ți separi costurile în active și cheltuieli, iar apoi să aloci separat acele cheltuieli care se referă la perioadele viitoare.
Un activ permite unei organizații să genereze venituri/beneficii. Poate fi schimbat cu un alt bun, folosit ca mijloc de achitare a unei datorii, folosit singur sau împreună cu un alt bun pentru producție sau vânzare, împărțit între proprietari. Știind acest lucru și analizând costurile, puteți amâna unele dintre ele ca active.
Costurile perioadelor curente și trecute, pe care le atribuim perioadelor viitoare, trebuie reflectate în bilanț conform condițiilor de reglementare pentru recunoașterea activelor. De asemenea, trebuie să fie anulate într-o anumită ordine, care este stabilită pentru anularea valorii activelor de acest tip.
Prevederile contabile prevăd doar două tipuri de astfel de costuri:
În alte cazuri, contabilitatea poate accepta și cheltuieli ca cheltuieli amânate. De exemplu, dacă Reglementările contabile nu spun cum să contabilizeze anumite tipuri de cheltuieli, dar contabilul consideră că acestea trebuie anulate treptat pe o perioadă lungă, atunci el are dreptul să le atribuie cheltuielilor amânate. În acest fel, costurile asigurării voluntare de sănătate sunt de obicei anulate.
Nu trebuie să fie inclus în RBP avansuri plătite, precum și cheltuieli și rezerve în numerar pentru plata concediului de odihnă, chiar dacă s-a format o rezervă pentru plata concediului de odihnă, dar nu a fost suficientă pentru toți angajații.
Contabilii țin evidența acestor cheltuieli în contul 97 „Cheltuieli amânate”. În debit reflectați costurile pe care le-ați suportat, iar pe împrumut - trecerea lor treptată în cheltuieli.
Cablaj:
Dt 97 - Kt 51 (60) - am luat in calcul costurile ca RBP.
Dt 20 (26, 44, 91) - Kt 97 - am inclus în cheltuielile perioadelor viitoare cota care se referă la perioada curentă.
Conform legii, cheltuielile trebuie să respecte termenii tranzacțiilor și perioadele în care se efectuează aceste tranzacții. În general, trebuie să vă uitați la documentele privind tranzacțiile.
Dacă, conform contractului, tranzacția se prelungește pe trei perioade, atunci costurile trebuie luate în considerare pentru impozitare în fiecare perioadă. De exemplu, cumperi o licență și este valabilă trei ani. Pe parcursul a trei ani, puteți anula treptat cheltuielile, iar aceste plăți ar trebui să fie reflectate în declarația fiscală de fiecare dată. Dacă este imposibil să se determine perioada de care sunt legate cheltuielile din documentele tranzacției, atunci organizația determină independent această perioadă.
Aveți din nou două opțiuni:
Pentru a efectua corect un inventar, trebuie să verificați cifra de afaceri și soldurile din al 97-lea cont cu contul principal, adică cu extrase contabile pentru anularea RBP. Rezultatul trebuie formalizat printr-un act special în formularul Nr. INV-11. Inventarul RBP este realizat ca parte a inventarului anual.
Serviciul web de contabilitate Kontur.Accounting vă permite să reflectați costurile perioadelor viitoare în fiscal și contabilitate. Familiarizați-vă cu posibilitățile serviciului gratuit timp de 14 zile, țineți evidența, plătiți salariile, raportați online și lucrați în serviciu împreună cu colegii.
Conform clauza 65 PBU, cheltuielile amânate (sau RBP) sunt considerate a fi costurile suportate de o entitate juridică în această perioadă de raportare, dar care vor fi luate în considerare doar în viitor.
În bilanţ, RBP-urile sunt reflectate în conformitate cu termenii de recunoaştere active. Și aceste condiții sunt stabilite de diverse documente de reglementare și juridice privind contabilitatea.
Din 2011, poziția acestor cheltuieli s-a schimbat semnificativ. Anterior, cheltuielile amânate erau chiar costurile care ar fi trebuit anulate în viitor. Acum, conform noilor reguli, contabilul trebuie valida atribuirea anumitor costuri RBP.
În funcție de articolul din activul căruia îi aparține RBP, acestea sunt reflectate în acea linie a bilanțului. De exemplu, licențele care se eliberează pentru mai mult de un an sunt înregistrate în „inventar” (rândul 1210), iar suma asigurată plătită agentului de asigurări este înregistrată în „creante”.
Problema contabila sume de asigurare este controversat. Dacă un eveniment asigurat nu are loc în perioada de valabilitate a contractului de asigurare, atunci suma asigurată nu se restituie asiguratului. Conform clauza 19 PBU 10/99, aceste sume pot fi anulate treptat, pe perioada de valabilitate a contractului de asigurare.
Dar, de asemenea, aceste sume nu sunt altceva decât o plată în avans. Prin urmare, ele pot fi luate în considerare contul 76 iar în linia de bilanţ 1230 „Conturi de creanţă”.
Stergerea sumelor asigurate ar trebui să se reflecte în politica contabilă a companiei.
Daca firma foloseste 97 numără activități, apoi la sfârșitul fiecărui an de raportare ar trebui făcut un inventar al RBP. La finalizarea procesului de inventariere se intocmeste act asupra formularul INV-11. Forma actului a fost aprobată de Comitetul de Stat pentru Statistică în 1998, cu toate acestea, întreprinderea își poate dezvolta propria formă a actului de inventar și poate adera la aceasta. Din 2013, întreprinderile trebuie să aprobe în mod independent documentele primare.
Suma RBP după inventariere ar trebui să corespundă soldului debitor al contului 97, care, ulterior, se va reflecta în rândul 1210 și rândul 1230 din bilanţ la sfârșitul anului.
Până în 2011, RBP-urile au fost anulate în mai multe moduri:
Radierea BPM este supusă condițiilor în care valoarea activelor poate fi anulată. Astfel de reguli sunt enumerate în Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 24 decembrie 2010 nr. 186N.
Costuri de achiziție obiecte de proprietate intelectuală conform unui acord de licență, va fi debitat în timp ce acest acord este în vigoare ( 39 PBU 14/2007).
O astfel de prevedere ar trebui acceptată dacă întregul cost a fost plătit imediat pentru utilizarea obiectului de proprietate intelectuală. Dacă plata se face în plăți periodice, atunci aceste cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare.
Costul obiectului este de 29.880 de ruble. Durata contractului este de 3 ani. Astfel, lunar, contabilul trebuie să anuleze (29.880 / 3) / 12 = 830 de ruble.
Vorbind despre contract de constructie, trebuie amintit că cheltuielile vor fi luate în considerare tocmai în perioada în care au fost efectuate. Costurile care se referă la lucrările deja finalizate conform contractului sunt contabilizate ca costuri de producție.
Iar cheltuielile pe care o persoană juridică le-a suportat în legătură cu lucrările viitoare sunt cheltuieli amânate. Aceste costuri vor fi anulate ca venituri din munca prestata. Se stabilește această procedură de anulare a cheltuielilor clauza 16 PBU 2/2008.
Dacă contractul nu prevede primirea de venituri sau livrarea lucrărilor mai lungi decât perioada de raportare sau livrarea în etape, atunci compania distribuie independent aceste costuri.
În planul de conturi există contul 97, care se numește „Cheltuieli amânate”. Acest cont include costurile care plătiți în perioadele viitoare.
Este posibil să se ia în calcul RBP în contul 97 dacă aceste cheltuieli formează un activ, adică în viitor vor aduce beneficii economice companiei. Prin urmare, conform Scrisoarea Ministerului Finanțelor Nr.07-02-06 / 5 din 12.01.2012, utilizarea contului 97 în contabilitate este adecvată.
Conceptul de „cheltuieli plătite în avans” nu in codul fiscal. Cu toate acestea, reflectă impozitarea anumitor tipuri de costuri care pot fi atribuite RBP.
Conform legislației fiscale, acestea sunt următoarele costuri:
Conform paragraful 6 al art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile intreprinderii aparute in urma asigurarii salariatilor in baza politelor CHIȘi VHI, sunt considerate cheltuieli ale perioadei de raportare în care au apărut.
Dacă contractul a fost încheiat pe o perioadă mai mare decât perioada de raportare, iar contribuția a fost o plată unică, atunci costurile se repartizează pe întreaga durată a contractului de asigurare.
Dacă contractul de asigurare prevede plata unei prime de asigurare în rate, se iau în considerare costurile după perioada de plată pentru rambursare în rate, de exemplu, un sfert sau jumătate de an.
Dacă întreprinderea aplică un regim de impozitare preferențial -, atunci contabilul trebuie să reflecte RBP în cartea de venituri și cheltuieli. De asemenea, o întreprindere care aplică sistemul simplificat de impozitare poate reduce cuantumul impozitului unic de plătit cu suma RBP. Dar acest lucru este posibil numai dacă baza de impozitare este „Venituri minus cheltuieli”.
Cheltuielile amânate (DEP) sunt foarte diverse, dar au o caracteristică comună. Cum să recunoașteți RBP, să le reflectați corect în contabilitate și raportare, precum și să le evaluați în timpul inventarierii - citiți articolul.
În contabilitate, se pot reflecta în acest articol costurile pe care societatea le-a suportat în perioada curentă, dar este mai corect să se țină cont de ele la formarea rezultatului financiar nu la un moment dat în totalitate, ci prin repartizarea acestora. între mai multe perioade. Cu alte cuvinte, RBP este luat în considerare în perioada de raportare, dar recunoscut în părți - în perioada de timp la care se referă aceste cheltuieli.
Alegeți un program de contabilitate pentru RBPProdusele noastre software de contabilitate vor calcula automat RBP în conformitate cu toate cerințele legale. Încercați-l gratuit
Conform normelor din ultima ediție a clauzei 65 din PBU, aprobate prin ordinul nr. 34n din 29 iulie 1998, costurile aferente perioadelor următoare sunt reflectate și anulate conform prevederilor actualului PBU. Adică nu neapărat ca cheltuieli amânate, ci, de exemplu, ca plată în avans. Cum să înțelegeți și să aplicați în practică această cerință de la paragraful 65 din PVBU a fost explicat de Ministerul Finanțelor al Rusiei într-un document de referință din 12.01.2012 nr. 07-02-06 / 5.
Trezoreria a pornit de la faptul că cheltuielile amânate nu sunt un tip anume de cheltuieli, ci orice cheltuieli care se încadrează sub regula repartizării în timp. Unele dintre ele sunt menționate direct în PBU, și anume:
Restul costurilor aferente mai multor perioade, Ministerul Finanțelor a permis să se identifice în mod independent ca RBP și pe această bază să le recunoască în rate. În consecință, firmele au dreptul de a atribui RBP și de a anula în parte cheltuieli precum:
Cum se anulează exact RBP pentru rezultate financiare - în părți egale, proporțional cu volumele vânzărilor sau alți indicatori - legislația contabilă nu stabilește. Această întrebare rămâne la latitudinea contabilului, a cărui sarcină este să țină evidența, astfel încât rapoartele generate pe baza acesteia să fie de încredere și complete.
Deoarece suma cheltuielilor amânate poate fi semnificativă pentru companie, este mai sigur să se stabilească regula de anulare a RBP în politica contabilă.
Pregătiți o politică contabilăÎn fiecare perioadă de raportare, RBP-urile sunt reflectate în conturi și în situații în suma determinată ca diferență între suma cheltuielilor acceptate în contabilitate și suma anulată în perioadele precedente. Pentru a determina valoarea radiației, întocmește un certificat de contabil.
Planul de conturi pentru firmele comerciale, aprobat prin ordinul nr. 94n din 31 octombrie 2000, prevede ca RBP să fie reflectat în contul 97. Iată corespondența tipică a contului 97:
Citiți mai multe despre înregistrările în contul de cheltuieli amânate în tabel.
Masa. Contabilitatea RBP
|
Nu. p / p |
Sensul operațiunii |
||
|
60 (02, 10, 23, 29, 71, …) |
S-a luat în considerare costul reparațiilor planificate |
||
|
S-a perceput o taxă unică pentru:
|
|||
|
Cheltuieli generale de producție anulate supuse distribuției |
|||
|
Cheltuielile generale de afaceri sunt anulate, supuse distribuirii |
|||
|
S-a eliminat costul mărfurilor care urmează să fie distribuite |
|||
|
S-a eliminat costul produselor care urmează să fie distribuite |
|||
|
O parte din RBP este atribuită costului unui activ imobilizat |
|||
|
O parte din RBP este atribuită costului MBP (materiale, materii prime etc.) |
|||
|
20 (23, 25, 26, 29, 44) |
O parte din RBP este debitată din cheltuielile pentru activități obișnuite (producție, comerciale etc.) |
||
|
O parte din RBP debitată din alte cheltuieli |
Plățile de licență reprezintă o plată către proprietarul dreptului asupra unui obiect de proprietate intelectuală pentru posibilitatea de a utiliza acest obiect în cadrul stabilit prin acordul de licență. Puteți obține o licență, adică un drept neexclusiv de utilizare, pentru o astfel de proprietate intelectuală precum:
Dacă perioada de valabilitate a licenței plătite se încadrează pe mai multe perioade, atunci RBP-urile apar în contabilitatea titularului dreptului de licență.
Exemplul 1
Contabilizarea RBP la efectuarea plăților de licență
Symbol LLC a făcut o plată unică în septembrie 2018 în valoare de 540.000 de ruble. pentru o licență de utilizare a invenției la fabricarea produselor lor. Durata licenței este de trei ani, adică. 36 de luni. Contabilul „Symbol” a reflectat în contabilitate următoarele operațiuni.
În septembrie 2018:
Debit 012
540 000 de ruble - reflectă primirea unei licențe;
Debit 97 Credit 76
540 000 de ruble – se iau în considerare costurile licenței;
Debit 20 Credit 97
În fiecare lună din octombrie 2018 până în august 2020:
Debit 20 Credit 97
15 000 de ruble. (540.000 de ruble / 36 de luni) - o parte din cheltuielile perioadelor viitoare este anulată.
În august 2020:
Credit 012
540 000 de ruble - reflectă sfârșitul licenței.
O plată unică în temeiul unui contract de asigurare a proprietății se numește primă de asigurare. În ceea ce privește vehiculele, aceasta poate fi o taxă pentru o poliță OSAGO sau CASCO. Dacă termenul poliței de asigurare se încadrează pe mai multe perioade, atunci RBP se reflectă în contabilitatea deținătorului poliței.
Exemplul 2
Contabilitatea RBP pentru costurile de asigurare a proprietății
Simvol SRL a asigurat sediul biroului. Polița de asigurare este valabilă 24 de luni (730 de zile) de la 1 septembrie 2017 până la 31 august 2019. O primă de asigurare unică a fost plătită la 1 septembrie 2017 în valoare de 292.000 de ruble. Contabilul „Symbol” a reflectat în contabilitate următoarele operațiuni.
În septembrie 2017:
Debit 76-1 Credit 51
292 000 de ruble. - a fost efectuată plata asigurării;
Debit 97 Credit 76-1
292 000 de ruble. - se iau in calcul costurile de asigurare;
Debit 26 Credit 97
12 000 de ruble (292.000 de ruble / 730 de zile x 30 de zile) - o parte din cheltuielile perioadelor viitoare este anulată.
octombrie 2017
Debit 26 Credit 97
12 400 de ruble (292.000 de ruble / 730 de zile x 31 de zile) -
Și așa în fiecare lună până în august 2019.
Cheltuielile companiei pentru achiziționarea unei polițe OSAGO sau CASCO se reflectă în același mod.
Exemplul 3
Contabilitatea RBP cu costul unei polițe OSAGO
La 1 octombrie 2017, Symbol LLC a transferat 14.600 de ruble. pentru o poliță anuală OSAGO pentru mașina de serviciu a directorului financiar. Polița este valabilă 365 de zile de la data plății acesteia.
Contabilul „Symbol” a reflectat în contabilitate următoarele operațiuni.
În octombrie 2017:
Debit 76-1 Credit 51
14 600 de ruble – a fost efectuată plata poliței OSAGO;
Debit 97 Credit 76-1
14 600 de ruble - se iau in calcul cheltuielile pentru OSAGO;
Debit 26 Credit 97
1240 r. (14.600 de ruble / 365 de zile x 31 de zile) - o parte din cheltuielile amânate a fost anulată.
noiembrie 2017
Debit 26 Credit 97
1200 r. (14.600 de ruble / 365 de zile x 30 de zile) -
Și așa în fiecare lună până în septembrie 2018.
Firmele trebuie să primească o garanție bancară pentru a desfășura anumite tipuri de afaceri, pentru care aceasta este o condiție prealabilă. De exemplu, o garanție bancară este necesară pentru a încheia un contract guvernamental.
Exemplul 4
Contabilizarea RBP la primirea unei garanții bancare
Simvol SRL a emis o garanție bancară valabilă în perioada 1 iulie - 31 decembrie 2018 (185 de zile) pentru a asigura executarea unui contract de stat în valoare de 2 milioane de ruble. și a plătit băncii o garanție de 481.000 de ruble. Contabilul „Symbol” a reflectat în contabilitate următoarele operațiuni.
În iulie 2018:
Debit 76 Credit 51
481 000 de ruble - plata la banca a garantiei;
Debit 97 Credit 76-1
481 000 de ruble - se iau in calcul cheltuielile pentru o garantie de la banca;
Debit 26 Credit 97
80 600 de ruble (481.000 de ruble / 185 de zile x 31 de zile) - o parte a RBP a fost dezafectată.
În august 2018
Debit 26 Credit 97
80 600 de ruble (481.000 de ruble / 185 de zile x 31 de zile) - o parte din cheltuielile amânate a fost anulată.
În septembrie 2018
Debit 26 Credit 97
78 000 de ruble (481.000 de ruble / 185 de zile x 30 de zile) - o parte a RBP a fost dezafectată.
Și așa în fiecare lună până în decembrie 2018 inclusiv.
Firmele trebuie să își certifice produsele dacă sunt enumerate în Decretul nr. 982 din 1 decembrie 2009. Fără certificare, producerea unor astfel de produse este ilegală. Lucrările de certificare sunt plătite, în funcție de rezultatele acestora, producătorul produsului primește un certificat cu o perioadă de valabilitate limitată.
Exemplul 5
Contabilitatea RBP pentru costurile certificării produsului
Symbol LLC a primit un certificat pentru produsele fabricate valabil de la 1 octombrie 2015 până la 31 septembrie 2018 (36 de luni). Lucrările de certificare au fost plătite și acceptate în august 2015 în valoare de 180.000 de ruble. Contabilul „Symbol” a reflectat în contabilitate următoarele operațiuni.
În august 2015:
Debit 60 (76) Credit 51
180 000 de ruble - atestare platita;
Debit 97 Credit 60 (76)
180 000 de ruble – Se iau în considerare costurile de certificare.
Debit 20 Credit 97
5000 r. (180.000 de ruble / 36 de luni) - o parte din RBP a fost dezafectată.
RBP este reflectat în soldul activelor - în secțiunea II la rândul 1210 „Rezerve”. În plus, prevede detalierea informațiilor esențiale pentru companie despre RBP în anexele la contabilitate, și anume, în tabelul 4.1 „Prezența și circulația stocurilor” la rândul 5405.
Cheltuielile amânate sunt active supuse inventarierii obligatorii. La reconcilierea sumelor RBP cu documentele justificative, comisionul se ghidează după regulile de anulare a acestor costuri, consacrate în politica contabilă.
Pe baza rezultatelor inventarierii, RBP completează un act în două exemplare:
Comisia păstrează un exemplar al actului, iar celălalt îl transferă compartimentului de contabilitate pentru a reflecta rezultatele inventarierii în contabilitate, dacă este cazul.
