În ciuda convergenței de lungă durată, există încă diferențe între RAS și IFRS în acest moment. Unele dintre aceste diferențe sunt filozofice, adică la nivelul abordărilor conceptuale, iar unele sunt pur și simplu o chestiune de tehnică. Discutarea acestor diferențe în cursul nostru va stabili cadrul pentru întregul proces de transformare și vă va permite să identificați acele aspecte care sunt importante pentru compania dvs.

Model pentru transformare folosind Excel

„Inima” tehnică a cursului nostru este un model transformațional, pe care îl vom construi împreună de la zero pe părți, acordând o atenție deosebită fiecărui bloc cheie. Acesta nu este un exercițiu abstract, ci formule specifice și calcule specifice în Excel. Nu sunt necesare abilități de programare, vom folosi caracteristicile simple și ușor de înțeles ale Excel. Printre altele, vom construi blocuri de transformare pentru leasing și împrumuturi fără dobândă, precum și venituri și investiții în companii asociate.

Tranziția la IFRS în conformitate cu IFRS/IFRS 1

Dacă agenda dumneavoastră nu este doar o transformare, ci o tranziție la IFRS (adică prima aplicare), atunci standardul IFRS 1 cu același nume prescrie anumite proceduri și cerințe specifice pentru prima raportare IFRS. Alături de cerințele de a face tranziția la IFRS mai puțin dureroasă, IFRS/IFRS 1 conține o serie de excepții și clauze speciale. Care dintre ele sunt importante pentru compania dumneavoastră? Cum se respectă cerințele IFRS/IFRS 1? Cum se implementează tehnic tranziția folosind modelul transformațional?

Transformarea impozitelor amânate

Impozitele amânate reprezintă o ajustare specială și separată de transformare. Este cauzată de diferențele filozofice în abordările RAS și IFRS. Cerințele PBU 18 sunt IFRS/IAS 12 din modelul 1998. Cu toate acestea, IFRS/IAS 12 a fost revizuit radical de atunci, iar astăzi transformarea impozitelor amânate necesită o atenție deosebită. Adevărat, acest lucru nu este valabil pentru toate afacerile și nu pentru toate industriile. Cât de severe vor fi ajustările pentru impozitul amânat pentru compania dumneavoastră? Vom discuta in ce conditii calculul impozitelor amanate in transformare va fi simplu, usor de verificat si de inteles.

Ajustări de consolidare la transformare

Deoarece nu există încă un concept de grup și situații financiare consolidate în RAS, dar există grupuri în IFRS, acest decalaj conceptual va trebui eliminat în timpul transformării. Ce se întâmplă dacă trebuie să transformi nu doar o companie, ci un grup deodată? Ce trebuie făcut înainte de a consolida rezultatele întreprinderilor aparținând grupului? Pentru a înțelege acest lucru, cursul nostru este planificat să achiziționeze o filială mică.

Verificări de control în timpul transformării

Transformarea raportării este un proces complex și cu mai multe fațete, care este foarte bogat în posibile erori. Cum să vă asigurați că totul a mers bine? Ce proceduri de control și verificări pot fi utilizate pentru a verifica rezultatul eforturilor dumneavoastră de transformare? Cum pot fi integrate verificările de control direct în proces pentru a „prinde” eroarea la timp?

Reduceri apetisante pentru planul propriu și în rate

Desigur, acest lucru nu are legătură directă cu transformarea, dar va fi interesant să știți: dacă ați studiat la oricare dintre cursurile noastre cu normă întreagă înainte, atunci aveți dreptul la o reducere specială „pentru dvs.” în suma de 2000 de ruble. Utilizați codul în etapa de finalizare a comenzii TRAN-svoiîntr-un domeniu special, iar prețul cursului va fi recalculat automat. De asemenea, cursurile pot fi plătite în rate după următoarea schemă: 40% plată anticipată la înscriere, iar 60% la jumătatea cursului.

Multe companii rusești de astăzi se gândesc sau au trecut deja la raportarea conform IFRS. În acest caz, conducerea companiei poate alege două opțiuni pentru întocmirea situațiilor financiare. Transformarea raportării sau înființarea contabilității paralele în programe informatice, atunci când o tranzacție odată introdusă în sistem se reflectă atât în ​​registrele contabile conform RAS cât și IFRS.

Transformarea raportării este modalitatea din care este recomandabil să începem trecerea către IFRS. Concluzia este traducerea situațiilor financiare rusești în situații IFRS cu ajustările necesare.

Etapele transformării raportării conform IFRS

În mod convențional, există mai multe etape prin care o companie trebuie să parcurgă atunci când transformă situațiile financiare în conformitate cu acestea IFRS .

Etapa 1. Colectarea de informații și acumularea de diferențe (modificări) între practica aplicării RAS în companie și cerințele IFRS relevante. Acest lucru va necesita o analiză a politicilor contabile rusești pentru conformitatea cu IFRS. De asemenea, vor fi necesare date suplimentare care lipsesc fizic în contabilitate. De exemplu, informații despre „îmbătrânirea” creanțelor și datoriilor, valoarea de piață a activelor imobilizate etc. Se poate recomanda auditarea situațiilor financiare din Rusia înainte de a începe transformarea pentru a nu copia erorile în situațiile financiare IFRS.

Etapa 2. Reclasificarea tranzacțiilor individuale de afaceri contabilizate în conformitate cu RAS, efectuând ajustările de transformare necesare. Reclasificarea este mutarea datelor de la un element rând de raportare la altul, adesea fără modificarea cantității articolului rând. De exemplu, la conversia din RAS în IFRS, este necesară reclasificarea părții pe termen scurt a împrumuturilor pe termen lung. În raportarea IFRS, acestea vor fi reflectate ca datorii curente.

Etapa 3. Intocmirea situatiilor financiare conform IFRS.

Ajustări în timpul transformării raportării

În multe privințe, schimbările de transformare introduse vor depinde de specificul activităților companiei și de caracteristicile operațiunilor sale de afaceri.

Amortizarea mijloacelor fixe. La raportarea transformării IFRS pot solicita amortizarea accelerată a imobilizărilor corporale dacă durata de viață utilă în Rusia este prea lungă. În cadrul RAS, nu este posibilă modificarea estimării contabile pentru durata de viață utilă sau metoda de amortizare. Dimpotrivă, conform IFRS este posibilă modificarea datelor contabile ca urmare a unei modificări a duratei de viață utilă sau a metodei de amortizare (IFRS 16 Imobilizări corporale). Modificările ratelor de amortizare ar trebui aplicate prospectiv, de exemplu de la 1 ianuarie a anului următor (IFRS 8 Modificări ale estimărilor contabile și erorilor).

Exemplu
Să presupunem că în iunie 2007 compania a revizuit durata de viață utilă rămasă a echipamentului de producție și a decis să o reducă de la actualul 5,5 la 4,5 ani. La transformarea raportării, amortizarea în RAS ar trebui majorată începând cu iunie 2007 pentru a obține amortizarea în scopul raportării conform IFRS.

Formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice. De regula, la transformarea raportarii conform IFRS este necesara majorarea rezervei pentru creante indoielnice, formata in RAS. În ciuda faptului că este prevăzut în RAS, companiile ruse preferă să formeze o rezervă numai în limita sumei deduse la calcularea impozitării (clauza 4, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Conform IFRS, o entitate trebuie să prezinte creanțele la valoarea justă în situațiile sale financiare (IFRS 39 Instrumente financiare). Reducerea costului unui instrument financiar la valoarea sa justă se realizează prin crearea unei provizioane pentru creanțele îndoielnice.

Exemplu
Societatea a calculat o rezerva suplimentara pentru creante indoielnice in valoare de 500 de unitati monetare pentru a reflecta situatia actuala cu creante recuperabile. În același timp, ar trebui să se țină cont de faptul că atunci când se raportează conform IFRS, acesta nu va fi deductibil pentru impozitarea pe venit (criteriul principal nu este îndeplinit - plata este întârziată mai mult de 45 de zile). Prin urmare, la transformarea raportării din RAS în IFRS, este necesar să se acumuleze o rezervă suplimentară calculată.

Radierea rezervelor pentru cheltuieli viitoare. Provizionul pentru cheltuieli viitoare (cheltuieli plătite în avans) creat în RAS nu îndeplinește criteriile de recunoaștere IFRS. În conformitate cu RAS, este posibil să se creeze rezerve pentru cheltuieli viitoare, de exemplu, o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe. În conformitate cu IFRS, nu se face niciun provizion pentru costurile care vor trebui suportate pentru a desfășura operațiuni viitoare. În conformitate cu IAS 37 „Rezerve, datorii contingente și active contingente”, rezervele sunt recunoscute în bilanț la data de raportare dacă există efectiv sub formă de datorii.

Exemplu
De la data raportării, compania a creat o rezervă pentru cheltuieli viitoare pentru anul următor - o rezervă pentru repararea echipamentelor de producție. Formarea sa este permisă ca deductibilă în scopuri fiscale, în conformitate cu articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cuantumul rezervei create în RAS este de 2500 unități monetare. La conversia situațiilor financiare din RAS în IFRS, această rezervă trebuie desființată.

Reevaluarea mijloacelor fixe. Recunoașterea în situațiile financiare a rezultatelor reevaluării activelor imobilizate efectuate la sfârșitul perioadei de raportare pentru întocmirea situațiilor financiare conform IFRS ar trebui să aibă loc în anul curent. RAS permite o astfel de recunoaștere în următoarea perioadă de raportare.

Exemplu
În octombrie 2007, societatea a reevaluat anumite grupe de imobilizări corporale: clădiri ocupate de proprietar, echipamente de înaltă tehnologie. Rezultatele reevaluării vor afecta creșterea costului mijloacelor fixe cu 5500 den. unitati, amortizare cumulata - pentru 2000 den. unitati La transformarea tranzacțiilor de reevaluare care vor fi incluse în jurnalele de tranzacții pentru anul următor 2008, trebuie să le transferați în jurnalele de tranzacții din 2007.

Anularea costurilor excedentare. Costurile excedentare în scopuri contabile RAS sunt incluse în costul stocurilor. Diferența dintre IFRS este cerința de a exclude costurile excedentare din costul mărfurilor vândute sau din costul stocurilor. În schimb, astfel de costuri pot fi anulate, de exemplu, în cheltuieli generale sau alte cheltuieli ale perioadei curente.

Exemplu
Compania a suportat costuri directe de producție pentru fabricarea produselor comandate de clienții care le-au abandonat înainte de sfârșitul ciclului de producție. În cele din urmă, costul în lucru pentru aceste produse s-a ridicat la 3120 den. unitati Dacă produsele nu pot fi vândute către terți, atunci, probabil, lucrări în curs de desfășurare în valoare de 3120 den. unitati ar trebui să fie anulate din costurile perioadei de raportare în contul de profit și pierdere. Vezi și ce este WIP.

Crearea de rezerve în cadrul unor contracte împovărătoare. Recunoașterea unui contract oneros nu este de obicei efectuată în RAS - acest lucru nu este prevăzut în PBU 8/01. Un contract oneros este un contract pe care o companie îl încheie în mod deliberat, știind că va suferi pierderi. De exemplu, uneori se încheie contracte neprofitabile pentru a păstra o echipă de specialiști valoroși. În consecință, companiile nu creează un provizion pentru pierderi viitoare în cadrul unui contract oneros. Conform IAS 37 „Provizioane, datorii contingente și active contingente”, dacă o entitate încheie un contract oneros, datoria curentă care decurge din acesta trebuie recunoscută ca provizion în evaluarea corespunzătoare. Costurile inevitabile ale unui contract oneros sunt cel mai mic cost pentru a scăpa de el. Un astfel de cost se calculează ca valoare mai mică între costurile îndeplinirii obligațiilor contractuale și penalitățile care decurg din încetarea acestuia.

Exemplu
Compania a semnat un contract pentru construirea unui drum de 200 km lungime. Costul conform contractului este de 40.000 den. unitati Costurile care urmează să fie suportate în temeiul contractului - 51.000 den. unitati Pierderea așteptată în cadrul contractului oneros este de 11.000 de den. unitati La transformarea raportarii de la data raportarii este necesar sa se acumuleze o rezerva in corespondenta cu alte cheltuieli din contul de profit si pierdere in valoare de 11.000 den. unitati

Reclasificarea și reevaluarea mijloacelor fixe. În conformitate cu RAS, proprietatea este recunoscută ca active fixe, indiferent de natura și scopul lor economic. Conform IFRS, proprietatea este împărțită în mod clar în investiții imobiliare și imobilizări corporale. Investițiile imobiliare sunt, în general, proprietăți care sunt destinate să fie închiriate unor terți.

Exemplu
Compania deține o clădire de birouri, care, ca urmare a restructurării afacerii, a fost închiriată unor terți de la 1 ianuarie 2007. Valoarea contabilă a imobilizărilor corporale la data închirierii era de 90.000 USD. unitati Amortizarea cumulata a imobilului pentru anul 2007, reflectata in contabilitate conform RAS, a fost de 3000 den. unitati La conversia situațiilor financiare din RAS în IFRS, este necesar, începând cu 01.01.07, reclasificarea clădirii din imobilizări corporale la investiții imobiliare la valoarea sa contabilă. În plus, este necesar să se elimine (exclude) amortizarea acumulată în cursul anului 2007 în registrele contabile conform RAS, „anulând” radierea a 3.000 den. unitati la cheltuielile sau costul perioadei curente în contul de profit și pierdere.

IFRS 16 Imobilizări corporale oferă o alegere dintre două opțiuni pentru contabilizarea imobilizărilor corporale: la cost sau la cost reevaluat. Desigur, în condiții de inflație, costul mijloacelor fixe poate fi subestimat și diferă semnificativ, de exemplu, de valoarea de piață. Un manager-manager știe întotdeauna aproximativ care este valoarea activelor care lucrează în afacerea sa. În același timp, IFRS 16 permite indicarea unei valori similare în situațiile financiare.

În conformitate cu RAS, rezultatele reevaluării mijloacelor fixe sunt recunoscute în capitalurile proprii la rândul „Capital suplimentar”. În conformitate cu IAS 40 Investiții imobiliare, reevaluarea investițiilor imobiliare trebuie recunoscută ca venit sau cheltuială în perioada curentă.

Exemplu
Compania și-a reevaluat toate proprietățile cu un evaluator profesionist independent în 2006. Creșterea valorii mijloacelor fixe în valoare de 3400 den. unitati a fost încărcat la capitalul suplimentar în conformitate cu RAS la 31 decembrie 2007. Pentru a transforma raportarea conform IFRS, este necesar să se respecte metoda de angajamente și conceptul de corelare. Pentru a face acest lucru, reevaluarea proprietății trebuie să se reflecte în perioada în care a scăzut data implementării acesteia.

Mai mult, capitalul suplimentar trebuie transferat la câștigurile din reevaluarea investițiilor imobiliare în contul de profit și pierdere din 2006 dacă proprietatea era investiție imobiliară la data reevaluării. Dacă imobilul a fost clasificat ca activ fix în conformitate cu IFRS, atunci la transformarea situațiilor financiare, este necesar să se transfere capital suplimentar la rezerva de reevaluare.

Reducerea costului stocurilor. IFRS 2 Stocuri cere ca stocurile să fie evaluate la cel mai mic dintre cost (costul istoric) sau valoarea realizabilă. Astfel, stocurile stricate vor fi înregistrate și raportate la costul pentru care pot fi vândute, deoarece este cu siguranță mai mică decât costul pe care l-au plătit atunci când au fost achiziționate. IFRS 2 permite metode moderne de contabilitate a costurilor, cum ar fi contabilitatea costurilor complete, costurile directe, costurile standard.

Recunoașterea unei pierderi din deprecierea unui activ. În conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor, dacă există vreun indiciu că un activ poate fi depreciat, este necesar să se determine valoarea maximă dintre prețul de vânzare al unui activ și valoarea de utilizare a activului (calculată prin actualizarea fluxurilor de numerar viitoare din utilizarea activului). Astfel, dacă se identifică o depreciere, valoarea IFRS a activului va trebui redusă.

Reducere. În IFRS, actualizarea este utilizată într-o oarecare măsură atunci când reflectă aproape toate elementele pe termen lung. De exemplu, în conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare, creanțele și datoriile pe termen lung trebuie înregistrate la cost amortizat, adică folosind o rată de actualizare care este în concordanță cu rata de finanțare suplimentară sau cu costul mediu ponderat al capitalului companiei.

Valoarea actuală netă. Utilizarea conceptului de valoare actuală netă (VAN, Valoarea actuală netă) reflectă și diferența de valoare a banilor în timp. VAN trebuie calculat, de exemplu, pentru a îndeplini cerințele standardelor precum IAS 36 Deprecierea activelor sau IAS 39 Instrumente financiare.

Principalele dificultăți în transformarea raportării conform IFRS

În practică, atunci când transformă raportarea, companiile se confruntă adesea cu o serie de probleme. Deci, nu este imediat clar cum să alegeți o monedă funcțională. Moneda contabilă pentru IFRS poate fi diferită de rubla (IFRS 21 „Efectele modificărilor cursurilor de schimb valutar”). Inainte de a trece la transformare, in sistemul informatic al companiei este necesar sa se gaseasca date privind tranzactiile comerciale inregistrate in moneda in care se vor intocmi rapoarte conform standardelor internationale. Desigur, acest lucru este posibil dacă programul de contabilitate acceptă contabilitatea multi-valută.

Dacă sistemul informatic nu acceptă contabilitatea multi-valută, atunci transformarea este complicată de necesitatea recalculării aproape a întregii contabilități conform RAS într-o altă monedă, și la cursuri istorice. Cu toate acestea, economia rusă este caracterizată în prezent de procesul prin care majoritatea companiilor își schimbă moneda funcțională din dolari americani, euro și altele în ruble rusești.

O altă problemă este transformarea mai multor perioade de raportare la rând. Aici, principala dificultate este necesitatea contabilizării cumulative a modificărilor efectuate în perioadele anterioare, cu repetarea obligatorie a acelorași modificări în perioada de raportare. Acest lucru se datorează faptului că transformarea în fiecare perioadă se bazează pe ajustări la noile date contabile naționale care „nu-și amintesc” ajustările efectuate în transformarea IFRS în perioadele anterioare.

Pentru a îndeplini cerința de „continuitate” a raportării, se fac ajustări la perioadele anterioare de raportare în timpul transformării în valoare totală. Abia atunci se iau în considerare ajustările din anul curent. Acest lucru vă permite să generați rapoarte în conformitate cu IFRS, ca și cum compania ar fi ținut întotdeauna contabilitatea în conformitate cu standardele internaționale.

O altă dificultate poate apărea din cauza schimbării angajaților (consultanților) care au fost implicați anterior în transformarea în companie. Dacă personalul care a efectuat transformarea nu și-a documentat judecățile, demersurile și calculele, atunci când va pleca, companiei va fi extrem de dificil să restabilească ajustările efectuate în perioadele anterioare și să mențină în continuare evidența. Pentru a evita acest lucru, este necesară o documentare detaliată a ajustărilor și calculelor de transformare. Prevederi relevante pot fi incluse în contractul cu consultantul sau în atribuțiile propriilor specialiști.

Cine va fi implicat în transformarea raportării

După cum sa menționat deja, transformarea implică determinarea diferențelor de contabilitate și raportare conform RAS față de IFRS. Desigur, pentru a efectua calitativ această muncă, sunt necesare cunoștințe despre PBU și IFRS.

În plus, executantului transformării i se cere pur și simplu să aibă abilități analitice și matematice. Un excelent „transformator” de situații financiare va fi un auditor care cunoaște RAS și IFRS, cu studii superioare în matematică.

Lista doar a unora dintre caracteristicile IFRS cu care trebuie să se confrunte companiile rusești sugerează că un contabil, atunci când trece la IFRS, se transformă într-un analist financiar sau chiar într-un director financiar, care este responsabil nu numai pentru reflectarea faptului împlinit în contabilitate, dar și prezicerea dezvoltării companiei ca una tactică, cât și strategică.

Un exemplu de transformare a raportării IFRS

Date inițiale și ajustări

Situațiile financiare ale companiei conform standardelor de contabilitate rusești sunt prezentate în Tabelele 1 și 2. Contabilul, pe baza diferențelor dintre standardele rusești și IFRS, a concluzionat că este necesară modificarea raportării rusești în vederea întocmirii situațiilor în IFRS. Motivele ajustărilor și intrărilor de ajustare sunt prezentate în Tabelul 3.

Tabelul 1. Bilanțul RAS

Notă: elemente de activ cu semnul „+” și elementele de pasive și capitaluri proprii cu semnul „-”.

masa 2. Raportul câștigurilor și pierderilor

Notă: semnul elementelor din contul de profit și pierdere a fost inversat pentru ușurința reconcilierii ajustărilor.

Tabelul 3 Jurnalul de ajustare

Nota 1.În conformitate cu politica contabilă a companiei conform standardelor de contabilitate ruse, cheltuielile de management și o parte din cheltuielile de vânzare sunt recunoscute în costul de producție. Prin urmare, dacă la sfârșitul perioadei există un sold de lucru în curs (WIP) sau de produse finite (FP), o parte din cheltuielile de management și comerciale formează indicatorii WIP și FP. Această procedură contabilă nu respectă cerințele IFRS (IFRS 1, 2). Prin urmare, la transformarea raportării, este necesar să se excludă suma cheltuielilor de management și comerciale din indicatorul WIP prezentat în bilanț conform standardelor rusești, incluzându-le în cheltuielile perioadei de raportare și, prin urmare, să se reducă rezultatul financiar al perioadă de raportare. Calculați procentul WIP la sfârșitul perioadei de raportare:
- prețul de cost, datele declarației de venit conform standardelor rusești - 2640 den. unități;
- WIP, reflectat la sfârșitul perioadei ca parte a stocurilor, datele bilanțului conform standardelor rusești - 33 den. unități;
- total - 2673 den. unități;
- Procent WIP la sfârșitul perioadei de raportare (33 / 2673 x 100) - 1,23%.

Nota 2. La 31 decembrie a anului curent, compania a primit pentru administrație un autoturism de închiriat, a cărui valoare justă (de piață) este de 5 den. unitati Potrivit contractului, obiectul închiriat este supus contabilizării în bilanţul societăţii de leasing. Prima plată a chiriei în valoare de 1 den. unitati a fost efectuat la 31 decembrie și reflectat în contabilitatea rusă ca cheltuieli administrative. Conform IFRS, un leasing financiar este întotdeauna prezentat în bilanțul locatarului, în conformitate cu datoriile de leasing financiar, iar plățile de leasing reduc ulterior acea datorie.

Tabelul 4 Calculul cheltuielilor de management și amortizarea ca parte a WIP

Conform contabilității rusești, cheltuielile de management pentru perioada s-au ridicat la 450 de den. unitati, inclusiv 200 den. unitati au fost prezentate drept cheltuieli administrative ale perioadei, iar restul de 250 de den. unitati au fost alocate costului mărfurilor vândute și, respectiv, lucrărilor în curs. Cheltuielile comerciale în contabilitatea rusă s-au ridicat la 150 den. unități, inclusiv 100 den. unitati reflectate ca cheltuieli ale perioadei, și 50 den. unitati respectiv, au fost incluse în prețul de cost și lucrările în curs conform standardelor rusești. Cunoscând procentul de lucrări în derulare la sfârșitul perioadei de raportare, determinăm valoarea cheltuielilor de gestiune și a amortizarii incluse în indicatorul WIP (vezi tabelul 4).

Astfel, timp de 4 zile. unitati (3 unități den. - cheltuieli de gestiune și 1 den. unitate - cheltuieli de vânzare) profitul perioadei de raportare, calculat conform IFRS, va scădea în comparație cu profitul conform standardelor rusești. Totodata, intrarile de reclasificare vor fi reflectate in contul de profit si pierdere si anume separarea cheltuielilor administrative si administrative de postul „cost”, ceea ce va conduce la o prezentare mai adecvata a profitului brut (venit minus cost).

Întocmirea unui tabel de transformare

Datele de raportare inițială și modificările sunt rezumate în modelul de transformare (Tabelul 5). Caracteristica tehnică a tabelului de transformare este reflectarea activelor, costurilor, pierderilor în numere pozitive și pasivelor, veniturilor, profiturilor în numere negative (în paranteze). Acest lucru este necesar pentru verificarea sumelor de control.

Tabelul 5. Model de raportare transformațional

Raportul câștigurilor și pierderilor

Tabelul 6 Declarația de profit și pierdere (transformată)

Tabelul 7 Echilibru (transformat)

Declarația principală este că transformarea raportării este un proces destul de complex și sensibil și implementarea sa de înaltă calitate se realizează numai cu prezența cunoștințelor profesionale în IFRS. Deoarece transferul independent al raportării de la RAS la IFRS poate implica costuri suplimentare de timp și riscuri nejustificate de greșeală. Unii experți susțin că calea de la practică la teorie este oarecum ușoară. Dar totuși, toți contabilii au declarat în unanimitate că experiența teoretică este întotdeauna binevenită și este o investiție intelectuală mai profitabilă.

A doua cerință necesară pentru întocmirea situațiilor financiare este disponibilitatea cunoștințelor profesionale și a abilităților practice în utilizarea Excel. Fără aceste cunoștințe, formarea rapoartelor în conformitate cu standardele internaționale va fi mult mai dificilă.

Apropo, dacă doriți să transformați Excel într-un sistem automat de management financiar al companiei, există o serie de instruire online Excel pentru profesioniștii financiari.

Metode de raportare IFRS:

1. contabilitate paralela;
2. transformare (traducere).

Unii contabili și finanțatori spun că transformarea este o modalitate ineficientă de a genera declarații IFRS. Pentru că această metodă permite erori și inexactități mari, drept urmare raportarea nu este întocmită în aceeași formă ca și când am folosi contabilitatea paralelă. De fapt, contabilitatea paralelă permite și erori. Uneori dimensiunea lor este destul de impresionantă.

Companiile moderne desfășoară contabilitate, fiscalitate, contabilitate de gestiune și contabilitate paralelă în conformitate cu IFRS. Din păcate, nu există un software unic care ar putea încorpora întreținerea paralelă a tuturor tipurilor de contabilitate, inclusiv IFRS. Pe piața de software există două tipuri de programe scumpe care vă permit să țineți evidență conform standardelor internaționale și contabilitate conform standardelor naționale: SAP și SCALA. Sunt concepute pentru companiile mari, deoarece doar ei își permit să le folosească. Aceste programe de calculator au ca scop menținerea IFRS, iar în cazurile de muncă slabă, fac și greșeli în ținerea evidenței conform standardelor naționale. Atunci când efectuează audituri, auditorii fac reclamații către client cu privire la inconsecvența contabilității cu legislația rusă. Un alt dezavantaj al contabilității paralele conform IFRS este necesitatea unui specialist cu normă întreagă care să cunoască temeinic standardele internaționale.

Popularul program 1C nu prevede contabilitatea în conformitate cu IFRS și necesită dezvoltarea și implementarea unui bloc suplimentar. Acest proces îndelungat, care durează de obicei câțiva ani, se realizează apelând specialiști în întreținere 1C, specialiști în transformare. Dar principalul lucru este că nici măcar acest lucru nu garantează ideal, din punct de vedere al confortului și al evitării erorilor, contabilizarea în conformitate cu cerințele IFRS. Pentru că orice program trebuie actualizat, pentru a-și menține relevanța în timpul schimbărilor legislative constante și cu atât mai mult cu modificările frecvente aduse IFRS. Prin urmare, majoritatea companiilor implementează contabilitatea IFRS prin transformare (schifting) și nu folosind contabilitatea paralelă.

Deoarece nu există un plan de conturi și tehnici contabile specifice conform IFRS, aplicarea standardelor internaționale se suprapune planului de conturi și tehnicilor contabile naționale.

Reguli generale pentru trecerea la IFRS

1. Recunoașteți toate activele și pasivele care sunt cerute de IFRS, dar acestea nu sunt reflectate în contabilitatea rusă în bilanț.
   Este necesar să se țină cont de:
   • în bilanț active imobilizate primite în leasing financiar și care nu sunt luate în considerare în bilanţul rusesc (de exemplu, leasing);
   • activele și pasivele unui plan de pensii cu beneficii determinate;
   • rezerve pentru dezafectarea mijloacelor fixe (nu există un astfel de concept în contabilitatea rusă, prin urmare această rezervă nu este creată).
2. Ștergeți toate activele și pasivele interzise de recunoaștere conform IFRS.
   Atunci când se iau în considerare activele și pasivele care trebuie derecunoscute în situațiile financiare, bilanțul de deschidere poate să nu reflecte imobilizările necorporale care nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere conform IFRS, dar sunt recunoscute în conformitate cu RAS. Acestea pot include mărci comerciale create intern, costuri de cercetare care au dat un rezultat pozitiv (în IFRS, aceste costuri sunt anulate ca cheltuieli ale perioadei curente).
3. Reclasificați activele, pasivele și capitalurile proprii în conformitate cu IFRS.
4. Măsurați toate activele și pasivele în conformitate cu IFRS.

Etapele transformării

• Compararea politicilor contabile.
• Transferarea datelor de raportare într-un tabel de transformare:
  • de la data trecerii la IFRS (Bilanț);
  • de la data primei perioade comparative de raportare (bilanțul și situația performanței financiare (OPS));
  • de la data raportării (bilanțul contabil și situația rezultatelor financiare (OPS)).
• Intrări corective pentru diferențe. Tipuri de ajustari:
  • ajustări pentru tranzacțiile care lipsesc;
  • ajustări rezultate din diferențe de evaluare;
  • reclasare;
  • cablare inversă;
  • alții.
• Sârmă de deschidere.

Principalele direcții de transformare a raportării din RAS în IFRS

1. Mijloace fixe:
   • clasificare;
   • nota;
   • reevaluare;
   • depreciere.
2. Proprietate de investitie.
3. Reevaluarea investițiilor în valori mobiliare.

IFRS: instruire, metodologie și practică de implementare pentru companii și profesioniști

Un proiect comun al IPA din Rusia și al revistei „Corporate Financial Reporting. Standarde internaționale".

Transformarea raportării IFRS: aspecte tehnice și organizatorice

11 ani de experiență în audit, IFRS, contabilitate. Membru al Comitetului de revizuire a traducerilor IFRS. Certificate: CIPA, DipIFR, IPFM.

Problemele de transformare a raportării de la Standardele de Contabilitate Ruse (RAS) în raportare în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) sunt tratate periodic în periodice. Acest articol va discuta principalele aspecte practice ale procesului de transformare: diverse opțiuni de organizare a procesului, utilizarea diferitelor tehnici atunci când lucrați în Excel, avantajele și dezavantajele față de contabilitatea paralelă, formarea rapoartelor tipărite etc.

Conceptul de transformare a raportării

Pentru trimitere

În general transformare este procesul de efectuare a ajustărilor la situațiile financiare RAS pentru a obține situații financiare care respectă IFRS (sub rezerva principiilor aplicabile pentru recunoașterea, măsurarea și dezvăluirea tuturor elementelor situațiilor financiare).

În general, desigur, putem vorbi despre procesul de transformare a raportării de la orice standard național de contabilitate și raportare atât la IFRS, cât și la orice alt sistem necesar, precum US GAAP, German GAAP etc.

Într-un sens restrâns, transformarea poate fi privită ca formarea unui tabel de transformare și implementarea ajustărilor (înregistrări corective), care sunt de obicei împărțite în două categorii:

• legate de regruparea datelor în raportare (reclasificarea indicatorilor);
• asociate cu reevaluarea anumitor elemente (în legătură cu aplicarea altor principii contabile). A doua categorie poate include, de asemenea, anularea activelor care nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere conform IFRS și recunoașterea elementelor care nu sunt reflectate în RAS.

Pe de altă parte, procesul de transformare trebuie să fie considerat mai larg, deoarece versiunea tipărită a situațiilor IFRS trebuie să conțină toate formele de raportare, inclusiv date comparative pentru perioada (sau perioadele) anterioare și note. În același timp, unele dintre aceste operațiuni (de exemplu, întocmirea situației fluxurilor de trezorerie folosind metoda indirectă, recalcularea într-o altă monedă de prezentare etc.) sunt proceduri de raportare „obișnuite” conform IFRS și, de fapt, nu se referă la transformare. De exemplu, datele obținute în timpul procesului de transformare și conținute în sistemul contabil al companiei sunt suficiente pentru a întocmi o situație a fluxurilor de numerar. Dar, cu toate acestea, la formarea meselor de lucru, trebuie luată în considerare prezența unor astfel de proceduri, deoarece gruparea indicatorilor în funcție de una sau alta caracteristică analitică îi va simplifica.

Reglementare de reglementare

În mod explicit, Standardele Internaționale de Raportare Financiară nu conțin cerințe și/sau recomandări pentru transformarea raportării. Doar IFRS 1 Adoptarea pentru prima dată a IFRS-urilor specifică că o entitate, atunci când întocmește o situație de deschidere a poziției financiare IFRS, trebuie:

• recunoaște toate activele și pasivele cerute de IFRS;
• nu recunoaște elementele ca active sau datorii dacă IFRS nu permite o astfel de recunoaștere;
• reclasifica elementele recunoscute de companie conform principiilor contabile anterioare ca o clasă de active, datorii sau componente ale capitalurilor proprii, dar care sunt o altă clasă de active, datorii sau componente ale capitalurilor proprii în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară;
• să aplice IFRS atunci când se evaluează toate activele și pasivele recunoscute.

Cu toate acestea, ajustările apar ca urmare a unor evenimente și tranzacții care au avut loc înainte de data trecerii la Standardele Internaționale de Raportare Financiară. Prin urmare, o entitate trebuie să recunoască aceste ajustări direct în rezultatul reportat (sau, dacă este cazul, într-o altă categorie de capitaluri proprii) la data tranziției la IFRS-uri. Aplicând aceste principii prin analogie altor forme de raportare, obținem o descriere a procesului de transformare.

Astfel, IFRS presupune că soldurile de deschidere pentru primele situații financiare sunt în orice caz formate prin metoda transformării, întrucât, de fapt, nu există alternativă. Pe viitor, compania poate alege: fie să țină o contabilitate paralelă în conformitate cu IFRS, fie să facă o transformare în fiecare perioadă de raportare. În același timp, transformările ulterioare vor fi deja mai ușoare, deoarece modelul de transformare va fi gata și poate fi folosit prin analogie pentru perioadele următoare. În plus, multe dintre calculele inițiale (de exemplu, pentru actualizarea datoriilor pe termen lung, a contractelor de leasing financiar etc.) pot fi utilizate pentru a face înregistrări de ajustare în perioadele ulterioare.

Se poate observa că, de fapt, transformarea este de fiecare dată când se aplică pentru prima dată IFRS (numai fără excepții de la aplicarea retroactivă), întrucât toate înregistrările de transformare se fac în foi de lucru și fiecare nouă perioadă de raportare este supusă ajustării datelor RAS. , care nu înregistrează toate modificările anterioare, efectuate în perioadele anterioare de raportare. Cu alte cuvinte, multe dintre ajustările care ar fi contabilizate conform IFRS (și astfel ar fi incluse automat în situațiile financiare) trebuie să fie făcute de la o perioadă la alta în timpul transformării.

Din punctul de vedere al reglementărilor rusești, există recomandări metodologice ale Băncii Rusiei privind transformarea raportării rusești a instituțiilor de credit în raportare în conformitate cu IFRS. Aceste recomandări sunt actualizate în fiecare an ținând cont de schimbările în standardele internaționale și conțin o descriere a procesului de transformare, precum și o listă aproximativă a intrărilor corective. În același timp, ele nu conțin instrucțiuni practice specifice privind formarea foilor de lucru, și anume, astfel de instrucțiuni sunt solicitate de către practicieni.

Astfel, mai mult sau mai puțin procesul este reglementat doar pentru instituțiile de credit, toate celelalte companii organizează procesul de transformare la propria discreție – în funcție de nevoile lor specifice, obiectivele de raportare și resursele disponibile.

Recomandări pentru organizarea procesului de transformare a raportării

Pentru a organiza procesul de transformare, există câteva recomandări generale:

• toate intrările de ajustare trebuie comentate în măsura necesară pentru a transforma perioada următoare și pentru a fi înțelese de auditori. Cu cât comentariile sunt mai detaliate, cu atât va fi mai ușor să înțelegeți ajustările dumneavoastră anul viitor și cu atât mai puține întrebări vor avea auditorii la verificarea situațiilor;
• pentru tranzacțiile complexe, inclusiv cele care implică interpretări diferite, ar trebui să existe trimiteri la prevederile standardelor specifice și la justificarea calculării sumei și a corespondenței în înregistrările corective;
• este necesar să se documenteze judecățile profesionale utilizate în pregătirea rapoartelor, de exemplu, să facă „capturi de ecran” ale cotațiilor pieței pentru valori mobiliare etc. În plus, deoarece nu toate informațiile necesare pentru calcule pot fi obținute de contabil pe cont propriu, poate fi necesar să se obțină declarații oficiale (memo) de la alte departamente. De exemplu, durata de viață utilă a software-ului poate fi determinată și documentată de către managerul IT;
• reglementare de reglementare pentru companie - dacă procesul de transformare este complex și voluminos, atunci este de dorit să se oficializeze (prin comenzi pentru companie) metodologia de transformare (politici și reglementări contabile), responsabilitățile postului specialiștilor din toate departamentele implicate, procedura pentru interacțiunea lor, timpul de lucru etc.

Etapele transformării

Se pot distinge următoarele etape ale transformării raportării (autori diferiți disting de la patru la zece sau mai multe etape. O astfel de împărțire este mai degrabă subiectivă, dar nu schimbă fundamental esența procesului, deoarece aceeași sarcină poate fi formulată atât sub forma dintr-una si sub forma a trei etape:

1. Etapa introductivă— analiza politicilor de raportare și contabilitate în conformitate cu RAS în vederea obținerii de informații despre activitățile societății pentru lucru în etapele ulterioare.
2. Intocmirea formularelor de raportare si a politicilor contabile in conformitate cu IFRS- pe baza unei înțelegeri a activităților companiei și a nevoilor de informații ale potențialilor utilizatori ai situațiilor financiare (de exemplu, în această etapă este necesar să se decidă dacă activele fixe vor fi reevaluate sau contabilizate la cost istoric). În acest caz, politica contabilă conform IFRS poate să nu fie oficializată oficial (ca în RAS), ci doar dezvăluită în note (dispoziții de bază). În același timp, toate aspectele tehnice (proceduri specifice de calcul al rezervelor etc.) trebuie înregistrate în fișe de lucru.
3. Analiza detaliata date contabile conform RAS, documente primare și alte informații, nereflectat în contabilitatea rusă, dar supus reflectării conform regulilor IFRS.
4. Întocmirea unei liste de discrepanțe între RAS și IFRSîn raport cu politicile contabile rusești și internaționale ale unei anumite companii. Această etapă nu este obligatorie, deoarece toate ajustările într-o formă mai mult sau mai puțin compactă vor fi prezentate în tabelul de transformare.

Pentru trimitere

Trebuie amintit că ajustările sunt de obicei asociate nu numai cu diferențele fundamentale dintre IFRS și RAS (în raport cu o anumită companie), ci și cu corectarea erorilor în raportarea RAS. Acest lucru se datorează faptului că unele tranzacții din situațiile financiare conform RAS pot fi intenționate să nu fie reflectate pe deplin. În plus, auditul situațiilor financiare în conformitate cu RAS, de regulă, este mai „uman” - auditorii „se uită prin degete” la unele aspecte sau le consideră nesemnificative. Iar auditul situațiilor financiare conform IFRS poate fi efectuat de o altă companie cu alte abordări pentru determinarea semnificației.

1. Formarea unui tabel de transformare și completarea acestuia cu date din RAS (mapping). Tabelul de transformare este un „amestec” de elemente de bilanț (situația poziției financiare) și contul de profit și pierdere (situația rezultatului global) conform RAS și IFRS. Este conceput pentru a reflecta vizual impactul tuturor intrărilor corective asupra elementelor de raportare din Rusia și pentru a obține date explicite despre OFP și OSD în conformitate cu IFRS pentru perioada curentă de raportare.
2. Calculul ajustărilor și transferul lor în tabelul de transformare- etapa cea mai consumatoare de timp si complexa din punct de vedere metodologic. Este nevoie de implicarea celor mai calificați specialiști, a căror experiență va fi în mare măsură factorul decisiv, întrucât în ​​absența unei liste complete de posibile discrepanțe între RAS și IFRS, cunoștințele și aptitudinile unui anumit angajat sunt cele care vor face posibilă. pentru a forma o listă completă și a implementa toate modificările necesare (în special luând în considerare specificul industriei și caracteristicile unei anumite companii).
3. Întocmirea situației modificărilor capitalurilor proprii, situației fluxurilor de numerar și note.
4. Intocmirea formularelor de raportare tiparite- transferarea datelor în format Word (sau altul), adăugarea datelor numerice comparative din transformare pentru perioada anterioară etc.

Etapele nu sunt strict fixate în ceea ce privește succesiunea lor - fiecare etapă următoare poate necesita ajustarea rezultatelor etapelor anterioare. De exemplu, o analiză detaliată a datelor contabile în conformitate cu RAS și documentele primare poate dezvălui ajustări suplimentare, care vor duce la o extindere a listei de modificări ale raportării și poate necesita, de asemenea, ajustarea formularelor de raportare IFRS și a tabelului de transformare.

Transformare sau contabilitate paralelă

În mod tradițional, există două moduri de a întocmi situațiile financiare în conformitate cu IFRS:

• transformare;
• contabilitate paralelă.

Ca o alternativă, acestea pot fi identificate ca traducere de raportare, atunci când toate înregistrările (pentru care principiile recunoașterii și evaluării sunt aceleași) sunt transferate din sistemul contabil conform RAS la IFRS și contabilitatea paralelă se efectuează numai în acele domenii în care există diferențe între cerințele standardelor ruse și internaționale. Compararea acestor opțiuni în literatura periodică a fost făcută în mod repetat, așa că ne vom concentra doar pe cele mai importante puncte.

De obicei, se presupune că transformarea raportării este mai puțin costisitoare în ceea ce privește implementarea procesului în sine, dar ulterior consumă mai mult timp și mai puțin precisă. Autorul nu poate fi de acord cu această poziție, întrucât transformarea este în esență aceeași contabilitate paralelă, dar odată cu aceasta, înregistrările se fac o singură dată în perioada de raportare în valoare totală și pentru diferența dintre datele RAS și IFRS, și nu de la zero. Desigur, din cauza faptului că transformarea, de regulă, nu este efectuată de sistemul contabil al companiei (cel mai adesea în Excel), riscul erorilor tehnice este mai mare, dar procedurile de control simplificate pot minimiza acest risc. Și, în principiu, orice date obținute ca urmare a contabilității paralele pot fi obținute și prin transformarea raportării.

Pentru trimitere

Principalii factori care influențează alegerea uneia sau alteia opțiuni sunt de obicei diferiți: numărul și complexitatea ajustărilor, frecvența raportării, disponibilitatea timpului, a forței de muncă și a resurselor financiare etc. De exemplu, dacă raportarea de management este generată și pe baza Datele de raportare IFRS, atunci, cel mai probabil, va fi mai bine să implementați contabilitatea paralelă, deoarece datele, odată introduse în sistem, pot fi prelucrate în continuare automat în diferite moduri pentru a obține toate rapoartele necesare.

În același timp, contabilitatea paralelă are un dezavantaj semnificativ: totul este destul de strict reglementat, astfel încât orice schimbare necesită adesea modificarea sistemului de contabilitate la nivelul programatorilor. De asemenea, este necesar să se determine în prealabil toate caracteristicile analitice, în conformitate cu care datele vor fi înregistrate în contabilitate conform IFRS.

Aspecte tehnice (pe exemplul Excel)

De o importanță deosebită sunt aspectele practice (tehnice) ale lucrului cu date financiare în procesul de transformare. În general, se pot distinge următoarele recomandări pentru formarea unui tabel de transformare, ajustări și formulare de raportare tipărite:

Momente organizatorice

Organizarea procesului de transformare (planificare, recrutare, repartizare a responsabilităților, întocmirea fișelor postului etc.) face obiectul a numeroase publicații în literatură. Să ne concentrăm pe două puncte foarte importante:

1. Discutarea problemelor controversate cu auditorul.

Deoarece aproape sigur va fi efectuat un audit extern în legătură cu raportarea IFRS, este recomandabil să discutați în prealabil cu auditorul toate problemele potențial controversate (cu excepția cazului în care, desigur, acesta este deja cunoscut). Acest lucru va evita munca inutile, inclusiv necesitatea de a face ajustări suplimentare în timpul procesului de transformare și audit.

raportare. De asemenea, va fi util să conveniți în prealabil abordări ale evaluării anumitor articole care să se potrivească atât conducerii companiei, cât și auditorului, ceea ce vă va permite să obțineți un raport de audit „curat”. În plus, este recomandabil să discutați în prealabil cu auditorii nivelul de semnificație (cel puțin preliminar) și valoarea numerică a „eroarei permise” - suma sub care nu se pot face ajustări.

2. Începutul timpuriu al transformării raportării.

Trebuie remarcat faptul că pregătirea pentru transformarea raportării (mai ales pentru prima dată) trebuie începută din timp, deoarece chiar și cu planificarea corectă a procesului, atragerea unui număr suficient de personal calificat etc., pot exista anumite dificultăți organizatorice. apar asociate cu finalizarea lucrărilor la timp și, de asemenea, cu caracterul adecvat al informațiilor primite. În special, personalul (sau singurul angajat) responsabil pentru transformarea raportării nu are întotdeauna suficientă autoritate administrativă pentru a colecta informațiile necesare. Multe estimări contabile utilizate în raportarea IFRS ar trebui obținute nu numai de la departamentul de contabilitate din Rusia, ci și de la alte departamente ale companiei legate de planificare, activități de producție, ciclul de vânzare a produselor etc. Pentru a evita potențialele probleme în obținerea informațiilor necesare, este de dorit Discutați în prealabil toate aceste puncte cu conducerea. În mod ideal, șeful companiei ar trebui să semneze un ordin privind organizarea muncii privind colectarea datelor analitice, indicând persoanele responsabile specifice și termenele limită pentru transmiterea informațiilor.

În concluzie, putem spune că, întrucât procesul de transformare nu este reglementat de lege, organizarea acestuia rămâne la latitudinea conducerii companiei - pot fi alese cele mai potrivite opțiuni pentru o anumită organizație. Același lucru este valabil și pentru partea tehnică a procesului - gradul de detaliu și comentariile privind postările de transformare rămân la latitudinea specialistului responsabil cu efectuarea calculelor. Criteriul principal este claritatea tuturor operațiunilor atât pentru auditul ulterior, cât și „pentru sine” în timpul transformării următoarei perioade de raportare.