Regulile de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor unei întreprinderi în procesul de determinare a bazei de impozitare a impozitului pe venit și în contabilitate diferă. O serie de tranzacții comerciale efectuate în perioada de raportare duc la discrepanțe între profitul calculat conform regulilor contabile și profitul impozabil al întreprinderii. Cazurile în care profitul din declarația fiscală este mai mic decât valoarea profitului contabil, iar diferența rezultată va fi compensată doar în perioadele ulterioare, se numesc „datorii privind impozitul amânat”.
Sub rezerva tuturor regulilor de calcul al profitului contabil al unei întreprinderi și al profitului impozabil pentru aceeași perioadă, apar situații în care indicatorii de profit în scopuri fiscale și contabile vor diferi.
Diferențele rezultate sunt atât permanente, cât și temporare. Diferențele temporare înseamnă că venitul impozabil va fi inversat cu sumele diferențelor care au apărut anterior în perioadele ulterioare. Obligațiile privind impozitul amânat sunt diferențe temporare pozitive care vor presupune o creștere a impozitului pe profit în perioadele ulterioare, aliniind treptat valorile calculate ale impozitului pe venit conform datelor contabile cu impozitul pe venit de plătit conform regulilor de impozitare.
Motivul apariției datoriilor privind impozitul amânat îl reprezintă regulile contabile aplicate legal de întreprindere, conform cărora profitul contabil dintr-o anumită perioadă va diferi de profitul impozabil, iar diferența va fi achitată treptat în perioadele ulterioare. Cauzele impozitului pe venit amânat includ:
Procedura de contabilizare a datoriilor privind impozitul amânat este stabilită în PBU 18/02 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 N114n). Scopul contabilizării discrepanțelor dintre impozitul pe venit efectiv plătit și impozitul estimat (condițional) conform datelor contabile este de a respecta principiul completității și continuității contabilității.
Obligația de contabilizare a diferențelor rezultate este atribuită tuturor întreprinderilor și organizațiilor, cu excepția celor cărora li se aplică forme simplificate de contabilitate. Datoriile privind impozitul amânat sunt indicate ca parte a datoriilor în bilanțul organizației (linia 1420), precum și în contul de profit și pierdere (linia 2430) sub forma unei diferențe pozitive sau negative în cifra de afaceri din conturile contabile care le reflectă. .
Pentru a contabiliza în scopuri contabile, Planul de Conturi prevede un cont separat de bilanţ 77; în contabilitatea analitică, datoriile sunt contabilizate separat pe tipuri de obiecte contabile în evaluarea cărora a apărut o diferenţă impozabilă. Datoriile privind impozitul amânat sunt contabilizate folosind formula:
Diferența temporară x Rata impozitului pe venit în vigoare la data de raportare,
unde diferența temporară este calculată ca diferență între profitul contabil și profitul impozabil al entității.
Înregistrările contabile din contul 77 reflectă apariția, mișcarea și ieșirea datoriilor privind impozitul amânat.
Bilanțul (forma N 1) este forma principală a situațiilor financiare, care arată ca o fișă rezumativă care caracterizează poziția financiară a organizației la data raportării și reflectă informații despre starea fondurilor organizației în termeni monetari:
1) prin componența și amplasamentul (activul);
2) în funcție de sursele, scopul și condițiile de returnare (pasive).
Rândul 145 „Active privind impozitul amânat” din bilanţ reflectă soldul debitor al contului 09 „Activul cu impozitul amânat”.
Formarea creanțelor privind impozitul amânat are loc atunci când apar diferențe temporare deductibile, când valoarea profitului fiscal din operațiune este mai mare decât profitul conform datelor contabile.
În plus, pot apărea diferențe temporare deductibile pentru organizațiile care calculează impozitul pe venit pe bază de numerar, deoarece în acest caz costul bunurilor (lucrări, servicii) care nu este plătit furnizorilor (antreprenorilor), dar este reflectat în contabilitate ca cheltuieli ( de exemplu, dacă materialele neplătite sunt anulate pentru producție), nu va reduce baza de impozitare a impozitului pe venit până în momentul plății.
Valoarea creanței privind impozitul amânat este calculată ca produsul dintre diferența temporară deductibilă și rata impozitului pe venit. Reflectarea unui activ de impozit amânat în contabilitate se realizează prin următoarea înregistrare:
Contul de debit 09 „Crențe de impozit amânat”,
Creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”, subcontul „Calculele privind impozitul pe venit” - creantă privind impozitul amânat acumulat.
În viitor, atunci când cheltuielile anulate anterior în contabilitate sunt recunoscute în scopuri de impozit pe profit, valoarea creanțelor privind impozitul amânat va scădea. Acest moment este reflectat de următoarele cablaje:
Creditul contului 09 „Active privind impozitul amânat” reflectă rambursarea creanței privind impozitul amânat acumulat anterior.
Pentru referință: din raportarea din 2008, din clauza 17 PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor impozitului pe profit”, indicarea modului în care indicatorii de mai sus sunt reflectați în contabilitate (creant de impozit amânat, și în același timp o datorie fiscală permanentă). ), așadar, pentru a efectua înregistrările corecte, contabilul trebuie să decidă singur în funcție de modul în care aceste sume ajustează impozitul pe venit.
Soldul contului 09 „Crențe privind impozitul amânat” poate fi nesemnificativ ca valoare. Cu toate acestea, în ceea ce privește semnificația sa, acesta este un indicator important care reflectă suma care va reduce impozitul pe profit în perioadele de raportare ulterioare. Ca urmare, creanțele privind impozitul amânat trebuie înregistrate în bilanț pe o linie separată. Această sumă nu poate fi inclusă în alte active imobilizate (linia 150).
Conform paragrafului 19 din PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit”, la întocmirea situațiilor financiare, o organizație este îndreptățită să reflecte în bilanț suma echilibrată (cumulată) a creanței privind impozitul amânat și a datoriei privind impozitul amânat.
Reflectarea în bilanț a sumei echilibrate (pliate) a creanței de impozit amânat și a datoriei privind impozitul amânat este posibilă dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
1) organizația are creanțe privind impozitul amânat și datorii privind impozitul amânat;
2) creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe profit.
Pentru a face acest lucru, trebuie să setați diferența de sold pe conturile 09 „Active privind impozitul amânat” și 77 „Datorii privind impozitul amânat”. Dacă soldul debitor al contului 09 „Active cu impozit amânat” este mai mare decât soldul creditor al contului 77 „Datorii privind impozitul amânat”, atunci diferența dintre acestea se reflectă în rândul 145 „Crențe cu impozit amânat” din bilanţ. Totodată, rândul 515 „Datorii privind impozitul amânat” nu este inclus în bilanţ.
Și invers: dacă soldul contului 77 „Datorii cu impozit amânat” este mai mare decât soldul contului 09 „Active privind impozitul amânat”, diferența dintre acestea se reflectă în rândul 515. Atunci rândul 145 nu trebuie inclus în bilanț.
Bilanțul de la rândul 515 „Datorii privind impozitul amânat” reflectă soldul creditor al contului 77 „Datorii cu impozitul amânat”. Acest cont este utilizat de organizațiile care utilizează PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit”.
Formarea datoriilor privind impozitul amânat are loc atunci când apar diferențe temporare impozabile și valoarea profitului fiscal din operațiune este mai mică decât profitul conform datelor contabile. Aceste diferențe se formează dacă în contabilitate se acceptă vreo cheltuială într-o sumă mai mică decât în contabilitatea fiscală, dar în următoarele perioade de raportare această cheltuială se va reflecta în contabilitate.
Diferențele temporare impozabile pot apărea și atunci când o entitate utilizează baza de numerar pentru a calcula impozitul pe venit.
Valoarea datoriei privind impozitul amânat este calculată ca produsul dintre diferențele temporare impozabile și rata impozitului pe venit. Reflectarea cuantumului datoriilor privind impozitul amânat se realizează prin următoarea înregistrare:
Contul de debit 68 „Calcule privind impozitele și taxele”, subcontul „Calculele privind impozitul pe venit”,
Creditul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat” – reflectă valoarea datoriilor privind impozitul amânat.
În cazul decontării datoriilor privind impozitul amânat, se face o înregistrare inversă:
Contul de debit 77 „Datorii privind impozitul amânat”,
Creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”, subcontul „Calculări privind impozitul pe venit” - a fost anulat valoarea pasivelor privind impozitul amânat.
Pentru referință: din raportarea anului 2008 este exclusă procedura de anulare a obligațiilor privind impozitul amânat din clauza 18 PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit”, trebuie să vă referiți la Planul de conturi pentru contabilitatea financiară și activități economice ale organizațiilor (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000, N 94n).
În bilanţ, valoarea datoriilor privind impozitul amânat trebuie neapărat reflectată pe un rând separat, chiar dacă pare nesemnificativ.
Dacă organizația reflectă suma creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat într-o manieră restrânsă, atunci completează soldul după cum urmează: dacă soldul creditor din contul 77 „Datorii privind impozitul amânat” este mai mare decât soldul debitor din contul 09 „Impozit amânat”. active”, rândul 515 reflectă soldul contului 77 minus soldul contului 09. În acest caz, rândul 145 „Active privind impozitul amânat” nu este inclus în bilanţ.
Și invers: dacă soldul contului 09 „Crențe cu impozit amânat” este mai mare decât soldul contului 77 „Datorii cu impozit amânat”, se completează doar rândul 145 (soldul debitor al contului 09 minus soldul creditor al contului 77) , prin urmare, nu este necesar să se includă rândul în soldul 515 Datorii privind impozitul amânat.
Declarația de profit și pierdere (formularul N 2).
Rândul 141 „Active privind impozitul amânat” reflectă informații despre creanțele privind impozitul amânat acumulate și plătite în perioada de raportare, în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit”.
Valoarea indicatorului de la rândul 141 se formează ca diferență între rulajele debitoare și creditoare la contul 09 „Crențe privind impozitul amânat”.
Creanțele privind impozitul amânat se formează dacă în perioada de raportare o cheltuială este recunoscută în contabilitate într-o sumă mai mare decât o cheltuială similară în contabilitatea fiscală, dar este planificat ca în perioadele ulterioare aceste cheltuieli să fie recunoscute în contabilitatea fiscală.
Pe parcursul anului de raportare, creanțele fiscale formate anterior sunt rambursate și apar altele noi. Soldul de deschidere și de închidere al contului 09 „Active privind impozitul amânat” trebuie să fie întotdeauna debitor. Pentru a evita impactul creanţelor cu impozit amânat asupra indicatorului de profit net la calcularea acestui indicator conform Formularului nr. 2, în cazul general trebuie adăugate la indicatorul de profit contabil (linia 140 „Profit (pierdere) înainte de impozitare” din Formular. nr. 2). În consecință, dacă cifra de afaceri de pe debitul contului 09 „Active cu impozit amânat” este mai mare decât cifra de afaceri din credit, atunci la rândul 141 „Crențe cu impozit amânat” se reflectă o valoare pozitivă fără paranteze. Dacă cifra de afaceri creditară este mai mare decât cifra de afaceri debită, atunci va fi scoasă o valoare negativă, care este indicată în rândul 141 în paranteză.
În bilanţ, la îndeplinirea formalităţilor stabilite, este posibilă reflectarea sumei echilibrate (pliate) a soldurilor pe conturile 09 „Crenţe privind impozitul amânat” şi 77 „Datorii privind impozitul amânat”, însă, este imposibil de echilibrat sumele. a creanţelor fiscale şi a datoriilor fiscale în Declaraţia de profit şi pierdere.
Activ pentru impozit amânat \u003d Cifra de afaceri pe debitul contului 09 „Active cu impozit amânat” - Cifra de afaceri pe creditul contului 09 „Active cu impozit amânat”
Valoarea indicatorului din coloana 4 din rândul 141 „Active cu impozit amânat” (pentru aceeași perioadă a anului precedent) se rescrie din coloana 3 din rândul 141 „Active cu impozit amânat” din Formularul nr. 2 pentru această perioadă de raportare a anul precedent.
Rândul 142 „Datorii privind impozitul amânat” reflectă valoarea datoriilor privind impozitul amânat acumulate și decontate în perioada de raportare, în conformitate cu paragraful 15 din PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit”.
Datoriile privind impozitul amânat se formează dacă în perioada de raportare a fost recunoscută orice tip de cheltuială în contabilitate într-o sumă mai mică decât în contabilitate fiscală, dar este planificat ca în perioadele următoare această diferență să fie rambursată (prin urmare, cheltuiala va fi recunoscută integral). în contabilitate).
Deoarece contul 77 „Datorii privind impozitul amânat” este pasiv, soldurile încasate și finale ale acestuia trebuie să fie creditoare. Valoarea indicatorului de la rândul 142 „Datorii cu impozit amânat” din formularul N 2 se formează ca diferență între rulajele creditare și debitoare la contul 77 „Datorii cu impozitul amânat”.
Pentru a evita impactul datoriilor privind impozitul amânat asupra indicatorului de profit net la calcularea acestui indicator conform Formularului nr. 2, în cazul general, acestea trebuie deduse din indicatorul de profit contabil (rândul 140 Formular „Profit (pierdere) înainte de impozitare” nr. 2).
Prin urmare, dacă cifra de afaceri la creditul contului 77 „Datorii cu impozit amânat” este mai mare decât cifra de afaceri din debit, atunci diferența dintre acestea se reflectă în rândul 142 din Formularul nr. 2 ca valoare negativă. În acest caz, indicatorul de linie este indicat în paranteze.
Dacă cifra de afaceri creditară a contului 77 „Datorii cu impozit amânat” este mai mică decât cifra de afaceri debitoare, atunci diferența primită se reflectă în rândul 142 ca sumă pozitivă, fără paranteze.
Datorii cu impozit amânat \u003d Cifra de afaceri pe creditul contului 77 „Datorii cu impozit amânat” - Cifra de afaceri pe debitul contului 77 „Datorii cu impozit amânat”
Valoarea indicatorului din coloana 4 din rândul 142 „Datorii cu impozit amânat” (pentru aceeași perioadă a anului precedent) se rescrie din coloana 3 din rândul 142 din Formularul nr. 2 pentru această perioadă de raportare a anului precedent.
Rândul 200 „Datorii (active) fiscale permanente” trebuie să reflecte informații privind soldul datoriilor și activelor fiscale permanente pentru referință.
În conformitate cu prevederile PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor de impozit pe profit”, obligații fiscale permanente se formează în cazul unei diferențe permanente, ceea ce duce la o creștere a impozitului pe venit. O obligație fiscală permanentă se reflectă în debitul contului 99 „Profituri și pierderi”, subcontul „Datorii fiscale permanente” în corespondență cu creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”, subcontul „Calculări privind impozitul pe venit”.
Dacă o diferență constantă are ca rezultat o scădere a sumei impozitului pe venit, atunci apare un activ fiscal permanent. Se ia în calcul pe creditul contului 99 „Profituri și pierderi”, subcontul „Active fiscale permanente” în corespondență cu debitul contului 68 „Calcule asupra impozitelor și taxelor”, subcontul „Calcule asupra impozitului pe venit”.
Sumele datoriilor (activelor) fiscale permanente sunt contabilizate separat.
Valoarea rândului 200 din Declarația de profit și pierdere se calculează ca diferență între cifra de afaceri a contului 99 „Profit și pierdere”, subcontul „Datorii (active) fiscale permanente”. Cu alte cuvinte, formularul N 2 reflectă cifra de afaceri echilibrată pe subcontul specificat al contului 99 „Profituri și pierderi”.
Dacă cifra de afaceri debitoare la subcontul „Datorii (active) fiscale permanente” al contului 99 „Profituri și pierderi” este mai mare decât cifra de afaceri creditară (adică valoarea datoriilor fiscale permanente este mai mare decât valoarea creanțelor fiscale permanente ), linia 200 de forma N 2 arată exponent negativ între paranteze.
/ Linia 515Rândul 515 din situațiile financiare se refera la bilanț până în 2011.
Acest rând reflectă soldul creditor al contului 77 „Datorii privind impozitul amânat”. Acest cont este utilizat de organizațiile care aplică PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit”.
Datoriile privind impozitul amânat se formează dacă apar diferențe temporare impozabile (TDT) și valoarea profitului fiscal din operațiune este mai mică decât profitul conform datelor contabile. Aceste diferențe se formează dacă în contabilitate orice cheltuială este recunoscută într-o sumă mai mică decât în contabilitatea fiscală, dar în următoarele perioade de raportare această cheltuială se va reflecta în contabilitate.
Diferențele temporare impozabile pot apărea, de asemenea, atunci când o entitate utilizează baza de numerar în scopul impozitului pe venit. În contabilitate, veniturile sunt recunoscute la expedierea mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor) la data încheierii documentelor primare, iar în contabilitatea fiscală această sumă va fi inclusă în venituri numai după ce cumpărătorul efectuează plata.
Suma datoriei privind impozitul amânat este calculată ca produs dintre RNV și ratele impozitului pe venit. Valoarea datoriilor privind impozitul amânat este reflectată în următoarea intrare:
Credit 77 Debit 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe profit” - reflectă valoarea datoriilor privind impozitul amânat.
La achitarea datoriilor privind impozitul amânat, se face o înregistrare inversă:
Debit 77 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe profit” - a fost anulată valoarea datoriilor privind impozitul amânat.
Este posibil ca organizațiile să nu calculeze datorii privind impozitul amânat și, în consecință, să nu facă înregistrările specificate pentru fiecare diferență temporară care a apărut. Aceștia au dreptul de a-și determina suma pe baza datelor finale cu privire la valoarea diferențelor temporare impozabile formate (racumparate) pentru perioada de raportare.
Valoarea datoriilor privind impozitul amânat din bilanț se reflectă în mod necesar într-o linie separată, chiar dacă pare nesemnificativă. Acesta este un indicator al obligațiilor viitoare ale organizației față de buget pentru impozitul pe venit.
PBU 18/02 oferă organizațiilor dreptul de a reflecta în bilanț suma echilibrată (cumulată) a creanțelor privind impozitul amânat și a pasivelor privind impozitul amânat (clauza 19 PBU 18/02). Acest lucru este posibil dacă următoarele condiții sunt îndeplinite simultan:
La echilibrarea sumelor activelor și pasivelor privind impozitul amânat, organizația completează bilanţul după cum urmează. Dacă soldul creditor al contului 77 „Datorii privind impozitul amânat” este mai mare decât soldul debitor al contului 09 „Active privind impozitul amânat”, atunci rândul 515 reflectă soldul contului 77 minus soldul contului 09. Rândul 145 „Crențe privind impozitul amânat” în acest caz, în balanță nu se aprinde. Și invers: dacă soldul contului 09 este mai mare decât soldul contului 77, se completează doar rândul 145 (soldul debitor al contului 09 minus soldul creditor al contului 77). În acest caz, nu este necesar să includeți rândul 515 în bilanț.
Datorii privind impozitul amânat (linia 1420)
Această linie de raportare intermediară reflectă valoarea datoriilor privind impozitul amânat care s-au format la sfârșitul perioadei de raportare din 2011. Aici indicați soldul creditor al contului 77 „Datorii cu impozit amânat”, format la data specificată.
Contabilitatea acestor active este reglementată de Regulamentul contabil „Contabilitatea decontărilor impozitului pe profit” (PBU 18/02) * (227). Întreprinderilor mici li se oferă posibilitatea de a nu aplica acest PBU * (228). Dacă compania a decis să nu folosească acest document atunci când înregistrează anumite tranzacții, atunci ar trebui să aibă o liniuță în această linie.
Formarea datoriilor privind impozitul amânat
În multe cazuri, profitul înregistrat în contabilitate nu se potrivește cu profitul impozabil. Poate fi mai puțin sau mai mult decât el. Ca urmare a diferitelor proceduri contabile și contabile fiscale pentru aceleași tranzacții comerciale, apar diferențe permanente sau temporare. Acestea din urmă sunt împărțite în diferențe deductibile și impozabile. Diferențele temporare impozabile dau naștere la datorii privind impozitul amânat. Ele se formează în acele situații în care, pentru o anumită operațiune, profitul în contabilitate se formează într-o sumă mai mare decât în cel fiscal. Acest lucru se întâmplă ca urmare, de exemplu:
Diferite moduri de calculare a amortizarii in contabilitate si contabilitate fiscala;
Contabilitatea cheltuielilor, dacă în contabilitate se utilizează metoda de numerar, iar în contabilitatea fiscală se utilizează metoda de angajamente;
alte diferente similare.
Valoarea datoriei de impozit amânat este determinată de formula:
Impozabil x Rată de impozitare = Sumă amânată
diferență temporară de datorie a impozitului pe venit
Datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în debitul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele” și creditul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat”.
Valoarea datoriilor privind impozitul amânat trebuie să fie diferențiată de creanțele fiscale permanente. Acestea din urmă apar atunci când există diferențe constante între contabilitate și contabilitatea fiscală. Diferențele permanente sunt sume fixe care nu vor dispărea niciodată în viitor (spre deosebire de diferențele deductibile și impozabile). Creanțele fiscale permanente apar, de exemplu, dacă anumite cheltuieli sunt reflectate doar în contabilitatea fiscală. Cel mai frapant exemplu este prima de amortizare a investițiilor de capital. Nu există un astfel de concept în contabilitate. Cuantumul acestei prime nu reduce profitul contabil.
Societatea a achiziționat un mijloc fix. Costul său inițial a fost de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Tranzacțiile legate de achiziția de active fixe sunt reflectate în înregistrările:
Debit 19 Credit 60
18 000 de ruble. - s-a luat în considerare TVA „intrată” la mijlocul fix;
Debit 08-4 Credit 60
100 000 de ruble. (118.000 - 18.000) - se iau în calcul cheltuielile de cumpărare a mijloacelor fixe;
Debit 01 Credit 08-4
100 000 de ruble. - activ capitalizat;
Debit 68 Credit 19
18 000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la mijloace fixe.
Situația 1
În contabilitate și contabilitate fiscală, amortizarea mijloacelor fixe se percepe într-o ordine diferită. La sfârșitul perioadei de raportare, valoarea acestuia era:
În contabilitate - 300.000 de ruble;
În contabilitatea fiscală - 500.000 de ruble.
Ca urmare, a apărut o diferență temporară impozabilă, care a dat naștere unei datorii privind impozitul amânat. Diferența s-a format în dimensiune:
500.000 - 300.000 \u003d 200.000 de ruble.
Valoarea datoriei privind impozitul amânat este egală cu:
200 000 de ruble. x 20% = 40.000 de ruble.
La calcularea amortizarii si datoriei fiscale se fac urmatoarele inregistrari in contabilitate:
Debit 20 (23, 26...) Credit 02
300 000 de ruble. - amortizarea acumulată a mijloacelor fixe;
Debit 68 Credit 77
40 000 de ruble. - datoria reflectată de impozit amânat.
Cuantumul acestuia este înscris la rândul 1420 „Datorii privind impozitul amânat” din noua formă unificată a bilanţului contabil.
Situația 2
Pentru mijlocul fix a fost utilizat un bonus de amortizare de 10% din costul inițial. Valoarea primei de amortizare a fost:
(118.000 de ruble - 18.000 de ruble) x 10% = 10.000 de ruble.
După utilizarea bonusului de amortizare, compania va avea o diferență permanentă în valoare de 10.000 de ruble, deoarece regulile contabile nu prevăd utilizarea unui astfel de bonus. Prin urmare, contabilul trebuie să acumuleze un activ fiscal permanent.
Valoarea creanței fiscale permanente va fi:
10 000 de ruble. x 20% = 2000 de ruble.
Este creditat ca:
Debit 68 Credit 99
2000 de ruble. - creanta fiscala permanenta acumulata.
PBU 18/02 vă permite să indicați în bilanț obligațiile și activele privind impozitul amânat într-un mod pliat, echilibrat (cu excepția cazului în care legislația prevede formarea separată a bazei de impozitare). Dacă este politica contabilă a firmei, valoarea datoriilor privind impozitul amânat înregistrată în bilanț poate fi redusă cu creanțele privind impozitul amânat ale companiei. În această situație, rândul „Datorii privind impozitul amânat” reflectă soldul creditor din contul 77 „Datorii cu impozitul amânat” minus soldul debitor din contul 09 „Active privind impozitul amânat” (dacă soldul creditor din contul 77 este mai mare decât soldul debitor din contul 77). contul 09). Totodată, rândul 1160 „Active cu impozit amânat” din noua formă unificată a bilanţului nu este completat.
Dacă soldul creditor al contului 77 este mai mic decât soldul debitor al contului 09, atunci se pune o liniuță în rândul „Datorii privind impozitul amânat”, iar diferența dintre acești indicatori este înscrisă la rândul 1160 „Active cu impozit amânat” din sold foaie.
În cursul muncii, în contabilitatea societății au apărut diferențe temporare deductibile și impozabile.
Situația 1
Suma diferențelor temporare deductibile - 300.000 de ruble, diferențele temporare impozabile - 720.000 de ruble. Acestea sunt supuse creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat.
300 000 de ruble. x 20% = 60.000 de ruble.
720.000 RUB x 20% = 144.000 de ruble.
Ele s-au reflectat în intrările:
Debit 09 Credit 68
60 000 de ruble. - creanțele de impozit amânat acumulate;
Debit 68 Credit 77
144.000 RUB - datorii acumulate privind impozitul amânat.
În bilanțul de la sfârșitul perioadei de raportare, rândul 1420 „Datorii privind impozitul amânat” poate reflecta datorii privind impozitul amânat în valoare de:
144.000 - 60.000 = 84.000 de ruble
Nu este dată valoarea creanțelor privind impozitul amânat din rândul 1160 din bilanţ.
Situația 2
Suma diferențelor temporare deductibile - 800.000 de ruble, diferențele temporare impozabile - 500.000 de ruble. Acestea sunt supuse creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat.
Activ pentru impozit amânat constituit în valoare de:
800.000 RUB x 20% = 160.000 de ruble.
Datoriile privind impozitul amânat sunt:
500.000 RUB x 20% = 100.000 de ruble.
Ele s-au reflectat în intrările:
Debit 09 Credit 68
160.000 RUB - creanțele de impozit amânat acumulate;
Debit 68 Credit 77
100 000 de ruble. - datorii acumulate privind impozitul amânat.
În bilanțul de la sfârșitul perioadei de raportare, rândul 1160 „Active privind impozitul amânat” poate reflecta creanțe privind impozitul amânat în valoare de:
160.000 - 100.000 = 60.000 de ruble
Totodată, cuantumul datoriilor privind impozitul amânat nu este dat la rândul 1420 din bilanţ.
Anularea datoriilor privind impozitul amânat
Pe măsură ce diferențele temporare impozabile scad, valoarea datoriilor privind impozitul amânat este decontată. Această operațiune se reflectă în debitul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat” și creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”.
Regulile în conformitate cu care sunt înregistrate veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale și pentru întocmirea situațiilor financiare au o serie de diferențe. În acest sens, sumele reflectate în unele documente nu coincid cu indicatorii altora. Ca urmare, raportarea este adesea dificilă.
Această prevedere a fost introdusă pentru a reflecta diferențele de sume ale impozitului în raportare. PBU diferențiază indicatorii în permanenți și temporari. Primele includ venituri/cheltuieli care se reflectă în contabilitate, dar nu sunt niciodată luate în considerare la calculul bazei de impozitare. Acestea pot fi luate în considerare și la determinarea acestora din urmă, dar nu fac obiectul fixării în documentația contabilă. Temporar se referă la încasările/costurile care sunt afișate în extrasuri într-o perioadă, iar în scopuri fiscale sunt acceptate într-o perioadă de timp diferită. Aceste diferențe au ca rezultat o datorie privind impozitul amânat. Acest PBU prevede, de asemenea, o anumită procedură pentru reflectarea deducerilor din profit. Cheltuiala/venitul condiționat este egal cu produsul ratei de plată către buget și Ajustarea acestui indicator este afectată de creanțele de impozit amânat și pasivele de impozit amânat, precum și de diferențele permanente. Ca urmare, se determină suma care se reflectă în declarație.
Datoria fiscală amânată este acea parte a deducerii la buget, care în perioada următoare ar trebui să conducă la o creștere a sumei plății. Pentru concizie, abrevierea IT este folosită în practică. O datorie privind impozitul amânat este o diferență temporară care apare dacă venitul înainte de impozitare este mai mare decât ceea ce este raportat. Pentru a determina indicatorul, se utilizează formula:
IT = rata de deducere a profitului x diferența de timp.
Documentația contabilă prevede un articol special pentru care se reflectă IT. Acesta este sch. 77. Obligațiile privind impozitul amânat din bilanț sunt prezentate la rândul 1420. În situația pierderilor/profiturilor, această valoare este reflectată la rândul 2430.
Dacă diferența deductibilă este înmulțită cu rata deducerii, rezultatul este suma deja plătită la buget, dar supusă creditării în perioada următoare. Această valoare se numește activ amânat. SHE - o diferență pozitivă între deducerea curentă, efectivă și cheltuielile condiționate în suma calculată din profit. Este anulat din cont. 09. În cazul în care amortizarea este prevăzută în ciclul viitor, atunci în contabilitate nu se încasează la mijloace fixe, ci în contabilitatea fiscală se calculează.
Se determină în mod similar cu metoda dată pentru IT. Cu toate acestea, această cantitate are semnul opus. O datorie privind impozitul amânat este o sumă care are ca rezultat plăți mai mari către buget în perioadele viitoare. Aceste taxe vor trebui plătite ulterior.
Datoriile privind impozitul amânat sunt contabilizate în perioada în care apar diferențele relevante. Pentru a înțelege mai bine esența, puteți lua TVA pe profit atunci când stabiliți momentul în care apar sumele de dedus la buget în ciclul următor. Ca o deducere viitoare, TVA-ul se reflectă în cont. 76. IT este stabilit în același mod, numai în temeiul articolului 77.
Pe măsură ce diferența temporară scade sau se elimină, va scădea și datoria amânată. În analiza articolului, informațiile vor fi ajustate. La cedarea unui element dintr-un activ sau datorie pentru care s-au făcut angajări, aceste sume nu vor afecta valoarea acumularii în perioadele viitoare. În astfel de cazuri, IT-ul este anulat. Datoriile amânate sunt reflectate în contul de profit și pierdere. Acestea sunt afișate în contul de debit. 99. În același timp, cf. 77 sunt creditate. În perioada de raportare, în procesul de determinare a indicatorului la rândul 2420, se înscriu suma rambursată și indicatorul IT-urilor nou apărute. La completarea rândurilor 2430, 2450, trebuie folosită regula „debit-credit”. Conform 09 și 77 scade cheltuielile din cifra de afaceri a veniturilor, apoi determinăm semnul rezultatului. În raportare, în rândurile corespunzătoare, este indicată o valoare pozitivă sau negativă (în paranteze). Dacă IT-ul se schimbă în direcția creșterii, deducerea din profit va scădea. Invers, daca scade, plata va creste.
Acesta constă în suma plătită efectiv la buget în perioada de raportare. Această valoare este calculată pe baza mărimii venitului/cheltuielii condiționate, precum și a ajustărilor acestuia pentru indicatorii utilizați la formarea plăților IT, IT și fixe. Pentru calcule, deci, aplicați formula:
TN \u003d UR (UD) + PNO - PNA + SHE - IT.
Modelul de calcul este definit în PBU 18/02, în paragraful 21. Puteți verifica corectitudinea calculului folosind o formulă alternativă:
Cum se arată obligația privind impozitul amânat? Un exemplu poate fi dat după cum urmează. Să presupunem că o organizație a achiziționat un program de calculator. Costul software - 8 mii de ruble. În același timp, dezvoltatorii au limitat perioada de utilizare a programului. În acest sens, directorul întreprinderii a ordonat să anuleze costurile achiziționării de software pentru doi ani. În documentația financiară, suma este inclusă în costuri amânate. În contabilitatea fiscală este permisă anularea costului programului la un moment dat ca cheltuieli. Ca urmare, a existat o diferență temporară. Plata conditionata din profit va fi mai mare decat cea actuala cu valoarea IT: 8000 x rata deducerii. Acest lucru se va reflecta în situațiile financiare după cum urmează:
În acest caz, articolul, care reflectă suma plăților viitoare, acționează ca un bilanţ pasiv. Acumulează sume de impozit care sunt supuse plății suplimentare în perioadele viitoare. Este anulat în ciclurile următoare. În acest exemplu, programul de calculator a fost exclus din raportarea fiscală. În consecință, nu afectează în niciun fel costurile întreprinderii. În contabilitate, dimpotrivă, anulările se aplică doar unei anumite părți a programului, care se încadrează în perioada financiară curentă. Informațiile sunt afișate în felul următor:
Într-o astfel de situație, suma plății curente către buget va fi mai mare decât cea condiționată. O parte din acestea din urmă trebuie plătită. În înregistrări se obține o cifră de afaceri debită.
.jpg)
