Principalele prevederi ale contabilității și analizei rezultatelor financiare ale întreprinderii. Rezultat financiar din activități obișnuite în contabilitate. Concepte de venituri și cheltuieli

Contabilitatea rezultatelor financiare necesare pentru evaluarea vieţii economice a întreprinderii. Cu ajutorul acestor indicatori, este posibilă analizarea eficienței întreprinderii în ansamblu și dezvoltarea unei strategii ulterioare de comportament pe piață, prin urmare, contabilizarea corectă a rezultatelor financiare este foarte importantă din punct de vedere al economiei. .

Care este rezultatul financiar

Rezultatul financiar este rezultatul economic al vieții economice a organizației, care se exprimă ca profit sau pierdere. Profitul este suma cu care veniturile primite depășesc cheltuielile suportate. Mai simplu spus, când compania rămâne „în negru”. În cazul în care organizația a suportat mai multe cheltuieli decât a câștigat din activitățile sale, se vorbește despre pierderea rezultată. Informațiile despre rezultatele financiare sunt importante nu numai pentru controlul intern și management, ci și pentru părțile externe interesate de informații de acest fel. Acestea includ organizațiile bancare care emit resurse împrumutate pentru a fi utilizate de către companie într-un anumit procent, companiile de asigurări care asigură proprietățile organizațiilor, investitorii care investesc în dezvoltarea companiei și altele.

Profitul este o măsură relativă a performanței unei companii. În general, simbolizează rezultatul pozitiv al întreprinderii. Dar analiza profiturilor poate trage alte concluzii. De exemplu, după efectuarea unei analize comparative a profiturilor pe mai mulți ani, un specialist poate trage o concluzie despre o creștere sau scădere a valorii acesteia și o creștere sau scădere a eficienței companiei.

Pierderea rezultată semnalează conducerii companiei despre ineficiența activităților comerciale și necesitatea de a lua măsuri pentru creșterea profitabilității companiei.

Pentru o analiză eficientă, este important să se organizeze o contabilitate în timp utilă și corectă a rezultatelor financiare ale organizației.

Rezultat financiar din activități obișnuite în contabilitate

Tipurile de activități care sunt stabilite prin documentația constitutivă pot fi clasificate ca ordinare. Contul 90 este destinat să contabilizeze rezultatele financiare. Este mai convenabil să păstrați veniturile și cheltuielile „obișnuite” pe subconturile deschise pentru acesta:

• 1 - „Venituri”.
• 2 - „Costul vânzărilor”.
• 3 - „TVA” (din vânzări sau TVA „ieșire”).
• 4 - „Accize”.
• 9 - „Profit/pierdere din vânzări”. În acest subcont este rezumat rezultatul final al contabilizării rezultatelor financiare.

Contabilitatea rezultatelor financiare din activitățile obișnuite ale organizației poate fi reprezentată de următoarele înregistrări contabile:

• Dt 62 Kt 90,1 - venituri din vânzări acumulate;
• Dt 90,3 Kt 68 - TVA perceput;
• Dt 90,2 Kt 20 (41, 43, 44) - reflectă costul produselor, lucrărilor sau serviciilor.

Cum îți poți da seama dacă o afacere realizează profit sau pierdere? Pentru a face acest lucru, trebuie să comparați cifra de afaceri totală pe debitul conturilor 90.2, 90.3, 90.4 cu cifra de afaceri pe credit 90.1. Dacă creditul contului 90,1 este mai mare decât cifra de afaceri debită, atunci compania poate reflecta profitul: Dt 90,9 Kt 99. Dacă rezultatul este invers, atunci se vorbește despre pierderea rezultată: Dt 99 Kt 90,9. Rețineți că la sfârșitul perioadei de raportare, contul 90 nu ar trebui să aibă un sold.

Contabilitatea rezultatelor financiare din alte activități ale organizației

Dacă veniturile și cheltuielile nu pot fi atribuite activităților obișnuite, atunci în acest caz este prevăzut conceptul de „Alte activități”. Lista celorlalte venituri este formată din:

• venituri din furnizarea de bunuri de închiriere;
• câștig financiar din titluri de valoare și alte investiții;
• venituri din vânzarea activelor proprii (de exemplu, active fixe, active necorporale);
• beneficii economice gratuite;
• amenzi, penalități și confiscări datorate, precum și despăgubiri pentru prejudiciul cauzat;
• diferențe pozitive de curs valutar;
• conturile de plătit anulate după expirarea termenului de prescripție;
• excedent de stoc etc.

Lista celorlalte cheltuieli este similară cu veniturile:

• costul și costurile legate de vânzarea activelor;
• TVA la tranzactiile de vanzare;
• despăgubiri pentru daunele aduse contrapărților terțe;
• amenzi, penalități și confiscări de plătit;
• comisionul societatilor de credit pentru operatiuni de decontare;
• creanțe după expirarea termenului de prescripție;
• diferențe negative de curs valutar;
• beneficii economice din creditele și împrumuturile primite și altele.

Pentru contabilizarea rezultatelor financiare ale altor activități a fost aprobat contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Pentru el, spre deosebire de contul 90, este suficient să deschidă doar 3 subconturi:

• 1 - „Alte venituri”;
• 2 - „Alte cheltuieli”;
• 9 - „Soldul altor venituri și cheltuieli”.

Creditul contului 91.1 reflectă partea de venituri a altor activități. Poate fi în corespondență cu diverse conturi (în funcție de sursa de venit):

• Dt 62 (76) Kt 91,1 - s-a acumulat chiria;
• Dt 62 (76) Kt 91.1 - venituri acumulate din vânzarea de active (de exemplu, active fixe, active necorporale);
• Dt 62 (76) Kt 91.1 - dividende acumulate, dobânzi și alte venituri din titluri de valoare, precum și din participarea la capitalul autorizat al societăților terțe;
• Dt 66 (67) Kt 91.1 - dobânzi acumulate la împrumuturile și împrumuturile pe termen lung și scurt emise anterior;
• Dt 98 Kt 91.1 - reflectă veniturile din proprietate primite gratuit;
• Dt 60 (62, 76) Kt 91.1 - conturi de plată expirate anulate;
• Dt 52, 57 Kt 91,1 - s-a constatat o diferență pozitivă de curs valutar la vânzarea valutei;
• Dt 63 Kt 91,1 - cuantumul rezervei pentru creanțe dubioase este inclus în alte venituri;
• Dt 50, 10, 41, 43 Kt 91.1 - surplusurile au fost identificate pe baza rezultatelor inventarierii.

Iar debitul contului 91.2 este destinat să reflecte tranzacțiile de debit:

• Dt 91,2 Kt 01,2 - a fost anulată valoarea reziduală a mijloacelor fixe deținute în vederea vânzării;
• Dt 91,2 Kt 04,2 - a fost radiata valoarea reziduala a imobilizarilor necorporale destinate vanzarii;
• Dt 91,2 Kt 10 - costul materialelor destinate vânzării a fost anulat;
• Dt 91,2 Kt 68 - S-a perceput TVA la tranzactiile de vanzare de imobilizari, imobilizari necorporale si materiale;
• Dt 91,2 Kt 66 (67) - dobânzi acumulate la împrumuturile și împrumuturile primite pe termen scurt și lung;
• Dt 91,2 Kt 60 (62, 76) - conturi de creanță expirate anulate;

• Dt 91,2 Kt 76 - a fost perceput comisionul bancar pentru efectuarea tranzactiilor de decontare;
• Dt 91,2 Kt 52, 57 - reflectă o diferență negativă de curs valutar.

Sensul calculării rezultatului financiar final este complet similar cu contul 90:

La fel ca și contul 90, contul 91 presupune că nu există sold pe el.

Cum se stabilește rezultatul financiar final?

Ținând cont de rezultatele financiare pentru activități obișnuite și alte activități, ne-am dat seama. Dar cum să determinăm rezultatul financiar global pentru întreaga întreprindere? Mai întâi, să definim în ce constă.

Rezultatul financiar final include:

• rezultat financiar obtinut din activitati obisnuite;
• rezultat financiar dezvăluit din alte activități;
• venituri si cheltuieli extraordinare;
• calculul impozitului pe venit.

Rezultatul contabilizării rezultatului financiar pentru activități obișnuite este reflectat:

• Dt 90,9 Kt 99 - profit;
• Dt 99 Kt 90,9 - pierdere.

Soldul contabilizării rezultatului financiar pentru alte activități este următorul:

• Dt 91,9 Kt 99 - se reflectă profitul din alte operațiuni;
• Dt 99 Kt 91,9 - a fost primită o pierdere la alte activități.

Veniturile și cheltuielile extraordinare includ sume rezultate din circumstanțe care nu pot fi prevăzute, de exemplu, ca urmare a dezastrelor naturale, catastrofelor, incendiilor, accidentelor, hazardelor naturale etc.

Astfel de venituri și cheltuieli pot fi reflectate în următoarele înregistrări contabile:

• Dt 99 Kt 01.2, 10, 41, 43 - a fost anulată valoarea reziduală a mijloacelor fixe, materialelor, mărfurilor și produselor finite care au fost deteriorate în urma unei urgențe, de exemplu, într-un incendiu în depozitele întreprinderii;
• Dt 10 Kt 99 - materiale adecvate pentru utilizare ulterioară rămase după creditarea mijloacelor fixe, bunurilor, produselor finite deteriorate;
• Dt 76 Kt 99 - reflectă valoarea compensației de asigurare pentru proprietatea distrusă dacă aceasta a fost asigurată.

Impozitul pe venit este obligat să acumuleze și să plătească companiile rusești și străine care își desfășoară activitatea pe teritoriul țării noastre și aplică regimul fiscal general. Se reflectă în următoarea înregistrare în conturi:

Dt 99 Kt 68,4 - a fost acumulat impozitul pe venit, care este destinat transferului către sistemul bugetar al Federației Ruse.

Veți învăța cum să determinați cuantumul impozitului pe venit din publicație.

Întregul exercițiu financiar, soldul profiturilor și pierderilor din conturile 90 și 91, sumele veniturilor și cheltuielilor extraordinare, precum și impozitul pe venitul acumulat, se cumulează în contul 99. La sfârșitul fiecărui an, rezultatul contabilizării pentru rezultatele financiare sunt determinate și înregistrările finale se fac folosind contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”:

• Dt 99 Kt 84 - profit net primit.
• Dt 84 Kt 99 - reflectă pierderea exercițiului financiar.

Astfel, contul 99 este complet închis la sfârșitul anului și nu poate avea sold.

Contabilitatea utilizării profiturilor

Profitul este un rezultat pozitiv al companiei în ansamblu. Fiecare întreprindere este interesată de creșterea acesteia. Dar un singur profit nu este suficient pentru dezvoltarea în continuare a organizației. Utilizarea sa rațională și eficientă este de mare importanță. Profitul net este profitul rămas la dispoziția întreprinderii după plata impozitului pe profit. Se reflectă în creditul contului 84 ​​și este supus distribuirii ulterioare.

Aflați cum să analizați venitul net al unei companii din articolul nostru.

Principalele direcții de distribuție a profitului net:

• Crearea capitalului de rezervă. Pentru societățile pe acțiuni, crearea acesteia este o condiție prealabilă, alte întreprinderi o pot crea la propria discreție:

Dt 84 Kt 82 - capitalul de rezervă a fost format în detrimentul profitului net.

• Rambursarea pierderilor din anii anteriori:

Dt 84 Kt 84 - pierderea anilor anteriori a fost rambursată.

• Calculul și plata dividendelor către participanții companiei:

Dt 84 Kt 75 (70) - dividendele sunt reflectate.

Contul 70 este utilizat atunci când angajații întreprinderii acționează ca acționari.

Conform rezultatelor exercițiului financiar, întreprinderea poate primi o pierdere, care se reflectă și în contul 84. Aceasta poate fi acoperită în mai multe moduri:

• Cu capital suplimentar:

Dt 83 Kt 84.

• În detrimentul sumei de capital de rezervă, care a fost creat în perioadele anterioare de raportare după distribuirea profitului net:

Dt 82 Kt 84.

• Datorită contribuțiilor suplimentare atrase ale participanților companiei:

Dt 75 (70) Kt 84.

Astfel, utilizarea rațională a profiturilor permite întreprinderii să rămână mai sustenabilă în viitor. Economiștii moderni consideră că crearea de capital de rezervă este una dintre cele mai eficiente modalități de utilizare a profitului net. Acesta va ajuta compania să acopere în continuare pierderile din activitățile sale, care sunt posibile într-o situație economică instabilă.

Analiza performantei financiare a organizatiei

Rezultatul financiar al exercițiului financiar arată eficiența activităților comerciale ale întreprinderii. Contabilitatea la timp și completă a rezultatelor financiare este importantă din punct de vedere economic, deoarece vă permite să obțineți cele mai fiabile date și concluzii. Analiza vă permite să identificați punctele slabe ale întreprinderii, să găsiți o utilizare mai rațională a resurselor disponibile. Datele de analiză pot fi folosite pentru planificarea curentă și strategică a activităților companiei în viitor.

Scopul principal al analizei, precum și contabilizarea rezultatelor financiare, este de a evalua starea întreprinderii în ansamblu. Astfel de date sunt necesare nu numai pentru conducerea întreprinderii, ci și pentru specialiștii companiei responsabili de dezvoltarea acesteia în viitor. Practic, analiza folosește metoda deductivă, adică trecerea de la datele contabile generale ale rezultatelor financiare la cele private.

Contabilitatea rezultatelor financiare presupune întocmirea și depunerea situațiilor financiare. Profitul ocupă unul dintre locurile cheie în calculele analitice. Distingeți între analiza contabilă și profitul economic al întreprinderii. Diferența dintre ele constă în ordinea în care este determinat profitul.

Calculul profitului contabil se bazează pe date contabile. Acesta este profitul pe care îl vedem în contul de profit și pierdere. Profitul contabil recunoaște doar costurile explicite pentru tranzacțiile comerciale reale și documentate. La determinarea profitului economic, experții iau în considerare și costurile implicite. Datorită acestora se formează diferența dintre profitul contabil și cel economic. Costurile implicite reprezintă resurse alternative sau oportunități economice pierdute (beneficii). De exemplu, o companie are un depozit de economii la o instituție de credit. Dacă ar fi investit suplimentar anumite resurse financiare în el în cursul anului, atunci venitul din depozit ar putea crește. Suma dobânzii posibile, dar neprimite, la depozit va reprezenta beneficiul economic pierdut.

Fiecare dintre tipurile de profit poate fi analizat folosind tehnici de bază:

• Analiza comparativă, care presupune compararea acelorași indicatori pentru perioade similare de timp și, de asemenea, relevă abateri între ei în sus sau în jos.
• Analiza structurală a vizat calcularea structurii fiecărui indicator în ponderea totală a tuturor datelor și a dinamicii modificării acestuia.
• Analiza factorială, care este utilizată pentru a determina impactul fiecărui factor asupra rezultatului economic și pentru a identifica relațiile dintre ei.

Fiecare întreprindere care este interesată de creșterea în continuare a profiturilor ar trebui să aleagă acele metode de analiză care se potrivesc cel mai bine specificului său de activitate și afilierea în industrie.

Formule de calcul a principalelor indicatori care caracterizează activitățile companiei se găsesc în articol.

Rezultate

Rezultatul financiar este rezultatul activităților financiare ale organizației. Arată cât de eficientă a fost compania în ansamblu. Profitul este o măsură relativă a performanței unei organizații. Indică un rezultat pozitiv al activității. Cu toate acestea, după efectuarea procedurilor analitice, se pot trage și alte concluzii despre eficiența întreprinderii.

Contabilitatea rezultatelor financiare pentru activități obișnuite se efectuează în contul 90, pentru alte tipuri de activități - în contul 91. Rezultatul financiar final se determină în contul 99 și constă din soldul veniturilor și cheltuielilor pentru activități ordinare și alte activități, venituri extraordinare. și cheltuieli, impozitul acumulat pe profiturile organizațiilor.

La sfârșitul fiecărui an, contul 84 reflectă valoarea profitului net sau a pierderii neacoperite. Profitul net este supus distribuirii si trebuie utilizat rational din punct de vedere economic. Pierderea perioadei de raportare poate fi acoperită pe cheltuiala capitalului suplimentar și de rezervă, precum și prin atragerea de contribuții suplimentare din partea participanților companiei.

În prezent, se utilizează un număr mare de tehnici de analiză a rezultatelor financiare. Acestea sunt realizate de diverse servicii și unități de management ale întreprinderii. Analiza poate fi efectuată pe baza profitului contabil sau economic. Fiecare dintre tipurile de analiză și contabilizare a rezultatelor financiare este strâns legată între ele. Fără datele finale ale contabilității rezultatelor financiare este imposibil să se efectueze orice tip de analiză.

Introducere

În procesul de conducere a unei organizații, indiferent de forma acesteia de proprietate, sunt procesate numeroase informații economice. „Rolul conducător în totalitatea sa revine informației contabile și economice, care se datorează specificului contabilității, care, funcționând în sistemul de management și acoperind procesele de producție, circulație și distribuție a produsului, generează informații complete despre circulație. de fonduri”. Din acest motiv, contabilitatea este cel mai complex sistem informatic, format din subsisteme interconectate, fiecare dintre ele având propriile sarcini, funcții și metode de generare a informațiilor. Cel mai important dintre ele este subsistemul de contabilitate a rezultatelor financiare și de distribuție a profiturilor, care integrează toate informațiile sistemului contabil privind veniturile și cheltuielile organizației, a cărui comparație dă un rezultat financiar și generează, de asemenea, date privind profitul ca sursă de sprijin financiar pentru diverse aspecte ale activităților organizației.

În ultimii ani, în contextul trecerii la relațiile de piață în activitățile întreprinderii, rezultatele financiare au început să ocupe unul dintre domeniile de frunte, atât în ​​domeniul contabilității, cât și în analiza și auditul întreprinderii.

Proprietarii întreprinderilor sunt interesați să maximizeze profiturile, deoarece întreprinderile se pot dezvolta în detrimentul profiturilor, pot crește scara producției și, în consecință, să aducă mai multe venituri proprietarilor lor. Profitul, ca principală categorie a antreprenoriatului, a dat mereu naștere la diverse relații privind distribuția lui între antreprenoriat și putere – stat. Prin urmare, impozitarea profiturilor are un impact puternic asupra mecanismului de generare a informațiilor privind rezultatele financiare. Pe vremea impozitului pe profit, care aproape a coincis cu vremea reformelor din țară, a avut loc o trecere de la subordonarea întregului sistem contabil la impozitarea pe profit la alocarea acestuia ca funcție independentă. Astfel, în practica modernă a activităților entităților economice, există două sisteme contabile, a căror funcție principală - determinarea rezultatului financiar - este în mare parte dublată. În același timp, relația dintre sistemele contabil și fiscal pentru formarea rezultatelor financiare este foarte condiționată. Acest lucru dă naștere propriilor probleme în organizarea contabilității rezultatelor financiare, exprimate, în primul rând, în absența unui mecanism centralizat de restrângere a formării informațiilor necesare pentru grupuri restrânse de utilizatori.

Astfel, cea mai urgentă problemă a suportului informațional pentru activitățile organizației este integrarea sistemelor contabile și contabile fiscale, către care să se îndrepte dezvoltarea principiilor metodologice și metodologice de generare a informațiilor privind rezultatele financiare.

Relevanța temei lucrării cursului este legată nu numai de rolul mult crescut al rezultatelor financiare în dezvoltarea economică a organizațiilor, ci și de natura nerezolvată a multor probleme ale planului economic general.

Obiectivele principale ale acestei lucrări sunt de a studia aspectele teoretice ale formării rezultatelor financiare ale activităților organizației în contabilitate, precum și de a lua în considerare impozitarea rezultatelor financiare în cadrul acestei teme.

În conformitate cu obiectivele, următoarele sarcini :

Ø ia in considerare conceptul de rezultat financiar al activitatii economice a organizatiei

Ø studiaza structura rezultatelor financiare:

o în cadrul veniturilor și cheltuielilor

o în cadrul rezultatelor financiare din activități obișnuite și din alte activități

Ø studiază sistemul de reglementare legală a rezultatelor financiare - PBU 9/99 „Veniturile organizației”, PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, Capitolul 25 „Impozitul pe venit” din Codul Fiscal al Federației Ruse, PBU 18 /02 "Contabilitatea impozitului pe profit"

Ø ia in considerare contabilizarea rezultatelor financiare ale activitatilor economice ale organizatiei, inclusiv contabilitatea veniturilor si cheltuielilor din activitati obisnuite si din alte activitati

Ø luați în considerare contabilizarea decontărilor privind impozitul pe venit (pe baza PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe venit” și Capitolul 25 „Impozitul pe venit” din Codul fiscal al Federației Ruse)

La redactarea unei lucrări de termen, s-au folosit literatură economică, acte legislative și de reglementare, articole și monografii.

1. Baze teoretice ale contabilității performanței financiare

1.1 Conceptul de rezultate financiare

Rezultatul financiar este profitul sau pierderea sau diferența din compararea sumelor veniturilor și cheltuielilor organizației. Excesul de venit peste cheltuieli înseamnă o creștere a proprietății organizației - profit, iar cheltuielile față de venit - o scădere a proprietății - o pierdere. Rezultatul financiar primit de organizatie pentru anul de raportare sub forma de profit sau pierdere, respectiv, conduce la o crestere sau scadere a capitalului organizatiei. Conform clauzei 79 din Regulamentul privind contabilitatea și contabilitatea din Federația Rusă, profitul (pierderea) contabilă este rezultatul financiar final (profit sau pierdere) dezvăluit pentru perioada de raportare pe baza contabilității tuturor operațiunilor de afaceri ale organizației și evaluării. a posturilor de bilanț conform curentului conform reglementărilor.

În această definiție sunt utilizate următoarele concepte cheie: profit, perioadă de raportare, tranzacții comerciale, evaluarea elementelor din bilanț, reguli de funcționare în conformitate cu reglementările.

Profitul în forma sa cea mai generală este creșterea activelor nete. Calculul acestuia este necesar pentru:

Evaluarea eficacității întreprinderii

determinarea sumei impozabile

luarea deciziilor legate de investiţiile în această întreprindere

· Îmbogățirea proprietarilor (cu cât profitul este mai mare, cu atât prețul acțiunilor este mai mare, cu atât este mai bogat acționarul).

Pierderea poate și trebuie considerată ca profit cu semnul minus.

„În teoria contabilității se cunosc criteriile lui J. Kannig (1884-1962), pe care rezultatul financiar trebuie să le îndeplinească pentru a fi considerat profit:

o profitul așteptat pe parcursul anului este foarte probabil

o veniturile așteptate pot fi calculate cu un grad ridicat de fiabilitate

o Costurile estimate sunt calculate cu un grad ridicat de probabilitate.

Aceste cerințe sunt de natură pur economică și au influențat atât standardele internaționale de contabilitate, cât și PBU 9/99 și PBU 10/99.

Perioada de raportare presupune închiderea conturilor din Registrul general. Teoria contabilității cunoaște următoarele opțiuni:

1) de îndată ce Registrul general este complet completat cu înregistrări, soldul este determinat imediat pentru toate conturile și rezultatul financiar este afișat

2) de îndată ce ciclul de producție se încheie, conturile sunt închise și rezultatul financiar este fixat

3) de îndată ce sosește o anumită dată calendaristică, se înregistrează un rezultat financiar interimar pe toată perioada de funcționare a companiei.

Faptul că rezultatul financiar al activităților întreprinderii este determinat pentru perioada de raportare înseamnă că baza pentru metodele de calcul a acesteia este ipoteza continuității activității, conform căreia, la menținerea contabilității, se presupune că în viitorul previzibil, organizația nu își va opri activitățile și va funcționa normal (clauza 6 PBU 1/98). Dacă presupunem că organizația nu se va închide în viitorul apropiat și, teoretic, introducerea acestei ipoteze înseamnă că va „trai pentru totdeauna”, atunci calculând profitul din activitățile sale ca diferență între fondurile investite și veniturile din proprietarii devine absolut lipsit de sens. Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se calculează în cadrul perioadelor de raportare - perioade de timp alocate condiționat, după care se întocmesc situațiile financiare.

Prezentarea informațiilor despre indicatorii tranzacțiilor comerciale omogene în situațiile financiare se realizează cu ajutorul algoritmizării datelor privind procesele de activitate, vizând, printre altele, dezvăluirea elementelor care caracterizează structura rezultatului financiar final. Algoritmul de calcul al rezultatului financiar final în contul de profit și pierdere, dat în Ghidul privind sfera de aplicare a formularelor de raportare contabilă din 22 iulie 2003, 67n, evidențiază următoarele elemente care îl caracterizează:

· profit brut

profit/pierdere din vânzări

Profit/pierdere înainte de impozitare

profitul (pierderea) net al perioadei de raportare

Profitul brut este diferența dintre veniturile din exploatare și cheltuielile de exploatare. Profit/pierderea din vânzări este diferența dintre veniturile din activități obișnuite și toate cheltuielile asociate acestei activități, de exemplu. în esență, acest indicator reflectă rezultatul financiar din activități obișnuite. Profitul/pierderea înainte de impozitare reprezintă rezultatul financiar format numai din operațiunile obișnuite și alte operațiuni ale organizației. Profitul net (profitul reportat) (pierderea neacoperită) este rezultatul financiar al activităților organizației pentru o anumită perioadă.

1.2 Structura rezultatului financiar

1.2.1 Concepte de venit și cheltuieli

Întreaga viață economică a unei întreprinderi constă din două grupuri de fapte ale vieții economice - acestea sunt venituri și cheltuieli.

Veniturile și cheltuielile sunt acele fapte ale vieții economice care, din punct de vedere economic, juridic și contabil, modifică rezultatul financiar al activității economice a unei întreprinderi.

Definitia contabila veniturile și cheltuielile urmăresc dezvăluirea modalităților de reflectare a acestora în contabilitate și demonstrarea datelor despre acestea în situațiile financiare ale întreprinderii. Se bazează pe sinteza interpretărilor economice și juridice ale veniturilor și cheltuielilor. Caracteristicile veniturilor și cheltuielilor, clasificarea și evaluarea acestora, recunoașterea în contabilitate și raportare sunt determinate în prezent de două documente de reglementare: PBU 9/99 „Venituri ale organizației” și PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”, care au fost aprobate de către ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n și, respectiv, 33n.

În Reglementările contabile, regulile de generare a veniturilor și cheltuielilor sunt luate în considerare în sincronizarea și compararea acestora pentru a obține indicatorul financiar rezultat - profit sau pierdere. Rezultatul financiar al activitatilor organizatiei caracterizeaza pozitia acesteia pe piata, succesul managementului, valorificarea firmei si alte aspecte de interes pentru toti utilizatorii situatiilor financiare. Indicatori fiabili ai profitului (pierderii), înțeleși și care să permită obținerea de concluzii fără ambiguitate atunci când se utilizează situații financiare, sunt posibili dacă sunt formați pe baza unor reguli unificate și binecunoscute. Acest scop este îndeplinit de normele și regulile stabilite în aceste PBU-uri.

Conceptul de venituri și cheltuieli care stă la baza Reglementărilor contabile este că nu toate costurile sunt cheltuieli, la fel cum nu toate încasările sunt venituri.

Conform paragrafului 2 din PBU 9/99, venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării obligațiilor, conducând la o creștere a capitalul acestei organizații, cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari).

Există astfel de concepte care necesită o definiție separată ca „creștere a beneficiilor economice” și „creștere a capitalului”.

Din textul PBU 9/99 rezultă că beneficiile economice ale unei întreprinderi cresc în cazul în care orice proprietate este pusă la dispoziția acesteia. Aceasta poate fi atât apariția unei datorii a debitorilor (interpretare juridică), cât și rambursarea obligațiilor în numerar sau alte valori tangibile (intangibile) (interpretare economică).

PBU 10/99 definește cheltuielile unei organizații ca fiind o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției datoriilor, conducând la o scădere a capitalului acestei organizații, cu cu excepția unei scăderi a contribuțiilor prin decizie a participanților (proprietari).

Modificarea capitalului întreprinderii ca urmare a contabilizării faptelor vieții economice, definite ca venituri și cheltuieli, se datorează sumei profitului sau pierderii reflectate în contabilitate (diferența dintre venituri și cheltuieli). Rezultă că într-un fel sau altul, contabilitatea veniturilor și cheltuielilor unei întreprinderi este subordonată scopului de a determina rezultatul financiar al activităților sale (profit sau pierdere). Acest lucru ne permite să oferim definiții contabile ceva mai simplificate ale veniturilor și cheltuielilor, conform cărora venitul este înțeles ca o evaluare contabilă a faptelor vieții economice care măresc rezultatul financiar al întreprinderii și sub cheltuieli- reducerea performanței sale financiare.

„În același timp, este foarte important să ținem cont de regula contabilului italian D. Zappa (1879-1960):

venitul întreprinderii este evident, dar cheltuielile sunt îndoielnice.

Această regulă pornește din faptul că veniturile se stabilesc prin documente și primirea activelor, în timp ce cuantumul cheltuielilor este stabilit de către administrație, alegând regulile de estimare a rezervelor și anularea acestora ca costuri de producție, folosind diverse variante de amortizare și formarea de rezerve. Astfel, veniturile sunt obiective, în timp ce cheltuielile sunt într-o oarecare măsură subiective. Pentru a introduce acest subiectivism (anarhism științific) în cadru, documentele normative introduc termenii folosiți în formularea normelor lor într-un cadru conceptual strict. Deci in cazul veniturilor si cheltuielilor PBU 9/99 si PBU 10/99, definind ca venituri si cheltuieli o serie de fapte ale vietii economice, ele denumesc si faptele vietii economice care nu apartin acestor categorii. Conform definițiilor pe care le-am luat în considerare mai sus, contribuțiile participanților (proprietari de proprietăți) nu aparțin veniturilor, iar reducerea contribuțiilor prin decizie a participanților (proprietari de proprietăți) nu aparține cheltuielilor.

Există anumite criterii pentru recunoașterea veniturilor și cheltuielilor.

PBU 9/99 definește lista chitanțelor de la persoane juridice și persoane fizice care constituie condițiile pentru recunoaștere:

1. „organizația are dreptul de a primi aceste încasări, rezultate dintr-un anumit contract sau confirmate în alt mod, după caz;

2. valoarea încasărilor poate fi determinată;

3. există încredere că în urma unei anumite operațiuni va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației. Certitudinea că în urma unei anumite tranzacții va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației, există un caz în care organizația a primit un activ în plată sau nu există nicio incertitudine cu privire la primirea activului;

4. dreptul de proprietate (deținere, utilizare și eliminare) a produsului (bunurilor) a trecut de la organizație la cumpărător sau lucrarea a fost acceptată de către client (serviciul a fost prestat);

5. costurile suportate sau care urmează să fie suportate în legătură cu această tranzacție pot fi determinate.

Criteriile de recunoaștere a cheltuielilor sunt:

1. „cheltuiala se efectuează în conformitate cu un contract anume, cerința actelor legislative și de reglementare, obiceiurile de afaceri;

2. se poate determina cuantumul cheltuielii;

3. există încredere că în urma unei anumite tranzacții va avea loc o scădere a beneficiilor economice ale organizației. Există certitudinea că va exista o reducere a beneficiilor economice ale entității ca urmare a unei anumite tranzacții atunci când entitatea a transferat activul sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul activului.

În plus, regulile speciale PBU 9/99 și PBU 10/99 sunt dedicate determinării faptelor vieții economice care nu sunt legate de venituri și cheltuieli.

Conform paragrafului 3 din PBU 9/99, încasările de la alte persoane juridice și persoane fizice nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației: sume ale taxei pe valoarea adăugată, accize, taxe pe vânzări, taxe de export și alte plăți obligatorii similare; în baza acordurilor de comision, de agenție și a altor acorduri similare în favoarea comitetului, principalului etc.; în ordinea plății în avans pentru produse, bunuri, lucrări, servicii; avansuri în cont de plată pentru produse, bunuri, lucrări, servicii; depozit; ca gaj, dacă acordul prevede transferul bunului gajat către creditorul gajist; în rambursarea unui împrumut, un împrumut acordat unui împrumutat.

În conformitate cu paragraful 3 din PBU 10/99, cedarea activelor nu este recunoscută drept cheltuieli ale unei organizații: în legătură cu achiziția (crearea) de active imobilizate (imobilizari, construcții în curs, imobilizări necorporale etc.) ; aporturi la capitalurile autorizate (de rezervă) ale altor organizații, achiziționarea de acțiuni ale societăților pe acțiuni și alte valori mobiliare care nu sunt în scopul revânzării (vânzării); în baza acordurilor de comision, de agenție și a altor acorduri similare în favoarea comitetului, principalului etc.; în ordinea plății în avans pentru stocuri și alte valori, lucrări, servicii; sub formă de avans, un depozit în plată pentru stocuri și alte valori, lucrări, servicii; în rambursarea unui împrumut, un împrumut primit de o organizație.

La recunoașterea veniturilor și cheltuielilor, trebuie să ne ghidăm după ipoteza siguranței temporale a faptelor activității economice (metoda acumularii). Siguranța temporală a faptelor activității economice ca bază de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor impune o analiză a fiecărei operațiuni de primire sau cedare de active, apariția sau stingerea obligațiilor în legătură cu indicatorii perioadei de raportare, precum precum şi studiul consecinţelor economice ale fiecărei operaţiuni.

1.2.2 Venituri și cheltuieli din activități obișnuite

„Organizația, pe baza unei analize a principalelor domenii de activitate, pe indicatori ai volumului încasărilor de active pentru diverse tipuri de activități și operațiuni, trebuie să determine în mod independent ce tip de operațiuni sau activități vor fi clasificate ca fiind obișnuite și care ca altele. ” .

Tranzacțiile și activitățile care generează încasări de numerar semnificative sau profituri semnificative pentru organizație și sunt de natură sistematică sunt activități obișnuite.

Luați în considerare d venituri si cheltuieli din activitati obisnuite. Conform clauzei 5 PBU 9/99 venituri din activitati obisnuite conteaza:

încasări din vânzarea de produse și bunuri, venituri aferente prestării muncii, prestări de servicii;

la întreprinderile al căror obiect de activitate este asigurarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și folosirea temporară) a activelor lor în temeiul unui contract de închiriere, veniturile sunt considerate încasări, a căror încasare este asociată acestei activități (chirie);

La întreprinderile al căror obiect de activitate este asigurarea unei taxe de drepturi care decurg din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală, veniturile sunt considerate a fi încasările cărora sunt asociate acestei activități (plăți de licențe (inclusiv redevențe) pentru utilizarea obiectelor de proprietate intelectuală);

· în întreprinderile al căror obiect de activitate este participarea la capitalurile autorizate ale altor organizații, veniturile sunt considerate încasări, a căror încasare este asociată acestei activități.

Venituri primite din furnizarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și folosirea temporară) a bunurilor acestora, drepturi care decurg din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală, precum și din participarea la capitalul autorizat al altor organizații, atunci când aceasta nu face obiectul activităților obișnuite ale întreprinderii sunt venit operațional.

Cel mai important moment în organizarea contabilității rezultatelor financiare este regula de determinare a veniturilor și cheltuielilor. „Determinarea incorectă a valorii lor duce la o denaturare a indicatorilor lor de valoare și, în consecință, la un calcul incorect al rezultatelor financiare ale tuturor activităților organizației”. Luați în considerare evaluarea veniturilor din activități obișnuite. „Veniturile sunt acceptate în contabilitate într-o sumă calculată în termeni monetari, egală cu suma încasării de fonduri și alte proprietăți și (sau) cu suma creanțelor.

Suma încasărilor și (sau) creanțelor este determinată pe baza prețului stabilit prin acordul dintre organizație și cumpărătorul (clientul) sau utilizatorul activelor organizației. Dacă prețul nu este prevăzut în contract și nu poate fi stabilit pe baza termenilor contractului, atunci pentru a determina valoarea încasărilor și (sau) creanțelor, prețul la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei veniturile în relația cu produse similare (bunuri, lucrări, servicii) este acceptată sau prevederea utilizării temporare (deținerea și utilizarea temporară) a bunurilor similare.

Venitul se măsoară la prețul obiectului de vânzare, prevăzut în contractul de vânzare.

În conformitate cu clauza 5 PBU 10/99 cheltuieli pentru activitati obisnuite sunt costurile asociate cu:

cu fabricarea produselor, cumpărarea și vânzarea de mărfuri. Astfel de cheltuieli sunt, de asemenea, considerate cheltuieli, a căror implementare este asociată cu executarea muncii, prestarea de servicii:

· la întreprinderile al căror obiect de activitate este asigurarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și folosirea temporară) a activelor lor în baza unui contract de închiriere, cheltuielile pentru activități obișnuite sunt considerate cheltuieli, a căror implementare este asociată acestei activități;

· în întreprinderile al căror obiect de activitate este asigurarea unei taxe de drepturi care decurg din brevetele de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală, cheltuielile pentru activități obișnuite sunt considerate cheltuieli, a căror implementare este asociată acestei activități. ;

· în întreprinderile al căror obiect de activitate este participarea la capitalurile autorizate ale altor organizații, cheltuielile aferente acestei activități sunt considerate cheltuieli pentru activități obișnuite.

rambursarea costului imobilizărilor, imobilizărilor necorporale și a altor active amortizabile efectuate sub formă de deduceri din amortizare este considerată și cheltuieli pentru activități obișnuite. Cheltuieli, a căror implementare este asociată cu asigurarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a bunurilor acestora, drepturi care decurg din brevetele de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală și din participarea la capitalul autorizat a altor organizații, atunci când acesta nu face obiectul activităților companiei sunt costuri de operare.

Estimarea cheltuielilor pentru o activitate normală poate fi de două variante:

sub forma costului total al vânzărilor, care include resursele cheltuite pentru producția de produse și pentru a le aduce consumatorului - suma costurilor directe pentru obiectul de contabilitate a costurilor și o cotă proporțională din cheltuielile generale de producție și afaceri generale atribuibile același obiect. Cheltuielile de vânzare sunt, de asemenea, incluse în costul total. Această metodă de evaluare este tradițională pentru Federația Rusă.

sub forma unui cost redus al vânzărilor, esența acestei metode este că cheltuielile generale de afaceri nu sunt distribuite între unitățile de producție, ci sunt imediat anulate din rezultatele financiare ale organizației.

1.2.3 Venituri și cheltuieli din alte activități

Prin rezultatul financiar din alte activități se înțelege rezultatul tuturor operațiunilor organizației, altele decât operațiunile pe activități obișnuite.

Luați în considerare alte venituri ale organizației. În conformitate cu paragraful 7 din PBU 9/99, alte venituri includ:

venituri aferente provizionului pentru o taxă de utilizare temporară (deținerea și folosirea temporară) a activelor organizației (ținând cont de prevederile paragrafului 5 din PBU 9/99);

· încasări aferente acordării unei taxe de drepturi decurgând din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală (sub rezerva prevederilor clauzei 5 din PBU 9/99);

· venituri asociate cu participarea la capitalul autorizat al altor organizații (inclusiv dobânzi și alte venituri din titluri de valoare) (sub rezerva prevederilor clauzei 5 din PBU 9/99);

profitul primit de organizație ca urmare a activităților comune (în cadrul unui simplu contract de parteneriat);

· încasări din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active, altele decât numerar (cu excepția valutei), produse, bunuri;

Dobânda primită pentru furnizarea de fonduri ale organizației pentru utilizare, precum și dobânda pentru utilizarea de către bancă a fondurilor deținute în contul organizației la această bancă;

amenzi, penalități, pierderi pentru încălcarea condițiilor contractuale Într-o situație de încălcare a obligațiilor contractuale, organizația primește un anumit tip de venit, calificat din punct de vedere al dreptului civil drept pierderi (art. 15 din Codul civil al Federația Rusă) sau o sancțiune (articolul 330 din Codul civil al Federației Ruse).

„Forfaitul este o modalitate de garantare a obligațiilor sub forma unei sume de bani primite de contraparte în cazul neîndeplinirii sau îndeplinirii necorespunzătoare a obligațiilor în raport cu aceasta. O amendă sau o pedeapsă sunt variante ale unei penalități și diferă prin modul în care sunt formate: pedeapsa este o sumă fixă, pedeapsa este o sumă în funcție de perioada de timp în care sunt încălcate drepturile părții în temeiul contractului.

activele primite gratuit, inclusiv în baza unui acord de donație;

Încasări în compensare pentru pierderile cauzate organizației;

Profitul anilor anteriori, dezvăluit în anul de raportare;

· sumele conturilor de plătit și datorii ale deponenților pentru care termenul de prescripție a expirat;

· diferențe de schimb valutar;

valoarea reevaluării activelor;

· Alt venit.

Alte venituri sunt, de asemenea, venituri rezultate ca urmare a circumstanțelor de urgență ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizare etc.): costul bunurilor materiale rămase din anularea activelor nepotrivite pentru restaurare și utilizare ulterioară etc. . În scopuri contabile, cuantumul altor venituri se determină în următoarea ordine:

ü Valoarea încasărilor din vânzarea de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei străine), produse, bunuri, precum și suma dobânzii primite pentru furnizarea de fonduri pentru utilizare de către organizație și veniturile din participarea la capitalul autorizat al altor organizații (atunci când acesta nu face obiectul activităților organizației) este determinată în valoarea reală a veniturilor care decurg din termenii contractelor relevante;

ü Amenzile, penalitățile, pierderile pentru încălcarea condițiilor contractuale, precum și despăgubirile pentru pierderile cauzate organizației sunt acceptate în contabilitate în sume acordate de instanță sau recunoscute de debitor.

ü Activele primite gratuit sunt acceptate în contabilitate la valoarea de piață. Valoarea de piață a activelor primite cu titlu gratuit este determinată de organizație pe baza prețurilor valabile la data acceptării acestora pentru contabilizarea acestui tip de active sau a unuia similar. Datele privind prețurile în vigoare la data acceptării în contabilitate trebuie documentate sau confirmate printr-o examinare;

ü Conturile de plătit, pentru care termenul de prescripție a expirat, sunt incluse în veniturile organizației în suma în care această datorie a fost reflectată în contabilitatea organizației;

ü Cuantumul reevaluării activelor se determină în conformitate cu regulile stabilite pentru reevaluarea activelor;

ü Alte chitanțe sunt acceptate în contabilitate în sume reale.

În conformitate cu clauza 11 din PBU 10/99, alte cheltuieli sunt:

Cheltuieli asociate cu asigurarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și folosirea temporară) a activelor organizației (sub rezerva prevederilor clauzei 5 din PBU 10/99);

Cheltuieli aferente acordării unei taxe de drepturi care decurg din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală (sub rezerva prevederilor clauzei 5 din PBU 10/99);

Cheltuieli asociate cu participarea la capitalul autorizat al altor organizații (sub rezerva prevederilor paragrafului 5 din PBU 10/99);

· cheltuieli asociate cu vânzarea, cedarea și alte scăderi de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei străine), bunuri, produse;

dobânda plătită de organizație pentru furnizarea de fonduri (credite, împrumuturi) pentru utilizare;

Cheltuieli legate de plata serviciilor prestate de institutiile de credit;

· deduceri la rezervele estimative constituite în conformitate cu regulile contabile (rezerve pentru datorii îndoielnice, pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare etc.), precum și rezervele constituite în legătură cu recunoașterea faptelor contingente ale activității economice;

amenzi, penalități, confiscări pentru încălcarea condițiilor contractuale;

Compensarea pierderilor cauzate de organizație;

Pierderi din anii anteriori recunoscute in anul de raportare;

valoarea creanțelor pentru care a expirat termenul de prescripție, alte datorii care nu sunt realist de colectat;

· diferențe de schimb valutar;

valoarea deprecierii activelor;

transfer de fonduri (contribuții, plăți etc.) legate de activități caritabile, cheltuieli pentru evenimente sportive, recreere, divertisment, evenimente culturale și educaționale și alte evenimente similare;

· alte cheltuieli.

Alte cheltuieli sunt, de asemenea, cheltuieli apărute ca urmare a unor circumstanțe extraordinare ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizarea proprietății etc.) și cheltuieli legate de eliminarea consecințelor acestora.

În scopuri contabile, cuantumul celorlalte cheltuieli se determină în următoarea ordine:

ü Valoarea cheltuielilor asociate cu vânzarea, cedarea și alte scăderi de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei străine), mărfuri, produse, precum și participarea la capitalul autorizat al altor organizații, cu provizion contra cost pentru utilizarea temporară (deținerea și folosirea temporară) a activelor organizației, drepturi care decurg din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală (când aceasta nu face obiectul activității organizației), dobândă plătită de organizație pentru asigurarea acestuia cu fonduri de utilizare, precum și cheltuielile legate de plata serviciilor prestate de instituțiile de credit sunt determinate în cuantumul efectiv al cheltuielilor care decurg din termenii acordurilor relevante.

ü Amenzile, penalitățile, pierderile pentru încălcarea condițiilor contractuale, precum și despăgubirile pentru pierderile cauzate de organizație sunt acceptate în contabilitate în sume acordate de instanță sau recunoscute de organizație

ü Conturile de creanță pentru care a expirat termenul de prescripție, alte datorii care nu sunt realist de colectat, sunt incluse în cheltuielile organizației în suma în care datoria a fost reflectată în contabilitatea organizației. Mai mult, datoria restante este anulată separat pentru fiecare obligație.

„Motivele pentru anularea datoriilor neperformante sunt:

Date de inventar;

Justificare scrisă a incapacității de a colecta datorii ale debitorilor;

Ordinul (instrucțiunea) șefului organizației de a anula astfel de obligații.

„Inventarierea decontărilor cu debitorii se realizează conform datelor actelor de reconciliere cu contrapărțile organizației. Potrivit datelor acestora, se întocmește „Actul de inventar al decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori”. Actul arata creantele pe tip (confirmate de debitori, neconfirmate de debitori, creanta cu termen de prescriptie expirat).

O justificare scrisă a imposibilității încasării datoriilor debitorilor se întocmește pe baza unei note a contabilului-șef, la care se anexează documente justificative. Deci, documentul care stă la baza nerealității restituirii datoriilor neperformante de la o organizație lichidată este o înscriere în Registrul unificat al persoanelor juridice, precum și o scrisoare a organului fiscal care confirmă faptul lichidării.

ü Cuantumul deprecierii activelor se determină în conformitate cu regulile stabilite pentru reevaluarea activelor.

„În practică, există o opinie că activitățile obișnuite includ acele tipuri de activități care sunt enumerate în cartă. Totuși, înscrierile în carta organizațiilor se fac întotdeauna ținând cont de o gamă destul de largă de activități posibile pe care organizațiile pot să nu le desfășoare deloc sau să recurgă la ele extrem de rar. În consecință, înregistrările statutare privind posibilele tipuri de activități nu pot fi un criteriu adecvat pentru împărțirea tuturor tipurilor de activități în obișnuite și altele. O altă viziune care există în practică este abordarea conform căreia este legitim să se asigure de către organul său de conducere competent funcțiile de determinare care activități ale organizației sunt obișnuite și care sunt altele. Transferul unor astfel de funcții numai către conducerea organizației va duce inevitabil la utilizarea acestei oportunități pentru a determina activitățile obișnuite ale acelora dintre ei, informații despre care vor fi atractive în ochii utilizatorilor externi ai informațiilor contabile. Astfel, există un grad ridicat de probabilitate ca, cu volume aproximativ egale de activități ale organizațiilor, informațiile despre acestea în raportare, datorită abordărilor diferite de calificare a tipurilor de activități, să fie însoțite de o pierdere a comparabilității indicatorilor.

Astfel, dezvoltarea unor criterii unificate bazate pe dovezi prin care tipurile de activități sunt clasificate drept obișnuite sau altele reprezintă o problemă urgentă a contabilității de reglementare.

Astfel, rezultatul financiar al organizației este format din două componente, principala dintre acestea fiind rezultatul implementării obținute din vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii, precum și din operațiunile de afaceri care fac obiectul activităților întreprinderii, cum ar fi închirierea activelor fixe contra cost, transferul obiectelor de proprietate intelectuală pentru utilizare plătită și investiția în capitalul autorizat al altor organizații.

A doua parte, sub forma veniturilor și cheltuielilor care nu au legătură directă cu formarea rezultatului financiar principal de implementare, formează celălalt rezultat financiar. Dacă în perioada de raportare o întreprindere a realizat un profit din vânzarea de produse, bunuri, lucrări, servicii și alte operațiuni care fac obiectul activității sale, atunci întregul rezultat financiar al acesteia va fi egal cu profitul din vânzări plus alte venituri minus alte cheltuieli. Dacă compania înregistrează o pierdere din vânzări, atunci rezultatul său financiar total va fi egal cu suma pierderii din vânzări plus alte cheltuieli minus alte venituri.

2. Contabilitatea rezultatelor financiare

Subsistemul informațional modern pentru contabilitatea rezultatelor financiare constă dintr-un întreg set de conturi contabile care formează informații despre diverse aspecte ale esenței lor. În acest caz, toate informațiile furnizate de subsistemul luat în considerare, în funcție de natura formării și interrelației sale, pot fi împărțite în informații finale și clarificarea acestora.

Informațiile finale privind rezultatele financiare efective ale activităților organizației se formează pe conturile „Vânzări”, „Alte venituri și cheltuieli”, „Profituri și pierderi” și „Profituri reportate (pierdere neacoperită)”. La rândul său, informații clarificatoare care permit utilizatorului să ajusteze valoarea rezultatelor financiare se reflectă în conturile „Lipsuri și pierderi din daune aduse valorilor”, „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, „Cheltuieli amânate”, „Venituri amânate”, „Rezerve”. pentru amortizarea imobilizărilor corporale”, „Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare”, „Provizioane pentru creanțe dubioase”. Acest grup de conturi include, de asemenea, conturi de impozit pe profit amânat: creanțe privind impozitul amânat și datorii privind impozitul amânat.

De asemenea, o grupă specială de obiecte de contabilitate a rezultatelor financiare sunt valorile impozitului pe venit amânat, urmărind scopul stabilirii relației dintre impozit și profit contabil. Aceste valori includ: venit condiționat (cheltuială), datorie fiscală permanentă, creanță privind impozitul amânat, datorie privind impozitul amânat. Folosind acești indicatori, putem obține valoarea impozitului pe venit curent în contabilizarea rezultatelor financiare.

Luați în considerare contabilitatea rezultatelor financiare din activități obișnuite.

2.1 Contabilitatea rezultatelor financiare din activități obișnuite

Rezultatul financiar din activități obișnuite include profitul (pierderea) din operațiunile definite de organizație ca subiect de activitate. Pentru a determina acest indicator, se folosește contul 90 „Vânzări”.

Acest cont reflectă veniturile și costurile recunoscute ale operațiunilor care fac obiectul activităților organizației. În acest caz, suma încasărilor din vânzarea de bunuri, produse, prestarea muncii, prestarea de servicii se reflectă în creditul contului 90 „vânzări” și în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. În același timp, costul mărfurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor vândute este debitat din creditul contului 43 „Produse finite”, 41 „Bunuri”, 44 „Cheltuieli de vânzare”, 20 „producție principală” și o serie de altele. la debitul contului 90 „Vânzări”. Prin compararea cifrelor de afaceri debitoare și creditare se dezvăluie rezultatul financiar din vânzare, care este debitat în contul 99 „Profit și pierdere”. Ordinea de reflectare a principalelor indicatori este prezentată în Schema 1.

În conformitate cu Planul de Conturi și Instrucțiuni pentru aplicarea acestuia în contul 90 „Vânzări”, se pot deschide următoarele subconturi:

90-1 „Venit”;

90-2 „Costul vânzărilor”;

90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”;

90-4 „Accize”;

90-5 „Taxe de export”;

90-9 „Profit/pierdere din vânzări” .

Subcontul 90-1 „Venituri” ia în considerare primirea activelor recunoscute ca venit (venituri din activități definite de organizație ca fiind obișnuite). Suma veniturilor se reflectă în creditul contului 90 „Vânzări” și în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Totodată, atunci când se generează informații cu privire la venituri, trebuie să se respecte norma consacrată în clauza 5 din PBU 9/99 „venituri ale unei organizații”, care definește conceptul acesteia, și clauza 12 din respectivul PBU, care formulează condițiile pentru recunoașterea veniturilor.

Subcontul 90-2 „Costul vânzărilor” ia în considerare costul vânzărilor (cheltuieli pentru activitățile definite de organizație ca fiind obișnuite), pentru care veniturile sunt recunoscute pe subcontul 90-1 „Venituri”. La momentul recunoașterii veniturilor, costul mărfurilor și produselor, determinat de tranzacțiile aferente obiectelor activităților organizației, se debitează din creditul conturilor 41 „Marfuri”, 43 „Produse finite”, 45 „Marfuri expediate” la debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul 2 „Vânzări costuri”. Costul muncii prestate și al serviciilor prestate, de ex. obiectele contabile care nu fac obiectul depozitării, se debitează din contul 20 „Producție principală” la debitul subcontului în cauză. În același mod, cheltuielile aferente vânzării elementelor contabile specificate și incluse în costul integral al vânzărilor sunt anulate din contul 44 „Costuri de vânzare”.

În cazul în care, în conformitate cu politica contabilă a organizației, cheltuieli de natură managerială și comercială sunt recunoscute în costul mărfurilor vândute, lucrărilor, serviciilor în anul de raportare drept cheltuieli pentru activități obișnuite, se formează costul vânzărilor. conform principiilor costurilor directe. În această situație, cheltuielile menționate sunt anulate printr-o înscriere în debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul 2 „Costul vânzărilor” și creditarea conturilor 26 „Cheltuieli generale” și 44 „Cheltuieli de vânzare”.

Subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” înregistrează valoarea taxei pe valoarea adăugată care trebuie primită de la cumpărător (client). Sumele taxei specificate se reflectă în debitul subcontului în cauză și creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”, subcontul „Calculații privind taxa pe valoarea adăugată”.Astfel, suma veniturilor din devizul brut este redus la estimarea netă.

Pe subcontul 90-4 „Accize” se iau în considerare sumele accizelor incluse în prețul produselor (mărfurilor) vândute. Sumele unor astfel de accize sunt reflectate în debitul subcontului specificat și creditul contului 68 „Calcule asupra impozitelor și taxelor”, subcontului „Accize”. Ca și în cazul precedent, o astfel de înregistrare aduce valoarea veniturilor la evaluarea sa netă.

Organizațiile - plătitorii de taxe de export pot deschide un subcont 90-5 „Taxe de export” în contul 90 „Vânzări” pentru a înregistra sumele taxelor de export. Conform debitării acestuia în corespondență cu creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”, subcontul „Taxe de export” reflectă cuantumul acumularii unor astfel de taxe. Ca și în cele două cazuri anterioare, o astfel de înregistrare aduce suma veniturilor la valoarea sa netă.

Înregistrările pe subconturile 90-1 „Venituri”, 90-2 „Costul vânzărilor”, 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”, 90-4 „Accize” se efectuează în mod cumulativ (cumulat) în cursul anului de raportare. Totodată, în anul de raportare, înregistrările pe debitul subcontului 90-1 „Venituri” și creditul subconturilor 90-2 „Costul vânzărilor”, 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”, 90-4 „Accize”. taxe”, 90-5 „Taxe de export” nu se efectuează. Astfel, toate subconturile considerate au sold creditor sau debitor, ale cărui sume se acumulează în cursul anului de raportare.

Comparația lunară a cifrei de afaceri totale debitoare pe subconturile 90-2 „Costul vânzărilor”, 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”, 90-4 „Accize”, 90-5 „Taxe de export” și cifra de afaceri creditară pe subcontul 90-1 „Venit” se determină rezultatul financiar (profit sau pierdere) din vânzări pentru luna de raportare. Totodată, ordinea înregistrărilor pe aceste subconturi duce la faptul că contul sintetic 90 „Vânzări” nu are sold la data raportării.

Astfel, reglementarea normativă a contabilității prevede o împărțire rigidă a contului principal în subconturile acestuia. În acest caz, înregistrările nu se fac în contul principal. În esență, toate subconturile considerate sunt conturi independente, iar apartenența lor la contul 90 „Vânzări” poate fi evaluată ca o grupare metodologică. În plus, o trăsătură caracteristică a acestui cont este că rezultatul financiar dezvăluit în acest cont nu este doar anulat lunar pentru scopul propus, ci și acumulat pe un subcont special 90-9 „Profit/pierdere din vânzări” către contul principal.

La sfârșitul anului de raportare, toate subconturile deschise în contul 90 „Vânzări” (cu excepția subcontului 90-9 „Profit/pierdere din vânzări”) sunt închise prin intrări interne în subcontul 90-9 „Profit din vânzări”. / pierdere” Acest proces este parte integrantă a procedurii de închidere a principalelor conturi de contabilitate a rezultatelor financiare. Implementarea sa este după cum urmează. Soldul subconturilor 90-2 „Costul vânzărilor”, 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”, 90-4 „Accize”, 90-5 „Taxe de export” se debitează din creditul acestora în debitul subcontului. 90-9 „Profit/pierdere din vânzări”. La rândul său, soldul subcontului 90-1 „Venituri” este debitat din debitul acestuia în creditul subcontului 90-9 „profit/pierdere din vânzări”. Ca urmare a înregistrărilor finale, contul 90 „Vânzări” este închis.

Totodată, Planul de Conturi pentru contul 90 „Vânzări” nu prevede deschiderea unui subcont separat pentru contabilizarea cheltuielilor legate de vânzarea produselor finite (mărfuri) și reflectate inițial pe debitul contului 44. „Cheltuieli de vânzări”, care sunt debitate lunar din acest cont la costul mărfurilor vândute.produse (bunuri). În același timp, astfel de cheltuieli sunt reflectate în contul de profit și pierdere separat la rubrica „Cheltuieli de vânzare”. În acest sens, pentru a contabiliza astfel de cheltuieli, ar trebui să selectați orice număr de poziție liberă (subconturile 6-8) în contul 90 „Vânzări”. Acele organizații care anulează cheltuielile de administrare așa cum sunt stabilite condiționat din creditul contului 26 „general”. cheltuielile de afaceri” ar trebui să facă același lucru.la debitul contului 90 „Vânzări” și să reflecte astfel de informații în contul de profit și pierdere la rubrica „Cheltuieli administrative”.

Să ne uităm la un exemplu care arată ordinea înregistrărilor legate de vânzări.

Exemplu.

Organizația SA „Afina” este angajată în producția și vânzarea de televizoare, precum și în furnizarea unei taxe pentru utilizarea temporară a activelor fixe în baza unui contract de închiriere. Pentru primul trimestru, organizația a livrat clienților produse în valoare de 1.731.600 de ruble. în același timp, costul real al acestui produs a fost de 880.000 de ruble, inclusiv. cheltuieli pentru vânzarea a 100.000 de ruble. S-a acumulat chirie în valoare de 92.400 de ruble pentru activele fixe închiriate, a fost percepută și amortizarea pentru activele fixe închiriate în valoare de 29.400 de ruble. Tranzacțiile comerciale pentru acest exemplu sunt prezentate în aplicareaîn tabel. 1. „Contabilizarea formării unui rezultat financiar din activități obișnuite, cu condiția ca obiectul activității organizației să fie producția și vânzarea de produse, precum și prevederea unei taxe de utilizare temporară a mijloacelor fixe în baza unui contract de închiriere. ” Situația economică este dată cu condiția ca subiectul Activitățile organizației să fie recunoscute ca producție și vânzare de produse, precum și prevederea unei taxe de utilizare temporară a activelor fixe în baza unui contract de închiriere.Formarea informațiilor privind veniturile. iar cheltuielile pentru activități obișnuite pot fi supuse unor grave denaturari în funcție de obiectele de activitate definite de organizație. In conditiile actuale, cand nu exista informatii corespunzatoare standardelor de materialitate care sa permita atribuirea unor venituri unor venituri si determinarea cheltuielilor care revin acestora, problema calificării activitatilor obisnuite si de alt tip este evidenta.

2.2 Contabilitatea rezultatelor financiare din alte activități

Rezultatul financiar din alte activități se înțelege ca rezultat al tuturor operațiunilor organizației, altele decât operațiunile pe activități obișnuite. Pentru identificarea rezultatului financiar specificat este destinat contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Contul specificat în structura și ordinea înregistrărilor este similar contului 90 „Vânzări”. Creditul acestui cont în perioada de raportare reflectă încasările de active recunoscute de alții, iar debitul acestuia reflectă cheltuielile corespunzătoare acestor încasări.

Procedura de reflectare a principalilor indicatori pe acest cont este prezentată în Schema 2.

În conformitate cu planul de conturi și cu Instrucțiunile de aplicare a acestuia la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, se pot deschide următoarele subconturi:

91-1 „Alte venituri”

91-2 „Alte cheltuieli”

91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” Pe subcont 91-1 „Alte venituri”împrumutul său ia în considerare încasările de active recunoscute ca alte venituri. Totodată, nu se fac înregistrări pe debitul subcontului specificat în perioada de raportare. Activele care fac obiectul reflectării în creditul subcontului în cauză includ:

active fixe, active materiale, numerar și alte proprietăți care s-au dovedit a fi excedentare, în corespondența conturilor 07 „Echipamente pentru instalare”, 08 „Investiții în active imobilizate”, 10 „Materiale”, 15 „Achiziții și achiziții”. de active materiale”, 20 „Producție principală”, 21 „Produse semifabricate din producție proprie”, 23 „Producție auxiliară”, 29 „Producție de servicii și ferme”, 41 „Marfuri”, 43 „Produse finite”, 45 „Marfuri”. expediate”, 58 „Investiții financiare”;

diferențe pozitive de curs valutar în corespondență cu debitul conturilor 50 „Casiera”, 51 „Cont de decontare”, 58 „Investiții financiare”, 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori;

· cuantumul sancțiunilor financiare în legătură cu neexecutarea (executarea necorespunzătoare) a contractelor de afaceri de către parteneri, i.e. amenzi, penalitati, pierderi in corespondenta cu debitul conturilor 50 "Casiera", 51 "Cont de decontare", 52 "Conturi valutare", 76 "Decontari cu diferiti debitori si creditori";

venituri din anularea conturilor de plătit după expirarea termenului de prescripție; pe acțiuni și alte titluri de valoare; dobânzi de primit la obligațiile de datorie; dividendele datorate asupra titlurilor de valoare pe termen lung, precum și dividendele și alte venituri din participarea la organizații în corespondență cu debitul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” al contului pe subconturile corespunzătoare;

venituri provenite din operațiuni privind aporturile la capitalul social (social) autorizat al altor organizații, cu condiția ca evaluarea aportului să fie mai mare decât valoarea proprietății transferate, în corespondență cu debitul contului 58 „Investiții financiare”;

activele primite gratuit, inclusiv în baza unui acord de donație. În cazul în care obiectul donației este proprietăți nemonetare (mijloace fixe, materiale, bunuri etc.), la momentul primirii, valoarea acestei proprietăți este luată în considerare ca parte a veniturilor amânate, în timp ce conturile 08 „Investiții de capital” , 10 „Materiale”, 07 „Echipamente pentru instalare” se debitează ”, 41 „Bunuri”, 58 „Investiții financiare” în corespondență cu contul 98 „Venituri amânate”. Apoi, pe măsură ce obiectele sunt utilizate în activitățile organizației, veniturile amânate sunt anulate în veniturile perioadelor curente, în timp ce contul 98 „Venituri amânate” este debitat în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” subcontul 1 „Altele”. sursa de venit"

valoarea reevaluării activelor în corespondență cu contul 58 „Investiții financiare”

· venituri de urgență - în corespondență cu conturile 10 „Materiale” - costul materialelor creditate primite din dezmembrarea bunurilor deteriorate sau pierdute ca urmare a unor circumstanțe de urgență; 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare” la primirea fondurilor ca compensare pentru pierderile de la organizații și persoane vinovate ale căror acțiuni au dus la situații de urgență;

Pe subcontul 91-2 „Alte cheltuieli pe debitul lui se iau în calcul alte cheltuieli. Nu se efectuează înregistrări în creditul subcontului luat în considerare în cursul anului de raportare.

Cheltuielile reflectate în subcontul specificat includ:

valoarea reziduală a obiectelor amortizabile scoase la retragere la vânzarea acestora, scoaterea din pierderi din cauza deteriorării, perimării, lichidării parțiale, transfer gratuit în corespondență cu creditul conturilor 01 „Imobilizări”, 03 „Investiții profitabile în imobilizări corporale”, 04 „Imobilizări necorporale” și 07 „Echipamente de instalare”.

Costul efectiv al materialelor atunci când sunt vândute, anulate din cauza avariei, virate gratuit în corespondență cu creditul contului 10 „Materiale”;

· diferența dintre evaluarea aportului la capitalul autorizat, efectuată în formă nemoneară, și valoarea proprietății transferate în corespondență cu creditul contului 58 „Investiții financiare”;

cheltuieli inregistrate in conturile costurilor de productie, din creditul carora se anuleaza ca alte cheltuieli, in corespondenta cu creditul conturilor 20 „Producție primară” și 23 „Producție auxiliară”;

Costul efectiv al muncii și serviciilor industriilor de servicii și fermelor care nu sunt recunoscute ca activități normale ale organizației, în corespondență cu creditul contului 29 „Industrii și ferme de deservire”;

· cuantumul reducerii materialelor, produselor finite, mărfurilor, efectuate în cazurile permise de legislația în vigoare și documentele de reglementare, în corespondență cu creditul conturilor 10 „Materiale”, 41 „Marfuri” și 43 „Produse finite”;

diferențe negative de curs valutar în corespondență cu creditul conturilor 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, 58 „Investiții financiare”, 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 62 „Decontări cu cumpărători și clienți „, 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”;

amenzi, penalități, confiscări recunoscute de organizația debitoare și plătite (de plătit), în corespondență cu creditul conturilor 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare” (76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”) ;

cuantumul rezervelor pentru deprecierea activelor materiale, rezervelor pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare și rezervelor pentru creanțe îndoielnice în corespondență cu creditul conturilor 14 „Rezerve pentru amortizarea activelor materiale”, 59 „Rezerve pentru amortizarea investițiilor financiare”, 63 „Rezerve pentru datorii îndoielnice”

valoarea creanțelor datorate expirării termenului de prescripție, alte datorii care nu sunt reale pentru încasare, în corespondență cu un împrumut 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” sau 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” Creante radiate pt. la care termenul limită a expirat termenul de prescripție, precum și alte datorii nerecuperabile din evidența contabilă a unei organizații comerciale sunt incluse în rezultatele financiare, dacă în perioada anterioară perioadei de raportare, sumele acestor datorii nu au fost rezervate. Faptul că conturile de creanță pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii nerecuperabile din cauza insolvenței debitorului sunt anulate în pierdere nu reprezintă o anulare a creanței. O astfel de datorie se reflectă în bilanț în termen de cinci ani de la data radierii pe debitul contului 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați cu pierdere”. Contabilitatea analitică a acestor datorii se ține pentru fiecare debitor, a cărui datorie este anulată în pierdere, și pentru fiecare datorie. Acest lucru este necesar pentru monitorizarea posibilității de recuperare a creanțelor restante în cazul unei modificări a statutului de proprietate al debitorilor.

· suma dobânzii pentru utilizarea unui credit sau împrumut pe termen scurt (pe termen lung) în corespondență cu creditul conturilor 66 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen lung” ";

· sume datorate pentru plata anumitor tipuri de impozite și taxe atribuibile contului de rezultate financiare, în corespondență cu creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”;

cuantumul salariilor acumulate angajaților, precum și deducerile obligatorii pentru nevoi sociale din acesta în cazul în care acești angajați sunt angajați în alte activități decât activitățile obișnuite ale organizației, în corespondență cu creditul conturilor 70 „Decontări cu personalul pt. salarii” și 69 „Decontări pentru asigurări și asigurări sociale”;

· valoarea pierderilor din anularea valorii activelor organizatiei ca urmare a dezastrelor naturale, incendiilor, accidentelor etc. în corespondență cu creditul conturilor 10 „Materiale”, la anularea cantității de materiale; 01 „Active imobilizate” la anularea costului mijloacelor fixe, 03 „Investiții profitabile în active materiale” la anularea sumei activelor materiale destinate transferului pentru utilizare temporară contra cost; 07 „Echipament pentru instalare” la anularea costului echipamentului pentru instalare; 08 „Investiții de capital” la anularea valorii obiectelor investițiilor de capital neterminate; la anularea sumei TVA care nu este rambursabilă în modul prescris; 20 „Producție principală” (23 „Producție auxiliară”, 29 „Producție de servicii și ferme”) la anularea costului lucrărilor în curs; 21 „Semifabricate de producție proprie” la anularea costului semifabricatelor de producție proprie; 28 „Căsătoria în producție” la anularea costului produselor respinse; 43 „Produse finite” (41 „Marfuri”) la anularea costului produselor finite (bunurilor); 44 „Cheltuieli de vânzări” la anularea sumei cheltuielilor de vânzare ca urmare a încetării activităților organizației ca urmare a dezastrelor naturale; 45 „Marfa expediată” la anularea costului produselor, mărfurilor expediate; 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare” în caz de pierdere a numerarului

cuantumul cheltuielilor asociate cu prevenirea situațiilor de afaceri de urgență sau eliminarea consecințelor acestora în corespondență cu conturile 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, 70 „Plăți pentru salarii”, 69 „”, 71 „Decontări cu persoane responsabile”, 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”.

Să luăm în considerare ordinea înregistrărilor pe contul în cauză pe un exemplu concret de situație economică - activitățile SA „Afina” privind operațiunile care nu au legătură cu activitatea principală.

Exemplu

OJSC „Afina”, implicată în producția și vânzarea de televizoare, precum și în furnizarea unei taxe pentru utilizarea temporară a mijloacelor fixe în baza unui contract de închiriere. În perioada de raportare au fost efectuate următoarele operațiuni:

vândut:

o active fixe în valoare de 75.000 de ruble. (valoare reziduala 39.500)

o materiale în valoare de 61.920 (valoarea contabilă a materialelor vândute 52.860);

· costurile comenzii anulate în valoare de 6.200 de ruble au fost recunoscute și incluse în alte cheltuieli;

· Conturi de încasat recunoscute și incluse în alte cheltuieli, nesupuse încasării ca urmare a expirării termenului de prescripție, în valoare de 500 de ruble;

· Datoria lui Shankin G.A. a fost recunoscută ca parte a altor cheltuieli. pentru lipsa materialelor din cauza insolvenței sale și a imposibilității de a-și bloca proprietatea în valoare de 12.000 de ruble;

· Primite de la furnizori și creditate în contul curent amenzi pentru neîndeplinirea obligațiilor contractuale în valoare de 52.500 (inclusiv TVA 8.008 ruble);

· amenzi și penalități pentru încălcarea condițiilor de livrare a produselor în valoare de 2.000 de ruble au fost transferate din contul curent către cumpărători;

· sumele transferate din contul curent în plata facturii conform contractului, decontările pentru care au fost finalizate anul trecut - 1.160 de ruble;

· cheltuielile recunoscute pentru litigiile arbitrale în valoare de 1.860 de ruble au fost transferate din contul curent;

· au fost primite fonduri pentru o contribuție la capitalul autorizat al organizației MIF în valoare de 50.000 de ruble;

Fonduri primite de la Kombank:

o la plata dobânzii la o factură financiară în valoare de 3.000 de ruble.

o la plata dividendelor pentru acțiunile sale în valoare de 20.000 de ruble;

· A cumpărat 500 de euro la cursul pieței de 32 de ruble.80 de copeici. pentru 1 euro (cursul de schimb al Băncii Rusiei la data înscrierii este de 32 de ruble. 20 de copeici pentru 1 euro);

Antonov M.E. 500 de euro eliberați ca raport de cheltuieli de călătorie (cursul de schimb al Băncii Rusiei în ziua operațiunii este de 32 de ruble 40 de copeici pentru 1 euro);

· a fost acumulată amortizare pentru echipamentele primite gratuit luna trecută în valoare de 2.000 de ruble;

· a recunoscut și a inclus în alte cheltuieli suma impozitelor locale acumulate în detrimentul rezultatelor financiare în valoare de 21.450 de ruble;

diferențele de curs valutar recunoscute și luate în considerare (cursul de schimb al Băncii Rusiei în ultima zi a perioadei de raportare este de 33 de ruble 00 de copeici pe 1 euro):

o pe soldul fondurilor într-un cont în valută în valoare de 2.100 de ruble.

o pentru sume contabile emise în valută;

Rezerve create:

o împotriva unei scăderi a valorii activelor materiale în valoare de 6.000 de ruble,

o împotriva deprecierii investițiilor în valori mobiliare în valoare de 3.000 de ruble.

o pentru datorii îndoielnice în valoare de 12.000 de ruble;

· au fost primite fonduri de la o firmă de brokeraj pentru obligațiunile transferate către aceasta pentru distribuire, emise de întreprindere conform prospectului de emisiune înregistrată, în valoare de 90.000 de ruble, inclusiv valoarea nominală a obligațiunilor de 60.000 de ruble;

· acumulat la fondul de pensii pentru plata cu întârziere a deducerilor penalităților în valoare de 1.800 de ruble;

· a acumulat asistență materială angajaților în valoare de 30.000 de ruble;

· 64.600 de ruble au fost transferate din contul curent pentru rambursarea angajaților pentru cheltuielile cu mâncarea;

· transferat din contul curent pentru bonurile primite la dispensar în valoare de 13.000 de ruble;

· costul tichetelor emise angajaților pe cheltuiala fondurilor organizației a fost plătit în valoare de 13.000 de ruble;

· dobânzi acumulate la un împrumut restante de la Antonov M.E. pentru activitățile curente în valoare de 3.500 de ruble;

· dobândă acumulată la un împrumut restante pentru a reface capitalul de lucru în valoare de 7.000 de ruble;

· cheltuieli anulate pentru întreținerea unei instituții preșcolare în valoare de 85.000 de ruble;

· au fost primite fonduri pentru o cambie, redusă de bancă la un preț contractual (moneda cambiei este de 36.000 de ruble, prețul contractual este de 2.000 de ruble);

· a fost percepută o taxă pentru tranzacțiile cu valori mobiliare la înregistrarea unui prospect de emisiune de obligațiuni în valoare de 16.000 de ruble;

· la emiterea de obligațiuni s-au plătit următoarele:

o costul lucrărilor de producere a formularelor în valoare de 10.000 de ruble, incl. TVA

o costul serviciilor unei firme de brokeraj pentru distribuirea de obligațiuni în valoare de 20.000 de ruble, inclusiv TVA;

Ca urmare a inventarierii, acestea au fost identificate în evaluare la costul real (TVA-ul aferent penuriei de materiale este anulat integral pentru a reduce datoria bugetară):

o lipsă de materiale care depășește normele de pierdere naturală în valoare de 650 de ruble.

o exces de materiale în valoare de 250 de ruble;

materiale anulate care și-au pierdut calitățile ca urmare a unui accident în rețelele de încălzire ale depozitului:

o materiale auxiliare în valoare de 10.000 de ruble.

o materiale de bază asigurate în valoare de 50.000 de ruble;

· materialele care și-au pierdut calitățile ca urmare a unui accident în rețelele de încălzire din depozit au fost creditate la valoarea de piață a materiilor prime secundare în valoare de 6.000 de ruble, inclusiv materialele auxiliare în valoare de 1.000 de ruble, materialele asigurate în sumă de 5.000 de ruble;

· a fost primită o despăgubire de asigurare pentru un eveniment asigurat legat de deteriorarea materialelor principale din depozit în valoare de 35.000 de ruble;

s-au acumulat salarii angajaților implicați în eliminarea consecințelor unui accident în rețelele de încălzire ale depozitului în valoare de 2.000 de ruble, iar acestor angajați s-au plătit contribuții sociale. Jurnalul tranzacțiilor comerciale este prezentat în anexa din tabelul 2 „Contabilitatea rezultatelor financiare din alte activități”. Subcontul 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” este conceput pentru a identifica soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare. Înregistrările pe creditul subcontului 91-1 „Alte venituri” și debitul subcontului 91-2 „Alte cheltuieli” se fac în mod cumulativ, i.e. cumulativ pe parcursul anului de raportare. Lunar, prin compararea cifrei de afaceri debitoare la subcontul 91-2 „Alte cheltuieli” și a cifrei de afaceri creditoare la subcontul 91-1 „Alte venituri”, se determină soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare. . Acest sold este dedus din subcontul 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” cu cifra de afaceri finală a fiecărei luni de raportare în contul 99 „Profit și pierdere”. Astfel, contul sintetic 91 „Alte venituri și cheltuieli nu are sold la data de raportare. În același timp, nu se fac înregistrări în contul principal, iar rezultatul financiar identificat nu este doar anulat lunar pentru scopul propus, ci se acumulează și pe un subcont special 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli. ” la contul principal. La sfârșitul anului de raportare, toate subconturile deschise în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (cu excepția subcontului 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”) sunt închise prin înregistrări interne la subcontul 91 -9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”. Acest proces este parte integrantă a procedurii de închidere a conturilor finale ale rezultatelor financiare. Soldul subcontului 91-2 „Alte cheltuieli” se debitează din creditul acestuia în debitul subcontului 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”. Ca urmare a înregistrărilor finale, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este închis. Suma profitului organizației calculată în conformitate cu regulile contabile nu coincide cu valoarea profitului calculată în conformitate cu legislația fiscală. Acest lucru se datorează faptului că regulile de formare a veniturilor și cheltuielilor în contabilitate nu coincid cu regulile de formare a veniturilor și cheltuielilor în contabilitatea fiscală.

3. Contabilitatea calculelor impozitului pe venit

„În practica contabilă internațională, de destul de mult timp, s-au dezvăluit informații nu numai cu privire la sumele de impozit de plătit la buget, formate conform regulilor legislației fiscale, ci și asupra acelorași indicatori identificați conform datelor contabile”.

Plățile impozitului pe venit din poziția organizației și a proprietarilor acesteia sunt cheltuieli specifice. În acest sens, în contabilitate, cheltuielile cu impozitul pe profit sunt incluse în sistemul de calcul al profitului net al perioadei de raportare. În același timp, formarea unor astfel de informații este în conflict cu informațiile destinate să determine profitul supus impozitării.

Legislația fiscală, la calcularea profitului impozabil, dă naștere unor diferențe contabile și fiscale între indicatorul specificat și profitul contabil înainte de impozitare. Diferențele contabile și fiscale sunt cauzate de faptul că o serie de venituri și cheltuieli nu sunt acceptate la impozitarea profiturilor. În plus, activitățile organizațiilor sunt însoțite de apariția acelor venituri și cheltuieli ale organizației care formează profitul (pierderea) contabilă într-o perioadă de raportare și baza de impozitare a impozitului pe venit - în alta sau în alte perioade de raportare. Prin urmare, pentru a stabili relația dintre contabilitatea și fiscalitatea contabilă a profitului, este necesar să se identifice diferențele care decurg din aplicarea diferitelor reguli de determinare a profitului. Contabilitatea acestor diferențe și transformarea lor ulterioară în valori contabile ale impozitului pe venit într-o manieră sistematică în contabilitate este reglementată de PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”.

PBU 18/02 presupune contabilizarea unei cheltuieli contingente cu impozitul pe profit.

Cheltuieli cu impozitul pe venit condiționat reprezintă suma determinată prin înmulțirea cotei de impozit pe venit cu suma profitului contabil al organizației pentru perioada de raportare. Pentru a contabiliza cheltuiala (venitul) condiționată cu impozitul pe venit, este prevăzut un subcont separat „Cheltuieli condiționate (venitul condiționat) cu impozitul pe venit” pentru contul 99 „Profituri și pierderi”. Cuantumul cheltuielii contingente acumulate, in functie de natura sa economica, se reflecta in inregistrarea contabila in debitul contului 99 „Profituri si pierderi”, subcontul „Cheltuieli cu impozitul pe profit conditionat” in corespondenta cu contul 68 „Calcule pentru impozite si taxe”. ”, subcontul „Decontarea cu bugetul impozitului pe venit”.

Diferențele identificate, în funcție de natura impactului lor asupra profitului (pierderii) impozabile, sunt compuse din două părți: diferențe permanente și diferențe temporare.

Diferențele constante- acestea sunt veniturile și cheltuielile organizației care nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor fie în perioada de raportare curentă, fie în perioadele de raportare ulterioare. Formarea diferențelor permanente este determinată de două motive principale.

Primul motiv este prezența cheltuielilor normalizate în contabilitatea fiscală. În consecință, diferența dintre excesul cheltuielilor contabile față de cheltuielile normalizate în scopuri fiscale va face parte din diferențele permanente.

Al doilea motiv este prezența unor venituri și cheltuieli contabile care nu sunt deloc luate în considerare în contabilitatea fiscală. Aceste venituri și cheltuieli sunt indicate în articolele 251 și 270 din Codul fiscal al Federației Ruse și sunt denumite venituri și cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale.

Obligație fiscală permanentă sunt derivate din diferențe fiscale constante. Acestea sunt sume de impozit pe venit acumulate pe valoarea diferențelor permanente. Cuantumul datoriei fiscale permanente se determină prin înmulțirea cotei de impozit pe venit cu valoarea diferențelor permanente de impozitare.

PBU 18/02 stabilește că obligațiile fiscale permanente sunt reflectate în contabilitate în contul de profit și pierdere separat de alte cheltuieli cu impozitul pe profit. Pentru a face acest lucru, este introdus un subcont separat „Datoria fiscală permanentă”. Atunci când se reflectă valoarea estimată a obligațiilor fiscale permanente, contul 99 „Profituri și pierderi” este debitat în subcontul „Datorii fiscale permanente” în corespondență cu creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”

Diferențele temporareîn formarea profiturilor impozabile duc la formarea impozitului pe venit amânat. Impozitul pe profit amânat înseamnă suma care afectează valoarea impozitului pe venit plătibilă bugetului în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare. În funcție de natura lor economică, diferențele temporare sunt împărțite în două componente:

diferențe temporare deductibile

diferențe temporare impozabile

Diferente temporare deductibileîn formarea profitului (pierderii) impozabile duc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să reducă cuantumul impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare. „Principalele cauze ale diferențelor temporare deductibile sunt:

procedura de recunoaştere a cheltuielilor comerciale şi administrative în costul vânzărilor

Metode de compensare a impozitului plătit în plus

procedura de reportare a pierderilor în perioadele de raportare viitoare

Metode de determinare a valorii reziduale a mijloacelor fixe

metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în contabilitate și contabilitate fiscală, i.е. în contabilitatea fiscală se utilizează metoda de casă, iar în contabilitate - bazată pe ipoteza securității temporale a faptelor de activitate economică "

Suma totală calculată a diferențelor temporare deductibile reprezintă baza de calcul a valorii creanței privind impozitul amânat.

Activ de impozit amânat sunt recunoscute în contabilitate în perioada de raportare în care sunt identificate diferențele temporare deductibile. PBU 18/02 prevede înregistrarea creanțelor privind impozitul amânat într-un cont sintetic separat cu organizarea contabilității analitice pentru tipurile de active în evaluarea cărora a apărut o diferență temporară deductibilă. Deoarece SHE trebuie să fie contabilizată ca active imobilizate, pentru aceasta este utilizat contul 09 „Active privind impozitul amânat”. Creantele privind impozitul amânat sunt recunoscute atunci când există o certitudine rezonabilă că entitatea va genera profit impozabil pe baza diferențelor temporare deductibile. Totodată, se debitează contul 09 „Crențe privind impozitul amânat” în corespondență cu contul 68 „Calcule privind impozitele și taxele”. Aceasta înseamnă că valoarea impozitului acumulat nu este recunoscută ca o cheltuială curentă cu impozitul pe profit, ci crește activele imobilizate ale organizației. Pe măsură ce diferențele temporare deductibile scad în limită la zero, creanțele fiscale vor fi reduse parțial sau complet în contabilitate, în timp ce contul 09 „Crențe privind impozitul amânat” este creditat în corespondență cu contul 68 „Calcule privind impozitele și taxele”.

Dacă nu există profit impozabil în perioada de raportare, dar este probabil să apară în viitor, valoarea creanței de impozit amânat nu este debitată din contul 09 „ONA” până când sumele necesare de profit impozabil pot apărea în organizație. În cazul în care elementul care a dat naștere diferențelor temporare deductibile este înstrăinat, se cedează și creanța privind impozitul amânat.

„Pentru suma cu care, în consecință, venitul impozabil în perioada de raportare nu va fi redus, contul 09 „ONA” este creditat în corespondență cu contul 99 „Profit și pierdere” subcont „Cheltuială condiționată cu impozitul pe venit””.

Diferente temporare impozabileîn formarea profitului (pierderii) impozabile duc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să crească valoarea impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare. Principalele cauze ale diferențelor temporare impozabile sunt:

metode si norme de calcul al amortizarii

Diferențele în recunoașterea veniturilor în contabilitate și contabilitate fiscală

Amânarea sau plata în rate a impozitului pe venit

diferența de recunoaștere a dobânzii pentru deservirea împrumuturilor și împrumuturilor primite

Ca și alte impozite amânate, datorie pentru impozit amânat determinată de suma rezultată din înmulțirea cotei efective de impozitare cu valoarea diferențelor temporare impozabile disponibile. Datoriile privind impozitul amânat sunt recunoscute în aceeași perioadă amânată în care apar diferențele temporare impozabile.

Datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în contabilitate pe un cont sintetic separat, iar în bilanţ - ca datorii pe termen lung. În contabilitatea analitică, IT-urile sunt contabilizate în contextul activelor și datoriilor, în evaluarea cărora au apărut diferențe temporare impozabile. Contul 77 „Datoria privind impozitul amânat” este utilizat ca cont sintetic pentru contabilizarea IT. Atunci când datoriile privind impozitul amânat sunt recunoscute în contabilitate, contul 77 „Datoria cu impozitul amânat” este creditat în corespondență cu contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”. Pe măsură ce diferențele temporare impozabile scad sau scad complet, datoriile privind impozitul amânat trebuie reduse sau rambursate integral. Datoria privind impozitul amânat la cedarea obiectului de activ sau datoria corespunzătoare pentru care a fost acumulată este debitată în contul de profit și pierdere, în timp ce contul 77 „datoria pentru impozit amânat” este debitat în corespondență cu contul 99 „Profit și pierderi” sub- contul „Cheltuieli contingente cu impozitul pe profit”.

„Motivul principal pentru apariția diferențelor temporare este utilizarea diferitelor metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în contabilitate și contabilitate fiscală, i.e. în contabilitatea fiscală se foloseşte metoda de casă, iar în contabilitate - bazată pe ipoteza securităţii temporale a faptelor de activitate economică. Singurul caz de diferențe temporare care nu depinde de metodele de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor este utilizarea diferitelor metode de amortizare în contabilitate și contabilitate fiscală. Dacă în contabilitate valoarea amortizarii acumulate este mai mare decât în ​​contabilitatea fiscală, atunci apar diferențe temporare deductibile. În caz contrar, apar diferențe temporare impozabile.

Exemplu

Vom ilustra prevederile luate în considerare pe baza datelor digitale ale exemplului (vezi Tabelul 3 „Costul vânzărilor în contextul elementelor contabile și contabile fiscale”)

Ținând cont de informațiile suplimentare, vom realiza o grupare a veniturilor și cheltuielilor în contextul grupurilor de clasificare ale acestora propuse de legislația fiscală. Ca urmare a grupării indicatorilor de venituri și cheltuieli în scopul impozitării profiturilor, aceștia pot fi prezentați sub formă de Tabel. 4 „Formarea veniturilor în scopul impozitării” și Tabelul 5 „Formarea cheltuielilor în scopul impozitării profiturilor”.

Pe baza datelor privind veniturile și cheltuielile contabilității fiscale, sunt relevate diferențele care decurg din aplicarea diferitelor reguli de determinare a profitului. Vom analiza mecanismul de formare a diferențelor temporare permanente, deductibile și impozabile și identificarea acestora pe baza exemplului de curs dat în text (vezi Tabelul 6 „Mecanismul de formare a diferențelor temporare permanente, deductibile și impozabile și identificarea acestora ”)

Astfel, prima procedură contabilă de formare a sumei impozitului pe venit contabil constă în determinarea sumelor diferențelor și identificarea acestora în funcție de natura impactului asupra profitului (pierderii) impozabile.

Următoarea procedură este transformarea diferențelor identificate în valori condiționate ale impozitului pe venit contabil, deoarece înregistrările contabile nu reflectă sumele diferențelor în sine, ci suma impozitului acumulat asupra acestora. În conformitate cu aceasta, transformarea se înțelege ca fiind produsul diferențelor apărute în perioada de raportare și cota impozitului pe venit stabilită de legislația fiscală. Această transformare este prezentată în Anexa Schema 1 „Schema relației dintre contabilitate și contabilitate fiscală pentru profit și transformarea diferențelor dintre acestea în impozit pe venit”

Și, în sfârșit, transformarea diferențelor temporare impozabile duce la formarea acelei părți a impozitului pe profit amânat, care ar trebui să-și majoreze cuantumul datorat către buget în perioadele de raportare ulterioare - această parte a impozitului pe venit amânat - datorii cu impozitul amânat.

Înainte de a transforma diferențele în valori condiționate ale impozitului pe venit contabil, acestea trebuie grupate în funcție de proprietatea lor (a se vedea anexa din tabelul „Gruparea diferențelor și determinarea sumelor unei obligații fiscale permanente, a unui impozit amânat creant și a unui impozit amânat”. obligație fiscală”

Exemplu

Ca parte a acestui exemplu, luați în considerare înregistrările contabile din conturi. SA Afina pentru decembrie 2006 reflectă suma cheltuielilor contingente cu impozitul pe profit, suma unei datorii permanente privind impozitul, a unui impozit amânat creant, suma unei datorii privind impozitul amânat și suma unei creanțe privind impozitul amânat acumulat pe activele fixe retrase.

Jurnalul tranzacțiilor comerciale în Anexa Tabelul 8 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” Utilizarea datelor tabelul 5, vom determina soldul din subcontul „Calculul impozitului pe venit” în contul 68 „Calculele privind impozitele și taxele” (105.711 + 61.379 + 9.653- 1.680 \u003d 175.063 ruble)

În același timp, trebuie acordată atenție faptului că valoarea impozitului curent pe venit nu se reflectă în sistemul de contabilizare a rezultatelor financiare. Acesta reflectă doar suma cheltuielilor contingente cu impozitul pe venit și suma datoriei fiscale permanente (105.711 +61.379 = 167.090 ruble). Prin urmare, la calcularea rezultatului financiar final, suma acestuia va fi ajustată pentru diferența dintre creanțele privind impozitul amânat acumulat și obligații privind impozitul amânat.

Astfel, utilizarea valorilor condiționate ale impozitului pe venit în practica contabilă face posibilă stabilirea unei relații cu contabilitatea fiscală pentru profit.

Acest proces necesită foarte multă muncă. În plus, vedem o duplicare a funcțiilor contabile ale contabilității fiscale. Toate acestea ne permit să vorbim despre necesitatea urgentă de convergență maximă a metodologiei de contabilitate și contabilitate fiscală a profiturilor prin stabilirea legislativă a diferențelor contabile și fiscale, care va servi drept bază pentru formarea informațiilor privind impozitarea profiturilor numai în contabilitate.

4. Contabilitatea pentru identificarea rezultatului financiar final al activităților organizației

Pentru a contabiliza rezultatul financiar final, este destinat contul 99 „Profit și pierdere”. Debitul contului reflectă pierderi, iar creditul arată profiturile organizației. În plus, acest cont reflectă cheltuielile contingente cu impozitul pe profit, datoriile fiscale permanente, precum și suma de anulare a creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat la cedarea obiectelor de angajamente. O comparație a cifrei de afaceri debitoare și creditare a acestui cont pentru perioada de raportare arată rezultatul financiar final al activităților economice ale organizației

Procedura de reflectare a principalilor indicatori pe acest cont este prezentată în Schema 3.

Pe parcursul anului de raportare
3. Pierdere din vânzări	1. Profit din vânzări
4. Soldul excedent al altor cheltuieli față de alte venituri	2. Soldul excedent al altor venituri față de alte cheltuieli
5. Cheltuială condiționată cu impozitul pe venit	6. Venituri condiționate din impozit pe
7. Obligație fiscală permanentă	9. Sumele datoriilor privind impozitul amânat acumulate la plecare obiecte
8. Sumele creanțelor privind impozitul amânat acumulate pe proprietățile cesionate
10.Sold - pierdere netă activată sfârșitul lunii de raportare (1+2+6+9<3+4+5+7+8)	11. Sold - profit net la sfarsitul lunii de raportare (1+2+6+9>3+4+5+7+8)
Închidere intrare decembrie a anului de raportare
12. Anularea profitului net anul de raportare	13. Anularea pierderii nete a anului de raportare

Totodată, procedura de identificare a rezultatului financiar final al perioadelor de raportare intermediară și același rezultat al exercițiului diferă semnificativ din punctul de vedere al reflectării acestuia în contabilitate. Rezultatul financiar final al perioadelor interimare de raportare se determină prin compararea cifrei de afaceri cu contul 99 „Profit și pierdere” și este exprimat ca sold pe acest cont fără înregistrarea acestuia în evidența contabilă. Totodata, rezultatul financiar identificat pe baza rezultatelor activitatilor pe exercitiu este reflectat in inregistrarea corespunzatoare in contabilitate.

În cursul anului de raportare, rezultatele financiare sunt înregistrate separat în conturile 90 „Vânzări”, subcontul 9 „Profit/pierdere din vânzări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” și 99 „Profit și cheltuieli”. pierderi”. La sfârșitul anului de raportare, la întocmirea situațiilor financiare anuale, toate aceste conturi se închid cu înregistrările de închidere din decembrie. În același timp, procedura de închidere a acestor conturi este fundamental diferită. Toate subconturile deschise la conturile 90 și 91 sunt închise prin înregistrări interne.

La rândul său, pe contul 99, înainte de închiderea acestuia, sunt reflectați toți indicatorii, a căror totalitate face posibilă identificarea rezultatului financiar final al activităților economice ale organizației. Prin înregistrarea lunii decembrie a anului de raportare, suma profitului (pierderii) nete a anului de raportare este debitată din contul 99 „Profit și pierdere” la creditul (debitul) contului 84 ​​„Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”. Astfel, rezultatul financiar final este inclus în capitalul organizației. Astfel, funcția principală a contului luat în considerare este de a rezuma informații privind formarea rezultatului financiar final al activităților din anul de raportare, care este inclus în capitalul propriu al organizației.

Bazat exemplu, date în textul cursului vom închide subconturile la conturile „Vânzări” și „Alte venituri și cheltuieli”. Jurnalul tranzacțiilor comerciale este prezentat în anexa în fila. 9 „Închiderea subconturilor la conturile „Vânzări” și „Alte venituri și cheltuieli” ale SA „Afina”

În scopuri de management, formarea informațiilor privind rezultatul financiar final al anului de raportare ar trebui construită în contextul contabilității analitice pentru toți indicatorii omogene care afectează valoarea indicatorului dorit. Cu toate acestea, abordarea tradițională a închiderii conturilor pentru contabilizarea rezultatelor financiare finale, bazată pe mecanismul prescris de Planul de conturi, este în mod evident insuficientă. „Un set semnificativ de o mare varietate de indicatori reflectați în contul 99” Profit și Pierderi „sugerează alocarea unui număr de subconturi pentru a îmbunătăți capacitățile informative ale contabilității rezultatelor financiare” . Lista lor completă este predeterminată de normele relevante PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”.

„Pentru a genera informații despre profit înainte de impozitare, este necesar să introduceți subcontul 1 „Profit (pierdere) înainte de impozitare”. Acesta reflectă profitul (pierderea) din vânzări, soldul altor venituri și cheltuieli. Totodată, prin echilibrarea indicatorilor indicați se formează un echilibru, care reflectă profitul (pierderea) înainte de impozitare.

Pentru a contabiliza cheltuiala (venitul) condiționată, PBU 18/02 prevede existența subcontului 2 „Cheltuieli (venituri) cu impozitul pe profit condiționat” la contul 99. În funcție de natura economică a situației economice asociată cu determinarea valorile indicate în corespondență cu subcontul 68 „Calcule asupra impozitelor și taxelor” „Calcule asupra impozitului pe venit”, reflectă indicatorii de cheltuieli (venituri) condiționate pentru impozitul pe venit. În acest caz, dacă există profit înainte de impozitare, se debitează subcontul în cauză, în caz contrar se creditează.

De asemenea, PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor de impozit pe venit” pentru contabilizarea unei obligații fiscale permanente prevede deschiderea unui subcont 3 „Datorii fiscale permanente” pe acest subcont, la debitul acestuia se preiau sumele unei obligații fiscale permanente. în considerare în corespondență cu contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe” În consecință, soldul acestui subcont reflectă suma datoriei fiscale permanente pe bază de angajamente de la începutul perioadei de raportare și poate fi doar debitor.

În plus, formarea informațiilor privind rezultatele financiare presupune alocarea unui obiect independent de supraveghere contabilă și a acelor indicatori de anulare a creanțelor privind impozitul amânat și a pasivelor privind impozitul amânat la cedarea obiectului pentru care acestea sunt acumulate. Radierea acestor indicatori din conturile corespunzătoare ale impozitului pe profit amânat se efectuează în corespondență cu contul 99 „Profit și Pierderi” ”.

Dacă astfel de sume sunt incluse în valoarea profitului (pierderii) înainte de impozitare, atunci relația dintre datele contabile și cele fiscale, care este prezentată în Schema 1 din Anexă, va fi încălcată. În aceste scopuri, un subcont separat 4 „Stergere a creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat” ar trebui prevăzut pentru contul „Profit și pierdere”. Debitul acestui cont în corespondență cu creditul contului „Active privind impozitul amânat” reflectă acea parte a activelor amânate care este echivalentă cu acumularea pentru obiectul de cedare. Acea parte a datoriilor privind impozitul amânat, care este echivalentă cu cedarea obiectului acumularii acestora, este reflectată în debitul contului „Datorii privind impozitul amânat” și creditul subcontului „Stergere creanțe privind impozitul amânat și pasive” la contul 99. Prin urmare, soldul acestui subcont poate fi atât debitor, cât și creditor. Valoarea acestuia formează valoarea care reflectă impactul indicatorilor de anulare a creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat asupra valorii profitului net (pierderii nete) în perioada de raportare.

Prezența unei astfel de nomenclaturi de subconturi la contul 99, ale cărei date finale vizează generarea de date din contul de profit și pierdere, vă permite să simplificați informațiile despre factorii care influențează valoarea rezultatului financiar final și, prin urmare, să oferiți o abordare sistematică a contabilizarea întregului set de rezultate financiare. În același timp, prezența unui astfel de nomenclator de subconturi prevede o procedură detaliată de închidere a acestora cu înregistrările finale ale anului de raportare. Luați în considerare procedura de închidere a subconturilor cu nomenclatura propusă.

La sfârșitul anului de raportare, cu cifrele de afaceri de închidere din decembrie, subcontul 2 „Cheltuieli contingente (venituri condiționate)” pentru impozitul pe profit, subcontul 3 „Datoria fiscală permanentă” și subcontul 4 „Stergerea creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat” se închid cu o intrare pe partea opusă celei în care se află soldul la data raportării, prin subcontul 1 „Profit (pierdere) înainte de impozitare” La rândul său, pe subcontul 1 „Profit (pierdere) înainte de impozitare” prin indicatori de echilibrare, profitul net (pierderea neacoperită) este dezvăluit.

Vom ilustra această metodă de închidere a subconturilor pe baza exemplului dat în textul cursului.

Exemplu

OJSC Afina anulează, după caz, suma cheltuielilor contingente cu impozitul pe venit în valoare de 105.711 ruble, suma unei datorii fiscale permanente în valoare de 61.379 ruble și suma unui impozit amânat creant acumulat pe activele fixe retrase în suma de 10 000 de ruble. Valoarea profitului net al perioadei de raportare este identificată și anulată conform scopului.

Jurnalul operațiunilor de afaceri ale OJSC „Afina” este prezentat în tabelul anexă. 10 „Închiderea subconturilor din contul de profit și pierdere și identificarea rezultatului financiar final al activității economice”. În conformitate cu datele revistei, valoarea profitului reportat pentru perioada de raportare a fost de 263.372 de ruble.

Pe lângă aspectele luate în considerare, cea mai urgentă problemă este procedura de determinare a valorii profitului net (pierderii nete). Valoarea profitului net este reflectată luând în considerare ajustarea acesteia pentru diferența dintre creanțele privind impozitul amânat acumulate în perioada de raportare și datoriile privind impozitul amânat. Totodată, diferența dintre excedentul valorii creanțelor privind impozitul amânat față de valoarea datoriilor cu impozitul amânat crește indicatorul de profit net. În caz contrar, scade.

În plus, valoarea rezultatului reportat (pierderii) este afectată de valoarea datoriilor privind impozitul amânat și a creanțelor privind impozitul amânat, care sunt anulate prin contul 99 „Profit și pierdere” din cauza cedării obiectelor pentru care Noi au fost acumulate. Dacă creanțele privind impozitul amânat sunt anulate, rezultatul reportat este redus ca urmare. Dacă datoriile privind impozitul amânat sunt anulate, acesta va fi majorat. Întrucât obiectul pentru care se acumulează valorile indicate ale impozitului pe venit condiționat sunt, în primul rând, mijloacele fixe, a căror amortizare conform regulilor fiscale și contabile în anumite perioade de timp poate varia semnificativ, sumele acestor anulări pot varia semnificativ. teoretic reprezintă o sumă semnificativă. Astfel, indicatorul rezultatului reportat (pierderii) într-o anumită perioadă de raportare este supus unor fluctuații semnificative.

Concluzie

Una dintre principalele surse de dezvoltare a întreprinderii în condițiile relațiilor de piață este profitul. Prin urmare, există un interes pentru informații despre rezultatele financiare ale întreprinderii și există o problemă de a găsi o modalitate de a forma și de a dezvălui informații despre profiturile și pierderile pe care le primește în cursul activităților sale.

Cea mai mare parte a informațiilor despre performanța financiară a întreprinderilor oferă contabilitate. Din acest motiv, contabilitatea este cel mai complex sistem informatic, format din subsisteme interconectate, fiecare dintre ele având propriile sarcini, funcții și metode de generare a informațiilor. Cel mai important dintre ele este subsistemul de contabilitate a rezultatelor financiare și de distribuție a profiturilor, care integrează toate informațiile sistemului contabil privind veniturile și cheltuielile organizației, a cărui comparație dă un rezultat financiar și generează, de asemenea, date privind profitul ca sursă de sprijin financiar pentru diverse aspecte ale activităților organizației.

În contabilitate, profitul este înțeles ca o măsură a excedentului veniturilor față de cheltuielile perioadei de raportare.

În conformitate cu PBU 9/99, „venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării obligațiilor, conducând la o creștere a capitalului. al acestei organizații, cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari)”

Cheltuielile organizației sunt „o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției datoriilor, conducând la o scădere a capitalului acestei organizații, cu excepția unei scăderi. în contribuții prin decizie a participanților (proprietari)”. Astfel, pentru definirea corectă a categoriilor de „venituri” și „cheltuieli”, și, în consecință, pentru calcularea corectă a profitului, este necesar să ne ghidăm după Reglementările contabile. În acest caz, trebuie să ținem cont de regula „Veniturile sunt întotdeauna evidente, iar cheltuielile sunt întotdeauna îndoielnice” (contabil italian D. Zappa (1879 - 1960)).

În conformitate cu PBU și în funcție de natura lor economică, veniturile și cheltuielile sunt clasificate în venituri și cheltuieli rezultate din activități obișnuite sau din altele.

Operațiunile și activitățile care aduc organizației încasări de numerar semnificative sau profituri semnificative și sunt de natură sistematică sunt clasificate ca activități obișnuite, contabilitatea acestora se ține în contul 90 „Vânzări”.

Rezultatul financiar din alte activități se înțelege ca rezultat al tuturor operațiunilor organizației, altele decât operațiunile pentru activități obișnuite, care se înregistrează în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”

Pe baza cercetărilor efectuate se pot distinge următoarele proceduri pentru identificarea rezultatului financiar final în activitățile întreprinderii: În primul rând, definirea categoriilor contabile care formează rezultatul financiar (venituri și cheltuieli), în timp ce este necesar să se se ghidează după Regulamentul contabil „Veniturile organizației” PBU 9/99, Regulamentul privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” PBU 10/99.

În al doilea rând, repartizarea veniturilor și cheltuielilor pe tip (din activități de bază și altele) folosind Reglementările contabile „Veniturile Organizației” PBU 9/99, Regulamentul privind Contabilitatea „Cheltuielile Organizației” PBU 10/99.

În al treilea rând, alocarea veniturilor și cheltuielilor la conturile contabile relevante (contul 90 „Vânzări”, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”) pe baza Planului de Conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și a Instrucțiunilor de aplicare a acestuia.

În al patrulea rând, determinarea rezultatului financiar al activităților organizației în ansamblu prin compararea rezultatelor financiare pe tip (acțiunea se desfășoară pe contul 99 „Profit și pierdere”), determinarea profitului contabil pe baza Planului de Conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acesteia.

În al cincilea rând, ajustarea rezultatului financiar, ținând cont de cerințele autorităților fiscale (determinarea profitului impozabil) în conformitate cu Regulamentul contabil „Contabilitatea decontărilor impozitului pe venit” PBU 18/02 și Cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În al șaselea rând, contabilizarea plăților de impozit din profit și determinarea diferenței dintre profitul contabil și plățile de impozit din profit (determinarea profitului (pierderii) nete din perioada de raportare) pe baza Planului de conturi de contabilizare a activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunile de aplicare a acesteia, Reglementările privind contabilitatea contabilă „Contabilitatea decontărilor impozitului pe venit” RAS 18/02 și Cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În al șaptelea rând, repartizarea soldului profitului (pierderii) nete din perioada de raportare la contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” pe baza Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și a Instrucțiunilor de aplicare a acestuia. .

Profitul, ca principală categorie a antreprenoriatului, a dat mereu naștere la diverse relații privind distribuția lui între antreprenoriat și putere – stat. Prin urmare, impozitarea profiturilor are un impact puternic asupra mecanismului de generare a informațiilor privind rezultatele financiare. În același timp, relația dintre sistemele contabil și fiscal pentru formarea rezultatelor financiare este foarte condiționată. Prin urmare, dezvoltarea principiilor metodologice și metodologice pentru formarea informațiilor privind rezultatele financiare ar trebui să vizeze integrarea sistemelor de contabilitate și contabilitate fiscală a profiturilor - cea mai urgentă problemă a suportului informațional pentru activitățile organizației.

Lista literaturii folosite

Tutoriale și tutoriale:

1. Contabilitate: manual / I.I.Bochkareva si altele; ed. SUNT ÎN. Sokolov. - Ed. a II-a, revizuită. si suplimentare – M.: Prospekt, 2007. – 776 p.

2. V.A. Erofeeva Contabilitate, informare, management: direct si feedback. M., 1992

3. V.E.Kerimov Contabilitatea la întreprinderile producătoare: manual. - Ed. a IV-a, rev. Si in plus. - M .: corporație de editare și comerț „Dashkov și K”, 2004. - 580 p.

4. Kondrakov N.P. Contabilitate: manual. – M.: INFRA-M, 2005. – 592 p. - (Educatie inalta)

5. Larionov A.D., Nechitailo A.I. Contabilitatea și fiscalitatea rezultatelor financiare: manual și ghid practic. - TK Welby, Editura Prospekt, 2006. - 320 p.

6. Paly V.F. Contabilitate. - Ed. a II-a, reab. Și dpo. - M.: Institutul Contabililor Profesionişti din Rusia: Agenţia de Informaţii „IPB - BINFA”, 2005. - 336 p.

7. Safronova N.G., Yatsyuk A.V. Contabilitate contabilitate financiara: Manual. – M.: INFRA-M; Novosibirsk: acord siberian, 2003. – 527 p.

8. Director de conturi de corespondență de contabilitate / Ed. LA FEL DE. Bakaev. - M.: Institutul Contabililor Profesionişti din Rusia: Agenţia de Informaţii „IPB - BINFA”, 2005. - 608 p.

9. 10.000 și o postare / Ed. G.Yu.Kasyanova (ed. a III-a Revizuită și completată) - M .: Editura „Argument”, 2007 - 872 p.

Acte legislative și de reglementare

1. Codul fiscal al Federației Ruse (partea a doua): Legea federală din 5 august 2002 nr. 117-FZ (modificată prin Legea federală din 16 mai 2007 nr. 75-FZ)

2. Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni de aplicare a acestuia. Aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 115n))

3. Regulamentul de contabilitate „Veniturile organizaţiei” PBU 9/99. Aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n 9 (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 noiembrie 2006 nr. 156n)

4. Regulamentul de contabilitate „Cheltuielile organizaţiei” PBU 10/99. Aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 noiembrie 2006 nr. 156n)

Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea decontărilor impozitului pe venit” PBU 18/02. Aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n Jurnalele:

1. G.N. Yasmenko Formarea rezultatelor financiare în condiții moderne // „Totul pentru un contabil”, 2007, nr. 15

2. E.V. Bekhtereva Cum se generează indicatori pentru situațiile financiare anuale // Linia fierbinte contabilă, 2007, nr. 1-2

3. S. Blinova Creante restante // Calcul, 2007, Nr. 6

4. S.N.Polenova Conturi restante și impozitarea anumitor operațiuni // „Contabilitatea”, 2007, Nr.9

5. E. Glukhovskaya Penalități pentru încălcarea contractelor // New Accounting, 2007, nr. 10

V.A. Erofeeva Contabilitate, informare, management: comunicatii directe si borate. M., 1992 - p.3

Contabilitate: manual / I.I. Bochkareva și altele; ed. SUNT ÎN. Sokolov. - Ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - M.: Prospekt, 2007 p.509

G.N. Yasmenko Formarea rezultatelor financiare în condiții moderne // „Totul pentru un contabil”, 2007, nr. 15

Regulamentul de contabilitate „Veniturile organizației” RAS 9/99. Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n

Regulamentul privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” PBU 10/99. Aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n

VE Kerimov Contabilitatea la întreprinderile de producție: un manual. - Ed. a IV-a, rev. Si in plus. - M .: corporație de publicare și comerț „Dashkov și K”, 2004.

Kondrakov N.P. Contabilitate: manual. – M.: INFRA-M, 2005. – 592 p.

Regulamentul de contabilitate „Veniturile organizației” RAS 9/99. Aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n 9 (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 noiembrie 2006 nr. 156n)

E. Glukhovskaya Penalități pentru încălcarea contractelor // Noua contabilitate, 2007, nr. 10

S.N.Polenova Conturi restante și impozitarea anumitor operațiuni // „Contabilitatea”, 2007, Nr.9

S. Blinova Conturi restante // Calcul, 2007, Nr. 6

Larionov A.D., Nechitailo A.I. Contabilitatea și fiscalitatea rezultatelor financiare: manual și ghid practic. - TK Welby, Editura Prospekt, 2006 p.100

Planul de Conturi pentru Activitățile Financiare și Economice ale Organizațiilor și Instrucțiuni de Aplicare a acestuia. Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n

Larionov A.D., Nechitailo A.I. Contabilitatea și fiscalitatea rezultatelor financiare: manual și ghid practic. - TK Welby, Editura Prospekt, 2006. p.115

Paly V.F. Contabilitate. - Ed. a II-a, reab. si suplimentare - M.: Institutul Contabililor Profesionişti din Rusia: Agenţia de Informaţii „IPB - BINFA”, 2005. - p.283

Paly V.F. Contabilitate. - Ed. a II-a, reab. Și dpo. - M.: Institutul Contabililor Profesionişti din Rusia: Agenţia de Informaţii „IPB - BINFA”, 2005.-p.284

E.V. Bekhtereva Cum se generează indicatori pentru situațiile financiare anuale // Linia fierbinte contabilă, 2007, nr. 1-2

Larionov A.D., Nechitailo A.I. Contabilitatea și fiscalitatea rezultatelor financiare: manual și ghid practic. - TK Welby, Editura Prospekt, 2006 p.- 131

Larionov A.D., Nechitailo A.I. Contabilitatea și fiscalitatea rezultatelor financiare: manual și ghid practic. - TK Welby, Editura Prospekt, 2006 p. - 131-132

Situații financiare anuale pentru 2018 consta din bilanțși Formulare 2, precum și aplicații la acestea. Mai multe detalii sunt specificate în partea 1 a art. 14 din Legea federală din 6 decembrie 2011 Nr. 402-FZ. Vechiul nume pentru Formularul 2 este Raportul câștigurilor și pierderilor . Acum această formă este numită diferit - Adeverinta de venit.

Bilanțul și Formularul 2 se depun pe formulare standard sau simplificate. Atât acestea, cât și altele sunt aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n. contine urmatoarele date:

• venituri;
• costul vânzărilor;
• Profit brut (pierdere);
• cheltuieli de vânzare și administrare;
• profit (pierdere) din vânzări;
• dobânzi de primit și de plătit;
• alte venituri și cheltuieli;
• profit (pierdere) înainte de impozitare;
• modificarea activelor și pasivelor privind impozitul amânat;
• Venitul net (pierderea);
• informații de referință.

Situația rezultatelor financiare pentru anul 2018 formular standard

forma simplificata
(Eșantion de umplere 2019)

Situația rezultatelor financiare 2018 (forma simplificată)

Cum se completează Declarația privind rezultatele financiare 2018

La elaborarea Raportului privind rezultatele financiare (forma 2 de contabilitate pentru 2018) în 2019, a se vedea recomandările Ministerului de Finanțe al Rusiei privind efectuarea unui audit pentru perioada de raportare.

Reflectați toate veniturile în raport fără TVA și accize (paragraful 3 din PBU 9/99). Toate cheltuielile, precum și indicatorii negativi, trebuie indicați între paranteze, fără semnul minus.

Formularul 2 face un total cumulat de la începutul anului. Toți indicatorii perioadei de raportare sunt comparați cu aceeași perioadă a anului trecut. Raportul 2018 va include următoarele informații:

• cifrele de afaceri în conturi de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2018 inclusiv, se reflectă în coloana 3 (date pentru perioada de raportare);
• indicatorii coloanei 3 din raportul privind rezultatele financiare pe anul 2018 sunt redați în coloana 4 (date pentru aceeași perioadă a anului precedent).

În coloana „Explicații”, indicați numărul explicației corespunzătoare la bilanț (formular nr. 1) și contul de profit și pierdere.

Numerotarea liniilor

În forma standard a Situației rezultatelor financiare pentru anul 2018, rândurile nu sunt numerotate. A se vedea codurile pentru liniile din Anexa 4 la ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iulie 2010 Nr. 66n. Trebuie să numerotați rândurile doar dacă depuneți rapoarte la departamentul de statistică și la fisc. În același timp, există caracteristici pentru anumite categorii de organizații. De exemplu, întreprinderile mici reflectă indicatori consolidați în bilanț, care includ mai mulți indicatori. În acest caz, puneți codul de linie conform indicatorului care este mai mare ca valoare decât celelalte incluse în această linie.

Comparabilitatea indicatorilor

Indicatorii perioadei de raportare ar trebui să fie comparabili cu cei din aceeași perioadă a anului trecut. Adică trebuie formate după aceleași reguli. Incompatibilitatea indicatorilor poate apărea dacă în perioada de raportare au fost identificate erori semnificative ale anilor anteriori sau s-a schimbat politica contabilă a organizației. În acest caz, în Formularul 2 al bilanţului contabil pentru perioada curentă, cifrele de anul trecut vor trebui ajustate în funcţie de condiţiile actuale. Dar rapoartele pentru perioadele trecute nu trebuie corectate.

Formularul standard nr. 2 (Situația rezultatelor financiare pentru anul 2018) conține rânduri nenumerotate. A se vedea codurile pentru liniile din Anexa 4 la ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iulie 2010 Nr. 66n. Trebuie să numerotați rândurile numai dacă trimiteți rapoarte la departamentul de statistică și la Serviciul fiscal federal. În același timp, există caracteristici pentru anumite categorii de organizații. De exemplu, întreprinderile mici reflectă indicatori agregați în bilanț, care includ mai mulți indicatori. În acest caz, puneți codul de linie conform indicatorului care este mai mare ca valoare decât celelalte incluse în această linie.

Venituri si cheltuieli din activitati obisnuite

Linie cu linie 2110 — 2200 arata veniturile si cheltuielile pentru activitati obisnuite. Datele inițiale pentru completarea acestor rânduri sunt cifra de afaceri din contul 90 „Vânzări”. In linie 2110 reflectă veniturile fără TVA și accize. Veniturile sunt determinate luând în considerare toate reducerile oferite de organizație. Dacă cumpărătorului i se acordă o reducere pentru îndeplinirea anumitor condiții ale contractului, atunci se indică venitul minus reducerea.

Pe linie 2120 arata costurile activitatilor obisnuite care formeaza costul. În linia 2100, reflectați profitul din activități obișnuite. Puteți determina dacă scadeți costul vânzărilor din venit (linia 2110 - rândul 2120).

Pe linie 2210 indicați valoarea cheltuielilor pentru activități obișnuite care sunt asociate cu vânzarea de bunuri, lucrări, servicii. Pe linie 2220 indicați valoarea cheltuielilor pentru activitățile obișnuite care sunt asociate conducerii organizației.

De exemplu, costurile de publicitate sunt clasificate drept cheltuieli comerciale (Instrucțiuni pentru Planul de Conturi). Prin urmare, este necesar să se reflecte astfel de cheltuieli în raport, în funcție de ce procedură de contabilizare a cheltuielilor comerciale este prevăzută în politica contabilă a organizației în scopuri contabile. Conform politicii contabile, cheltuielile de afaceri pot:

1. incluse în totalitate în costurile perioadei curente. În acest caz, reflectați costurile de publicitate pe linie 2210 Raport „Cheltuieli de vânzare”;
2. să fie distribuite între costul anumitor tipuri de produse, bunuri (lucrări, servicii). Apoi reflectați costurile de publicitate pe linie 2120 "Costul vânzărilor".

Pe linie 2200 înregistrați profitul (pierderea) din vânzări. Pentru a face acest lucru, scădeți cheltuielile de vânzare și administrative din valoarea profitului brut (linia 2100 - linie 2210 - linie 2220 ). Dacă se obține o valoare negativă, raportați-o între paranteze ().

Alte venituri și cheltuieli în situația performanței financiare

Siruri de caractere 2310 — 2350 , unde se reflectă alte venituri și cheltuieli, se completează pe baza cifrei de afaceri în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

In linie 2310 arata dividendele primite, precum si valoarea bunurilor pe care organizatia le-a primit la iesirea din societate sau la lichidarea acesteia.

Profit înainte de impozitare

Pe baza datelor reflectate în rânduri 2110 — 2350 , calculați valoarea profitului (pierderii) înainte de impozitare (linia 2300 ). Se poate determina dacă din suma rândurilor 2200, 2310, 2320 și 2340 scăderea rândurilor 2330 și 2350. Dacă obțineți o valoare negativă (pierdere), atunci indicați-o în paranteze ().

Formularul nr. 2 din situațiile financiare (Raport privind rezultatele financiare pe anul 2018) conține linii separate pentru venituri și cheltuieli din activități obișnuite. Excluzând cheltuielile, pot fi prezentate doar alte venituri, a căror valoare nu depășește nivelul de semnificație aplicat de entitate.

Un indicator este semnificativ dacă, fără informații despre acesta, este imposibil să se evalueze corect situația financiară a organizației (PBU 4/99). Organizația determină independent criteriul de semnificație și îl prescrie în politica contabilă în scopuri contabile.

Separat, în Situația rezultatelor financiare, este necesar să se arate informații despre veniturile care se ridică la cel putin 5 la suta din toate veniturile organizației (PBU 9/99). Costurile asociate cu obținerea unor astfel de venituri trebuie, de asemenea, reflectate separat (PBU 10/99).

Dacă unele informații despre sold necesită o decodare detaliată detaliată, acestea sunt introduse într-un formular separat - explicatii la bilant si contul de profit si pierdere. Și în raportul din coloana „Explicații” fac un link către tabelul corespunzător sau numărul de explicații din acest formular.

impozit pe venit

În rânduri 2410 — 2400 Formularul nr. 2 (Raport privind rezultatele financiare pentru anul 2018) reflectă calculele impozitului pe venit pentru perioada de raportare. Pe linie 2410 „Impozitul pe venitul curent” indică (în paranteze) diferența dintre cifra totală de afaceri debitoare și creditară conturi 68 subcontul „Decontări de impozit pe venit curent” în corespondență cu conturile:

• 09 „Active privind impozitul amânat”;
• 77 „Datorii privind impozitul amânat”;
• 99 subcontul „Cheltuieli (venituri) condiționate pentru impozitul pe venit”;
• 99 subcontul „Datorii (active) fiscale permanente”.

Pe linie 2421 „Datorii (active) fiscale permanente” reflectă diferența dintre cifra de afaceri totală pe debit și credit conturi 99 subcontul „Datorii (active) fiscale permanente” în corespondență cu scor 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit curent”.

Pe linie 2430 „Modificarea datoriilor privind impozitul amânat” indică diferența dintre cifrele de afaceri totale creditare și debitoare conturi 77în corespondenţă cu scor 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit curent”. Dacă cifra de afaceri creditară este mai mare decât cifra de afaceri debit, atunci diferența este dedusă din profit (pierdere) înainte de impozitare. Dacă cifra de afaceri din credit este mai mică decât cifra de afaceri debit, atunci diferența se adaugă profitului (pierderii) înainte de impozitare.

Pe linie 2450 „Modificarea creanțelor privind impozitul amânat” reflectă diferența dintre cifra de afaceri totală la debit și la credit conturi 09în corespondenţă cu scor 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit curent”. Dacă cifra de afaceri debită este mai mare decât cifra de afaceri din credit, atunci diferența se adaugă profitului (pierderii) înainte de impozitare. Dacă cifra de afaceri debită este mai mică decât cifra de afaceri creditară, atunci diferența este dedusă din profit (pierdere) înainte de impozitare.

Pe linie 2410 „Impozitul pe venitul curent” reflectă diferența dintre cifra de afaceri totală pe debit și credit conturi 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit curent” în corespondență cu scor 99 subcontul „Impozitul pe venitul curent”.

A treia categorie include organizațiile care nu plătesc impozit pe venit în condițiile legii, dar trebuie să țină contabilitatea (clauza 1 PBU 18/02). Aceștia sunt, de exemplu, plătitori de UTII sau taxe de jocuri de noroc. Astfel de organizații la completarea rândurilor 2421, 2430, 2450 poate pune liniuțe .

Profit net

Pe linie 2400 „Profit net (pierdere)” indică rezultatul calculat prin formula.

Contabilitatea rezultatelor financiare este un proces foarte important, deoarece tocmai din formularele contabile completate corect proprietarii companiei și managerii acesteia primesc datele de care au nevoie pentru a lua decizii economice importante în viitor. Se impozitează profitul, ceea ce reprezintă o sursă importantă de formare a bugetului de stat. În cele din urmă, este baza pe care se pot face investiții în dezvoltarea ulterioară a întreprinderii.

Dacă se fac înregistrări incorecte în contabilitate sau profitul este calculat incorect, atunci aceasta poate amenința compania cu anumite sancțiuni din partea autorităților de supraveghere. În plus, o astfel de denaturare a informațiilor poate duce la faptul că deciziile de management semnificative vor fi luate incorect.

Cum se determină performanța financiară?

Rezultatul financiar este delta dintre veniturile și cheltuielile companiei în perioada de raportare. Dacă în procesul acestui calcul se obține o valoare pozitivă, atunci aceasta înseamnă că organizația a primit un profit pe care îl poate folosi la discreția sa, inclusiv pentru a crește capitalul propriu. Dacă valoarea este negativă, atunci compania a suferit pierderi.

Acest calcul este foarte important pentru evaluarea eficacității funcționării organizației în ansamblu. O scădere a profitului sau a valorii sale negative este un semnal alarmant că ceva nu merge bine. Firma poate avea nevoie de:

• Reducerea producției;
• Examinați-vă politica de marketing;
• Schimbați componența managerilor etc.

În orice caz, acesta este un stimulent important atât pentru conducere, cât și pentru proprietari, pentru a dezvolta măsuri de reducere a pierderilor.

Pe de altă parte, profiturile mari sunt un semn pozitiv care poate stimula o organizație comercială să își extindă activitățile. Fondurile pot fi folosite pentru investiții în producție (conform statisticilor, în țările dezvoltate până la 70% din profit sunt alocate în aceste scopuri) și dezvoltare socială, tocmai din acestea se plătesc dividende proprietarilor de titluri. Aceasta este baza pentru actualizarea activelor de producție și îmbunătățirea în continuare a produselor, care în timp pot deveni învechite din punct de vedere moral.

Profitul poate fi împărțit în două tipuri:

• contabilitate;
• Economic.

Primul concept a fost folosit în țara noastră din 1999. Acesta este rezultatul financiar calculat pe baza tuturor datelor contabile. Această definiție este oarecum restrânsă și nu ia în considerare un număr mare de alternative de utilizare a fondurilor proprii ale companiei.

Profitul economic este creșterea valorii întreprinderii. Are un sens fundamental diferit. De exemplu, dacă o companie a cheltuit 100 de mii de ruble pentru dezvoltarea unei noi linii de produse și a primit venituri de 110 mii de ruble în timpul lunii, atunci profitul contabil lunar este de 10 mii de ruble. Pe de altă parte, pur și simplu investind această sumă într-o bancă, compania ar putea primi 12.000 de ruble din partea de sus. Aceasta înseamnă că profitul său economic este negativ, deoarece firma nu a folosit cea mai profitabilă dintre toate alternativele posibile pentru utilizarea fondurilor.

Ambele definiții reflectă rezultatul financiar al organizației într-un mod abstract. Când vine vorba de procesul de planificare sau analiză economică într-o întreprindere, se calculează indicatori specifici, de exemplu, profitul brut, profitul înainte de impozitare etc. Aceste date sunt cele care ne permit să judecăm cât de mult succes are compania în domeniul său de activitate.

Care sunt funcțiile profitului într-o economie de piață?

Profitul fără exagerare poate fi numit cea mai importantă categorie economică, deoarece îndeplinește o serie de funcții semnificative:

• Arată cât de eficientă este compania în direcția aleasă. Aceasta servește drept bază pentru ca proprietarii să evalueze profesionalismul managementului, precum și pentru formarea unei atitudini pozitive față de o organizație comercială din partea consumatorilor produselor sale;
• Devine baza pentru extinderea în continuare a producției, îmbunătățirea proceselor de afaceri, îmbunătățirea condițiilor de muncă pentru personal, îmbunătățirea bunurilor sau serviciilor;
• Profitul este una dintre sursele care umple bugetul de stat (impozitul pe profit). Din aceasta se trag bani pentru programe federale și regionale, dezvoltarea infrastructurii și multe alte nevoi importante;
• Stimulează dezvoltarea ulterioară a companiei. Atunci când o organizație primește un rezultat financiar bun, îi oferă personalului de conducere să înțeleagă că un succes și mai mare poate fi obținut în direcția aleasă. Ca urmare, are loc o extindere, acoperire a industriilor conexe etc.

Contabilitatea corectă a rezultatelor financiare este foarte importantă, deoarece datorită lui pot fi luate deciziile corecte de management care vor duce compania spre prosperitate.

Care este structura rezultatului financiar al companiei?

Rezultatul financiar al oricărei organizații poate fi împărțit în două blocuri relativ independente:

1. Profit obtinut din activitatea principala. Aceștia sunt banii pe care compania îi primește din ceea ce a fost, de fapt, creată: din vânzarea produselor sale (servicii de prestare);
2. Profit care nu are legătură cu activitatea principală: din închirierea sau subînchirierea proprietății, din vânzarea activelor deținute de societate, din vânzarea de brevete și licențe, din investiția într-un depozit sau în capitalul autorizat al altor organizații etc.

A doua parte a profitului este celălalt rezultat financiar, care constă din profitul neexploatare și profitul din exploatare și nu are legătură cu activitatea principală.

Dacă într-o anumită perioadă compania nu a primit profit din vânzarea mărfurilor sale, atunci rezultatul său financiar total va fi egal cu restul. Dacă a fost primit profitul din activitatea principală, atunci trebuie să îl adăugați la alte venituri și să scădeți alte cheltuieli din această sumă.

Principalele acte juridice care reglementează contabilitatea rezultatelor financiare sunt:

• Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe venitul corporativ”;
• PBU „Cheltuielile organizației” (nr. 10/99);
• PBU „Veniturile organizației” (Nr. 9/99);
• PBU „Declarațiile contabile ale întreprinderii” (Nr. 4/99).

Aceste documente introduc următoarele definiții:

• Venitul unei organizații este o creștere a beneficiilor sale economice ca urmare a primirii de active și o scădere a pasivelor sale;
• Cheltuielile companiei sunt scăderea beneficiilor economice asociate cu cedarea activelor și creșterea datoriilor;
• Reglementările contabile definesc o listă de criterii pe care trebuie să le îndeplinească o tranzacție economică pentru a fi clasificată ca venituri sau cheltuieli.

Ce criterii ar trebui să îndeplinească cheltuielile unei organizații?

Conform legislației în vigoare, cheltuielile au următoarele caracteristici:

• Baza plății este un acord, cerințe legale sau practici de afaceri;
• Eliminarea are o valoare monetară;
• O întreprindere poate fi absolut sigură că cutare sau cutare operațiune va duce la o scădere a beneficiilor sale economice, cu alte cuvinte, va determina o reducere a activelor sale.

Daca cel putin una dintre aceste trei conditii nu este indeplinita, atunci plata nu poate fi reflectata in evidenta contabila a societatii ca o cheltuiala. Este înregistrată ca creanță.

Dacă operațiunea îndeplinește criteriile menționate, atunci trebuie neapărat reflectată în conturile relevante ale situațiilor financiare. Acest fapt nu depinde de faptul dacă organizația intenționează să primească venituri din activitățile sale principale, neoperaționale sau financiare în aceeași perioadă, precum și de forma specifică în care a fost efectuată plata (în natură, în numerar sau în orice fel). un alt mod).

Există situații în care cedarea activelor nu poate fi tratată ca o cheltuială pentru companie. Acestea sunt cazurile când:

• Banii erau folosiți pentru achiziționarea de active fixe sau necorporale;
• A fost efectuată o plată anticipată în baza contractului de furnizare;
• S-a făcut o contribuție la capitalul autorizat al unei alte organizații în scopul obținerii de profit suplimentar;
• Societatea a rambursat un împrumut sau un împrumut pe care l-a primit anterior;
• Firma efectuează plăți rezultate dintr-un contract de comision sau un contract de agenție.

Amortizarea este, de asemenea, înregistrată în situațiile financiare ca o cheltuială. Suma specifică pentru fiecare perioadă se calculează pe baza valorii imobilizărilor (sau imobilizărilor necorporale), a duratei de viață preconizate a acestora, precum și a politicii contabile care determină modul de calcul al amortizarii.

Toate cheltuielile pot fi împărțite în două grupuri mari, în funcție de natura lor economică:

• Pentru activitatea principală - acestea sunt toate costurile care însoțesc producția și vânzarea produselor, precum și amortizarea;
• Altele sunt acele costuri care sunt asociate cu închirierea proprietății și participarea la activitățile altor companii, dobânzi la împrumuturi și împrumuturi, amenzi și penalități pentru încălcarea condițiilor contractuale etc.

Cheltuielile se reflectă în perioada în care au fost acumulate, indiferent de momentul exact în care se datorează plata și sub ce formă (numerar, în natură etc.) se va efectua.

Ce este venitul din afaceri?

Legislația actuală definește venitul unei organizații ca o creștere a beneficiilor sale economice asociate cu primirea de active în numerar, proprietăți sau orice altă formă, precum și cu rambursarea datoriilor sale existente.

Următoarele încasări nu pot fi clasificate ca venituri:

• Plata in avans pentru bunuri, lucrari si servicii;
• sume de TVA primite de la contrapartide;
• Fonduri primite în cadrul contractelor de agenție sau comision în favoarea terților;
• avansuri și depozite;
• Gajele, dacă în conformitate cu termenii contractului trec în posesia creditorului gajist;
• Sume utilizate pentru rambursarea contractelor de împrumut furnizate anterior de întreprindere.

Toate veniturile companiei pot fi împărțite condiționat în două grupuri mari: venituri din activitatea principală (venituri) și alte venituri. Primele din situațiile financiare sunt reflectate în contul 90 - „Vânzări”. Acestea din urmă sunt împărțite în continuare în trei categorii:

• Operare – asociată cu închirierea proprietății, precum și acordarea unor terți a dreptului de utilizare a imobilizărilor necorporale (brevete, drepturi la invenții etc.). Singurele excepții sunt acele organizații pentru care activitatea de închiriere este considerată principală;
• Activele nefuncționale sunt activele donate organizației sau transferate acesteia cu titlu gratuit, chitanțele pentru compensarea pierderilor cauzate anterior, amenzile și penalitățile primite, diferențele de schimb valutar, profiturile anilor anteriori relevate în perioada curentă etc.;
• Extraordinar - acestea sunt acele încasări care apar ca urmare a apariției unor circumstanțe extraordinare, de exemplu, daune de asigurare.

Conform legislației în vigoare, atât veniturile, cât și cheltuielile unei întreprinderi sunt recunoscute în conformitate cu una din două metode:

• Numerar - încasările și plățile sunt luate în considerare în perioada în care au fost efectiv efectuate, i.e. când banii au părăsit contul curent sau casieria (sau au venit acolo);
• Metoda acumularii - veniturile si cheltuielile sunt inregistrate in perioada in care au fost efectiv recunoscute de organizatie, i.e. când au fost acuzați de ea.

Creșterea mărimii veniturilor este unul dintre cele mai importante obiective ale oricărei companii. Creșterea lor devine baza pentru creșterea profiturilor, care sunt cheltuite pentru extinderea și îmbunătățirea în continuare a producției.

Care este venitul unei organizații?

Venitul este suma de bani pe care compania a primit-o (sau ar trebui să o primească) de la contrapărțile sale pentru bunurile vândute, munca prestată și serviciile prestate. Poate apărea nu numai ca urmare a vânzării de produse, ci și în alte tranzacții, de exemplu, barter, în acest caz nu are un format monetar, ci un format de proprietate.

Conform legislației și recomandărilor în vigoare, veniturile sunt recunoscute de companie și reflectate în conturile contabile relevante doar dacă îndeplinesc cinci criterii:

1. Dreptul organizației de a primi fonduri într-o anumită sumă este specificat în textul contractului cu contrapartea, decurge din unele norme nescrise, dar general recunoscute, sau are un alt motiv destul de întemeiat;
2. Încasările pot avea o anumită valoare monetară;
3. Organizația are deplină încredere că această tranzacție economică își va spori beneficiile, adică. nu trebuie să existe nicio incertitudine cu privire la creșterea activelor sale;
4. Tranzacția încheiată a dus la faptul că dreptul de proprietate asupra produselor a încetat să aparțină vânzătorului și a trecut cumpărătorului;
5. Tranzacțiile economice sunt însoțite de anumite costuri, care pot fi determinate în termeni de bani.

Dacă în ceea ce privește orice încasări primite de organizație atât sub formă de numerar, cât și sub formă de imobilizări corporale sau necorporale, cel puțin unul dintre cele cinci criterii esențiale nu este respectat, atunci suma nu poate fi reflectată în situațiile financiare ca venit. . În acest caz, este înregistrată ca conturi de plătit.

O caracteristică importantă a contabilității veniturilor este că nu toate pot fi reflectate ca venituri. Un exemplu viu în acest sens este tranzacționarea cu comisioane, când vânzătorul primește o sumă mare, dar reține doar o mică parte din ea și transferă restul agentului comisionar.

Veniturile pot fi determinate de momentul pregătirii bunurilor (lucrări, servicii), dacă este posibil să se determine clar acest moment. Mai ales des este folosit de organizațiile cu ciclu lung.

Cel mai adesea, venitul este recunoscut în raportarea unei întreprinderi pe bază de angajamente, de exemplu. indiferent de momentul primirii efective a fondurilor în contul curent sau la casierie. Cu toate acestea, întreprinderile mici au dreptul să folosească metoda cash, atunci când legătura se face exact în momentul în care banii sosesc efectiv.

Există o listă largă de cazuri în care veniturile ar trebui să fie reflectate în situațiile financiare într-un mod special:

• Dacă a avut loc o tranzacție de barter;
• Dacă cumpărătorului i s-a acordat un împrumut comercial;
• Dacă cumpărătorul a primit reduceri sau bonusuri;
• Dacă articolul a fost returnat ulterior.

Conform prevederilor PBU nr. 9/99, în aceeași perioadă, o întreprindere poate utiliza diferite metode de determinare a veniturilor pentru diferite operațiuni. Dacă suma sa nu poate fi calculată cu exactitate, atunci valoarea sa este recunoscută ca suma cheltuielilor corespunzătoare, care va fi rambursată organizației în viitor.

Cum se formează rezultatul financiar?

Contabilitatea rezultatelor financiare vă permite să reflectați modificările capitalului propriu al organizației care decurg din activități financiare și economice într-o anumită perioadă de timp. Datele relevante sunt colectate în contul 99 „Profit și pierdere”. Debitul său reflectă o pierdere, creditul său arată un profit.

Toate tranzacțiile comerciale sunt reflectate în acest cont pe bază de angajamente de la începutul perioadei de raportare. Soldul contului este unilateral, cu alte cuvinte, dacă valoarea este obținută prin debit, atunci aceasta înseamnă că într-o anumită perioadă compania a suferit pierderi, dacă prin credit, atunci a obținut profit.

Mărimea rezultatului financiar final este influențată de valoarea veniturilor și cheltuielilor atât pentru activitățile principale, cât și pentru alte activități. Singura diferență este că primele sunt reflectate în contul 90 „Vânzări”, iar cele din urmă – în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Atât acestea, cât și altele la sfârșitul lunii (an, trimestru) sunt debitate în contul 99.

Singura excepție de la această regulă o constituie veniturile și cheltuielile extraordinare care nu trec prin etapa intermediară și „intră” imediat în considerare 99. În mod similar, sancțiunile fiscale primite de această organizație și rezultatele recalculării impozitului pe venit se reflectă imediat acolo. Contul corespondent - 68.

Algoritmul acțiunilor contabilului în determinarea rezultatelor financiare este următorul:

• În primul rând, el calculează suma veniturilor. Acest lucru se poate face în două moduri: cu sau fără TVA. Trebuie să spun că prima metodă este folosită mult mai des, presupune formarea a două înregistrări: D 62 - K 90,3 (pentru costul mărfurilor) și D 90,3 - K 68 (pentru a reflecta TVA);
• Pe baza facturilor se anulează costul produselor expediate. Acest lucru se poate face, de exemplu, prin astfel de postări: D 90,2 - K 20 sau D 90,2 - K 26;
• Soldul rezultat din conturile 90 și 91 este anulat în contul 99 și se determină suma profitului și pierderii pe care societatea le-a suportat în perioada curentă.

La sfârșitul perioadei, contul 99 trebuie să fie închis. Profitul sau pierderea primită în cursul activităților financiare și economice este trecută în contul 84 „Rezultatul reportat”.

Dacă până la sfârșitul unui trimestru sau an o companie a suferit pierderi, aceasta înseamnă că își cheltuiește resursele în mod neeconomic, iar deciziile de management luate de conducerea sa sunt incorecte. Trebuie să căutăm o cale de ieșire din această situație: schimbarea personalului de conducere, reducerea producției, transformarea proceselor de afaceri etc.

Dacă în contul 84 s-au format profituri reportate, atunci acesta este un semn bun: organizația poate investi în dezvoltarea sa ulterioară și în îmbunătățirea condițiilor de muncă pentru personalul său. Are capacitatea de a plăti dividende membrilor săi. Prezența profitului este un indicator al eficacității companiei.

Ce este o declarație de profit și pierdere?

Pentru a analiza rezultatele financiare ale activităților organizației, există o „Declarație de profit și pierdere”. Aceasta este o formă obligatorie de situații financiare, care se numește Formularul nr. 2 și se depune împreună cu bilanțul. Acesta reflectă toate rezultatele activității companiei pe bază de angajamente de la începutul anului. Forma raportului este aprobată prin lege: se întocmește pe verticală folosind metoda brută (după cifra de afaceri).

Raportul evidențiază următoarele puncte importante:

• Venituri și cheltuieli din activități de bază - adică încasări și plăți pentru acele activități care sunt consacrate în actele statutare ale unei persoane juridice. Acestea sunt venituri și cheltuieli asociate cu producția și vânzarea de produse (sau furnizarea de servicii);
• Alte venituri și cheltuieli - încasări și plăți care nu au legătură cu activitatea principală (de exploatare, neexploatare și extraordinare);
• Profit înainte de impozitare – profit din vânzări ajustat pentru alte venituri și cheltuieli;
• Suma profitului net - adică fondurile rămase la dispoziția organizației după plata impozitelor, taxelor și a altor plăți obligatorii. Aceasta este baza pentru creșterea dimensiunii capitalului propriu, investiții în dezvoltarea producției și plata dividendelor.

Informațiile prezentate în Formularul 2 fac posibilă evaluarea modificării veniturilor și cheltuielilor companiei, a dinamicii acestora în raport cu perioadele anterioare, pentru a înțelege cum se formează profitul brut și net și ce factori le influențează.

Pe baza analizei formularului se pot trage concluzii despre:

• Valoarea rentabilității;
• Valoarea veniturilor și indicatorul de cost;
• Valoarea diferitelor tipuri de profit;
• Factorii care afectează acești indicatori;
• Oportunități de a schimba situația actuală în bine.

În cele din urmă, datele raportului, prezentate sub forma unui tabel, permit utilizatorilor interesați să concluzioneze în ce măsură activitățile organizației sunt eficiente și dacă anumite investiții în activele sale au fost adecvate.

Cum sunt analizate rezultatele financiare?

Contabilitatea corectă și corectă a rezultatelor financiare este necesară pentru ca toți utilizatorii să primească informații nedistorsionate care să le permită să ia decizii economice competente și echilibrate. Analiza îi poate ajuta în acest sens.

Analiza financiară este procesul de studiu a rezultatelor financiare și a stării întreprinderii, al cărui scop principal este de a construi previziuni pentru dezvoltarea ulterioară a acesteia și de a dezvolta propuneri eficiente pentru a crește valoarea de piață.

Principalele etape ale unei astfel de analize sunt:

• Alegerea coeficienților;

Există mulți coeficienți care, dintr-o parte sau alta, pot descrie situația actuală a companiei. Dintre acestea, este necesar să se selecteze câteva dintre cele mai semnificative, de exemplu, solvabilitatea, rentabilitatea, stabilitatea financiară etc. Preferințele specifice depind de specificul industriei, de caracteristicile companiei.

Este necesar să se calculeze valorile coeficienților selectați pentru o anumită dată (acest lucru va necesita valorile cheltuielilor, profiturilor și veniturilor), precum și să se pregătească o bază pentru comparație, după ce ați învățat indicatorii industriei recomandați sau medii. pentru o anumită perioadă.

• Analiza expresă;

Aceasta este o evaluare rapidă și vizuală a poziției financiare a companiei. Acesta presupune trei etape: pregătitoare, studierea datelor contabile și realizarea unui „diagnostic”. În procesul de lucru, contabilul (sau analistul) studiază nota explicativă la bilanț pentru a înțelege tendințele principalelor indicatori și motivele unor astfel de modificări. Pe baza studiului, se face o concluzie analitică cu diferite grade de detaliu.

• Stabilirea diagnosticului”;

După ce a studiat rezultatele financiare și indicii cheie, analistul trebuie să evalueze starea economică a companiei, să evidențieze vulnerabilitățile și perspectivele de dezvoltare ale acesteia și să prezinte propuneri de direcții de dezvoltare ulterioară.

• Dezvoltarea solutiilor financiare.

Pe baza diagnosticelor efectuate și a problemelor identificate, persoanele responsabile ale companiei ar trebui să dezvolte soluții de management care să le permită să facă față deficiențelor existente, să crească stabilitatea financiară și profitabilitatea.

Reflectarea competentă a rezultatelor financiare ale companiei și interpretarea corectă a acestora stă la baza managementului eficient al organizației. Doar informațiile corecte și nedistorsionate pot deveni baza pentru luarea deciziilor corecte care vor conduce compania către dezvoltare și prosperitate.

Pentru a identifica dacă organizația are un profit sau a fost primită o pierdere la sfârșitul perioadei de raportare, este necesar să se determine rezultatul financiar. În articol, vom descrie în detaliu ce înseamnă conceptul de „rezultat financiar”, care este metodologia de determinare a acestuia și ce înregistrări se reflectă în contabilitate.

Conceptul de rezultat financiar

Rezultatul financiar este înțeles ca un indicator care caracterizează rezultatele întreprinderii, și anume, profit sau pierdere. Perioada de determinare a rezultatului financiar este de o lună calendaristică.

Valoarea rezultatului financiar este influențată de indicatori precum valoarea, veniturile din tranzacții neoperaționale, precum și cheltuielile efectuate în legătură cu fabricarea, achiziția și vânzarea produselor.

Rezultatul financiar este definit ca diferența dintre profitul din produsele vândute (bunuri, servicii, lucrări) și costurile de producție (cumpărare) a acestora. De asemenea, se dezvăluie indicatorul rezultatului financiar minus taxele și taxele care se plătesc la buget, precum și costurile asociate vânzării (livrarea mărfurilor către rețeaua de retail, salariile vânzătorilor, costurile de depozitare etc.).

Rezultatul financiar în contabilitate

Pentru identificarea valorii rezultatului financiar în contabilitate se analizează datele:

• rezultat financiar pentru principalele activități;
• indicatori ai altor venituri și cheltuieli;
• angajamente la impozite pentru plata la buget si accize.

Determinarea rezultatului financiar se realizează prin închiderea perioadei de raportare (lună). Pentru a face acest lucru, se rulează soldurile conturilor 90 și 91. Cu această operațiune, contabilul dezvăluie rezultatul general din activitățile principale (contul „Vânzări”) și din alte operațiuni (contul „Alte venituri și cheltuieli”).

Procedura de reflectare a rezultatului financiar include următorii pași:

1. Anularea cheltuielilor. Toate costurile de producție (achiziție) și vânzare de bunuri (lucrări, servicii) sunt amortizate din vânzări.
2. Analiza soldurilor pe conturile 90 si 91.
3. Creditarea profitului pe Kt 99 sau creditarea pierderii pe Dt 99.

Indicatorii rezultatului financiar au caracter cumulativ, valoarea acestuia pentru perioada de raportare se însumează cu valorile lunilor (trimestrelor) anterioare.

Un exemplu de reflectare a rezultatului financiar în contabilitate

Conform rezultatelor din februarie 2016, Flagman LLC a vândut produse (vase ceramice) în valoare de 951.000 de ruble, TVA 145.068 de ruble. la un cost de 674.000 de ruble. Costul vânzării felurilor de mâncare a fost de 34.300 de ruble. Începând cu 02.02.2016, veniturile din plată s-au ridicat la 911.000 de ruble, TVA 138.966 de ruble.

Să presupunem că transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor trece către cumpărător în momentul expedierii.

Contabilul Flagman LLC va reflecta tranzacțiile în contabilitate în următorul mod:

Dt	CT	Descriere	Sumă	Document
62	90	Venituri reflectate din vânzarea de vase ceramice	951.000 RUB	Lista de ambalare
90	68 TVA	Suma TVA adaugata	145.068 RUB	Lista de ambalare
90			674.000 RUB	Costuri
90	44		34 300 de ruble.	Raport de cheltuieli
	62		911.000 RUB	Extras de cont
90	99	A fost luat în considerare rezultatul financiar pentru februarie 2016 (profit) de 951.000 de ruble. — 145.068 ruble. - 674.000 de ruble. — 34.300 de ruble.	97.632 RUB

Să schimbăm condițiile: cumpărătorul primește dreptul de proprietate asupra bunurilor în momentul plății. Să presupunem, de asemenea, că cheltuielile de vânzare sunt supuse anulării din costul mărfurilor care au fost vândute în februarie 2016.

În condițiile modificate, contabilitatea operațiunii care să reflecte rezultatul financiar al Flagman LLC va arăta astfel:

Dt	CT	Descriere	Sumă	Document
45		A reflectat costul vaselor ceramice	674.000 RUB	Costuri
	62	Creditarea plății primite pentru vânzarea ustensilelor ceramice	911.000 RUB	Extras de cont
62	90	Venituri din vânzări recunoscute	911.000 RUB
90	68 TVA	Suma TVA adaugata	138.966 RUB	Extras bancar, conosament
90	45	Se reflectă prețul de cost al vaselor ceramice, a cărui sumă din vânzarea a fost recunoscută în contabilitate (674.000 de ruble * 911.000 de ruble / 951.000 de ruble)	645.650 RUB	Cost, extras de cont, bon de livrare
90	44	A reflectat costurile de implementare	34 300 de ruble.	Raport de cheltuieli
90	99	A fost luat în considerare rezultatul financiar pentru februarie 2016 (profit) de 911.000 de ruble. — 138.966 ruble. — 645.650 de ruble. — 34.300 de ruble.	92.084 RUB	Bilanțul cifrei de afaceri, contul de profit și pierdere