Din cauza unei reduceri a volumului de productie, a opririi activitatilor unei unitati, a schimbarii profilului productiei, a lipsei comenzilor sau a materiilor prime, a imposibilitatii si ineficientei de utilizare a unui activ, a mijloacelor fixe etc. întreprinderea conservă facilitățile sistemului de operare. Ajută la păstrarea caracteristicilor acestor obiecte în scopul exploatării lor ulterioare. Pe perioada conservării se încetează folosirea mijloacelor fixe, se iau măsuri suplimentare pentru menținerea în bună stare a mijloacelor fixe, se restricționează accesul persoanelor neautorizate sau se plasează într-un loc special destinat depozitării.
Documentarea corectă a conservării este o condiție prealabilă pentru recunoașterea costurilor implementării acesteia la calcularea impozitului pe venit.
Procedura de transfer al mijloacelor fixe pentru conservare în contabilitate și contabilitate fiscală este aceeași. Este stabilită respectiv de paragraful 23 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” și paragraful 3 al art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În baza cererii primite de la inițiatorul transferului mijloacelor fixe în vederea conservării, se creează o comisie pentru transferul mijloacelor fixe în vederea conservării de la reprezentanții administrației, serviciilor tehnice, conducătorului unității respective, serviciilor contabile și economice către oportunitatea conservării mijloacelor fixe, întocmirea unui deviz de cost pentru întreținerea obiectelor OS blocate, evaluarea stării tehnice a acestor obiecte în timpul reactivării lor ulterioare, precum și o comisie de inventariere pentru efectuarea unui inventar al mijloacelor fixe supuse conservării. După luarea în considerare a materialelor finalizate privind transferul mijloacelor fixe pentru conservare, primite de la președinții ambelor comisii, se emite un ordin corespunzător al șefului.
Ordinul indică motivele și temeiurile conservării mijloacelor fixe pe o perioadă mai mare de trei luni, o listă a bunurilor care se transferă în vederea conservării, valoarea contabilă a acesteia și perioada de conservare (început și sfârșit).
Apoi se întocmește un act privind trecerea obiectului OS la conservare. Nu există o formă unificată a acestui document primar. Prin urmare, organizațiile însele trebuie să-și dezvolte forma și să o aprobe în politica contabilă.
Actul specificat este semnat de comisia pentru trecerea obiectului OS în conservare și aprobat de șeful organizației. Actul trebuie să conțină denumirea mijlocului fix, numărul de inventar al acestuia, costul inițial, valoarea amortizarii acumulate, valoarea reziduală, motivele și termenele de conservare.
Toate cheltuielile de întreținere a instalațiilor OS care nu sunt controlate sunt efectuate pe baza și în cadrul devizului pentru aceste scopuri, aprobat de șeful organizației. Principalele elemente de cheltuieli aferente devizului pot fi:
costurile forței de muncă pentru lucrătorii care efectuează direct lucrări de conservare a instalației, securitate etc.;
contribuții pentru nevoi sociale la fonduri extrabugetare;
materiale folosite pentru conservare;
servicii auxiliare de producție (atelier de reparații, transport auto etc.);
Servicii ale terților pentru companii;
alte cheltuieli.
După ce administratorul semnează ordinul și aprobă actul privind transferul mijloacelor fixe în vederea conservării, aceste obiecte sunt scoase din proprietatea amortizabilă. Prin urmare, din prima zi a lunii următoare, nu se percepe amortizarea pentru ei în contabilitatea fiscală (clauza 2, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, o astfel de perioadă nu este clar stabilită, deci poate fi luată la fel ca în contabilitatea fiscală, reflectând acest lucru în politica contabilă.
Mijloacele imobilizate aflate sub control se înregistrează separat în contul 01 „Active imobilizate”, subcontul „Mijloace imobilizate la naftalină”.
La primirea de către departamentul de contabilitate a actului privind conservarea obiectelor OS, cardurile de contabilitate de inventar (formularul N OS-6) ale unor astfel de obiecte sunt plasate într-un fișier separat de card „Mije fixe pentru conservare” și se face o înregistrare în contabilitate:
Dt 01, subcontul „Mije fixe în conservare”, Kt 01, subcontul „Mije fixe în exploatare”.
După reactivarea obiectelor de mijloace fixe, aceste carduri sunt returnate la arhiva principală a mijloacelor fixe și se înregistrează:
Dt 01, subcontul „Mije fixe în exploatare”, Kt 01, subcontul „Mije fixe în conservare”.
Pentru acest obiect se reia acumularea deducerilor din amortizare în modul care era în vigoare înainte de momentul conservării, iar durata de viață utilă se prelungește pe perioada în care obiectul mijloacelor fixe se află în conservare. Amortizarea se percepe începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care a avut loc reactivarea. Costurile de eliminare a naftalinului și de refacere a naftalinului, precum și costurile de întreținere a instalațiilor și instalațiilor de producție fără naftalină, sunt incluse în contabilitate ca alte cheltuieli:
Dt 91, subcont „Alte cheltuieli”, Kt 10, 20, 25, 26, 44, 69, 70.
În practică, se pune adesea întrebarea: este necesară recuperarea TVA-ului pe perioada conservării unui activ subamortizat?
Conform scrisorii Serviciului Federal de Taxe al Rusiei și Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 iunie 2006 N ShT-6-03 / [email protected] la transferul, conform procedurii stabilite, a mijloacelor fixe subamortizate pentru conservare, pentru care sumele de TVA au fost acceptate anterior spre deducere in modul prevazut la cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, restabilirea sumelor de impozit din valoarea reziduală a unor astfel de active fixe pentru perioada de conservare nu este efectuată.
În cazul în care activele fixe subamortizate transferate la mothballing după scoaterea lor din mothballing nu vor fi utilizate pentru tranzacții supuse TVA, atunci valoarea impozitului în valoare proporțională cu valoarea reziduală (contabilă), excluzând reevaluarea, este supusă recuperării în modul stabilit de alin. 3 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Are organizația dreptul de a deduce valoarea TVA aferentă materialelor utilizate pentru întreținerea mijloacelor fixe transferate la naftalină și suma TVA prezentată organizației la achiziționarea de servicii legate de eliminarea echipamentelor și întreținerea acestuia în perioada de control ?
Trebuie menționat că această problemă este controversată. Aceste sume de TVA nu pot fi deduse din următoarele motive. Potrivit paragrafului 2 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele de TVA prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturile de proprietate pe teritoriul Federației Ruse pentru realizarea tranzacțiilor recunoscute ca obiect al Impozitarea TVA este supusă deducerilor. Întrucât costurile suportate pentru mijloacele fixe transferate la naftalină nu sunt legate de implementarea operațiunilor care sunt supuse TVA-ului, organizația nu poate accepta TVA „intrată” la aceste costuri pentru deducere.
Este imposibil să se includă suma taxei nerambursate în costul materialelor (lucrări, servicii), întrucât art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o listă închisă de situații, iar operațiunile în cauză nu sunt denumite în ea. In consecinta, debitul contului 91-2 „Alte cheltuieli” va fi sursa de atribuire a impozitului neacceptat la deducere. Amintiți-vă că toate costurile (materiale, salarii, servicii ale organizațiilor terțe etc.) asociate cu conservarea trebuie anulate în acest cont.
Aceste sume de TVA pot fi luate în considerare în scopul impozitului pe venit și incluse în cheltuielile neexploatare? Potrivit unor experți, da, deoarece, cu condiția documentării sumelor de TVA plătite, acestea ar trebui recunoscute drept cheltuieli rezonabile alături de alte costuri care vizează conservarea mijloacelor fixe.
Totuși, în temeiul paragrafului 1 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele de impozit prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) nu sunt incluse în cheltuielile deductibile la calcularea impozitului pe venit, cu excepția cazurilor prevăzute în clauza 2 din prezentul articol. articol. Totuși, paragraful 2 nu este aplicabil în această situație, întrucât nu indică valoarea TVA plătită de contribuabil pentru costurile asociate transferului de echipamente pentru conservare. Prin urmare, organele fiscale, atunci când efectuează controlul fiscal, pot exclude valoarea TVA „intrată” din cheltuielile care reduc profitul impozabil.
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că, conform Scrisorii Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 ianuarie 2006 N 03-04-11/02, sunt supuse operațiunilor de menținere blocate și neutilizate în producția curentă a capacităților de mobilizare. la TVA în modul general stabilit.
Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 15 februarie 2007 N A09-4610 / 06-13-16 precizează că instanța a stabilit și confirmat prin cauza materialelor că societatea a suportat costuri pentru întreținerea curentă, reparații, energie. și furnizarea de căldură, protecția instalațiilor necesare pentru întreținerea sistemelor de operare inactiv și blocate. Totodată, costurile întreprinderii în timpul conservării sunt costurile de întreținere a mijloacelor fixe. Menținerea proprietății în stare corespunzătoare este direct legată de activitățile de producție, care vizează generarea de venituri. Astfel, instanța a hotărât că organizația a pretins în mod rezonabil o deducere de TVA în temeiul contractului de prestare a serviciilor de întreținere a echipamentelor cu naftalină.
În conformitate cu Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15.05.2006 N 03-06-01-04 / 101, în ciuda faptului că mijloacele fixe nu sunt utilizate temporar de către organizație (este în stare de conservare), impozitul pe proprietate trebuie încă plătit. Scrisoarea conține următoarele argumente.
Impozitul pe proprietate se percepe asupra valorii obiectelor care sunt înscrise în contabilitate ca mijloace fixe. Acest lucru este menționat în mod direct în paragraful 1 al art. 374 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iar faptul că proprietatea care este pusă sub control nu încetează să fie un mijloc fix este confirmat de clauza 20 din Orientările pentru contabilizarea activelor imobilizate, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13.10.2003 N 91n. Astfel, s-a tras următoarea concluzie: activele fixe în perioada conservării nu încetează să fie supuse impozitului pe proprietate (o excepție este dacă legislația regională prevede un beneficiu pentru firmele ale căror active imobilizate sunt în conservare). Cu toate acestea, dimensiunea sa depinde încă de cât timp a fost transferat bunul pentru conservare. În cazul în care perioada de conservare a obiectului este de până la trei luni, amortizarea asupra acestuia continuă să fie percepută, i.e. valoarea reziduală a mijloacelor fixe (și, prin urmare, valoarea plăților impozitului pe proprietate) în acest caz va scădea trimestrial.
Dacă activul este suspendat mai mult de trei luni, amortizarea nu este necesară. Dupa conservarea obiectului, amortizarea trebuie perceputa dupa aceleasi reguli ca si inainte de suspendare. În același timp, durata de viață rămasă este prelungită cu numărul de luni în care obiectul a fost eliminat.
Costurile instalațiilor și instalațiilor de producție pentru eliminarea naftalină și re-motballing, precum și costurile de întreținere a acestora în timpul perioadei de naftalină, sunt contabilizate ca cheltuieli nefuncționale (clauza 9, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Întreprinderea are dreptul de a reflecta în contabilitatea fiscală costurile utilităților și reparațiilor pentru întreținerea activului fix blocat (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20.07.2007 N 03-03-06 / 1/507). Plățile de leasing pentru teren nu sunt incluse în cheltuielile specificate (Scrisoare a Serviciului Federal de Impozite pentru Moscova din 2 septembrie 2005 N 20-12 / 62488). Trebuie avut în vedere că în conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli rezonabile și documentate suportate (efectuate) de către contribuabil.
Uneori, sistemele de operare care nu au legătură cu instalațiile de producție sunt transferate în conservare. Înainte de conservare, cheltuielile (amortizarea, întreținerea, reparația etc.) pentru astfel de instalații nu erau incluse în baza impozitului pe venit. Într-o astfel de situație, din punct de vedere fiscal, este imposibil să se țină cont de cheltuielile pe care organizația le va avea după cedarea acestor obiecte pentru conservare.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul inițial al activelor imobilizate este determinat ca suma costurilor achiziției sale (și dacă activele imobilizate au fost primite de către contribuabil gratuit, ca sumă la care această proprietate este evaluat în conformitate cu alin. 8 al art. 250 din Cod), construcția, fabricarea, livrarea și aducerea acestuia într-o stare în care este aptă de utilizare, cu excepția TVA și a accizelor, cu excepția cazurilor prevăzute de Cod. .
Pe baza acestui fapt, dobânda la împrumutul plătită de contribuabil în timpul creării liniei de producție ar trebui să fie luată în considerare ca parte a costului inițial al proiectului de construcție.
Totodată, alin. 2 p. 1 art. 265, art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o procedură specială de contabilizare a dobânzii la împrumuturi și credite. Deci, conform alin. 2 p. 1 art. 265 din Cod, cheltuielile neexploatare care nu au legătură cu producția și vânzarea cuprind cheltuielile sub formă de dobândă la obligațiile de creanță de orice fel, inclusiv dobânzile acumulate la titlurile de valoare și alte obligații emise (emise) de contribuabil, ținând cont de specificul prevăzute la art. 269 din Cod (pentru bănci - articolele 269 și 291), precum și dobânzile plătite în legătură cu restructurarea datoriilor la impozite și taxe, în conformitate cu procedura stabilită de Guvernul Federației Ruse.
Astfel, cheltuielile sub formă de dobândă la împrumuturile acordate pentru achiziționarea de echipamente în perioada de conservare a lucrărilor la instalarea echipamentelor etc. sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit ca parte a cheltuielilor neexploatare în cuantum care nu o depășește pe cea stabilită la art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.04.2007 N 03-03-06 / 1/204).
Atunci când transferă obiecte OS pentru conservare, organizațiile achiziționează sau dezvoltă proiecte standard independente pentru conservarea obiectelor OS.
Are o organizație dreptul să ia în considerare costurile achiziției unui proiect standard pentru conservare atunci când calculează impozitul pe venit?
În conformitate cu paragrafele. 8 și 9 alin.1 al art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile contribuabilului, respectiv, pentru conservarea mijloacelor fixe, inclusiv dezvoltarea unui proiect standard de conservare, pot fi luate în considerare, cu condiția ca acestea să fie documentate corespunzător.
Astfel, costurile de dezvoltare a unui proiect standard de conservare a mijloacelor fixe pot fi luate în considerare în scopuri fiscale, cu condiția ca acest proiect să fie utilizat în activitățile organizației. Aceste cheltuieli sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit în perioada fiscală (de raportare) în care acest proiect standard a fost utilizat pentru prima dată în timpul conservării mijloacelor fixe.
Organizațiile individuale, din mai multe motive, vând un obiect de sistem de operare blocat. În acest caz, se pune întrebarea cum să reducă venitul din vânzarea sa: prin prețul de cumpărare sau valoarea reziduală.
Contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile primite din vânzarea unui obiect cu imobilizări blocate cu valoarea reziduală a acestui obiect (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12.05.2005 N 03-03-01-04 / 1/ 253).
Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 30 martie 2005 N A12-21856 / 04-C29 prevede că excluderea mijlocului fix din proprietatea amortizabilă în conformitate cu paragraful 3 al art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse este posibil numai în perioada de conservare, adică. înainte de începerea acțiunilor cu imobilul specificat pentru vânzarea acestuia. La vânzarea obiectelor de mijloace fixe, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din astfel de operațiuni cu valoarea reziduală a acestor obiecte.
Unele organizații sunt forțate să vândă active fixe la un preț sub valoarea reziduală, de exemplu. la o pierdere. Cum se include o pierdere în cheltuieli: la un moment dat (deoarece proprietatea nu este în prezent amortizată) sau în conformitate cu paragraful 3 al art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse în cote egale pe o perioadă definită ca diferența dintre durata de viață utilă și viața reală până la data vânzării?
Răspunsul la această întrebare este prezentat în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 mai 2005 N 03-03-01-04 / 1/253, conform căreia procedura de determinare a costurilor de vânzare a mărfurilor este stabilit de art. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde bunuri amortizabile, contribuabilul are dreptul de a reduce venitul primit cu valoarea reziduală a proprietății amortizabile, determinată în conformitate cu paragraful 1 al art. 257 din Cod.
În baza paragrafului 1 al art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse bunuri amortizabile în sensul cap. 25 recunoaște proprietatea, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil (cu excepția cazului în care se prevede altfel la capitolul 25), sunt utilizate de acesta pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin acumularea de amortizare. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă de peste 12 luni și un cost inițial de peste 10.000 de ruble.
Având în vedere cele de mai sus, la vânzarea mijloacelor fixe aflate în conservare, contribuabilul are dreptul de a reduce venitul încasat cu valoarea reziduală a acestui mijloc fix.
Alineatul 3 al art. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că, dacă valoarea reziduală a proprietății amortizabile specificate la paragrafele. 1 p. 1 art. 268 din Cod, ținând cont de costurile asociate vânzării acestuia, depășește încasările din vânzarea acesteia, diferența dintre aceste sume fiind recunoscută ca pierdere a contribuabilului, care se ia în calcul fiscal în ordinea următoare. Pierderea rezultată este inclusă în alte cheltuieli ale contribuabilului în rate egale pe o perioadă determinată ca diferență între durata de viață utilă a acestei proprietăți și durata reală de funcționare a acesteia până la momentul vânzării.
Vehiculele care nu sunt controlate sunt supuse taxei de transport împreună cu vehiculele care sunt operate de organizație.
În conformitate cu art. Artă. 357 și 358 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii de taxe de transport sunt persoane care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, au înmatriculat vehicule recunoscute ca obiect de impozitare. Totodată, vehiculele înmatriculate conform procedurii stabilite sunt recunoscute ca obiect de impozitare.
S.A. Ratovskaya,
consultant-expert Editura „Consilier Contabil”
În cazurile de oprire temporară, încetarea anumitor tipuri de activități, lipsă de finanțare și din alte motive, devine necesară conservarea mijloacelor fixe. În plus, un obiect neterminat, de exemplu, o clădire în construcție, poate fi, de asemenea, supus conservării.
Documentele legale normative nu stabilesc procedura de conservare a mijloacelor fixe (OS), cu exceptia proiectelor de constructii de capital, prin urmare, aceasta procedura poate fi stabilita de catre institutie in mod independent.
Demararea unei astfel de proceduri este dată de actul administrativ al conducătorului instituției - ordinul de conservare a OS. Ar trebui să indice informațiile necesare pentru a identifica sistemul de operare (numele acestuia, numărul de inventar, locația instalării etc.), motivul și perioada de conservare și, de asemenea, să numească responsabili pentru implementarea acestuia. De asemenea, este indicat să se indice măsurile specifice de conservare pe care trebuie să le efectueze angajații responsabili - curățare, ungere, ambalare, mutare într-un depozit etc.
De asemenea, aceștia sunt obligați să efectueze conservarea și să întocmească un act pe aceasta, în baza căruia se va reflecta în contabilitate.
Potrivit paragrafului 38 din Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi unificat, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 nr. 157n (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 157n), conservarea unui Obiectul OS pe o perioadă mai mare de trei luni, precum și reactivarea, se întocmesc prin documentul contabil primar - Actul de conservare (reactivare) obiectele mijloacelor fixe care conțin informații despre obiectul contabilității (denumirea, numărul de inventar al obiect, valoarea sa inițială (contabilă), valoarea amortizarii acumulate), precum și informații despre motivele și perioada de conservare.
Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2015 nr. 52n privind aprobarea formularelor de documente contabile primare și a registrelor contabile nu prevede o formă unificată a actului de conservare (reactivare), prin urmare, instituția din politica contabilă trebuie să-și aprobe forma actului. Instituția poate prevedea și semnarea comisiei a unui astfel de act. De exemplu, semnarea acestuia poate fi încredințată unei comisii permanente de primire și înstrăinare a activelor nefinanciare, care se va asigura că măsurile de conservare (reactivare) sunt finalizate. Acest act ar putea arăta astfel:
"APROBA"
Șeful instituției
________________/NUMELE COMPLET./
„____” ____________20___
Act privind conservarea (re-conservarea) mijloacelor fixe
Noi, subsemnatii, comision
______________________ (Posiție, nume complet)
______________________ (Posiție, nume complet)
______________________ (Posiție, nume complet)
______________________ (Posiție, nume complet)
Conservarea mijloacelor fixe reprezintă un ansamblu de măsuri necesare care vizează asigurarea securității obiectelor în timpul inactivității temporare a acestora.
Conservarea unui obiect de mijloace fixe este o suspendare temporară a folosirii unui obiect, prin decizie a conducerii.
Legislația folosește termenul „conservare a activelor fixe”, dar nu există o definiție clară pentru acesta.
Regulile de conservare a mijloacelor fixe sunt reglementate de următoarele reglementări:
Codul fiscal al Federației Ruse (TC RF);
Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 N 26n.
Deci, PBU 6 stabilește regulile contabile:
Pentru obiectele mijloacelor fixe utilizate pentru punerea în aplicare a legislației Federației Ruse privind pregătirea și mobilizarea mobilizării, care pus la naftalinăși nu sunt utilizate în producția de produse, în executarea muncii sau în prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație contra unei taxe pentru posesia și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară, amortizarea este netaxat (clauza 17).
Pe durata de viață utilă a unui element de imobilizare, acumularea deducerilor din amortizare nu este suspendată, cu excepția cazurilor de transfer al acestuia prin decizie a conducătorului organizației. pentru conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, precum și în perioada de restaurare a obiectului, a cărui durată depășește 12 luni (p. 23).
Reguli similare sunt stabilite pentru impozitul pe profit:
„Din componența proprietății amortizabile în sensul prezentului capitol, sunt excluse mijloacele fixe: transferate prin decizie a conducerii organizației. pentru conservare mai mult de trei luni"(Clauza 3, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse);
„Pentru mijloacele fixe cedate de contribuabil în folosință gratuită, începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care a avut loc transferul menționat, nu se percepe amortizarea. O procedură similară se aplică mijloacelor fixe cedate prin decizie a conducerii organizației. pentru conservare mai mult de trei luni, precum și pentru mijloacele fixe care, prin decizie a conducerii organizației, se află în reconstrucție și modernizare de mai mult de 12 luni.
La rezilierea contractului de utilizare gratuită și restituirea mijloacelor fixe către contribuabil, precum și în timpul re-conservării sau la finalizarea reconstrucției (modernizării), amortizarea se percepe în modul prevăzut de prezentul capitol, începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care restituirea mijloacelor fixe către contribuabil, finalizarea reconstrucției (modernizării) sau reactivarea mijloacelor fixe” (clauza 2 a art. .
Cheltuielile nefuncționale includ cheltuielile legate de eliminarea și reactivarea instalațiilor și instalațiilor de producție, inclusiv costurile de întreținere a instalațiilor și instalațiilor de producție blocate (clauza 9, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, principala caracteristică a obiectelor cu naftalină pe o perioadă mai mare de trei luni este că pentru acestea se suspendă amortizarea. Totodată, mijlocul fix în sine continuă să fie cotat ca mijloace fixe (în contabilitate - contul 01 Mijloace fixe). În cazul reactivării unui obiect, amortizarea asupra acestuia continuă în mod obișnuit.
Pentru obiectele de construcție de capital, au fost aprobate Regulile pentru conservarea unui obiect de construcție de capital (Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 septembrie 2011 N 802 și în conformitate cu partea 9 a articolului 52 din Codul de urbanism al Rusiei). Federaţie).
În conformitate cu aceste reguli, se ia o decizie privind conservarea unui obiect în cazul încetării construcției (reconstrucției) acestuia sau, dacă este necesară suspendarea construcției (reconstrucției) unui obiect pentru o perioadă mai mare de 6. luni cu perspectiva reluării sale în viitor.
Decizia de conservare a unui obiect trebuie să definească:
a) o listă de lucrări privind conservarea obiectului;
b) persoanele responsabile cu siguranța și securitatea instalației, inclusiv structurile, echipamentele, materialele și șantierul (oficial sau organizație);
c) termenele de elaborare a documentației tehnice necesare efectuării lucrărilor de conservare a obiectului, precum și termenele de realizare a lucrărilor de conservare a acestuia;
d) cuantumul fondurilor pentru efectuarea lucrărilor de conservare a obiectului, determinată pe baza unui act întocmit de persoana care realizează construcția (reconstrucția) obiectului (denumit în continuare antreprenor), și aprobat de către dezvoltatorul (clientul).
Pe baza deciziei luate cu privire la conservarea instalației, dezvoltatorul (clientul), împreună cu antreprenorul, realizează un inventar al lucrărilor efectuate la construcția (reconstrucția) unității pentru a înregistra starea reală a instalației. facilitate, disponibilitatea documentației de proiect, structuri, materiale și echipamente.
În cazul conservării altor mijloace fixe, procedura de conservare poate fi diferită. Dar este evident că decizia de conservare, luată de o persoană autorizată a organizației, este cea cheie. O astfel de decizie se ia sub forma unui ordin, ordin sau alt document similar.
De remarcat faptul că suspendarea amortizării obiectului în ansamblu nu este benefică pentru organizație, întrucât reduce costurile recunoscute pentru impozitul pe venit. Prin urmare, uneori organele fiscale cer suspendarea amortizarii in cazurile in care obiectul nu este folosit temporar, dar nu este inregistrat ca conservare.
De menționat că conservarea este un drept și nu o obligație a organizației. Conservarea este un drept, nu o obligație. Deci, având în vedere un caz concret, judecătorii au remarcat:
„... suspendarea exploatării navelor în perioada de iarnă este cauzată de caracterul sezonier al activităților din cauza condițiilor climatice... oprirea temporară în perioada de iarnă inter-navigație nu atrage după sine conservarea automată a navelor. totodată, curțile de apel și de casație au mai avut în vedere că în această perioadă s-au desfășurat activități legate de întreținerea, repararea și modernizarea navelor în vederea pregătirii pentru noua navigație, societatea nu a luat o decizie privind conservarea nave în litigiu.” (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 noiembrie 2012 N VAC-14779/12 în cauza N A40-65991/11-129-282).
Principalul lucru de reținut la conservare:
Conservarea este un drept, nu o obligație a organizației și se formalizează prin decizia organizației.
Decizia de conservare sta la baza suspendarii amortizarii, daca perioada de conservare a obiectului depaseste 3 luni.
Pentru clădiri, structuri și dispozitive complexe din punct de vedere tehnic, se recomandă efectuarea unui inventar în conformitate cu decizia de conservare.
Reactivarea unui obiect este formalizată și prin decizia organizației.
Decizia de reactivare stă la baza reluării amortizarii.
Materiale pe tema „Activul principal”
Activul fix este un instrument de muncă pe termen lung (mai mult de 12 luni). Activele fixe includ clădiri, mașini și echipamente, structuri și dispozitive de transmisie, vehicule.
confort acasă
Conceptul de conservare este de obicei asociat cu hrana, ceea ce este de înțeles. Consumatorul obișnuit întâlnește mult mai des această formă de păstrare a caracteristicilor originale. În alte domenii, o astfel de abordare a întreținerii obiectelor poate fi considerată drept unul dintre instrumentele de inventariere. Acesta este modul în care se caracterizează conservarea echipamentelor la întreprinderi, care prevede nu numai implementarea laturii tehnice a problemei, ci și respectarea standardelor legale relevante.
Situațiile sunt destul de frecvente când instalațiile de producție rămân nefolosite o perioadă de timp. Aceasta poate face parte din echipamentul tehnic al întreprinderii sau întreaga infrastructură cu echipamente. În orice caz, lăsarea echipamentului pentru o perioadă lungă de timp este posibilă numai cu pregătirea adecvată, care este conservarea. Acesta este un set de măsuri menite să asigure siguranța caracteristicilor echipamentelor pentru o anumită perioadă. Adică, se presupune că, de exemplu, mașinile și unitățile în acest moment nu vor fi operate și vor fi supuse măsurilor de reparații și întreținere.
În același timp, este important să se țină cont de faptul că conservarea echipamentelor nu este un mijloc de protecție pasivă împotriva influențelor externe. În funcție de condițiile de depozitare, poate fi necesar un tratament special al suprafețelor metalice, elementelor de cauciuc și a altor părți ale echipamentului. Din acest punct de vedere, conservarea este și un mijloc preventiv de menținere a bunei stări a unui obiect.
Pregătirea pentru procesul de conservare începe cu implementarea procedurilor formale. În special, pregătirea documentației este necesară pentru ca pe viitor să rămână posibilă recunoașterea tuturor costurilor activității. Inițiatorul conservării poate fi un reprezentant al personalului de serviciu care depune o cerere corespunzătoare adresată șefului. În continuare, se întocmește un ordin de alocare a fondurilor pentru procedură și se dă o instrucțiune de elaborare a unui proiect care să indice cerințele de conservare de la serviciile tehnice. În ceea ce privește cerințele legale, reprezentanții administrației, conducerea departamentului responsabil cu facilități, servicii economice, etc ar trebui să controleze procesul de transfer al echipamentelor în stare de depozitare, fezabilitatea proiectului și să facă o estimare pentru întreținerea facilităţi.
Întreaga procedură constă din trei etape. În prima etapă, de pe suprafețele echipamentului sunt îndepărtate tot felul de contaminanți, precum și urmele de coroziune. Dacă este necesar și fezabil din punct de vedere tehnic, pot fi efectuate și operațiuni de reparație. Această etapă este completată de măsuri de degresare a suprafețelor, pasivare și uscare. Următoarea etapă implică prelucrarea cu agenți de protecție, care sunt selectați pe baza cerințelor individuale pentru funcționarea unității tehnice. De exemplu, conservarea cazanelor poate include tratarea cu compuși termorezistenți, care în viitor vor asigura structuri cu rezistență optimă la temperaturi ridicate. Pulberile anticorozive și un inhibitor lichid pot fi atribuite agenților de tratament universal. Etapa finală implică ambalarea echipamentelor.
În timpul depozitării, serviciile responsabile inspectează periodic echipamentul, evaluând starea acestuia. Dacă pe suprafețele echipamentului se găsesc urme de coroziune sau alte defecte, se efectuează re-conservarea. Acest eveniment presupune si implementarea tratamentului primar de suprafata in vederea indepartarii urmelor de deteriorare a metalului sau a altor materiale. În unele cazuri, are loc și conservarea repetată - acesta este același set de măsuri preventive, dar în acest caz are o implementare planificată. De exemplu, dacă se aplică o compoziție de protecție cu o anumită durată de viață, atunci după această perioadă serviciul tehnic trebuie să actualizeze produsul ca parte a aceleiași re-conservare.
La expirarea timpului alocat pentru conservare, echipamentul este supus unui proces invers, care presupune pregatirea pentru functionare. Aceasta înseamnă că piesele conservate trebuie să fie eliberate de compuși de protecție temporară și, dacă este necesar, tratate cu alte mijloace concepute pentru a fi utilizate pe echipamentele de lucru. Este demn de remarcat necesitatea măsurilor de precauție. Pe lângă conservarea tehnică, conservarea trebuie efectuată în condiții care îndeplinesc cerințele de utilizare a compozițiilor degresante, anticorozive și a altor compoziții sensibile la temperatură și umiditate. De asemenea, atunci când se efectuează astfel de proceduri, sunt de obicei respectate standarde speciale de ventilație, dar acest lucru depinde de specificul echipamentului particular.
Procedura de conservare are, fără îndoială, multe avantaje, iar implementarea ei este obligatorie în multe cazuri.
Cu toate acestea, nu întotdeauna se justifică din punct de vedere financiar, ceea ce duce la implicarea contabilității în pregătirea proiectului corespunzător. Cu toate acestea, conservarea este un set de măsuri care vizează menținerea operabilității echipamentelor pentru a obține beneficii pentru întreprindere. Dar dacă vorbim de facilități neutilizate sau neprofitabile, atunci nu are rost să desfășurăm astfel de activități. Din acest motiv, etapa de pregătire și dezvoltare a unui proiect pentru transferul echipamentelor într-o stare conservată este într-o oarecare măsură chiar mai responsabilă decât implementarea practică a procedurii.
Comentarii
Conținut similar
Mașini
Care este diferența dintre antigel și antigel și care este esența acestor concepte?
Fiecare mașină modernă este echipată cu un sistem de răcire în care există un lichid precum antigelul. În unele cazuri, în loc de acesta, șoferii toarnă antigel în rezervorul de expansiune. În esență, funcția...
Afaceri
Tipuri, caracteristici de instalare și utilizare a echipamentelor pentru cromarea
Prelucrarea externă a materialelor și structurilor este adesea efectuată pentru a le oferi performanțe îmbunătățite. Pe lângă proprietățile de protecție, caracteristicile decorative sunt date în acest fel. Placarea cu crom este diferită...
Afaceri
Cum să alegi echipamentul pentru un magazin de mezeluri. Echipamente interne și de import. Recenzii
Piața mezelurilor din Rusia s-a dezvoltat recent într-un ritm accelerat, în principal datorită cererii din ce în ce mai mari pentru aceste produse. Nivelul concurenței în acest domeniu al industriei alimentare este, de asemenea, ridicat. Unu…
Afaceri
Ce oferă utilizarea superfosfatului și ce este acest îngrășământ
Odată, în 1669, un anume alchimist H. Brandt a efectuat următorul experiment: a evaporat urina până la uscare, a amestecat precipitatul rezultat cu nisip și cărbune și apoi a încălzit acest amestec într-o retortă închisă. Drept urmare, a primit...
Afaceri
De ce se îngălbenește pana de ceapă și cum pot face față?
În fiecare an, mulți grădinari se confruntă cu faptul că pana de ceapă devine galbenă. Dacă nu acționați la timp, puteți rămâne complet fără recoltă. Acest lucru este îngrijorător în special pentru persoanele care cultivă ceapă în cantități mari pentru vânzare...
Afaceri
Descrierea și caracteristica echipamentului de presare cu vid
Dezvoltarea industriei mașinilor-unelte de astăzi oferă multor întreprinderi posibilitatea de a utiliza cele mai noi și mai bune echipamente în producția de mobilier. Mașinile moderne ajută la creșterea producției...
casa si familie
Cum să determinați picioarele plate la un copil și la ce vârstă se poate face acest lucru?
Din cauza lipsei de experiență, oboselii sau epuizării profesionale obișnuite, medicii nu observă uneori simptome care ar putea indica o anumită boală la un copil. Un alt lucru sunt părinții. Ei se referă întotdeauna la...
casa si familie
Creșterea cristalelor (pentru copii și adulți). Echipamente, truse
Când un copil s-a maturizat deja, alături de mândrie vine conștientizarea că este din ce în ce mai greu să-l interesezi de ceva, să-l surprinzi și să-l captivezi serios. Există, totuși, un mod pe care mulți oameni îl uită, dar o astfel de distracție...
casa si familie
Când ar trebui să înceapă un copil să se spele pe dinți și cum să-l învețe să facă acest lucru?
Mulți părinți grijulii își fac griji în avans cu privire la momentul în care copilul ar trebui să înceapă să se spele pe dinți. Acest factor se referă la sănătatea bebelușului, dar poate exista ceva mai scump și mai semnificativ decât bunăstarea propriului copil? Ma…
casa si familie
La ce vârstă încep copiii să vorbească și cum îi puteți ajuta cu asta?
De la vârsta de 4 luni, bebelușul începe să publice diferite...
Lucrări pregătitoare sunt adesea necesare pentru transferul proprietății pentru conservare: prelucrare specială, dezmembrare etc. Un act privind transferul unui obiect temporar neutilizat pentru conservare va ajuta la justificarea costurilor acestora.
Nu a fost stabilită o formă unificată pentru actul de transfer în conservare, așa că companiile o întocmesc într-o formă arbitrară. Aprobat de liderul său. Întocmirea unui astfel de act completează etapa de transfer al mijlocului fix pentru conservare, care se întocmește cu un întreg pachet de documente (vezi caseta din dreapta). Un exemplu de act privind trecerea la conservare este prezentat la p. 70.
Referinţă. Un pachet de documente care vor confirma conservarea proprietății
SRL „Companie” „APROBAT”
CEO
Petrov
—— (Petrov S.A.)
01 noiembrie 2011
——————-
Actul N 6
privind transferul mijloacelor fixe pentru conservare
Subsemnatii suntem o comisie formata din:
inginer șef A.R. Ivanova
Președinte ——————————————————————
director de magazin V.K. Volkov, muncitor A.M. Medvedev,
și membrii comitetului ———————————————————
contabil V.N. Zaitsev
—————————————————————————
au întocmit prezentul act în sensul că:
1 noiembrie 2011<1>conservarea excavatorului, model
—————————————————————————
„Excavator planificator UDS 214 pe șasiu TATRA T815-2 6×6.2”
—————————————————————————
Motive pentru conservarea obiectului:
lipsa comenzilor pentru terasamente
—————————————————————————
Înainte de conservare, au fost efectuate următoarele lucrări pregătitoare în conformitate cu
încheierea comisiei din data de 20 octombrie 2011<3>:
1. Suprafețele echipamentelor sunt curățate de contaminare.
—————————————————————————
2. Părțile mobile ale excavatorului au fost lubrifiate.
—————————————————————————
În procesul lucrărilor pregătitoare s-au folosit materiale:
- cârpe - 1 kg;
—————————————————————————
- litol 8 - kg.
—————————————————————————
3000 (trei mii) de ruble.<4>.
Costuri totale de conservare —————————
Conservarea bunurilor și echipamentelor de mai sus a fost efectuată pe o perioadă de până la
20 martie 2012
—————-
Președintele Comisiei<5>Ivanov A.R. Ivanov
Membrii comisiei: Volkov V.K. Volkov
Medvedev A.I. Medvedev
Zaitsev V.N. Zaitsev<1>Actul trebuie să indice clar începutul conservării.
<2>Pentru o perioadă de conservare mai mare de trei luni, valoarea reziduală a obiectului se consemnează în act.
<3>O referire la încheierea comisiei va justifica lucrările pregătitoare.
<4>În fapt, este de dorit să se stabilească suma costurilor deja suportate pentru conservare.
<5>Comitetul ar trebui să includă experți tehnici.
Figura Lista obiectelor transferate pentru conservare este stabilită în timpul inventarierii
De obicei, o companie transferă în conservare un grup de obiecte care sunt implicate într-o anumită activitate (de exemplu, o linie de producție), și nu active fixe individuale. Pentru a determina o listă specifică a activelor temporar neutilizate, se efectuează un inventar.
Ordinul de inventariere trebuie să conțină o indicație directă a grupelor de obiecte care sunt inventariate și, de asemenea, că inventarierea este efectuată pentru a transfera obiecte pentru conservare.
Dacă, la transferul obiectelor pentru naftalină, societatea cunoaște datele la care mijloacele fixe nu vor fi utilizate, este posibil să se stabilească în politica contabilă perioada de revizuire a tuturor proprietăților la momentul trecerii obiectelor în categoria de pus la naftalină.
Obiectele destinate conservării sunt alocate unui grup separat în timpul inventarierii. Pentru a ține seama, compania poate folosi un subcont separat „Obiecte transferate pentru conservare” al contului 01. În fapt, astfel de obiecte sunt enumerate cu indicarea mărcii sau modelului, precum și a numărului de inventar.
Pentru a transfera obiectul în conservare, șeful numește o comisie specială, care decide asupra necesității unei astfel de decizii. Acesta poate fi format din reprezentanți ai administrației, ai serviciilor tehnice, șeful compartimentului relevant, care include mijloace fixe supuse conservării, angajați ai serviciilor contabile și economice.
Această comisie este cea care face inventarierea și semnează actul de conservare. Semnătura comisiei de pe act va confirma că obiectul a fost transferat cu respectarea tuturor procedurilor tehnice. Dacă, ca urmare a încălcării acestora, mijlocul fix este deteriorat în timpul conservării (de exemplu, furtunuri rupte din cauza lichidului nescurcat la rece), membrii comisiei vor fi responsabili pentru aceasta.
În actul de conservare, comisia indică lucrările pregătitoare și costurile implementării acestora. De exemplu, acesta poate fi salariul lucrătorilor care efectuează în mod direct lucrări de conservare a unității, costul materialelor utilizate pentru conservare, precum și serviciile organizațiilor terțe. O referire la costuri în act va stabili suma finală a costurilor asociate transferului.
La momentul deciziei de trecere a obiectului în conservare, necesitatea lucrărilor pregătitoare este prescrisă în încheierea privind conservarea obiectului. Comisia face referire la aceasta în act și prevede următoarele aspecte:
În cazul general, costurile de conservare, reconservare și întreținere a obiectelor blocate se efectuează pe baza unui deviz aprobat de șeful organizației. În contabilitatea fiscală, astfel de costuri sunt recunoscute drept cheltuieli neoperaționale pe baza paragrafelor. 9 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 ianuarie 2011 N 03-03-06 / 1/24).
Ministerul de Finanțe al Rusiei a clarificat că costurile asociate cu conservarea și repunerea în funcțiune a mijloacelor fixe au ca scop păstrarea și menținerea în bune condiții a proprietății, care ulterior vor genera venituri și, prin urmare, sunt recunoscute ca rezonabile (Scrisoarea din septembrie 15, 2010 N 03-03-06 / 1 /590). Cu toate acestea, inspectorii refuză adesea să recunoască o serie de costuri pentru organizații.
Cheltuieli pentru asigurarea voluntară a proprietății blocate. Nu există o poziție oficială privind contabilizarea acestor costuri. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central consideră că acestea nu reduc veniturile impozabile, întrucât proprietatea blocată nu este utilizată în activități care vizează generarea de venituri (Decret din 28 august 2007 în dosarul N A-62-3649 / 2005).
Autorii au o altă părere. La urma urmei, compania intenționează să continue să folosească proprietatea blocată în activitățile sale de afaceri. În plus, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi care să permită autorității fiscale să evalueze cheltuielile efectuate de contribuabili din punctul de vedere al oportunității acestora (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 09.03.2011). N 8905/10). Cu toate acestea, contribuabilul va trebui să apere acest punct de vedere în instanță.
Cheltuieli pentru repararea și protecția instalațiilor aflate sub control. Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, menținerea proprietății în stare corespunzătoare este direct legată de activitățile de producție care vizează generarea de venituri. Prin urmare, cheltuielile pentru repararea și protecția mijloacelor fixe blocate pot fi considerate rezonabile (Scrisoarea din 15 septembrie 2010 N 03-03-06 / 1/590).
Notă. Ministerul de Finanțe al Rusiei recunoaște că costurile de reparare și protejare a activelor fixe blocate sunt considerate rezonabile.
Aceeași părere este împărtășită de instanțele de judecată, arătând că conservarea OS nu înseamnă absența necesității menținerii acestora în stare de funcționare. Lucrările de reparații, precum și costurile de protecție a instalației, sunt cheltuieli pentru întreținerea echipamentelor excluse temporar din proprietatea amortizabilă (Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol din Urali din 05.08. și Moscova din 01.09.2008 N KA-A40 / raioane 8144-08).
În contabilitatea fiscală, activele fixe transferate pentru conservare pentru o perioadă de cel puțin trei luni sunt excluse din proprietatea amortizabilă (clauza 3, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Taxa de amortizare încetează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care s-a efectuat conservarea. Prin urmare, în actul de trecere la conservare, este necesar să se stabilească valoarea deprecierii acumulată până la acest moment, precum și valoarea reziduală a obiectului. Acest lucru va ajuta la evitarea erorilor în viitor în timpul reconservării.
Mai mult, în acest caz, se recunoaște perioada de conservare reală, și nu cea așteptată. Dacă, conform documentelor, mijlocul fix ar fi trebuit să fie blocat timp de două luni și, ca urmare, a stat inactiv timp de cinci luni, atunci inspectorii pot refuza companiei dreptul de a percepe amortizarea unui astfel de obiect.
În contabilitate, amortizarea este suspendată și dacă conservarea durează mai mult de trei luni (clauza 23 PBU 6/01), dar nu există o indicație directă de la ce dată.
Potrivit autorilor, o organizație poate aplica aceeași procedură ca și în contabilitatea fiscală, în baza paragrafelor 21 și 22 din PBU 6/01. Totodată, societatea nu este scutită de obligația de a plăti impozitul pe proprietate pentru astfel de obiecte, întrucât acestea continuă să fie incluse în mijloace fixe conform datelor contabile.
După reactivarea mijloacelor fixe, perioada de amortizare este prelungită pentru perioada de suspendare, respectiv, amortizarea va fi percepută pentru obiect chiar și după expirarea duratei de viață utilă (de exemplu, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 1 decembrie). , 2009 N 16-15 / 125953).
Practica judiciară cu privire la problema dacă un astfel de TVA poate fi dedus este ambiguă. Așadar, unele instanțe consideră că este posibil, deoarece costurile de conservare și întreținere a obiectelor blocate sunt asociate cu activitățile de producție ale organizației (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 27.08.2008 N 10798/08, Rezoluție al Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 09/01/2008 în dosarul N A05- 780/2008 și din 4 aprilie 2008 în dosarul N A56-51219/2006). Aceeași părere este împărtășită de autori.
Cu toate acestea, există hotărâri judecătorești care prevăd că conservarea mijloacelor fixe este recunoscută ca prestare a unei lucrări pentru nevoi proprii, ale căror costuri sunt luate în considerare în cheltuielile cu impozitul pe venit, prin urmare astfel de lucrări nu sunt supuse TVA (Hotărârea Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din data de 06.09.2007 la dosarul N A05-13740/2006-13). În consecință, nu există motive pentru deducerea sumelor TVA plătite pentru astfel de lucrări și servicii.
Obiectul blocat este exclus din proprietatea amortizabilă, prin urmare, în scopuri fiscale, este tratat ca o altă proprietate (articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). Se pare că atunci când îl vindeți, se vor aplica paragrafele. 2 p. 1 art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia veniturile din vânzări sunt reduse cu costul achiziționării altor proprietăți. Și nu pentru valoarea reziduală, ca în vânzarea de bunuri amortizabile (clauza 1, clauza 1, articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, o astfel de interpretare va duce cu siguranță la dispute cu inspectorii fiscali, deoarece vor exista contabilizări repetate pentru aceeași cheltuială: prima oară sub formă de amortizare acumulată până la momentul conservării, a doua sub forma prețului de cumpărare la data vânzare. Și instanța, cel mai probabil, va sprijini autoritățile fiscale. Pentru a evita disputele, este mai sigur să redeschideți proprietatea înainte de a vinde.
A.A. Frenkel
în contabilitate
si impozitare
SRL „AUDIT-UNISERVICE”
E.N. Ryabtseva
Director
departament dezvoltare si vanzari,
SRL „AUDIT-UNISERVICE”
Salut! În acest articol vom vorbi despre conservarea mijloacelor fixe.
Astăzi vei învăța:
Conservare este un set de măsuri pentru oprirea temporară a utilizării unuia sau mai multor mijloace fixe ale organizației. Conservarea presupune reluarea funcționării OS după o perioadă documentată.
Cuvântul în sine provine din latinescul conservatio – „conservare”, care indică scopul final al întregului eveniment – de a salva atât obiectul în sine, cât și o parte din fonduri pe conturile de decontare ale companiei, datorită unei reduceri a costurilor.
Conservarea unui obiect poate fi comparată cu anabioza unui crocodil, când, în condiții nefavorabile, acest animal se îngroapă în nisip și toate funcțiile sale vitale încetinesc. Deci obiectul își încetinește viața în interiorul întreprinderii și - principala caracteristică - temporar nu aduce beneficii economice proprietarilor săi. Prin lege, această „hibernare” nu poate depăși trei ani. Dar practica arată că perioada de conservare a mijloacelor fixe poate fi prelungită.
Acest eveniment este utilizat, de exemplu, în astfel de cazuri:
Ce înseamnă de fapt conservarea?
Pentru a face acest lucru, trebuie să furnizați un plan de acțiune în două direcții:
Primul articol include toate acțiunile legate direct de instrumentul principal. În timp ce proprietatea este inactivă, trebuie să o păstrați în siguranță și în stare bună.
De exemplu, în agricultură, o tehnică specială este utilizată pentru tratarea câmpurilor cu erbicid. Această tehnică este necesară numai primăvara și vara, pe vreme rece trebuie să i se aloce un loc într-un hangar închis, să pornească periodic motorul și să protejeze hangarul de hoți.
Pe de altă parte, conservarea trebuie înregistrată în documente - nu este suficient doar să nu mai folosiți proprietatea și să o puneți sub cheie.
Conservarea este o procedură voluntară. Chiar dacă nu vă folosiți clădirea, echipamentul sau mașina pentru nevoile organizației, iar acestea sunt acoperite cu praf, organele fiscale nu vă pot obliga să efectuați această procedură.
Acest lucru ridică întrebarea - dacă legea nu vă obligă să reînregistrați statutul unui bun neutilizat, de ce aveți nevoie de probleme suplimentare? Lasă-l să stea până când este nevoie din nou. Doar beneficiile care vor depăși semnificativ inconvenientele și costul acestuia vă pot convinge în favoarea conservării documentelor.
Cu toate acestea, există câteva puncte comune:
|
Paragraf |
Dacă conservarea |
Dacă faci fără conservare |
|
Întreținerea activului principal |
Plătiți mai puțin impozit pe venit. Costurile de intretinere, salariile de paza, amortizarea depozitului, incalzirea, iluminatul pot fi atribuite cheltuielilor neexploatare, intrucat mijloacele fixe nu mai servesc la realizarea de profit. Prin urmare, baza impozabilă poate fi redusă cu valoarea acestor cheltuieli la calculul impozitului pe venit |
Plătiți același impozit pe venit, ca și în funcționarea actuală a sistemului de operare. Fără conservare oficială, toate cheltuielile pe acest OS vor fi recunoscute drept cheltuieli pentru implementarea activităților de bază ale companiei. Prin urmare, nu veți putea reduce baza de impozitare la calcularea profiturilor cu valoarea acestor cheltuieli. |
|
Depreciere |
Nu este taxat. În cazul conservării pe o perioadă de trei luni sau mai multe, taxele de amortizare sunt reziliate. Amortizarea este reluată când mijloacele fixe sunt reactivate și se încheie până când toate mijloacele fixe sunt amortizate. Baza de calcul a impozitului pe proprietate nu este redusă, deoarece valoarea reziduală a mijloacelor fixe nu este redusă din cauza deprecierii |
Încărcat în fiecare lună bazată pe durata de viață utilă. Astfel, baza de calcul a impozitului pe proprietate scade în fiecare lună - adică plătești din ce în ce mai puțin pentru un anumit mijloc fix. Și, în același timp, trebuie să luați în considerare cheltuieli lunare uneori semnificative în legătură cu amortizarea |
|
Viata utila |
Prelungit pe perioada de amortizare. Dacă, după reactivare, se dovedește că FTI a expirat, atunci se va percepe în continuare amortizarea obiectului, iar FSI va fi efectiv prelungit pentru această perioadă. Inconvenientul este că, în ciuda absenței uzurii fizice, există încă uzură morală, iar o astfel de „înghețare” va face sistemul de operare și mai vechi și uneori inutilizabil din cauza învechirii morale. |
Merge pe propriul său drum pana se termina. SPI pentru un anumit OS este aprobat de organizație însăși, dar în intervalul de timp pentru fiecare grupă de amortizare prevăzut de lege în Clasificare |
|
Reflecția în 1C |
Subcont și bifă la amortizare. Pentru comoditate, se obișnuiește să se adauge subcontul 01.1 OS pentru conservare la contul sintetic, adică contul general 01 Active fixe. 1C vă permite să dezactivați amortizarea prin mijloace fixe bifând caseta „Afectează amortizarea” din secțiunea „Conservare” din directorul de evenimente |
Contabilitatea se realizează fără separarea sistemului de operare. În 1C, în mod implicit, amortizarea este percepută pe sistemul de operare |
Dacă proprietatea aparține mijloacelor fixe - adică se reflectă în contabilitate în contul 01 - se poate efectua conservarea.
Reamintim că nicio proprietate a companiei nu poate fi atribuită mijloacelor fixe.
Pentru aceasta, trebuie îndeplinite patru condiții:
|
numărul de stare |
esență |
Exemple. Da - condiția este îndeplinită (se aplică sistemului de operare), nu - nu este îndeplinită, nu se aplică sistemului de operare |
| Obiectul este folosit în producție, închiriat, necesar pentru muncă sau servicii și este implicat și în management |
da: mașină de firmă. Necesar în management - duce capul pe nevoi oficiale Nu: un monument de marmură pe teritoriul întreprinderii, rămase de la foștii proprietari |
|
| Obiectul a fost folosit de mai bine de un an |
da: clădirea în care se află firma Nu: ambalarea produsului |
|
| 3. | Compania nu va revinde obiectul |
Da: calculatoare pentru lucrătorii de birou Nu: lot de calculatoare achizitionate de firma pentru vanzare |
| Obiectul poate aduce beneficii economice în viitor |
da: pomi fructiferi pereni (pentru vanzarea fructelor) Nu: plantatii anuale pentru decorarea teritoriului |
Exemple de sisteme de operare: case, structuri, transport, unelte, echipamente de birou, inventar gospodăresc, teren, apă, subsol.
Nu are legătură cu sistemul de operare: produse finite, materiale și mărfuri în stoc. Materiale sau obiecte aflate în tranzit sau în montaj.
Nimeni nu conservă resursele naturale (pământ, apă, subsol), ceea ce este ușor de explicat: conform legii Federației Ruse, amortizarea nu se percepe pentru aceste obiecte. Deoarece deseori mijloacele fixe sunt conservate pentru a suspenda deducerile din amortizare, acest motiv nu funcționează în această situație.
De ce resursele naturale nu sunt amortizate? Se crede că pot fi folosite pe termen nelimitat și nu se vor „uza”, deși de fapt pot fi epuizate cu utilizarea activă.
Procedura de conservare este strict reglementată pentru instituțiile bugetare și de stat. În ceea ce privește întreprinderile comerciale, practica arată că autoritățile fiscale sunt mai loiale înregistrării conservării.
Pentru ca conservarea să fie considerată legală și tu, cu conștiința curată, poți înceta să acumulezi depreciere pe sistemul de operare, trebuie să faci mai mulți pași:
|
Caracteristică |
Ordin privind trecerea în conservare a mijloacelor fixe |
Act de conservare a mijloacelor fixe |
|
Scop |
reflectă intenția |
Confirmă un fapt împlinit |
|
obligatoriu |
Este un document obligatoriu |
Este un document de dorit |
|
Cine semnează |
Inițiat și semnat de șeful companiei |
Toți membrii comisiei numiți în ordin + șef |
|
Ce face informațiile |
— Motivele trecerii la conservare; - În ce perioadă; - Responsabil de eveniment; — Responsabil pentru stocarea corectă a sistemului de operare neutilizat |
— Lista instalațiilor pentru dezafectare; — Data începerii conservării; - Ce activități vor fi desfășurate în timpul opririi sistemului de operare; - Costurile de conservare. |
| Vedere unificată |
Vedere arbitrară |
Depreciere - aceasta este o scădere treptată a costului mijloacelor fixe din cauza uzurii acestora prin includerea lunară a unei cote din costul acestuia în.
Cum se calculează aceste acțiuni anulate? Valoarea acestora este direct legată de conceptul de viață utilă a mijloacelor fixe (SPI). Valoarea termenului este aleasă parțial de organizație, dar numai în limitele specificate. Aceste cadre sunt prescrise într-un document oficial - clasificări OS.
În această clasificare, toate mijloacele fixe posibile sunt împărțite în zece grupuri. Primul grup listează acele sisteme de operare a căror ITS este de la unu la doi ani. În ultimul, al zecelea grup - OS cu o durată de viață de peste treizeci de ani.
Exemplu. Armele de vânătoare și sport aparțin grupei a cincea de amortizare cu DTI de la șapte la zece ani. O organizație poate stabili un PTI pentru TOS timp de șapte, opt, nouă sau zece ani, la discreția sa.
După alegerea unui SPI cu sistem de amortizare liniară (în multe privințe cel mai convenabil), se calculează cât va trebui să fie amortizat pe lună. De exemplu, dacă o armă de vânătoare a costat 70.000 de ruble cu o ITS de 7 ani, va trebui să anulați:
În cazul în care conservarea nu depășește trei luni, amortizarea se acumulează în funcție de mijloace fixe în mod obișnuit. Cu o perioadă mai lungă, așa cum am considerat deja, amortizarea este suspendată.
Amortizarea încetează să se acumuleze din prima zi a lunii următoare celei în care a fost emis ordinul de conservare. De exemplu, dacă conservarea se aprobă pe 15 august, de la 1 septembrie, aceasta nu se mai acumulează.
Ne perceperea temporară a amortizarii este adesea unul dintre obiectivele principale ale conservării și o modalitate legală de a o evita. Pe de o parte, acest lucru nu este foarte profitabil pe termen lung. La urma urmei, proprietatea complet amortizată este listată în bilanț cu valoare zero, prin urmare, nu trebuie să plătească impozit pe proprietate, în timp ce activul „înghețat” va atârna în bilanț cu aceeași valoare și nu cu valoarea reziduală. .
Pe de altă parte, dacă proprietarul are o flotă întreagă de echipamente cu un cost uriaș și, ca urmare, cu o depreciere uriașă din cauza scăderii producției, el nu va putea include această depreciere în costul produselor finite. - altfel va exploda vertiginos.
Conservarea mijloacelor fixe nu scutește întreprinderea de plata taxei de transport (dacă mijloacele fixe se referă la vehicule), în ceea ce privește aceasta, este, de asemenea, plătibilă.
Toate aceste cazuri sunt reglementate de lege, dar conservarea nu apare printre ele. Prin urmare, la conservarea mijloacelor fixe, nu este necesar să căutați documente primare cu TVA-ul specificat la achiziționarea mijloacelor fixe și să le transferați la buget.
Vânzarea de obiecte sub naftalină are trăsături tipice vânzării proprietății amortizabile, în ciuda faptului că amortizarea este suspendată în timpul controlului pe termen lung.
Asemănarea constă în faptul că, la o astfel de vânzare, vânzătorul are dreptul de a reduce profitul declarat cu valoarea reziduală a mijloacelor fixe - valoarea rămasă după amortizarea acumulată înainte de conservare.
Exemplu. Compania a cumpărat dispozitivul în valoare de 120.000 de ruble. Conform clasificării, acesta va fi utilizat timp de cinci ani (60 de luni). Amortizarea lunară s-a ridicat la 2000 de ruble. Au trecut trei ani, pentru care amortizarea acumulată a redus costul dispozitivului cu 72.000 de ruble. Valoarea reziduală actuală a fost de 48.000 de ruble (120.000 - 72.000).
În tot al patrulea an, dispozitivul a fost oprit. După aceea, dispozitivul a fost vândut pentru 82.600 de ruble, inclusiv TVA de 12.600 de ruble.
Din punct de vedere fiscal, veniturile din vânzări au fost de 70.000 (82600 - 12600).
Compania declară un profit de 22.000 de ruble (suma de 70.000, redusă cu valoarea reziduală a dispozitivului - 48.000 de ruble).
Dacă valoarea reziduală depășește veniturile din vânzare, diferența dintre aceste cifre va fi recunoscută ca pierdere.
În acest caz, trebuie să stabiliți durata reală de viață a instalației - adică să eliminați lunile de nefuncționare. Și din această cifră se calculează perioada de anulare a pierderii. Pierderea este distribuită în părți egale pe luni ale perioadei constatate ca parte a altor cheltuieli.
După ceva timp, conducerea poate ajunge la concluzia că compania trebuie din nou să utilizeze în mod activ obiectele OS blocate.
În acest scop, se emite un ordin corespunzător de reactivare.
Reactivare - un set de măsuri pentru a relua funcționarea sistemului de operare.
Totodată, se percepe din nou amortizarea - din prima zi a lunii următoare celei în care a fost emis ordinul de reactivare.
Punctul 11 din Instrucțiunea nr. 174n a fost modificat în Instrucțiune. Mai devreme s-a spus că transferul activelor fixe către conservare ar trebui contabilizat ca un transfer intern. Acum se indică faptul că transferul mijloacelor fixe pentru conservare nu se reflectă în niciun fel pe conturile de sold 010100000. Să ne ocupăm de asta mai detaliat.
În instrucțiunile contabile nu există o definiție clară a conceptului de „conservare”. Iată exemple despre modul în care termenul „conservare” aplicat activelor fixe este definit în standardele de stat:
1) 3.28 conservare: Un ansamblu de măsuri pentru asigurarea perioadei de depozitare specificate de documentația tehnică sau de inactivitate temporară a centralelor și rețelelor termice (echipamente, piese de schimb, materiale etc.) prin protecția împotriva coroziunii, mecanice și de altă natură umană și de mediu. influențe.
O sursă: STO 70238424.27.100.027-2009: Statii de tratare a apei si regim de chimie a apei centralelor termice. Organizarea exploatării și întreținerii. Norme și cerințe
2) 3.7 conservare: Un ansamblu de măsuri pentru asigurarea perioadei de depozitare specificate de documentația tehnică sau de inactivitate temporară a centralelor și rețelelor termice (echipamente, piese de schimb, materiale etc.) prin protecția împotriva coroziunii, mecanice și de altă natură umană și de mediu. influențe.
O sursă: STO 17330282.27.060.003-2008: Puncte de incalzire ale retelelor de incalzire. Condiții de creație. Norme și cerințe
3) 3.1. Conservare - un set de operațiuni efectuate de producător și consumator pentru a proteja mașina de efectele fizice și chimice ale mediului și de eventualele daune în timpul încărcării și descărcarii, transportului și depozitării.
O sursă: GOST 27252-87: Mașini de terasament. Conservare și depozitare
4) În cazurile în care se ia o decizie privind conservarea, dezvoltatorul (clientul) se asigură că obiectul și teritoriul folosit pentru construcția acestuia sunt aduse într-o stare care să asigure rezistența, stabilitatea și siguranța structurilor, echipamentelor și materialelor, precum și ca siguranta obiectului si a santierului pentru populatie si mediu .
O sursă:„Cu privire la aprobarea regulilor de conservare a unui obiect de construcție de capital” Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 septembrie 2011 nr. 802.
Astfel termenul conservareîn sensul său general acceptat înseamnă un ansamblu de măsuri tehnice care vizează conservarea pe termen lung a mijlocului fix, atunci când mijlocul fix nu este în exploatare, precum și pentru transport. De exemplu, în ceea ce privește mașinile și echipamentele, pentru vehicule, conservarea înseamnă drenarea combustibilului și fluidelor tehnice și tratament special anticoroziv, eventual ambalaje de protecție, eventual fixarea pieselor individuale în mișcare.
Redeschidere- acesta este un complex de lucrări inverse: îndepărtarea ambalajului de protecție, îndepărtarea protecției anticoroziune, deblocarea nodurilor fixe.
Nu există un alt sens stabilit pentru termenul „conservare a mijloacelor fixe”.
În Instrucțiunea nr. 157n, termenul „conservare” apare în două paragrafe:
1) paragraful 38 subliniază de două ori că mijlocul fix transferat în conservare continuă să fie considerat mijloc fix;
2) Alineatul 86 prevede oprirea acumulării deprecierii dacă mijlocul fix a fost pus în conservare mai mult de trei luni.
Este clar că pentru contabilitate nu există nicio diferență dacă mijlocul fix este acoperit cu unsoare anticorozivă sau nu. Trebuie concluzionat că dezvoltatorii instrucțiunilor de contabilitate în instituțiile de stat (municipale) au avut în vedere un sens propriu, special al termenului „conservare a mijloacelor fixe”, dar au uitat să îl aducă utilizatorilor instrucțiunilor. a transmite un mesaj.
Rămâne doar să facem presupuneri. Probabil, în sensul contabilității sub „conservare” ar trebui să se înțeleagă încetarea temporară a funcționării. Iar prin „reconservare” ar trebui să se înțeleagă reluarea funcționării mijlocului fix.
Potrivit paragrafului 38 din Instrucțiunea nr. 157n, pentru contabilitate, nu interesează orice încetare a funcționării unui mijloc fix, ci doar una care este planificată pe o perioadă mai mare de trei luni.
Să observăm că paragraful 38 menționează o anumită Lege privind conservarea (reactivarea) mijloacelor fixe și chiar oferă o listă cu detaliile obligatorii ale acesteia. Dar, de fapt, o astfel de formă unificată nu a fost stabilită și nu a existat niciodată. Pot fi găsite numeroase exemple de acte de conservare făcute în casă. În cea mai mare parte, acestea sunt documente tehnice pentru stabilirea istoricului funcționării unui obiect, al căror tabel principal este o listă de lucrări de conservare.
Acest lucru este important să înțeleagă un contabil. De exemplu, un contabil află că mașina din instituție a devenit deja atât de inutilizabilă încât este imposibil să o conduci sau să o repari. Mașina nu va mai fi folosită.
Contabilul solicită angajatului responsabil cu exploatarea vehiculelor în instituție să întocmească un „Actul de conservare”. Iar angajatul nu poate înțelege ce se cere de la el. La urma urmei, nimeni nu va conserva mașina.
Este necesar să se elaboreze și să se aprobe în politica contabilă forma Legii privind conservarea (reactivarea) mijloacelor fixe, să se prevadă detaliile (cu excepția celor obligatorii în conformitate cu clauza 7 din Instrucțiunea nr. 157n) necesare contabilității. :
Este evident că în timpul re-conservării nu trebuie să fie indicate nici motivul, nici perioada.
Nu se explică cum se documentează dacă mijlocul fix a fost transferat în conservare timp de două luni, iar apoi s-a dovedit că a fost necesară prelungirea lui cu încă două luni. Rezultă că contabilul va fi obligat să întocmească Actul de conservare începând de astăzi cu data începerii conservării în urmă cu două luni, să anuleze amortizarea acumulată timp de două luni folosind metoda „reversării roșii”. Sau încălcați instrucțiunile, fără a reflecta deloc în contabilitate că mijlocul fix nu a fost folosit de mai mult de trei luni.
Deoarece conservarea (reactivarea) unui mijloc fix nu afectează conturile 010100000, aceasta nu va fi reflectată în Jurnalele de operațiuni (f.0504071) sau în Registrul general (f.0504072). Instrucțiunea nr. 157n (p. 38) cere ca conservarea (re-conservarea) să fie reflectată în Fișa de inventar (f. 0504031). Dar Ghidul nr. 52n privind procedura de utilizare a Fișei de inventar (f. 0504031) nu menționează conservarea (re-conservare).
Mai mult, în Fișa de inventar (f.0504031) nu există coloane destinate informațiilor despre conservare (re-conservare). Există un grafic pentru a reflecta mișcarea internă. Dar acum, transferul la conservare și înapoi nu este considerat o mișcare internă.
Conservarea în sens tehnic ca un set de măsuri de conservare, desigur, ar trebui enumerată în secțiunea „4. Informații despre mișcarea internă a obiectului și reparația” în coloane pentru a reflecta reparația. Dar, așa cum ne-am dat seama deja, paragraful 38 din Instrucțiunea nr. 157n nu vorbește deloc despre conservare, care este un complex de lucrări tehnice.
Aceasta înseamnă că pentru a îndeplini cerințele clauzei 38 din Instrucțiunea nr. 157n, instituția trebuie să completeze în mod independent coloanele pentru a reflecta conservarea (reconservarea) în forma unificată a Registrului contabil Fișa de inventar (f. 0504031). Astfel de schimbări trebuie să fie reflectate în politica contabilă.
Contabilul se află într-o situație dificilă. Pe de o parte, el este obligat să reflecte faptul unei încetări de lungă durată a funcționării mijlocului fix în cardul de inventar (f.0504031). Și pentru aceasta, întocmește un document primar. Pe de altă parte, încetarea funcționării nu afectează cheltuirea fondurilor sau a proprietății instituției. Prin urmare, o astfel de operațiune poate trece de contabil.
Desigur, este necesar să se aprobe graficul fluxului de lucru în politica contabilă. În special, să prevadă procedura de documentare a transferului mijloacelor fixe pentru conservare și invers.
Problema este că, cu excepția personalului contabil, politica contabilă nu este obligatorie pentru niciunul dintre angajații instituției, nu doar pentru execuție, ci chiar pentru familiarizare. În consecință, procedura de documentare a trecerii mijloacelor fixe în conservare și invers, pe lângă politica contabilă, ar trebui să se reflecte în fișele posturilor pentru acele unități de personal care sunt responsabile de exploatarea mijloacelor fixe.
Instituția trebuie să respecte cerințele Ghidurilor pentru inventarul proprietăților și obligațiilor financiare (Anexa la Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 N 49). Conform clauzei 3.6, pentru mijloacele fixe care nu sunt adecvate pentru utilizare și care nu pot fi restaurate, comisia de inventariere întocmește un inventar separat în care se indică momentul punerii în funcțiune și motivele care au determinat ca aceste obiecte să devină inutilizabile (deteriorări, uzură completă etc. ).
După ce a primit o astfel de listă de inventar în mâinile sale, contabilul trebuie să o verifice cu datele privind conservarea mijloacelor fixe. Desigur, acest inventar va include mijloace fixe care sunt scoase din funcțiune nu pentru o perioadă, ci pentru totdeauna (până când sunt dezafectate). Dar nu trebuie ca mijlocul fix, conform rezultatelor inventarului, să nu mai fie deservit, iar în cardul de inventar (f.0504031) totul este încă în regulă cu acest mijloc fix. Or, conform Legii de conservare, mijlocul fix a fost oprit în funcționare timp de patru luni, iar conform datelor de inventar, este deloc imposibil de exploatat.
Conservarea este un set de măsuri menite să asigure siguranța și funcționalitatea unui mijloc fix în timpul nefuncționării acestuia. În același timp, organizația poate, dar nu este obligată să transfere sistemul de operare inactiv în conservare.
Înregistrare. Decizia privind conservarea se ia prin ordin al conducatorului organizatiei. În această ordine, este necesar să indicați perioada de conservare și să enumerați activitățile care trebuie efectuate pentru a transfera OS în conservare. p. 63 din Ghidul de contabilizare a mijloacelor fixe. După efectuarea acestor activități, trebuie întocmit un act privind trecerea OS în conservare. Actul trebuie să indice:
Acest act, aprobat de șeful organizației, va fi documentul principal pentru:
Redeschiderea mijloacelor fixe se oficializează și printr-un act aprobat de șeful organizației.
TVA. Dacă mijloacele fixe sunt utilizate în activități supuse TVA:
Impozitul pe proprietate.În perioada de conservare, costul mijloacelor fixe nu este exclus din baza pt paragraful 1 al art. 374, p. 1, 2 linguri. 375 Codul fiscal al Federației Ruse. Există o singură excepție: dacă legea entității constitutive a Federației Ruse prevede scutire de taxe pentru activele fixe blocate, iar organizația respectă condițiile pentru acordarea acestui beneficiu.
impozit pe venit. Cheltuielile nefuncționale includ costurile Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 septembrie 2010 N 03-03-06 / 1/590:
Impozitul pe proprietate calculat din valoarea mijloacelor fixe blocate este luat în considerare în alte cheltuieli Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 22.08.2012 N ED-4-3 / [email protected] .
Dacă sistemul de operare pentru care a fost aplicat este păstrat, atunci nu este necesar să îl restabiliți atunci când treceți la conservare.
paragraful 2 al art. 322 din Codul Fiscal al Federației Ruse:
USN. Cheltuielile cu impozitele nu sunt incluse în cheltuielile cu naftalină, re-mothballing, precum și întreținerea mijloacelor fixe blocate.
Dacă mijloacele fixe sunt transferate pentru conservare pentru o perioadă mai mare de trei luni, al căror cost nu a fost încă luat în considerare în totalitate în costuri, atunci includerea în costuri a costurilor de achiziție a acestui mijloc fix este suspendată pentru perioada de conservare Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 14 decembrie 2006 N 02-6-10 / [email protected], Serviciul Federal de Taxe pentru Moscova din 18.01.2007 N 18-03/3/ [email protected] .
În contabilitate obiectul trecut în conservare continuă să fie cotat ca parte a mijloacelor fixe.
Pentru mijloacele fixe blocate timp de trei luni sau mai puțin, amortizarea în perioada de blocare se percepe la.
Pentru mijloacele fixe suspendate pe o perioadă mai mare de trei luni clauza 23 PBU 6/01:
Postări de conservare a sistemului de operare
Exemplu de ordin pentru transferul mijloacelor fixe pentru conservare
Exemplu de act privind conservarea mijloacelor fixe
