Planul de conturi actual este format din cinci grupuri:
Grupa A „Conturi de sold”
Grupa B „Conturi de încredere”
Grupa B „Conturi în afara bilanțului”
Grupa D „Operațiuni urgente”
Grupa D „Conturi de depozit”
Conturile de bilanţ au o desemnare de cod din cinci cifre, conturile de ordinul întâi fiind desemnate cu trei cifre, prima dintre care corespunde numărului de secţiune, dacă este prezent în acest capitol, iar la desemnarea conturilor de ordinul doi se adaugă încă două cifre. Cele mai mari conturi V din cap. Și contabilitatea se face doar în termeni monetari. Prezintă mișcarea fondurilor la casierie, în numele clienților, la emiterea de împrumuturi. Cel mai mare V ocupă secțiunea a 4-a „Operațiuni cu clienții”, deoarece conturile clienților sunt împărțite în funcție de proprietate.
Toate conturile planului sunt combinate în secțiuni care au un conținut omogen din punct de vedere economic. Există șapte secțiuni în capitolul bilanţ:
* Sectiunea I. Capital si fonduri.
* Secțiunea 2. Numerar și metale prețioase.
* Sectiunea 3. Tranzactii interbancare.
* Secțiunea 4. Operațiuni cu clienții.
* Secțiunea 5. Operațiuni cu valori mobiliare.
* Secțiunea 6. Fonduri și proprietăți.
* Secțiunea 7. Rezultatele performanței.
Conturile în afara soldului sunt, de asemenea, împărțite în șapte secțiuni, dar, spre deosebire de conturile de sold, prima cifră a desemnării numărului de cont nu este asociată cu denumirea numărului de secțiune:
* Secțiunea 2. Capitalul autorizat nevărsat al instituțiilor de credit.
* Secțiunea 3. Valori mobiliare.
* Secțiunea 4. Tranzacții și documente de decontare -
* Secțiunea 5. Operațiuni de credit și leasing.
* Sectiunea 6. Datorii anulate si scoase din bilant din cauza imposibilitatii de incasare.
* Sectiunea 7. Surse de finantare a investitiilor de capital.
În planul de conturi pentru organizațiile comerciale, prima secțiune din conturile în afara bilanțului lipsește, iar în planul de conturi pentru Banca Centrală a Federației Ruse, se numește „Bancnote (Bnote bancare) și o monedă în fonduri de rezervă ."
În planul de conturi pentru conturile în afara bilanţului se foloseşte principiul înregistrării duble; au fost prevăzute două conturi pentru implementarea acestui principiu:
99998 -- cont pentru corespondenta cu conturi pasive in caz de dubla intrare;
99999 -- cont pentru corespondenta cu conturile active in caz de dubla intrare.
Fondurile în valută națională și străină ar trebui să fie contabilizate în aceleași conturi.
Un alt plan distinctiv de conturi este absența conturilor activ-pasive. Toate conturile sunt fie active, fie pasive.
Nu există o secțiune specială în planul de conturi pentru contabilizarea tranzacțiilor în valută. Aceste conturi sunt deschise pe toate conturile în care tranzacțiile în valută pot fi înregistrate în conformitate cu procedura stabilită. Moneda în care este menținut un cont personal este indicată în numărul contului personal cu un cod valutar format din trei cifre.
Conturile din Secțiunea 1 „Capital și fonduri” constau în conturi de ordinul I (102, 103, 104, 105, 106, 107), respectiv, care reflectă capitalul autorizat al băncilor pe acțiuni formate din acțiuni ordinare și preferabile, precum și ca acțiuni proprii răscumpărate de la acționari, capitalul autorizat al băncilor mutuale, capitalul suplimentar, fondurile băncilor, care, la rândul lor, sunt detaliate în conturi de ordinul doi.
Scopul conturilor din această secțiune este de a contabiliza fondurile proprii ale băncii, care servesc drept garanție pentru obligațiile acesteia. Capitalul autorizat, care se formează din bănci de acțiuni pe cheltuiala aporturilor de acțiuni, la băncile pe acțiuni - pe cheltuiala aporturilor de la acționari și prin emiterea de acțiuni, se măsoară prin soldul acestor conturi (10201-10206) și ( 10501-10506). Aceasta include și fondurile nerezidenților Federației Ruse (10206 și 10506), dacă aceștia din urmă au participat la formarea capitalului autorizat. Aceasta este partea principală a capitalului băncii, nucleul său.
Conturile de ordinul doi, aferente contului 106, reflectă capitalul suplimentar format ca urmare a creșterii valorii proprietății în timpul reevaluării mijloacelor fixe și a altor elemente. Cele mai importante din ultima subsecțiune sunt fondurile fondurilor de stimulare economică utilizate pentru dezvoltarea industrială și socială, reflectând direcția profitului băncii pentru investiții de capital și achiziția de active fixe.
Conturile de contabilizare a fondurilor de rezervă și a fondurilor de stimulente economice au un scop special. La determinarea sumei totale a fondurilor proprii ale băncii, se ia în considerare volumul tuturor fondurilor și rezervelor băncii, a căror valoare se reflectă în conturile de ordinul doi (10201-10704).
În activul bilanțului, fondurile proprii ale băncii se pot reflecta în diverse conturi, în funcție de modalitatea de formare a fondului statutar și de plasarea ulterioară a fondurilor proprii în conformitate cu politica băncii. Acestea pot fi numerar și valută străină, fonduri fără numerar în conturi corespondente, active fixe și imobilizări necorporale, investiții în valori mobiliare, împrumuturi. Toate aceste active, care reflectă plasarea reală a capitalului băncii, au grade diferite de risc. Riscurile investițiilor de credit sunt determinate de analiza calității portofoliului de credite. Pentru aceasta, sunt implicate date contabile non-sistem. Mărimea fondului statutar este adesea folosită de analiști pentru evaluarea unei bănci, evaluarea stabilității financiare și a fiabilității acesteia. Viziunea contabilă obligă să completeze evaluarea cantitativă a mărimii fondurilor proprii ale băncii și, mai ales, a fondului autorizat al acesteia, cu o analiză calitativă a riscului elementelor active din bilanţ, reflectând plasarea capitalului băncii.
Conturile de la secțiunea 2 „Numerar și metale prețioase” iau în considerare în principal sumele de numerar, inclusiv soldurile de numerar în tranzit, numerar valută și documente de plată în valută străină, metale prețioase și pietre (cele din urmă - cu autorizații speciale). Acestea sunt cele mai lichide active ale băncii, însă nu îi aduc venituri. Băncile primesc venituri din comisioane pentru serviciile în numerar. Prin urmare, soldurile din conturile acestei secțiuni sunt, de regulă, optim minime și corespund nevoilor de servicii în numerar pentru clienți.
Conturile acestei secțiuni din Planul de conturi reflectă și investiții în metale și pietre prețioase la bănci comerciale care au licență specială pentru a efectua operațiuni cu metale prețioase. Aceste active sunt investiții foarte lichide, mai puțin riscante și de încredere.
Secțiunea 3 din Planul de conturi „Operațiuni interbancare” conține conturi de bilanț pentru decontări interbancare, împrumuturi și depozite. Conturile primei subsecțiuni „Decontări interbancare” reflectă relațiile corespondente și decontări reciproce între instituțiile de credit, precum și între instituțiile de credit și instituțiile Băncii Centrale a Federației Ruse (RCC).
Printre acestea, contul de sold activ 30102 „Conturile corespondente ale organizațiilor de credit cu Banca Rusiei” ocupă un loc central.
Contul de sold 30102 este folosit pentru decontari intre clientii bancilor comerciale si intreprinderi si organizatii care au conturi la alte banci. Debitul contului reflectă sumele documentelor primite de la alte instituții pentru creditare în conturile clienților. În creditul contului se înregistrează sumele debitate din conturile clienților băncii și care pot fi transferate către alte bănci. În plus, contul corespondent reflectă prezența fondurilor proprii ale băncii în numerar, inclusiv fondurile fondului autorizat, alte fonduri, veniturile primite. Plățile pe conturile corespondente ale băncilor comerciale din CCR se efectuează în limita fondurilor disponibile. Starea contului corespondent (contul de bilanț 30102) determină în mare măsură lichiditatea curentă a băncii, solvabilitatea acesteia în raport cu plățile curente obligatorii, al cărei volum este determinat în mod corespunzător de soldul de fonduri pe decontarea și conturile curente ale clienților. . Prin urmare, la evaluarea lichidității curente a unei bănci, emiterea de împrumuturi interbancare, starea contului de bilanț 30102 face obiectul unui studiu și analiză atentă.
Conturile de corespondență (conturile de bilanț 30109 și 30110) reflectă relațiile de corespondență dintre două sau mai multe instituții de credit pentru efectuarea plăților pe baza unei instrucțiuni de la una dintre acestea, precum și pentru acordarea de împrumuturi, prestarea de servicii de investiții și alte servicii.
Operațiunea principală a băncilor corespondente comerciale este compensarea (compensarea reciprocă) a documentelor de decontare monetară.
În aceeași subsecțiune, se deschid conturi pentru înregistrarea rezervelor obligatorii ale instituțiilor de credit în ruble și, respectiv, în valută străină în bilanţul instituţiilor de credit: 30202 „Rezervele obligatorii ale instituţiilor de credit în conturile în moneda Federaţiei Ruse transferate către Banca Rusiei”, conturi în valută transferate către Banca Rusiei. Contul 303 „Decontări cu sucursale” reflectă decontări interprofesionale ale instituțiilor de credit care utilizează tranzacții active și pasive separate (30301 - cont pasiv; 30302 - cont activ). În plus, două conturi sunt deschise pentru a reflecta decontări cu sucursale situate în străinătate, respectiv 30303 - pasiv și 30304 - activ. În această subsecțiune „Împrumuturi și depozite interbancare” există un grup mare de conturi pentru contabilizarea împrumuturilor și depozitelor interbancare în ruble și valută. Pe conturile separate ale acestei subsecțiuni se repartizează datoria restante la creditele interbancare, care este supusă reflecției asupra bilanțurilor băncilor, atât creditori, cât și debitori, cu alocarea creditelor acordate de Banca Centrală, bănci nerezidente. În mod similar, în conturile separate ale acestei subsecțiuni, se înregistrează dobânzile restante la împrumuturile instituțiilor de credit din băncile creditoare și băncile împrumutate, inclusiv băncile nerezidente. Prezența unor astfel de informații în bilanțurile băncilor îmbunătățește semnificativ calitatea bazei analitice pentru analiza și gestionarea riscurilor de credit, face ca rezultatele analizei bilanțurilor să fie mai fiabile atunci când se evaluează stabilitatea financiară și fiabilitatea băncilor. Toate creditele și depozitele sunt subdivizate în funcție de termeni conjugați (de la 1 zi la 3 ani și mai mult) și sunt grupate în cadrul unui cont de bilanț în opt grupe. Pentru fiecare grupă de credite și depozite plasate sunt prevăzute rezerve pentru eventuale pierderi.
În secțiunea 4 din Planul de conturi „Operațiuni cu clienții” (prima subsecțiune - Fonduri în conturi), se deschide un grup de conturi pentru deservirea operațiunilor bugetului federal (contul de bilanț 401 „Fonduri ale bugetului federal”, respectiv 402 „Fonduri de bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele locale”, 403 „Alte fonduri ale bugetelor”, 404 „Fonduri ale fondurilor extrabugetare de stat” și altele). Dintre acestea predomină conturile pasive, reflectând resursele atrase ale instituțiilor de credit. Aici este deschis și contul 409 „Fonduri în decontări”, reflectând asupra operațiunilor de conturi de ordinul doi tradiționale pentru bănci cu acreditive, cecuri de decontare, ordine de plată acceptate de bancă și alte operațiuni legate de organizarea decontărilor, inclusiv compensații reciproce. .
În subsecțiunea „Depozite”, a fost deschis un grup mare de conturi pasive noi pentru a contabiliza depozitele Ministerului rus de Finanțe, autoritățile financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autoritățile locale, depozitele fondurilor extrabugetare ale Federația Rusă, organizații comerciale și non-profit.
Această subsecțiune conține, de asemenea, conturi de depozit tradiționale pentru contabilizarea depozitelor în ruble și în valută ale persoanelor fizice, juridice și persoanelor fizice - nerezidenți. Pentru toate conturile de depozit, se utilizează o singură structură de conturi de ordinul doi după scadență:
· la cerere;
· pe o perioadă de 1 zi;
· timp de până la 7 zile;
· timp de până la 30 de zile;
· pe o perioadă de la 31 la 90 de zile;
· pe o perioadă de la 91 la 180 de zile;
· pe o perioadă de la 181 de zile până la 1 an;
pentru o perioadă mai mare de 1 an până la 3 ani;
· pe o perioadă mai mare de 3 ani.
În mod similar, pentru subiecții de putere menționați mai sus s-au deschis conturi pentru înregistrarea fondurilor atrase.
Un grup mare de conturi de credit active este deschis în subsecțiunea „Împrumuturi acordate”. Conturile de ordinul întâi sunt subdivizate pe subiecte, conturile de ordinul al doilea - după condițiile de acordare a împrumuturilor similare conturilor de depozit, care ar trebui să ofere informații suficiente pentru gestionarea lichidității instituțiilor de credit. Pe conturile separate de împrumut de ordinul doi se reflectă împrumuturile, cu o lipsă de fonduri în contul de decontare (curent) (descoperire de cont) pentru subiecții împrumutului.
Contabilitatea operațiunilor de acordare a creditelor prin deschiderea unei linii de credit către un client împrumutat și sub forma unui „descoperit de cont”. Totodată, în cazul în care se deschide o linie de credit pentru un client-împrumutat, se ține evidența analitică a fondurilor furnizate pe conturile personale deschise în contextul fiecărei părți a împrumutului emis în soldul conturilor corespunzătoare termenului efectiv. pentru furnizarea (plasarea) fondurilor specificate în contractul pentru furnizarea (plasarea) fondurilor. Dacă termenul real pentru furnizarea (plasarea) părților individuale ale împrumutului emis se încadrează în același interval de timp atunci când reflectă datoria împrumutului în conturile de bilanț de ordinul doi, atunci aceste părți individuale pot fi contabilizate de către Bancă pe o singură persoană. contul contului de bilanț corespunzător de ordinul doi.
Operațiuni de acordare de împrumuturi în temeiul acordurilor/acordurilor de deschidere a unei linii de credit, prevăzând stabilirea unei „limite de debursare” pentru clientul împrumutat.
În ziua specificată prin acordul/acordul de deschidere a unei linii de credit, valoarea „limitei de emisiune” stabilită pentru client – împrumutatul este reflectată în contul extrabilanțiar N 91302 „Linii de credit neutilizate pentru acordarea de împrumuturi”. " cu următoarea înregistrare contabilă:
Debit 99998
Credit în extrabilanț cont N 91302 „Linii de credit neutilizate pentru acordarea de împrumuturi”;
Atunci când o parte din împrumut (tranșă) este acordată clientului-împrumutat în cadrul unei linii de credit deschise pentru suma specificată, se efectuează următoarea înregistrare contabilă:
Credit 99998;
Atunci când ultima parte a împrumutului (ultima tranșă) este furnizată clientului împrumutat în cadrul unei linii de credit deschise, se efectuează următoarea înregistrare contabilă:
Debit în afara bilanțului cont N 91302 „Linii de credit neutilizate pentru acordarea de împrumuturi”
Împrumut 99998
În același timp, contul în afara bilanțului N 91302 este închis.
Fiecare cont de credit activ de ordinul întâi prevede formarea unei rezerve pentru eventuale pierderi cu reflectare asupra unui cont pasiv separat. Contul de bilanț 458 al acestei secțiuni este destinat contabilizării creditelor nerambursate la termen. Pe conturile de ordinul doi se iau în considerare toate tipurile de credite restante (pe termen scurt, pe termen lung, în valută) în raport cu subiecte - categorii de debitori. În mod similar, se construiește contabilizarea dobânzilor restante la contul 459 de bilanț „Dobânzi la împrumuturi neachitate la termen”.
În subsecțiunea „Alte fonduri plasate” din Secțiunea 4 din Planul de conturi, au fost deschise conturi active pentru contabilizarea altor fonduri plasate de instituțiile de credit în conformitate cu termenele stabilite pentru diferite entități (Ministerul Finanțelor al Rusiei), financiar autoritățile entităților constitutive ale Federației Ruse și autoritățile locale, diverse fonduri extrabugetare și alte persoane juridice și fizice.
În ultima subsecțiune „Alte active și pasive”, sunt deschise o varietate de conturi active și pasive pentru operațiunile individuale de decontare ale băncilor. Pentru aceste operațiuni este destinat contul 474, în cadrul căruia se deschid conturi de ordinul doi:
* 47401, cont pasiv, destinat reflectării decontărilor cu clienții privind operațiunile de factoring, forfaiting și, în consecință, contul activ 47402 - pentru a reflecta operațiunile de debit asupra acestor decontări;
* 47403, un cont pasiv conceput pentru a contabiliza decontările cu valută și burse și, în consecință, un cont activ 47404 - de asemenea pentru a reflecta tranzacții similare.
Decontările cu clienții pentru cumpărarea și vânzarea de valută sunt supuse reflectării asupra contului pasiv 47405 și contului activ 47406 corespunzător.
Pentru asigurarea împotriva riscurilor din această subsecțiune a fost deschis contul 47424 „Provizioane pentru eventuale pierderi la alte active” (cont nou).
Secțiunea 5 din Planul de conturi „Operațiuni cu valori mobiliare” include un număr mare de conturi active și pasive de ordinul doi pentru a reflecta operațiunile băncilor cu valori mobiliare. În conturile active, se iau în considerare investițiile băncilor în valori mobiliare, atât în ruble, cât și în valută. Operațiunile sunt grupate pe conturile primului și al doilea ordin pe tipuri de obligații de creanță și subiecte de investiții. În prima subsecțiune „Investiții în obligații de datorie”, conturile de ordinul întâi (501---507) sunt deschise pentru contabilizarea obligațiilor de datorie ale Federației Ruse și ale entităților sale constitutive, subiecții autorităților locale, precum și obligațiile de datorie bancară, inclusiv cele dobândite prin operațiuni Depo. Aceeași subsecțiune prezintă obligațiile de datorie ale statelor străine, băncilor nerezidente și alte obligații de datorie. Pentru fiecare tip de pasiv sunt prevăzute și reflectate în conturile de ordinul doi provizioane pentru eventuale amortizari.
Operațiunile legate de cedarea valorilor mobiliare și determinarea rezultatului financiar sunt reflectate în conturile de bilanț N N 61203 și 61204 „Vânzarea (cederea) titlurilor de valoare”.
Rezultatul financiar la cedarea unui titlu este determinat ca diferența dintre costul titlului și prețul de răscumpărare sau prețul de cedare (realizare) specificat prin acord.
Dacă rambursarea sumei datoriei principale (valoare nominală) a unui titlu de valoare se face prin mai multe plăți, ale căror sume și termene sunt stabilite prin termenii emiterii și circulației acestuia, atunci rezultatul financiar din rambursarea unei părți a datoriei principale se determină ca diferență dintre valoarea rambursării parțiale și partea din costul garanției, calculată proporțional cu raportul dintre suma rambursării parțiale și valoarea nominală.
Politica contabilă ar trebui să definească una dintre următoarele metode de estimare a costului valorilor mobiliare vândute și al cedărilor:
la un cost mediu;
La costul achiziției pentru prima dată (FIFO);
Cu prețul celei mai recente achiziții (LIFO).
Începând cu data cedarii titlului, creditul conturilor de vânzare (cedare) reflectă suma primită pentru răscumpărarea titlului (inclusiv suma dobânzii (cupon) rambursată) sau valoarea acestora la prețul de vânzare (disponibil) determinat prin contract (inclusiv dobânda acumulată (venit din cupon).
Sumele care constituie costul principal al titlului sunt anulate în debitul acestor conturi. În acest caz, venitul acumulat din dobânzi (cupon) este reflectat în corespondența cu contul N 50405 „Venit acumulat din dobânzi (cupon) la obligațiile de datorie (cupon) din dobânzi primite la vânzare sau răscumpărare”.
În aceeași zi, rezultatul financiar va fi creditat în conturile pentru înregistrarea veniturilor sau cheltuielilor din revânzarea (răscumpărarea) valorilor mobiliare.
La răscumpărarea unui titlu, data cedarii este ziua în care emitentul își îndeplinește obligațiile de a răscumpăra titlul.
În toate celelalte cazuri, data cedarii este data transferului drepturilor asupra valorii mobiliare.
A doua subsecțiune „Investiții în acțiuni” include conturi active pentru contabilizarea acțiunilor achiziționate ale băncilor, inclusiv băncilor nerezidente, precum și alte acțiuni ale altor entități. Clasificarea pe conturi de ordinul doi reflectă investițiile în acțiuni în tranzacții EPO, achiziția lor pentru revânzare, pentru investiții. Pentru fiecare tip de acțiuni, se are în vedere deschiderea de conturi de ordinul doi pentru a contabiliza rezervele pentru eventuale deprecieri.
În subsecțiunea „Reducerea facturilor” există conturi active pentru facturile contabile ale organismelor guvernamentale, băncilor, întreprinderilor și altor facturi. Pentru toate grupele de facturi, se menține o structură unică pentru clasificarea acestora și construcția corespunzătoare a conturilor de ordinul doi. Conturile de ordinul doi sunt deschise în funcție de momentul contabilizării facturilor:
* la cerere;
* cu scadență până la 30 de zile;
* cu maturitate de la 31 la 90 de zile;
* cu maturitate de la 91 la 180 de zile;
* cu scadențe de la 181 de zile la 1 an;
* cu scadențe de la 1 an la 3 ani;
* cu maturitate peste 3 ani;
* nu a plătit la timp și a protestat;
* nu a fost plătit la timp și nu a protestat.
Pentru fiecare tip de facturi, este prevăzută deschiderea unui cont de ordinul doi pentru a contabiliza o rezervă pentru eventuale pierderi. Pe toate conturile active ale acestei secțiuni, debitele reflectă operațiuni de investire a fondurilor băncilor în titluri de valoare achiziționate: acțiuni, cambii etc., la credite, respectiv vânzarea de valori mobiliare.
În subsecțiunea „Titluri de valoare emise de bănci” se deschid conturi pasive pentru înregistrarea obligațiunilor emise și vândute de bănci, certificate de depozit și de economii, cambii. În conturile de ordinul doi, valorile mobiliare sunt înregistrate după o singură structură temporală: cu o scadență de până la 30 de zile; de la 31 la 90 de zile; de la 91 la 180 de zile; de la 181 de zile la 1 an; peste 1 an până la 3 ani; peste 3 ani. Creditul conturilor pasive reflectă operațiuni legate de emisiunea de valori mobiliare; pe debit – cu implementarea lor.
Secțiunea 6 din Planul de conturi „Fonduri și proprietăți” reflectă operațiunile băncilor de participare la filiale și societăți pe acțiuni controlate, activități economice comune prin transferul de fonduri la capitalul autorizat al întreprinderilor, organizațiilor, băncilor. Aceste tranzacții sunt reflectate în conturile active de ordinul întâi 601, 602 cu un detaliu mai profund pe subiecți din conturile de ordinul doi.
Subsecțiunea „Decontări cu debitorii și creditorii” reflectă o varietate de operațiuni pentru decontări cu debitorii și creditorii: decontări cu bugetul pentru impozitele acumulate, decontări cu fonduri extrabugetare, pentru salarii, cu persoane responsabile, cu contractanți și cumpărători.
Operațiunile active și pasive sunt reflectate în conturile active și pasive corespunzătoare de ordinul doi, deschise în contul de bilanț 603.
Subsecțiunea „Proprietatea băncilor” este destinată ținerii conturilor pentru operațiunile cu proprietatea băncilor. Pe conturile active de ordinul I din această secțiune sunt supuse contabilității: mijloacele fixe ale băncilor (604); active fixe transferate pentru utilizare către organizații bancare (605); investiții de capital (607); operațiuni de leasing (608); active necorporale (609); materiale de uz casnic (610); articole de valoare redusă și care poartă (611). O evidență mai detaliată a diferitelor tipuri de active fixe, investiții de capital, materiale de uz casnic, active necorporale este ținută în conturile active de ordinul doi, deschise în cadrul conturilor active de mai sus de ordinul întâi. Conturile pasive din această secțiune sunt destinate contabilizării deprecierii (amortizării) mijloacelor fixe (606), deprecierii imobilizărilor necorporale (60903), deprecierii obiectelor de valoare redusă și de uzură (61103). Se deschid conturi noi pentru a contabiliza vânzarea (cedarea) proprietății băncii, taxa pe valoarea adăugată asupra activelor materiale achiziționate.
De o importanță fundamentală pentru evaluarea performanței băncilor și a activelor acestora este alocarea în această secțiune a unui cont special care să reflecte costurile investițiilor de capital ale instituțiilor de credit care nu sunt blocate de surse de fonduri, adică. produse peste sursele disponibile de finanțare a investițiilor de capital (60702).
În subsecțiunea „Venituri și cheltuieli amânate”, se deschid conturile pasive și active corespunzătoare pentru contabilizarea veniturilor amânate din operațiuni de credit, titluri de valoare, reevaluare a fondurilor în valută, precum și cheltuieli amânate cu operațiuni de credit, titluri de valoare, diferențe valutare negative. si altele.
Ultima, a 7-a secțiune a Planului de conturi este concepută pentru a înregistra rezultatele activităților băncilor.
Pe conturile pasive de ordinul doi, veniturile băncilor se grupează în funcție de tipurile acestora: 70101 - dobânzi primite pentru împrumuturi; 70102 -- venituri primite din operațiuni cu valori mobiliare; 70103 -- venituri primite din operațiuni cu valută; 70104 -- dividende primite; 70105 -- venituri din organizatii bancare; 70106 - amenzi, penalități, pierderi primite; 70107 -- alte venituri.
În secțiune se deschid conturi pasive - pentru contabilitatea veniturilor (701); activ - pentru cheltuieli contabile (702) cu detalii privind dobanzile platite pentru resursele atrase, cheltuieli cu operatiuni cu valori mobiliare, valuta, cheltuieli pentru intretinerea aparatului administrativ si altele.
Secţiunea are şi conturi separate pasive şi active pentru contabilizarea rezultatelor finale ale activităţii băncilor: 703 - profituri ale băncilor; 704 - pierderi ale băncilor cu alocare pe conturile de ordinul doi de profit și pierdere a anului de raportare și a anilor anteriori. Ultimul cont activ (705) este conceput pentru a contabiliza operațiunile de utilizare a profitului, de asemenea, cu alocarea operațiunilor de utilizare a profiturilor din anul de raportare și din anii anteriori pe conturile de ordinul doi.
Introducere.
Planul de conturi este conceput pentru o evidență corectă în instituțiile de credit.
Planul de conturi este o anexă la Regulamentul Băncii Rusiei „Cu privire la regulile de menținere a contabilității în instituțiile de credit situate pe teritoriul Federației Ruse”.
Planul de conturi este un document normativ, fără de care nu se poate efectua munca în bancă. Fara acest document, precum si fara capitalul autorizat sau politica contabila, o institutie de credit nu poate exista.
În planul de conturi, există un număr mare de conturi concepute pentru a contabiliza activele materiale ale clienților lor și pentru a efectua tranzacții cu conturile lor.
De exemplu, contul 40702 este destinat contabilizării fondurilor organizațiilor comerciale ale clienților noștri, pentru efectuarea tranzacțiilor cu acest cont.
Există peste 1000 de conturi sintetice în Plan. De asemenea, în planul de conturi există conturi de contabilizare a metalelor prețioase, a titlurilor de valoare, a mijloacelor fixe, a deprecierii, a creditelor, a depozitelor etc.
În termenul de lucrare, dau o scurtă descriere a contabilității în bănci și a conturilor cuprinse în planul de conturi.
Capitolul 1. Subiectul, sarcinile, principiile și caracteristicile contabilității, bilanțului și operațiunilor băncilor
1.1. Contabilitatea în bancă, obiectele acesteia, subiectul și sarcinile principale
Contabilitatea în bănci este un sistem ordonat de colectare, înregistrare și rezumare a informațiilor în termeni monetari: cu privire la proprietatea, pasivele instituțiilor de credit și deplasarea acestora prin contabilitatea continuă, continuă și documentară a tuturor operațiunilor.
Sub subiectul contabilității în bănci se înțeleg obiectele contabilității sub formă de activ și pasiv. Aceasta este proprietatea instituțiilor de credit, obligațiile acestora și operațiunile efectuate de bănci în cursul activităților lor.
Active - fonduri pe baza cărora se desfășoară activitățile economice (statutare) ale băncii; pasive- sursele din care se formează aceste fonduri și se desfășoară activitățile băncii. De exemplu, o bancă atrage depozite în pasive și, în detrimentul acestor depozite, efectuează operațiuni active de creditare (împrumuturi într-un activ).
Principalele sarcini ale contabilității într-o bancă sunt:
1 formarea de informații detaliate, fiabile și semnificative despre activitățile unei instituții de credit și starea proprietății acesteia, necesare utilizatorilor interni ai situațiilor financiare - manageri, fondatori, membri ai organizației, precum și externi - investitori-creditori și alți utilizatori ai situațiile financiare;
2 menținerea evidenței contabile detaliate, complete și de încredere a tuturor operațiunilor bancare, existența și circulația creanțelor și obligațiilor, utilizarea resurselor materiale și financiare de către o instituție de credit;
3 identificarea rezervelor din fermă pentru a asigura stabilitatea financiară a unei instituții de credit, pentru a preveni rezultatele negative ale activităților acesteia;
4 utilizarea contabilității pentru deciziile de management.
Legislația Federației Ruse privind contabilitatea constă în Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, care stabilește o bază juridică și metodologică unificată pentru organizarea și menținerea contabilității în Rusia, alte legi federale, decrete ale Președintele Federației Ruse și rezoluțiile Guvernului Federației Ruse.
Principalul centru metodologic al contabilității bancare este Banca Rusiei. Documentul principal al contabilității bancare este „Regulamentul privind regulile de menținere a contabilității în instituțiile de credit situate pe teritoriul Federației Ruse” al Băncii Centrale a Federației Ruse din 5 decembrie 2002. Nr. 205-P (denumite în continuare Reguli).
Principalele obiective ale legislației Federației Ruse în materie de contabilitate sunt:
1. asigurarea contabilității uniforme a proprietății, pasivelor și tranzacțiilor comerciale efectuate de organizații;
2. compilarea și furnizarea de informații comparabile și de încredere despre starea proprietății organizațiilor și veniturile și cheltuielile acestora, necesare utilizatorilor situațiilor financiare.
1.2. Principii contabile bancare
Planul de conturi și regulile contabile pentru instituțiile de credit situate în Federația Rusă se bazează pe următoarele principii contabile:
1 continuitatea activității - se presupune că instituția de credit își va desfășura activitățile în mod continuu în viitor;
2 constanța regulilor contabile - o instituție de credit trebuie să se ghideze în mod constant după aceleași reguli contabile, cu excepția cazurilor de modificări semnificative ale activităților sau ale mecanismului său legal. În caz contrar, trebuie asigurată comparabilitatea cu rapoartele din perioada anterioară;
3 prudență - activele și pasivele, veniturile și cheltuielile trebuie estimate și reflectate în contabilitate în mod rezonabil, cu un grad suficient de prudență, pentru a nu transfera riscurile existente care pot amenința poziția financiară a instituției de credit în perioadele următoare;
4 reflectarea veniturilor și cheltuielilor pe bază de numerar - veniturile și cheltuielile sunt creditate în conturi pentru contabilizarea lor după încasarea efectivă a veniturilor și cheltuielilor, cu excepția cazurilor stabilite în Reguli;
5 reflectarea în timp util a tranzacțiilor - tranzacțiile sunt reflectate în contabilitate în ziua în care sunt finalizate (primirea documentelor), cu excepția cazului în care reglementările Băncii Rusiei prevăd altfel;
6 reflectarea separată a activelor și pasivelor - conturile de activ și pasive sunt evaluate separat și sunt reflectate în formă extinsă;
7 continuitatea soldului de intrare -= soldurile din conturile de sold și în afara bilanțului la începutul perioadei curente de raportare trebuie să corespundă soldurilor de la sfârșitul perioadei precedente;
8 prioritatea fondului asupra formei - tranzacțiile se înregistrează în funcție de esența lor economică, și nu de forma lor juridică;
9 deschidere - rapoartele ar trebui să reflecte cu exactitate operațiunile unei instituții de credit, să fie înțelese de un utilizator informat și să evite ambiguitatea în reflectarea poziției unei instituții de credit.
O organizație de credit trebuie să întocmească un bilanț consolidat și o raportare pentru organizația de credit în ansamblu. Bilanțurile zilnice utilizate în activitatea unei instituții de credit sunt întocmite pe baza unor conturi de ordinul doi.
Activele și pasivele sunt înregistrate la costul lor istoric la momentul achiziției sau apariției. Costul inițial nu se modifică până când sunt anulate, vândute sau răscumpărate, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse și reglementările Băncii Rusiei prevede altfel. Cu toate acestea, activele și pasivele în valută străină, metalele prețioase și pietrele prețioase naturale trebuie reevaluate pe măsură ce cursul de schimb și prețul metalelor se modifică în conformitate cu reglementările Băncii Rusiei.
Obiectele de valoare și documentele reflectate în contabilitate în conturile de sold și în afara bilanțului nu sunt reflectate, cu excepția cazurilor prevăzute de reglementările Dreptacilor și ale Băncii Rusiei.
1.3. Metoda contabilă și elementele acesteia
Metoda contabilă este un set de metode și tehnici utilizate pentru organizarea și menținerea contabilității. Acesta include ambele elemente de documentare, inventar, conturi, intrare dublă, bilanț și raportare.
Un document este un certificat scris al unei tranzacții comerciale care dă efect juridic datelor contabile.
Mișcarea informațiilor contabile începe cu documentarea. Documentația oferă contabilității o reflectare continuă și continuă a activităților băncii. Pentru contabilitate sunt acceptate doar documentele executate corect, în care sunt completați toți indicatorii solicitați - detalii. Acesta este numele băncii, denumirea documentului, numărul acestuia, data întocmirii, un rezumat al operațiunii bancare, expresia cantitativă și monetară a acesteia; semnăturile persoanelor responsabile de această operațiune (executor responsabil, controlor, pentru o tranzacție în numerar și casier).
Principalele cerințe pentru documente sunt oportunitatea și caracterul complet al completării acestora, transmiterea lor pentru verificare și prelucrare, oferind posibilitatea controlului preliminar și curent asupra activităților statutare ale băncii și influența activă asupra rezultatelor activității acesteia.
Un inventar este o verificare și o dovadă documentară a existenței, stării și evaluării proprietăților și pasivelor.
Procedura (numărul de stocuri din anul de raportare, datele derulării acestora, lista proprietăților și pasivelor verificate pe parcursul fiecăreia dintre acestea etc.) de inventariere se stabilește de către conducătorul băncii, cu excepția cazurilor în care inventarierea este obligatorie. ,
Este necesar un inventar:
1 la transferul proprietății spre închiriere, răscumpărare, vânzare; + înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale (cu excepția proprietăților, a căror inventariere a fost efectuată nu mai devreme de 1 octombrie a anului de raportare);
2 la schimbarea persoanelor responsabile financiar;
3 la depistarea faptelor de furt, abuz sau deteriorare a proprietății;
4 în caz de dezastre naturale, incendii și alte situații de urgență cauzate de condiții extreme;
5 în cazul reorganizării sau lichidării organizației;
6 în alte cazuri prevăzute de legislația Rusiei.
Discrepanțele dintre disponibilitatea reală a proprietății și datele contabile identificate în timpul inventarierii sunt reflectate în conturile contabile în următoarea ordine:
7 surplusul de proprietate este contabilizat la valoarea de piață la data inventarierii, iar suma corespunzătoare este creditată la rezultatele financiare;
8 lipsa bunurilor și deteriorarea acesteia în limitele normelor de pierdere naturală se atribuie cheltuielilor băncii, peste norme - pe cheltuiala făptuitorilor. În cazul în care făptuitorii nu sunt identificați sau instanța a refuzat să recupereze daunele de la aceștia, pierderile din lipsa bunurilor și prejudiciul acesteia sunt anulate în rezultat financiar.
Conturile contabile sunt concepute pentru gruparea și contabilitatea curentă a operațiunilor bancare omogene. Se deschide un cont de bilanţ separat pentru fiecare tip de fonduri şi sursele acestora. Există două tipuri de conturi: active și pasive, denumite din părțile bilanțului și reflectând conținutul acestora.
Astfel, conturile active sunt folosite pentru a contabiliza fondurile băncii în ceea ce privește componența acestora și plasarea cheltuielilor acesteia; pasiv - pentru a contabiliza sursele de educație (resurse), inclusiv orice tip de conturi de plătit, venituri bancare.
Suma fiecărei operațiuni bancare se reflectă în debitul 1 al unuia și creditul celuilalt cont, indiferent de intrarea acestora, care este o intrare dublă.
Intrarea dublă oferă o reflectare interconectată în contabilitatea activităților băncii. Utilizarea înregistrării duble are o valoare de control, deoarece este necesar un echilibru (egalitate) obligatoriu al totalurilor cifrelor de afaceri în conturi. Aceasta se face la sfârșitul fiecărei zile lucrătoare, când se calculează sumele rulajelor debitoare și creditare ale tuturor conturilor. Inegalitatea sumelor debitoare și creditare indică o eroare comisă de contabil la înregistrarea tranzacțiilor în conturi. Acum, când contabilitatea bancară este complet computerizată, o astfel de greșeală nu se poate face, așa că cele de mai sus interesează doar sub aspectul istoric.
O înregistrare dublă se realizează prin indicarea conturilor personale care urmează să fie debitate și creditate pentru suma unei tranzacții bancare, care se numește cel mai adesea o înregistrare contabilă, uneori - corespondența conturilor, rar - o formulă de numărare sau elegant și la modă - cont. misiune.
Raportarea acoperă pe scară largă activitățile unei instituții de credit și, pe lângă bilanț, include o serie de tabele care caracterizează componența cheltuielilor și veniturilor băncii (contul de profit și pierdere), valuta, fondurile, rezervele și alte aspecte ale băncii. bancar.
Formularele de raportare trebuie să îndeplinească pe deplin cerințele pentru contabilitate pentru a furniza informații pentru managementul, analiza și controlul asupra activităților băncii atât de către conducerea băncii, cât și de către utilizatorii externi de raportare (fondatori, clienți, servicii fiscale, DB RF).
1.4. Soldul bancar si principiile construirii acestuia
Ultimul element al metodei contabile este bilanţul.
Bilanțul este un tabel grupat pe conturi despre fondurile (activele) și resursele acesteia (pasivele) băncii.
Echilibrul înseamnă egalitatea activelor și pasivelor. Bilanțul constă din două părți: un activ caracterizează starea (sold - sumă) și plasarea (investiția) fondurilor băncii; pasiv - starea (balanța contului) resurselor (surselor) acelorași fonduri la o anumită dată (zilnic, în prima zi a lunii, trimestrului, anului). Prin urmare, suma bănească a surselor trebuie să corespundă investiției monetare a fondurilor. Adică, atunci când umpleți (reduceți) soldul, este imperativ să obțineți egalitatea activului și pasivului - acesta va fi echilibrul, echilibrul.
Managerii băncilor preferă să folosească soldul cu soldul fondurilor, iar contabilii - așa-numitul bilanț. Acesta este un fel de bilanț, în care puteți vedea nu numai soldurile (solurile) pe conturile de sold, ci și cifrele de afaceri ale acestora.
Conturile din bilanţ sunt aranjate în ordinea crescătoare a numerelor lor: prima secţiune, a doua etc.
Iată o schemă abreviată și extinsă a conturilor bilanțului.
Principalele active ale băncii (activ bilanţier):
1 numerar și metale prețioase;
2 conturi de corespondent in banci;
3 credite acordate;
4 » alte active;
5 cheltuieli;
Total active - sold.
Principalele obligații ale băncii (datoria bilanţului):
fonduri proprii:
1 * capital autorizat; „Capital suplimentar; » alte fonduri;
fonduri implicate:
2 fonduri client pe conturi;
3 împrumuturi și primite în principal interbancare;
4 depozite atrase;
5 obligațiuni emise de bancă, cambii, certificate de depozit și de economii;
6 conturi de plătit;
7 alte datorii;
9 profit.
Total pasive - sold.
Soldul (sau moneda bilanțului) se mai numește și suma activelor sau pasivelor băncii,
Bilanțurile bancare sunt medii de informare comercială și îndeplinesc cerințele de eficiență, specificitate, soliditate (soliditatea înseamnă fiabilitate).
Eficiența bilanțului bancar se manifestă în întocmirea zilnică a acestuia, care garantează în mare măsură corectitudinea și fiabilitatea contabilității în bănci și este asociată cu transferul zilnic a celor doua copii ale extraselor de cont personale ale acestora către clienți, în care prezența înregistrărilor eronate. este exclus (sau detectat imediat).
La construirea bilanțurilor bancare se folosește principiul grupării conturilor după semne omogene din punct de vedere economic de lichiditate, urgență, care asigură specificitatea informației. Bilanțul arată o tendință descendentă a lichidității elementelor de activ și o scădere a gradului de cerere (urgența cererii) a fondurilor atrase pentru pasive.
Toate tranzactiile efectuate in timpul zilei lucratoare sunt reflectate in bilantul zilnic al bancii.
Conform bilantului, se controleaza urmatoarele:
10 formarea și plasarea resurselor financiare;
11 starea de creditare, decontare, numerar și alte operațiuni bancare;
12 corectitudinea reflectării tranzacţiilor în contabilitate.
Astfel, bilantul este principalul document contabil din banca.
La fel ca și bilanțul de mai sus, un bilanţ se întocmește sub forma unui bilanţ - bilanţ al cifrei de afaceri - mai întâi sunt conturi active (activ bilanţier), apoi conturi pasive. Pe lângă cele de ieșire, sunt afișate soldul de intrare și rulajele debitoare și creditare, iar cifrele de afaceri și soldurile sunt împărțite în ruble și valută străină în echivalent ruble.
Cu toate acestea, soldul principal este structurat diferit - soldurile de intrare și de ieșire pentru active și pasive sunt aranjate în coloane unul lângă celălalt pe măsură ce conturile cresc. Soldul contului activ este afișat în prima coloană - activ, soldul contului pasiv - în a doua coloană - pasiv.
Balanța principală trebuie să respecte următoarele principii de construcție:
13 să se întocmească după conturile de ordinul doi;
14 pentru fiecare cont de ordinul doi, sumele sunt afișate separat în coloanele:
ü pe conturi în ruble;
ü pe conturile în valută, exprimate în echivalent ruble și în metale prețioase la valoarea lor contabilă;
ü total pentru cont;
15 pentru fiecare cont de ordinul întâi, pentru un grup din aceste conturi, pentru secțiuni, pentru toate conturile, sunt afișate totaluri;
16 pentru un număr de conturi, bilanțul prezintă sumele de pe conturile de ghișeu și afișează totalul minus sumele de pe conturile de ghișeu, de exemplu, datoria creditului „minus” rezervele create;
17 bilantul trebuie sa fie lizibil, titlul este indicat prin textul: denumirea bancii; data la care se intocmeste bilantul contabil; unitate; numere și denumiri de secții, grupuri de conturi de ordinul întâi, conturi de ordinul întâi, al doilea, pentru care sunt afișate subtotaluri de conturi; suma totală ar trebui să fie numită sold;
18, soldurile debitoare și creditoare trebuie afișate într-un singur rând.
Bilanțurile primare (ale unei bănci fără sucursale, fiecare sucursală) sunt întocmite în ruble și copeici, rezumat (consolidat) - în unitățile specificate pentru raportare.
Soldul este tipărit pentru toate conturile de sold și în afara bilanțului definite de planul de lucru. Dacă nu există resturi, se pune un zero.
Planul de conturi de lucru - o listă de conturi sintetice selectate din Planul de conturi general pentru contabilizarea unei instituții de credit, aprobată prin politica contabilă a băncii.
1.5. Caracteristicile contabilității într-o instituție de credit.
Contabilitatea instituțiilor de credit diferă semnificativ de contabilitatea altor entități economice. Recent, chiar și un termen special este din ce în ce mai folosit
- cont bancar.
Adevărat, există multe în comun în contabilitatea tuturor entităților economice: Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” se aplică tuturor, subiectului, obiectelor, sarcinilor principale ale contabilității, o serie de elemente. ale metodei contabile sunt asemănătoare cu anumite caracteristici: principiul utilizării documentației, inventarului, soldului, înregistrării duble în conturi; alte elemente - conturile în sine și raportarea - sunt diferite.
În consecință, sunt în vigoare propriile planuri de conturi și documente care reglementează aplicarea acestora. Pentru bănci - aprobat de Banca Centrală a Federației Ruse „Regulamente privind regulile de ținere a contabilității în instituțiile de credit situate pe teritoriul Federației Ruse” din 5.12.2002. Nr. 205-P cu Planul de Conturi inclus în credit. organizații ale Federației Ruse. Pentru întreprinderi, instituții, organizații - Planul de conturi de câteva ori mai mic pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acestuia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94-n.
Una dintre principalele caracteristici ale contabilității bancare este utilizarea unui sistem de contabilitate memorial-order, spre deosebire de sistemul de jurnal-ordine din organizații, precum și alte documentații.
Conturile băncilor și organizațiilor sunt complet diferite - numerotarea și numărul de caractere nu se potrivesc. De exemplu, casieria băncilor este -20202, casieria unei organizații este 50. Majoritatea conturilor nu se potrivesc nici ca nume din cauza specificului activității. În plus, băncile au secțiuni separate - conturi fiduciare, tranzacții urgente, depozit, pe care organizațiile nu le au.
De asemenea, documentația contabilă și operațională diferă.
Proprietate contabilă. organizațiilor li se permite să efectueze datorii și tranzacții comerciale în sume rotunjite la ruble întregi, în bănci - doar sume întregi, cu copeici.
Există caracteristici ale contabilității în comunitatea bancară însăși.
Astfel, în Planul de conturi din instituțiile de credit există conturi marcate „SB”, care sunt utilizate numai de Sberbank a Federației Ruse datorită specificului activităților sale. De exemplu, conturile de sold 47419, 47420 „Decontări cu întreprinderi și organizații în numerar”, utilizate, în special, pentru decontări contabile cu oficiile poștale pentru sumele de numerar primite de agențiile și sucursalele Consiliului de Securitate al Federației Ruse situate în așezările în care nu există sucursale Banca de economii.
Banca Centrală a Federației Ruse folosește Regulile sale de contabilitate pentru Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei) și Planul de conturi pentru Contabilitatea Băncii Centrale a Federației Ruse (Banca Rusiei). Cu toate acestea, în acest Plan există o mulțime de conturi care funcționează în băncile comerciale, de exemplu, conturile 47422 „Datorii bancare pentru alte operațiuni” și 47423 „Crențe bancare pentru alte operațiuni”.
Planul de conturi al contabilității Băncii Centrale a Federației Ruse are, de asemenea, propriile conturi specifice, de exemplu, conturi în afara bilanțului - secțiunea 1 (901-905) „Bancnote și monede în fonduri de rezervă”, care ia în considerare tipărit (mai rar - în circulație), dar nu eliberați bani în numerar. Numerarul pus în circulație este reflectat în conturi speciale pentru pasivul bilanţului Băncii Rusiei (agregatul monetar al Regiunii Moscova și soldurile de numerar ale băncilor), ceea ce face din Banca Centrală a Federației Ruse una dintre cele mai mari bănci din țară în ceea ce privește moneda bilanţului. Activul băncii emitente are și numerar - în conturile casieriei revolving. Există conturi antipode - în bilanțul băncilor comerciale există un cont de sold activ 30102 „Conturi corespondente ale instituțiilor de credit la Banca Rusiei”, în bilanțul Centrelor de decontare și numerar ale Băncii Centrale a Federației Ruse - un cont pasiv 30101.
În contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor se deschid conturi: activ, pasiv și activ-pasiv.
Activ-pasiv - sunt conturi pe care permitem un sold debitor sau creditor, sau ambele solduri in acelasi timp. Soldul unilateral are, de exemplu, contul 99 „Profit sau pierdere”. Dacă veniturile depășesc cheltuielile, diferența dintre acestea înseamnă profit, deci soldul contului va fi creditor, întrucât profitul se reflectă în pasive ca sursă de formare a proprietății. Dacă diferența dintre venituri și cheltuieli arată o pierdere, atunci soldul contului este debitor.
Un sold bilateral (extins) are, de exemplu, contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori. Soldul debitor al acestui cont reflectă conturile de încasat și soldul conturilor creditoare de plătit. Unul dintre principalele motive pentru combinarea datelor de decontare într-un singur cont este că organizațiile pot fi debitoare și creditori în momente diferite. În contul 76, înregistrările pot avea o dublă semnificație - în debit: o creștere a creanțelor sau o scădere a conturilor de plătit; la un împrumut: o creștere a conturilor de plătit sau o scădere a creanțelor.
În contabilitatea bancară sunt valabile doar conturile active sau doar pasive.
Până la 1 ianuarie 1998, în contabilitatea băncilor existau și conturi activ-pasive, ceea ce confirma unitatea contabilității Rusiei.
Conturile activ-pasive din contabilitatea bancară au fost lichidate odată cu introducerea unui nou Plan de raportare și a Regulilor Băncii Rusiei din 18.06.97. nr. 61. Acest lucru a întărit trăsăturile și diferențele esențiale în domeniile contabilității – contabilitate bancară și contabilitate a activităților financiare și economice ale organizațiilor, ceea ce, cred că, în ciuda principiilor generale, ne permite să vorbim despre izolarea acestor domenii ale contabilității.
Totuși, contabilitatea fără conturi activ-pasive (sau surogatul acestora) nu poate exista, prin urmare, în noul Plan de Conturi a fost introdus un grup mare de conturi care îndeplinesc funcțiile de conturi activ-pasivi. Două astfel de conturi (activ și pasiv) funcționează ca și cum în loc de un cont activ-pasiv și au adesea același nume. Aceste conturi în ansamblu nu au primit niciun nume, iar o anumită parte a acestora (un subgrup) se numește conturi pereche.
Conturile pereche sunt deschise în contabilitatea analitică pe conturile de ordinul doi, prevăzute în Regulamentul Băncii Centrale a Federației Ruse din 05.12.2002 nr. 205-P, ca „Lista conturilor pereche pentru care soldul se poate modifica la opus." De exemplu, cont
60322 „Decontări cu alți creditori” (pasiv), și contul
60323 „Decontări cu alți debitori” (activ), care într-un fel corespunde contului activ-pasiv 16 din Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor; sau conturile 60301, 60302 „Decontări cu bugetul de impozite”.
Pentru conturile asociate, este oferit un mod special de operare. Soldul este permis doar pe un singur cont personal dintr-o pereche deschisă: activ sau pasiv. La începutul zilei lucrătoare, operațiunile încep pe un cont personal cu sold, iar în lipsa unui sold pe ambele conturi, dintr-un cont corespunzător naturii operațiunii. Daca la sfarsitul zilei lucratoare se formeaza un sold pe contul personal pereche, opus semnului contului, i.e. pe un cont pasiv - debit sau pe un credit activ, apoi soldul înregistrării contabile este transferat în contul personal asociat corespunzător. Când s-au format solduri pe ambele conturi personale pereche, atunci la sfârșitul zilei lucrătoare este necesar să se transfere un sold mai mic în contul cu un sold mai mare ca înregistrare contabilă, deoarece la sfârșitul zilei lucrătoare ar trebui să existe un singur sold: debit sau credit pe unul dintre conturile personale asociate. Conturile personale ale altui subgrup diferă de conturile pereche doar prin aceea că unul dintre cele două conturi (activ sau pasiv) trebuie să fie închis nu neapărat în fiecare zi lucrătoare, ci la timp, la discreția instituției de credit, cel mai adesea lunar sau trimestrial, dar poate de asemenea să fie zilnic, de exemplu Contabilitate 30301 , 30302 „Decontări cu sucursale situate în Federația Rusă”. Băncile închid unul dintre aceste conturi (activ sau pasiv) în moduri diferite, inclusiv zilnic. Prezența soldurilor simultan pe conturile active și pasive face posibilă creșterea artificială a activelor și pasivelor unei instituții de credit. Diferența de utilizare a conturilor activ-pasive, se pare, a complicat funcțiile contabililor organizațiilor, într-un fel sau altul legate de contabilitatea bancară, în special contabilii bancar - o creștere a numărului de conturi și înregistrări pe acestea, un mod special de funcționare a conturilor pereche, lucrul cu raportarea financiară și economică a organizației. Lichidarea conturilor bancare activ-pasive poate fi comparată cu trecerea de la două dialecte ale unei limbi la două limbi ale aceluiași grup lingvistic.
Aspectele pozitive ale respingerii conturilor activ-pasive în contabilitatea băncilor ar trebui să includă „transparența” mai mare a contabilității bancare în acest caz.
Considerăm că este recomandabil ca autoritățile relevante, în primul rând Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, în calitate de coordonator al contabilității din țară, să ia în considerare necesitatea și validitatea existenței unui set diferit de conturi contabile pentru organizații și bănci. şi posibilitatea unificării lor.
1.6. Operațiuni bancare
O instituție de credit este o persoană juridică care, pentru a obține profit ca scop principal al activităților sale, în baza unui permis (licență) special de la Banca Rusiei, are dreptul de a efectua operațiuni bancare prevăzute de Legea federală „Cu privire la bănci și activități bancare”. O organizație de credit se formează pe baza oricărei forme de proprietate ca entitate comercială.
Banca - instituție de credit care are dreptul exclusiv de a efectua în total următoarele operațiuni bancare: atragerea de fonduri de la persoane fizice și juridice la depozite, plasarea acestor fonduri în nume propriu și pe cheltuiala proprie în condițiile de rambursare, plata, urgenta, - deschiderea si mentinerea conturilor bancare persoanelor fizice si juridice. ,
O organizație de credit nebancară este o organizație de credit care are dreptul de a efectua anumite operațiuni bancare prevăzute de Legea federală „Cu privire la bănci și activități bancare”. Combinațiile permise de operațiuni bancare pentru instituțiile de credit nebancare sunt stabilite de Banca Rusiei.
Tranzacțiile bancare includ:
1 atragerea de fonduri de la persoane fizice și juridice în depozite (la cerere și. pe o anumită perioadă);
2 plasarea acestor fonduri atrase în nume propriu și pe cheltuială proprie;
3 deschiderea și menținerea conturilor bancare ale persoanelor fizice și juridice;
4 efectuarea decontărilor în numele persoanelor fizice și juridice, inclusiv băncilor corespondente, pe conturile lor bancare;
5 colectare de fonduri, facturi, documente de plată și decontare și servicii de numerar pentru persoane fizice și juridice;
6 cumpărarea și vânzarea de valută străină sub formă de numerar și fără numerar;
7 atracția către zăcăminte și plasarea metalelor prețioase;
8 emiterea de garanții bancare;
9 implementarea transferurilor de bani în numele persoanelor fizice fără deschiderea de conturi bancare (cu excepția mandatelor poștale).
O instituție de credit, pe lângă operațiunile bancare enumerate, are dreptul să efectueze următoarele tranzacții:
1 emiterea de garanții pentru terți, prevăzând îndeplinirea obligațiilor în numerar;
2 dobândirea dreptului de a cere de la terți îndeplinirea obligațiilor în numerar;
3 administrarea fiduciară a fondurilor și a altor proprietăți în baza unui acord cu persoane fizice și juridice;
4 efectuarea de operațiuni cu metale prețioase și pietre prețioase în conformitate cu legislația Federației Ruse;
5 închirierea către persoane fizice și juridice a unor spații speciale sau seifuri amplasate în acestea pentru depozitarea documentelor și valorilor;
6 operațiuni de leasing;
7 furnizarea de servicii de consultanţă şi informare.
Organizația de credit are dreptul de a efectua alte tranzacții în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Toate operațiunile bancare și alte tranzacții sunt efectuate în ruble și în prezența unei licențe adecvate de la Banca Rusiei - în valută străină. Regulile pentru efectuarea operațiunilor bancare, inclusiv regulile pentru suportul lor material și tehnic, sunt stabilite de Banca Rusiei în conformitate cu legile federale.
În conformitate cu licența Băncii Rusiei pentru operațiuni bancare, banca are dreptul de a emite, cumpăra, vinde, înregistra, stoca și alte operațiuni cu valori mobiliare care îndeplinesc funcțiile unui document de plată, cu titluri care confirmă atragerea de fonduri la depozite și conturi bancare, cu alte valori mobiliare, punerea în aplicare a tranzacțiilor cu care nu necesită o licență specială în conformitate cu legile federale și, de asemenea, are dreptul de a exercita managementul încrederii acestor valori mobiliare în baza unui acord cu persoane fizice și juridice.
O organizație de credit are dreptul de a desfășura activități profesionale pe piața valorilor mobiliare în conformitate cu legile federale.
Organizației de credit îi este interzis să se angajeze în activități de producție, comerț și asigurări.
capitolul 2
Planul de Conturi al Contabilității Bancare este o listă sistematizată de conturi contabile sintetice. Conturile sintetice sunt conturi lărgite de ordinul întâi (3 cifre) și de ordinul doi (5 cifre), spre deosebire de conturile analitice - detaliate de 20 de cifre.
Planul de conturi în bănci este parte integrantă din „Regulamentul privind regulile de menținere a contabilității în instituțiile de credit situate pe teritoriul Federației Ruse” al Băncii Rusiei din 05.12.2002 nr. 205-P. În plus, fiecare bancă, ca parte a politicii sale contabile, elaborează un plan de lucru al conturilor contabile, în conformitate cu care funcționează această bancă.
Există peste 1000 de conturi sintetice în Plan. Cu toate acestea, tranzacțiile reale se fac doar între conturi personale analitice de 20 de cifre; postarea între conturi sintetice - doar ca abreviere în scopuri educaționale, instructive și științifice.
2.1. Capitole ale Planului de conturi
Conturile Planului sunt împărțite în 5 capitole.
Capitolul A „Conturi de sold”. Acestea sunt principalele conturi care formează bilanţul băncii pentru activităţile sale principale. Conturile altor capitole au fie o valoare auxiliară (capitolul B „Conturi în afara bilanţului”), fie reflectă contabilizarea unor tranzacţii specifice individuale care nu sunt contabilizate în bilanţul principal. Acestea sunt conturi de management al încrederii - gestionarea bunurilor altor persoane (capitolul B), operațiuni urgente - operațiuni în viitor (D). conturi depo - contabilizarea activităților de depozit (D). Mai mult, se întocmesc bilanţuri separate pentru conturile tuturor acestor capitole.
Bilanțurile diferitelor capitole pot fi legate: creanțele neperformante sunt transferate din conturile de bilanț în capitolul B în afara bilanţului; soldurile din conturile pe termen determinat de la capitolul D se virează în soldul principal la scadența operațiunii bancare.
2.2. Scurtă descriere a capitolului A conturilor
Conturile de sold sunt grupate în secțiuni: de la prima la a șaptea și încep cu aceste numere, adică. o caracteristică caracteristică a capitolului Un cont de sold este prima cifră a contului în intervalul de la 1 la 7. Conturile de sold sunt grupate în conturi de ordinul întâi (trei cifre = numărul secțiunii + două cifre) și conturi de ordinul doi (cinci cifre = numărul de cont pentru prima comandă + două cifre) . Prin urmare, contul de ordinul doi se citește, de exemplu, 405-02, cu accent pe contul de ordinul întâi - 405, și nu 40-502 sau 4-05-02.
Secțiunea 1 „Capital și fonduri”. Conturile de ordinul I iau în calcul capitalul băncilor pe acțiuni, format din acțiuni ordinare (contul 102) și acțiuni privilegiate (contul 103), sau capitalul autorizat al băncilor unitare (contul 104), în plus, acțiuni proprii răscumpărate. de la acționari (contul 105), capital suplimentar (contul 106), fonduri (contul 107), care sunt apoi subdivizate în conturi de ordinul doi. Conturile sunt pasive.
Scopul conturilor din această secțiune este de a reflecta fondurile proprii (capitalul) ale instituției de credit ca garanție pentru obligațiile băncii.
Capitalul autorizat se formează la băncile de acțiuni pe cheltuiala aporturilor de acțiuni, la băncile pe acțiuni - prin emisiunea de acțiuni și se măsoară prin valoarea soldului fondurilor din aceste conturi, incl. fonduri ale nerezidenților în conturi de sold separate, dacă aceștia din urmă sunt atrași să formeze fondul statutar. Aceasta este componenta principală a fondurilor proprii.
Contul 106 are în vedere capitalul suplimentar format din majorarea valorii proprietății în timpul reevaluării mijloacelor fixe și a altor proprietăți.
Direcția țintă are conturi de fonduri de rezervă 7 $ fonduri de acumulare, de exemplu, contul 10703 „Fonduri de acumulare”.
În activul bilanţului, capitalul unei instituţii de credit se înregistrează în conturi în funcţie de procedura de constituire a fondului autorizat şi de investire a capitalului în conformitate cu cea efectuată; strategia instituției de credit. Poate fi numerar și valută; resurse monetare non-casare pe conturile corespondente; primite de la fondatori sau dobândite active fixe și active necorporale (aceasta este cel mai adesea), titluri de valoare; împrumuturi plasate. Suma capitalului autorizat este utilizată pentru analiza bonității băncii, analiza stabilității și fiabilității acesteia. Este necesară completarea analizei cantitative a volumului fondurilor proprii și, în primul rând, a capitalului autorizat, cu o evaluare calitativă a riscului activelor, unde sunt investite fondurile proprii ale instituției de credit. Deci, cu un capital autorizat mare al unei instituții de credit, partea sa principală poate fi investită în titluri de valoare nelichide și împrumuturi riscante.
Inexactitățile în analiza bonității unei instituții de credit la plasarea unui împrumut interbancar pot fi determinate tocmai prin subestimarea acestui motiv și concentrându-se doar pe valoarea capitalului autorizat fără a analiza lichiditatea activelor și investiția efectivă a capitalului.
Secțiunea 2 „Numerar și metale prețioase”. Acesta reflectă numerar, inclusiv bani în tranzit; numerar în valută și documente de plată în valută, metale și pietre prețioase. Pentru a lucra cu acesta din urmă, sunt necesare licențe speciale, precum și pentru lucrul cu valute străine. Acestea sunt cele mai lichide și de încredere active ale unei instituții de credit, totuși sunt. nu generează aproape niciun venit. Venitul, însă, se formează din serviciile în numerar către clienți. Practic, comisionul se formează pentru emiterea de numerar, dar acest venit este de obicei nesemnificativ. Prin urmare, organizațiile de credit încearcă să limiteze soldurile la suma necesară în conformitate cu nevoile de servicii de numerar pentru clienți (de exemplu, contul 20202 „Caseria organizațiilor de credit”).
Secțiunea 3 „Tranzacții interbancare” este reprezentată de conturile de bilanț pentru decontări interbancare, împrumuturi și depozite. Conturile subsecțiunii „Decontări interbancare” iau în considerare relațiile corespondente și decontările reciproce între bănci, între instituțiile de credit și centrele de decontare în numerar ale Băncii Rusiei.
De exemplu, contul 30102 „Conturile corespondente ale instituțiilor de credit la Banca Rusiei”, care ocupă un loc central în această subsecțiune. Contul de sold 30102 este utilizat pentru decontari intre clientii institutiilor de credit si entitati comerciale care au conturi la alte banci. În debitul contului se înregistrează sumele de fonduri primite prin documente de plată de la alte instituții de credit pentru creditare în conturile clienților și plăți în favoarea instituției de credit însăși. În creditul contului se înregistrează fonduri debitate din conturile clienților instituției de credit, virate către alte bănci și plăți de către instituția de credit însăși.
Contul corespondent înregistrează capitalul instituției de credit în formă monetară, inclusiv fondurile din capitalul autorizat, alte fonduri și profiturile primite. Soldul contului corespondent 30102 reflectă lichiditatea curentă, solvabilitatea instituției de credit în raport cu pasivele curente, determinate de soldul fondurilor din conturile bancare ale clienților. La analiza lichidității curente a unei instituții de credit, emitentă de credite interbancare, contul 30102 este supus unei evaluări amănunțite.
Conturile 30109 și 30110 au în vedere relațiile de corespondență dintre bănci pentru decontări în numele uneia dintre acestea, precum și prestarea altor servicii.
Una dintre operațiunile principale ale băncilor corespondente comerciale este compensarea (compensarea) sumelor documentelor de decontare monetară.
Odată cu evoluția sistemului de creditare, rolul din ce în ce mai mare al depozitelor, băncile corespondente au început să se ofere reciproc alte servicii. Băncile mari desfășoară consiliere în materie de gestionare a activelor, împrumuturi și investiții pentru instituțiile de credit mai mici.
Deschiderea de conturi LORO corespondente de către o instituție de credit este echivalentă cu prezența unui depozit interbancar și, de regulă, fără dobândă.
Utilizarea relațiilor de corespondență este proporțională cu deschiderea de noi filiale și departamente. În același timp, organizația de credit rămâne independentă din punct de vedere juridic.
Subsecțiunea conține, de asemenea, conturi pentru înregistrarea rezervelor obligatorii ale băncilor în ruble și valută - contul 30202 „Rezerve obligatorii ale instituțiilor de credit în conturile în moneda Federației Ruse transferate la Banca Rusiei” și, în consecință, contul 30204 pentru rezerve. în valută.
Contul 303 „Decontări cu sucursale” ia în calcul decontări interprofesionale asupra operațiunilor active și pasive (30301 - cont pasiv, 30302 - activ) - tranzacții între sucursalele unei bănci, precum și cu sucursalele situate în străinătate: conturile 30303 și, respectiv, 30304.
În subsecțiunea „Împrumuturi și depozite interbancare” există un grup de conturi pentru reflectarea împrumuturilor și depozitelor interbancare în ruble și valută. Separat, se ia în considerare datoria restante la creditele interbancare, cu separarea creditelor primite de la Banca Rusiei, bănci corespondente, precum și dobânzile restante la creditele bancare în băncile creditoare și de la instituții de credit - debitori, inclusiv bănci nerezidente. .
Datele privind tranzacțiile interbancare din bilanțuri îmbunătățesc semnificativ calitatea bazei analitice pentru evaluarea și gestionarea riscurilor bancare și fiabilitatea evaluării bilanțurilor atunci când se analizează stabilitatea și fiabilitatea unei instituții de credit. Împrumuturile și depozitele sunt împărțite în funcție de termenele respective (de la 1 zi la peste 3 ani). Pentru fiecare grupă de împrumuturi și depozite plasate există conturi pentru rezerve împotriva eventualelor pierderi.
Secțiunea 4 „Operațiuni cu clienții”. În subsecțiunea „Fonduri în conturi” există conturi pentru deservirea operațiunilor bugetare: contul 401 - fonduri ale bugetului federal; contul 402 „Fondurile bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele locale”; contul 403 „Alte fonduri ale bugetelor”, contul 404 „Fonduri ale fondurilor extrabugetare ale statului”. Acestea sunt conturi pasive, care țin cont de resursele mobilizate ale băncilor.
Următorul grup este conturile de decontare (curente) ale subiecților cu diferite forme de proprietate. De exemplu, contul 40503 „Conturi ale întreprinderilor cu capital federal - organizații nonprofit”. Contul 409 „Conturi de decontare” înregistrează operațiuni ale instituțiilor de credit cu acreditive, cecuri de decontare și alte operațiuni de decontare.
Subsecțiunea „Depozite” este caracterizată de conturi pasive, care reflectă depozitele Ministerului de Finanțe al Rusiei (contul 410), autoritățile financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autoritățile locale (contul 411), contribuțiile de la stat non- fonduri bugetare (contul 412), entitati financiare, comerciale si altele.
Conturile de depozit sunt, de asemenea, deschise aici pentru a reflecta depozitele în ruble și în valută ale cetățenilor, persoanelor juridice și persoanelor fizice nerezidente. De exemplu, contul 42303 „Depozite ale persoanelor fizice pentru o perioadă de 31 până la 90 de zile”.
Conturile de ordinul întâi a subsecțiunii „Împrumuturi acordate” sunt clasificate pe subiecte, conturile de ordinul al doilea - în funcție de condițiile de creditare, ceea ce vă permite să gestionați lichiditatea băncilor. De exemplu, contul 45304 „Împrumuturi acordate”< -государственным коммерческим организациям па срок от 31 до 90 дней».
Pe conturile de împrumut separate de ordinul doi se iau în considerare împrumuturile acordate atunci când există o lipsă de bani în contul de decontare (curent) - pentru subiectele împrumutului - descoperit de cont.
Pentru conturile de împrumut active de ordinul doi, se prevede o rezervă pentru eventualele pierderi la împrumuturi pe aceleași conturi de ordinul întâi.
Contul 458 al acestei subsecțiuni reflectă soldul împrumuturilor nerambursate la timp. Toate creditele restante (pe termen scurt, pe termen lung, în valută) sunt reflectate de grupuri de debitori. De asemenea, se ia în considerare dobânda restante la contul 459 Dobânda la un împrumut neachitat la timp.
Subsecțiunea „Alte active și pasive” se caracterizează prin conturi active și pasive pentru tranzacțiile individuale de decontare specifice ale instituțiilor de credit - contul 474. Astfel, decontările cu clienții pentru cumpărarea și vânzarea de valută se înregistrează în contul pasiv 47405 și activ - 47406.
Pentru asigurarea de risc, această subsecțiune ia în considerare rezerve în contul 47425 „Provizioane pentru eventuale pierderi la alte active”.
La secțiunea 5 „Operațiuni cu valori mobiliare” se deschid grupe de conturi pe tipuri de tranzacții: investiții în obligații de creanță (cu excepția cambiilor), investiții în acțiuni, cambii actualizate, titluri de valoare emise de bănci; investiții ale instituțiilor de credit în valori mobiliare - pe grupuri de entități - emitenți de valori mobiliare; pentru bonuri reduse - pe grupuri de entități care au emis sau avalizat facturi; pentru valorile mobiliare emise de bănci – pe tipuri de titluri.
Facturile contabilizate, precum și cele emise de bănci sunt valoroase! titlurile de valoare sunt grupate pe termene de circulatie. eu
Subsecțiunea „Investiții în obligații de datorie” ia în considerare obligațiile de datorie ale Federației Ruse și ale subiecților săi, autoritățile locale, instituțiile de credit din țări străine și alte obligații de datorie. Pentru fiecare tip de obligații au fost deschise conturi de ordinul doi de rezerve pentru eventuala amortizare a titlurilor de valoare.
Subsecțiunea „Investiții în acțiuni” include conturi active care reflectă acțiunile achiziționate ale diferitelor entități.
Subsecțiunea Bilete la ordin contabilizate include conturi active care reflectă bilete la ordin ale autorităților, instituțiilor de credit, entităților comerciale și altor bilete la ordin. Conturile de ordinul doi sunt subdivizate în funcție de termenii de contabilizare a facturilor - conform termenilor unici utilizați în planul de conturi. De exemplu, contul 51402 „Banci cu scadențe până la 30 de zile”.
Au fost deschise grupuri de conturi pentru bilete la ordin restante - pe fiecare cont de prima ordin: „Neplatit la timp și protestat” și „Neplatit la termen și nu protestat”; pentru fiecare tip de facturi au fost deschise conturi de ordinul doi pentru a reflecta rezerva pentru eventuale pierderi. 32
La debitul conturilor active din această subsecțiune se iau în considerare tranzacțiile privind plasarea resurselor instituțiilor de credit în titluri de valoare: acțiuni, cambii etc., la împrumut - respectiv vânzarea de valori mobiliare.
Subsecțiunea „Titluri de valoare emise de bănci” este reprezentată de conturi pasive pentru reflectarea obligațiunilor emise și distribuite de o instituție de credit, certificate de depozit și de economii, cambii pentru aceeași structură temporală unificată.
Creditul conturilor înregistrează operațiuni pentru emisiunea (vânzarea) titlurilor de valoare, debitul - răscumpărarea acestora de către instituția de credit - emitentul acestor valori mobiliare.
În planul conturilor contabile, există conturi pentru contabilizarea proprietății și operațiunilor intrabancare ale băncilor - secțiunea 6 „Fonduri și proprietăți”.
În subsecțiunea „Proprietatea băncilor”, activele fixe sunt clasificate în grupe cu aceeași rată de amortizare, ca și reflectarea deprecierii mijloacelor fixe. Conturile de amortizare se deschid in acelasi loc in care se iau in calcul mijloacele fixe. Sunt reflectate și activele necorporale.
Pentru a supraveghea vânzarea (cedarea) proprietății instituțiilor de credit și pentru a determina rezultatele acestor tranzacții, în planul de conturi sunt alocate conturi speciale.
Pentru monitorizarea cifrei de afaceri a fondurilor instituțiilor de credit/în decontări, precum și a proprietăților, nu este permisă alocarea de sume la costurile de decontare - operațiuni și cifra de afaceri a activelor materiale, ocolind conturile decontărilor cu debitorii, creditorii, precum și ca conturi pentru înregistrarea proprietății.
Subsecțiunea „Participare” caracterizează tranzacțiile privind participarea la filiale și entități controlate, activități comune de plasare de fonduri în fondurile autorizate ale agenților economici. Aceste tranzacții sunt înregistrate în conturile active de ordinul I 601, 602 pentru entitățile economice în cadrul conturilor de ordinul II.
Subsecțiunea „Decontări cu debitorii și creditorii” ia în considerare tranzacțiile cu debitorii și creditorii: decontări cu bugetul de stat pentru impozitele acumulate, decontări cu fonduri nebugetare de stat, decontări cu salarii, cu persoane responsabile, cu contractanți și cumpărători. De exemplu, contul 60320 „Decontări cu participanții băncii privind dividendele”.
În subsecțiunea „Venituri și cheltuieli ale perioadelor viitoare” există conturi pasive și active pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor perioadelor viitoare privind operațiunile de creditare, titluri de valoare, reevaluarea fondurilor în valută etc.
Secțiunea 7 din planul de conturi reflectă veniturile, cheltuielile, profiturile, pierderile instituțiilor de credit, utilizarea acestora
Pentru completitudinea contabilității și evaluarea rezultatelor activității instituțiilor de credit, trebuie utilizată în mod activ contabilitatea analitică, a cărei schemă corespunde formei declarației de venit.
Pe contul pasiv al primului ordin 701 se iau în considerare venituri de diferite tipuri. De exemplu, contul 70101 „Dobândă primită pentru împrumuturile acordate”.
Contul activ al primului ordin 702 reflectă costurile cu detalii privind dobânda plătită pentru fondurile mobilizate, costurile tranzacțiilor cu valori mobiliare, valută, costuri administrative și economice etc.
În secțiune sunt deschise și conturi pasive și active separate pentru a reflecta rezultatele activităților instituțiilor de credit: 703 - profitul băncilor, 704 - pierderile băncilor cu alocarea profitului și pierderii anului de raportare și a anilor anteriori la conturi. de ordinul doi.
Contul 705 reflectă tranzacții privind utilizarea profitului, de asemenea, cu alocarea pe conturi a operațiunilor de ordinul II privind utilizarea profiturilor din anul de raportare și din anii anteriori.
2.3. Capitolul B „Conturi de încredere”
Numărătoarea începe cu numărul 8.
Contabilitatea tranzacțiilor de trust se efectuează separat pe conturi speciale. Tranzacțiile de gestionare a încrederii sunt luate în considerare doar între aceste conturi și în cadrul acestor conturi, pentru care se formează un bilanţ separat.
La atribuirea numerelor de cont, se utilizează și numerotarea din trei cifre a conturilor de ordinul întâi și numerotarea din cinci cifre din ordinul al doilea, nu există secțiuni.
De exemplu, contul 801 „Casiera” este conceput pentru a reflecta numerarul primit în cadrul acordurilor de gestionare a încrederii (primiți în cursul implementării lor), precum și eliberați de la casierie. Contul este activ.
Conturile din capitolul B funcționează în bănci care acționează ca mandatari în temeiul acordurilor de încredere.
2.4. Capitolul B „Conturi în afara bilanțului”
Conturile capitolului B și ale altor capitole încep cu numărul 9.
Conturile din capitolul B sunt folosite pentru a reflecta tranzacții, valori | și documente care nu afectează activul și pasivul conturilor de bilanț ale băncii, precum și formulare stricte de raportare, formulare de acțiuni, alte documente și valori.
Conturile în afara bilanțului (precum și bilanțurile) sunt împărțite în 7 secțiuni, în conturi de ordinul întâi și al doilea.
După conținutul economic, ele sunt împărțite în active și pasive, sunt luate în considerare și prin metoda intrării duble: conturile active corespund contului 99999, conturile pasive - cu contul 99998, care sunt menținute numai în ruble.
Intrarea dublă poate fi folosită și atunci când se transferă bani dintr-un cont activ în afara bilanţului în alt cont activ sau dintr-un cont pasiv în alt cont pasiv.
La reevaluarea soldurilor din conturile în afara bilanțului când cursurile de schimb valutar se schimbă față de ruble, conturile active corespund contului 99999, cele pasive - cu 99998.
De exemplu, contul 90901 „Documente de decontare care așteaptă acceptarea pentru plată”.
2.5. Capitolul D „Operațiuni urgente”
Conturile înregistrează tranzacțiile de achiziție și vânzare a diferitelor active financiare (metale prețioase, valori mobiliare, valută străină și fonduri de ruble) pentru care data decontării nu coincide cu data tranzacției. Tranzacțiile sunt reflectate aici de la data încheierii până la prima dată de decontare,
În contabilitate, tranzacțiile sunt grupate în tranzacții cu rezidenți și< резидентами, а также на срочные и наличные в соответствии порядком, утверждаемыми нормативными актами Банка России Образующиеся при заключении сделок приобретения - реализации обязательства отражаются на пассивных счетах, требования - на активных.
Pretențiile și obligațiile în cadrul tranzacțiilor cu termene limită diferite sunt reflectate în conturi separate de ordinul al doilea pe termene de la data încheierii tranzacției până la îndeplinirea cerinței și obligației corespunzătoare. Pe măsură ce timpul rămas până la data îndeplinirii cerinței sau obligației se modifică, sumele sunt transferate în conturile de ordinul doi corespunzătoare.
În ziua primei date de decontare în termeni, reflectarea tranzacției în conturile din Capitolul D „Termeni și condiții” se încheie odată cu începerea contabilității în modul prescris pentru conturile de sold. De exemplu, contul 93301 „Cereri pentru furnizarea de fonduri cu scadență pentru ziua următoare”.
2.6. Capitolul D „Conturi de depozit”
Operațiunile de depozit sunt reflectate în conturile de la capitolul D. Conturi
prima comanda si sectiunile lipsesc, sunt doar conturi
a doua comanda.
Conturi de depozit pentru tranzacții depozitare cu titluri de capital de orice formă de emisie, tranzacții depozitare cu titluri fără capitaluri proprii emise în forma și procedura stabilite de lege. Valorile mobiliare depuse de clienții săi sunt reflectate în conturile de depozit:
1 pentru depozitare și (sau) contabilitate;
2 pentru efectuarea de operațiuni de încredere;
3 pentru efectuarea de tranzacții de intermediere;
4 pentru alte operațiuni;
5 precum și titlurile de valoare deținute de bancă privind dreptul de proprietate sau alt drept real.
În cadrul contului depo analitic funcționează conturile personale. Un cont de depozit personal este unitatea structurală indivizibilă minimă a contabilității de depozit, care reflectă valorile mobiliare ale aceleiași emisiuni cu același set de operațiuni de depozit admisibile.
Reflectarea titlurilor de valoare pe conturile depo se face pe bucăți. În plus, acestea sunt contabilizate în unități din valoarea nominală a titlurilor de valoare dintr-o anumită emisiune,
Valorile mobiliare din conturile de depozit se înregistrează ca o intrare dublă pentru obligația de depozit - pentru proprietari și pentru bunul de depozit - pentru locurile de vătămare. Fiecare titlu în contabilitatea analitică trebuie contabilizată de două ori: o dată pe un cont de depozit pasiv - contul unui deponent, iar a doua - pe un cont depo activ - un cont al unui loc de depozitare. De exemplu, contul 98000 „Titluri de valoare în custodie la depozitar”.
Planul de conturi este o listă de conturi contabile sintetice care sunt utilizate pentru a reflecta starea fondurilor proprii și împrumutate ale băncii și plasarea acestora în credit și alte operațiuni active (Anexa 1).
Planul de conturi în instituțiile de credit folosește principiile grupării conturilor în funcție de semne economice omogene de lichiditate, urgență, și asigură specificul informațiilor.
Toate conturile sunt împărțite în sold și în afara soldului. Conturile de bilanț reflectă fonduri în numerar și fără numerar, decontări, fonduri împrumutate, venituri și cheltuieli, profituri și pierderi.
Conturile de sold sunt împărțite în active și pasive. Conturile pasive sunt concepute pentru a contabiliza resursele proprii și împrumutate, active - pentru a reflecta plasarea acestora.
Toate conturile de bilanţ sunt împărţite în conturi de ordinul întâi - conturi lărgite, sintetice, iar de ordinul doi - indicatori detaliaţi ai conturilor de ordinul I. Conturile din primul ordin sunt indicate prin trei cifre de la 102 la 705. Numărul de cont al celui de-al doilea ordin este format din cinci caractere și este construit prin adăugarea a două cifre la dreapta numărului de cont din primul ordin.
De exemplu, 423 „Depozite ale persoanelor fizice” este un cont de ordinul întâi care reflectă fondurile atrase de persoane fizice în depozite. Conturile de ordinul doi deschise în acest cont reflectă starea fondurilor strânse după scadență:
42301 - la cerere;
42302 - până la 30 de zile;
42303 - pentru o perioadă de la 31 la 90 de zile;
42304 - pentru o perioadă de la 91 la 180 de zile;
42305 - pe o perioadă de la 181 de zile până la 1 an;
42306 - pe o perioadă de la 1 la 3 ani;
42307 - pentru o perioadă mai mare de 3 ani;
42308 - pentru plăți cu carduri de plastic.
Conturile în afara bilanțului reflectă fonduri și valori care nu aparțin băncii și sunt în custodia și administrarea acesteia (inclusiv în managementul trustului); obligații și creanțe neprimite la timp (tranzacții în termeni); plăți amânate și restante; titluri de valoare (activitati de depozitare) pe bucati.
Conturile în afara soldului sunt, de asemenea, împărțite în conturi de ordinul 1 și 2. De exemplu, 913 „Securizarea împrumuturilor acordate și a fondurilor plasate” - contul de prim ordin; și 91303 - „Titluri de valoare acceptate drept garanție pentru împrumuturile emise, cu excepția cambiilor” - un cont de ordinul 2, deschis în cadrul primului. Conturile în afara soldului pot fi, de asemenea, active și pasive. Pentru corespondența cu aceștia, planul de conturi are alocate conturi speciale:
99998 - cont pentru corespondenta cu conturi pasive in caz de dubla intrare (activ);
99999 - cont pentru corespondenta cu conturile active in caz de intrare dubla (pasiva).
De exemplu, proprietatea este acceptată ca garanție ca garanție pentru un împrumut.
Trebuie să faceți următoarea intrare:
Debit 91307 „Proprietate acceptată drept garanție pentru împrumuturile emise, cu excepția titlurilor de valoare” (activ)
Credit 99999 (cont pentru corespondenta cu conturile active in dubla intrare)
Să luăm în considerare mai detaliat principiile de bază, conținutul și forma planului de conturi în instituțiile de credit ale Federației Ruse din perspectiva utilizatorilor informațiilor contabile.
1. Separarea conturilor în active și pasive (conturile activ-pasive nu se aplică). Pentru a reflecta tranzacțiile pentru care soldul poate fi fie debit, fie credit, sunt furnizate conturi pereche - active și pasive. La începutul zilei de tranzacționare, tranzacțiile încep să se reflecte în contul care are un sold (sold) bazat pe rezultatele din ziua precedentă. Dacă la sfârșitul zilei se formează soldul opus pe cont, atunci acesta este transferat în contul asociat corespunzător. Nu este permis sa ai in sold la sfarsitul zilei un sold debitor pe un cont pasiv sau un sold creditor pe unul activ.
De exemplu, pe 17 septembrie, o persoană responsabilă a primit 2.000 de ruble de la casierie pentru cheltuielile casnice. La 18 septembrie, entitatea raportoare a prezentat un raport în avans privind achiziționarea de rechizite de birou în valoare de 2.100 de ruble, care a fost aprobat de contabilul-șef și șeful băncii în aceeași zi. Înregistrările contabile vor include următoarele înregistrări:
17 septembrie - au fost emise fonduri de la casieria băncii în cont în valoare de 2000 de ruble.
Debit 60308 „Decontări cu angajații băncii pe sume contabile” (activ)
Împrumut 20202 „Casa instituțiilor de credit” (activ)
18 septembrie - a fost aprobat raportul anticipat privind achiziționarea de articole de papetărie în valoare de 2100 de ruble.
Debit 61001 „Papetărie” (activ)
Împrumut 60308 „Decontări cu angajații băncii pe sume contabile” (activ)
După ce înregistrarea a fost făcută pe 18 septembrie, se formează un sold creditor în valoare de 100 de ruble în contul 60308 „Decontări cu angajații băncii pentru sume contabile”. (cifra de afaceri debit 2000 ruble. cifra de afaceri credit 2100 ruble). Dar, deoarece contul 60308 este activ, acesta nu poate avea un sold creditor, deci suma de 100 de ruble. la sfârșitul zilei, acesta trebuie transferat în contul pasiv pereche 60307 „Decontări cu angajații băncii pe sume contabile” cu următoarea mențiune:
Debit 60308 „Decontări cu angajații băncii pe sume contabile” (activ) - 100 de ruble.
Împrumut 60307 „Decontări cu angajații băncii pe sume contabile” (pasiv) - 100 de ruble.
Dacă, în conformitate cu acordul cu clientul (banca corespondent), este posibilă utilizarea unui descoperit de cont, i.e. efectuarea de plăți în absența fondurilor în cont, atunci această operațiune se reflectă ca un împrumut. Soldul debitor format în acest caz la sfârșitul zilei este transferat în conturile de împrumut ale clienților, adică. tratat ca un împrumut acordat.
De exemplu, pe 20 septembrie, a fost primit un ordin de plată de la un client pentru a transfera 100.000 de ruble. în contul unui beneficiar deservit de o altă instituție de credit. La începutul zilei de 20 septembrie nu existau fonduri în contul curent al plătitorului. În conformitate cu acordul de cont bancar, acest client poate folosi facilitatea de descoperire de cont. În acest caz, în banca plătitorului se va face următoarea înscriere:
Debit 40702 „Conturi ale întreprinderilor comerciale deținute de non-statale” (pasiv) - 100.000 de ruble.
Împrumut 30102 „Conturile corespondente ale instituțiilor de credit la Banca Rusiei” (activ) - 100.000 de ruble.
Dacă până la sfârșitul zilei de 20 septembrie fondurile nu au fost primite în contul curent al plătitorului, atunci soldul debitor al contului pasiv 40702 ar trebui să fie transferat în contul activ 45201 „Împrumuturi acordate organizațiilor comerciale neguvernamentale în cazul de fonduri insuficiente în contul curent („descoperire de cont”) cu următoarea înregistrare:
Debit 45201 „Credite acordate organizațiilor comerciale nestatale cu lipsă de fonduri în contul curent („descoperire de cont”) (activ) - 100.000 de ruble.
Credit 40702 „Conturi ale întreprinderilor comerciale deținute de non-statale” (pasiv) - 100.000 de ruble.
2. Reflectarea uniformă a tranzacțiilor efectuate în diferite tipuri de valute.
Reflectarea operațiunilor bancare în conturile bilanțului se face în funcție de conținutul operațiunii, și nu de tipul monedei. Toate operațiunile bancare efectuate de instituțiile de credit în valută străină trebuie reflectate în bilanțul zilnic unificat al băncii numai în ruble. Conturi personale separate în moneda corespunzătoare sunt deschise în conturi de sold pentru a contabiliza tranzacțiile efectuate în diferite tipuri de valute. Numărul contului personal al contabilității analitice include un cod de monedă digitală din trei cifre. Astfel, în bilanțul consolidat pe un singur cont trebuie luate în considerare și reflectate tranzacțiile în toate monedele utilizate și, în același timp, instituțiile de credit au posibilitatea de a întocmi bilanţuri similare ca structură pentru a înregistra şi reflecta tranzacţiile efectuate în diferite valute. În același timp, tranzacțiile în conturi în valută străină sunt efectuate în conformitate cu legislația valutară, regulile de control valutar și în conformitate cu documentele de reglementare ale Băncii Centrale a Federației Ruse cu privire la aceste aspecte.
3. Structura temporală unificată a operațiunilor active și pasive. Pentru a reflecta în mod adecvat lichiditatea bilanţului instituţiilor de credit în active şi pasive, se utilizează o singură structură de conturi de ordinul 2 după scadenţă (acolo unde este necesar):
La cerere, Pentru o perioadă de 1 zi, Pentru o perioadă de 7 zile, Pentru o perioadă de 30 de zile, Pentru o perioadă de 31 până la 90 de zile, Pentru o perioadă de 91 până la 180 de zile, Pentru o perioadă de 181 de zile până la 1 an, Pentru o perioadă de la 1 an până la 3 ani, Pentru o perioadă de peste 3 ani.
Reflectarea în acest caz în soldul operațiunii se realizează în funcție de perioada efectivă până la încheierea acestei operațiuni, ceea ce presupune transferul în timp a sumelor operațiunii dintr-un cont de ordinul doi în altul. Pentru a contabiliza întregul termen al operațiunii, contul personal indică data începerii operațiunii și perioada în zile până la finalizarea acesteia.
4. Permiterea băncilor să decidă dacă să deschidă conturi suplimentare de care au nevoie pentru a reflecta mai exact tranzacțiile lor. Băncile au dreptul de a deschide conturi separate de ordinul doi în secțiunile relevante pentru a înregistra tranzacțiile necesare băncii sau clientului, dar cu condiția ca în bilanțul transmis Băncii Rusiei și instituțiilor acesteia, aceste conturi să fie incluse în termenii conținutului economic în conturile curente ale aceleiași secțiuni din conturile Planului aprobate de Banca Centrală a Federației Ruse.
Pentru a contabiliza tranzacțiile individuale, acolo unde este necesar, sunt furnizate conturi speciale de tranzit separate.
Instituțiile de credit pot deschide conturi de economii pentru clienți pentru o anumită perioadă de timp pentru a depune fonduri. Cheltuirea fondurilor din aceste conturi nu este permisă. Fondurile din conturile de economii după expirarea termenului se transferă la decontare, conturi curente întocmite conform procedurii stabilite. Conturile de economii nu trebuie folosite pentru a întârzia decontările și pentru a încălca ordinea curentă de plăți.
5. Separarea conturilor pe tipuri de clienti. Planul de conturi prevede utilizarea unei singure clasificări a clienților atunci când reflectă diferite tranzacții bazate pe alocarea reședinței, forma de proprietate și tipul de activitate:
1. Rezidenți.
a) Institutii de credit.
b) Întreprinderi și organizații care sunt în proprietate federală:
. financiar,
. comercial,
. necomercial.
c) Întreprinderi și organizații care sunt proprietatea statului (cu excepția federală):
. financiar,
. comercial,
. necomercial.
d) Alte întreprinderi și organizații:
. financiar,
. comercial,
. necomercial,
. întreprinzători fără formarea unei persoane juridice.
. indivizii.
2. Nerezidenți.
a) Institutii de credit.
b) Alte persoane juridice.
c) Persoanele fizice.
Toate conturile Planului de conturi sunt grupate în secțiuni (Tabelul 1).
Caracteristicile principalelor secțiuni ale conturilor de bilanț ale planului de conturi
Conturile de la secțiunea 1 „Capital și fonduri” constau în conturi de ordinul I, care reflectă capitalul autorizat al băncilor pe acțiuni, format din acțiuni ordinare și preferențiale, precum și acțiuni proprii răscumpărate de la acționari, capitalul autorizat al băncilor unitare, capital suplimentar, fonduri ale băncilor, care la rândul lor sunt detaliate în conturi de ordinul doi. Scopul conturilor din această secțiune este de a contabiliza fondurile proprii ale băncii, care servesc drept garanție pentru obligațiile acesteia. Mărimea capitalului autorizat este adesea folosită de analiști pentru evaluarea băncii, evaluarea stabilității financiare și a fiabilității acesteia. Viziunea contabilă obligă să completeze evaluarea cantitativă a mărimii fondurilor proprii ale băncii (și, mai ales, a capitalului său autorizat) cu o analiză calitativă a riscului elementelor active din bilanţ, reflectând plasarea capitalului băncii. De exemplu, în ciuda dimensiunii mari a capitalului autorizat al băncii, o parte semnificativă din acesta poate fi plasată în împrumuturi de calitate scăzută prelungite în mod repetat. Erorile în evaluarea stabilității financiare a unei bănci partenere la acordarea unui împrumut interbancar într-o serie de cazuri sunt asociate tocmai cu subestimarea acestui factor, cu accent doar pe mărimea capitalului autorizat fără a evalua gradul de risc și lichiditate al conturi active de bilanţ, care reflectă starea reală a capitalului propriu.
Conturile de la secțiunea 2 „Numerar și metale prețioase” iau în considerare în principal sumele de numerar, inclusiv soldurile de numerar în tranzit, numerar valută și documente de plată în valută, metale prețioase și pietre (cele din urmă - cu autorizații speciale). Acestea sunt cele mai lichide active ale băncii, dar nu îi aduc venituri. Băncile primesc comisioane pentru serviciile în numerar. Prin urmare, soldurile din conturile acestei secțiuni sunt, de regulă, optim minime și corespund nevoilor de servicii în numerar pentru clienți.
Conturile acestei secțiuni reflectă și investiții în metale și pietre prețioase cu bănci comerciale care au licență specială pentru a efectua operațiuni cu metale prețioase. Aceste active sunt investiții foarte lichide, mai puțin riscante și de încredere.
Secțiunea 3 „Operațiuni interbancare” conține conturile de bilanț pentru decontări interbancare, împrumuturi și depozite. Conturile primei subsecțiuni „Decontări interbancare” reflectă relațiile corespondente și decontările reciproce dintre instituțiile de credit, precum și între instituțiile de credit și instituțiile Băncii Centrale a Federației Ruse (centre de decontare și numerar - RCC).
Printre acestea, locul central este ocupat de contul de sold activ 30102 „Conturile corespondente ale organizațiilor de credit în Banca Rusiei”, care este utilizat pentru decontările clienților băncilor comerciale cu întreprinderi și organizații care au conturi în alte bănci. Debitul contului reflectă sumele documentelor primite de la alte instituții pentru creditare în conturile clienților. În creditul contului se înregistrează sumele debitate din conturile clienților băncii și care pot fi transferate către alte bănci. În plus, contul corespondent reflectă prezența fondurilor proprii ale băncii în numerar, inclusiv fondurile capitalului autorizat, alte fonduri, veniturile primite. Plățile pe conturile corespondente ale băncilor comerciale din CCR se efectuează în limita disponibilității fondurilor asupra acestora. Starea contului corespondent (contul de bilanț 30102) determină în mare măsură lichiditatea curentă a băncii, solvabilitatea acesteia în raport cu plățile curente obligatorii, al cărei volum este determinat în mod corespunzător de soldul de fonduri pe decontarea și conturile curente ale clienților. . Așadar, la evaluarea lichidității curente a băncii, emiterea de credite interbancare, starea contului de bilanț 30102 face obiectul unui studiu și analiză atentă.
Conturile de corespondență (conturile de bilanț 30109 și 30110) reflectă relațiile de corespondență dintre două sau mai multe instituții de credit pentru efectuarea plăților pe baza unei instrucțiuni de la una dintre acestea, precum și pentru acordarea de împrumuturi, prestarea de servicii de investiții și alte servicii. Operațiunea principală a băncilor corespondente comerciale este compensarea (compensarea reciprocă) a documentelor de decontare monetară.
Pe măsură ce sistemul bancar s-a dezvoltat și importanța depozitelor a crescut, băncile corespondente au început să-și ofere alte servicii reciproc. Băncile mari oferă servicii mai mici în gestionarea activelor, creditare, consultanță în investiții și alte probleme. Faptul că banca are conturi de corespondent „Loro” înseamnă în esență deschiderea unui depozit interbancar. Totodată, dezvoltarea relaţiilor de corespondenţă oferă băncii o serie de avantaje, asemănătoare cu deschiderea de noi sucursale sau sucursale. Dar, în același timp, banca își păstrează independența juridică și controlul asupra operațiunilor în curs.
În aceeași subsecțiune, se deschid conturi pentru înregistrarea rezervelor obligatorii ale instituțiilor de credit în ruble și valută: 30202 „Rezerve obligatorii ale instituțiilor de credit în conturi în moneda Federației Ruse, transferate la Banca Rusiei”, 30204 „Obligatoriu rezervele instituțiilor de credit în conturi în valută, transferate către Banca Rusiei.
Contul 303 „Decontări cu sucursale” reflectă decontări interprofesionale ale instituțiilor de credit care utilizează conturi separate active și pasive (30301 - cont pasiv; 30302 - cont activ). În plus, două conturi sunt deschise pentru a reflecta decontări cu sucursale situate în străinătate, respectiv 30303 - pasiv și 30304 - activ.
În subsecțiunea „Împrumuturi și depozite interbancare” există un grup mare de conturi pentru contabilizarea împrumuturilor și depozitelor interbancare în ruble și valută. Pe conturile separate ale acestei subsecțiuni se alocă datoria restante la creditele interbancare, care este supusă reflecției asupra bilanțurilor atât ale creditorilor, cât și ale debitorilor cu alocarea creditelor acordate de Banca Centrală, bănci nerezidente. În mod similar, în conturile separate ale acestei subsecțiuni, se ia în considerare dobânzile restante la împrumuturile organizațiilor de credit în băncile creditoare și băncile împrumutate, inclusiv băncile nerezidente. Prezența unor astfel de informații în bilanțurile băncilor îmbunătățește semnificativ calitatea cadrului analitic de analiză și gestionare a riscurilor de credit, face ca rezultatele analizei bilanțurilor să fie mai fiabile atunci când se evaluează stabilitatea financiară și fiabilitatea băncilor. Toate creditele și depozitele sunt subdivizate în funcție de termeni conjugați (de la 1 zi la 3 ani și mai mult) și sunt grupate în cadrul unui cont de bilanț în opt grupe. Pentru fiecare grupă de credite și depozite plasate sunt prevăzute rezerve pentru eventuale pierderi.
În secțiunea 4 „Operațiuni cu clienții (prima subsecțiune - Fonduri în conturi”) se deschide un grup de conturi pentru deservirea operațiunilor bugetare (contul de bilanț 401 „Fonduri bugetare federale”, 402 „Fonduri ale bugetelor entităților constitutive ale Federația Rusă și bugetele locale”, 403 „Alte fonduri bugetare”, 404 „Fonduri ale fondurilor nebugetare de stat” și altele), pentru deservirea clienților băncilor - persoane juridice și întreprinzători individuali. Printre acestea predomină conturile pasive, reflectând cei atrași. resursele instituțiilor de credit.Se deschide aici și contul 409 „Fonduri în decontări”, reflectând asupra conturilor celui de-al doilea ordin tradițional pentru operațiuni băncilor cu acreditive, cecuri de decontare, ordine de plată acceptate de bancă și alte operațiuni legate de organizarea decontărilor, inclusiv a compensațiilor reciproce.
În subsecțiunea „Depozite”, a fost deschis un grup mare de conturi pasive noi pentru a contabiliza depozitele Ministerului rus de Finanțe, autoritățile financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autoritățile locale, depozitele fondurilor extrabugetare ale Federația Rusă, organizații comerciale și necomerciale. Această subsecțiune include și conturile de depozit tradiționale pentru contabilizarea depozitelor în ruble și în valută ale persoanelor fizice, juridice și persoanelor fizice - nerezidenți. Pentru toate conturile de depozit, se utilizează o singură structură de conturi de ordinul doi după scadență:
. post Restant;
. pentru o perioadă de 1 zi;
. până la 7 zile;
. până la 30 de zile;
. pentru o perioadă de la 31 la 90 de zile;
. pentru o perioadă de la 91 la 180 de zile;
. pentru o perioadă de la 181 de zile până la 1 an;
. pentru o perioadă mai mare de 1 an până la 3 ani;
. peste 3 ani.
Un grup mare de conturi de credit active este deschis în subsecțiunea „Împrumuturi acordate”. Conturile de ordinul întâi sunt subdivizate pe subiecte, conturile de ordinul al doilea - după termeni de împrumuturi, similare conturilor de depozit, care ar trebui să ofere suficiente informații pentru gestionarea lichidității instituțiilor de credit. Conturile separate de ordinul doi reflectă împrumuturile acordate în cazul unui deficit de fonduri în contul de decontare (curent) (descoperire de cont) pentru subiecții împrumutului. Fiecare cont de credit activ de ordinul întâi prevede formarea unei rezerve pentru eventuale pierderi cu reflectare asupra unui cont pasiv separat. Pentru a contabiliza împrumuturile nerambursate la timp, este destinat un cont separat de bilanţ 458. Conturile de ordinul doi la contul 458 iau în considerare toate tipurile de credite restante (pe termen scurt, pe termen lung, în valută) în raport cu subiecţii - categorii de debitori. În mod similar, se construiește contabilizarea dobânzilor restante la contul de bilanț 459 „Dobânzi la împrumuturi neachitate la termen”.
În subsecțiunea „Alte fonduri plasate” din Secțiunea 4, conturile active sunt deschise pentru contabilizarea altor fonduri plasate de către instituțiile de credit, în conformitate cu termenele stabilite pentru diferite entități (Ministerul Finanțelor al Rusiei), autoritățile financiare ale entităților constitutive ale Federația Rusă și autoritățile locale, diverse fonduri extrabugetare și alte persoane juridice și persoane fizice.
În ultima subsecțiune „Alte active și pasive” se deschid conturi active și pasive uniforme pentru operațiunile separate de decontare ale băncilor. Pentru a contabiliza aceste operațiuni, este destinat contul 474, în cadrul căruia sunt deschise conturi de ordinul doi: 47401, un cont pasiv conceput pentru a reflecta decontările cu clienții privind operațiunile de factoring, forfaiting și, în consecință, un cont activ 47402 - pentru a reflecta debit. operatii asupra acestor calcule; 47403, un cont pasiv destinat înregistrării decontărilor cu valuta și bursele de valori și, în consecință, un cont activ 47404 - de asemenea pentru a reflecta tranzacții similare. Decontările cu clienții pentru cumpărarea și vânzarea de valută sunt supuse reflectării asupra contului pasiv 47405 și contului activ 47406 corespunzător. Pentru asigurarea împotriva riscurilor din această subsecțiune se deschide contul 47424 „Rezerve pentru eventuale pierderi la alte active”.
Secțiunea 5 „Operațiuni cu titluri de valoare” include un număr mare de conturi active și pasive de ordinul doi pentru a reflecta operațiunile băncilor cu valori mobiliare. Investițiile băncilor în valori mobiliare atât în ruble, cât și în valută sunt luate în considerare în conturile active. Operațiunile sunt grupate pe conturile primului și al doilea ordin pe tipuri de obligații de creanță și subiecte de investiții.
În prima subsecțiune „Investiții în obligații de datorie”, conturi de ordinul întâi (501 - 507) sunt deschise pentru contabilizarea obligațiilor de datorie ale Federației Ruse și ale entităților sale constitutive, subiecții autorităților locale, precum și obligațiile de datorie bancară, inclusiv cele dobândite prin operațiuni Depo. Aceeași subsecțiune prezintă obligațiile de datorie ale statelor străine, băncilor nerezidente și alte obligații de datorie. Pentru fiecare tip de pasiv sunt prevăzute și reflectate în conturile de ordinul doi provizioane pentru eventuale amortizari.
A doua subsecțiune „Investiții în acțiuni” include conturi active pentru contabilizarea acțiunilor achiziționate ale băncilor, inclusiv băncilor nerezidente, precum și alte acțiuni ale altor entități. Clasificarea pe conturi de ordinul doi reflectă investițiile în acțiuni în cadrul operațiunilor Depo, achiziția lor pentru revânzare, pentru investiții. Pentru fiecare tip de acțiuni, se are în vedere deschiderea de conturi de ordinul doi pentru a contabiliza rezervele pentru eventuale deprecieri.
În subsecțiunea „Facturi cu reduceri”, se deschid conturi active pentru facturile contabile ale organismelor guvernamentale, băncilor, întreprinderilor și altor facturi. Pentru toate grupele de facturi, se menține o structură unică pentru clasificarea acestora și construcția corespunzătoare a conturilor de ordinul doi. Conturile de ordinul doi sunt deschise în funcție de momentul contabilizării facturilor:
. post Restant;
. cu o maturitate de la 31 la 90 de zile;
. cu o maturitate de la 91 la 180 de zile;
. cu scadențe de la 181 de zile la 1 an;
. cu scadențe de la 1 an la 3 ani;
. cu o maturitate mai mare de 3 ani;
. nu a plătit la timp și a protestat;
. nu a plătit la timp și nu a protestat.
Pentru fiecare tip de facturi, este prevăzută deschiderea unui cont de ordinul doi pentru a contabiliza o rezervă pentru eventuale pierderi. Pe toate conturile active ale acestei secțiuni, tranzacțiile de debit reflectă operațiuni de investire a fondurilor băncilor în titluri de valoare achiziționate - acțiuni, cambii etc., la credit - respectiv vânzarea de valori mobiliare.
În subsecțiunea „Titluri de valoare emise de bănci” se deschid conturi pasive pentru contabilizarea obligațiunilor emise și vândute de bănci, certificate de depozit și de economii, cambii. Valorile mobiliare se înregistrează în conturi de ordinul doi conform unei structuri temporale unice:
. cu o maturitate de până la 30 de zile;
. de la 31 la 90 de zile;
. de la 91 la 180 de zile;
. de la 181 de zile la 1 an;
. peste 1 an până la 3 ani;
. peste 3 ani.
Creditul conturilor pasive reflectă operațiuni legate de emisiunea de valori mobiliare; pe debit – cu implementarea lor.
Secțiunea 6 „Fonduri și proprietăți” reflectă operațiunile băncilor pentru participarea la filiale și societăți pe acțiuni controlate, activități economice comune prin transferul de fonduri către capitalul autorizat al întreprinderilor, organizațiilor, băncilor. Aceste operațiuni sunt reflectate în conturile active de ordinul întâi 601 și 602 cu un detaliu mai profund pe subiecți din conturile de ordinul doi.
Subsecțiunea „Decontări cu debitorii și creditorii” reflectă diverse operațiuni pentru decontări cu debitorii și creditorii: decontări cu bugetul pentru impozitele acumulate, decontări cu fonduri extrabugetare, pentru salarii, cu persoane responsabile, cu contractanți și cumpărători. Aceste operațiuni se reflectă în conturile active și pasive corespunzătoare de ordinul doi, deschise în contul de bilanț de ordinul I 603.
Subsecțiunea „Proprietatea băncilor” este destinată ținerii conturilor la operațiunile cu proprietatea băncilor. Pe conturile active de ordinul I din această secțiune sunt supuse contabilității: mijloacele fixe ale băncilor (604); active fixe transferate pentru utilizare către organizații bancare (605); investiții de capital (607); operațiuni de leasing (608); active necorporale (609); materiale de uz casnic (610); articole de valoare redusă și care poartă (611). O evidență mai detaliată a diferitelor tipuri de active fixe, investiții de capital, materiale de uz casnic, active necorporale este ținută în conturile active de ordinul doi, deschise în cadrul conturilor active de mai sus de ordinul întâi. Conturile pasive din această secțiune sunt concepute pentru a contabiliza amortizarea mijloacelor fixe (606), activelor necorporale (60903), amortizarea obiectelor de valoare mică și uzată (61103).
Importantă pentru evaluarea performanței băncilor și a activelor acestora este alocarea în această secțiune a unui cont special pentru reflectarea costurilor investițiilor de capital ale instituțiilor de credit care nu sunt acoperite de surse de fonduri, i.e. produse peste sursele disponibile de finanțare a investițiilor de capital (60702).
La subsecțiunea „Venituri și cheltuieli amânate” au fost deschise conturile pasive și active corespunzătoare pentru înregistrarea veniturilor amânate din operațiuni de credit, titluri de valoare, din reevaluarea fondurilor și valută, precum și cheltuieli amânate din operațiuni de credit, titluri de valoare, diferențe valutare negative și altele .
Ultima secțiune, a 7-a, a Planului de Conturi „Rezultatele performanței” este destinată înregistrării rezultatelor activităților băncilor. În secțiune se deschid conturi pasive - pentru contabilitatea veniturilor (701); activ - pentru cheltuieli contabile (702) cu detalii privind dobanzile platite pentru resursele atrase, cheltuieli cu operatiuni cu valori mobiliare, valuta, cheltuieli pentru intretinerea aparatului administrativ si altele. De asemenea, au fost deschise conturi separate pasive și active pentru înregistrarea rezultatelor finale ale activităților băncilor: 703 - profiturile băncilor; 704 - pierderi ale băncilor cu alocare pe conturi de ordinul doi de profit și pierdere din anul de raportare și din anii anteriori. Ultimul cont activ (705) este conceput pentru a contabiliza operațiunile de utilizare a profitului, de asemenea, cu alocarea operațiunilor de utilizare a profiturilor din anul de raportare și din anii anteriori pe conturile de ordinul doi.
Specificul funcționării unor astfel de conturi în instituțiile bancare este vizibil diferit, numerele lor nu coincid întotdeauna, iar acest lucru se aplică și numărului de caractere. Și concepte precum: tranzacții financiare urgente, managementul încrederii sunt prezente doar în contabilitatea organizațiilor de credit publice și private.
Pe lângă conturile active și pasive, până la începutul anului 1998, băncile aveau conturi activ-pasive, care pot consta simultan dintr-un sold debitor și creditor. Eliminarea lor a consolidat și mai mult izolarea domeniilor contabilității bancare.
Metode de întreținere a contului principal
Trebuie menționat că orice contabilitate nu își poate îndeplini pe deplin funcțiile fără prezența acestora. Prin urmare, a devenit necesară introducerea unui grup extins de conturi, care, din punct de vedere al semnificației lor funcționale, nu sunt inferioare conturilor activ-pasive. Aceste conturi se numesc pereche, funcționează pe același principiu și au, de asemenea, același nume.
Conturile pereche se referă la conturi personale detaliate de ordinul doi. Principala diferență este că echilibrul asupra lor se poate schimba în sens invers. Unele dintre aceste conturi sunt:
Avem un plan de conturi standard, deoarece ni se potrivește perfect și nu are sens să „îngrădim grădina”, deși un prieten de la întreprindere are un plan de conturi complet diferit. Dar are și un loc.
Răspuns
Cel mai simplu mod de a lucra cu un plan de conturi standard. Este ușor să fii confundat cu conturile personale detaliate de ordinul doi, ai nevoie de cel puțin experiență și atenție minimă atunci când lucrezi.
Răspuns
