Se folosește în cazurile cu ciclu lung de producție (mai mult de un an). Adică, acest cont este utilizat de organizațiile care efectuează operațiuni, al căror început și sfârșit sunt în perioade de raportare diferite. De exemplu, în industria construcțiilor.

Contul este activ.

Dt-ul facturii reflectă costul finalizat și acceptat de client conform regulilor aprobate ale etapelor de lucru.

La sfarsitul lucrarii, sumele din cont sunt debitate in contul Dt 62. Analizele pe cont sunt defalcate pe tip de lucrare.

Contul este un cont de calcul, adică este utilizat pentru a calcula costul produselor (serviciilor) fabricate pentru perioada de raportare.

Pentru a determina rezultatul financiar al unor tipuri intermediare de muncă, se folosesc două metode:

• pe șantier;
• in functie de tipul muncii prestate.

În primul caz, rezultatul financiar este determinat numai după finalizarea construcției unității. În al doilea caz - după finalizarea anumitor tipuri de lucrări; acest lucru este posibil numai dacă munca efectuată poate fi evaluată în mod fiabil.

Procedura de aplicare a contului

Etalon M LLC este un antreprenor în construcții. Conform contractului, trebuie parcurse două etape de lucru.

Clientul, Orbita LLC, a semnat actul de acceptare a lucrărilor efectuate pentru prima etapă în valoare de 65 de milioane de ruble pe 9 septembrie, pentru a doua etapă - în valoare de 90 de milioane de ruble în octombrie.

Pe 14 iulie, Orbita a transferat o plată în avans în valoare de 80 de milioane de ruble în acordul antreprenorului. Suma rămasă a fost transferată antreprenorului pe 24 octombrie.

Contabilul Etalon M LLC reflectă aceste operațiuni:

Rezultatul financiar trebuie determinat lunar. Dar profitul reflectat în urma acestor operațiuni nu este luat în considerare la calcularea sumei impozitului către buget.

Suma rămasă în contul 62.1 se închide prin plata în avans primită anterior:

Necesitatea folosirii contului 46

După cum se poate observa din exemplu, acest cont reflectă doar valoarea contractuală a proiectului de construcție. Deoarece sumele se reflectă în acest cont numai după plata de către client, menținerea acestuia vă permite să vedeți vizual costul contractului. În același timp, aceste operațiuni cresc complexitatea contabilității.

Aplicarea contului are susținători și adversari. Actualitatea și necesitatea utilizării sale pentru organizațiile de construcții nu este aprobată prin niciun act legislativ. Documentele de reglementare existente au caracter de recomandări.

Reflecție în bilanț

Odată cu livrarea în etape a obiectului, nu există nici un transfer de proprietate. Prin urmare, entitatea nu poate recunoaște aceste tranzacții ca implementări.

Suma integrală a contractului, reflectată în Dt-ul contului, reprezintă, de fapt, încasările, dar nu sunt prezentate clientului. Prin urmare, aceste angajamente din Formularul 1 sunt incluse în alte active, adică în rândul 1260.

marimea fontului

SCHEMA DE CONTURI PENTRU ACTIVITĂȚI FINANCIARE ȘI ECONOMICE ALE ÎNTREPRINDERILOR ȘI INSTRUCȚIUNI DE APLICARE A SA (aprobat-... Relevant în 2018

CONT 46 „VÂNZARE DE PRODUSE (LUCRARE, SERVICII)”

Contul 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” are scopul de a rezuma informații privind procesul de vânzare a produselor finite, a mărfurilor, a lucrărilor efectuate și a serviciilor prestate, precum și pentru a determina rezultatele financiare din vânzarea acestor valori ( lucrări, servicii). Acest cont reflectă, în special, costurile și veniturile (veniturile) pentru:

produse finite și semifabricate de producție proprie a întreprinderilor industriale, agricole și de altă natură;

lucrari si servicii de natura industriala;

lucrări și servicii cu caracter neindustrial;

produse achizitionate (achizitionate pentru asamblare);

construcție, instalare, proiectare și sondaj, explorare, cercetare etc. muncă;

mărfuri în întreprinderi de comerț, aprovizionare și marketing;

servicii de transport de mărfuri și pasageri la întreprinderile de transport;

Servicii de închiriere de maşini şi livrare (la distanţă) de maşini;

operațiuni de expediere și încărcare și descărcare;

servicii de telecomunicatii.

Vânzarea imobilizărilor, a altor valori corporale și a altor valori se contabilizează în conturile 47 „Vânzarea și alte cedări de active fixe” și 48 Vânzarea altor active.

Întreprinderile industriale, așa cum prezintă cumpărătorilor (clienților) documentele de decontare pentru produsele expediate, lucrările efectuate și serviciile prestate, reflectă suma pentru care se prezintă cumpărătorilor (clienților) documentele de decontare, în creditul contului 46 „Vânzări de produse (lucrări). , servicii)" si debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti". Totodată, costul produselor, lucrărilor și serviciilor expediate se debitează din creditul conturilor 40 „Produse finite”, 45 „Marfuri expediate”, 20 „Producție principală”, 37 „Realizare produse (lucrări, servicii)” iar altele la debitul contului 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii).

La întreprinderile agricole, creditul contului 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” reflectă încasările din vânzarea de produse, lucrări, servicii (în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărători, clienți”) și debitul - costul lor planificat (în cursul anului în care costul real nu a fost dezvăluit) și diferența dintre costul planificat și efectiv al bunurilor vândute, lucrărilor, serviciilor (la sfârșitul anului). Costul planificat al produselor vândute (lucrări, servicii), precum și cuantumul diferențelor, sunt anulate la debitul contului 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” (sau inversat) în corespondență cu acele conturi pe care aceste produse (lucrări, servicii) au fost înregistrate.

În întreprinderile de construcții, pe creditul contului 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)”, se reflectă costul proiectelor de construcții finalizate sau al lucrărilor efectuate în baza contractelor de muncă și subcontractelor, determinat de documentele care servesc ca bază pentru decontările între clienti si antreprenori sau subcontractanti (in corespondenta cu contul 62 "Decontari cu cumparatori si clienti"), iar prin debit - costul efectiv al lucrarii livrate (in corespondenta cu contul 20 "Productie principala").

La întreprinderile care efectuează explorări geologice, creditul contului 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” reflectă valoarea contractuală a lucrărilor efectuate, pentru care documentele de decontare sunt prezentate clienților (în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți). "), iar pe debit - costuri efective pentru aceste lucrări (în corespondență cu contul 20 "Producție principală").

În organizațiile de proiectare și sondaj, pe creditul contului 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)”, se reflectă costul contractual (estimat) al documentației de proiectare și deviz pentru proiectele finalizate integral sau tipurile de lucrări predate clienților (în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”), iar pe debit - costul efectiv al acestor lucrări (în corespondență cu contul 20 „Producție principală”).

În organizațiile de cercetare, creditul contului 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” reflectă costul contractual (estimat) al lucrărilor de cercetare și dezvoltare predate clienților (în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”), iar pe debit - costul efectiv al acestor lucrări (în corespondență cu contul 20 „Producție principală”).

În întreprinderile de comerț, furnizare și marketing, creditul contului 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” reflectă valoarea de vânzare a mărfurilor vândute (în corespondență cu conturile de numerar și de decontare), iar în debit - valoarea lor contabilă (în corespondenta cu contul 41 „Marfa”) cu inversarea simultana a sumelor reducerilor (markupurilor) aferente marfurilor vandute (in corespondenta cu contul 42 „Marja comerciala” - la contabilizarea marfurilor la preturi de vanzare).

Întreprinderile indicate în contul 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” reflectă și tranzacții de vânzare de mărfuri în tranzit cu participare la decontări pentru aceste bunuri: debitul contului 46 reflectă costul mărfurilor conform documentelor de decontare ale furnizori (în corespondență cu contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”), iar pe credit - valoarea de vânzare a acestor bunuri (în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”). Creditul contului 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” reflectă și venitul brut din vânzarea mărfurilor în tranzit fără participare la calculele pentru aceste bunuri; cifra de afaceri din vânzarea mărfurilor în tranzit fără participare la decontări pentru aceste mărfuri este contabilizată în afara sistemului.

La întreprinderile de transport și comunicații, creditul contului 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” reflectă sumele acumulate pentru serviciile prestate (în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” sau 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”), iar pe debit - cheltuieli efective pentru exploatarea transporturilor și comunicațiilor, precum și cheltuielile pentru operațiunile de expediere și încărcare și descărcare (în corespondență cu contul 20 „Producție principală”).

Rezultatele din vanzarea produselor (marfuri, lucrari, servicii) sunt anulate lunar din contul 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” în contul 80 „Profituri și pierderi”.

Contabilitatea analitică în contul 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” se efectuează pentru fiecare tip de produse (bunuri) vândute, lucrări efectuate și servicii prestate. În plus, contabilitatea analitică pentru acest cont poate fi ținută de regiunile de vânzare și alte zone necesare administrării întreprinderii.

Contul 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” corespunde conturilor:

Unde poate fi aplicat contul de $46$

Observație 1

Factură 46 USD „Etape de referință finalizate pentru lucrări în curs” este utilizat pentru a colecta informații despre etapele de lucru finalizate (care au semnificație independentă) în conformitate cu contractele încheiate. Contul este utilizat de organizațiile care desfășoară activități pe termen lung. Lucrări în care termenele limită se referă la diferite perioade de raportare. Poate fi: lucrări de construcții, științifice, de proiectare și alte lucrări.

Tranzacții de bază în contul 46$

Debitul contului $46$ reflectă costul etapelor de lucru care au fost plătite de clienți și finalizate. Au fost acceptate și următoarele lucrări:

• Dt $46$ – Ct $90$.
• Dt $90$ - Kt $20$ (concomitent cu cel precedent) - pentru suma costurilor.
• Dt $50, $51 - Kt $62 - primirea de fonduri de la client pentru munca, bunuri, servicii acceptate.

La finalizarea tuturor lucrărilor, întregul cost al etapelor plătite de client, care a fost încasat în contul de 46 USD, este debitat la debitul contului de 62 USD.

• Dt $62$ – Ct $46$

Costul lucrărilor complet finalizate, care a fost deținut în contul de 62 USD, este compensat cu avansurile primite anterior și cu suma primită în decontarea finală de la client.

Contabilitatea analitică se realizează pe tipul de muncă.

Contul este utilizat pentru a calcula etapele intermediare ale muncii efectuate. Conform reglementărilor contabile, antreprenorul poate aplica două metode de determinare a veniturilor din livrarea lucrărilor de construcţii:

• Venituri din costul obiectului de construcție
• Venituri din costul muncii pe măsură ce acestea sunt finalizate.

In primul caz- rezultatul financiar se determină după finalizarea completă a construcției instalației. Costurile de producție sunt debitate în contul de 20 USD de la începutul construcției până la finalizare.

În al doilea caz- rezultatul financiar se determina la finalizarea lucrarilor individuale, in functie de etapele structurale prevazute de proiect si de costurile asociate acestora. Aplicarea unei astfel de metode este utilizată dacă munca efectuată și costurile pot fi estimate. Costurile de producție a lucrărilor sunt luate în considerare de către antreprenor pe bază de angajamente. La fel ca lucrările în curs.

Un exemplu de utilizare a unui cont de 46 USD

Conform contractului, lucrarea urmează să fie efectuată în două etape. Clientul a semnat actul de recepție și livrare a lucrărilor:

Costul lucrărilor este de 46 milioane USD de ruble.

prețul de cost pentru a doua etapă este de 49 milioane USD.

Antreprenorul va efectua următoarele înregistrări:

Ianuarie:

Dt $51$ - Cr $62$A- $85$ milioane rub. - primirea unui avans de la client;

februarie, martie

Dt $20$ - Cr $10$ ($70$, $69$...) – 75$ milioane rub. - costuri pentru implementarea contractului;

Dt $46$ - Cr $90.1$ - 53$ milioane rub. - prima etapă este predată clientului;

D $90.2$ - Cr $20$ - 46$ milioane rub. - anularea costului lucrării, pentru prima etapă;

Dt 90,9 USD - Cr 99 USD - 7 milioane USD rub. – rezultatul financiar a fost obţinut pentru prima etapă de lucru;

aprilie iunie

Dt $20$ - Cr $10$ ($70, 69$...) - 20$ milioane rub. - costuri pentru implementarea contractului;

Dt $46$ - Ct 90,1 - 65 milioane de ruble - livrarea etapei a doua de lucru;

Dt $90.2$ - Cr $20$ - 49$ milioane rub. - anularea costului lucrării, a doua etapă;

Dt 90,9 USD - Cr 99 USD - 16 milioane USD rub. – rezultatul financiar a fost obtinut pentru etapa a doua de lucru;

Dt $62$ - Cr $46$ - 95$ milioane rub. – anularea costului lucrărilor acceptate de client în ansamblu;

Dt $62$A - Cr $62$- $85$ milioane rub. - se ia în calcul avansul primit;

iulie

Dt $51$ - Cr $62$ - 33$ milioane rub. - primirea facturii finale.

Reguli pentru utilizarea contului de $46$

Observația 2

Instrucțiunile de utilizare a planului de conturi indică faptul că debitul contului $46$ ia în considerare costul etapelor de lucru finalizate de organizație plătit de client, acceptat în corespondență cu contul $90$ „Vânzări”.

Debitul contului reflectă costul etapelor acceptate de client, indiferent dacă aceste etape au fost achitate. Creditarea unui cont de $90$ înseamnă recunoașterea veniturilor, iar condițiile pentru recunoașterea acestuia specificate în PBU nu conțin condiții pentru plata obligatorie.

Exemplul arată că contul $46$ a acumulat informații despre costul etapelor în timpul perioadei. La momentul finalizării lucrării, soldul contului de $46$ arată valoarea contractuală a obiectului în ansamblu. Acesta va fi debitat în contul $62$. Contul de 46 USD acționează ca un ecran de cont tranzacțional. Opiniile privind utilizarea contului sunt contradictorii. Antreprenorul nu ar trebui să folosească contul, acesta din urmă este interesat de costul contractual al etapelor de lucru (pentru a determina rezultatul financiar), nu are nevoie de costul total.

Dezavantajele utilizării unui cont de 46 USD

Argumentul împotriva folosirii contului de 46 USD este că pe întreaga durată a contractului acesta are un sold în continuă creștere, în timp ce este supus impozitului pe proprietate.

Organizațiile care produc produse cu un ciclu lung de producție sau oferă un serviciu cuprinzător (construcții, științifice, proiectare, geologice etc.) pot recunoaște vânzarea de produse, lucrări și servicii (și, în consecință, profit):
a) în general pentru lucrările efectuate și predate clientului;
b) pe etape individuale ale muncii efectuate.
Prima opțiune este tradițională, iar contabilitatea vânzării produselor se efectuează conform uneia dintre metodele deja descrise pentru contabilizarea vânzării produselor, lucrărilor, serviciilor.
În a doua opțiune, calculul se efectuează în funcție de etape sau complexe finalizate care au o semnificație independentă, sau clientul avansează organizația până la finalizarea lucrărilor în cuantumul valorii contractuale. În a doua opțiune se folosește contul 46 „Etape finalizate ale lucrărilor în curs”.
Debitul acestui cont ia în considerare costul etapelor de lucru finalizate de organizație, acceptate în modul prescris și reflectate în creditul contului 90, plătit de client.Totodată, costurile finalizate și acceptate. etapele de lucru se debitează din creditul contului 20 la debitul contului 90. Sumele de plată primite se reflectă în debitul conturilor contabile fonduri din creditul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
La finalizarea tuturor etapelor de lucru în ansamblu, costul etapelor plătite de client este debitat din contul 46 la debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Costul lucrărilor complet finalizate contabilizate în contul 62 se debitează la suma avansurilor primite în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” și la suma încasată în decontarea finală în debitul conturilor contabile de casă.
Înregistrările contabile atunci când utilizați contul 46 sunt afișate mai jos.

De precizat că soldul contului 46 este luat în calcul la calculul impozitului pe proprietate.
De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că, dacă încasările din vânzarea produselor, prestarea muncii și prestarea de servicii nu pot fi determinate, atunci se ia în considerare în cuantumul cheltuielilor recunoscute pentru fabricarea acestor produse, efectuarea acestei lucrări și furnizarea acestui serviciu. Rezultă că, cel puțin, următoarele informații ar trebui dezvăluite ca parte a politicilor contabile ale unei entități:
privind procedura de recunoaștere a veniturilor organizației (pentru etapele individuale de lucru sau pentru toate etapele simultan);
despre metoda de determinare a gradului de pregătire a produselor, lucrărilor, serviciilor.

Contabilitatea presupune utilizarea unui număr mare de conturi. Una dintre direcții - etapele finalizate ale activităților neterminate - contul 46.

La ce se foloseste

Contul este destinat să furnizeze informații despre lucrările efectuate în conformitate cu acordurile întocmite, care au importanță independentă. Dacă este necesar, este utilizat de firmele care efectuează lucrări pe termen lung, începutul și finalizarea cărora se referă de obicei la diferite intervale de timp de raportare. Adică, mai des vorbim de domeniul construcțiilor, științei, geologiei.

Conform debitului acestei direcții se ține cont de costul etapelor de lucru plătite de client. Aceasta se face in modul prevazut de lege, in corespondenta cu scor 90 „Vânzări”.

În același timp, cantitatea de zone costisitoare pentru etapele de lucru finalizate și acceptate cu contul 20 "Producție principală". Sumele de bani primite de la clienti sunt reflectate in debitul directiei in cauza in corespondenta cu contul 62 "Decontari cu clientii".

La sfârșitul procesului de lucru, prețul plătit de client pentru etapele apărute în contul 46 este debitat în contul 62. Costul măsurilor care au fost finalizate integral se plătește prin avansuri și alte sume care au fost primite anterior de la clientul. Ca urmare, se obține decontarea finală, se respectă corespondența cu debitul pe conturile contabile.

Activitățile de contabilitate analitică se desfășoară în conformitate cu tipurile de muncă. Pe baza descrierii de mai sus, putem concluziona că contul 46 este adesea folosit cu următoarele conturi:

• 90 - la reflectarea indicatorului de cost al etapelor de lucru care au fost achitate de client;
• 62 - anularea costului etapelor de lucru după finalizarea acestora în general;
• 20 – la finalizarea și recepția lucrărilor care au fost finalizate integral.

În plus, direcția este de natură a costurilor și este utilizată pentru a calcula costul produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor care au fost produse în perioada de raportare. Pentru a calcula totalul financiar pentru tipurile intermediare de muncă, două domenii cheie:

1. Dupa obiectul activitatilor de constructii- determinarea se efectuează strict după finalizarea construcției instalației.
2. După tipul de muncă efectuată– în funcție de rezultatele finalizării domeniilor individuale de lucru, atunci când acestea pot fi evaluate în mod obiectiv și complet.

Astfel, contul are multe caracteristici și subtilități ale contabilității luate în considerare.

Înregistrări și tranzacții comerciale

Tranzacțiile de afaceri în cont pot fi principalși intermediar. În elementele principale apare contul considerat 46, în timp ce cele intermediare sunt folosite exclusiv în scopul detalierii informațiilor furnizate.

Aici este o aproximativă lista de postări direct legat de contul 46.

1. Dt 51 Kt 62- primirea avansului de la client.
2. Dt 20 Kt 10 (69, 70)- reflectarea direcțiilor costisitoare ale contractantului pentru implementarea activităților.
3. Dt 46 Kt 90- Implementarea livrarii in urma rezultatelor primei etape de lucru.
4. Dt 90 Kt 20-faptul de inregistrare a pierderii cu costul activitatilor desfasurate.
5. Dt 90 Kt 99- reflectarea rezultatului financiar pe baza livrării primei etape.
6. Dt 46 Kt 90– livrarea etapei următoare a proceselor finalizate.
7. Dt 20 Kt 10 (69, 70)- afișarea unor indicații costisitoare pentru îndeplinirea condițiilor în cadrul contractului întocmit.
8. Dt 90 Kt 20- când a existat o reflectare a reducerii costului activităților de muncă în cadrul celei de-a doua etape.
9. Dt 90 Kt 99– obtinerea de rezultate asupra rezultatului financiar din livrarea celei de-a doua etape a lucrarii.
10. Dt 62 Kt 46– a existat o anulare a costului măsurilor luate de client.
11. Dt 51 Kt 62- faptul de a primi plata finală pentru lucrare de la client.

Determinarea rezultatului financiar trebuie efectuată strict lunar. Însă parametrul profit reflectat în cursul acestor operațiuni nu este aplicat în procesul acțiunilor de decontare a impozitelor, contribuțiilor și taxelor. Închiderea valorii datoriei rămase se realizează prin intermediul unei plăți în avans primite anterior.

Dacă luăm în considerare fără operații intermediare, putem distinge următoarele activități:

• Dt 46 Kt 90- faptul acceptarii lucrarii efectuate de catre client;
• Dt 90 Kt 20- anularea costurilor care au mers la implementarea proceselor de productie;
• Dt 51 Kt 62- primirea banilor de la client, implicand activitati de decontare;
• Dt 62 Kt 46- o situatie in care proiectul a fost finalizat si transferat catre client cu acceptare si plata.

Astfel, sunt destul de multe operațiuni în bilanţ pe contul 46. Proiectarea cu competență a acestora vă va permite să calculați în mod optim costul muncii și să păstrați evidența altor măsuri.

Exemple de tranzacții contabile în contul 46

Utilizarea acestui cont este considerată adecvată dacă organizațiile desfășoară activități și acceptă plata pentru acesta în etape.

Să se reflecte în cont pretul obiectului strict negociabil. Pe de altă parte, există dificultăți în procesul contabil.

În cazul livrării în etape a obiectului, nu există transfer de proprietate, astfel încât compania nu poate spune că toate tranzacțiile sunt legate de vânzări directe.

Suma totală a termenilor contractuali reflectate în debitul contului 46, de fapt, este venituri, dar nu este prezentat clientului. Prin urmare, aceste taxe se aplică pentru alte bunuriși sunt înregistrate în linia 1260.

Cadrul legislativ

Aplicarea acestei direcții se realizează în conformitate cu PBU existent. Este aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n. Un rol important îl au acordurile contractuale întocmite pe o perioadă de un an. Pentru aceștia, în plus, se obișnuiește să aplice PBU 2/2008 și alte acte legislative.

Pe lângă baza de documentare locală, în practică, se aplică adesea norma legislației de stat. De exemplu, diverse acte, Rezoluții, Ordine. Prin aceste documente, reglementarea activităților contabile și reglementarea acesteia. Diverse situații contabile, formulare, mostre și șabloane sunt, de asemenea, utilizate pentru a ajuta la reflectarea anumitor tranzacții.

Astfel, contul 46 are multe utilizări și este semnificativ.