Contabilitatea tranzacțiilor în baza unui contract de leasing este reglementată de Ordinul nr. 15 al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 17 februarie 1997.
Intrările de leasing depind de al cărui bilanț reflectă proprietatea închiriată: locatorul sau locatarul. Partea în al cărei bilanț este înregistrată proprietatea închiriată trebuie să fie specificată în contractul de închiriere.
Tranzacțiile de leasing corespund programului de plată aflat la link.
În cazul în care contractul de închiriere prevede reflectarea bunului închiriat în bilanțul locatorului, locatarul va reflecta proprietatea închiriată în contul extrabilanțiar 001 „Imobilizări închiriate”.
Acumularea plăților de leasing se reflectă în creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” în corespondență cu conturile de contabilitate cost: 20, 23, 25, 26, 29 - la contabilizarea plăților de leasing pentru bunurile utilizate în activități de producție, 44 - pentru bunurile utilizate în activitățile unei organizații comerciale, 91.2 - pentru bunurile utilizate în scopuri neproductive. Mai mult, pentru simplitate, în exemplele de contabilitate de leasing, vor fi date numai înregistrări pentru al 20-lea cont.
Dt 001 - 1.000.000 (obiectul leasingului este acceptat in contabilitate la cost fara TVA) Dt 60 - Kt 51 - 236.000 (a fost plătită un avans (avans) în baza unui contract de leasing)În articol, vom analiza modul de reflectare a plății în avans conform contractului de leasing în postări. Vom afla cum se ține cont de cheltuiala din bilanțul locatarului și de venitul locatorului și vom lua în considerare și cele mai importante nuanțe la compensarea unei plăți în avans.
Contractul de leasing se întocmește întotdeauna în scris. Acesta reflectă toți termenii tranzacției, inclusiv:
In plus, cuantumul avansului (avansul) este fixat in contractul de leasing, daca contractul este intocmit tinand cont de plata acestuia.
Citește și: Procedura de reziliere a unui contract de leasing la inițiativa locatorului sau locatarului
Plata inițială îndeplinește mai multe funcții în același timp. O plată în avans este una dintre confirmările fiabilității și solvabilității împrumutatului. În plus, o astfel de contribuție vă permite să reduceți povara financiară a plăților ulterioare.
Cu cât avansul este mai mare, cu atât plățile lunare sunt mai mici.
Plata în cadrul tranzacțiilor de leasing este utilizată de către creditor pentru a asigura îndeplinirea tuturor obligațiilor de către locatar.
Mărimea avansului variază de la 5 la 50%, în funcție de cerințele stabilite de societatea de leasing.
Plata în avans se face de către împrumutat imediat după executarea contractului. Contribuția inițială poate fi plătită în sumă forfetară sau în rate, care este convenită în prealabil de părțile implicate. În cazul unei plăți graduale, se întocmește un grafic de compensare a acestor plăți, care este afișat în contractul propriu-zis sau este prevăzut într-o aplicație separată.
O plată în avans poate fi creditată în mai multe moduri:
Dacă avansul se face într-o singură plată, atunci creditorul imediat după primirea acestuia plătește vânzătorului costul integral al proprietății. În continuare, se întocmesc documentele necesare, după care subiectul tranzacției este transferat împrumutatului.
O plată în avans este prevăzută în majoritatea contractelor de leasing, iar compensarea acesteia se poate face prin oricare dintre metodele prevăzute. De exemplu, în contul plății inițiale, în contul mai multor plăți inițiale până la rambursarea integrală a avansului, în mod egal în timpul rambursării datoriei principale, în contul ultimei plăți în temeiul contractului de leasing etc.
Creditorul, în procesul de transfer al bunului către locator, emite o factură pentru întreaga sumă a plății în avans. În acest caz, această sumă, excluzând TVA în rapoartele fiscale, poate fi luată în considerare drept cheltuieli pentru impozitarea profiturilor.
Ca parte a tranzacțiilor de leasing, serviciile sunt furnizate până la sfârșitul duratei acordului, deci nu este nevoie ca structurile fiscale să compare astfel de plăți cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse. Și, de asemenea, nu trebuie să vă faceți griji despre cum să reflectați avansul în cifra de afaceri a companiei de leasing.
În ceea ce privește plata parțială a unui avans, debitorii au adesea întrebarea dacă aceste plăți pot fi cheltuite imediat. Răspunsul va fi negativ, deoarece în acest caz cheltuiala în contabilitate pentru impozitul pe venit va fi suma creditabilă a avansului. Condiții similare sunt respectate în cazul în care locatorul a acceptat plata avansului în raport cu graficul curent.
Contabilitatea unei plăți în avans de la creditor se reflectă în evidența contabilă prin înregistrarea corespunzătoare: debitul contului 51 din creditul contului 76 pe subcontul de avansuri primite. Suma este compensată într-o sumă prestabilită și poate fi utilizată de societatea de leasing în procesul de achiziție a obiectului tranzacției.
Plata inițială în cadrul unei tranzacții de leasing în contabilitatea împrumutatului (transfer și compensare) se face în suma și termenul convenite pentru compensarea avansului de către creditor, ca parte a sumei plăților de leasing. Transferul avansului se fixează astfel: la debitul contului 76 la subcontul de avansuri emise din creditul contului 51.
TVA dintr-un avans în baza unui contract de leasing cu locatarul se contabilizează după cum urmează:
Plățile în avans sunt o condiție importantă a oricărui contract, inclusiv a contractelor de leasing. Prin urmare, o descriere detaliată și, în general, stabilirea condițiilor acesteia în document, va ajuta la evitarea situațiilor controversate și neprevăzute, inclusiv acțiunile frauduloase.
Sursa: https://bank-biznes.ru/lizing/avansovyj-platezh-po-lizingu.html
Contabilitatea tranzacțiilor în cadrul unui contract de leasing este reglementată de Ordinul nr. 15 al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 17 februarie 1997. Tranzacțiile de leasing depind de al cărui bilanț reflectă proprietatea închiriată: locatorul sau locatarul. Partea în al cărei bilanț este înregistrată proprietatea închiriată trebuie să fie specificată în contractul de închiriere. Contabilitatea leasingului atunci când se reflectă proprietatea în bilanțul locatoruluiTranzacțiile de leasing corespund graficului de plată situat la link.Dacă contractul de leasing prevede reflectarea bunului închiriat în bilanțul locatorului, locatarul va reflecta proprietatea închiriată în contul extrabilanțiar 001 „Contul fix închiriat”. active". debitori și creditori" în corespondență cu conturile de contabilitate cost: 20, 23, 25, 26, 29 - la contabilizarea plăților de leasing pentru bunurile utilizate în activități de producție, 44 - pentru bunurile utilizate în activitățile unei organizații comerciale, 91,2 - pentru proprietate, care este folosită în scopuri neproductive. Mai mult, pentru simplitate, în exemplele de contabilitate de leasing, vor fi date numai înregistrări pentru al 20-lea cont. Tranzacții la primirea obiectului leasinguluiDt 001 - 1.000.000 (obiectul leasingului este acceptat in contabilitate la cost fara TVA) Înregistrări privind plățile curente de leasingDt 60 - Kt 51 - 236.000 (a fost plătită un avans (avans) în temeiul unui contract de leasing) Trebuie avut în vedere că cheltuiala unei plăți în avans în temeiul unui contract de leasing (avans) nu poate fi efectuată imediat, dar pe parcursul întregului acord. În graficul de plată de mai sus, plata în avans conform acordului este compensată în mod egal (cu 6.555,56 ruble) pe 36 de luni Dt 19 - Kt 76 - 5.269,73 (TVA acumulat la plata de leasing nr. 1) Dt 20 - Kt 60 - 5.555,56 (partea din avansul din contractul de leasing a fost compensat - 6.555,56 minus TVA 1.000) Dt 19 - Kt 60 - 1.000 (TVA acumulat la plata avansului) Dt 68 - Kt 19 - 6.269,73 (TVA se prezinta la buget) Dt 76 - Kt 51 - 34.546 (plata de leasing nr. 1 transferat) Comisionul, care se plătește la începutul tranzacțiilor de leasing (comision pentru încheierea tranzacției) se atribuie în contabilitate la aceleași conturi de cheltuieli ca și plățile curente de leasing. Dacă există un preț de cumpărare în contractul de leasing (această sumă este absentă în programul de plată a leasingului dat, de exemplu, să-l luăm egal cu 1.180 de ruble cu TVA), se fac următoarele înregistrări în contabilitate: Dt 08 - Kt 76 - 1.000 (costurile de cumpărare a articolului sunt reflectate de leasing la transferul dreptului de proprietate către locatar) Dt 19 - Kt 76 - 180 (TVA acumulat la răscumpărarea bunului închiriat) Dt 68 - Kt 19 - 180 (TVA este prezentat la buget) Dt 76 - Kt 51 - 1.180 (se achita suma de cumparare a bunului inchiriat )Dt 01 - Kt 08 - 1.000 (acceptat in contabilitate obiectul leasingului ca parte a mijloacelor fixe proprii) timp, practica comunicarii între locatari și companii de leasing cu auditori și organe de inspecție s-a dezvoltat și s-a format o anumită schemă a tranzacțiilor de leasing. Dacă, în condițiile contractului de închiriere, proprietatea este înregistrată în bilanțul locatarului, la primirea bunului închiriat în contabilitatea locatarului, valoarea imobilului, fără TVA, se reflectă în debitul contului 08”. Investiții în active imobilizate” în corespondență cu creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. acceptarea bunului închiriat în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe, valoarea acestuia se debitează din creditul 08 al contului în debitul 01 al contul „Active fixe”. Acumularea plăților de leasing este reflectată în debitul contului 76, subcontul, de exemplu, „Decontări cu locatorul” în corespondență cu contul 76, subcontul , de exemplu, „Calcule privind plățile de leasing”. Amortizarea în materie de leasing se face de către locatar. Valoarea deprecierii bunului închiriat este recunoscută drept cheltuieli pentru activitățile obișnuite și se reflectă în debitul contului 20 „Producție principală” în corespondență cu creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe, subcontul de amortizare a proprietății închiriate. În contabilitatea fiscală a locatarului, proprietatea închiriată este recunoscută drept proprietate amortizabilă.Costul inițial al bunului închiriat se determină ca suma cheltuielilor locatorului pentru achiziția acestuia.proprietatea (ținând cont de clasificarea imobilizărilor incluse în amortizare). grupuri). În acest caz, locatarul are dreptul de a aplica la rata de amortizare majorând coeficientul până la 3. Mărimea specifică a factorului de multiplicare este determinată de locatar în intervalul de la 1 la 3. Acest coeficient nu se aplică bunurilor închiriate aparținând primei sau al treilea grup de amortizare.Plățile de leasing minus valoarea amortizarii pentru proprietatea închiriată sunt legate de costurile de producție și vânzare. Tranzacțiile de leasing corespund graficului de plată pentru închirierea proprietății aflat la link.Chiriașul a primit un autoturism în baza contractului de leasing, parametrii graficului de plată:
Perioada estimată de utilizare a proprietății închiriate este de patru ani (48 de luni). Autoturismul face parte din a treia grupă de amortizare (proprietate cu o durată de viață utilă de la 3 la 5 ani). Amortizarea se calculeaza in mod liniar.Sa determinam valoarea amortizarii lunare in contabilitate. pentru că valoarea proprietății (inclusiv remunerația societății de leasing) este de 1.253.945 de ruble (1.479.655,10 - 225.710,10), amortizarea lunară va fi de 1.253.945: 48 = 26.123,85 de ruble. Prin urmare, mașina aparține unei perioade de depreciere de 8 4. lunile pot fi stabilite în contabilitatea fiscală. Rata lunară de amortizare - 2,0833% (1: 48 de luni x 100%), valoarea lunară a amortizarii - 1.000.000 x 2,0833% \u003d 20.833,33 ruble. În conformitate cu paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. valoarea plății de leasing, recunoscută lunar drept cheltuieli în scopul impozitării profiturilor, este de 8.442,94 ruble (34.546 (plată de leasing) - 5.269,73 (TVA ca parte a plății de leasing) - 20.833,33 (amortizare lunară în contabilitate fiscală)) . în baza unui contract de leasing se formează lunar în contabilitate pe cheltuiala deprecierii (26.123,85 ruble), în contabilitatea fiscală - în detrimentul deprecierii (20.833,33 ruble) și plata închirierii (8.442,94 ruble), în valoare totală de 29 276,27 ruble. in contabilitate, valoarea cheltuielilor pe 36 de luni (termenul contractului de leasing) este mai mica decat in contabilitate fiscala, acest lucru duce la diferente temporare impozabile si datorii cu impozit amanat.Pe durata contractului de leasing, locatarul are un impozit impozabil. diferența temporară în valoare de 3.152 lunar, 42 de ruble (29.276,27 - 26.123,85) și o datorie corespunzătoare pentru impozit amânat apare în valoare de 630,48 ruble (3.152,42 x 20%). Separat, este necesar să spunem un avans (contabilitatea) contribuția inițială conform acordului). Sunt posibile următoarele situații: 1. La transferul proprietății pentru leasing, locatorul furnizează o factură pentru suma integrală a plății în avans (în programul dat de plăți de leasing - pentru 236.000 de ruble). În acest caz, întreaga sumă a plății în avans a plății în avans minus TVA în contabilitatea fiscală este recunoscută ca cheltuială în scopuri de impozit pe profit. Aș dori să menționez că, în baza unui contract de leasing, serviciile sunt furnizate pe toată durata contractului și autoritățile fiscale nu au niciun motiv să evalueze conformitatea cu criteriile clauzei 4 p. .2 Articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse privind comparabilitatea plăților de leasing, t.to. plățile individuale nu pot fi considerate tranzacții separate, iar prețul din contractul de leasing trebuie analizat în total pentru toate plățile din contract. 2. Compensarea avansului conform contractului de leasing se face în plăți egale pe toată perioada de leasing.În acest caz, partea compensată a avansului este recunoscută drept cheltuieli în contabilitatea fiscală în scopul impozitării profiturilor. transferarea proprietății în arendă, adică în contabilitatea fiscală, la transferul proprietății în leasing, sunt reflectate cheltuieli în valoare de 200.000 de ruble (plata în avans, care este o plată de leasing, amortizarea nu este dedusă, deoarece în prima lună la transferul proprietății în leasing, aceasta nu este încă acumulată) . În același timp, apar simultan o diferență temporară impozabilă în valoare de 200.000 de ruble și o datorie de impozit amânat corespunzătoare în valoare de 40.000 de ruble (200.000 de ruble x 20%). Nu vor fi cheltuieli fiscale. Acest lucru va duce la o scădere lunară a datoriilor privind impozitul amânat în valoare de 5.224,77 ruble (26.123,85 ruble x 20%). Astfel, conform rezultatelor acordului, suma totală a datoriilor privind impozitul amânat va fi egală cu zero: 40.000 ) + 22.697 (630,48 x 36 - datorie de impozit amânat pentru plățile curente de leasing) - 62.697 (5.224,77 x 12 - reducerea datoriilor de impozit amânat pentru 12 luni de amortizare în contabilitate după încheierea contractului de leasing). Dt 60 - Kt 51 - 236.000 (avans plătit conform contractului de leasing) Dt 08 - Kt 76 (Decontări cu locatorul) - 1.253.945 (datoria din contractul de leasing se reflectă fără TVA) Dt 19 - Kt 76 (Decontări cu locatorul) - 225 710,10 (TVA se reflectă în contractul de leasing) Dt 01 - Kt 08 - 1.253.945 (s-a luat în calcul mașina primită în baza contractului de leasing) Dt 76 - Kt 60 - 236.000 (avansul plătit la încheierea contractului de leasing a fost compensat) Dt 68 (Impozitul pe profit) - Kt 77 - 40.000 (se reflectă obligația privind impozitul amânat) Dt 68 (TVA) - Kt 19 - 36.000 (TVA se prezintă la o plată în avans) Dt 20 - Kt 02 - 26.123,85 (depreciere la autoturismul se acumulează) Dt 76 (Decontări cu locatorul) - Kt 76 (Decontări pentru plăți de leasing) - 34.546 (datoria de leasing se reduce cu suma plății de leasing) Dt 76 "Decontări pentru plăți de leasing" - Kt 51 - 34.546 (plată de leasing transferată) Dt 68 (TVA) - Kt 19 - 5.269,73 (TVA se prezintă la plata curentă de leasing) Dt 68 (Impozit pe venit) - Kt 77 - 630,48 (afișat pe datorie privind impozitul amânat) Dt 01 (Active fixe proprii) – Kt 01 (Active imobilizate primite în leasing) – 1.253.945 (se reflectă contabilizarea dreptului de proprietate asupra mașinii) Dt 02 (Amortizarea proprietății închiriate) – Kt 02 (Amortizarea proprietății fixe) active) – 940.458,60 (se reflectă amortizarea acumulată pe autoturism) Dt 20 - Kt 02 (Amortizarea mijloacelor fixe proprii) - 26.123,85 (amortizarea se acumulează pe autoturism) Dt 77 - Kt 68 (Impozitul pe profit) - 5,224 reduse. datorie pentru impozit amânat) se potrivește cu valoarea din contabilitatea fiscală. În acest caz, la acceptarea proprietății în contabilitate, contul 76 reflectă doar datoria la costul proprietății.Plățile de leasing se acumulează lunar pe creditul contului 20 în corespondență cu contul 76 în cuantumul diferenței dintre amortizarea acumulată și cuantumul plății lunare de închiriere. Alegerea celei mai rezonabile opțiuni pentru reflectarea proprietății închiriate în bilanțul locatorului sau al locatarului, precum și a conveni cu societatea de leasing asupra schemei optime de reflectare a plăților de leasing, este o sarcină foarte dificilă care necesită o bună cunoaștere a specificului contabilității. pentru operațiunile de leasing și specificul formulării din contractul de leasing și documentele primare. |
Sursa: http://glavbuh-info.ru/index.php/sprav/9484-2012-08-23-15-37-12
La organizarea contabilității operațiunilor de leasing, este necesar să se ghideze după „Instrucțiunile privind reflectarea în contabilitate a operațiunilor în cadrul unui contract de leasing”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 15 din 17 februarie, 1997, sub rezerva edițiilor ulterioare.
Metoda de reflectare a operațiunilor de leasing în conturile contabilității este determinată, în primul rând, de condiția înscrierii în bilanţ a bunului închiriat. În conformitate cu art. 31 din Legea federală nr. 164-FZ „Cu privire la leasing financiar (leasing)”, activul închiriat transferat locatarului în baza unui contract de leasing este contabilizat în bilanțul locatorului sau al locatarului de comun acord.
Această condiție trebuie să se reflecte în mod necesar în contract, precum și în informațiile privind politica contabilă a organizației.
Proprietatea închiriată nu este reflectată în bilanțul locatarului, dar în același timp, costul acestuia este supus contabilizării în contul extrabilanțiar 001 „Mijloace fixe închiriate” în evaluarea sumei totale a plăților de leasing în temeiul contractului, fără TVA.
Atunci când proprietatea închiriată este returnată Locatorului, valoarea acesteia este anulată din extrabilanț.
La cumpărarea proprietății închiriate, valoarea acestuia la data transferului dreptului de proprietate este anulată din contul extrabilanțiar 001 „Imobilizări închiriate”. Totodată, această valoare se înregistrează în debitul contului 01 „Mije fixe” și creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”, subcontul „Amortizarea mijloacelor fixe proprii”.
Depreciere neîncărcat.
Pentru perioada de raportare se reflectă în creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Datoria la plăți de leasing” în corespondență cu conturile de cost de producție sau alte conturi. Perioada de raportare este de obicei stabilită egală cu o lună. Dacă calendarul plăților de leasing este lunar, atunci perioadele de acumulare și de plată a plăților de leasing corespunzătoare coincid. În alte cazuri, acumularea plăților de leasing trebuie să fie distribuită lunar.
Compensare în avans se efectuează în conformitate cu graficul plăților de leasing, care este anexă la contractul relevant, în timp ce în contabilitate, pe măsură ce urmează următorul termen de plată, se face o înscriere în debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” , subcontul „Datorie la plăți de leasing” - creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul „Avansuri emise în regim de leasing”.
Impozitul pe proprietate– platitorul este detinatorul soldului, in aceasta situatie Locatarul nu plateste impozit.
Serviciile Locatorului de furnizare a proprietății dobândite anterior care face obiectul închirierii către Locatar contra unei anumite taxe și în condițiile specificate în contractul de leasing pentru deținere și utilizare temporară cu sau fără transfer de proprietate sunt recunoscute ca obiect de impozitare. prin taxa pe valoarea adăugată.
Plata de leasing, indiferent de modalitatea de contabilizare a obiectului leasingului și, prin urmare, de formarea componentelor sale individuale, este o plată unică efectuată în cadrul unui singur contract de leasing. Prin urmare, atunci când se efectuează operațiuni de leasing, plățile de leasing sunt majorate cu cota de impozitare corespunzătoare, cuantumul taxei pe valoarea adăugată.
Indiferent de bilanţul contabil (al locatorului sau al locatarului) care va fi luat în considerare obiectul leasingului, sumele de TVA plătite de locatar locatorului în temeiul contractului de leasing sunt deductibile integral, indiferent de expirarea termenului de leasing. contract de leasing, în acele perioade fiscale în care plata plăților de leasing, în condițiile prevăzute la articolul 171 alineatul (2) și articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
impozit pe venit. În conformitate cu paragraful 10 al art. 264 din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, plățile de leasing pentru proprietatea închiriată în scopul calculării impozitului pe venit sunt recunoscute ca alte cheltuieli, cu condiția ca utilizarea proprietății pentru care se fac plățile de leasing să fie justificată din punct de vedere economic. si justificata. Datele contabilității și contabilității fiscale în acest caz sunt aceleași.
Valoarea proprietății închiriate este reflectată în bilanțul locatarului la debitul contului 08 „Investiții de capital”, subcontul „Achiziție de anumite imobilizări în baza unui contract de leasing” în corespondență cu creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Obligații de leasing”.
Costul bunului închiriat primit, inclusiv costurile suplimentare asociate cu primirea acestuia și aducerea acestuia în statul în care este apt de utilizare, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a accizelor, se debitează din creditul contului 08 „Investiții de capital. ", subcontul "Achizitia anumitor obiecte din fondurile principale" in corespondenta cu contul 01 "Active fixe", subcontul "Proprietate inchiriata".
Returnarea bunului închiriat către Locator, sub rezerva rambursării întregii sume a plăților de leasing stipulate prin contractul de închiriere, se reflectă în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” - în debit în corespondență cu creditul contului 01 „ Mijloace fixe”, subcontul „Imobil închiriat”, în credit în corespondență cu contul de debit 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”, subcontul „Amortizarea proprietății primite în leasing”.
La cumpărarea proprietății închiriate și transferarea acestuia în proprietatea Locatarului, sub rezerva rambursării întregii sume a plăților de leasing prevăzute în contractul de închiriere, se face o înregistrare internă în conturile 01 „Active fixe” și 02 „Amortizarea mijloace fixe” asociate cu transferul de date din subcontul privind imobilul primit în leasing, în subcontul de mijloace fixe proprii.
Costul inițial al obiectului de leasing (proprietate amortizabilă)în scopuri contabile, este definită ca fiind suma totală a plăților de leasing în temeiul contractului, fără TVA. În scopurile contabilității fiscale - ca cuantumul cheltuielilor Locatorului pentru achiziția, construirea, livrarea, fabricarea și aducerea acestuia în statul în care este adecvat pentru utilizare, fără TVA.
Depreciere– acumularea deducerilor din depreciere pentru refacerea integrală a proprietății închiriate atât în scopuri contabile, cât și fiscale se face de către Locatar pe baza costului acestuia și a normelor aprobate în modul prescris, majorate în legătură cu utilizarea mecanismului de amortizare accelerată cu un factor care nu depășind 3, și se reflectă pe debitul conturilor pentru contabilizarea costurilor de producție în corespondență cu contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”, subcontul „Amortizarea bunurilor primite în leasing”.
Caracteristică în scopuri contabile fiscale- pentru mașini și microbuze de pasageri cu un cost inițial de peste 600.000 de ruble și, respectiv, 800.000 de ruble, rata de amortizare de bază se aplică cu un coeficient special de 0,5.
Acumularea plăților de leasing datorate Locatorului reflectate în debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Datoria la plăți de leasing” în corespondență cu contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Datoria curentă la plăți de leasing” conform graficului. a plăților de leasing, care este o anexă la contractul relevant.
Compensare în avans se efectuează în conformitate cu graficul plăților de leasing, care este anexă la contractul relevant, în timp ce în contabilitate, pe măsură ce urmează următorul termen de plată, se face o înscriere în debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” , subcontul „Datoria curentă la plăți de leasing” - creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul „Avansuri emise în regim de leasing”.
Impozitul pe proprietate– plătitorul este Locatarul, calculul se face pe baza datelor contabile, i.e. baza de impozitare va fi suma totală a plăților de leasing conform contractului de leasing, fără TVA.
Procedura de aplicare a deducerii TVA nu depinde de care bilanț (al Locatorului sau al Locatarului) va contabiliza obiectul leasingului; perioadele în care se efectuează plățile de leasing, în condițiile prevăzute la paragraful 2 al art. 171 și Articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
impozit pe venit. În acest caz, cheltuielile luate în considerare în scopul calculării impozitului pe profit de către Locatar sunt recunoscute ca cheltuieli de amortizare a proprietății închiriate, acumulate în conformitate cu art. 259 din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și plățile de leasing minus valoarea deprecierii.
În perioada în care suma amortizarii acumulate depășește valoarea plăților de leasing, în scopul calculării impozitului pe venit, este necesar să se efectueze o înregistrare de ajustare cu semnul „-”, în caz contrar, sumele excedentare ale plăților de leasing vor fi imputate la cheltuieli. .
Întrucât doar deducerile din amortizare sunt luate în considerare în scopul generării de profit în contabilitate, precum și luând în considerare diferența dintre evaluarea costului inițial al proprietății amortizabile în contabilitate și contabilitatea fiscală, Locatarul va avea discrepanțe între contabilitate și fiscală. date contabile, în reflectarea cărora este necesară respectarea cerințelor PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”.
Sursa: https://www.resoleasing.com/leasing/bookkeeping/
Începând cu anul 2018, când scutirea de impozit pe bunurile mobile este anulată în unele regiuni ale Federației Ruse, transferul bunului închiriat în soldul locatarului va ajuta la evitarea costurilor suplimentare în tranzacția de leasing.
In plus, in prezent, multe companii de leasing au inceput sa ofere din ce in ce mai mult optiuni de leasing cu conditia ca subiectul leasingului sa fie reflectat in bilantul locatarului.
Împreună cu partenerul nostru, grupul de firme „Audit-A”, am pregătit acest material informativ, care va fi util oricărui locatar care decide să ia bunul închiriat în bilanţ.
Cum se reflectă în contabilitatea decontărilor locatarului cu locatorul pentru plățile de leasing, dacă termenii contractului de leasing prevăd ca locatarul să efectueze o plată în avans în valoare de 900.000 de ruble. (inclusiv 137.288,13 ruble). Plata în avans se aplică pe întregul termen de închiriere, care este de 24 de luni.
Proprietatea închiriată este înregistrată în bilanțul locatarului. Organizația folosește metoda de angajamente.
Valoarea totală a plăților de leasing este de 3.707.325 de ruble. (inclusiv TVA 565.524,14 ruble). Cheltuielile locatorului legate de achiziția bunului închiriat s-au ridicat la 3.000.000 de ruble, inclusiv TVA de 457.627,10 ruble. Avansul se creditează în mod egal, pe durata contractului de leasing.
În contabilitatea fiscală, durata de viață utilă a activului închiriat este stabilită la șase ani (activul închiriat aparține celui de-al patrulea grup de amortizare). La calcularea amortizarii, organizatia nu aplica coeficienti speciali. Amortizarea se percepe folosind metoda (metoda) liniară.
Este necesar să se descrie procedura contabilă pentru tranzacțiile în cadrul unui contract de leasing, precum și contabilitatea fiscală de către organizațiile care aplică diferite regimuri de impozitare:
| Lună | Plata de leasing, ținând cont de valoarea de răscumpărare | TVA |
| Costuri plătite în avans | 900 000,00 | 137 288,14 |
| 1 | 142 675,00 | 21 763,98 |
| 2 | 141 581,25 | 21 597,14 |
| 3 | 140 487,50 | 21 430,30 |
| 4 | 139 393,75 | 21 263,45 |
| 5 | 122 550,00 | 18 694,07 |
| 6 | 121 456,25 | 18 527,22 |
| 7 | 120 362,50 | 18 360,38 |
| 8 | 119 268,75 | 18 193,54 |
| 9 | 118 175,00 | 18 026,69 |
| 10 | 117 081,25 | 17 859,85 |
| 11 | 115 987,50 | 17 693,01 |
| 12 | 114 893,75 | 17 526,17 |
| 13 | 113 800,00 | 17 359,32 |
| 14 | 112 706,25 | 17 192,48 |
| 15 | 111 612,50 | 17 025,64 |
| 16 | 110 518,75 | 16 858,79 |
| 17 | 109 425,00 | 16 691,95 |
| 18 | 108 331,25 | 16 525,11 |
| 19 | 107 237,50 | 16 358,26 |
| 20 | 106 143,75 | 18 694,07 |
| 21 | 105 050,00 | 16 024,58 |
| 22 | 103 956,25 | 15 857,73 |
| 23 | 102 862,50 | 15 690,89 |
| 24 | 101 768,75 | 15 524,05 |
| Valoarea totală a contractului de leasing, inclusiv plata în avans | 3 707 325,00 | 565 524,15 |
Contabilitatea tranzacțiilor cu leasing în orice organizație care este locatarul-deținătorul soldului proprietății închiriate este în general identică (fără diferențe semnificative). Principalele documente de reglementare care reglementează interacțiunea locatarilor și locatarilor (societăți de leasing), precum și procedura contabilă pentru fiecare dintre părți, reglementează:
Sursa: https://www.lmed.ru/news/articles/203/
Nu este întotdeauna posibil ca o întreprindere să-și achiziționeze propriul mijloc fix. Una dintre modalitățile de a rezolva această situație este încheierea unui contract de închiriere.
Există două tipuri de contract de închiriere:
Avantajele utilizării unei forme de leasing de chirie:
Contabilitatea operațiunilor de leasing la nivel legislativ este reglementată de Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 15 din 17/02/1997. și PBU 6/01 pentru contabilitatea OS. Ordinea în care apar în contabilitate este determinată de doi factori:
Principii de bază ale relațiilor de leasing:
Dacă, în condițiile contractului de închiriere, proprietatea este acceptată în bilanțul locatarului, atunci locatarul formează înscrierile de leasing ținând cont de următoarele puncte:
Obțineți 267 de lecții video 1C gratuit:
Mărimea, frecvența și modalitatea de plată a plăților de leasing este reglementată de termenii contractului.
Există trei moduri de a calcula plățile de leasing:
| Dt. cont | Contul Kt | Suma postată, frecați. | Descrierea cablajului | O bază de documente |
| Daca obiectul leasingului este afisat pe bilantul locatorului | ||||
| 001 | 710 000,00 | Acceptarea proprietății închiriate într-un cont în afara bilanțului | ||
| 20 (44) | 76 | 30 000,00 | Plata lunara de leasing | Contract de închiriere, carte. referinţă-calcul |
| 19 | 76 | 5 400,00 | Bukh. referinţă-calcul | |
| 76 | 51 | 35 400,00 | Plata de leasing a fost transferată | Extras de cont |
| 68 | 19 | 5 400,00 | deducerea platii TVA | |
| 001 | 710 000,00 | Returnarea obiectului leasingului | Contract de închiriere, act de acceptare și transfer | |
| Daca obiectul leasingului este afisat in bilantul locatarului (proprietatea in bilantul locatarului) | ||||
| Primirea obiectului leasingului | ||||
| 60 | 51 | 250 000,00 | Plata unui avans conform unui contract de leasing | Contract de închiriere, extras de cont bancar |
| 08 | 76 | 1260500,00 | Acumularea de datorii în baza unui contract de leasing | Contract de leasing |
| 19 | 76 | 226 890,00 | Calculul TVA din plata de leasing | Bukh. referinţă-calcul |
| 01 | 08 | 1260500,00 | Punerea în funcțiune a unității închiriate | Contract de închiriere, act de acceptare și transfer |
| 76 | 60 | 250 000,00 | Compensarea avansului plătit în baza contractului de leasing | |
| 68 | 77 | 42 372,88 | Datoria impozitului pe venitul acumulat | |
| 68 | 19 | 38 135,59 | TVA acumulat la plata avansului | |
| Plăți lunare de leasing | ||||
| 20 | 02 | 27 000,00 | Taxa de amortizare a obiectului inchiriat | Fișa de amortizare |
| 76-(obligații de închiriere) | 37 000,00 | Reducerea datoriei în baza unui contract de închiriere cu valoarea plății de leasing | Contract de leasing | |
| 76-(datoria la plăți de leasing) | 51 | 37 000,00 | Transferul plății locației | Extras de cont |
| 68 | 19 | 5 644,07 | TVA acumulată la plata de leasing plătită | |
| 68 | 77 | 650,00 | Datoria fiscală acumulată pentru impozitul pe venit primit ca urmare a apariției unei diferențe temporare de impozit | |
| Sfârșitul contractului de închiriere | ||||
| 02 | 01 | 27 000,00 | Amortizarea acumulată pe toată perioada de funcționare a obiectului de leasing | Fișa de amortizare |
| 76 | 01 | 1233500,00 | Radierea obiectului de leasing retras | Contract de leasing |
În cadrul acestui articol, vom avea în vedere procedura de reflectare a TVA la operațiunile de leasing în produsul software 1C: SCP, reflectarea TVA în carnetul de achiziții și în carnetul de vânzări, procedura și metodele de reflectare asupra conturilor contabile 19 și 68. .
1. Contabilizarea TVA pentru o plată în avans în baza unui contract de leasing
2. Contabilizarea TVA la calcularea plăților de leasing.
Să luăm în considerare soluția acestei probleme pe un exemplu concret. Ca exemplu, să luăm următoarea situație: O organizație achiziționează un activ fix în baza unui contract de leasing. Valoarea totală a plăților de leasing și a avansului este de 590.000, inclusiv TVA. Dintre acestea, 118.000 este o plată în avans în baza unui contract de leasing, restul sumei se plătește în termen de 4 luni la 118.000, care sunt plăți de leasing. Subiectul leasingului este contabilizat în bilanțul locatarului.
Se folosește documentul obișnuit „Ordin de plată de ieșire”, pe baza căruia se creează o „Factură” pentru plata în avans.
TVA din avansul plătit, acceptăm pentru deducere. Pentru a face acest lucru, vom crea și completa documentul „Formarea înscrierilor din cartea de cumpărături”
Să creăm o carte de cumpărături
Se eliberează în documentul uzual „Recepția bunurilor și serviciilor” cu tipul de operațiune „Echipament”. Nu trebuie să creați o factură pe baza acesteia.
Deoarece nu există documente speciale pentru reflectarea operațiunilor de leasing în 1C: UPP, va fi este necesar să se folosească documentul „Ajustarea înregistrărilor în registru”. Este necesar pentru a rezolva trei probleme:
1. Anulează registrul de acumulare „TVA depus”. Acest registru este format din documentul „Recepție bunuri și servicii”, în viitor, sumele din acesta se reflectă în carnetul de achiziții. În cazul nostru, sumele din registrul de achiziții ar trebui să fie formate din plăți de leasing, și nu din suma documentului „Primire de bunuri și servicii”. În consecință, nu este necesară înscrierea în registru „TVA prezentat” în acest caz.
2. Modificați valoarea fiscală a bunului închiriat și reflectați diferența permanentă. Pentru a face acest lucru, este necesară modificarea datelor din conturile fiscale și modificarea înscrierii în registrul „Locuri de mărfuri în depozitele NU”. În acest articol, nu vom lua în considerare acest punct în detaliu, deoarece. acest lucru nu afectează contabilitatea TVA.
Cream documentul „Ajustarea intrărilor de registru”
Cum arată inițial acest registru sau acela poate fi văzut din documentul „Recepție de bunuri și servicii” făcând clic pe butonul „Go” și selectați registrul dorit. În documentul „Ajustarea înregistrărilor de registru” este creată o înregistrare similară, dar cu semnul opus.
În continuare, este posibil să se accepte obiectul leasingului în contabilitate prin documentul obișnuit „Acceptarea în contabilitate a mijloacelor fixe”. Sumele pentru contabilitate fiscală vor fi formate ținând cont de datele documentului „Ajustarea înregistrărilor în registru”. Deoarece această problemă nu afectează contabilitatea TVA, nu o luăm în considerare în acest articol.
Începând de luna viitoare începe acumularea plăților de leasing. Suma plății este de 118.000 de ruble, inclusiv TVA. Inițial, întreaga sumă a datoriei către locator a fost deja formată din documentul „Primirea de bunuri și servicii” sub creditul contului 76,05 în valoare de 590.000 de ruble. Pentru a reflecta plata, trebuie să facem următoarea postare:
Dt. 76,05 Kt 76,09 118 000
Pentru a face acest lucru, utilizați documentul „Ajustarea datoriilor”
Acum trebuie să reflectăm TVA la plata de leasing în valoare de 18.000 în carnetul de achiziții. Pentru a face acest lucru, folosim documentul „Reflectarea TVA de dedus”, pentru care este necesară crearea unei facturi. Factura conține date privind data și numărul facturii vânzătorului. Aceste date sunt reflectate în cartea de achiziții.
În documentul „Reflectarea TVA-ului de dedus”, trebuie să setați steagul „Utilizați ca înregistrare în cartea de cumpărături”, nu setați celelalte steaguri. Ca document de decontare, indicăm documentul de primire.
Nu setăm steag „Generează postări”, deoarece afișarea Dt 68.02 Kt 19 va fi generată nu conform documentului „Recepție bunuri și servicii”, ci conform documentului „Reflectarea TVA deductibilă”. Rezultatul ar fi următoarea imagine:
Prin urmare, vom face cablarea Dt 68 Kt 19 folosind documentul „Funcționare”, sau „Reglarea intrărilor de registru”
Și acum vom forma o carte de cumpărături. În acest caz, informațiile din carnetul de achiziție provin direct din documentul „Reflectarea TVA deductibilă”
Pasul nostru final va fi compensarea avansului și restabilirea TVA-ului. În primul rând, trebuie să calculați suma de compensat. Deci, termenul contractului de leasing cu noi este de 4 luni și plățile sunt egale, atunci suma plății avansului va fi creditată în termen de 4 luni în părți egale:
Suma de compensare a avansului, inclusiv TVA = 118.000 / 4 = 29.500
Incl. TVA = 4.500 de ruble.
Pentru a compensa avansul, trebuie să facem următoarea postare.
Dt 76,05 Ct 60,02 29.500 ruble.
Folosim documentul „Ajustarea datoriilor”
Contul 76.05 este indicat în fila „Conturi”.
intrare contabila
Dt 76 VA Kt 68.02 va fi creat și cu ajutorul documentului „Funcționare”.
Să creăm o carte de vânzări
Mulțumiri!
Încheierea unui contract de leasing pentru mulți contabili nu mai este ceva necunoscut. Leasingul ca formă de chirie a devenit foarte popular. Cu toate acestea, pentru mulți, caracteristicile asociate cu păstrarea înregistrărilor în cadrul unor astfel de acorduri rămân de neînțeles. Luați în considerare opțiunile de contabilizare a situațiilor individuale care apar la încheierea unui contract de leasing, atunci când proprietatea închiriată este contabilizată în bilanțul locatarului.
Pentru confortul perceperii informațiilor prezentate în articol, vom lua în considerare contabilizarea pe un exemplu specific, în care, dacă este necesar, vom adăuga sau elimina datele relevante.
Datele inițiale
Locatorul a depus factura pentru avansul primit, locatarul si-a exercitat dreptul de a deduce TVA din avans.
Aspect legal
Reglementarea normativă a relațiilor care decurg din implementarea unui contract de leasing este realizată de Ch. 34 din Codul civil al Federației Ruse și Legea federală nr. 164-FZ din 29 octombrie 1998 „Cu privire la leasing financiar (leasing)” (în continuare - Legea nr. 164-FZ).
În conformitate cu prevederile art. 665 din Codul civil al Federației Ruse și art. 2 din Legea N 164-FZ, în temeiul unui contract de închiriere financiară (contract de leasing), locatorul se obligă să dobândească proprietatea asupra imobilului specificat de chiriaș de la un vânzător indicat de acesta și să pună la dispoziție chiriașului acest imobil contra unei taxe de deținere temporară. si foloseste. Cu toate acestea, potrivit prevederilor art. 666 din Codul civil al Federației Ruse și art. 3 din Legea N 164-FZ, orice lucruri neconsumabile, cu excepția terenurilor și a altor obiecte naturale, pot face obiectul unui contract de leasing.
Potrivit paragrafului 3 al art. 15 din Legea N 164-FZ, contractul de leasing trebuie să conțină date care să vă permită stabilirea definitivă a proprietății ce urmează a fi transferată locatarului ca obiect al leasingului. În lipsa unor astfel de date, contractul de leasing se consideră neîncheiat. Prin urmare, descrierea obiectului leasingului este o condiție obligatorie a contractului de leasing.
De reținut că art. 665 din Codul civil al Federației Ruse a fost modificat prin Legea federală din 8 mai 2010 N 83-FZ, și anume, sintagma „pentru activitate antreprenorială” a fost exclusă. Adică, înainte de modificările efectuate, proprietatea folosită doar pentru activități comerciale putea fi trecută în leasing. După intrarea în vigoare a legii menționate, imobilele folosite în orice scop pot fi închiriate.
Obiectul leasingului cedat locatarului pentru posesia si folosinta temporara este proprietatea locatorului (articolul 11 din Legea N 164-FZ).
De menționat că anterior în Legea N 164-FZ s-a stabilit că bunul închiriat poate fi în bilanţul locatarului sau locatorului în conformitate cu prevederile contractului de leasing (articolul 31 din Legea N 164-FZ). Totuși, Legea federală nr. 344-FZ din 04.11.2014 a recunoscut această prevedere ca fiind invalidă din 16 noiembrie 2014. „Contractele trebuie lăsate în edițiile în care au fost semnate.
În același timp, se pune întrebarea: chiar nu este necesar să se determine acum în contract în al cui bilanţ se află subiectul leasingului?
Răspunsul la această întrebare a fost dat de Ministerul Finanțelor al Rusiei în Notificarea de informare din 17.11.2014 „Examinarea modificărilor introduse de Legea federală din 04.11.2014 N 344-FZ la Legea federală „Cu privire la contabilitate” și o serie de alte legi federale”.
Finanțatorii au indicat că, în conformitate cu Legea federală nr. 402-FZ din 06.12.2011 „Cu privire la contabilitate”, regulile contabile specifice sunt stabilite prin standardele federale de contabilitate. În acest sens, normele care stabileau reguli specifice de contabilitate au fost excluse dintr-o serie de legi. În special, aceasta a afectat și procedura de determinare în al cui bilanț este luat în considerare subiectul leasingului. Astfel, după intrarea în vigoare a Legii federale din 4 noiembrie 2014 N 344-FZ, adică după 16 noiembrie 2014, procedura contabilă a bunurilor închiriate este reglementată de Instrucțiunile privind reflectarea în contabilitate a operațiunilor în temeiul unui contract de leasing, aprobat prin Ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 februarie 2014. 1997 N 15 (în continuare - Instrucțiuni). Potrivit paragrafului 8 din Instrucțiuni, se stabilește că obiectul leasingului poate fi contabilizat în bilanțul locatarului sau locatorului.
După cum puteți vedea, posibilitatea contabilizării pe diferite bilanţuri a rămas chiar și după ce au fost aduse modificările la Legea N 164-FZ. Totodată, după data de 16 noiembrie 2014, nu este obligatorie includerea formală în contractul de leasing a unei condiții în al cărei bilanț se ia în considerare bunul închiriat.
Totodată, potrivit paragrafului 4 al art. 421 din Codul civil al Federației Ruse, termenii contractului sunt stabiliți la discreția părților, cu excepția cazului în care conținutul condiției relevante este prevăzut de lege sau de alte acte juridice (articolul 422 din Codul civil al Rusiei). Federaţie). Ghidându-ne de acest alineat, putem concluziona că părțile contractului de leasing ar trebui să stabilească în continuare în contracte condiția în al cărei sold se ia în considerare subiectul leasingului cu referire la paragraful 8 din Instrucțiuni.
Astfel, putem concluziona că în legătură cu desființarea art. 31 din Legea N 164-FZ, nu s-a schimbat nimic pentru părțile la contractul de leasing și mai trebuie să determine deținătorul soldului bunului închiriat. Mai mult, ordinea contabilității și a contabilității fiscale pentru ambele părți la acord va depinde în mare măsură de această condiție.
Să luăm în considerare procedura contabilă în baza unui contract de leasing cu locatarul în cazul în care părțile au convenit ca bunul să fie înregistrat în bilanțul locatarului, întrucât aceasta este situația cea mai frecventă.
Contabilitate
Costuri plătite în avans
Majoritatea contractelor de leasing conțin o clauză de plată în avans. În acest caz, poate fi prevăzută orice procedură de compensare a avansului plătit (în contul primei plăți, în contul mai multor prime plăți până la rambursarea integrală a sumei avansului, uniform pe toată durata contractului, în contul ultimei plăți). plata conform contractului de leasing etc.).
În legătură cu o astfel de varietate de opțiuni de compensare a unui avans, se poate concluziona că contractul de leasing trebuie să prevadă în mod necesar un program pentru plata plăților de leasing și un calendar pentru compensarea plăților de leasing (dacă este prevăzută o plată în avans în contractul de leasing). ). Această procedură vă permite să recunoașteți în mod egal plățile de leasing plătite pe durata contractului de închiriere, ținând cont de avansul plătit.
După cum rezultă din prevederea clauzei 3 din PBU 10/99, sumele avansurilor transferate nu sunt incluse în cheltuielile în contabilitate, prin urmare, aceste sume trebuie reflectate separat. În practică, locatarul folosește contul 76 „Decontări cu diverși creditori și debitori” pentru contabilizarea sumelor avansurilor. Cuantumul avansului conform contractului de închiriere poate fi luat în considerare, de exemplu, pe subcontul „Plată în avans la plăți de leasing” al contului 76.
Exemplul 1. Să folosim datele inițiale și să arătăm postările pentru avansul enumerat.
Înregistrările contabile ale organizației locatarului ar trebui să reflecte:
la data plății în avans:
Debit 76, subcont „Avans la plăți de leasing”, Credit 51
- 350.000 de ruble. - plata în avans conform contractului de leasing;
Debit 19 Credit 76 „TVA la plata în avans la leasing”
- 53.389,83 ruble. - TVA alocat la avansul plătit;
Debit 68, subcont „TVA”, Credit 19
- 53.389,83 ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la avansul plătit.
Acceptarea pentru contabilitate și valoarea de răscumpărare
În scopul evidenței contabile în cadrul unui contract de leasing, în primul rând, este necesar să ne ghidăm după Instrucțiuni. Cu toate acestea, trebuie menționat că Instrucțiunile au fost aprobate pe baza vechiului Plan de conturi de contabilizare a activităților financiare și economice ale întreprinderilor și a Instrucțiunilor de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al URSS din 1 noiembrie, 1991 N 56. Prin urmare, prevederile Instrucțiunilor ar trebui corelate cu Planul de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor și cu Instrucțiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N. 94n.
Potrivit clauzei 8 din Directive, costul proprietății închiriate înregistrat în bilanțul locatarului se reflectă în debitul contului 08, subcontul „Achiziția anumitor active fixe în baza unui contract de leasing”, în corespondență cu creditul contului 76, subcontul „Obligații de închiriere”. Costurile aferente obținerii proprietății închiriate și valoarea proprietății închiriate primite se debitează din creditul contului 08, subcontul „Achiziția anumitor mijloace fixe în temeiul unui contract de leasing”, în corespondență cu contul 01, subcontul „Imobil închiriat”.
Astfel, locatarul ia în considerare bunul primit în leasing ca parte a activelor fixe, dar îl alocă într-un subcont separat.
Costul inițial al bunului închiriat este format în conformitate cu clauzele 7 și 8 din PBU 6/01. Întrucât costul inițial, în conformitate cu paragraful 8 din PBU 6/01, este format din costurile efective de dobândire a proprietății, livrare, aducerea acesteia într-o stare adecvată pentru funcționare, în contabilitate, proprietatea este inclusă în mijloacele fixe la costul inițial. , care corespunde sumei totale de plătit locatarului locatorului.
Alineatul 1 al art. 28 din Legea N 164-FZ prevede că valoarea totală a contractului de leasing poate include prețul de răscumpărare al bunului închiriat dacă contractul de leasing prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar.
Având în vedere această prevedere a Legii, putem concluziona că răscumpărarea bunului închiriat se poate efectua atât în baza contractului de închiriere (caz în care prețul de răscumpărare va forma costul inițial al bunului închiriat), cât și în cadrul unui contract separat. contract de vânzare-cumpărare (în acest caz, prețul de răscumpărare nu va constitui costul inițial al bunului închiriat și va forma costul inițial al proprietății achiziționate).
Dacă răscumpărarea este efectuată în cadrul unui contract de leasing, de regulă, un astfel de acord prevede că transferul dreptului de proprietate se efectuează după plata tuturor plăților de leasing și a valorii de răscumpărare. Iar dacă răscumpărarea bunului închiriat se efectuează în baza unui contract de vânzare-cumpărare separat, de obicei indică faptul că, pentru a oficializa transferul de proprietate, părțile încheie un contract de vânzare-cumpărare.
Să ne uităm la exemple de diferență în contabilitate, dacă răscumpărarea este efectuată în baza unui contract de leasing sau în baza unui contract de vânzare-cumpărare separat.
Exemplul 2. Să folosim datele inițiale și să le completăm cu următoarea condiție.
Conform contractului de leasing, prețul de răscumpărare este de 1.180 de ruble, inclusiv TVA de 180 de ruble. Nu este încheiat un contract de vânzare separat. Transferul dreptului de proprietate are loc după plata tuturor plăților de leasing și a valorii de răscumpărare.
Deoarece nu este încheiat un contract de vânzare-cumpărare separat, prețul de răscumpărare este inclus în costul inițial al imobilizării.
În contabilitatea organizației la data transferului bunului închiriat (adică la data semnării certificatului de acceptare), se fac următoarele înregistrări:
- 1.001.000 de ruble (1180.000 + 1180 - 180.000 - 180) - datoria către locator se reflectă în suma totală a plăților de leasing pentru bunul închiriat la data transferului conform actului de acceptare și transfer de proprietate;
- 180 180 de ruble. - a alocat TVA la datoria către locator pentru obiectul leasingului la data transferului în temeiul actului de acceptare și transfer de proprietate;
- 1.001.000 de ruble - subiectul leasingului este inclus în active fixe în suma în ruble reflectată în contul 08, subcontul „Achiziția anumitor active fixe în baza unui contract de leasing”.
Exemplul 3. Să folosim datele inițiale și să le completăm.
Răscumpărarea bunului închiriat se realizează pe baza unui contract de vânzare-cumpărare separat. Prețul de răscumpărare este de 1180 de ruble, inclusiv TVA-ul de 180 de ruble.
Deoarece este încheiat un contract de vânzare-cumpărare separat, prețul de răscumpărare nu este inclus în costul inițial al imobilizărilor corporale.
În contabilitatea organizației la data transferului bunului închiriat (adică la data semnării certificatului de acceptare), trebuie să se reflecte următoarele:
Debit 08, subcontul „Achiziția anumitor active fixe în baza unui contract de leasing”, Credit 76, subcontul „Obligații de leasing”,
- 1.000.000 de ruble (1.180.000 - 180.000) - datoria către locator se reflectă în valoarea totală a plăților de leasing pentru bunul închiriat la data transferului conform actului de acceptare și transfer de proprietate;
Debit 19.1 Credit 76, subcontul „Obligații de leasing”,
- a alocat TVA pe datoria locatorului pentru obiectul leasingului de la data transferului în temeiul actului de acceptare și transfer de proprietate - 180.000 de ruble;
Debit 01, subcont „Proprietă închiriată”, Credit 08, subcont „Achiziție de active fixe individuale în baza unui contract de leasing”,
- 1.000.000 de ruble - subiectul leasingului este inclus în active fixe în suma în ruble reflectată în contul 08, subcontul „Achiziția anumitor active fixe în baza unui contract de leasing”.
Viata utila
Subiectul leasingului este inclus în imobilizări, prin urmare, în contabilitate, costul leasingului imobilului va fi rambursat prin acumularea de amortizare pe durata de viață utilă stabilită a imobilului, care se determină atunci când se ia în considerare imobilul (clauzele 17 - 20). PBU 6/01, alin. 3 p. 50 Orientări pentru contabilitatea mijloacelor fixe). Totodată, există o nuanță în stabilirea duratei de viață utilă a bunului închiriat.
La acceptarea in contabilitate un bun, locatarul stabileste metoda de amortizare a bunului primit in baza prevederilor politicii contabile in scopuri contabile, si anume, din metoda de amortizare stabilita pentru aceasta grupa de bunuri in politica contabila. Clauza 20 PBU 6/01 și clauza 59 din Orientările metodologice de contabilizare a mijloacelor fixe au stabilit că durata de viață utilă este determinată pe baza restricțiilor de reglementare și de altă natură privind utilizarea acestui obiect (de exemplu, perioada de închiriere).
Astfel, întrucât leasingul este un tip de leasing, locatarul are dreptul de a utiliza aceste reguli și de a stabili durata de viață utilă pe baza termenului contractului de leasing.
Exemplul 4. Să folosim datele inițiale.
În cazul în cauză, organizația locatarului are dreptul de a stabili în contabilitate durata de viață utilă a bunului închiriat egală cu 37 de luni (durata contractului de leasing).
Astfel, până la sfârșitul contractului de închiriere, organizația locatarului trebuie să includă în totalitate costul proprietății închiriate în cheltuieli (adică să includă în totalitate valoarea plăților de leasing în cheltuieli).
Conform paragrafului 54 din Ghidul metodologic de contabilizare a mijloacelor fixe, se stabilește că pentru bunurile mobile care constituie obiect de leasing financiar și care sunt atribuite părții active a mijloacelor fixe se poate aplica un factor de accelerare de cel mult 3. în conformitate cu termenii unui contract de leasing financiar.
Ministerul de Finanțe al Rusiei, în Scrisoarea N 03-06-01-04/118 din 28 februarie 2005, a indicat că clauza 19 din PBU 6/01, precum și clauza 54 din Ghidul de contabilitate a activelor imobilizate, au determinat că, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind bunurile mobile, care constituie obiectul leasingului financiar și care sunt atribuibile părții active a activelor imobilizate, poate fi aplicat un factor de accelerare în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar nu mai mare de 3 atunci când taxele de amortizare sunt percepute folosind metoda soldului reducător.
Nu este prevăzută aplicarea factorului de accelerare în calculul deducerilor din amortizare prin metoda liniară PBU 6/01.
Astfel, rata de amortizare accelerată poate fi aplicată doar la utilizarea metodei soldului reducător la calculul amortizarii.
Datoria guvernului
Adesea, în baza unui contract de leasing, proprietatea este transferată care este supusă înmatriculării obligatorii de stat, cum ar fi vehiculele. Potrivit paragrafului 2 al art. 20 din Legea N 164-FZ, bunurile închiriate supuse înregistrării la organele de stat (autovehicule, utilaje de mare risc și alte obiecte închiriate) se înregistrează prin acordul părților pe numele locatorului sau locatarului.
Luați în considerare, folosind exemplul unui vehicul, contabilizarea taxei de stat pentru înregistrarea la poliția rutieră.
Obligația înmatriculării de stat a vehiculelor este stabilită la alin. 3 al art. 15 din Legea federală din 10 decembrie 1995 N 196-FZ „Cu privire la siguranța rutieră”.
Astfel, putem concluziona că contractul de leasing sau un contract separat ar trebui să stabilească în numele cui va fi înregistrat obiectul leasingului.
Dacă, în baza unui contract de leasing, obiectul leasingului (de exemplu, un autoturism) este înregistrat pe numele locatarului, acesta suportă o cheltuială sub forma unei taxe de stat pentru înmatricularea autoturismului.
Legislația fiscală actuală (clauza 36 clauza 1 articolul 333.33 din Codul fiscal al Federației Ruse) stabilește următoarele sume ale taxei de stat pentru înmatricularea de stat a vehiculelor și alte acțiuni de înregistrare legate de:
- cu eliberarea plăcuțelor de înmatriculare de stat pentru mașini, inclusiv înlocuiri pentru cele pierdute sau uzate - 2000 de ruble;
- cu eliberarea unui certificat de înmatriculare a vehiculului, inclusiv în schimbul unui vehicul pierdut sau uzat - 500 de ruble.
În baza clauzei 5 din PBU 10/99, cheltuielile locatarului aferente achitării taxelor de stat mai sus indicate pot fi luate în considerare ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite.
Exemplul 5. Să completăm datele inițiale cu următoarea condiție: obligația de înregistrare și plată a taxei de stat este atribuită locatarului.
Contul locatarului trebuie să includă:
Debit 68 Credit 51
- 2000 de ruble. (500 de ruble) - a fost plătită taxa de stat pentru înmatricularea unui vehicul;
Debit 20 (26, 44) Credit 68
- 2000 de ruble. (500 de ruble) - taxa de stat pentru înmatricularea unui vehicul este inclusă în costuri.
Plăți de leasing în baza unui contract de leasing
Potrivit paragrafului 1 al art. 28 din Legea N 164-FZ, plățile de leasing sunt înțelese ca fiind suma totală a plăților în temeiul unui contract de leasing pe întreaga durată a contractului de leasing, care include rambursarea costurilor locatorului asociate cu achiziționarea și transferul bunului închiriat către locatarului, rambursarea costurilor asociate prestării altor servicii prevăzute de contractul de leasing, precum și a veniturilor locatorului. Iar paragraful 2 al art. 28 din Legea N 164-FZ se stabilește că cuantumul, modalitatea de efectuare și frecvența plăților de leasing sunt determinate de contractul de leasing sub rezerva prevederilor Legii N 164-FZ.
S-a indicat deja mai sus că contractul de leasing ar trebui să prevadă un grafic de plată a plăților de leasing și un calendar de compensare a plăților de leasing (sau se mai numește și un calendar de acumulare a serviciilor de leasing, în care va fi vizibilă ordinea de compensare a avansului). ).
După cum rezultă din paragraful 9 din Instrucțiuni, dacă, în condițiile contractului de leasing, proprietatea închiriată este înregistrată în bilanțul locatarului, acumularea plăților de leasing datorate locatorului se reflectă în debitul contului 76”. Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Obligații de leasing”, în corespondență cu contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Datoria la plăți de leasing”.
Sunt contracte în care se stabilește doar graficul de plată a plăților de leasing, și nu există un grafic de acumulare a serviciilor de leasing. În acest caz, data acumulării serviciului de leasing va fi data plății în conformitate cu graficul de plată. În acest caz, dacă locatorul în temeiul contractului de leasing va trebui să elibereze lunar certificate de acceptare a serviciului, data depunerii serviciului de leasing va fi determinată de data certificatului eliberat.
Totul este mult mai simplu atunci când contractul de leasing prevede atât un program de plată a plăților de leasing, cât și un program de acumulare a serviciilor de leasing. În acest caz, data de acumulare a serviciilor de leasing se determină, respectiv, conform graficului de acumulare a serviciilor de leasing.
Exemplul 6. Să suplimentăm datele inițiale.
Conform programului de acumulare a serviciilor de leasing, costul lunar al serviciilor de leasing este de 31.891,89 ruble. (1.180.000 ruble: 37 de luni), inclusiv TVA 4.864,86 ruble.
În conformitate cu programul de plată, plata lunară pentru serviciile de leasing este de 22.432,43 ruble. ((1.180.000 de ruble - 350.000 de ruble) : 37 de luni), inclusiv TVA 3421,89 ruble.
Pe baza datelor din programul de plată a leasingului și a programului de compensare a plăților de leasing, plata în avans este compensată în 37 de luni în rate egale, adică 9459,45 ruble fiecare, inclusiv TVA 1442,97 ruble.
Chiriașul și-a exercitat dreptul de deducere a TVA din valoarea avansului.
Procedura de reflectare a plății în avans și de acceptare pentru deducerea TVA din avansul plătit este prezentată în exemplul 1.
În contabilitatea organizației locatarului se fac următoarele înregistrări:
de la data acumulării serviciilor de leasing (conform graficului de acumulare a serviciilor de leasing):
Debit 76, subcontul „Obligații de leasing”, Credit 76 „Datoria la plăți de leasing”
- 31.891,89 RUB - acumularea lunară a costului serviciilor de leasing inclusiv TVA;
Debit 68,2 Credit 19
- 4864,86 ruble. - acceptat pentru deducerea TVA din costul acumulat al serviciilor de leasing (vă rugăm să rețineți că TVA a fost încasat în contul 19 la momentul înregistrării obiectului leasingului (vezi exemplul 3));
Debit 76, subcont „Datorie la plăți de leasing”, Credit 76, subcont „Plata în avans la plăți de leasing”,
- 9459,45 ruble. - compensarea unei părți din avans în conformitate cu graficul de plată;
Debit 76, subcont „TVA la plata avans pentru leasing”, Credit 68
- 1442,97 ruble. - TVA restabilită, acceptată pentru deducere din avans;
la data plății:
Debit 76, subcontul „Datoria la plăți de leasing”, Credit 51
- 22.432,44 ruble. - plata de leasing a fost virata intr-o suma ce depaseste valoarea avansului compensat.
Rambursarea bunului închiriat (la sfârșitul contractului)
De regulă, la încheierea contractului de închiriere, locatarul cumpără bunul închiriat de la locator. După cum sa menționat mai sus, răscumpărarea se poate face atât în baza unui contract de leasing, cât și în baza unui contract de cumpărare și vânzare. Procedura de contabilizare a răscumpărării bunului închiriat în aceste două cazuri va fi diferită.
În cazul în care răscumpărarea bunului închiriat se efectuează în cadrul contractului de leasing și, după cum s-a indicat mai sus, valoarea de răscumpărare a fost inclusă în formarea costului său inițial, la răscumpărarea bunului închiriat și la transferul acestuia către locatar. proprietate, sub rezerva rambursării întregii sume a plăților de leasing prevăzută în contractul de leasing se face o înregistrare internă pe conturile 01 „Mije fixe” și 02 „Deprecierea mijloacelor fixe” aferente transferului de date din subcontul pt. proprietate primită în arendă la subcontul de mijloace fixe proprii (clauza 11 din Instrucțiuni).
Exemplul 7. Sa folosim conditiile din exemplul 2, vom indica inregistrarile la sfarsitul contractului de inchiriere in contabilitatea locatarului.
Debit 01, subcont „Mije fixe proprii”, Credit 01, subcont „Proprietate închiriată”,
- 1.001.000 de ruble (1.000.000 de ruble + 1.000 de ruble) - costul inițial al proprietății închiriate este transferat în subcontul de active fixe proprii;
Debit 02, subcontul „Amortizarea bunurilor primite în leasing”, Credit 02, subcontul „Amortizarea mijloacelor fixe proprii”,
- 1.001.000 de ruble - valoarea acumulată a amortizarii asupra imobilului închiriat a fost transferată în subcontul de mijloace fixe proprii.
Dacă răscumpărarea bunului închiriat va fi efectuată în cadrul contractului de vânzare-cumpărare, valoarea valorii de răscumpărare nu ar trebui să crească inițial costul inițial al imobilizării. În acest caz, cuantumul valorii de răscumpărare va forma noul cost al luării în considerare a fostului subiect al leasingului.
Conform paragrafului 4 din PBU 6/01, un activ este acceptat de o organizație pentru contabilitate ca active fixe dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
a) obiectul este destinat utilizării în producția de produse, în executarea muncii sau în prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație în schimbul unei taxe pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară ;
b) obiectul este destinat utilizării pe termen lung, adică o perioadă care durează mai mult de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
c) organizația nu își asumă revânzarea ulterioară a acestui obiect;
d) obiectul este capabil să aducă în viitor beneficii economice (venituri) organizației.
Clauza 5 din PBU 6/01 conține o prevedere conform căreia bunuri pentru care sunt îndeplinite condițiile prevăzute la clauza 4 din PBU 6/01 și cu o valoare în limita stabilită în politica contabilă a organizației, dar nu peste 40.000 de ruble. pe unitate, poate fi reflectat în situațiile contabile și financiare ca parte a stocurilor. Pentru a asigura siguranta acestor obiecte in productie sau in timpul functionarii, organizatia trebuie sa organizeze un control corespunzator asupra miscarii acestora.
Cu alte cuvinte, pentru a contabiliza proprietatea ca parte a inventarului, valoarea acesteia nu trebuie să depășească limita fixată în politica contabilă (care, la rândul său, nu poate depăși 40.000 de ruble pe unitate), iar proprietatea care valorează mai mult decât limita specificată. pe unitate în orice caz ar trebui să fie luate în considerare incluse în mijloacele fixe. Dacă limita nu este stabilită, organizația trebuie să atribuie mijloacelor fixe toate proprietățile care îndeplinesc condițiile clauzei 4 din PBU 6/01.
Cel mai adesea, valoarea de răscumpărare a bunului închiriat este stabilită nu foarte mare (de regulă, acesta este un fel de preț simbolic), așa că este probabil ca bunul închiriat achiziționat să intre sub incidența clauzei 5 din PBU 6/01 (din desigur, totul depinde și de prevederile politicii contabile în scopuri contabile).
În conformitate cu Planul de conturi, pentru a contabiliza cedarea mijloacelor fixe în contul 01 „Mijloace fixe”, se poate deschide un subcont „Cezarea mijloacelor fixe”. Costul obiectului care se retrage este transferat în debitul acestui subcont, iar suma deprecierii cumulate este transferată în credit. La finalul procedurii de cedare, valoarea reziduala a obiectului se sterge din contul 01 in contul 91 "Alte venituri si cheltuieli".
La scoaterea obiectelor de mijloace fixe, valoarea amortizarii acumulate asupra acestora se sterge din contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” în creditul contului 01 (subcontul „Cederea mijloacelor fixe”). Dar, întrucât activul închiriat al locatarului nu este propriul său mijloc fix, ci este închiriat, este mai corect să nu se deschidă un subcont „Retragerea mijloacelor fixe”, ci să se anuleze costul inițial al activului închiriat și al suma amortizarii acumulate prin contul 91 integral. Obiectul de leasing răscumpărat (în baza unui contract separat de vânzare-cumpărare) este primit de locatar ca nou activ.
Exemplul 8. Sa folosim conditiile din exemplul 3, vom indica inregistrarile de la sfarsitul contractului de inchiriere in contabilitatea locatarului.
La data încheierii contractului de leasing, locatarul trebuie să reflecte cedarea activului închiriat:
Debit 91.2 Credit 01, subcontul „Proprietate închiriată”,
- 1.000.000 de ruble - anulat costul inițial al bunului închiriat;
Debit 02, subcontul „Amortizarea proprietății primite în leasing”, Credit 91.1
- 1.000.000 de ruble - se anulează amortizarea acumulată pe tema leasingului.
Începând cu data acceptării bunului închiriat pentru contabilizare conform contractului de vânzare-cumpărare:
Debit 10 Credit 60
- 1000 de ruble. - mașina a fost acceptată în MPZ;
Debit 19 Credit 60
- 180 de ruble. - TVA alocat pe autoturismul achizitionat;
Debit 60 Credit 51
- 1180 de ruble. - Pretul de achizitie platit.
La punerea în funcțiune a obiectului:
Debit 20 (26, 44) Credit 10
- 1000 de ruble. - costul bunului răscumpărat în leasing este inclus în cheltuieli.
Pentru confortul perceperii informațiilor, vom lua în considerare contabilizarea pe un exemplu specific, în care, dacă este necesar, vom adăuga sau elimina datele relevante.
Datele inițiale
Organizația a închiriat o mașină care nu aparține clasei celei mai înalte. Durata contractului de închiriere este de 37 de luni. Subiectul contractului de leasing a fost transferat locatarului la 30 aprilie 2015. Valoarea totală a plăților de leasing este de 1.180.000 de ruble, inclusiv TVA de 180.000 de ruble.
În conformitate cu termenii acordului, locatarul a transferat o plată în avans în valoare de 350.000 de ruble, inclusiv TVA de 53.389,83 ruble.
Locatorul a furnizat factura pentru avansul primit, locatarul si-a exercitat dreptul de deducere a TVA din avans.
Contabilitate fiscală pentru impozitul pe venit
Acceptare pentru contabilitate
Costul inițial al imobilului care face obiectul leasingului este suma cheltuielilor locatorului pentru achiziția, construirea, livrarea, fabricarea și aducerea acestuia în statul în care este aptă de folosință, cu excepția impozitelor care sunt deductibile. sau incluse în cheltuieli în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 1, articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu paragraful 10 al art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, proprietatea primită (transferată) pentru leasing financiar în temeiul unui contract de leasing financiar (contract de leasing) este inclusă în grupul de amortizare corespunzător de către partea pentru care această proprietate trebuie contabilizată în conformitate cu termenii a contractului de leasing financiar (contract de leasing). Adică, organizația locatarului include obiectul primit de leasing în grupul de amortizare în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 N 1 „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare”.
Amortizarea începe în prima zi a lunii următoare punerii în funcțiune a unui obiect al mijloacelor fixe (clauza 4, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
De asemenea, reținem că potrivit alin. 1 p. 2 art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii au dreptul de a aplica un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3 în legătură cu activele fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing) de contribuabilii pentru care aceste mijloace fixe trebuie contabilizate în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar (contract de leasing).
În același timp, trebuie menționat că coeficientul special specificat nu se aplică mijloacelor fixe aparținând grupelor de amortizare prima - treimea.
Astfel, dacă mijlocul fix primit în baza contractului de leasing aparține grupei de amortizare prima - a treia, atunci locatarul nu are dreptul să aplice rata de amortizare accelerată, iar dacă obiectul aparține grupei de amortizare de la a 4-a la a 10-a, locatarul poate se aplică coeficient, dar nu mai mare de 3.
Exemplul 9. Să folosim datele inițiale și să le completăm.
Locatorul a furnizat informații că cheltuielile sale pentru achiziționarea activului închiriat s-au ridicat la 900.000 de ruble. fara TVA.
Conform Clasificării mijloacelor fixe, un autoturism care nu aparține unei clase mari și superioare este inclus în a treia grupă de amortizare cu o durată de viață utilă mai mare de trei ani (37 de luni) până la cinci ani (60 de luni) inclusiv. . La determinarea duratei de utilizare, locatarul a stabilit ca durata de viata utila este de 37 de luni. Metoda de amortizare este liniară.
Rata de amortizare:
1: durata de viață utilă x 100% = 1/37 x 100% = 2,702702702%.
900.000 x 2,702702702% = 24.324,32 RUB
Exemplul 10. Să completăm condițiile din exemplul anterior indicând faptul că locatarul aplică un factor de multiplicare de 3.
Rata de amortizare:
1: durata de viață utilă x 3 x 100% = 1/37 x 3 x 100% = 8,108108108%.
Amortizarea lunara va fi:
900.000 x 8,108108108% = 72.972,97 RUB
Dacă calculăm suma deprecierii pentru întreaga perioadă a contractului de leasing, obținem o sumă de 72.972,97 x 37 luni. = 2.699.999,89 ruble. Cu toate acestea, locatarul va putea anula doar 900.000 de ruble drept cheltuieli, adică suma cheltuielilor locatorului pentru achiziția obiectului închiriat.
Astfel, in cazul in care locatarul aplica un factor multiplicator de 3, atunci va amortiza intreaga suma a costurilor locatorului inainte de incheierea contractului de inchiriere, iar locatarul nu va avea cheltuieli necontabile.
Prețul de răscumpărare și de răscumpărare a bunului închiriat
Procedura de contabilizare a prețului de răscumpărare al proprietății în leasing în contabilitatea fiscală nu este stabilită prin lege. Cum se tine evidenta intr-o astfel de situatie pentru a reduce riscurile de litigii cu organele fiscale? Să ne uităm la clarificările autorităților de reglementare.
Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 06.02.2012 N 03-03-06 / 1/71 a reamintit prevederea paragrafului 1 al art. 28 din Legea federală din 29 octombrie 1998 N 164-FZ „Cu privire la leasing financiar (leasing)” (în continuare - Legea N 164-FZ). Potrivit paragrafului de mai sus, plățile de leasing sunt înțelese ca fiind suma totală a plăților în temeiul contractului de leasing pe întreaga durată a contractului de leasing, care include rambursarea costurilor locatorului asociate cu achiziția și transferul bunului închiriat către locatar, rambursarea costurilor aferente prestării altor servicii prevăzute de contractul de leasing, precum și a veniturilor locatorului. Valoarea totală a contractului de leasing poate include prețul de răscumpărare al bunului închiriat dacă contractul de leasing prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar.
În același timp, a subliniat Ministerul Finanțelor al Rusiei, trebuie avut în vedere că, în conformitate cu paragraful 5 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, nu sunt luate în considerare cheltuielile pentru achiziționarea și (sau) crearea de proprietăți amortizabile.
În scopul impozitării pe venit, cheltuielile locatarului sub forma prețului de răscumpărare al activului închiriat la transferul dreptului de proprietate asupra activului închiriat către locatar sunt cheltuieli pentru achiziționarea proprietății amortizabile și, pe baza paragrafului 5. de arta. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Atribuirea costului proprietății amortizabile la cheltuielile organizației în scopuri fiscale se realizează prin mecanismul de amortizare în conformitate cu art. Artă. 256 - 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, prețul de răscumpărare al activului închiriat ca parte a plăților de leasing inclus în alte cheltuieli în conformitate cu paragrafele. 10 p. 1 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este luată în considerare.
Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova în Scrisoarea nr. 20-12/83857 din 13.09.2006 a indicat că prețul de răscumpărare nu este inclus în plata de leasing și apare numai atunci când locatarul face decontări cu locatorul pentru bunul închiriat în legătură cu cu transferul dreptului de proprietate asupra acesteia.
Totodată, Ministerul Finanțelor al Rusiei, în Scrisoarea nr. 03-03-06/1/71 din 06.02.2012, propune ca sumele plătite pentru plata prețului de răscumpărare a bunului închiriat să fie luate în considerare la impozit scopuri înainte de transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar (realizarea proprietății închiriate).contabilitatea locatorului și a locatarului ca plăți în avans. O concluzie similară este cuprinsă în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 martie 2008 N 03-03-06 / 1/138.
Dar, în Scrisoarea din 02.06.2010 N 03-03-06 / 1/368, Ministerul de Finanțe al Rusiei a indicat că contribuabilul trebuie să se asigure că contabilizarea fiscală contabilă separată cheltuielile sub formă de plăți de închiriere (leasing) și cheltuieli pentru cumpărarea de bunuri amortizabile. Totodată, prin Scrisoarea N 03-03-06/1/138 din 04.03.2008, compartimentul financiar a reținut că, în conformitate cu dreptul civil, un contract de leasing poate prevedea ca bunul închiriat să devină proprietatea locatarului după plata intregii sume a platilor de leasing fara a se specifica in acesta pretul de rascumparare (cu exceptia cazurilor in care conditia pretului este o conditie esentiala a contractului de vanzare). În acest caz, pentru aplicarea corectă a prevederilor Sec. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, părțile trebuie să încheie un acord suplimentar cu privire la valoarea prețului de răscumpărare în valoarea totală a contractului de leasing și procedura de plată a acestuia.
În scopul impozitării pe venit, cheltuielile locatarului sub forma prețului de răscumpărare al bunului închiriat la transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar pot fi cheltuieli pentru achiziționarea unui bun amortizabil. Astfel de cheltuieli în baza paragrafului 5 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit.
Atribuirea costului proprietății amortizabile la cheltuielile organizației în scopuri fiscale se realizează prin mecanismul de amortizare în conformitate cu art. Artă. 256 - 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea, de asemenea, Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 noiembrie 2006 N 03-03-04 / 1/761 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 26 mai 2010 N ШС-37-3 / [email protected]).
Dacă prețul de răscumpărare nu depășește 40.000 de ruble, bunul închiriat după transferul în proprietatea locatarului trebuie contabilizat drept cheltuieli materiale (clauza 1, articolul 256, clauza 3, clauza 1, clauza 2, articolul 254 din impozit Codul Federației Ruse, vezi și Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 noiembrie 2006 N 03-03-04 / 1/761).
Să acordăm atenție scrisorii Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 26 mai 2010 N ShS-37-3 / [email protected] care spune următoarele. În cazul în care contractul de leasing prevede că bunul închiriat devine proprietatea locatarului după plata tuturor plăților de leasing fără a specifica prețul de răscumpărare în contractul de leasing, întreaga sumă a plăților de leasing ar trebui să fie considerată o cheltuială care vizează dobândirea dreptului de proprietate asupra bunului închiriat. activ, care este o proprietate amortizabilă inclusă în inițial costul proprietății amortizabile după transferul dreptului de proprietate asupra acestuia către locatar. Totodată, potrivit paragrafului 7 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație care achiziționează active fixe uzate, în scopul aplicării metodei de amortizare liniară pentru aceste obiecte, are dreptul de a determina rata de amortizare pentru această proprietate, ținând cont de durata de viață utilă, redus cu numărul de ani (luni) de funcționare a acestei proprietăți de către proprietarii anteriori.
Astfel, locatorul, atunci când cumpără bunul închiriat, are dreptul de a utiliza norma specificată (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22.03.2011 N 03-03-06 / 1/168).
Rezumând cele de mai sus, se pot trage următoarele concluzii:
1) în contabilitatea fiscală, spre deosebire de contabilitate, prețul de răscumpărare nu este inclus în costul inițial al bunului închiriat, care este format de locatar (pentru orice opțiune de răscumpărare a bunului închiriat - în baza unui contract de leasing sau în baza unui contract separat contract de vânzare-cumpărare);
2) prețul de răscumpărare trebuie specificat în contractul de leasing (dacă, în condițiile contractului, prețul de răscumpărare este inclus în plățile de leasing);
3) locatarul trebuie să asigure contabilizarea separată a cheltuielilor sub forma plăților de leasing și a cheltuielilor pentru achiziționarea de bunuri amortizabile;
4) sumele plătite în contul prețului de răscumpărare al bunului închiriat înainte de transferul dreptului de proprietate asupra bunului închiriat către locatar sunt plăți în avans;
5) valoarea de răscumpărare va forma costul inițial al mijlocului fix achiziționat în baza contractului de leasing.
De asemenea, aș dori să atrag atenția asupra unui punct. Datorită faptului că durata de viață utilă a activului închiriat este determinată pe baza Clasificării mijloacelor fixe, iar costul inițial este format din costurile locatorului pentru achiziția bunului închiriat, poate apărea o situație în contabilitatea fiscală în pe care locatarul poate avea o sumă subamortizată a costului inițial.
Întrucât în momentul în care dreptul de proprietate asupra bunului închiriat este transferat de la locator către locatar, în contabilitatea locatarului se va forma un „nou” cost inițial al imobilizării, valoarea amortizării subîncărcate a activului închiriat nu poate fi luată în considerare pentru scopul calculării impozitului pe venit la cumpărarea proprietății în conformitate cu legislația în vigoare.
În conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde bunuri amortizabile, contribuabilul are dreptul de a reduce venitul din astfel de operațiuni cu valoarea reziduală a proprietății amortizabile.
Conform paragrafelor. 8 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile neexploatare includ cheltuielile pentru lichidarea mijloacelor fixe scoase din funcțiune, inclusiv suma deprecierii subîncărcate în conformitate cu durata de viață utilă stabilită.
Totuși, în cazul transferului bunului închiriat de la locatar către locator, nu are loc nici vânzarea obiectului imobilizării (proprietatea bunului închiriat aparține locatorului) și nici lichidarea acestuia.
Astfel, se poate concluziona că locatarul nu include valoarea reziduală a bunului închiriat în cheltuielile care reduc baza de impozitare pentru impozitul pe profit, deoarece acest lucru nu este prevăzut de normele Codului Fiscal al Federației Ruse.
Datoria de stat
În cazul general, problema procedurii de contabilizare a taxei de stat plătite pentru înregistrarea la poliția rutieră (dacă se achiziționează un autoturism) este controversată.
Astfel, Ministerul de Finanțe al Rusiei, în Scrisoarea nr. 03-03-06/2/101 din 01.06.2007, a explicat că suma taxei de stat plătite pentru înregistrarea dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile sau în legătură cu înregistrarea la poliția rutieră pentru mijloacele fixe dobândite (construite) sunt luate în considerare în costul lor inițial.
Iar în Scrisoarea N 03-03-06/1/481 din 12.08.2011, departamentul financiar a indicat că în cazurile în care plata taxelor de stat, brevet de invenție și alte taxe nu se datorează creării (achiziției) de bunuri amortizabile (mijloace fixe). sau imobilizări necorporale), astfel de cheltuieli pot fi luate în considerare în scopul impozitării profiturilor la un moment dat, pe baza paragrafelor. 1 și 49 alin.1 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cu toate acestea, particularitatea contractului de leasing este că costul inițial al proprietății care face obiectul leasingului este suma cheltuielilor locatorului pentru achiziționarea, construirea, livrarea, fabricarea și aducerea acestuia în starea în care este potrivit pentru utilizarea, cu excepția impozitelor care sunt deductibile sau luate în considerare ca parte a cheltuielilor, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.
Astfel, dacă taxa de stat pentru înregistrarea dreptului de proprietate sau înregistrarea la poliția rutieră este plătită de locator, o astfel de cheltuială poate fi inclusă în costurile locatorului și, prin urmare, în costul inițial al bunului primit în arendă (vezi , de exemplu, Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01.06 .2007 N 03-03-06/2/101). Totodată, există o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 martie 2005 N 03-03-01-04 / 1/137, în care departamentul financiar indică faptul că sunt incluse costurile achitării taxei de stat. în alte costuri asociate vânzării.
Cu alte cuvinte, dacă taxa de stat este plătită de locator, acesta ar trebui să ia o decizie independentă cu privire la includerea sau neincluderea în cheltuielile locatorului pentru achiziția bunului închiriat, care ar trebui stabilită în contractul de leasing.
Iar dacă locatarul plătește taxa de stat, de fapt aceasta nu va mai fi cheltuiala locatorului și, prin urmare, o astfel de cheltuială nu este inclusă în costul inițial al mijlocului fix primit în baza contractului de leasing, ci poate fi inclusă în alte cheltuieli. pe baza paragrafelor. 1 p. 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea, de exemplu, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 februarie 2012 N 03-03-06 / 1/64).
Plăți în avans și leasing în baza unui contract de leasing
În conformitate cu paragrafele. 10 p. 1 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, ca parte a altor cheltuieli, chiriașul ia în considerare plățile de leasing pentru proprietatea acceptată pentru leasing, minus suma deprecierii pentru această proprietate, acumulată în conformitate cu art. Artă. 259.1 și 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, costul locatarului este format din două componente:
- cheltuieli de amortizare;
- plăți de leasing minus cheltuielile de amortizare.
Exemplul 11. Să folosim condițiile exemplelor 6 și 9.
În conformitate cu termenii contractului de închiriere, valoarea plăților lunare este de 27.027,03 ruble. fără TVA.
Pe baza costului inițial al activului închiriat, format din cheltuielile locatorului pentru achiziționarea activului închiriat, valoarea lunară a amortizarii este de 24.324,32 ruble.
Următoarele cheltuieli vor fi reflectate lunar în contabilitatea fiscală a locatarului:
- ca parte a sumelor de amortizare - 24.324,32 ruble;
- ca parte a altor cheltuieli - 2702,71 ruble. (27.027,03 ruble - 24.324,32 ruble).
Conform paragrafelor. 3 p. 7 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru cheltuieli sub formă de plăți de leasing pentru proprietățile acceptate pentru leasing, data nefuncționării și a altor cheltuieli este data decontării în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau data prezentării contribuabilului documentele care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor, sau ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.
În cazul în care este prevăzută o plată în avans în condițiile contractului de leasing, aceasta se bazează pe clauza 14 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este inclus în cheltuieli la data transferului.
Ministerul de Finanțe al Rusiei, în Scrisoarea N 03-03-06/1/71 din 06.02.2012, a indicat că plata în avans transferată de locatar locatorului, locatarul trebuie luată în considerare la cheltuieli în scopul impozitarea profiturilor organizațiilor în perioada de raportare (de impozitare) în care a apărut pe baza termenilor contractului de închiriere în conformitate cu paragrafele. 3 p. 7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Se poate concluziona că plata avansului va fi luată în considerare în perioada în care, în conformitate cu graficul de acumulare a plăților de leasing, aceasta este supusă compensarii cu plata plăților de leasing, sau la data prezentării documentelor care servesc. ca bază pentru efectuarea calculelor, sau în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.
Vă rugăm să rețineți: contractul de leasing poate prevedea un program neuniform al plăților de leasing, caz în care se poate pune întrebarea cu privire la costurile inegale din contractul de leasing luate în considerare de locatar.
Ministerul de Finanțe al Rusiei, prin Scrisoarea nr. 03-03-05/131 din 15 octombrie 2008, a răspuns la întrebarea despre procedura de recunoaștere a cheltuielilor sub formă de plăți de leasing în scopul calculării impozitului pe venit în cazul în care contractul de închiriere prevede un program de plată inegal. Departamentul financiar și-a exprimat poziția conform căreia locatarul care aplică metoda de acumulare recunoaște cheltuielile sub formă de plăți de leasing în scopul impozitului pe venit, pe baza sumei acestor plăți și a termenelor de plată aprobate prin graficul relevant de plăți de leasing.
Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga, în Decretul său din 25.06.2009 în cazul N A55-17520 / 2008, a mai indicat că locatarul utilizând metoda de acumulare recunoaște cheltuielile sub formă de plăți de leasing în scopuri de impozit pe profit în modalitatea prevazuta la paragrafe. 3 p. 7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pe baza sumei plăților de leasing și a termenelor de plată aprobate de graficul relevant de plăți de leasing.
În scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 august 2009 N 3-2-13 / [email protected] organele fiscale și-au exprimat poziția că, în cazul în care termenii contractului de leasing stabilesc sume diferite ale plăților de leasing pentru aceleași perioade de timp, acestea sunt incluse în cheltuieli la prețul stabilit prin contractul de leasing pentru perioada corespunzătoare (lună, trimestru) .
Cu toate acestea, există și o poziție opusă. În scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru orașul Moscova din 1 aprilie 2008 N 20-12 / 030773, a fost exprimată o opinie conform căreia cheltuielile sub formă de plăți de leasing ar trebui luate în considerare în scopuri fiscale care nu se bazează pe programul de plată a acestora, dar uniform pe toată durata contractului de închiriere. De menționat că anterior Ministerul de Finanțe al Rusiei a aderat la această poziție prin Scrisorile nr. 03-03-06/1/349 din 31 mai 2007 și nr. 03-03-06/1/248 din 17 aprilie. , 2007. Totodată, clarificările de mai sus ale autorităților de reglementare nu conțin condiția ca, pentru a respecta principiul recunoașterii uniforme a cheltuielilor sub formă de plăți de leasing, este necesar să existe un calendar uniform al plăților de leasing.
Cu alte cuvinte, pe de o parte, prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse prevăd recunoașterea cheltuielilor în perioada de raportare (fiscală) în care aceste cheltuieli apar pe baza condițiilor tranzacției, adică pe baza graficul plăților de leasing. Această poziție este confirmată de explicațiile direcției financiare, date în Scrisorile din 15.10.2008 N 03-03-05 / 131, din 17.08.2009 N 3-2-13 / [email protected] si jurisprudenta.
Pe de altă parte, există explicații opuse exprimate în necesitatea recunoașterii cheltuielilor sub formă de plăți de leasing pe baza principiului uniformității în cazul unui program neuniform al plăților de leasing (Scrisori ale Serviciului Federal de Impozite al Rusiei pentru Moscova datate 1 aprilie 2008 N 20-12 / 030773, Ministerul de Finanțe al Rusiei din 31 mai 2007 N 03-03-06/1/349, din 17 aprilie 2007 N 03-03-06/1/248).
Astfel, pentru a reduce riscul apariției litigiilor de către organele fiscale, se recomandă în practică stabilirea unui calendar uniform de plată a plăților de leasing.
În cazul în care graficul de plată a leasingului este încă stabilit inegal, riscurile nu pot fi excluse în nicio decizie luată (să se țină cont de cheltuieli în conformitate cu graficul stabilit sau uniform indiferent de grafic). Prin urmare, pentru a reduce riscurile de dispute cu autoritățile fiscale în cazul în care calendarul plăților de leasing este stabilit inegal, politica contabilă a organizației locatarului ar trebui să stabilească procedura de contabilizare a cheltuielilor în cadrul unui contract de leasing atunci când se stabilește o neuniformitate. calendarul plăților de leasing.
deduceri de TVA
Pentru a deduce TVA la serviciile de leasing, nu trebuie îndeplinite condiții speciale. Adică în conformitate cu paragrafele. 1 p. 2 art. 171 și alin.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație are dreptul de a deduce TVA datorată la plata plăților de leasing, cu condiția ca următoarele condiții să fie îndeplinite simultan:
- obiectul leasingului este utilizat in tranzactii supuse impozitarii TVA;
- subiectul leasingului este înregistrat (contul 01, vezi prin analogie Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 octombrie 2011 N 03-07-11 / 290);
- au fost prezentate documente primare (certificat de acceptare pentru obiectul leasingului, intocmit in formularul N OS-1 (N OS-1a) sau in forma libera, tinand cont de cerința de prezenta a detaliilor obligatorii stabilita de art.9; din Legea federală din 06.12.2011 N 402- Legea federală „Cu privire la contabilitate”);
- A fost depusă factura corespunzătoare.
În consecință, de îndată ce se primesc facturile de la locator la prestarea serviciilor de leasing, locatarul acceptă TVA-ul prezentat spre deducere.
TVA din avans
Să fim atenți la cazurile în care, în condițiile contractului de închiriere, a existat o plată în avans.
Potrivit paragrafului 12 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile de la un contribuabil care a transferat suma plății, plata parțială în contul livrării viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate sunt supuse suma taxei prezentate de vânzătorul acestor bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate.
Alineatul 9 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că deducerile fiscale de către cumpărător în cazul unei plăți anticipate se fac pe baza facturilor emise de vânzători la primirea plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri ( efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, documentele care confirmă transferul efectiv al sumelor de plată, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul drepturilor de proprietate, dacă există un acord care prevede transferul acestor sume.
În același timp, pp. 3 p. 3 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că restabilirea sumelor impozitului se face de către cumpărător în perioada fiscală în care sumele impozitului pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt deductibile în modul stabilit de Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, locatarul are dreptul de a deduce TVA din sumele avansului transferat, cu condiția ca acesta să aibă o factură pentru plata avansului, dacă condiția privind plata avansului este în contract și locatarul are ordin de plată care confirmă transferul sumei plății în avans.
Prin urmare, dacă contractul de leasing prevede o condiție de plată în avans și locatarul și-a exercitat dreptul de a accepta TVA deductibilă din sumele plătite în avans, atunci acesta, întrucât primește facturi de la locator la prestarea serviciilor de închiriere, acceptă TVA-ul care i-a fost prezentat spre deducere. . În acest caz, locatarul are obligația de a recupera TVA în partea în care se compensează avansul.
TVA la pretul de achizitie
Chiriașul acceptă TVA din valoarea de răscumpărare pentru deducere la momentul înregistrării bunului ca mijloc fix propriu, cu condiția ca toate condițiile stabilite de art. Artă. 171 și 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (disponibilitatea unei facturi, acceptarea unui activ cu reflectare în contul 01 și prezența unui certificat de acceptare și transfer pentru un obiect al mijloacelor fixe (cu excepția clădirilor, structurilor) (formular N OS-1) sau un act de acceptare și transfer al unei clădiri (structuri) (formular N OS-1a), aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 N 7).
După cum indică autoritățile de reglementare în explicațiile lor, în cazul în care contribuabilul a achiziționat un mijloc fix, valoarea TVA prezentată de vânzător poate fi dedusă numai în perioada fiscală în care proprietatea dobândită este luată în considerare ca mijloc fix. Ca exemplu, putem cita Scrisorile Serviciului Federal de Taxe pentru orașul Moscova din 18.12.2007 N 19-11/120870, din 29.12.2007 N 19-11/125602, Ministerul Finanțelor din Rusia din 28.08.2012 N 03-07-11/330, din 28.10.2011 N 03-07-11/290.
Taxa de transport
Potrivit art. 357 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii taxei de transport sunt recunoscuți ca persoane asupra cărora, în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt înmatriculate vehicule care sunt recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu art. 358 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Obligația înmatriculării de stat a vehiculelor este stabilită la alin. 3 al art. 15 din Legea federală din 10 decembrie 1995 N 196-FZ „Cu privire la siguranța rutieră”.
În conformitate cu clauza 48.2 din Reguli, vehiculele transferate de locator locatarului pentru posesia și (sau) utilizare temporară pe baza unui contract de leasing sau subînchiriere care prevede înregistrarea vehiculelor pentru locatar sunt înregistrate pentru locatar pentru termenul contractului la locația locatarului sau a subdiviziunilor sale separate pe baza unui contract de leasing sau subînchiriere și a unui pașaport de vehicul.
Înmatricularea vehiculelor pentru locatar se efectuează cu eliberarea certificatelor de înmatriculare a vehiculelor și a plăcuțelor de înmatriculare pentru perioada specificată în contractul de leasing sau subînchiriere.
După cum se explică în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 mai 2011 N 03-05-05-04 / 12, din 24 martie 2009 N 03-05-05-04 / 01, dacă în cadrul unui contract de leasing vehicule (înregistrați pentru locator) sunt transferați temporar la locația locatarului și sunt înregistrați temporar la organele inspectoratului de stat al traficului din Ministerul Afacerilor Interne al Rusiei la locația locatarului, plătitorul taxei de transport este locatorul la locul înmatriculării de stat a vehiculelor.
O organizație care deține un autoturism în baza unui contract de leasing este plătitoare de taxă de transport numai dacă, de comun acord între aceasta și locator, acest autoturism este înmatriculat numai la această organizație. De exemplu, o astfel de situație este posibilă dacă vehiculul nu este înregistrat la proprietar (locator), dar atunci când este transferat în baza unui contract de leasing, a fost înregistrat la locatar (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 martie 2007 N 03-05-06-04 / 15).
În cazul în care vehiculele deținute de locator (dar neînmatriculate la acesta) în baza unui contract de leasing sunt transferate și înregistrate în baza acestui contract cu locatarul, locatarul este contribuabilul taxei de transport. Acest lucru a fost indicat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 16 mai 2011 N 03-05-05-04 / 12.
În articol, vom analiza modul de reflectare a plății în avans conform contractului de leasing în postări. Vom afla cum se ține cont de cheltuiala din bilanțul locatarului și de venitul locatorului și vom lua în considerare și cele mai importante nuanțe la compensarea unei plăți în avans.
Contractul de leasing se întocmește întotdeauna în scris. Acesta reflectă toți termenii tranzacției, inclusiv:
In plus, cuantumul avansului (avansul) este fixat in contractul de leasing, daca contractul este intocmit tinand cont de plata acestuia.
Plata inițială îndeplinește mai multe funcții în același timp. O plată în avans este una dintre confirmările fiabilității și solvabilității împrumutatului. În plus, o astfel de contribuție vă permite să reduceți povara financiară a plăților ulterioare.
Cu cât avansul este mai mare, cu atât plățile lunare sunt mai mici.
Plata în cadrul tranzacțiilor de leasing este utilizată de către creditor pentru a asigura îndeplinirea tuturor obligațiilor de către locatar.
Mărimea avansului variază de la 5 la 50%, în funcție de cerințele stabilite de societatea de leasing.
Plata în avans se face de către împrumutat imediat după executarea contractului. Contribuția inițială poate fi plătită în sumă forfetară sau în rate, care este convenită în prealabil de părțile implicate. În cazul unei plăți graduale, se întocmește un grafic de compensare a acestor plăți, care este afișat în contractul propriu-zis sau este prevăzut într-o aplicație separată.
O plată în avans poate fi creditată în mai multe moduri:
Dacă avansul se face într-o singură plată, atunci creditorul imediat după primirea acestuia plătește vânzătorului costul integral al proprietății. În continuare, se întocmesc documentele necesare, după care subiectul tranzacției este transferat împrumutatului.
O plată în avans este prevăzută în majoritatea contractelor de leasing, iar compensarea acesteia se poate face prin oricare dintre metodele prevăzute. De exemplu, în contul plății inițiale, în contul mai multor plăți inițiale până la rambursarea integrală a avansului, în mod egal în timpul rambursării datoriei principale, în contul ultimei plăți în temeiul contractului de leasing etc.
Creditorul, în procesul de transfer al bunului către locator, emite o factură pentru întreaga sumă a plății în avans. În acest caz, această sumă, excluzând TVA în rapoartele fiscale, poate fi luată în considerare drept cheltuieli pentru impozitarea profiturilor.
Ca parte a tranzacțiilor de leasing, serviciile sunt furnizate până la sfârșitul duratei acordului, deci nu este nevoie ca structurile fiscale să compare astfel de plăți cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse. Și, de asemenea, nu trebuie să vă faceți griji despre cum să reflectați avansul în cifra de afaceri a companiei de leasing.
În ceea ce privește plata parțială a unui avans, debitorii au adesea întrebarea dacă aceste plăți pot fi cheltuite imediat. Răspunsul va fi negativ, deoarece în acest caz cheltuiala în contabilitate pentru impozitul pe venit va fi suma creditabilă a avansului. Condiții similare sunt respectate în cazul în care locatorul a acceptat plata avansului în raport cu graficul curent.
Contabilitatea unei plăți în avans de la creditor se reflectă în evidența contabilă prin înregistrarea corespunzătoare: debitul contului 51 din creditul contului 76 pe subcontul de avansuri primite. Suma este compensată într-o sumă prestabilită și poate fi utilizată de societatea de leasing în procesul de achiziție a obiectului tranzacției.
Plata inițială în cadrul unei tranzacții de leasing în contabilitatea împrumutatului (transfer și compensare) se face în suma și termenul convenite pentru compensarea avansului de către creditor, ca parte a sumei plăților de leasing. Transferul avansului se fixează astfel: la debitul contului 76 la subcontul de avansuri emise din creditul contului 51.
TVA dintr-un avans în baza unui contract de leasing cu locatarul se contabilizează după cum urmează:
Plățile în avans sunt o condiție importantă a oricărui contract, inclusiv a contractelor de leasing. Prin urmare, o descriere detaliată și, în general, stabilirea condițiilor acesteia în document, va ajuta la evitarea situațiilor controversate și neprevăzute, inclusiv acțiunile frauduloase.
.jpg)
