Contracte de contractare

Ordonanța Ministerului Finanțelor din Rusia din 10/24/2008 nr. 116N, care a intrat în vigoare din situațiile financiare pentru 2009, a aprobat Regulamentul privind contabilitatea "Contabilitatea contractelor de construcție" (PBU 2/2008).

În același timp, în conformitate cu Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 24 noiembrie 2008 Nr. 134n și-a pierdut puterea la contabilitate "Contabilitate pentru contracte (contracte) pentru construcții de capital" (PBU 2/94), aprobat prin ordinul acestui departament de 20.12.1994 nr. 167.

Să dăm definiția unui contract în lumina PBU 2/2008.

Acordul de construcție este un acord care prevede în mod specific construirea unui obiect sau a unui complex de obiecte care sunt interconectate sau interdependente prin designul, tehnologia și funcțiile lor sau prin scopul sau utilizarea definitivă a acestora.

Contractele de construcție includ, de asemenea, contracte de furnizare a serviciilor legate direct de construcția de instalații, de exemplu: pentru furnizarea de servicii de management de proiect sau servicii de arhitect; Și contracte de distrugere sau restaurare a obiectelor și restabilirea mediului după distrugerea obiectelor, a căror perioadă este mai mare de un an de raportare sau perioada de început și sfârșitul căruia vin pentru diferiți ani de raportare. Adică dacă contractul de contract a început la data de 01.11.2009 și finalizat 10.01.2010 - un astfel de acord este supus PBU 2 / 2008.2

Cine ar trebui să aplice PBU 2/2008?

Aplicarea PBU-urilor sunt obligate de persoane juridice care acționează ca antreprenori sau ca subcontractanți (denumit în continuare "Organizația) în contractul de construcție (denumită în continuare tratatul), a cărui perioadă de raportare este mai mare de un an de raportare (pe termen lung) sau Termenele limită ale începutului și sfârșitul cărora sunt anii de raportare.

PBU se extinde, de asemenea, la contractele de furnizare a serviciilor în domeniul arhitecturii, ingineriei și al proiectului tehnic în construcții și alte servicii care sunt în mod inextricabil legate de instalația în construcție, pentru a îndeplini restabilirea clădirilor, a structurilor, a instanțelor, pentru a le elimina (dezasamblarea), inclusiv recuperarea asociată mediul, durata executării a căror an de raportare este mai mult de un an de raportare (caracter pe termen lung) sau termenele de început și la sfârșitul căruia vin pentru diferiți ani de raportare.

PBU 2/2008 prevede că contabilizarea veniturilor, a cheltuielilor și a rezultatelor financiare se efectuează separat pentru fiecare contract executabil.

În scopuri de contabilitate, un contract legal este considerat mai multe contracte, în cazul în care acest contract prevede construirea unui complex de obiecte pentru unul sau mai mulți clienți pentru un singur proiect și sunt executate in acelasi timp Următoarele condiții:

• există o documentație tehnică pentru construirea fiecărui obiect;
• pentru fiecare obiect, veniturile și cheltuielile pot fi determinate în mod semnificativ.

Exemplul 1.

Contractantul este un acord legal cu clientul, potrivit căruia Contractantul poate construi două facilități - o clădire rezidențială și un magazin. În același timp, există o documentație tehnică fiecărui obiect, iar pentru fiecare obiect, veniturile și cheltuielile pot fi determinate în mod fiabil. În acest caz, înregistrările contabile reprezintă două contracte - contracte cu clientul în clădirea rezidențială și contractul cu clientul din magazin.

În scopuri contabile, două sau mai multe acorduri legale încheiate de organizație cu unul sau mai mulți clienți ar trebui considerați un contract care face obiectul unui contract in acelasi timp Următoarele condiții:

• contractele separate se referă, de fapt, la un singur proiect, cu rata de profit definită ca un întreg în temeiul contractelor;
• contractele sunt executate simultan sau în mod consecvent (urmând continuu unul câte unul).

Exemplul 2.

Potrivit contractantului și există două contracte legale cu clientul V. Conform primului contract, contractantul se întreprinde pentru a dezvolta un proiect de clădire rezidențială și, potrivit celui de-al doilea contract, contractantul este întreprins pentru a construi o clădire rezidențială Conform proiectului adoptat în cadrul primului acord. Astfel, ambele contracte juridice se referă la un singur proiect și sunt executate secvențial unul câte unul. În scopuri contabile, aceste contracte juridice sunt combinate într-un singur tratat.

În cazul în care, în executarea contractului, se face un obiect suplimentar de construcție la documentația tehnică, în scopuri contabile, construirea unei unități suplimentare (punerea în aplicare a lucrărilor suplimentare) ar trebui considerată ca un acord separat supus cel puțin unul din Următoarele condiții:

• un obiect suplimentar (muncă suplimentară) în funcție de caracteristicile structurale, tehnologice sau funcționale este semnificativ diferită de obiectele prevăzute de tratat:
• prețul construirii unui obiect suplimentar (muncă suplimentară) este determinat pe baza unei estimări suplimentare, conform convenite de părți.

Venituri și cheltuieli în cadrul contractului de construcție

Principiul de bază al PBU 2/2008: Venitul și cheltuielile pentru fiecare contract ar trebui să fie recunoscut pentru fiecare dată de raportare.

Veniturile în temeiul contractului sunt determinate de costul muncii definite în contract, ținând seama de ajustările apărute în cursul executării acordului:

• aprobate de părțile cu privire la modificările costurilor de muncă în temeiul contractului, care sunt determinate fie de utilizarea materialelor și structurilor de construcție mai bune, cât și cele mai scumpe, precum și de locul de muncă, mai complexe comparativ cu cele furnizate în documentația tehnică;
• revendicările clienților: privind rambursarea costurilor care nu au fost luate în considerare în estimare, pe care organizația a fost forțată să o suporte în legătură cu acțiunile (inacțiunea) acestor persoane; Pentru sumele suplimentare asupra estimărilor în conformitate cu termenii contractului (plăți de stimulare), de exemplu: pentru reducerea termenilor de construcție și alții;
• În ceea ce privește cererile de organizare, de exemplu, pentru întârzierea perioadelor de construcție.

Veniturile din cadrul unui contract care nu sunt direct legate de executarea contractului în venituri din cadrul Contractului nu porniți și luate în considerare ca și alte venituri sau să se refere la o scădere a cheltuielilor directe conform contractului.

De exemplu:

• venituri în cadrul contractului de vânzare din vânzarea de materiale și structuri de construcții inutile dobândite pentru executarea contractului;
• venituri sub formă de chirie pentru închirierea de mașini de construcții și echipamente de construcție care nu sunt utilizate temporar pentru a executa contractul;
• venituri din plasarea publicității în aer liber pe o instalație în construcție și așa mai departe.

Costurile din cadrul contractului constau în:

• cheltuieli direct legate de executarea contractului (cheltuieli directe în cadrul contractului);
• părți din totalul cheltuielilor organizației pentru executarea contractelor care intră pe acest acord (costuri indirecte în cadrul Contractului);
• cheltuieli care nu sunt legate de activitățile de construcție ale organizației, dar au fost rambursate de către Client în condițiile contractului (alte cheltuieli în cadrul contractului). De exemplu, cheltuielile pentru redistribuirea echipamentelor de construcții și a constructorilor pe șantier de construcții.

Costurile directe în temeiul contractului includ costurile efectiv suportate și cheltuielile inevitabile așteptate (costurile prevăzute) menționate de Client în condițiile contractului.

Cheltuielile prevăzute sunt luate în considerare:

• fie așa cum apar în procesul de finalizare a lucrărilor de construcție (pentru a elimina proiectele neterminate, iar lucrările de construcție și instalare, la echipamentele de dezasamblare datorate defectelor de protecție împotriva coroziunii etc.);
• fie prin formarea unei rezerve pentru acoperirea cheltuielilor prevăzute (pentru serviciul de garanție, cât și repararea garanției obiectului creat etc.). Rezerva de acoperire a cheltuielilor prevăzute se formează sub condiția ca aceste cheltuieli să fie determinate în mod fiabil.

Costurile indirecte în temeiul acordului sunt incluse în costurile pentru fiecare contract prin distribuirea cheltuielilor generale ale Organizației pentru executarea contractelor. Metodele de distribuție între contractele de costuri indirecte sunt determinate de organizare independent (de exemplu, prin calcule care utilizează norme și rate estimate care reflectă nivelul modern de producție, standarde tehnologice și organizaționale în construcții) și sunt utilizate sistematic și consecvent.

Alte cheltuieli pot include anumite tipuri de cheltuieli pentru gestionarea generală a organizației, de a efectua lucrări de cercetare și dezvoltare, alte cheltuieli, a căror compensație de către Client este prevăzută în mod specific în contract.

Costurile asociate direct cu pregătirea și semnarea contractului (pentru a dezvolta un studiu de fezabilitate, pregătirea unui contract de asigurare a riscurilor de construcție etc.), suportate de organizare până la data semnării sale sunt incluse în costurile contractului Dacă acestea pot fi identificate în mod fiabil și dacă în perioada de raportare în care au apărut, există o posibilitate ca contractul să fie semnat. Dacă aceste condiții ne respectă aceste cheltuieli, aceste cheltuieli sunt recunoscute de alte cheltuieli ale perioadei în care acestea sunt suportate.

Recunoașterea rezultatelor financiare

Definim procedura de recunoaștere a rezultatului financiar în baza contractului la data raportării. Acest proces include mai multe etape:

• determinarea tipului de contract (profitabil, fără îndoială, este imposibil să se determine rezultatul financiar);
• determinarea gradului de finalizare a lucrării;
• definirea veniturilor și cheltuielilor în cadrul contractului;
• definiția creanțelor / datoriile clienților plătibile.

PBB 2/2008 se aplică de la raportarea în 2009, totuși, pentru comparabilitatea datelor situațiilor financiare, datele privind transferurile contractuale începând cu anul 2008 ar trebui corectate la 01/01/2009, astfel încât PBU 2/2008 a fost obișnuit cu aceste date. Pentru a ajusta datele privind acordurile contractuale începute înainte de 01.01.2009, este necesar:

• să stabilească ce sumă de venit ar trebui să fie recunoscută în temeiul contractului de la 31 decembrie 2008;
• determină amploarea ajustării veniturilor ca diferența dintre dimensiunea venitului, care a fost recunoscută efectiv în temeiul Tratatului la 31 decembrie 2008 și dimensiunea veniturilor calculate;
• calculați cantitatea de TVA amânată referitoare la dimensiunea ajustării veniturilor;
• determinați ce sumă de cheltuieli ar trebui să fie recunoscută în temeiul contractului de la 31 decembrie 2008
• calculați valoarea ajustării cheltuielilor ca diferența dintre mărimea costurilor, care au fost recunoscute efectiv în temeiul contractului de 12/31/2008 și costul calculat al cheltuielilor;
• identificarea activelor fiscale amânate (IT) și obligațiile (IT) existente la 31 decembrie 2008 și legate de diferențele temporare de recunoaștere a veniturilor și a cheltuielilor în temeiul acordurilor privind contractele de construcție, trecând în 2009;
• pentru a identifica abaterile în ceea ce privește veniturile și cheltuielile din contractul dintre datele fiscale și contabile pentru 01.01.2009, care au apărut după ajustarea veniturilor și cheltuielilor contabile. Pentru a determina emergența în acest sens, este de la 01/01/2009.

Să analizăm ordinea de reflecție în contabilitatea și contabilitatea fiscală a contractului de construcție.

Exemplul 3.

Contractantul A continuă în 2009 pentru a îndeplini obligațiile care decurg din contractul de construcție a drumului, lansat în decembrie 2008. În politica contabilă pentru anul 2009, organizația sa axat pe metoda de determinare a procentului de pregătire proporțional cu partea de muncă efectuată în indicatorii naturali în activitatea totală în cadrul contractului. Pentru reflecția în contabilitate, întreprinderea nu primește veniturile acumulate utilizează subaccount subaccount 46-2. Lungimea totală a drumului în baza contractului este de 5 km, prețul contractului este de 36.000 de mii de ruble. (inclusiv TVA - 5.492 mii de ruble.). La sfârșitul lunii decembrie 2008, au fost efectuate lucrări la construirea unei lungi de 3 km. În același timp, actul de muncă efectuat a fost semnat de client 12/16/2008 pentru livrarea a 2 km de drum pentru construirea de 2 km, care în termeni monetari s-au ridicat la suma de 14.400 mii de ruble. (inclusiv TVA - 2 197 mii de ruble.). Costurile de punere în aplicare a muncii acordate clientului au fost de 8.000 de mii de ruble. Lucrările la construirea drumului cu o lungime de 1 km, efectuată de organizația contractantă până la sfârșitul lunii decembrie 2008, nu a fost adoptată de Client. Costurile reale de realizare a acestui domeniu de muncă s-au ridicat la 4000 mii de ruble. Și s-au reflectat în contabilitate la 31.12.2008 ca costuri în producția neterminată. Conform contabilității fiscale, costurile directe în cadrul NWP la sfârșitul perioadei de impozitare s-au ridicat la 2.600 de mii de ruble în temeiul prezentului acord. Ca urmare a diferenței în evaluarea NZP în scopul contabilității și impozitelor la 31 decembrie 2008, un contabil a format-o în valoare de 336 mii de ruble. ((4 000 - 2.600) mii de ruble. X 24%).

Corectarea datelor în conformitate cu PBU 2/2008 trebuie efectuată în ordinea următoare. Ponderea punerii în aplicare a acordului "ca prestabilitate", la 31 decembrie 2008, este de 0,6 (3 km / 5 km). În consecință, veniturile care ar trebui să fie recunoscute de regulile PBU 2/2008 sunt de 21.600 mii de ruble. (36.000 de mii de ruble. X 0,6), inclusiv TVA - 3.295 mii de ruble. (21 600 mii de ruble. / 118 x 18).

Ajustarea veniturilor va fi de 7200 de mii de ruble. (21.600 de mii de ruble. - 14.400 mii de ruble.). Aceste venituri trebuie să fie recunoscute suplimentar în perioada inter-contabilă. Amploarea TVA amânată referitoare la amploarea ajustării veniturilor este egală cu 1,098 mii de ruble. (7.200 de mii de ruble / 118 x 18) sau (3295 mii ruble. - 2 197 mii de ruble)).

Costul cheltuielilor care urmează să fie recunoscut la sfârșitul anului 2008, în conformitate cu cerințele PBU 2/2008, este de 12.000 de mii de ruble. (8.000 de mii de ruble. + 4 000 de mii de ruble), deoarece această sumă se referă la volumul de lucru la construirea unui drum de 3 km îndeplinite în 2008. Ajustările costurilor sunt de 4.000 de mii de ruble. (12.000 de mii de ruble. - 8 000 de mii de ruble.). Această valoare corespunde evaluării NWP în conformitate cu contractul de la 31 decembrie 2008.

O datorie fiscală amânată la data de 31 decembrie 2008 referitoare la acest tratat este de 336 mii de ruble. Acesta trebuie să fie complet scris în perioada inter-contabil. Diferența dintre veniturile recunoscute în contabilitatea contabilă și fiscală va fi de 6.102 mii RUB. (21.600 de mii de ruble. - 3.295 mii de ruble. - 14,400 mii RUB. + 2 197 mii RUB.) Aceasta corespunde cu suma de 1.220 de mii de ruble. (6 102 mii de ruble. X 20%).

Diferența dintre cheltuielile în contabilitate și contabilitate fiscală este de 2.600 mii de ruble. Acest lucru va duce la formarea de la 01.01.2009 în valoare de 624 mii de ruble. (2.600 de mii de ruble. X 20%).

Corecția cablurilor vor fi următoarele:

Debit 46-2 Credit 84 - 7.200 de mii de ruble. - reflectă ajustarea veniturilor; Debit 84 Credit 76-ONDS - 1.098 mii de ruble. - TVA amânată acumulată; Debit 84 Credit 20 - 4000 de mii de ruble. - reflectă ajustarea cheltuielilor; Debit 77 Credit 84 - 336 mii de ruble. - este scrisă; Debit 84 Credit 77 - 1 220 mii de ruble. - se reflectă cu privire la diferența de venit; Debit 09 Credit 84 - 624 mii de ruble. - Se reflectă cu privire la diferența de cheltuieli.

Exemplul 4.

Organizația Contractantă din decembrie 2009 a început să îndeplinească contractul de contract de construcție, finalizarea lucrărilor este programată pentru februarie 2010. Costul total al muncii în cadrul acordului este de 944 mii de ruble. (inclusiv TVA - 144 mii de ruble.).

Conform contractului, clientul va lucra în două etape. Prima etapă ar trebui să fie livrată în ianuarie 2010, prețul său este de 354 mii de ruble. (inclusiv TVA - 54 mii de ruble.). A doua etapă ar trebui să fie livrată în februarie 2010, costul său este de 590 de mii de ruble. (inclusiv TVA - 90 de mii de ruble.). Plata efectuată de muncă este făcută de clienți complet în luna de semnare a actului privind acceptarea etapei de lucru.

Acceptarea muncii se desfășoară în termenul stabilit în contract. Considerăm contractul profitabil. Datele privind costurile reale și planificate pentru punerea în aplicare a contractului în fiecare perioadă sunt prezentate în tabelul 1.

Tabelul 1.

Perioadă	Etapă a tratatului	Cheltuieli planificate, mii de ruble.	Cheltuieli reale, mii de ruble.
decembrie	1-y.	200	210, din care 110 sunt indirecte
ianuarie	1-y.	80	75
	2-y.	300	320 Restul cheltuielilor directe la 01/31/2010 - 130
februarie	2-y.	120	110
TOTAL		700	715

Gradul de finalizare a lucrărilor la 31 decembrie 2009 este de 0,3 (210 mii de ruble. / (210 mii de ruble. + 80 mii de ruble. + 300 mii de ruble. + 120 mii de ruble)). Veniturile din acordul de recunoaștere pentru luna decembrie 2009 este de 283 mii de ruble. (944 mii de ruble. X 0,3).

Gradul de finalizare a muncii la sfârșitul lunii ianuarie 2010 este de 0,83 ((210 mii de ruble. + 75 mii ruble. + 320 mii ruble.) / (210 mii de ruble. + 75 mii de ruble. + 320 mii ruble. + 120 mii de ruble)). Veniturile din cadrul contractului care trebuie recunoscute în ianuarie 2010 s-au ridicat la: 500 de mii de ruble. (944 mii de ruble. X (0,83 - 0,3).

Gradul de finalizare la sfârșitul lunii februarie 2010 este de 1, deoarece contractul este efectuat. Veniturile care trebuie recunoscute pentru februarie - 161 mii de ruble. (944 mii de ruble. - 283 mii de ruble. - 500 de mii de ruble.).

Citiți mai multe - vezi tabelele 2 și 3.

masa 2

Perioadă	Prin calculul în conformitate cu PBU 2/2008, mii de ruble.				Conform actelor de lucru efectuate (etape), mii de ruble.
	Venituri	cu TVA	Cheltuieli	Profit	Venituri	cu TVA	Cheltuieli	Profit
decembrie	283	43	210	30	0	0	0	0
ianuarie	500	76	395	29	354	54	285	15
februarie	161	25	110	26	590	90	430	70
TOTAL	944	144	715	85	944	144	715	85

Tabelul 3.

Perioadă	Contabilitate, mii de ruble.				Contabilitate fiscală, mii de ruble.				Abateri, mii de ruble.
	Venituri	cu TVA	cheltuieli	rezultate financiare	Venituri	cu TVA	cheltuieli	rezultate financiare	prin venit	prin cheltuieli
decembrie	283	43	210	30	0	0	110	-110	240	100
ianuarie	500	76	395	29	354	54	365	-65	124	30
februarie	161	25	110	26	590	90	240	260	-364	-130
TOTAL	944	144	715	85	944	144	715	85	0	0

Conturile contabile ale contului trebuie înregistrate în tabelul 4.

Tabelul 4.

Conținutul de funcționare	Debit	Credit	Suma, mii de ruble.
În decembrie 2009.
Costurile conform contractului	20.01	02, 10, 23, 69, 70, etc.	210
	46	90-1	283
A acumulat TVA amânată	90.03	76-ONDS.	43
	90.02.1	20.01	210
O datorie fiscală amânată este creditată (IT) pentru venituri (240 de mii de ruble. X 20%)	68.04.2	77	48
A acumulat Active impozitului amânat (IT) prin cheltuieli (100 mii de ruble. X 20%)	09	68.04.2	20
În ianuarie 2010.
Costurile conform contractului	20.01	02, 10, 23, 69, 70, etc.	395
Reflectă nu este acuzată să plătească venituri acumulate	46	90-1	500
A acumulat TVA amânată	90.03	76.n.	76
Cheltuielile specificate recunoscute în cadrul contractului	90.02.1	20.01	395
A acumulat-o pentru venituri (124 mii de ruble. X 20%)	68.04.2	77	25
Este acumulată de cheltuieli (30 mii de ruble. X 20%)	09	68.04.2	6
O factură pentru client în prima etapă a contractului	62.01	46	354
	76.n.	68.04.2	54
Primit de la plata clientului pe prima etapă a contractului	51	62.01	354
În februarie 2010.
Costurile conform contractului	20.01	02, 10, 23, 69, 70, etc.	110
Recunoscută ca parte rămasă a veniturilor conform contractului	46	90.01.1	161
A acumulat TVA amânată	90.03	76.n.	25
Cheltuielile specificate recunoscute în cadrul contractului	90.02.1	20.01	110
O factură pentru client în a doua etapă a contractului	62.01	46	590
A acumulat TVA pentru a plăti bugetului	76.n.	68.02	90
Este scrisă de venituri (25 + 48) mii de ruble. sau (364 mii de ruble. X 20%)	77	68.04.2	73
Ea este scrisă de cheltuieli (20 + 6) mii de ruble. sau (130 mii de ruble. X 20%)	68.04.2	09	26
Primit de la plata clientului în a doua etapă a contractului	51	62.01	590

Contabilitate în "1c: Contabilitate 8" (roșu 1.6)

Pregătirea

Să răspundem mai întâi la întrebarea: Cum să păstrați înregistrările în contextul obiectelor de construcție?

Pentru a lucra cu un obiect nou, trebuie să începem noi pentru el:

• Contract de contract. pentru separarea așezărilor reciproce;
• Grupul de nomenclatură pentru efectuarea contabilității separate în contul 90;
• Divizia Organizației - să colecteze mai clar costurile conturilor 20, 25, 26.

Apoi, în toate documentele legate de obiectul de construcție, este necesar să se aleagă contractul, grupul nomenclatură și diviziunea corespunzătoare obiectului de construcție. Pentru a construi în viitor, se pot recomanda rapoarte pentru a da un contract, grupul Nomenclature și unitatea de organizare cu același nume. Puteți părea oarecum plictisitor să alegeți același lucru și trei ori, dar "1c: Contabilitate 8" universal Programul de păstrare a contabilității și nu există conexiuni între aceste trei directoare.

Acum, să ne întoarcem la configurarea planului de conturi ( Operațiuni - Planuri de cont - Planul contabil de contabilitate). Vom găsi un scor de 46 "au făcut pași sub lucru în desfășurare." În stabilirea standard a planului de cont furnizat de societatea 1c, acest cont nu efectuează contabilitate analitică (fără subconto). Pentru a adăuga un analist în cont 46, trebuie să îl selectați în lista de conturi și să faceți clic pe butonul "Schimbați elementul curent". (Fig.1)

Adăugați Vizualizări ale Subconto Contoare, Contracte, Grupuri de Nomenclatură și faceți clic pe O.K.

De la contabilitatea PBU 2/2008 în "1c: contabilitate 8" nu este automatizată, atunci fără a efectua setări suplimentare de program, va trebui să folosim în mod activ documentul Funcționare (contabilitate și contabilitate fiscală), adică, introduceți cablarea manuală în contabilitate și contabilitate fiscală. Pentru a reduce laborarea contabilității și pentru a crește corectitudinea sa, am pregătit pentru dvs. - cititorii acestui articol - șabloane de "operațiuni tipice", pe care le puteți descărca. Mâinile sunt pregătite pentru întreprinderile care utilizează un sistem de impozitare tradițional, PBU 18 și sunt TVA plătitori. Aceste șabloane sunt aplicabile în cazul unui contract de contract profitabil.

Pentru a instala operațiunile modelului de șablon în programul dvs.:

1. Descărcați un fișier cu operații tipice pe computer.
2. Mergi la Operațiuni - Operații tipice.
3. Sub formă de formă de pe bara de instrumente, faceți clic pe Export Import.
4. Selectați fișierul "PBU2.xml" descărcat și faceți clic pe Import.

După aceea, ar trebui să porniți dosarul PBU2 / 2008 și în Operații de tip IT: - introdus pentru fiecare facilitate până la sfârșitul lunii și ACT CS. - introduse la semnarea actelor de CS-2 și KS-3, așa cum se arată în figura (figura 2).

Pentru a introduce funcționarea, trebuie să selectați un șablon și apăsați butonul de mai jos. Introduceți operația. (Fig.3)

În fereastra care se deschide, faceți clic pe butonul Wirch. și completați parametrii funcționării tipice: Contract, contrapartidă etc.

Când alegi Grupul de nomenclatură Programul înlocuiește automat în domeniu Costuri Bu. și Costurile sunt direct Rămâne pe conturile 20.01 în contabilitate și 20.01.1 în contabilitatea fiscală a diviziei alese și a Grupului Nomenclature. Acest lucru poate fi util dacă utilizați metoda volumului de stăpânire, dacă trebuie să recunoașteți alte sume de cheltuieli prin calcule.

După completarea cablului într-o operație tipică ACT CS. Se deschide forma unui nou document Reflecția TVA de acumulare. Este necesar să reflectăm implementarea în cartea de vânzări.

După aceasta, operațiunea va fi completată cu cablajul necesar pentru contabilitate și contabilitate fiscală. Operațiunile pregătitoare sunt terminate!

Contabilitate tehnologică

Costurile din cadrul contractului sunt reflectate prin documentele de configurare convenționale: Cerințe și factură, primirea bunurilor și serviciilor, reflectarea salariului în contabilitatea reglementată și colab. Calculul veniturilor non-depuse - operație manuală bazată pe operațiunea tipică Venituri de acumulare pentru PBU 2/2008. Semnarea cu actele client KS-2, KS-3 - operație manuală bazată pe funcționarea tipică ACT CS., documentație Reflecția TVA de acumulare și Factura emisă. Primirea plății - Ordinul de plată primit și colab. Calculul PBU18 - Document Închiderea lunii.

Reflecția exemplului 4 în programul "1c: contabilitate 8" (Ed. 1.6)

În decembrie 2009, se reflectă următoarele operații.

În condițiile din Exemplul 4, costurile din contract s-au ridicat la 210 mii de ruble, dintre care 110 mii de ruble. - costurile indirecte (în alte luni vor exista doar costuri directe). Când faceți un document Cerință-factură Să împărți costurile directe și indirecte, alegeți diferite subconturi în contabilitate fiscală: 20.01.1 - Direct, 20.01.2 - indirect. (Fig.4)

Accrutarea veniturilor șomeri se face prin utilizarea operațiunii bazate pe tipul de tip.(Figura 9) și în contabilitatea fiscală

1.3 Recunoașterea veniturilor în conformitate cu cerințele PBU 2/2008

2009 Începând cu anul 2009, organizarea veniturilor contabile trebuie luată în considerare cerințele PBU 2/2008 "Contabilitatea contractelor de construcții".

Standardele PBU 2/2008 sunt adresate organizațiilor care sunt interpreți în temeiul acordurilor enumerate la alineatul (1) și (2, PBU, 2/2008 (a se vedea p. 215). În plus, contractele enumerate în aceste alineate intră sub incidența PBU 2/2008 numai dacă acestea sunt pe termen lung (ultimul an de raportare) sau termenele limită ale start-ului și sfârșitul lor se încadrează în diferite ani de raportare.

În cazul în care contractul începe și se încheie în același an de raportare, atunci nu se aplică normele stabilite de PBU 2/2008.

Principala inovație a PBU / 2008 este că prevede doar o singură ordine de recunoaștere a veniturilor în cadrul contractelor care intră sub incidența acțiunii sale - metoda "ca gata".

Din programul oficial de semnare a actelor de acceptare de către client;

De la faptul dacă acestea ar trebui trimise clientului pentru a îndeplini lucrările în cadrul contractului (etapa sa) sau nu.

Pentru a recunoaște veniturile și cheltuielile din cadrul contractului prin metoda "de îndată ce", organizația ar trebui să aleagă și să consolideze metoda de determinare a gradului de finalizare a lucrării în baza contractului de raportare. În același timp, PBU 2/2008 oferă două opțiuni posibile:

1) Pentru ponderea muncii efectuate la data raportării în activitatea totală în cadrul contractului (de exemplu, prin evaluarea experților a volumului de muncă efectuată sau prin numărarea acțiunilor efectuate în termeni fizici (în kilometri de carosabil, cubometre de beton etc.) în activitatea totală conform contractului);

2) pentru ca ponderea costurilor suportate la data raportării la valoarea estimată a cheltuielilor totale în temeiul contractului (de exemplu, prin calcularea ponderii cheltuielilor suportate într-un contor natural și de valoare la valoarea estimată a cheltuielilor totale în cadrul contractului același metru).

Deci, ideea generală a PBU 2/2008 este după cum urmează.

Un contabil lunar determină valoarea veniturilor pe lună, trage acest calcul al certificatului de contabilitate și reflectă valoarea veniturilor din cablare:

DT Conturile 46 (subaccount "Fără venituri care nu sunt încărcate") - contul KT 90

În același timp, debitul contului 90 este însărcinat cu suma cheltuielilor pe lună.

Întrucât clientul acceptă lucrările efectuate (etapele individuale) și facturile clientului, suma responsabilă în contul 46 sunt transferate la 62 cabluri:

Conturile DT 62 - Conturile KT 46 (subaccount "Fără venituri")

Notă! Costul lucrării efectuate (sau stadiul muncii), coordonat cu clientul și reflectat în Legea bilaterală, poate diferi de veniturile recunoscute în contabilitatea de decontare "ca gata". Prin urmare, soldul în contul 46 (subaccount "nu este supus plății veniturilor") până la finalizarea completă a lucrărilor în temeiul contractului poate fi activă și pasivă.

Astfel, atunci când se utilizează PBU 2/2008, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, vedem diferența dintre volumul de muncă efectuat și domeniul de activitate furnizat de client.

Dacă această diferență este pozitivă (adică suma veniturilor recunoscute ca gata "depășește domeniul de activitate predat clientului), se reflectă în bilanț (Formularul nr. 1) ca parte a activelor (linia 270" revolving active "). Dacă diferența este negativă, se reflectă în bilanț ca o obligație (linia 660 "alte obligații pe termen scurt").

Este ușor de observat că metoda de recunoaștere a veniturilor "așa cum va fi ușor", prevăzută pentru PBU 2/2008, este similară cu procedura de recunoaștere a veniturilor în cadrul contractelor cu un ciclu tehnologic lung prevăzut la art. 271 nk rf.

Acest lucru oferă unui contabil să încerce să maximizeze datele contabile și contabilitatea fiscală. Dar nu se apropie întotdeauna. Acordați atenție unei diferențe semnificative între regulile PBU 2/2008 și art. 271 nk rf. Procedura de recunoaștere a veniturilor prin metoda "după cum se va întocmi", prevăzută de PBU 2/2008, se aplică tuturor acordurilor care fac obiectul prezentei PBU, indiferent dacă contractul a fost prevăzut în contract sau nu. În același timp, ordinea de recunoaștere a veniturilor prevăzute la art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică numai contractelor care nu prevăd furnizarea de muncă pe etape. În cazul în care contractul prevede pașii, atunci veniturile sunt recunoscute în contabilitatea fiscală într-o procedură generală ca acte de acceptare a muncii (etapelor).

Netezi aceste diferențe în două moduri.

Primul este de a furniza în contractul livrare lunară sau trimestrială a muncii (la sfârșitul fiecărui trimestru) pe baza actelor sub formă de N KS-2 și KS-3 (dacă vorbim despre contractul de construcție). Aceste formulare pot fi numite documente care confirmă gradul de pregătire a lucrării. Prin urmare, contabilul poate pe lună (trimestrial) să recunoască veniturile contabile și fiscale în sumele reflectate în aceste forme. Datele vor coincide. În acest caz, este posibil să se facă fără utilizarea contului 46 (deoarece, în conformitate cu contractul, semnarea formelor de KS-2 și COP-3 este recunoscută ca acceptare a lucrărilor pe scenă, veniturile sunt Recunoscut imediat de debitul contului 62, contul intermediar nu este necesar).

A doua opțiune nu este de a furniza în contract de livrarea treptată și în contabilitatea contabilă și fiscală (în politicile contabile pentru contabilitate și contabilitate fiscală), să stabilească aceleași modalități de determinare a veniturilor perioadei de raportare, de exemplu, în proporție la ponderea cheltuielilor suportate.

Organizațiile care aplică standardele PBU 2/2008, este necesar să se stabilească ordinea de reflecție în contabilizarea sumelor TVA referitoare la costul lucrărilor efectuate.

Până în prezent, specialiștii li se oferă două opțiuni posibile.

Prima opțiune se bazează pe faptul că, în conformitate cu regulile CH. Codul fiscal al anului 21 al Federației Ruse TVA privind valoarea lucrărilor efectuate (serviciile prestate) se percepe numai ca lucrări (servicii) ale clientului (adică, la data semnării actului de către client). Prin urmare, atunci când veniturile sunt recunoscute de calea de calcul (cablarea debitului contului 46 - un credit al contului 90) Nici un motiv pentru a acumula TVA asupra acestei venituri "de decontare" din cadrul organizației. TVA se plătește numai atunci când clientul semnează actul și contul se înregistrează postarea debitului de cont 62 - Credit de cont 46.

Irina Vasilyeva, auditorul Vit-Audit LLC

Contabilitatea contractelor de construcție are o anumită specificitate. De regulă, lucrările de construcție se efectuează pe o perioadă lungă de timp.

În cadrul contractului de contractare a construcțiilor, contractantul se angajează să construiască un anumit obiect sau să efectueze alte lucrări de construcție cu privire la sarcina clientului, iar clientul se angajează să creeze Contractantul Condițiile necesare pentru muncă, să ia rezultatul și să plătească prețul condiționat ( Articolul 740 al articolului 740 din Codul civil al Federației Ruse). Un contract de construcție concluzionează:

Construcția sau reconstrucția întreprinderii, clădirilor (inclusiv clădiri rezidențiale), facilități sau alte obiecte;

Implementarea asamblării, punerea în funcțiune și alte obiecte legate în mod inextricabil în construcție.

În conformitate cu alineatul (1) din art. 708 din Codul civil al Federației Ruse, în contractul contractului, termenele inițiale și finale sunt indicate. Condiția pentru perioada de finalizare a sarcinii este o condiție semnificativă a contractului, iar în absența absenței sale un acord va fi considerat neconcludent. În plus, în acordul părților, contractul poate, de asemenea, să prevadă termenele limită pentru finalizarea anumitor etape de muncă (termeni intermediari).

Reamintim că, de la raportarea pentru 2009, regulamentul privind contabilitatea ("Contabilitatea contractelor de construcție" din PBU 2/2008 intră în vigoare, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 10/24/08 nr. 116N . Reflectați în ceea ce privește veniturile și cheltuielile contabile, precum și pentru a forma un rezultat financiar în conformitate cu cerințele acestei dispoziții, contractorii și subcontractanții, ținând cont de contractul de construcție, a căror perioadă de raportare este mai mult de un an de raportare sau termenele limită ale acestora Începutul și sfârșitul căruia se încadrează în anii de raportare diferiți. Cerințele PBU 2/2008 privind alte tipuri de contracte de construcție nu se aplică, iar contabilizarea acestor contracte se desfășoară în conformitate cu normele generale de contabilitate.

Luați în considerare caracteristicile utilizării PBU 2/2008 cu contabilitatea contabilă a contractelor de construcție.

Principii ale Contabilității

Contabilitatea pentru venituri, cheltuielile și rezultatele financiare se efectuează, în general, separat pentru fiecare acord executabil. Dar atunci când efectuează anumite condiții, în conformitate cu cerințele PBU 2/2008, un contract ar trebui împărțit în mai multe contracte sau, dimpotrivă, mai multe contracte ar trebui combinate într-una.

De exemplu, în cazul în care un contract prevede construirea unui complex de obiecte pentru unul sau mai mulți clienți pe un singur proiect, iar construcția fiecărui obiect are o documentație tehnică, iar pentru fiecare obiect poate fi determinat în mod fiabil venituri și cheltuieli, Construcția fiecărui obiect trebuie considerată ca un tratat separat.

În cazul în care mai multe contracte separate, datorită relației, de fapt, se referă la un singur proiect cu rata profitului în ansamblul său în temeiul contractelor, iar aceste tratate sunt executate simultan sau în mod consecvent (următor următorul unul câte unul), astfel de contracte ar trebui considerate ca fiind una contracta.

În executarea contractului, un obiect suplimentar de construcție poate fi supus documentației tehnice (lucrări suplimentare). Și dacă acest obiect suplimentar (muncă suplimentară) în caracteristici structurale, tehnologice sau funcționale diferă semnificativ de obiectele prevăzute de contract sau prețul construirii unui obiect suplimentar (muncă suplimentară) este determinată pe baza estimărilor suplimentare convenite de către Părțile, construirea unui obiect suplimentar (finalizarea lucrărilor suplimentare) trebuie considerată un acord separat.

Contabilitate pentru venituri și cheltuieli

Veniturile din cadrul contractului de construcție sunt recunoscute de organizarea veniturilor din activități obișnuite, în conformitate cu Regulamentul privind "Veniturile organizației" PBU 9/99, aprobate. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.99 №32N. Iar costurile acordului sunt recunoscute ca cheltuieli privind activitățile obișnuite în conformitate cu Regulamentul privind contabilitatea "Stabilirea organizației" PBU 10/99, aprobată. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.05.99 nr. 33n.

Trebuie remarcat faptul că PBU 2/2008 prevede posibilitatea de a adapta valoarea veniturilor din cadrul contractului atât față de creșterea, cât și în direcția reducerii, în cazurile și în condițiile prevăzute de tratat, în legătură cu:

În timpul executării contractului de către părțile convenite se modifică costul lucrărilor în temeiul contractului (denumit în continuare abateri), care sunt determinate fie de utilizarea materialelor și structurilor de construcție mai bune, cât și cele mai scumpe, precum și de locul de muncă, mai mult Complex comparativ cu cele furnizate în documentație tehnică sau lucrări care nu sunt prevăzute în documentația tehnică (creșterea veniturilor din cadrul Contractului) sau neîndeplinirea oricărei activități prevăzute în documentația tehnică (reducerea veniturilor din cadrul Contractului);

Prin organizarea către clienți și a altor persoane specificate în contract, cerințele (denumite în continuare pretenții): costurile costurilor care nu au fost luate în considerare în estimarea faptului că organizația a fost forțată să suporte în legătură cu acțiunile (inacțiunea) aceste persoane; Privind rambursarea cheltuielilor rezonabile suportate în legătură cu stabilirea și eliminarea defectelor din documentația tehnică furnizată de client sau de organizația de proiect (de exemplu, în legătură cu detectarea în timpul construcției de apă substrativă), datorită unei întârzieri sau opririi Lucrați din cauza nelocalării clientului organizării asistenței stipulate de termenii contractului (de exemplu, la transferul organizației la utilizarea clădirilor și structurilor necesare pentru îndeplinirea lucrărilor, asigurarea aprovizionării cu energie a energiei Furnizare, rețele de alimentare cu apă) etc. (creșterea veniturilor din cadrul Contractului);

Organizațiile au plătit suplimentar dincolo de estimările în condițiile contractului prin sume (denumite în continuare "plăți de stimulare), de exemplu, pentru reducerea termenilor de construcție și a altor persoane. (Venituri sporite în cadrul Contractului).

Dar veniturile din cadrul contractului sunt ajustate cu privire la valoarea abaterilor, creanțelor și plăților încurajatoare, dacă există încredere că astfel de sume vor fi recunoscute de clienți sau de alte persoane specificate în contractul, acestea sunt prezentate, iar suma lor poate fi determinată în mod fiabil ( p. 9 PBU 2/2008).

Costurile din contractul de construcție sunt împărțite în direct, indirect și altul.

Direct include cheltuielile direct legate de executarea contractului (de exemplu, costul materialelor de construcție sau lucrătorii de remunerare a muncii care desfășoară activități în cadrul contractului). Cheltuielile așteptate inevitabile (prevăzute) prevăzute la client în condițiile contractului sunt, de asemenea, incluse în cheltuielile directe. Costurile prevăzute sunt luate în considerare sau după cum apar în procesul de realizare a lucrărilor de construcție (pentru a elimina proiectele neterminate și lucrările de construcție și instalare, la echipamentele de dezasamblare datorate defectelor de protecție împotriva coroziunii etc.) sau prin formarea unui a Rezervă de acoperire. Cheltuieli prevăzute (pentru serviciul de garanție și repararea garanției obiectului creat etc.). Rezerva de acoperire a cheltuielilor prevăzute se formează sub condiția ca aceste cheltuieli să fie determinate în mod fiabil.

Costurile directe sunt reflectate de către contractant și subcontractantul în debitul contului 20 "Producție de bază".

Contabilitatea rezervelor se efectuează pe cont 96 "Rezerve de cheltuieli viitoare". Analizarea rezervei se reflectă în contul contului 96 în corespondența cu contul 20 și utilizarea unei rezerve pentru debitul contului 96 în corespondență cu conturile 10 "Materiale", 70 "Calcule cu personalul salarial" , etc.

Cheltuielile indirecte includ o parte din costurile totale ale organizației pentru îndeplinirea acordurilor privind contractele de construcție reprezintă prezentul acord.

Metoda de distribuție dintre acordurile de cheltuieli contractuale este determinată de organizare independent (de exemplu, prin calcule utilizând normele și ratele estimate) și este utilizat sistematic și secvențial. Metoda de distribuție trebuie consacrată în politicile contabile.

Alte companii includ cheltuielile care nu au legătură cu activitățile de construcție ale organizației, dar sunt rambursate de către Client în condițiile contractului (de exemplu, anumite tipuri de cheltuieli pentru gestionarea generală a organizației, pentru desfășurarea cercetării și dezvoltării) .

Costurile din contract sunt recunoscute în perioada de raportare în care sunt suportate (punctul 16 din PBU 2/2008). În același timp, costurile aferente lucrărilor efectuate în temeiul contractului sunt luate în considerare ca fiind costul producției, iar costurile suportate în legătură cu lucrările viitoare sunt ca cheltuieli ale perioadelor viitoare (scor 97 "Cheltuieli ale perioadelor viitoare" ). Ca recunoaștere a veniturilor în temeiul contractului, costurile din cadrul contractului sunt scrise pentru a determina rezultatul financiar al perioadei de raportare. În PBU 2/2008, cheltuielile asociate direct cu pregătirea și semnarea contractului (pentru a dezvolta un studiu de fezabilitate, pregătirea unui contract de asigurare a riscului de construcții etc.), suportate de organizare până la data semnării sale sunt alocate separat. Acestea sunt incluse în costurile acordului, în cazul în care acestea pot fi determinate în mod fiabil și dacă în perioada de raportare în care au apărut, există o șansă ca contractul să fie semnat (p. 15 PBU 2/2008). Dacă aceste condiții ne respectă aceste cheltuieli, aceste cheltuieli sunt recunoscute de alte cheltuieli ale perioadei în care acestea sunt suportate.

Vă rugăm să rețineți că veniturile care nu sunt direct legate de executarea contractului obținut în efectuarea altor tipuri de contracte nu sunt incluse în contract în temeiul contractului și sunt luate în considerare ca și alte venituri sau se referă la o scădere a cheltuielilor directe sub contract. Astfel de venituri includ, de exemplu, venituri sub formă de chirie pentru închirierea de mașini de construcții și echipamente care nu sunt temporar utilizate pentru a executa contractul, precum și veniturile din vânzarea de materiale de construcție excesive.

Contabilitate pentru rezultatele financiare

În conformitate cu punctul 17 din PBU 2/2008, veniturile din Contract și costurile contractului sunt recunoscute numai prin metoda "de îndată ce", în cazul în care rezultatul financiar (profitul sau pierderea) execuției contractului la Data de raportare poate fi determinată în mod fiabil. Metoda "ca gata" prevede că veniturile din cadrul acordului și costurile din acord sunt stabilite pe baza unei autorități confirmate de finalizare a lucrărilor în baza contractului de raportare și sunt recunoscute în contul de profit și pierdere în aceeași raportare Perioadele în care se fac lucrări adecvate indiferent de Togo trebuie sau nu ar trebui trimise să plătească de către Client până la finalizarea completă a lucrărilor în temeiul contractului (etapele activității prevăzute de tratat).

Reamintim că poziția anterioară a PBU 2/94 a oferit două modalități de determinare a rezultatului financiar: "în funcție de costul muncii, deoarece acestea sunt ușor" și "la costul instalației de construcție".

Poziția PBU 2/2008 a stabilit, de asemenea, condiții de determinare fiabilă a rezultatului financiar, adică condițiile în care este posibilă utilizarea metodei de recunoaștere a veniturilor și a cheltuielilor "ca gata". Aceste condiții depind de procedura de determinare a prețului contractului de contracte de construcție.

Condițiile necesare și suficiente pentru determinarea fiabilă a rezultatului financiar al executării contractului, indiferent de procedura prevăzută de contract, prețul prețului care trebuie îndeplinit este (punctul 18 din PBU 2/2008):

Încrederea că organizația va primi beneficii economice legate de contract;

Abilitatea de a identifica și de a defini fiabil a cheltuielilor suportate în cadrul contractului.

Aceste condiții sunt suficiente în cazul unui tratat, al cărui preț este determinat de metoda "costurilor plus". În această formă a contractului, clientul în calcularea contractantului acoperă costurile efective sau pre-calculate ale contractantului și, mai presus de aceasta, o remunerație sau o dobândă fixă \u200b\u200ba sumei de cost.

Dar, în cazul în care contractul prevede plata de către client a Lena solidă pentru punerea în aplicare a întregului contract contractual sau prețul, determinat pe baza ratelor stabilite în contractul pentru fiecare unitate de lucru efectuată (design, Tipul de lucru etc.), În plus față de condițiile de mai sus, se adaugă următoarele condiții:

Abilitatea de a defini în mod fiabil valoarea totală a veniturilor din cadrul Contractului;

Abilitatea de a identifica și de stabilire fiabilă a costurilor necesare pentru finalizarea lucrărilor conform contractului;

Abilitatea de a determina gradul de finalizare a lucrărilor în baza contractului de raportare;

Compensitatea valorii reale a cheltuielilor conform contractului cu estimările anterioare ale acestor cheltuieli.

Aceste condiții suplimentare se aplică, de asemenea, în cazul în care acordul prevede o procedură mixtă de stabilire a prețului prețului lucrărilor care urmează să fie îndeplinite (de exemplu, ca și în acord, care prevede clientului tuturor cheltuielilor suportate de organizație Datorită punerii în aplicare a activității furnizate de activitatea prevăzută de contract și plata dobânzilor la aceste cheltuieli, prețul maxim convenit al lucrărilor care trebuie îndeplinite). Gradul de finalizare a muncii în baza contractului de raportare poate fi determinat prin două metode (punctul 20 din PBU 2/2008):

Pentru ponderea muncii efectuate la data raportării, în activitatea totală a contractului (de exemplu, prin evaluarea experților a volumului de muncă efectuată sau prin numărarea acțiunii, care este cantitatea de muncă efectuată în termeni fizici (în kilometri de boată, metri cubi de beton etc.) în activitatea totală conform contractului);

Pentru proporția costurilor suportate la data de raportare la valoarea estimată a cheltuielilor totale în temeiul contractului (de exemplu, prin numărarea ponderii costurilor suportate într-un contor natural și de valoare la valoarea estimată a cheltuielilor totale în cadrul contractului metru).

Modul selectat de a determina gradul de finalizare se reflectă în politicile contabile.

Rețineți că la stabilirea gradului de finalizare a lucrărilor privind ponderea cheltuielilor efectuate la data raportării, cheltuielile suportate pentru data de raportare sunt calculate numai pe lucrările efectuate. Și costurile suportate în contul viitoarelor lucrări din cadrul contractului (de exemplu, chiria enumerată în perioada de raportare, dar referitoare la viitoarele perioade de raportare) și plățile în avans către organizații care acționează ca subcontractanți în cadrul contractului nu sunt incluse în suma cheltuielilor suportate la data raportării.

Potrivit articolului 22 din PBU 2/2008, în cazul unei organizații la data de raportare a îndoielii la primirea de abateri, creanțe, plăți încurajatoare incluse în contract în cadrul contractului și reflectate în contul de profit și pierdere pentru perioadele de raportare anterioare, Sumele legate de sosirile cauzate de îndoieli sunt recunoscute prin cheltuieli privind tipurile obișnuite de activitate a perioadei de raportare. Corectarea veniturilor în temeiul contractului recunoscut în perioadele de raportare anterioare nu este produsă pentru aceste sume.

În cazul în care o definiție fiabilă a unui rezultat financiar al executării contractului într-o perioadă de raportare (de exemplu, la etapa inițială a executării contractului, atunci când sunt specificate termenii contractului cu privire la valoarea costurilor care sunt rambursate de client) este imposibil, dar există posibilitatea ca costurile suportate în executarea contractului să fie rambursate, veniturile din Contract sunt recunoscute în contul de profit și pierdere într-o valoare egală cu valoarea cheltuielilor suportate, care în această perioadă de raportare sunt considerate posibile de rambursare (p. 23 PBU 2/2008).

Costurile, probabilitatea despăgubirii este absentă (de exemplu, în cadrul contractelor care pot fi recunoscute ca tranzacții nevalide sau pentru care părțile nu își pot îndeplini obligațiile contractuale) sunt recunoscute ca cheltuieli privind activitățile obișnuite ale perioadei de raportare.

În cazul în care cheltuielile documentate în temeiul contractului nu sunt rambursate de către Client, identificate (așteptate) suma cheltuielilor în exces conform contractului cu privire la valoarea veniturilor din cadrul contractului (pierderea preconizată) este recunoscută în perioada de raportare relevantă.

În fiecare perioadă de raportare, definiția veniturilor în temeiul contractului, costurile din cadrul contractului și rezultatul financiar în temeiul contractului, ținând seama de veniturile din cadrul contractului și cheltuielilor în temeiul contractului recunoscut în perioadele anterioare de raportare în temeiul acordului indicat.

Potrivit articolului 26 din PBU 2/2008, în Registrul Contabil al Organizației, veniturile conform contractului, recunoscute drept "ca gata", se iau în considerare până la activul complet "veniturile acumulate care nu sunt prezentate la plată". Trebuie remarcat faptul că contul curent al conturilor contabile pentru contabilizarea contabilității unui astfel de activ nu este furnizat. Poate că, în viitor, se vor face schimbări adecvate la planul de lege, dar până acum opțiunea cea mai potrivită, în opinia autorului, va fi utilizarea subaccount corespunzătoare în ceea ce privește contul de 46 "etapele completate în curs de desfășurare" .

Apoi, veniturile recunoscute de metoda "ca gata" se vor reflecta în debitul contului 46 "Etapele finalizate ale muncii incomplete" și împrumutul contului 90 "vânzări" și, în același timp, cota corespunzătoare a cheltuielilor Pentru a fi scris cu un credit al contului 20 "Producție de bază" în debitul contului 90 "Vânzări\u003e.

În cazul în care, în conformitate cu tratatul, organizația poate prezenta conturi intermediare pentru plata muncii efectuate de Client în cursul executării contractului, veniturile acumulate privind acuzațiile de muncă sunt percepute creanțelor, după cum se eliberează clientul. În contabilitate se va reflecta cu cablajul:

La debitul contului 62 "calcule cu cumpărătorii și clienții" și un cont de credit de 90 de "vânzări" - dacă contul este invalidat simultan cu recunoașterea veniturilor;

Conform debitarii contului 62 "Calcule cu cumpărătorii și clienții" și împrumutul de cont 46 "Pașii sub locurile de muncă incomplete" - dacă contul este plătit după recunoașterea veniturilor.

În cazul în care contractul prevede că partea din suma pentru lucrările efectuate nu este plătibilă înainte de a efectua anumite condiții sau înainte de a elimina dezavantajele identificate ale muncii, această sumă trebuie alocată într-un cont intermediar.

Veniturile acumulate care nu sunt percepute la plată sunt scrise pe conturile de încasat atunci când puneți contul clientului pentru plata lucrărilor finalizate în baza contractului.

În ceea ce privește raportarea contabilă, poziția PBU 2/2008 în conformitate cu contractele efectuate în perioada de raportare impune divulgarea în nota explicativă a următoarelor informații:

Sumele recunoscute în perioada de raportare a veniturilor conform contractului;

Metodele de determinare a veniturilor recunoscute în perioada de raportare conform contractului.

Și pentru fiecare contract, care nu a fost finalizat la data raportării, este necesar să se precizeze într-o notă explicativă:

Valoarea totală a costurilor cheltuielilor și profiturile recunoscute (minus pierderile recunoscute) la data raportării;

Suma plății preliminare primite, avansuri, depozitul la data raportării;

Suma pentru lucrările efectuate, care nu au fost prezentate clientului înainte de a efectua anumite condiții sau înainte de a elimina dezavantajele identificate ale muncii la data raportării.

În bilanț, este necesar să reflectăm diferența dintre valoarea veniturilor acumulate, care este recunoscută în contul de profit și pierdere pentru perioadele de raportare anterioare și / sau actuale, precum și valoarea veniturilor acumulate care trebuie plătite conturilor interimare .

Ca un activ - veniturile acumulate nu sunt percepute (dacă diferența este pozitivă);

Ca obligație - datoria față de clienți (dacă diferența este negativă).

Organizația aplică PBU 2/2008. Un contract a fost încheiat în noiembrie 2015, iar punerea în aplicare în condițiile contractului se încadrează în decembrie 2015. Dar lucrarea nu este pe deplin îndeplinită și este planificată să fie adoptată anul viitor. Întrebare - Pot aplica 2/2008 PBU și pot scrie costuri și recunosc veniturile sunt pregătite pentru acest contract?

Da, este posibil ca veniturile și cheltuielile din cadrul contractului să poată fi determinate pe baza confirmării gradului de finalizare a muncii la data raportării. Acestea sunt recunoscute în contul de profit și pierdere în aceleași perioade de raportare în care au fost făcute lucrări, indiferent dacă ar trebui sau nu ar trebui să fie făcute să plătească de către Client până la finalizarea lucrărilor în temeiul contractului (etapele activității prevăzute prin tratat).

În același timp, gradul de finalizare a muncii la data raportării este determinat pe baza indicatorilor naturali și de cost, precum și pe baza ponderii costurilor în suma totală a contractului.

Justificare

Din articolul Jurnalului, organizarea contabilității de la dezvoltator și contractor

2.3. Contabilitate pentru contracte pe termen lung

Pentru contractele pe termen lung, cantitatea de cheltuieli recunoscute în scopul determinării rezultatului financiar în perioada de raportare depinde de metoda utilizată de organizație pentru a determina valoarea veniturilor din cadrul contractului.

Se efectuează contabilitate pentru fiecare contract încheiat și, în același timp, ia în considerare caracteristicile secțiunii II PBU 2/2008. În scopul stabilirii rezultatului financiar la data de raportare privind contractele pe termen lung în contabilitate, valoarea calculată a cheltuielilor este recunoscută indiferent de valoarea cheltuielilor reale reflectate în contul 20.

2.3.1. Recunoașterea veniturilor

- o parte din cheltuielile generale de producție luate în considerare de debitul contului 25;

- O parte din cheltuielile producției auxiliare (de exemplu, costurile magazinului de transport), luate în considerare mai devreme de debitul contului 23.

Procedura de distribuire a costurilor indirecte între facilitățile de contabilitate a costurilor este stabilită în politica contabilă a organizației (de exemplu, proporțional cu costurile directe).

Alte cheltuieli. Acestea includ costurile care nu sunt legate de activitățile de construcție, dar rambursate de către Client în condițiile contractului. Acestea includ, de exemplu, costurile de desfășurare a lucrărilor de dezvoltare.

La pregătirea pentru semnarea unui contract de construcție, de exemplu, cu dezvoltarea unui studiu de fezabilitate, elaborarea unei estimări pentru implementarea SMR etc., aceste costuri sunt incluse în costurile contractului. Dar sub rezerva următoarelor condiții: dacă acestea pot fi definite în mod fiabil și dacă în perioada de raportare în care au apărut, există o posibilitate ca contractul să fie semnat. În caz contrar, ele sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale perioadei de raportare în care au fost suportate. Cheltuielile organizației suportate în legătură cu lucrările viitoare sunt luate în considerare înainte de cheltuielile viitoarelor perioade (în funcție de debitul contului 97) și sunt recunoscute ca parte a costurilor de implementare a SMR în conformitate cu politicile contabile ale organizației .

2.3.8. Caracteristicile contabilității

În evidențele contabile ale organizației, veniturile din cadrul contractului, recunoscute ca fiind "ca gata", se iau în considerare până la un activ complet - "veniturile acumulate nu sunt percepute la plată. Cont special pentru aceste conturi de plan nu este furnizat. Cel mai acceptabil în acest scop este scorul de 46 de "etape efectuate în cadrul unei lucrări incomplete", în corespondență cu contul de împrumut 90 "Vânzări" Subaccount "Venituri". Venituri acumulate, reflectate în contul 46, se încheie în debitul conturilor 62 "Calcule cu cumpărătorii și clienții" la data, când, în conformitate cu termenii contractului, contractantul are dreptul de a prezenta clientului să plătească Conturile intermediare (de exemplu, conform QC-3) sau stabilite conturile pentru plata lucrărilor finalizate în cadrul contractului (etapa completă a muncii).

Valoarea cheltuielilor efective în cadrul contractului este luată în considerare pe debitul contului 20 "Producția de bază". Cantitatea de cheltuieli care este definită pentru data raportării ca costuri ale contractului (în metoda "pentru cota de muncă efectuată" sau "pentru ponderea cheltuielilor suportate") se atribuie debitului contului 90 subaccount "Costul vânzărilor" de la un credit al contului 20.

În cazul în care valoarea costurilor din contractul definit la data de raportare depășește valoarea cheltuielilor reale reflectate în debitul contului 20 (acest lucru este posibil atunci când se utilizează metoda "pentru ponderea muncii efectuate"), atunci diferența ar trebui să fie atribuită debitorului contului 20 din creditul contului 76 "Alți debitori și creditori". Pentru a face acest lucru, contul 76 deschide o subaccordare specială "deviația cheltuielilor în cadrul contractului". În perioada de raportare, atunci când valoarea cheltuielilor din cadrul contractului, reflectată în debitul contului 20 de către rezultatul în creștere, va fi egală sau depășește valoarea cheltuielilor în temeiul contractului recunoscut pentru a determina rezultatul financiar la data raportării Din rezultatul crescând de la începutul construcției, atunci bilanțul contului 76 este scris în cont 20 (Debit 76 Credit 20).

În cazul în care costul de lucru în temeiul contractului este supus TVA, dar la data raportării rezultatul lucrării nu a fost transferat clientului (momentul determinării bazei de impozitare nu a venit), apoi contractantul poate regrema suma de Taxă fără a se atribui plăților cu bugetul: Debit 90 subaccount "TVA" Credit 76 subaccount "Calcule pe TVA". Și numai după ce clientul va primi rezultatul lucrării, valoarea impozitului se reflectă pe baza bugetului: Debit 76 Credit 68.

Cablarea contabilă tipică pentru operațiunile contabile în cadrul contractelor contractuale pe termen lung sunt următoarele:

Debitul 20 (25, 26) Credit 10
- costurile reflectate în cadrul contractului de construcție;

Debit 19 Credit 60
- contabilizarea prin TVA privind materialele dobândite și serviciile terților;

Debit 68 Credit 19
- deducerea fiscală produsă pe TVA "intrare";

Debit 20 Credit 25 (26)
- costurile de producție specializate și generale pentru costul construcției sunt retrase;

Debitul 51.
Credit 62 subaccount "Avansuri primite"
- a primit un avans de la client;

Debit 46 Credit 90
- veniturile acumulate se reflectă;

Debit 90 Credit 76
- A acumulat TVA amânată din vânzări la data raportării;

Debit 90 Credit 20
- a reflectat cantitatea de cheltuieli la data raportării;

Debit 20 Credit 76
- cantitatea de exces de cheltuieli recunoscute în contabilizarea datei de raportare este legată de costul real al organizației;

Debit 76 Credit 20
- valoarea costurilor în exces recunoscute în contabilizarea datei de raportare, pe cheltuieli reale, atunci când costurile indicate în cadrul contractului sunt la fel de egale sau au depășit valoarea cheltuielilor recunoscute în scopul determinării rezultatului financiar la data de raportare cu a Rezultatele cultivate de la data începerii construcției:

Debit 62 Credit 46
- a reflectat valoarea veniturilor depuse de client;

Debitul 76 subaccount "TVA"
Credit 68.
- TVA acumulată de implementarea la data transferului către client a rezultatului lucrării efectuate.

2.3.9. Contabilitate pierderi așteptate

Conceptul de "pierderi" poate fi aplicat numai rezultatului financiar în cadrul contractului în ansamblul său și nu pentru o perioadă de raportare separată. Și este așteptat deoarece este detectat în procesul de executare a contractului, când rezultatul financiar final în temeiul contractului nu a fost încă derivat.

Dacă pierderea a fost detectată la sfârșitul contractului, această pierdere nu mai este așteptată, ci reală.

Termenul "pierderi așteptate" se găsește în articole și PBU 2/2008.

Valoarea acestui venit este determinată de contribuabilul independent. De exemplu, dacă părțile din Acordul Contractului au semnat un formular lunar nr. KC-2, valoarea veniturilor poate fi determinată pe baza acestor forme unificate.

La recunoașterea veniturilor în contracte pe termen lung în fiecare perioadă de raportare (fiscală), contabilizarea producției neterminate în raport cu costurile directe nu este de obicei efectuată. La urma urmei, costul producției incomplete este costul muncii, rezultatul căruia nu este transferat clientului. Determinarea (condiționată) a cantității de venituri pentru perioada de raportare, contractantul determină costul muncii, predat condiționat clientului. Și deoarece un astfel de cost de muncă este de obicei calculat pe baza valorii lucrării efectiv efectuate la data raportării (confirmată de forma nr. KS-2), atunci lucrările care nu au regulat în sine rămân. Aceasta înseamnă că nu există nici o muncă în curs.

Se pare că este necesar să se utilizeze acest document nu numai organizațiile contractante, ci toate subiectele activităților de construcții. În același timp, dezvoltatorul acest standard se referă la el:

• nu este un acționar (investitor);
• este un investitor, dar există și alți acționari sau investitori cărora le oferă serviciilor de dezvoltator.

Dacă dezvoltatorul se construiește numai pentru sine (combină funcțiile dezvoltatorului și singurul investitor), acest standard se aplică numai cheltuielilor sale.

Cerințele PBB 2/2008 se aplică numai contractelor pe termen lung, a cărei calendare acoperă mai mulți ani (alineatele (1), 2 PBU 2/2008). Aceasta înseamnă că lucrările au început și finalizate în termen de un an, PBU 2/2008 nu se aplică. Aceasta este, dacă organizația de construcție oferă lucrări în etape, de exemplu lunar, nu va fi posibilă utilizarea PBU 2/2008. Dacă lucrarea este mai mare de o perioadă mai lungă, dar pentru 31 decembrie, contractul nu intră, atunci PBU 2/2008 nu se aplică. În plus, întreprinderile mici au dreptul de a refuza refuza acest document, prescriu această regulă în politicile contabile (punctul 2.1 din PBU 2/2008).

În acest articol:

• reamintim particularitățile veniturilor și cheltuielilor fiscale și contabile în cadrul contractelor de construcție
• să dăm un exemplu de înregistrări contabile pentru a reflecta veniturile prin metoda "ca gata"
• luați în considerare principalele aspecte legate de definiția unei liste de cheltuieli directe

Construcția, ca orice industrie, are propriile sale specifice, care ar trebui luate în considerare de serviciul financiar și economic al întreprinderii. În plus față de intensitatea materialelor, a muncii și a riscurilor, construcția se caracterizează printr-un ciclu de producție îndelungat, care se datorează în mare măsură fluxurilor financiare și economice ale unei organizații de construcții.

După cum știți, analiza activităților curente este de neconceput fără a utiliza datele contabile ale întreprinderii. În plus, a existat o planificare fiscală importantă care necesită cunoașterea și înțelegerea fundamentelor legislației fiscale.

Astfel, pentru a rezolva cu succes sarcinile stabilite de practicanții economici, este necesar să se înțeleagă caracteristicile contabilității contabile și fiscale.

Caracteristicile contabile și analiza activităților pe contracte de contract pe termen lung

În conformitate cu punctul 13 din regulamentele contabile "Veniturile organizației" (PBU 9/99), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 nr. 32N (modificat de la 04/06/2015) , Organizația poate recunoaște venituri contabile din produse (lucrări, servicii) cu un ciclu de producție îndelungat într-una din cele două moduri:

• ca pregătire a produsului (muncă, servicii);
• la finalizarea performanței, furnizării de servicii, produselor de fabricație în general.

Cu toate acestea, Regulamentul privind contabilitatea "Contabilitatea contractelor de construcție" (PBU 2/2008), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 24 octombrie 2008 nr. 116N (astfel cum a fost modificat de la 04/06/2015), face nu oferă o astfel de alegere. Pentru contractanții și subcontractanții de construcții, efectuarea de lucrări pe termen lung (mai mult de un an de raportare) a contractelor și contractelor, perioada de principii și sfârșitul cărora se află în diferite ani de raportare, o singură metodă de contabilitate a veniturilor și a cheltuielilor este aplicabil - așa cum sunt pregătiți.

PBU 9/99 conține reguli generale de venit, în PBU 2/2008 - Standarde speciale pentru contractele de construcții, astfel încât în \u200b\u200bcazul nostru prioritate are PBU 2/2008..

Acțiunea PBU 2/2008 se extinde, de asemenea, la persoanele care furnizează servicii în domeniul arhitecturii, ingineriei și proiectării tehnice și a altor servicii care sunt în mod inextricabil legate de obiectul în construcție și la persoanele care lucrează la restaurarea sau lichidarea (dezasamblarea) clădirilor, Structuri, nave, în cazurile de lucru în contracte cu o perioadă specificată.

Când utilizați metoda " În timp ce citești"Conform contractelor pe termen lung ale contractului de construcții, veniturile sunt reflectate în contabilitate, indiferent dacă clientul a fost comandat sau nu. Se reflectă în acele perioade în care se fac cheltuieli adecvate, indiferent de semnarea de către clientul de documente care confirmă acceptarea muncii.

Veniturile sunt determinate de modul calculat, luând în considerare probabilitatea de primire a acesteia. Dacă probabilitatea de a obține venituri este mare, este necesar să se estimeze mărimea acestuia (de exemplu, să facem o formă planificată de KS-2).

Important să vă amintiți.

În cazul în care valoarea veniturilor nu poate fi determinată în mod fiabil, dar există o șansă de rambursare a cheltuielilor, veniturile sunt recunoscute ca fiind egale cu valoarea cheltuielilor suportate. Înainte de livrarea de muncă către Client, veniturile din cadrul contractului, recunoscute ca fiind "ca gata", sunt luate în considerare în contabilitate ca un activ separat - fără venituri acumulate (contul 46 "a efectuat pași sub lucru în desfășurare"), care este scrisă pe creanțe (calcule ale contului 62 "cu cumpărători și clienți") așa cum se face clientul.

Costurile, probabilitatea de despăgubire este absentă, sunt recunoscute prin cheltuielile privind tipurile obișnuite de activitate a perioadei de raportare. Veniturile în contabilitate în acest caz nu sunt acumulate.

La etapele executate ale lucrării, un client la perioada de cheltuieli, veniturile se reflectă în mod obișnuit, în corespondență cu contul 62.

Să dăm un exemplu de înregistrări contabile pentru a reflecta veniturile prin metoda "ca gata".

Exemplul 1.

Venituri angajate potrivit lucrărilor efectuate, nu este acceptat de client:

Contul de debit 46 Contul de credit 90 Subaccount 90-1 "Venituri" - venituri acumulate pe lucrări efectuate nu pentru client. Veniturile sunt acumulate fără TVA.

Pe măsură ce lucrarea acceptă clientul :

Contul de credit de debit 62 46 - La stabilirea în contul clientului, etapele de lucru realizate sunt legate de creanțe;

Numărul de debit 62 Contul de credit 90 subaccount 90-1 "Venituri" - în cazul în care suma impusă de Client depășește acumularea sa în contul 46, cantitatea de diferență este acumulată și creșterea creanțelor. Aceeași înregistrare reflectă acumularea TVA;

Contul de debit 90 Subaccount 90-3 "Taxa pe valoarea adăugată" Credit Credit 62 - reflectă cantitatea de TVA.

Dacă este necesar, sunt reflectate datoriile fiscale amânate și activele fiscale amânate.

După cum sa spus, atunci când se utilizează metoda "cât mai curând posibil", este estimată probabilitatea veniturilor. Pentru a estima valoarea veniturilor pentru lucrările efectuate care nu sunt adoptate de client, este necesar să se organizeze interacțiuni Între departamentele întreprinderii cu privire la gradul de pregătire a muncii efectuate.

Exemplul 2.

Conform rezultatelor lunii de raportare, producția și departamentul tehnic (PTO) a prezentat un raport privind punerea în aplicare a lucrărilor de construcții în contracte cu un ciclu de producție îndelungat (tabelul 1) pentru a ține cont de venituri și cheltuieli "ca gata".

Tabelul 1. Raport privind lucrările de construcții
Tratat	Acceptate de client (venituri prin acte reale ale KS-2 pentru perioada de raportare), frecați.		Nu este acceptată de client, dar există încredere în primirea veniturilor (venituri în conformitate cu actele de planificare ale KS-2 pentru perioada de raportare), frecați. (fara TVA)	Nu există încredere în obținerea veniturilor (% din activitatea desfășurată în cadrul acestui contract pentru perioada de raportare), frecați. (fara TVA)
	fara TVA	tVA inclus
№ 1 datat 01.01.2014			Prin costuri
№ 2 din 01.02.2014
TOTAL

Aceste grafice 2, 3 trebuie să respecte actele formelor CS-2 și nr. COP-3.

Aceste grafice 4 reprezintă baza înregistrărilor contabile: conturile de debit 46 Credit de cont 90. În cazul în care coloana 4 este înregistrată "la costuri", înregistrarea contabilă specificată se face pe suma costurilor directe în temeiul prezentului Contract suportat în perioada de raportare.

Graficul 5 Indicatori reprezintă baza pentru clasificarea costurilor formate în cont 20 Producția primară"În conformitate cu acordul, cheltuielile privind activitățile obișnuite.

De exemplu, în baza Acordului nr. 2, a fost efectuată lucrările în valoare totală de 400.000 de ruble. (300 000 RUB. + 100 000 RUB.). În consecință, 75% din domeniul de activitate (300.000 de ruble / 400.000 de ruble), efectuate pentru această perioadă, cel mai probabil vor fi adoptate de client, iar 25% din lucrări (100.000 de ruble / 400.000 de ruble) Clientul nu va accepta. Pe baza acestui fapt, 75% din costurile formate în temeiul prezentului acord sunt cheltuieli pe acest contract, iar 25% din costuri sunt luate în considerare pe un articol de cost separat.

În contabilitatea fiscală 75% din aceste costuri vor fi incluse în costul direct al prezentului contract, iar 25% din costuri vor fi luate în considerare în componența cheltuielilor fără grad sau nu vor fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (depinde de prezența / absența condițiilor necesare).

Trebuie să se țină cont de faptul că refuzul de a aplica metoda de contabilitate pentru contractele de construcție pe termen lung " va duce la denaturarea semnificativă a datelor contabile. Aceasta, la rândul său, poate provoca denaturarea datelor de analiză economică și financiară.

În special, dacă recunoașteți costurile acestor acorduri în perioada de raportare în care sunt venituri și venituri pentru a reflecta în componența veniturilor, deoarece clientul este predat să lucreze fără utilizarea contului 46, atunci în raportarea separată ( Taxa) Perioadele de venit vor fi subestimate.

Dacă, fără a aplica metoda "AS READY", pentru a reflecta în contabilitatea unei producții neterminate în conformitate cu contractele de construcție pe termen lung, atunci veniturile și costurile directe vor fi subevaluate în perioadele separate de raportare (fiscale).

Pe baza art. 318, 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), costurile indirecte sunt luate în considerare pe deplin în componența costurilor din perioada de raportare în care au fost produse și cheltuieli directe Lucrările de construcție sunt luate în considerare în componența costurilor din perioada de raportare atunci când lucrarea este adoptată de Client. Înainte de aceasta, ele formează costul producției neterminate (NWP).

Este important

Contabilitatea fiscală a contractelor contractuale pe termen lung care conține o condiție pentru livrarea treptată a muncii către Client se desfășoară în mod obișnuit, fără nici o caracteristică, cu formarea de muncă în desfășurare.

Dacă un contract de construcție pe termen lung nu conține o condiție despre livrarea treptată a muncii către clientContabilitatea fiscală a veniturilor și a cheltuielilor va fi diferită.

Conform unor astfel de acorduri pe baza alineatului (2) din art. 271 din Codul Fiscal al Veniturilor Federației Ruse trebuie distribuite independent, în conformitate cu principiul formării cheltuielilor la locul de muncă specificat. Cu alte cuvinte, conform acestor contracte, NWP nu este format.

Fiți atenți

În contabilitatea fiscală a contractelor de construcție pe termen lung care nu conțin o condiție pentru o livrare treptată a muncii clientului, nu se formează producția incompletă. Costurile directe sunt pe deplin contabilizate în perioada de raportare (fiscală) în care au fost produse. În aceleași perioade, este necesar să se țină seama de venituri, indiferent dacă lucrările sunt acceptate de client sau nu. Procedura de determinare a veniturilor se reflectă în politicile contabile.

Cheltuielile directe pentru ordinele anulate care decurg din încetarea contractelor încheiate sunt luate în considerare în conformitate cu sub. 11 p. 1 Art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse ca parte a cheltuielilor non-motor.

Caracteristicile contabilității și analiza activităților pe contracte de contract pe termen scurt

Pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor privind acordurile privind contractele de construcție pe termen scurt (efectuate într-un an de raportare), metoda "după cum se va întocmi" nu se aplică.

Veniturile și cheltuielile sunt reflectate în contabilitate, deoarece clientul acceptă. Înainte de aceasta, costurile corespunzătoare sunt luate în considerare în compoziția producției neterminate.

Astfel, procedura de contabilizare a veniturilor și a cheltuielilor pe termen scurt și pe termen lung a contractelor de contract este diferită.

Este important

Contabilitatea fiscală a acordurilor privind contractele de construcție pe termen scurt se desfășoară în mod obișnuit, cu formarea valorii NWP și contabilizarea veniturilor, deoarece lucrările sunt recunoscute de client.

Rezumarea a spus, imaginați-vă ordinul de contabilitate venituri și cheltuieli Conform diferitelor contracte de contract de construcție sub forma unui tabel (tabelul 2).

Tabelul 2. Procedura de contabilitate a veniturilor și a cheltuielilor în cadrul acordurilor privind contractele de construcție (dacă contractul nu a fost reziliat)
tip de contract	Contabilitate		Contul fiscal
	venituri	cheltuieli directe	venituri	cheltuieli directe
Acord de contract de construcție pe termen lung care conține o condiție pentru livrarea treptată a muncii către client
Contract de contract de construcție pe termen lung care nu conține o condiție cu privire la livrarea treptată a muncii către client	Se utilizează metoda "ca gata" (înregistrările contabile ale dezbaterii contului 46 Contul de cont 90 privind lucrările efectuate care nu sunt adoptate de client)	Luate în considerare pe deplin în perioada de raportare în care sunt produse. NWP nu este format	La calcularea impozitului pe venit este luată în considerare în perioada în care se fac cheltuieli directe, indiferent de acceptarea activității de către Client (luând în considerare principiul distribuției uniforme a veniturilor și cheltuielilor)	La calcularea impozitului pe venit este luată în considerare pe deplin în perioada de raportare, care a produs. NWP nu este format
Contract de construcție pe termen scurt	Considerat în această perioadă în care lucrarea a fost adoptată de client, metoda "ca gata" nu se aplică (înregistrările privind dezbaterea contului 46 Contul de cont 90 nu sunt făcute)	Considerate în acea perioadă în care lucrarea este adoptată de client. Înainte de aceasta, luată în considerare ca parte a NWP	La calcularea impozitului pe venit este luată în considerare în perioada în care lucrarea este adoptată de client	La calcularea impozitului pe venit este luată în considerare în perioada în care lucrarea este adoptată de Client. Înainte de aceasta, luată în considerare ca parte a NWP

Din cele de mai sus, este evident că să se țină seama de contractele pe termen lung ale contractului de construcție, este important ca societatea adoptată de întreprindere procedura de împărțire a costurilor directe și indirecte. În contabilitatea fiscală, costurile indirecte se referă la costurile perioadei în care au fost puse în aplicare, în timp ce cheltuielile directe în cazurile prevăzute de lege constituie costul muncii în desfășurare, adică nu se referă la rezultatele financiare în perioada de punere în aplicare a acestora.

În acest sens, pe baza obiectivelor și obiectivelor întreprinderii, este necesar să se determine lista cheltuielilor directe.

Cheltuieli directedirect legate de procesul de producție poate fi înțeleasă în îngust și sensul larg.

Dacă înțelegeți termenul "costuri directe" într-un sens îngust, atunci numai aceste costuri care pot fi atribuite unei anumite facilități de producție imediat, fără nici o distribuție, ar trebui să fie atribuite acestei cheltuieli. Înțelegerea costurilor directe într-un sens mai larg, este posibilă includerea tuturor costurilor asociate producției, dar care necesită distribuția între instalațiile de producție.

Notă

Cu cât este mai largă lista cheltuielilor directe, cu atât este mai mare costul producției neterminate. Cu toate acestea, lista cheltuielilor directe nu poate fi îngustă în mod nerezonabil.

În legătură cu lista nerezonabilă îngustă a cheltuielilor directe din întreprindere poate apărea riscuri fiscale.

Bazat pe sub. 7 p. 1 Art. 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse în absența contabilității instalațiilor fiscale sau păstrarea contabilității cu o încălcare a procedurii stabilite care a condus la imposibilitatea calculării impozitelor, autoritățile fiscale sunt intitulate Determinați sumele impozitelor supuse contribuabililor la buget, calculate pe baza informațiilor despre contribuabil, precum și date privind alți contribuabili similari. În același timp, valoarea impozitului pe venit, determinată de decontare, poate depăși în mod semnificativ valorile reflectate în contabilitatea întreprinderii.

Dacă cheltuielile directe includ costurile care nu pot fi atribuite în mod unic unui anumit tip de produs, lucrări, servicii, este necesar să se determine mecanismul distribuției lor pe tipuri de produse, lucrări, servicii bazate pe indicatori de sunet din punct de vedere economic (articolul 319 din impozit Codul Federației Ruse).

Este necesar să se țină seama de faptul că, conform art. 753 Codul civil al Federației Ruse Acceptarea stadiului de muncă efectuată se efectuează dacă este prevăzută de un contract de construcție. În consecință, în absența unei astfel de afecțiuni, semnarea formelor CS-2 și nr. KS-3 nu înseamnă acceptarea acceptării muncii.

Pentru informația dumneavoastră

Pentru a evita disputele cu privire la faptul că semnarea formelor de COP-2 și QC-3 este acceptarea etapei de lucru, acordurilor privind contractele de construcție (indiferent dacă sunt pe termen lung sau pe termen scurt), acesta este recomandabil să includeți condiția ca semnarea formelor de COP-2 și COP-3 să confirme executarea stadiului de lucru.

Într-o lună de raportare, una și aceeași parte a lucrării pot fi adoptate de către Client, iar o parte din lucrare nu poate accepta (performanță necorespunzătoare). Această circumstanță trebuie luată în considerare la formarea valorii NWP.

Pentru calculul lunar al costului NWP în cadrul acordurilor privind contractele de construcție, se propune dezvoltarea unui tabel special (Tabelul 3).

Tabelul 3. Calculul costului NWP în cadrul contractelor de construcție, RUB. (fara TVA)
Tratat	Restul NSP la începutul perioadei	Valoarea planificată a veniturilor venite la resturile PNCP la începutul perioadei de raportare	Costuri directe pentru perioada de raportare - Total	Costul total al muncii efectuate în perioada de raportare	Inclusiv lucrările pentru care nu există încredere în obținerea veniturilor	Costul muncii adoptate de client în perioada de raportare (venituri prin acte reale ale KS-2 pentru perioada de raportare)	Costuri directe pe muncă pentru care nu există încredere în obținerea veniturilor (Gr. 6 / Gr. 5 × gr. 4 )	Costurile directe au reprezentat la calcularea impozitului pe venit pentru perioada de raportare (Gr. 7 / (gr. 3 + gr. 5) × (gr. 2 + gr. 4))	Restul NSP la sfârșitul perioadei (Gr. 2 + Gr. 4 - Gr. 8 - Gr. 9)
№ 1 datat 01.01.2014				(privind costurile)
№ 2 din 01.01.2014
TOTAL								392 757,14	382 142,86

Cheltuieli directe pe muncă pentru care nici o încredere în primirea veniturilor (Gr. 8 Tabelul 3), în prezența condițiilor necesare, acestea sunt luate în considerare în compoziția cheltuielilor non-motor (sub 11 alineatul (1) din art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). În absența motivelor necesare, aceste cheltuieli nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Potrivit PBU 2/2008 în cadrul acordurilor privind contractele de construcție, este necesar să se asigure contabilizarea separată a veniturilor, cheltuielilor și rezultatelor financiare pentru fiecare acord executabil, fie în cadrul grupului de contracte interdependente.

Două sau mai multe contracte ar trebui luate în considerare în scopuri contabile ca fiind unul dacă sunt:

• consultați un proiect cu o rată unică de profit;
• efectuați simultan sau secvențial.

Dacă cel puțin una dintre aceste condiții nu este îndeplinită, este imposibil să combine acordurile.

Concluzie.Pentru contabilitatea și analizarea contractelor de construcție pe termen lung, este necesară o cooperare strânsă a diferitelor servicii de întreprinderi, inclusiv PTO, contabilitate și planificare și departamentul economic. Lista atentă a cheltuielilor directe, calificările competente ale acordurilor contractelor de construcție și un calcul fiabil al valorii lucrărilor în curs de desfășurare va contribui la minimizarea riscurilor fiscale și asigurarea gestionării întreprinderii cu informațiile necesare pentru adoptarea deciziilor de gestionare operațională.