Acest material, care continuă seria publicațiilor privind noul plan de conturi, analizează contul 66 „Calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt” al noului plan de conturi. Acest comentariu a fost pregătit de Ya.V. Sokolov, doctor în economie, adjunct Președinte al Comisiei Interdepartamentale pentru Reforma Contabilității și Raportării, Membru al Consiliului Metodologic Contabil din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, Prim Președinte al Institutului Contabililor Profesionişti din Rusia, V.V. Patrov, profesor la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg și N.N. Karzaeva, dr. în economie, deputat director al serviciului de audit al Balt-Audit-Expert LLC.
|
Aceasta este o inconsecvență evidentă a compilatorilor planului de conturi. În ceea ce privește investițiile financiare, acestea au combinat aceste investiții într-un singur cont, iar în ceea ce privește împrumuturile și împrumuturile, aderă la linia după care fondurile strânse ar trebui împărțite:
Acesta este un cont foarte important, care reflectă calculele pentru împrumuturile primite. Împrumuturile în sine sunt împărțite în pe termen scurt (până la un an), sunt contabilizate în contul 66 „Calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt” și pe termen lung (peste un an), se reflectă în contul 67 „ Calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung”. Acesta este un cont predominant pasiv, dar poate avea și un sold debitor dacă se plătește mai mult decât ar fi trebuit plătit. Când se lucrează cu contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, pot fi distinse șase situații:
1. Primirea tradițională a unui credit (împrumut) se formalizează fie prin creditarea banilor, fie împrumutătorul (împrumutatorul) plătește datoria împrumutatului, adică. are loc cesiunea.În primul caz, se debitează conturile bănești 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, 55 „Conturi speciale în bănci”, în al doilea - conturi de decontare, precum 60 „Decontări cu furnizorii și contractorii”. ", 76 " Decontări cu diferiți debitori și creditori. Totodată, în toate cazurile, se creditează contul 66 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen scurt”.
2. Obținerea unui împrumut se poate realiza sub formă de emitere și vânzare de obligațiuni. Prezența obligațiunilor în sine (titluri tipărite - forme de raportare strictă) nu afectează bilanţurile, dar pe măsură ce sunt vândute, se fac înregistrări:
Debit 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”
Nou în instrucțiunile de utilizare a planului de conturi este indicația că împrumuturile obținute prin emiterea și plasarea obligațiunilor sunt contabilizate separat.
Anterior, era descrisă o singură opțiune pentru contabilizarea plasării obligațiunilor (la un preț care depășește valoarea nominală a acestora). Noua instrucțiune conține și a doua opțiune - atunci când obligațiunile sunt plasate la un preț sub valoarea lor nominală.
Dacă obligațiunile sunt vândute la egalitate, atunci nu apare nicio problemă și intrarea de mai sus este considerată suficientă. Dacă nu există o astfel de potrivire, atunci apar înregistrări ușor diferite. Dacă obligațiunea este vândută la un preț peste valoarea nominală, atunci diferența se reflectă în contul 98.1 „Venituri primite în contul perioadelor viitoare” și, în plus, această diferență trebuie anulată pe toată perioada de circulație a obligațiunii, cont pentru care 98.1 „Venituri primite în contul perioadelor viitoare” se debitează. perioade” și se creditează contul 91.1 „Alte venituri”.
Dacă o obligațiune este vândută la un preț sub valoarea nominală, atunci diferența dintre prețul de vânzare și valoarea nominală a obligațiunilor se acumulează suplimentar în mod egal în perioada de circulație a obligațiunii. În acest caz, se creditează contul 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și se debitează contul 91.2 „Alte cheltuieli”.
3. Obținerea de credite și împrumuturi este aproape întotdeauna însoțită de plata dobânzii. Trebuie să plătiți pentru tot, doar brânza într-o capcană de șoareci este gratuită. O caracteristică a intrării duble trebuie recunoscută că atunci când se primește un împrumut (împrumut), se reflectă doar suma acestui împrumut (împrumut), în timp ce valoarea reală a datoriei este mai mare, uneori semnificativ mai mare decât împrumutul primit în detrimentul interes.
Contabilii au găsit o cale de ieșire în acumularea de dobânzi suplimentare după încheierea perioadei de raportare la care se referă, de exemplu. se propune înregistrarea fiecărei perioade de raportare:
Debit 91.2 „Alte cheltuieli”
Împrumutul 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt”
Această abordare a reflectării dobânzilor acumulate la împrumuturi și credite respectă cerințele PBU 15/01: „Datoria pentru împrumuturi și credite primite este prezentată luând în considerare dobânda datorată la sfârșitul perioadei de raportare în conformitate cu termenii acorduri”.
Potrivit paragrafului 12 din Reglementările contabile „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile deservirii acestora” (PBU 15/01), costurile creditelor și creditelor primite sunt cheltuieli de exploatare ale perioadei de raportare în care au avut loc efectiv, indiferent de plată. Dar, în primul rând, nu toate costurile împrumuturilor și creditelor primite sunt legate de cheltuielile de exploatare, adică. contabilizate in contul 91 „Alte venituri si cheltuieli”. Dacă împrumuturile și creditele sunt primite și utilizate pentru a crea un activ de investiții sau pentru a plăti anticipat pentru active materiale, lucrări, servicii, costurile asociate cu obținerea acestor împrumuturi și împrumuturi nu sunt incluse în cheltuielile de exploatare. În al doilea rând, costurile asociate cu obținerea și utilizarea împrumuturilor și creditelor includ:
Costurile suplimentare legate direct de obținerea de împrumuturi și credite pot fi contabilizate provizoriu ca creanțe cu includerea lor ulterioară în cheltuielile de exploatare pe perioada scadenței obligațiilor de împrumut.
Dacă o organizație utilizează veniturile din împrumuturi și credite primite pentru a efectua plăți în avans pentru stocuri, alte valori, lucrări, servicii sau pentru a emite avansuri și depozite în contul plății acestora, atunci costurile de deservire a acestor împrumuturi și credite sunt atribuite de împrumut. organizarea la o creștere a creanțelor apărute în legătură cu plata în avans și (sau) emiterea de avansuri și depozite în scopurile de mai sus (clauza 15 PBU 15/01). La primirea de către organizația de împrumut a inventarului și a altor obiecte de valoare, efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii, acumularea ulterioară a dobânzii și implementarea altor cheltuieli legate de deservirea împrumuturilor și creditelor primite sunt reflectate în contabilitate într-o manieră generală. - cu atribuirea acestor costuri la cheltuielile de exploatare ale organizatiei imprumutate .
Compania a primit un împrumut în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioada de 1 an. Dobânda la împrumut - 24% trebuie acumulată lunar. La primirea fondurilor, a fost transferată imediat o plată în avans în valoare de 100.000 de ruble. Două luni mai târziu, compania a primit materiale de la furnizor în valoare de 60.000 de ruble. O lună mai târziu, au fost primite materiale în valoare de 40.000 de ruble.
Suma dobânzii acumulate pentru trei luni trebuie reflectată în conturile de decontare. Această sumă va crește estimarea inițială a materialelor. Dobânda acumulată pentru 4 până la 12 luni ar trebui inclusă în cheltuielile de exploatare.
Dobânzi acumulate timp de 2 luni:
100.000 * 24%: 12 * 2 = 4.000 de ruble.
Dobândă acumulată timp de 1 lună:
100.000 * 24%: 12 = 2.000 de ruble.
Dobândă atribuită materialelor primite în valoare de 60.000 de ruble:
4.000: 100.000 * 60.000 = 2.400 de ruble
Dobândă atribuită materialelor primite în valoare de 40.000 de ruble:
4.000 - 2.400 + 2.000 = 3.600 de ruble
În contabilitatea întreprinderii se vor face următoarele înregistrări:
Debit 60 Credit 66 - 4000 ruble. - dobanda acumulata la imprumut timp de 2 luni; Debit 10 Credit 60 - 2400 ruble. - materialele au fost creditate în valoare de 60.000 de ruble și a fost atribuită suma dobânzii atribuibile materialelor primite; Debit 60 Credit 66 - 2000 ruble. - dobanda acumulata la imprumut timp de 1 luna; Debit 10 Credit 60 - 3600 ruble. - materialele au fost creditate în valoare de 40.000 de ruble și a fost atribuită suma dobânzii atribuibile materialelor primite; Debit 91,2 Credit 66 - 2.000 de ruble. - dobanda acumulata la imprumut (lunar).
Conform paragrafului 25 din PBU 15/01, costurile împrumuturilor și creditelor primite, legate direct de achiziția și (sau) construcția unui activ de investiții, sunt incluse în costul inițial al acestui activ. „Un activ de investiții este înțeles ca un obiect de proprietate, a cărui pregătire pentru utilizarea prevăzută necesită un timp considerabil” (clauza 12 din PBU 15/01).
Pentru a include costurile de împrumut și de credit în costul inițial al unui activ de investiție, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
În cazul în care lucrările legate de construcția unui activ de investiții sunt suspendate pentru o perioadă mai mare de trei luni, costurile împrumuturilor primite și creditele utilizate pentru formarea activului menționat sunt încasate din cheltuielile curente ale organizației. Perioada în care coordonarea suplimentară a problemelor tehnice și (sau) organizatorice care au apărut în timpul construcției bunului nu este inclusă în calculul perioadei de suspendare a lucrărilor.
Costurile împrumuturilor și creditelor primite formează costul inițial al activului de investiție până la punerea în funcțiune a facilității. Începând cu prima zi a lunii următoare celei în care activul a fost acceptat în contabilitate ca element de imobilizare sau complex imobiliar (pentru tipurile relevante de active care formează proprietatea complexului), costurile de împrumut și de credit sunt percepute. la cheltuielile de exploatare.
„Dacă un activ de investiții nu este acceptat în contabilitate ca obiect al activelor fixe sau al unui complex imobiliar (în funcție de elementele de activ relevante), dar producția reală de produse, lucrări și servicii a început pe el, atunci includerea costurile împrumuturilor și creditelor în costul inițial al investiției activul încetează din prima zi a lunii următoare celei de începere efectivă a funcționării” (clauza 31 PBU 15/01).
4. Rambursarea creditului se face prin plata, de regula, dintr-un cont curent.În acest caz, se debitează contul 66 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen scurt” și se creditează contul 51 „Conturi de decontare”.
O societate cu răspundere limitată a vândut obligațiuni pentru 200.000 de ruble, a căror valoare nominală era de 180.000 de ruble. Scadența obligațiunilor este de douăsprezece luni. Dobânda la obligațiuni - 3% pe an. Schema generală a înregistrărilor după expirarea primului trimestru va arăta astfel:
A primit venituri din vânzarea de obligațiuni de 200.000 de ruble. (180.000 de ruble - valoarea nominală, 20.000 de ruble - excesul prețului de vânzare peste valoarea nominală. Dobânda la împrumut se va ridica la 5400 de ruble):
Debit 51 Credit 66 - 180.000 de ruble; Debit 51 Credit 98,1 - 20.000 de ruble;
La sfârșitul primului trimestru, se acumulează dobânzi (5400 ruble: 4):
La sfârșitul primului trimestru, venitul este reflectat din excesul prețului real al obligațiunii față de valoarea nominală, atribuibil acestui trimestru (20.000 de ruble: 4):
Debit 98,1 Credit 91,1 - 5.000 de ruble.
Să presupunem acum că veniturile din vânzarea de obligațiuni s-au ridicat la 180.000 de ruble, iar valoarea lor nominală a fost de 200.000 de ruble. Restul condițiilor sunt aceleași. În contabilitatea întreprinderii se vor face următoarele înregistrări:
Veniturile din vânzarea de obligațiuni au fost creditate (200.000 de ruble - valoarea nominală, 20.000 de ruble - excesul valorii nominale a obligațiunilor peste valoarea de vânzare a acestora. Dobânda la împrumut este de 5400 de ruble:
Debit 51 Credit 66 - 180.000 de ruble;
La sfârșitul primului trimestru se acumulează dobânzi:
Debit 91,2 Credit 66 - 1.350 ruble;
La sfârșitul primului trimestru, se reflectă pierderile din excesul valorii nominale față de prețul real de vânzare:
Debit 91,2 Credit 66 - 5000 ruble.
5. Caracteristicile contabilității apar în acele cazuri când vine vorba de utilizarea facturilor. O organizație poate primi bani împotriva unui bilet la ordin și apoi se face o înregistrare foarte simplă:
Debit 51 „Conturi de decontare”
Împrumutul 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt”
Totodată, banii efectiv primiți sunt creditați în debitul contului 51 „Conturi de decontare”, iar suma împrumutului acordat creditului contului 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”. Întrucât trebuie întotdeauna să plătiți pe o cambie mai mult decât primiți în baza ei, această diferență trebuie anulată în debitul contului 91/2 „Alte cheltuieli”.
6. Un contract de credit și/sau împrumut poate fi încheiat fie în valută, fie în unități convenționale. La rambursarea împrumutului în acest caz poate apărea fie suma, fie diferența de curs valutar.
Contabilitatea analitica la contul 66 "Decontari la credite si credite pe termen scurt" se efectueaza de catre institutiile de credit si alti creditori, pe tipuri de credite si imprumuturi.
În vechea instrucțiune, era indicată o defalcare a contabilității analitice pentru conturile împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt - pentru împrumuturile individuale și scadența împrumuturilor. Această secțiune este absentă din noua instrucțiune, dar aceasta nu înseamnă că contabilul ar trebui să refuze o astfel de contabilitate.
În conformitate cu prevederile PBU 15/01, contabilitatea analitică a împrumuturilor și creditelor ar trebui organizată în contextul datoriilor urgente și restante. Totodată, prin datorie urgentă se înțelege datoria aferentă împrumuturilor și creditelor primite, a cărei scadență, în condițiile contractului, nu a venit sau a fost prelungită (prelungită) în modul prescris. Datoria restante este considerată a fi o datorie care a expirat conform termenilor contractului, perioada de rambursare. La expirarea termenului de plată, organizația împrumutată este obligată să asigure transferul datoriei urgente în datorie restante, care se efectuează în ziua următoare celei în care, în condițiile contractului de împrumut și (sau) credit, împrumutatul trebuia să ramburseze suma principală a datoriei.
Contul 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt” este utilizat de către persoanele juridice pentru afișarea informațiilor privind decontările reciproce privind fondurile împrumutate primite furnizate societății prin convenții pe o perioadă mai mică de un an.
Contul 66 în contabilitate este destinat generalizării și monitorizării ulterioare a informațiilor privind decontările reciproce în curs de desfășurare în baza acordurilor emise întreprinderii de fonduri împrumutate și dobânzi acumulate pentru utilizarea împrumuturilor și împrumuturilor. Afișează date privind împrumuturile și împrumuturile primite pe termene mai mici de 12 luni.
Atenţie! Pentru contabilizarea contractelor de împrumut pe termen lung (peste 12 luni) se utilizează contul 67.
Sch.66 este pasiv. În împrumut sunt afișate sumele de bani primite pentru utilizare temporară de către întreprindere în corespondență cu conturile 60,50,51,52 etc. Prin debit - rambursare parțială sau totală a împrumuturilor și creditelor.
Atenţie! Pentru companiile interdependente care furnizează situații financiare unificate pe baza rezultatelor activităților lor, decontările reciproce asupra sumelor împrumutate primite sunt afișate separat.
Împrumuturile suplimentare pot fi furnizate de companie prin emiterea și plasarea ulterioară de obligațiuni. Aceste operațiuni sunt luate în considerare în contul 66 separat. În cazurile în care valorile mobiliare sunt plasate la un cost mai mare decât valoarea nominală, excesul este afișat suplimentar în contul 98. Diferența este anulată uniform pe toată perioada de plasare a valorilor mobiliare circulația obligațiunilor, diferența dintre valori se acumulează în plus uniform de la Kt66 la Dt91.
În plus, pe lângă contul 66, se poate deschide un subcont pentru afișarea separată a informațiilor privind transferul cambiilor de către titularul băncii și alte obligații ale organizației cu scadențe de cel mult 12 luni ( valoarea nominală a cambiei transferate se ia în considerare la Kt66). Finalizarea operațiunii de contabilizare a biletului la ordin se realizează pe baza notificării primite de bancă (altă instituție financiară) prin afișarea sumei facturii pentru Dt66 în corespondență cu creanțele. Operațiunile de returnare a banilor de către deținătorul cambiei la bancă ca urmare a neîndeplinirii de către trăgător a termenilor convențiilor se înregistrează conform Dt66.
Ar trebui luat în considerare! Conturile de creanță, al căror gaj era facturi restante, rămân afișate pe conturile speciale.
Monitorizarea informatiilor afisate pe contul 66 se realizeaza, in functie de tipul de fonduri imprumutate, de catre contrapartidele creditoare asigurate cu fonduri (de exemplu, banci, furnizori obisnuiti). Decontările de bilet la ordin sunt analizate de către instituțiile de credit care au acceptat biletul la ordin, contrapărți-promitenți și separat pentru fiecare bilet la ordin.
Utilizarea contului 66 pentru afisarea informatiilor privind decontarile reciproce asupra fondurilor imprumutate societatilor comerciale pe baza de contracte pe perioade mai mici de 12 luni, se realizeaza in conformitate cu Planul de Conturi in vigoare, aprobat prin Ordinul Ministerului Finantelor din 31 octombrie 2000 nr.94. , PBU 15/2008 și alte acte legislative.
Dt50,51,52,55 Kt66 - numerar sau transfer bancar primit
Dt10.41 Kt66 - detașarea mărfurilor și materialelor în cadrul unui contract de împrumut pe termen scurt
Dt60 Kt66 - transferul datoriilor existente către furnizori într-un împrumut de la aceștia, transferul împrumuturilor și creditelor primite ca acoperire a conturilor de plătit
Dt91.02 Kt66
Dt66 Kt91.01
Dt91.02 Kt66
Dt66 Kt50,51,52,55 - retragere de numerar de la casierie sau transfer fără numerar
Dt66 Kt62 - rambursarea creanțelor reciproce
Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt- acesta este contul 66. Este destinat să sintetizeze informații despre situația împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt (pentru o perioadă care nu depășește 12 luni) primite de organizație.
Contabilitatea datoriilor aferente împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt se efectuează în contul pasiv 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” în contextul următoarelor subconturi:
Pe subcontul 66-1 „Decontări privind împrumuturile bancare pe termen scurt” se iau în considerare acordarea și rambursarea împrumuturilor pe termen scurt și dobânzile la acestea. Un împrumut poate fi obținut prin creditarea fondurilor direct în contul curent. Mai des, însă, creditul este folosit pentru a plăti facturile furnizorilor și alte cheltuieli casnice.
Dobânzile la împrumuturi și împrumuturi (cu excepția dobânzilor la împrumuturile și împrumuturile restante, precum și cele asociate cu achiziționarea de active fixe și necorporale și alte active imobilizate (imobilizate pe termen lung) sunt incluse în costul produselor ( lucrări, servicii). Dobânda inclusă în cost este aferentă elementului „Alte cheltuieli”. Datoria la un împrumut în valută se reevaluează cu virarea diferenței de curs valutar în contul 92 „Venituri și cheltuieli extra-exploatare”.
Dacă în contul curent nu există suficiente fonduri pentru achitarea datoriilor la împrumuturi, atunci (suma lipsă este atribuită creditelor restante. Pentru a contabiliza creditele restante, se deschide un cont analitic separat „Împrumuturi neplătite la timp” în contul 66 . (Transferul împrumuturilor în acest cont este emis de către internă În plus, în unele cazuri, creditele restante pe termen scurt pot fi convertite în împrumuturi pe termen lung: Dt 67 Kt 66.
Pe subcontul 66-2 „Decontări privind împrumuturile pe termen scurt” se are în vedere mişcarea împrumuturilor pe termen scurt primite de la alte organizaţii atrase de emiterea şi plasarea de obligaţiuni. Primirea (acordarea) împrumuturilor se formalizează printr-un acord între împrumutat și creditor sau o cambie. Creditul subcontului 66-2 reflectă suma datoriei organizației împrumutate pentru împrumuturile primite.
La subcontul 66-3 "Decontari cu institutii de credit pentru operatiuni de contabilizare (discontare) cambii si alte obligatii de creanta cu scadenta de cel mult un an", decontari cu banci pentru contabilizarea (discontarea) cambiilor. si se iau in considerare alte obligatii de datorie cu scadenta de cel mult un an . Contabilitatea cambiilor este înțeleasă ca o astfel de operațiune atunci când deținătorul unei cambii transferă (vinde) cambii către bancă înainte de data scadenței și primește un anumit comision pentru aceasta pe cambie, minus dobânda de scont. Dobânda contabilă este un comision perceput de bancă pentru plata în avans prin achiziționarea (contabile) de cambii înainte de data scadentă pentru plata acestora.
A fost utilă pagina?
Contul 66 „Decontări privind creditele și împrumuturile pe termen scurt” reflectă informații despre starea creditelor și împrumuturilor primite de organizație pe o perioadă care nu depășește 12 luni în valută rusă sau străină.
Sumele creditelor și creditelor pe termen scurt primite se reflectă în creditul contului 66 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen scurt” și în debitul conturilor: 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare” .
Organizațiile pot încheia între ele un contract de împrumut comercial, în baza căruia unele organizații oferă altora o amânare a plății fondurilor pentru bunurile vândute, munca prestată, serviciile prestate. Sumele creditelor comerciale pe termen scurt primite pentru plata facturilor furnizorilor se reflectă în creditul contului 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și în debitul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Îndeplinirea obligației din contractul de împrumut (plata facturii furnizorului) se reflectă în evidența contabilă a împrumutatului în debitul contului 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și creditul contului 51 „Conturi de decontare”. ". Procedura contabilă pentru acordarea unui împrumut comercial este cuprinsă în comentariile la subcontul 58-05 „Împrumuturi acordate”.
La primirea unui împrumut în natură pe termen scurt, contul 66 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen scurt” se creditează în corespondență cu debitul conturilor de active materiale primite.
Dobânda de plătit la creditele și împrumuturile pe termen scurt primite se reflectă în creditul contului 66 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen scurt” în corespondență cu debitul subcontului 91-02 „Alte cheltuieli”. La obținerea de credite și împrumuturi pentru achiziționarea de active materiale sau obiecte de active imobilizate, dobânzile la fondurile împrumutate acumulate înainte de data valorificării acestor active sunt incluse în cheltuielile efective pentru achiziția lor și se reflectă în creditul contului 66. „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” în corespondență cu conturile de achiziție de active. Dobânzile acumulate după data înregistrării imobilului în bilanţ, se referă la cheltuieli de exploatare şi se încasează la debitul subcontului 91-02 „Alte cheltuieli”.
Contul 66 „Calcule privind creditele și împrumuturile pe termen scurt” se debitează pentru sumele creditelor pe termen scurt rambursate și împrumuturilor în corespondență cu conturile de casă. În cazul nerambursării unui împrumut primit ca garanție pentru o cambie în numerar, deducerea de către bancă a cambiei garantate prin împrumut se reflectă în debitul contului 66 „Decontări pe
credite și împrumuturi pe termen scurt” și creditul subcontului 91-01 „Alte venituri”.
Împrumuturile și împrumuturile care nu sunt rambursate la timp sunt contabilizate separat.
La contul 66 "Decontari la credite si imprumuturi pe termen scurt" se pot deschide urmatoarele subconturi: 66-
01 „Decontări privind creditele bancare pe termen scurt”; 66-
02 „Calculuri privind împrumuturile pe termen scurt”; 66-
03 „Decontări privind operațiunile de schimb (de reducere)”; 66-
04 „Calculuri privind împrumuturile obligațiuni”; 66-
05 „Decontări cu filiale”; 66-
06 „Decontări cu firme dependente”; 66-
80 „Altele”.
Sub-contul 66-01 „Decontări la împrumuturi bancare pe termen scurt” este destinat contabilizării decontărilor cu banca a împrumuturilor primite pe o perioadă de cel mult 12 luni.
Subcontul 66-02 „Decontări la împrumuturi pe termen scurt” este destinat contabilizării decontărilor cu întreprinderi și organizații privind împrumuturile pe termen scurt primite.
Sub-contul 66-03 „Decontări în contabilitate (discontare) cambii” este destinat contabilizării decontărilor cu instituțiile de credit privind contabilizarea (discontarea) cambiilor cu scadența de cel mult 12 luni.
Tranzacțiile contabile (discontare) ale cambiilor se înregistrează în creditul subcontului 66-03 „Decontări în contabilitate (scontarea) cambiilor” și în debitul conturilor de numerar (suma efectiv primită de numerar) și al subcontului 91-02 „ Alte cheltuieli” (cont dobândă plătită instituție de credit).
Operațiunile de contabilitate (reducere) a cambiilor se închid pe baza unei notificări către instituția de credit de plată prin reflectarea sumei cambiei pe debitul subcontului 66-03 „Decontări în contabilitate (scontarea) cambiilor” și creditul creantelor corespunzatoare.
Atunci când o organizație de deținători de cambii returnează fondurile primite de la o instituție de credit ca urmare a contabilizării (reducerii) cambiilor sau a altor obligații de datorie, ca urmare a neîndeplinirii obligațiilor de plată de către trăgător sau alt plătitor al cambiei. în timp util se face o înscriere pe debitul subcontului 66-03 „Decontări la operațiuni contabile (discontare) cambie” în corespondență cu conturile de casă.
Subcontul 66-04 „Calculuri privind împrumuturile cu obligațiuni” este destinat contabilizării împrumuturilor pe termen scurt obținute prin emiterea și plasarea de obligațiuni. În acest caz, dacă obligațiunile sunt plasate la un preț care depășește valoarea nominală a acestora, atunci suma valorii nominale a obligațiunilor se înregistrează pe debitul conturilor de numerar și creditul subcontului 66-04 „Decontări pe obligațiuni. împrumuturi”, iar cuantumul excedentului prețului de plasare a obligațiunilor față de costul valorii nominale a acestora - la debitul conturilor de numerar și la creditul subcontului 98-01 „Venituri primite în contul perioadelor viitoare”. Suma alocată subcontului 98-01 „Venituri primite în contul perioadelor viitoare” este anulată în mod egal în perioada de circulație a obligațiunilor la subcontul 91-01 „Alte venituri”.
Dacă obligațiunile sunt plasate la un preț mai mic decât valoarea nominală, atunci diferența dintre prețul de plasare și valoarea nominală a obligațiunilor se acumulează suplimentar în mod egal pe perioada de circulație a obligațiunilor din creditul subcontului 66-04 „Decontări pe obligațiuni. împrumuturi” la debitul subcontului 91-02 „Alte cheltuieli”.
Dobânda plătibilă pentru împrumuturile garantate primite se reflectă în creditul subcontului 66-04 „Decontări privind împrumuturile garantate” în corespondență cu debitul subcontului 91 2
"Alte cheltuieli".
Subconturile 66-05 „Decontări cu filiale” și 66-06 „Decontări cu societăți dependente” sunt utilizate pentru a contabiliza împrumuturile primite de la filiale și societățile dependente pe o perioadă mai mică de 12 luni.
Contabilitatea analitică a creditelor și împrumuturilor pe termen scurt se ține pe tipuri de credite și împrumuturi, instituții de credit și alți creditori care le-au acordat.
Tabelul 6.4.
Contul 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” corespunde conturi În debit În credit 50 „Casiera” 07 „Echipamente pentru instalare” 51 „Conturi de decontare” 08 „Investiții în active imobilizate” 52 „Conturi valutare” 10 „ Materiale" 55 "Conturi speciale în bănci" 41 "Marfuri" 62 "Decontări cu cumpărători și clienți" 50 "Casiera" 66 "Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt" 16 "Decontări cu diverși debitori și creditori" 51 "Conturi de decontare" 91 „Alte venituri și cheltuieli „52 „Conturi valutare” 55 „Conturi bancare speciale” 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” 68 „Decontări privind impozite și taxe” 16 „Decontări cu diverse debitori și creditori" 82 "Capital de rezervă" 91 "Alte venituri și cheltuieli" WWW..InetLib:Ru. -
Compania de construcții a primit un împrumut pe termen scurt de la organizația Akvarel pentru o lună în valoare de 177.000 de ruble. sub 10% pe an. Fondurile au fost virate în contul curent al companiei. În aceeași lună, compania de construcții a finalizat reparații pentru organizația Akvarel în valoare de 177.000 de ruble, inclusiv TVA de 27.000 de ruble. Părțile au convenit ca restituirea sumei creditului să fie rambursată prin compensarea contra-obligației de plată a lucrărilor de reparații efectuate (de la data restituirii fondurilor împrumutate stabilită prin contractul de împrumut).
Costul real al lucrărilor de reparații efectuate a fost de 147.000 de ruble.
Perioada fiscală pentru TVA într-o companie de construcții este o lună calendaristică. Veniturile și cheltuielile în scopul impozitării profitului sunt determinate de societatea de construcții pe bază de angajamente.
Înregistrările se fac în contabilitate:
Debit 51 „Conturi de decontare”
177.000 RUB - a primit un credit pe termen scurt;
Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
Împrumut 90-01 „Venit” -
177.000 RUB - reflectă încasările din lucrările de reparații efectuate;
Debit 90-03 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 68 -
27 000 de ruble. - se adauga suma TVA din lucrarile executate;
Debit 68 Credit 51 „Conturi de decontare” -
27 000 de ruble. - se virează la buget suma TVA;
Debit 90-02 „Cost”
Credit 20 „Producție principală” -
147.000 RUB - anulat costul real al lucrărilor de reparații;
Debit 66-02 „Calcule pentru împrumuturi pe termen scurt”
Împrumutul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” -
177.000 RUB - se reflectă rambursarea creanțelor reciproce;
Debit 91-02 „Alte cheltuieli”
Împrumutul 66-02 „Decontări privind împrumuturile pe termen scurt” -
1454,79 RUB ((177.000 ruble x 10%: 365 de zile) x 30 de zile) - dobânda acumulată la primit
Debit 99 „Profit și pierdere” Credit 68 -
349,15 RUB (1454,79 ruble x 24%) - se reflectă o datorie fiscală permanentă;
Debit 66 „Calcule pentru împrumuturi pe termen scurt”
Credit 51 „Conturi de decontare” -
1454,79 ruble - dobânda a fost transferată în contul organizației.
Să explicăm înregistrările contabile efectuate.
În conformitate cu paragraful 1 „Împrumut” Cap. 42 „Împrumut și credit” din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de împrumut, o parte (împrumutător) transferă bani sau alte lucruri definite prin caracteristici generice în proprietatea celeilalte părți (împrumutatul), iar împrumutatul se obligă să returnează împrumutătorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului) sau egală cu numărul de alte lucruri pe care le-a primit de același fel și calitate (clauza 1, articolul 807 din Codul civil al Federației Ruse). Contractul de împrumut trebuie încheiat în scris, atunci când creditorul este o persoană juridică, indiferent de valoarea împrumutului (clauza 1, articolul 808 din Codul civil al Federației Ruse).
Cu excepția cazului în care prin lege sau prin contractul de împrumut se prevede altfel, împrumutătorul are dreptul de a primi dobândă de la împrumutat asupra sumei împrumutului în suma și în modul stabilite prin acord (clauza 1, articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse). ).
Suma unui împrumut pe termen scurt primit de organizație (pentru o perioadă care nu depășește 12 luni) (clauza 5 (PBU 15/01), Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.08.2001 N 60n) este reflectată în creditul contului 66 "Decontari la credite si credite pe termen scurt" in corespondenta cu debitul contului 51 "Conturi de decontare".
Trebuie menționat că primirea de către organizație a fondurilor sub formă de împrumut nu duce la o creștere a capitalului organizației, suma împrumutului primit nu este venitul organizației (clauza 2 PBU 9/ 99, Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.1999 N 32n).
1. Cum se reflectă în contabilitate împrumuturile și împrumuturile primite, precum și cheltuielile cu acestea.
2. Ce ar trebui prevăzut în politica contabilă „contabilă” pentru contabilizarea corectă a împrumuturilor și împrumuturilor.
3. În ce ordine se iau în calcul în scopuri fiscale dobânzile la credite și împrumuturi.
Conducerea unei afaceri, mai ales în stadiul de creare și extindere, necesită investiții financiare. Foarte rar, este posibil să o facem „pe cont propriu”, cel mai adesea trebuie să atragem fonduri împrumutate. Puteți împrumuta de la o bancă la un procent general, sau de la parteneri de afaceri sau chiar de la fondatori în condiții favorabile (inclusiv fără dobândă). Scopurile obținerii unui împrumut (împrumut) pot fi și ele complet diferite: pentru a actualiza activele de producție, pentru a achita datorii curente sau, de exemplu, pentru a cumpăra o nouă mașină „oficială” a directorului. În funcție de acești parametri și de alți parametri (condiții, termene, scopul strângerii fondurilor împrumutate), tratamentul contabil al împrumuturilor și împrumuturilor variază. În plus, regulile de contabilizare a fondurilor împrumutate, stabilite în scopuri contabile și în scopuri fiscale, diferă. Toate aceste caracteristici ale contabilității pentru împrumuturi și împrumuturi vor fi discutate în acest articol.
Pentru început, vom înțelege ce sunt împrumuturile și creditele și care este diferența dintre ele. În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse:
Conform unui contract de împrumut, una dintre părți (împrumutatul) transferă bani sau alte lucruri definite de caracteristici generice către proprietatea celeilalte părți (împrumutatul), iar împrumutatul se obligă să returneze împrumutătorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului) sau o cantitate egală de alte lucruri primite de el de acelaşi fel şi calitate . (Clauza 1, articolul 807 din Codul civil al Federației Ruse)
Conform unui contract de împrumut, o bancă sau o altă organizație de credit (creditor) se obligă să furnizeze fonduri (credit) împrumutatului în suma și în condițiile stipulate de contract, iar împrumutatul se obligă să returneze suma de bani primită și să plătească dobânda pe el. (Clauza 1, articolul 819 din Codul civil al Federației Ruse)
În acest fel, Principalele diferențe dintre un împrumut și un împrumut:
Acest articol discută contabilizarea împrumuturilor primite de împrumutat și monetarîmprumuturi.
Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor este reglementată de PBU 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturile și creditele”, conform căreia, în contabilitate reflectate separat:
Pentru a contabiliza creditele și împrumuturile primite, Planul de conturi prevede următoarele conturi contabile:
Pentru a reflecta separat suma principală a datoriei și dobânda aferentă acesteia în conturile specificate, planul de conturi de lucru al organizației trebuie să prevadă subconturi, De exemplu:
În plus, se pot distinge subconturi separate pentru contabilizarea împrumuturilor, subconturi separate pentru contabilizarea împrumuturilor, precum și pentru contabilitatea analitică a împrumuturilor și împrumuturilor primite în valută. Fiecare organizație dezvoltă o listă specifică de sub-conturi „pentru ea însăși”.
În contabilitate, suma principală a unui împrumut (împrumut) este reflectată ca conturi de plătit:
În funcție de perioada pentru care se acordă împrumutul (împrumutul)., datoria asupra acestuia poate fi:
Întrucât PBU 5/2008 nu conține instrucțiuni specifice privind procedura de contabilizare a datoriilor la împrumuturi și împrumuturi în funcție de scadență, organizația trebuie să aleagă și să stabilească în mod independent în politica contabilă în scopuri contabile una dintre opțiunile posibile:
Opțiunea 1. Organizare traduce datoria pe termen lung la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt și invers, în funcție de scadență. De exemplu, când rămân 12 luni înainte de scadența unui împrumut pe termen lung, organizația transferă datoria rămasă pe termen scurt. Sau, invers, atunci când perioada de rambursare a unui credit pe termen scurt este prelungită și mai mult de 12 luni rămân până la expirarea acestuia în noile condiții, organizația transferă datoria la una pe termen lung.
Opțiunea 2. Organizare nu se traduce datoria pe termen lung la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt și invers. În acest caz, creditele (împrumuturile) primite pe o perioadă mai mare de 12 luni sunt contabilizate ca datorie pe termen lung până la expirarea perioadei specificate.
Este demn de remarcat faptul că prima opțiune de contabilizare a datoriilor la împrumuturi și împrumuturi este mai de preferat, deoarece îndeplinește pe deplin cerințele paragrafului 19 din PBU 4/99 „Situațiile contabile ale unei organizații” privind reflectarea separată în bilanţul contabil al datorii pe termen lung și pe termen scurt (conturile de plătit pe termen lung și pe termen scurt pentru împrumuturi și împrumuturi sunt reflectate în diferite secțiuni ale bilanțului). Cu toate acestea, formal, nici cea de-a doua opțiune nu este eronată, deoarece perioada specificată în acord este luată ca bază pentru determinarea perioadei de rambursare a unui împrumut (împrumut).
Costurile îndatorării și îndatorării includ dobânda pentru utilizarea fondurilor împrumutate și cheltuieli suplimentare. Desigur, ponderea principală a cheltuielilor cade pe dobândă, mai ales când vine vorba de împrumuturi bancare.
În contabilitate, dobânda pentru utilizarea unui credit (împrumut) se reflectă:
A doua metodă este utilizată dacă scopul obținerii unui împrumut (împrumut) este achiziția (construcția, fabricarea) unui activ de investiții. În același timp, în conformitate cu PBU 15/2008, un activ de investiții este recunoscut ca obiect de proprietate, a cărui pregătire pentru utilizarea prevăzută necesită un timp îndelungat și costuri semnificative pentru achiziție (construcție, fabricație), precum și ca obiecte de lucrari in curs si constructii in curs, care ulterior vor fi acceptate in contabilitate ca active fixe (inclusiv terenuri), imobilizari necorporale sau alte active imobilizate. Conditii specifice de clasificare a obiectelor imobiliare ca active de investitii(ce perioadă de pregătire pentru utilizare este considerată lungă și ce valoare a cheltuielilor este semnificativă) organizația trebuie să stabilească și să stabilească în mod independent în politica sa contabilă.
! Notă: Organizațiile care au dreptul de a aplica metode contabile simplificate, inclusiv întreprinderile mici, au posibilitatea de a lua în considerare dobânda la orice împrumuturi și împrumuturi (chiar și cele primite pentru achiziționarea unui activ de investiții) ca parte a altor cheltuieli (paragraful 4, clauza 7, PBU 15 /2008). Cu toate acestea, acest lucru trebuie menționat în politicile contabile ale entității în scopuri contabile.
Dobânda pentru utilizarea fondurilor împrumutate trebuie să fie reflectată în alte cheltuieli sau inclusă în costul unui activ de investiții uniform(clauza 8 PBU 15/2008):
Cheltuielile suplimentare privind împrumuturile și împrumuturile includ (clauza 3 PBU 15/2008):
Cheltuieli suplimentare cu împrumuturi și împrumuturi sunt întotdeauna incluse în alte cheltuieli, indiferent de scopul obținerii de fonduri împrumutate (clauza 8 PBU 15/2008).
În ceea ce privește perioada de includere a cheltuielilor suplimentare privind împrumuturile și împrumuturile în alte cheltuieli, există două opțiuni (paragraful 2, clauza 8 din PBU 15/2008):
| Credit | ||
| 51 „Conturi de decontare” | 66-01 „Împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” |
A primit un împrumut (împrumut) |
| 91-2 „Alte cheltuieli” | S-a acumulat suma cheltuielilor suplimentare privind împrumutul (împrumut) (de exemplu, pentru examinarea contractului, comision bancar etc.) | |
| 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” | 51 „Conturi de decontare” | Suma cheltuielilor suplimentare privind împrumutul (împrumutul) a fost plătită |
| 91-2 „Alte cheltuieli” (08 „Investiții în active imobilizate”) |
66-02 „Dobânda la împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt” |
Dobânda acumulată pentru utilizarea creditului (împrumut) |
| 66-02 „Dobânda la împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt” (67-02 „Dobânda la împrumuturile și împrumuturile pe termen lung”) |
51 „Conturi de decontare” | Dobânda plătită pentru utilizarea creditului (împrumut) |
| 67-01 „Împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” | 66-01 „Împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” | Datoria pe termen lung a unui credit (împrumut) a fost convertită într-o datorie pe termen scurt |
| 66-01 „Împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” (67-01 „Împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”) |
51 „Conturi de decontare” | Împrumut rambursat (împrumut) |
Procedura de contabilizare fiscală a creditelor și împrumuturilor primite, precum și a dobânzii aferente acestora, depinde de sistemul de impozitare pe care îl aplică debitorul:
|
Componentele creditelor și împrumuturilor |
DOS (recunoașterea veniturilor și cheltuielilor pe bază de angajamente) |
USN |
| Obținerea unui împrumut (împrumut) | Nerecunoscut ca venit (clauza 10 clauza 1 articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse), inclusiv utilizarea unui împrumut fără dobândă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 9 februarie 2015 nr. 03-03-06/ 1/5149) | Nu este recunoscut ca venit (clauza 1 clauza 1.1 articolul 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
| Rambursarea unui împrumut (împrumut) | Nu este recunoscut ca o cheltuială (clauza 12, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
Nu este recunoscut ca o cheltuială (Articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
| Dobânzi la împrumuturi și împrumuturi | Recunoscute drept cheltuieli nefuncționale (clauza 2 clauza 1 articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
Recunoscut ca o cheltuială (clauza 9 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
| Recunoscut în contabilitatea fiscală la fiecare dintre date *
(clauza 8 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse): - în ultima zi a fiecărei luni de utilizare a creditului; - la data rambursării creditului |
Recunoscut în contabilitatea fiscală la data plății (clauza 1 clauza 2 articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
|
| Recunoscut ca cheltuieli integral **
(Clauza 1, Articolul 269, Clauza 2, Articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Excepție: dobânda la împrumuturi și credite recunoscute tranzactii controlate. O astfel de dobândă este luată în considerare în cheltuieli pe baza ratei efective, ținând cont de prevederile Sec. V.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 1, articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
||
* Suma dobânzii inclusă în cheltuielile pentru calcularea impozitului pe venit la o anumită dată este calculată conform formulei (clauza 4 din articolul 328 din Codul fiscal al Federației Ruse):
** De la 1 ianuarie 2015, dobânzile la împrumuturi și împrumuturi pot fi incluse în cheltuielile fiscale în cantitate totală(pe baza tarifului specificat în contract). Totuși, pentru aceasta, astfel de cheltuieli, ca toate celelalte, trebuie să îndeplinească cerințele stabilite la art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse:
Așadar, de exemplu, Ministerul Finanțelor consideră inacceptabilă să se ia în considerare în cheltuielile fiscale dobânzile plătite la un împrumut ridicat pentru plata dividendelor către fondatori, întrucât astfel de cheltuieli nu au fost efectuate în scopul generării de venituri (Scrisoarea Ministerul de Finanțe al Federației Ruse din 18 martie 2013 Nr. 03-03-06 / 1 /8152).
Așa că am aflat că procedura de reflectare a împrumuturilor și împrumuturilor în contabilitate și contabilitate fiscală este diferită. În principal, procedura de recunoaștere a dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate în cheltuieli este diferită. În acest sens, pot exista diferențe de contabilitate prevăzute de PBU 18/02. De exemplu:
Permiteți-mi să vă reamintesc că PBU 18/02 nu poate fi aplicat de către organizațiile care au dreptul de a utiliza metode contabile simplificate, inclusiv întreprinderile mici. Totuși, o astfel de „neaplicare” trebuie înregistrată în politica contabilă.
Vi se pare util și interesant acest articol? distribuie cu colegii de pe rețelele de socializare!
Întrebări rămase - intreaba-i in comentariile articolului!
Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "blocare"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = adevărat; yandex_no_sitelinks = adevărat; document.write(" ");
Cum să vă familiarizați cu textele oficiale ale acestor documente, aflați în secțiune
