Sistemele fiscale ale țărilor străine diferă semnificativ între ele în ceea ce privește principalii indicatori economici, raportul dintre impozitele directe și indirecte, nivelul culturii fiscale a contribuabililor și disciplina fiscală, măsurile de răspundere pentru încălcarea legilor fiscale, sursele de impozitare . Cu toate acestea, reformele fiscale în curs de desfășurare în țări, reflectând dorința de unificare economică, prevenirea dublei impuneri și extinderea relațiilor economice internaționale, contribuie la formarea tendințelor generale în dezvoltarea modernă a sistemelor fiscale naționale. Identificarea, justificarea și utilizarea lor este de mare importanță pentru luarea unor decizii specifice în sfera fiscală.
Lumea a acumulat o vastă experiență în construirea sistemelor fiscale naționale. În stadiul actual de dezvoltare, formarea lor a fost practic finalizată și se iau măsuri pentru modificarea elementelor constitutive individuale.
Studiind tendințele de dezvoltare a sistemelor fiscale în țările străine dezvoltate, trebuie remarcată, în primul rând, utilizarea pe scară largă a TVA-ului în practica mondială a impozitării și utilizarea acestuia ca nou instrument în reglementarea unei economii de piață.
Să luăm în considerare rolul TVA în implementarea funcțiilor fiscale, de reglementare și integratoare în sistemele fiscale ale țărilor cu economii de piață.
Utilizarea pe scară largă a TVA se datorează în primul rând potențialului fiscal mare al acestei taxe de creștere și stabilizare a veniturilor bugetare. TVA are o bază de impozitare stabilă. Fondurile către buget încep să curgă deja în etapele inițiale ale producției, procesul de impozitare acoperă toate etapele ciclului de producție, precum și etapele vânzării produselor finite. Alocarea TVA-ului ca linie separată în toate documentele bancare și alte documente de decontare complică încercările de evaziune fiscală și permite inspectoratelor fiscale să controleze eficient plata TVA-ului. În același timp, contribuabilul nu suportă sarcina fiscală asociată cu încasarea TVA-ului la achiziționarea de materii prime, materiale, componente, întrucât își compensează costurile prin transferarea acestora către cumpărător. Procesul de virare a taxei se finalizează la consumatorul final al produsului finit, care suportă majoritatea TVA-ului.
Asigurând un flux stabil și garantat de fonduri către trezorerie, reducând rezistența contribuabililor și îngreunând evaziunea fiscală, TVA-ul a devenit un instrument fiscal puternic pentru impozitarea cheltuielilor de consum: veniturile fiscale din TVA la buget variază de la 45% (în Franța). ) la 18-20% (în Canada).şi Suedia).
Tabelul 10 - Evoluția cotelor standard de TVA în impozitul mondial
practică
| Tara | Anul introducerii taxei | Cote procentuale de impozitare (standard) | |||
| iniţială | 1990 ᴦ. | 2000 ᴦ. | 2006 ᴦ. | ||
| Austria | |||||
| Belgia | |||||
| Marea Britanie | 17,5 | 17,5 | |||
| Grecia | |||||
| Danemarca | |||||
| Irlanda | |||||
| Spania | |||||
| Italia | |||||
| Olanda | 17,5 | 17,5 | |||
| Franţa | 13,6 | 18,6 | 20,6 | 19,6 | |
| Germania | |||||
| Suedia | |||||
| Rusia | - |
In orice caz, taxa pe valoarea adăugată în țările UE, Japonia și o serie de alte state este folosită ca un instrument tactic important în sistemul de reglementare fiscală al unei economii de piață.
Taxa pe valoarea adăugată este pentru majoritatea țărilor cu economii de piață dezvoltate principala sursă de compensare a pierderilor din veniturile bugetare prin reducerea cotelor impozitului pe profit. Reducerea treptat a cotelor impozitelor directe, și de fapt a impozitelor pe producție, extinzând sfera de aplicare și mărind ponderea veniturilor bugetare prin TVA, statul a creat un mecanism puternic de creștere a potențialului de investire a capitalului național și de stimulare a inițiativei private.
Experiența istorică a dezvoltării și transformării sistemelor fiscale în cadrul integrării regionale ne oferă posibilitatea de a considera TVA ca unul dintre instrumentele de bază ale armonizării fiscale la nivel interstatal.
Conceptul de armonizare fiscală a apărut în timpul creării unui spațiu economic unic european și a fost dezvoltat în continuare în cadrul altor entități regionale interstatale. Pentru a implementa această sarcină globală a fost necesară unificarea principiilor de angajamente și asigurarea convergenței cotelor de TVA. Principalele obiective ale armonizării impozitării au fost:
Eliminarea limitelor fiscale de TVA la mutarea produselor comercializabile între statele membre UE;
Introducerea TVA-ului în sistemele fiscale ale țărilor care aderă la Uniunea Europeană;
Unificarea principiilor de calcul a TVA;
Convergența cotelor de impozitare (cota medie standard de TVA în UE este de 19,3%, ceea ce este în conformitate cu orientările UE pentru introducerea cotelor de TVA în intervalul 15-20%).
Unificarea taxei pe valoarea adăugată reprezintă o direcție importantă în politica de aducere a sistemelor fiscale ale statelor membre UE într-o formă comparabilă, subordonând politica fiscală națională sarcinilor comune de integrare economică europeană.
Determinarea importanței TVA ca direcție în sistemul de măsuri de reglementare a economiei de piață este, așadar, asociată cu focalizarea multifuncțională a impozitului: alături de performanța fiscală ridicată, TVA-ul este utilizat în mod activ ca element constitutiv al politicii fiscale a liberalizarea impozitării pe venit și armonizarea sistemelor fiscale naționale la nivel interstatal și participă, de asemenea, la stabilizarea situației sociale din societate prin mecanismul de diferențiere a cotelor de impozitare.
În ultimii ani ai secolului al XX-lea. au avut loc schimbări majore în structura impozitelor. Modelul principal este o schimbare serioasă către creșterea rolului impozitelor pe consum în veniturile bugetare. De exemplu, în țările OCDE în perioada 1965-1995, ponderea impozitelor pe consum a crescut de la 12% la 18%, în timp ce ponderea impozitului pe venit și a impozitului pe profit au rămas practic neschimbate. Principalul factor din spatele creșterii taxelor pe consum a fost introducerea taxei pe valoarea adăugată. Începând cu anii 1980, a existat o expansiune fără precedent a țărilor care utilizează TVA.
Al doilea motiv pentru creșterea ponderii impozitelor pe consum este tendința de creștere a cotelor de TVA în țările în care acesta a fost deja utilizat. Deci, dacă rata medie atunci când a fost introdusă în țările OCDE a fost de 12,5%, atunci în 1997 era de 17%. Pentru țările individuale, aceste tendințe sunt următoarele: Finlanda - 11% și 22%, Germania - 10% și 15%, Italia - 12% și 19%, Țările de Jos - 12% și 17,5%, Marea Britanie - 10% și 17,5% %.
Cel mai mare element de venit în multe țări străine este veniturile din impozitul pe venit. Astfel, în medie în țările OCDE acestea sunt de aproximativ 27%. În unele țări, veniturile din impozitul pe venit depășesc semnificativ această sumă. De exemplu, în Statele Unite, ponderea impozitului pe venit în buget ajunge la 40%. În anii 1990, a existat o tendință constantă de scădere a ratelor maxime ale impozitului pe venit. În același timp, chiar și după reducere, cotele marginale ale impozitului pe venit rămân încă destul de ridicate. De remarcat că, în ciuda reducerii ratelor de top în țările OCDE, ponderea încasărilor din impozitul pe venit de la persoanele fizice a rămas practic neschimbată - aproximativ 10% din PIB. Acest lucru se explică prin faptul că în multe țări reducerea cotelor marginale de impozitare pe venit a fost însoțită de o extindere a bazei de impozitare prin eliminarea unui număr de deduceri.
Veniturile din impozitul pe venit reprezintă cel mai mare element de venit din bugetul de stat pentru multe țări străine. Cota lor în bugetul de stat depinde direct de nivelul de dezvoltare economică. În țările dezvoltate, impozitul pe venit reprezintă o parte semnificativă a veniturilor guvernamentale. Astfel, în medie în țările OCDE, veniturile sunt de aproximativ 27%.În unele țări, veniturile din aceasta depășesc semnificativ această valoare. De exemplu, în Statele Unite, ponderea impozitului pe venit în stadiul actual ajunge la 60% în veniturile bugetare, în Marea Britanie, Suedia și Elveția - 40%, în Japonia în diferiți ani valoarea sa a variat între 35 și 42%, oarecum mai puțin în Franța - 17% ( tabelul 11).
Tabelul 11 - Impozitul pe venit de la persoane fizice la impozit
venituri într-un număr de țări dezvoltate în perioada 1990-1997
În procente
| Tara | ||||||||
| Olanda | 25,7 | 25,2 | 24,8 | 25,4 | 20,4 | 18,9 | 17,5 | 15,7 |
| Japonia | 41,6 | 26,2 | 25,5 | 25,6 | 22,8 | 21,4 | 20,2 | - |
| Germania | 13,9 | 27,8 | 28,0 | 27,1 | 27,1 | 27,3 | 24,7 | 23,2 |
| Franţa | 12,4 | 13,2 | 13,7 | 13,9 | 13,9 | 13,9 | 14,1 | 14,7 |
| Marea Britanie | 31,5 | 31,2 | 28,2 | 27,8 | 27,8 | 27,4 | 25,9 | 25,8 |
| Italia | 30,9 | 27,3 | 26,8 | 27,1 | 27,1 | 26,2 | 25,1 | 22,0 |
| Statele Unite ale Americii | 46,7 | 41,2 | 36,1 | 36,2 | 36,2 | 36,3 | 37,6 | 35,1 |
În același timp, este extrem de important de remarcat faptul că în țările străine s-a înregistrat o creștere a ponderii impozitului pe venit în PIB, ca urmare a reformelor fiscale din anii '80. s-a înregistrat o creștere a acestui indicator în SUA de la 8,43 la 10,1% în anii 90 ᴦ., în Franța - de la 4,41 la 6,2%, în Japonia - de la 4,6 la 6,1%, în Germania - de la 4,11 la 10,1% (Tabelul 12). ).
Tabelul 12 - Impozitul pe venitul personal la PIB într-un număr de
ţările dezvoltate în 1990-1997
În procente
| Tara | ||||||||
| Olanda | 11,02 | 11,3 | 11,6 | 12,0 | 9,2 | 8,3 | 7,6 | 6,8 |
| Japonia | 5,64 | 6,23 | 7,4 | 7,5 | 6,4 | 6,1 | 5,7 | - |
| Germania | 3,75 | 9,5 | 10,9 | 10,6 | 10,4 | 10,7 | 9,4 | 8,7 |
| Franţa | 3,95 | 4,05 | 6,0 | 6,1 | 6,2 | 6,2 | 6,4 | 6,8 |
| Marea Britanie | 9,98 | 9,9 | 9,9 | 9,3 | 9,4 | 9,7 | 9,3 | 9,1 |
| Italia | 8,49 | 10,3 | 11,3 | 11,9 | 10,6 | 10,8 | 10,8 | 9,9 |
| Statele Unite ale Americii | 8,54 | 9,3 | 9,6 | 9,8 | 9,8 | 10,1 | 10,7 | 9,3 |
În ultimii ani ai secolului al XX-lea. a existat o tendință constantă de scădere a cotelor maxime de impozit pe venit. De exemplu, cotele impozitului pe venit au fost reduse în ultimii zece ani în Australia de la 57 la 47%, Austria - de la 62 la 50%, Belgia - de la 72 la 55%, Franța - de la 65 la 54%, Japonia - de la 70 la 50% , SUA - de la 50 la 40%. Tendințe în impozitarea veniturilor personale în țările străine dezvoltate sunt prezentate în tabelul 13.
Tabelul 13 - Impozitarea persoanelor fizice în țările dezvoltate
| Tara | Ratele maxime, în procente | Tarife minime, în procente | Numărul de pariuri | |||
| Belgia | ||||||
| Danemarca | ||||||
| Franţa | ||||||
| Tabelul 13 a continuat | ||||||
| Germania | - | |||||
| Grecia | ||||||
| Irlanda | ||||||
| Italia | ||||||
| Luxemburg | ||||||
| Olanda | ||||||
| Marea Britanie | ||||||
| Spania |
În același timp, chiar și după reducere, cotele marginale ale impozitului pe venit rămân încă destul de ridicate (Tabelul 14). De remarcat că, în ciuda reducerii celor mai mari cote în aceste țări, ponderea încasărilor din impozitul pe venit de la persoanele fizice a rămas practic neschimbată - aproximativ 10% din PIB. Acest lucru se explică prin faptul că în multe țări reducerea cotelor marginale de impozitare pe venit a fost însoțită de o extindere a bazei de impozitare prin eliminarea unui număr de deduceri.
Tabelul 14 - Ratele impozitului pe venit în țări străine în
În procente
Odată cu reducerea cotelor marginale, a existat o tendință de reducere a numărului de trepte în grila impozitului pe venit. Cea mai semnificativă reducere a avut loc în următoarele țări: Austria - de la 10 la 5, Belgia - de la 12 la 7, Canada - de la 10 la 4, Franța - de la 12 la 4, Japonia - de la 15 la 5, Spania - de la 34 la 4 17, SUA - de la 14 la 5.
Următoarea tendință este creșterea contribuțiilor de asigurări sociale. Astăzi, în medie în țările OCDE, veniturile din acestea sunt aproape egale cu veniturile din impozitul pe venit. Fără îndoială, această tendință reflectă astfel de schimbări globale în lume, cum ar fi îmbătrânirea populației, o creștere a numărului de părinți singuri, o creștere a bolilor și o creștere a șomajului (Tabelul 15).
Tabelul 15 - Ponderea plăților sociale în structură
bugetul consolidat al țărilor dezvoltate
În procente
Pentru a înțelege mai bine semnificația datelor privind această cotă, este util să o comparăm cu cota impozitului pe venit din aceleași țări.
Grupul de țări dezvoltate în care impozitele sociale în ceea ce privește colectarea totală absolută depășesc vizibil impozitul pe venit este cel mai semnificativ (include Canada, Franța, Germania, Italia, Japonia, Belgia, Elveția etc.). Un grup ceva mai mic de țări în care ponderea impozitului social este mai mică decât ponderea impozitului pe venit, dar este destul de comparabilă cu cea din urmă (de exemplu, în SUA, Anglia, Suedia, Finlanda, Irlanda, Turcia). În același timp, datorită ponderii mari a economiei SUA în economiile țărilor OCDE (adică, în esență, în toate țările dezvoltate), datele pentru toate țările OCDE reflectă, parcă, starea de acel grup. Deci, în toate aceste țări în 1998, ponderea impozitelor sociale în colectarea impozitelor era de 28% (față de o pondere similară a impozitului pe venit de 30%). În fine, doar într-un număr mic de țări importanța cantitativă a impozitelor sociale este inferioară impozitului pe venit.
Schimbări majore au avut loc și în impozitarea profiturilor corporative. Principala este reducerea cotelor de impozitare. De exemplu, în ultimii 10 ani, ratele impozitului pe profit au fost reduse în Belgia de la 45% la 39%, Canada - de la 36% la 29%, Danemarca - de la 50% la 34%, Franța - de la 45% la 33%, Germania - de la 56% la 45%, Japonia - de la 43% la 37, Suedia - de la 52 la 38, SUA - de la 45 la 35%. (tabelul 16). Odată cu aceasta, a existat un proces de extindere a bazelor de impozitare pentru acest impozit.
Ponderea sa în structura veniturilor fiscale în țările dezvoltate economic rămâne stabilă la nivelul de 8-9%.
Tabelul 16 - Cotele de bază ale impozitului pe venitul corporativ
În ultimii ani, munca s-a intensificat considerabil în țările străine privind utilizarea mai largă a așa-numitelor taxe de mediu. Acest lucru este de înțeles, deoarece problemele de mediu încep să prevaleze asupra altora. Taxele de mediu au o serie de avantaje față de metodele administrative de rezolvare a problemelor de mediu. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că sarcina principală a acestui grup de impozite nu este fiscală, ci de reglementare, care vizează în primul rând soluționarea problemelor de mediu.
În practică, se aplică o varietate de taxe de mediu. În țările dezvoltate, interesul față de acestea a crescut în special în a doua jumătate a anilor 1980 în legătură cu criticile la adresa deficiențelor intervenției directe ale statului în sfera mediului și o schimbare a atenției către instrumentele de management economic. Taxele de mediu vin sub o varietate de forme și sunt adesea denumite diferit. În ortografia engleză, împreună cu termenul standard „taxe”, „taxe”, „taxe”, „taxe”, „taxe” sunt de asemenea folosite. Uneori, identificarea taxelor de mediu este asociată și cu anumite dificultăți, întrucât alături de impozitele direcționate direct în scopuri de mediu, pot fi utilizate instrumente financiare care au un scop independent, dar au un efect clar de mediu. Vorbim, în special, de taxe pe energie (combustibil), taxe pe vehicule, deșeuri etc.
Sub termen "taxa de mediu", Se obișnuiește să se înțeleagă instrumentele care îndeplinesc diverse funcții și au scopuri diferite, acestea includ: alimente, transport, energie și o serie de alte taxe.
Toate acestea fac dificilă analiza semnificației economice și a „ponderii” impozitelor de mediu, rolul acestora în veniturile fiscale totale ale diferitelor țări. Cu toate acestea, se fac studii selective. Cele mai reprezentative date de acest fel sunt disponibile pentru grupul de țări europene dezvoltate. Astfel, la mijlocul anilor 1990 în Danemarca, ponderea impozitelor de mediu (și similare acestora în ceea ce privește scopurile de mediu) în veniturile fiscale totale era de 7,3, iar în produsul intern brut - 3,65%. În Finlanda, date similare (cu unele precizări ale structurii veniturilor fiscale) s-au ridicat la 5,4 și, respectiv, 2,47%, în Țările de Jos - 6,12 și 2,94%. Cele mai mari rate au fost găsite în Norvegia (10,75 și, respectiv, 4,92%) și Suedia (6,34 și 3,17%).
Sistemul fiscal reflectă prioritățile guvernamentale. Există taxe care sunt ușor de colectat: pe valoarea adăugată, pe profit și proprietatea întreprinderilor, impozit pe venit. Creșterea acestor taxe mărturisește slăbiciunea statului și a politicii sale sociale.
Dimpotrivă, o reducere a impozitelor pe muncă și capital, o deplasare a centrului de greutate al impozitării către chiria naturală și impozitele de mediu sunt semne ale unei societăți sănătoase. O astfel de societate implementează în practică principiul dezvoltării durabile: preocuparea pentru generațiile viitoare.
În țările Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE), care include majoritatea țărilor europene, mutarea sarcinii fiscale către taxele de mediu – „Reforma fiscală verde” – a început în 1995-1996.
Din punctul de vedere al abordării conceptuale a taxelor de mediu, se disting de obicei două grupuri de țări (din rândul țărilor membre OCDE). Primul grup este format din acele țări în care taxele de mediu au o pondere semnificativă în reformele lor fiscale. Accentul general al acestora este de a schimba structura și accentul în sistemul fiscal prin reducerea ponderii impozitelor pe venit și o creștere relativă a ponderii impozitelor pe procesele de producție/consum, inclusiv cele care se caracterizează printr-un impact negativ asupra mediu inconjurator. Aceste reforme pun un accent deosebit pe energie și taxe similare, care sunt văzute ca un mijloc de restructurare (inclusiv de mediu) a producției/consumului. De la mijlocul anilor 1990, astfel de reforme au fost implementate, în special, în Danemarca, Norvegia, Suedia, iar de la sfârșitul anilor 1990, ideile pentru o astfel de reformă au fost dezvoltate în Germania.
A doua grupă include țări în care taxele de mediu, deși sunt aplicate, dar la scară mai mică și în afara contextului reformării sistemului fiscal, acestea sunt Austria, Belgia și Franța. În același timp, toate țările au subliniat recent importanța extremă a întăririi funcțiilor de stimulare a taxelor de mediu, care să contribuie la realizarea unor efecte reale asupra mediului, corectând comportamentul entităților de pe piață într-o direcție favorabilă protecției mediului.
Există două tipuri principale de taxe de mediu: taxe alimentare și taxe de energie (resurse). Taxele de mediu pe produs sunt indirecte și se stabilesc asupra bunurilor, a căror producție (consum) este însoțită de apariția unor externalități negative de mediu. Taxele pe produse măresc prețul de piață al bunurilor relevante, ceea ce duce la restrângerea și raționalizarea consumului acestora. Οʜᴎ poate fi aplicat la recipiente de unică folosință, diverse recipiente de băut (în cazul în care nu sunt acoperite de sistemul de gaj), folie de aluminiu, pesticide, „anumiți detergenți”, sare de drum etc. Obiectul impozitării pot fi și produse fabricate din materii prime rare, de exemplu, lemn tropical.
Taxele pe energie și transport includ taxe pe diverși combustibili, inclusiv pe benzină, în funcție de conținutul de plumb din acesta, precum și taxe pe conținutul de carbon al combustibilului. Taxele speciale de înmatriculare pentru vehicule au un accent similar, al căror nivel depinde de consum în conformitate cu standardele de combustibil. Suedia, care are o lungă experiență în luarea în considerare a factorilor de mediu, percepe taxe speciale întreprinderilor bazate pe emisiile de oxizi de azot, un gaz cu efect de seră.
Taxele de mediu, spre deosebire de plățile pentru emisii, merg întotdeauna la buget. Fondurile primite din aceasta pot fi folosite pentru a stimula conservarea naturii de către consumatori, dezvoltarea și implementarea de tehnologii fără deșeuri, eliminarea deșeurilor, curățarea depozitelor vechi etc. Deci, în Danemarca, pe cheltuiala acestor fonduri, există o schemă specială de colectare a mașinilor învechite și învechite. În cadrul acestei scheme, proprietarii de vehicule al căror consum este asociat cu o povară semnificativă asupra mediului (cum ar fi vehiculele a căror durată de viață depășește 10 ani) primesc o primă specială pentru „colectarea lor”. Totodată, atunci când se introduc noi taxe de mediu, se efectuează controlul asupra constanței sarcinii fiscale generale, drept urmare această introducere se realizează într-o manieră complexă și în același timp se reduc și alte taxe.
Experiența țărilor UE și OCDE arată că taxele de mediu, care alcătuiesc o parte semnificativă a bazei de venituri a bugetelor acestor țări, sunt înțelese tocmai ca impozite pe tipuri de activități economice periculoase pentru mediu: producția de energie și carburanți. , electricitate, mașini etc. Cu alte cuvinte, tot ceea ce poate provoca schimbări negative în mediu poate fi supus impozitării de mediu. Pe baza acestei definiții, Direcția de Taxe și Vamă a Comisiei Europene a împărțit taxele de mediu în șapte grupe.
Prima grupă este taxele energetice (pentru combustibil; pentru combustibil energetic; pentru energie electrică). Al doilea este taxele de transport (taxe pe kilometri parcurși; impozit anual pe proprietar; accize la achiziționarea unui autoturism nou sau uzat). În al treilea rând, acestea sunt plăți pentru poluare (emisii de poluanți în atmosferă și emisii în bazinele de apă). Urmează taxele de eliminare a deșeurilor. Οʜᴎ includ plăți pentru eliminarea deșeurilor în depozitele de gunoi și reciclarea acestora și taxe pentru o serie de produse speciale (pachete de baterii, anvelope, uleiuri lubrifiante etc.). O grupă specială include taxele pe emisiile de substanțe care duc la schimbări globale (substanțe care distrug stratul de ozon și gazele cu efect de seră). Există, de asemenea, o taxă separată pentru zgomot. În cele din urmă, în a șaptea grupă - plăți pentru utilizarea resurselor naturale.
În țările UE și OCDE, în ciuda pieței comune, taxele aferente autoturismelor variază foarte mult de la o țară la alta. Οʜᴎ sunt legate de putere, dimensiunea motorului, greutate, prețul mașinii, consumul de combustibil și emisiile de CO2. Taxele pot fi împărțite în 4 grupe: impozitul plătit la achiziționarea unui autoturism sau când acesta începe să funcționeze (taxa de înmatriculare); taxa anuala de transport; taxe pe combustibil; alte taxe și plăți (asigurări, drumuri cu taxă, parcare etc.). Taxa de înregistrare se plătește în 10 țări UE. În Germania și Marea Britanie, de exemplu, nu este. Această taxă este de obicei legată de valoarea vehiculului, puterea motorului, consumul specific de combustibil, standardele de emisii sau o combinație a acestor factori. Cea mai simplă schemă de calculare a taxei în Danemarca este proporțională cu prețul. În Austria, taxa depinde de consumul specific de combustibil. Această taxă poate avea implicații de reglementare pentru protecția mediului. Deci, există propuneri de reducere semnificativă a acestuia pentru mașinile cu un conținut scăzut de substanțe nocive în evacuare. Într-un număr de țări, taxa este mai mare, cu atât este mai mare consumul specific de combustibil. Acest lucru încurajează cumpărătorul să achiziționeze mașini economice și ecologice. Cele mai mari taxe de înregistrare sunt în Danemarca și Finlanda. În Danemarca, de exemplu, această taxă este de 180% din suma prețului dealer-ului și TVA. Danezii glumesc trist despre asta: „Trebuie să plătești pentru 3 mașini ca să iei una!”. Taxa anuală de transport poate avea, de asemenea, importanță reglementară. În Germania, depinde de dimensiunea motorului și crește semnificativ pentru mașinile care nu îndeplinesc standardele de emisii stabilite de UE.
Valoarea accizei la benzină este de 2-4 ori mai mare decât costul acesteia. Există aproximativ aceleași rapoarte pentru motorină, dar în unele țări din UE prețul său de vânzare cu amănuntul este semnificativ mai mic decât prețul benzinei. Egalizarea prețurilor este în prezent una dintre principalele preocupări ale UE, mai ales în perioada premergătoare aderării de noi membri. Nivelarea prețurilor este crucială, în special, și apoi pentru proprietarii și șoferii de camioane grele să își construiască rutele de călătorie pe criteriul celei mai scurte distanțe, și nu pe costul minim pe milă. În 2000, prețul de vânzare cu amănuntul al unui litru de benzină fără plumb în Marea Britanie era de 85 pence (aproximativ 40 de ruble). Dintre acestea, costul țițeiului și costurile de rafinare au reprezentat 20%, TVA - 15%, marja comercială - 5%, iar accizele 60%.
Veniturile fiscale anuale pentru toate impozitele enumerate mai sus au fost foarte semnificative și s-au ridicat pentru țările UE în 2004 de la 4,5% (Italia) la 10,2% (Irlanda) din suma totală a impozitelor colectate. Taxele colectate merg la bugetul țărilor UE. De regulă, aceste impozite sunt neutre pentru buget - contribuțiile la fondurile sociale și impozitul pe venit sunt reduse cu sumele corespunzătoare. O parte din taxele de transport au un scop desemnat într-un număr de țări. În Japonia, 100% din taxa pe combustibil este cheltuită pentru finanțarea lucrărilor de îmbunătățire a securității aprovizionării cu combustibil pentru motor și pentru dezvoltarea tipurilor alternative ale acestuia.
Experiența UE și a țărilor OCDE arată că o schimbare a focalizării impozitării către impozitele pe activități periculoase pentru mediu duce la o creștere a activității pe piața muncii. În același timp, posibilitățile de reglementare ale taxelor sunt importante, încurajând consumatorul să folosească modele de mașini mai curate și mai economice. Alocarea taxelor face posibilă alocarea unor fonduri importante pentru protecția mediului și îmbunătățirea infrastructurii de transport.
Consolidarea focalizării asupra mediului în sistemele fiscale este o nevoie urgentă a lumii moderne și imperativul vremurilor. Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, apariția unei taxe de mediu în lista taxelor federale ruse din actualul Cod Fiscal reflectă cadrul de principiu al întregii comunități mondiale - utilizarea rațională a resurselor naturale și conservarea mediului pentru generațiile viitoare.
Potrivit experților, țările UE au obținut cel mai mare succes în eficientizarea și formarea consecventă a sistemului de protecție a mediului. Politica de mediu a Comunităţii Europene există şi se dezvoltă în ultimii treizeci de ani, se pot distinge următoarele domenii principale:
a) crearea și menținerea mecanismului organizatoric pentru protecția mediului, care prevede:
1) reglementarea mediului la nivel comunitar;
2) introducerea unor reguli unificate pentru evaluarea impactului asupra mediului;
3) colectarea și prelucrarea informațiilor de mediu prin Agenția Europeană de Mediu;
4) Certificarea comunitară de mediu;
5) managementul de mediu și auditul de mediu.
b) păstrarea și dezvoltarea mecanismului economic de protecție a mediului, ale cărui elemente, la rândul lor, sunt:
1) sistemul de finanțare a activităților de mediu LIFE;
2) taxe „verzi” ale Comunităţii în sectorul energetic;
3) sprijinirea sistemului „depozit-rambursare” în statele membre.
c) formarea unui mecanism de protecţie a drepturilor de mediu. Componenta de mediu a Comunității Europene este destul de clar formulată și este în mod constant îmbunătățită într-o serie de documente. De exemplu, Tratatul de la Amsterdam 1997 ᴦ. a fixat în textul Tratatului UE principiul orientării către mediu a activităților comunității (articolul 6). Acest principiu presupune integrarea obiectivelor politicii UE de mediu (art. 174) în implementarea altor politici comunitare (agricultură, transporturi, piață comună, politică regională). În conformitate cu orientarea către mediu, orice activitate a organizației trebuie desfășurată ținând cont de nevoile mediului și să contribuie la dezvoltarea durabilă. Această abordare a Comunităţii Europene mărturiseşte implementarea consecventă a strategiei oficiale ONU proclamate la Conferinţa pentru Mediu şi Dezvoltare din 1992 ᴦ. în Rio de Janeiro.
Următorul lucru asupra căruia aș dori să vă atrag atenția este amploarea dezvoltării economiei tenebre în ţări străine.
Amploarea problemei economiei tenebre este caracterizată de următoarele cifre. Întreaga economie subterană din lume este estimată la 9 trilioane. USD Aceasta reprezintă mai mult de 40% din PIB-ul total al tuturor țărilor PEC. Aceasta este mai mult decât suma tuturor taxelor colectate în aceste țări în 1998, egală cu 8 trilioane. USD
Economia subterană se caracterizează prin producția de bunuri și servicii necontabilizate de stat și neplata (totală sau parțială) a impozitelor. Există două moduri de a evita plata taxelor. Prima modalitate este neplata sau, mai exact, subestimarea cuantumului impozitului pe bază legală atunci când se folosește imperfecțiunea legislației (evaziune fiscală). A doua modalitate este ascunderea veniturilor și neplata impozitelor cu încălcarea legii (evaziune fiscală). Prima cale, spre deosebire de a doua, nu este infracțiune fiscală și nu este supusă urmăririi penale.
Stabilirea dimensiunii reale a economiei tenebre este o sarcină foarte dificilă. În țările de piață, cea mai cunoscută și folosită metodă de mult timp a devenit metoda „costurilor materiale”, în care se ia ca bază excesul de consum de energie electrică față de producția sa oficială. Diferența rezultată este considerată ca bază pentru o estimare aproximativă a sectorului umbră. Această metodă este considerată mai fiabilă pentru economiile în curs de dezvoltare și în tranziție. În țările dezvoltate, această metodă oferă estimări mai distorsionate din cauza introducerii rapide a tehnologiilor de economisire a energiei. Din acest motiv, în aceste țări se aplică o serie de metodologii, care dau rezultate diferite, uneori contradictorii.
Cel mai complet studiu despre evaluarea economiei tenebre îi aparține economistului austriac F. Schneider, care, împreună cu D. Enste, a publicat rezultatele analizei sale asupra a aproape 80 de țări la sfârșitul secolului XX. Mai jos sunt câteva dintre cele mai interesante date ale sale.
Astfel, dimensiunea medie a economiei tenebre în țările dezvoltate (ponderea în PNB în%) este de 15,1; în țările în curs de dezvoltare - aproximativ 40; în țările post-sovietice - 25,7; în ţările din Europa de Est - 20,7 (calculat prin metoda electrică). Cu toate acestea, aceste cifre medii ascund diferențe foarte mari între țări. În țările în curs de dezvoltare, ponderea economiei tenebre variază de la 76% și 68% din PNB în Nigeria și Egipt, la 37% și 29% în Chile și Brazilia. În țările post-sovietice, Georgia, Azerbaidjan și Ucraina sunt lideri (63, 59 și 47% din PIB-ul acestor țări); Uzbekistan, Estonia și Belarus se află la polul opus (8; 18,5 și 19% din PIB-ul lor). Economia subterană a Rusiei este estimată undeva la mijlocul acestor extreme - la nivelul de 41% din PIB (conform Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei, dimensiunea economiei tenebre este de 22 - 25% din PIB).
În țările dezvoltate, cel mai mare sector din umbră a fost înregistrat în țările din sudul Europei (Grecia, Italia, Spania - 27; 20, respectiv 16% din PNB). La capătul opus se află Austria, Norvegia, Elveția și Japonia (5,8%; 5,9%; 6,9% și, respectiv, 8,5% din PNB).
Perioada modernă se caracterizează în țările dezvoltate prin creșterea constantă a economiei subterane, în special a pieței forței de muncă din umbră. Până la sfârșitul secolului XX. în UE, cel puțin 20 de milioane de oameni și în toate țările dezvoltate (țările OCDE), aproximativ 35 de milioane de oameni erau angajați în economia subterană (adesea în același timp la locul lor de muncă „alb”).
Explicația pentru aceasta este asociată cu postulatele de bază ale analizei macroeconomice. Pe baza postulatului general despre dorința unei entități economice de a maximiza veniturile și de a minimiza costurile, analiza macroeconomică explică creșterea economiei subterane prin dorința de a evita impozitele, deoarece acestea măresc simultan costurile și reduc veniturile. În ultima perioadă, impozitele au crescut constant, mai ales sub formă de impozitare socială (atât sub formă de impozit pe populație, cât și sub formă de contribuții antreprenoriale la asigurările sociale). Nu întâmplător în țările dezvoltate există o relație clară între creșterea ponderii impozitelor în PNB, printre care contribuțiile de asigurări sociale sunt pe primul loc în ceea ce privește ratele de creștere, și creșterea ponderii „umbrei”. economie". Acest lucru este confirmat de datele sondajelor întreprinzătorilor și angajaților, conform cărora printre motivele angajării în umbră a forței de muncă se numără în primul rând costurile incredibil de crescute ale angajării legale. În primul rând, printre aceste costuri se numără taxele și contribuțiile sociale. În țări precum Italia
Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.
postat pe http://www.allbest.ru/
1. Caracteristici ale dezvoltării sistemelor fiscale în țările industriale (SUA, Franța, Marea Britanie)
2. Sistemul fiscal suedez
Bibliografie
La evaluarea confortului sistemelor naționale de impozitare, specialiștii s-au ghidat după trei criterii: numărul de impozite, volumul acestora și timpul necesar pentru pregătirea plății acestora. Pentru confortul evaluării unui anumit sistem, PWC (PricewaterhouseCoopers - cea mai mare rețea internațională de companii din lume care oferă servicii profesionale de consultanță și audit) a folosit modelul economic al unei companii abstracte care produce și vinde ghivece de flori. Tabelul 1 enumeră primele 10 cele mai convenabile sisteme fiscale din lume.
|
Numărul total de taxe |
Rata de impozitare completă, (%) |
||||
|
Maldive |
|||||
|
Hong Kong (RPC) |
|||||
|
Singapore |
|||||
|
Irlanda |
|||||
|
Arabia Saudită |
|||||
|
Kiribati |
|
Numărul total de taxe |
Timpul petrecut cu plata impozitelor (ore pe an) |
Rata de impozitare completă, (%) |
|||
|
Mauritania |
|||||
|
Venezuela |
|||||
|
Republica Centrafricană |
|||||
|
Republica Congo |
|||||
|
Bielorusia |
În clasamentul sistemelor fiscale mondiale, Rusia ocupă locul 134 - antreprenorii ruși sunt obligați anual să petreacă 448 de ore (sau 56 de zile lucrătoare) pentru plata impozitelor și să ofere jumătate din profiturile comerciale. Spre comparație: în anul precedent am fost pe linia a 130-a. Cu toate acestea, potrivit experților, regimul fiscal din țara noastră nu s-a schimbat de-a lungul anului, doar că alți participanți la sondaj au „depășit” Rusia, schimbându-și metodele de completare a trezoreriei. Așadar, China, care ocupă locul 133 lângă noi, a urcat cu 35 de linii de-a lungul anului. Singurul lucru în care sistemul rusesc este inferior celui chinez este cuantumul impozitelor. În China, există doar 9, dar rata totală este de 79,9%. Trebuie spus că veniturile din impozite sunt principala sursă de completare a bugetului în China și reprezintă aproximativ 95% din veniturile financiare ale țării. Valoarea cotei de impozitare în SUA (42,3%) este practic aceeași cu a noastră, dar în același timp se află pe locul 46. Acest lucru se datorează în primul rând tehnologiei de colectare a impozitelor. În America, sunt doar 10 dintre ele și 187 de ore pe an sunt cheltuite pentru plata lor. Apropo, pentru anul în clasamentul "Plătirea impozitelor", Statele Unite au crescut cu 30 de rânduri. Experții notează că nu au existat schimbări notabile în sistemul fiscal american, doar că populația a început să folosească în mod activ tehnologia informației.
Cei din afara ratingului sunt Ucraina și Belarus. Sunt multe taxe, rata integrală este mare, iar timpul necesar pentru a completa documentația relevantă este foarte lung. Cu toate acestea, de anul trecut, valoarea totală a plăților în Belarus a scăzut cu 26,5%, iar în Ucraina, perioada de pregătire pentru plată a scăzut de la 2085 de ore la 848. Sistemele acestor țări seamănă cu încurcături fiscale destul de complicate, iar principala preocupare pentru oficialii locali rămâne procesul de colectare a fondurilor de la întreprinderi. Prin urmare, autoritățile ucrainene și belaruse și-au stabilit principala sarcină de a optimiza acest proces. De exemplu, în Ucraina, fiscalii au început să trimită informații despre modificările legislației fiscale către adresele de e-mail ale contribuabililor. Belarusii au mers pe cealaltă direcție - au decis să desființeze 20 de plăți de impozite, rămânând doar 27. Vor fi 8 taxe principale (acum sunt 10), iar restul vor fi percepute în funcție de specificul întreprinderii.
Desigur, liderii ratingului merită o atenție specială - țări care se pot lăuda cu cele mai convenabile sisteme fiscale. Primul loc aparține statului insular Maldive, unde antreprenorii trebuie să plătească un singur impozit de 9,1%, petrecându-l doar o jumătate de oră pe an. Antreprenorii din Qatar plătesc și o taxă, cu toate acestea, le ia până la 36 de ore pentru a completa documentele. A treia linie este ocupată de Hong Kong cu trei tipuri principale de impozite: pe venit, pe bunuri imobiliare și pe salarii. Cota generală de impozitare este de 24,2%. Diferența uriașă în sistemele de impozitare din Hong Kong și China se datorează faptului că legile celor dintâi au fost ele însele create ținând cont de statutul său viitor de centru financiar cu impozite reduse.
După cum a arătat studiul PricewaterhouseCoopers, cele mai simple regimuri fiscale operează în Orientul Mijlociu și statele asiatice. În ceea ce privește statele europene, printre ele doar Irlanda se poate lăuda cu un sistem de impozitare atât de ușor și simplu, unde există doar 9 taxe, a căror plată necesită 76 de ore pe an, iar cota totală de impozitare este de 28,8%.
Rețineți că studiul nu a luat în considerare relația dintre nivelul de dezvoltare economică a țării și comoditatea sistemului fiscal. Liderul ratingului s-a dovedit a fi statul, a cărui economie, cu toată dorința, nu poate fi numită foarte dezvoltată. Și, de exemplu, prospera Elveție este doar pe locul 19. Tot la mijlocul clasamentului s-au aflat, de exemplu, Belgia (locul 64) și Franța (locul 66). Cu toate acestea, faptul că țara noastră ocupă o poziție doar în a doua sută, desigur, nu o caracterizează din partea cea mai bună. În primul rând, acest lucru indică faptul că sistemul de impozitare intern trebuie îmbunătățit. Chiar și fără a aprofunda în alte detalii ale procesului de evaluare, 56 de zile lucrătoare pentru a finaliza documentația este mult.
În orice țară cu structură federală, problema centrală este delimitarea puterilor guvernului central și a subiecților federației. Această problemă a fost rezolvată și în Germania. Astfel, ca urmare a celei mai mari reforme fiscale din decembrie 1919, suveranitatea financiară a pământurilor a fost eliminată. Statul a primit dreptul exclusiv de a percepe taxe și de a le gestiona. A fost ridicată taxa pe cifra de afaceri, a fost introdusă impozitarea bunurilor de lux, iar proprietarii de mari averi plăteau un impozit suplimentar. Cele 26 de legi existente privind impozitul pe venit de stat au fost înlocuite cu un impozit pe venit imperial cu o scară diferențiată și o cotă de impozitare maximă de 60%. Acestea și alte măsuri au făcut posibilă creșterea de cinci ori a cheltuielilor guvernamentale pentru nevoile sociale.
În Germania, valoarea venitului național brut realizat este distribuită mai întâi între cei care sunt angajați în educația sa. Aceștia sunt proprietarii mijloacelor de producție - antreprenori sau persoane juridice care își primesc partea sub formă de profit și muncitorii și angajații care sunt plătiți salarii. Statul își primește veniturile în principal în procesul de redistribuire a produsului național brut prin impozitarea veniturilor primare și secundare, determină clar nivelul de impozitare. Sistemul de impozitare este deschis și ușor de înțeles. În general, cu această opțiune de formare a veniturilor bugetare, principalele obiecte de impozitare sunt veniturile populației (salarii, venituri personale ale antreprenorilor). Acesta nu este un avantaj sau un dezavantaj, aceasta este o proprietate obiectivă a unui sistem economic cu o distribuție dată a produsului național brut.
În general, sistemul fiscal din Germania este foarte complex. Este adesea supusă unor critici dure în țară, în primul rând din cauza cotelor de impozitare relativ ridicate pentru firme. Cu toate acestea, aceste mize cu adevărat mari permit statului să rezolve cele mai dificile sarcini ale economiei sociale de piață și să transforme noile state federale din est. Și chiar și în aceste cazuri, se caută oportunități de reducere a impozitelor, care afectează negativ poziția Germaniei în lupta competitivă a teritoriilor pentru investiții. În ceea ce privește Rusia, cel mai util lucru care poate fi câștigat din experiența sistemului fiscal german este o distribuție clară a competențelor între diferitele niveluri de guvernare și un studiu clar al tuturor mecanismelor de impozitare.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice este înțeles nu numai ca salariu, ci și orice alt venit - din dividende, închiriere de spații etc. Impozitul pe salarii este transferat de către angajatori la trezoreria statului lunar, dar fiecare trebuie să facă singur deduceri din veniturile suplimentare. Impozitul pe salarii se plătește în sistem progresiv și poate ajunge la 62%.
Impozitul pe profit aici este plătit la o cotă de 28%. Dacă cifra de afaceri a companiei este mai mare de un milion de coroane pe an (114 mii EUR), aceasta trebuie să se înregistreze ca plătitor de TVA. Cota de TVA aici este de 25%. Pentru produsele alimentare, turismul și serviciile hoteliere, cota se reduce la 12%; pentru suporturi de imprimare - până la 6%. Băncile, instituțiile medicale și de învățământ nu plătesc deloc TVA.
Anul financiar în Suedia începe în iulie. Raportarea aici este organizată destul de simplu: cu o lună înainte de depunerea raportului, toate firmele primesc un formular de declarație fiscală lunară de o pagină, îl completează și îl returnează la serviciul fiscal. Dacă cifra de afaceri anuală a companiei este de peste 40 de milioane de coroane, atunci plătește impozit de două ori pe lună - pe 12 și 26. Rapoarte în același timp - 1 dată pe lună.
Cota medie a impozitului pe bunuri imobiliare va fi de 1,7% din valoarea de evaluare. Totodată, în primii 5 ani de la punerea în funcțiune a casei, taxa nu se percepe, iar în următorii 5 ani se plătește în cuantum de 50% din suma totală. La închirierea unui imobil, trebuie să plătiți un impozit pe venitul primit în valoare de 30%. Taxa vehiculului depinde de tipul de combustibil și de greutatea vehiculului.
Trăsături generale și distinctive ale sistemelor fiscale ale țărilor. Perspective pentru dezvoltarea sistemelor fiscale din Federația Rusă și Franța. Impozite dominante, impozite locale pe proprietate. Nivelurile federale, regionale și locale ale sistemului fiscal rusesc.
test, adaugat 09.09.2014
Clasificarea impozitelor și taxelor. Caracteristici și trăsături caracteristice ale sistemelor fiscale din SUA, Canada, Germania și Franța. Studiul avantajelor sistemelor fiscale străine pentru posibilitatea utilizării lor în continuare în sistemul fiscal al Federației Ruse.
lucrare de termen, adăugată 25.05.2014
Organizarea și funcționarea sistemelor fiscale. Competențele organelor fiscale de diferite niveluri și procedura de repartizare a veniturilor fiscale. Caracteristicile, structura și rolul sistemelor fiscale din SUA, Marea Britanie, Germania, Canada, Italia, Brazilia și India.
lucrare de termen, adăugată 10.10.2014
Caracteristicile impozitelor și taxelor federale, regionale și locale, sistemul simplificat de impozitare al Federației Ruse. Impozitele directe și indirecte din Marea Britanie. Caracteristici, asemănări și diferențe între sistemele fiscale din Rusia și Marea Britanie. Tendințe în dezvoltarea lor.
lucrare de termen, adăugată 30.01.2014
Concept, funcții, esența sistemului fiscal și fiscal, tipurile existente de sisteme fiscale. Caracteristicile sistemului fiscal al Federației Ruse, deficiențele acestuia, principalele căi de dezvoltare și reformă. Compararea sistemelor fiscale dintr-un număr de țări cu economii de piață.
lucrare de termen, adăugată 29.11.2011
Principii de formare a dezvoltării sistemului fiscal. Elementele care compun sistemul fiscal al Republicii Belarus, modelele de formare a acestuia, îmbunătățirea impozitării. Caracteristicile sistemelor fiscale ale țărilor dezvoltate ale lumii, deficiențele acestora.
teză, adăugată 22.01.2015
Studiul relațiilor fiscale dintre statele membre CSI în ceea ce privește respectarea condițiilor de integrare economică. Funcționarea sistemelor fiscale actuale din Rusia, Belarus și Kazahstan. Analiza impozitelor care formează bugetul țărilor EurAsEC.
teză, adăugată 23.02.2014
teză, adăugată 21.01.2015
Caracteristici și valoarea contribuțiilor fiscale în Germania, Franța, Spania. Analiza comparativă a sistemelor de impozitare din țări străine și Rusia. Calculul formării impozitelor pe valoarea adăugată, pe proprietate, taxa de transport, primele de asigurare.
lucrare de termen, adăugată 19.01.2013
Conceptul de unificare și armonizare a relațiilor fiscale. Organizații internaționale în procesele de unificare și armonizare a relațiilor fiscale. Apropierea politicii fiscale și a sistemelor fiscale ale statelor. Extinderea relațiilor fiscale internaționale.
| № p/p | Tara | Maxim ratele | Minim ratele | Numărul de pariuri |
|||
| 1980 | 1990 | 1980 | 1990 | 1980 | 1990 |
||
| 1 | Belgia | 72 | 55 | 24 | 25 | 12 | 7 |
| 2 | Danemarca | 45 | 40 | 20 | 22 | 3 | 3 |
| 3 | Franţa | 65 | 57 | 5 | 5 | 12 | 12 |
| 4 | Germania* | 56 | 53 | 22 | 19 | 4 | - |
| 5 | Grecia | 63 | 50 | 10’* | 18 | 18 | 9 |
| 6 | Irlanda | 58 | 52 | 35 | 29 | 3 | 3 |
| 7 | Italia | 62 | 50 | 12 | 10 | 9 | 7 |
| 8 | Luxemburg | 57 | 51 | 12 | 10 | 21 | 24 |
| 9 | Olanda | 72 | 60 | 14 | 35 | 9 | 3 |
| 10 | Marea Britanie | 60 | 40 | 29 | 25 | 6 | 2 |
| 11 | Spania | 66 | 56 | 8” | 25 | 34 | 16 |
Tabelul 1.7.2
Modificări în sistemul de prestații în impozitarea pe venitul persoanelor fizice
| Tara | Deduceri și scutiri introduse sau majorate | Deduceri și scutiri, reduse sau anulate |
| Belgia | Reducerea proporțională a veniturilor cu un soț care lucrează | Cheltuieli de reprezentare |
| Danemarca | Bloc de deduceri pe articol de cheltuială pentru angajați | Plafon pentru plăți de asigurări |
| Germania | Cheltuieli de productie pentru angajati si deduceri pentru cheltuielile familiei | Cheltuieli reprezentative. Deducerea primelor de asigurare de viață |
| Grecia | Deduceri pentru angajați și muncitori agricoli: cheltuieli de exploatare, cheltuieli pentru repararea vehiculelor și locuințe, dobânzi și cheltuieli cu împrumut | |
| Irlanda | Deduceri familiale | />Limita superioară a costului dobânzii la împrumuturi și asigurări |
| Japonia | Prestații familiale speciale și deduceri | Limita superioară a costului dobânzii la împrumuturi. Impozitarea dobânzii la economii |
Experiența statelor cu o economie de piață stabilită face posibilă identificarea tiparelor generale în dezvoltarea sistemelor fiscale. Începutul anilor 1980 a fost marcat aproape universal de liberalizarea sistemelor de impozitare pe venit. Principala modalitate este reducerea cotelor de impozitare, extinzând în același timp baza impozabilă și reducând beneficiile. Reforma sistemelor de impozitare indirectă a fost realizată prin reducerea taxelor vamale, scăderea nivelului accizelor, acordarea de semnificație universală și întărirea rolului taxei pe valoarea adăugată (TVA), care în anii 1970 și 1980 a început să înlocuiască impozitul pe cifra de afaceri.
În anii 1980 și începutul anilor 1990, țările lider ale lumii au efectuat reforme fiscale menite să accelereze acumularea de capital și să stimuleze activitatea de afaceri. Aceasta a găsit expresie în reducerea cotelor impozitului pe profit (aproape 10%).
Ca urmare a reformelor fiscale efectuate, au apărut două tendințe importante în reforma fiscală:
Totuși, continuă căutarea unor modalități de îmbunătățire a eficienței sistemelor fiscale ale țărilor străine.
Cu toată varietatea de condiții specifice pentru implementarea reformelor fiscale în diferite țări, tendința lor comună este de a reduce cotele de impozitare și de a reduce beneficiile. Cu toate acestea, în ciuda tendinței spre limitare, valoarea beneficiilor este destul de semnificativă. Se menține în continuare sistemul de prestații care asigură, în primul rând, funcționarea eficientă a mecanismului de stimulare a dezvoltării științifice și tehnologice.
Beneficiile pentru întreprinderile mici și nou create sunt stabile. În același timp, pe lângă beneficii, în țările străine sunt utilizate pe scară largă și alte metode de reglementare fiscală (diferențierea cotelor de impozitare, înlocuirea unei metode sau forme de impozitare cu alta și, ca urmare, modificarea structurii fiscale și proporţia repartizării impozitelor între bugetele de diferite niveluri). În ultimii ani, politica fiscală a țărilor dezvoltate a început să se concentreze în primul rând pe susținerea industriilor eficiente (anterior era menită să ajute la dezvoltarea industriilor slabe).
De la mijlocul anilor 80 ai secolului XX. ca urmare a aprofundării proceselor de integrare economică internaţională, tendinţele de armonizare a sistemelor fiscale şi a politicilor fiscale ale unor ţări membre ale grupărilor şi asociaţiilor regionale internaţionale şi-au învăţat dezvoltarea dinamică. Pentru prima dată, armonizarea impozitelor a fost indicată la sfârșitul secolului al XIX-lea - începutul secolului al XX-lea. în crearea uniunilor vamale ale unui număr de ţări pentru implementarea unei politici vamale unice. Cu toate acestea, procesele de armonizare modernă sunt semnificativ diferite de aceste uniuni de la începutul secolului.
Tendințele în unificarea structurii și principiilor impozitării, caracteristicile generale și direcțiile reformelor fiscale, precum și armonizarea politicii fiscale a diferitelor țări ale lumii au dat motive să se vorbească despre un nou val de armonizare a principalelor indicatori ai sistemele fiscale și legislația fiscală națională în țări străine.
Acest proces a fost, fără îndoială, facilitat de dezvoltarea contactelor de integrare între structurile de producție, bancare și cercetare la nivel interstatal, precum și de conformitatea reglementării legale interne a relațiilor economice cu principiile și normele dreptului economic internațional.
Tendințele de armonizare au fost condiționate și de circumstanțele politicii externe, în special de sfârșitul Războiului Rece și de agravarea proceselor de diviziune internațională a muncii. În plus, armonizarea face posibilă eliminarea unor astfel de fenomene fiscale negative precum dubla impozitare internațională și anti-impozitare, neconcordanțe în plata impozitelor indirecte, războaie vamale etc.
Cercetătorii ruși ai sistemelor fiscale (V.A. Kashin, I.G. Rusakova) scriu: „Activitatea comercială modernă se caracterizează prin globalizare, integrarea economiilor naționale în sistemul relațiilor economice mondiale. Există o mai mare libertate de mișcare a oricăror elemente ale activității economice: capital, muncă, finanțe. Armonizarea fiscală, coordonarea politicilor fiscale naționale, convergența nivelurilor de impozitare, modalitățile de determinare a bazei de impozitare, natura beneficiilor fiscale oferite devin o prioritate de vârf.
Armonizarea nu înseamnă unificarea completă a tuturor sistemelor fiscale, armonizarea este procesul de punere în conformitate a sistemelor fiscale ale diferitelor state, proporționalitate reciprocă, „consonanță”. Tratatele internaționale joacă un rol decisiv în aceasta.
Orientarea către unificarea politicii fiscale se remarcă mai ales în țările - membre ale CEE în proces de creare a unei piețe unice europene, dar nu poate fi trecută cu vederea în alte țări. Prevederea privind unificarea sistemelor fiscale naționale și a legislației fiscale a fost consemnată pentru prima dată în Tratatul de la Roma din 25 martie 1957. Aceasta a însemnat de fapt crearea Comunității Economice Europene (CEE), care includea inițial Marea Britanie, Italia, Franța, Germania, Spania, Belgia, Grecia, Țările de Jos, Portugalia, Danemarca, Irlanda și Luxemburg. Cu toate acestea, la început, unificarea sistemelor fiscale a fost realizată numai în cadrul creării unei uniuni vamale.
Ca urmare a dezvoltării proceselor economice și politice în Europa, s-a formulat treptat ideea că este necesar să se treacă de la realizarea unei politici fiscale comune a țărilor membre CEE la crearea de teritorii cu un regim fiscal unic.
S-au înregistrat progrese mari în materie de armonizare în UE și America de Nord. O astfel de politică este dusă în mod tradițional de fiecare țară, ținând cont de interesele sale naționale, în timp ce în UE legislația țărilor membre ale Uniunii este adusă într-o formă comparabilă, iar sistemele fiscale naționale sunt supuse sarcinilor comune ale integrării europene. .
Armonizarea fiscală în UE își propune următoarele obiective:
Principalele direcții de armonizare fiscală în UE sunt: armonizarea colectării impozitelor indirecte - TVA și accize și unificarea impozitării companiilor. Sarcini similare de armonizare și unificare a sistemelor fiscale sunt stabilite în țările Comunității Statelor Independente. Unul dintre instrumentele de armonizare a sistemelor de impozitare este taxa pe valoarea adăugată (TVA). Această taxă este relativ recentă. Economistul francez M. Lore a propus în 1954 introducerea unui tip de impozit complet nou - TVA ca alternativă la impozitul pe cifra de afaceri. A fost pus în practică ca experiment în 1958, iar la scară largă în 1968.
Putem spune că sistemul este într-adevăr armonizant dacă există trei factori:
Într-o țară din UE, această rată este de 15% (Luxemburg), iar în alta - 25% (Suedia). În acest caz, nu se poate vorbi de o armonizare completă a sistemului. Aceasta este situația actuală și nu există un sistem unic armonizat în UE. În anii 1960 au fost create două comisii. Aveau structuri diferite și sarcini diferite. Au lucrat separat, dar rezultatele și concluziile lucrării acestor comisii au coincis. Țările UE aveau propriul sistem de taxe pe vânzări, dar a fost necesar să se creeze un sistem unic – impozitul pe TVA. Prezența acestei taxe este în prezent una dintre condițiile pentru aderarea la UE.
Unificarea impozitării companiilor ar trebui să pună toate companiile care operează în UE pe picior de egalitate, să le faciliteze accesul la piața internă iterată a UE și, de asemenea, să atragă mai activ investițiile străine în UE sub forma creării de filiale și sucursale ale CTN-uri. În domeniul impozitării profiturilor corporative, armonizarea fiscală europeană prevede:
Procesul de armonizare fiscală europeană a fost foarte influențat de reformele fiscale din SUA și Marea Britanie. Armonizarea fiscală în UE este o încercare a Europei de a concura cu America de Nord, Japonia și alte țări. Procesul de armonizare fiscală în UE continuă, următoarea sa etapă este asociată cu introducerea în 2002 a unei monede unice pentru majoritatea țărilor UE - euro.
O analiză a experienței occidentale arată că fiscalitatea rămâne una dintre principalele probleme ale armonizării pieței unice europene. Armonizarea nu înseamnă unificarea completă a tuturor sistemelor fiscale - este procesul de aducere a sistemelor fiscale ale diferitelor state în conformitate, proporționalitate reciprocă, „consonanță”.
În 1993, oamenii de știință de la Universitatea Harvard au dezvoltat un document care acționează ca un cod fiscal global, care oferă o înțelegere modernă a sistemului fiscal, testat pe experiența multor țări; sunt date recomandări pentru dezvoltarea legislației fiscale naționale; sunt luate în considerare problemele creării unui aparat fiscal eficient.
Specificul dezvoltării economice, inerent economiei de tranziție a Rusiei, nu permite înlocuirea mecanică a acestui sistem cu un set tradițional de metode de impozitare care sunt raționale într-o economie de piață. Prin urmare, experiența străină în construirea sistemelor fiscale este cu adevărat valoroasă pentru noi doar în contextul dezvoltării generale, ca parte a evoluției organice a sistemului economic.
Eficacitatea impozitării depinde în mare măsură de controlul asupra plății impozitelor. În fiecare țară, serviciile fiscale diferă semnificativ în ceea ce privește structura organizatorică și nivelul de responsabilitate administrativă. În majoritatea țărilor, administrația fiscală (agenția fiscală) face parte din ministerele de finanțe, dar acestea pot fi autonome în exercitarea funcțiilor lor. Este similar că inspecțiile fiscale în țările dezvoltate sunt construite pe o bază teritorială.
În ultimele decenii, controlul asupra activităților autorităților fiscale a crescut. În 1988, în Statele Unite a fost adoptată o „carta de drepturi a contribuabililor” specială, care protejează interesele contribuabililor care, prin cerințe exorbitante ale autorităților fiscale, sunt nevoiți să-și vândă locuințele sau afacerile familiale. Regulile prevăzute în prezentul documentul vă permite să prelungiți timpul în care contribuabilul are posibilitatea de a contesta acțiunile autorităților fiscale și de a achita plățile restante, dar nu este scutit de necesitatea dovedirii nevinovăției sale. În timpul auditului, există și posibilitatea de a înlocuirea contribuabilului, în caz de absență, cu un mandatar sau contabil, și documentarea prin înregistrare video sau sonoră a întregii proceduri de audit.
Carta drepturilor și obligațiilor contribuabilului, adoptată în Franța, are o listă semnificativ extinsă de garanții prevăzute de actele normative și legislative privind controalele contribuabililor. Cu toate acestea, în majoritatea țărilor există o singură modalitate de a contesta cuantumul impozitului prezentat pentru plată - prin intermediul instanțelor de judecată.
Franța prevede, de asemenea, una suplimentară - o plângere preliminară la autoritățile fiscale în cazul unei stabiliri nerezonabile, în opinia plătitorului, a sumei plății, pe care acesta o poate depune unei autorități superioare înainte de începerea plății. termen limita. Există două avantaje la această comandă. Pe de o parte, în cazul netemeiniciei dovedite a acțiunilor autorităților fiscale, este posibilă soluționarea rapidă a chestiunii fără a se adresa justiției, pe de altă parte, în cazul acțiunilor obiective ale autorităților fiscale, posibilitatea a unei examinări accelerate şi calificate a cauzei în instanţă creşte. Tocmai această procedură explică numărul mic de plângeri în casație din justiția franceză. De interes sunt alte măsuri de reducere semnificativă a formalităților de soluționare a litigiilor și de accelerare a soluționării acestora. Aceasta se referă la eliminarea restricțiilor privind rangul unei persoane îndreptățite să semneze o cerere, simplificarea procedurii de returnare a unei sume de plată colectate incorect pentru impozitele directe, precum și depunerea unei plângeri.
O funcție importantă a autorităților fiscale este de a explica cetățenilor esența legislației în domeniul fiscalității și procedura pentru sistemul fiscal. În multe țări, sunt utilizate pe scară largă diverse forme de lucru explicativ, numărul punctelor de primire și consultare în centrele fiscale și alte servicii ale autorităților fiscale este în creștere, funcționează o rețea extinsă de servicii de informare telefonică, se formează puncte de consultare și informare. în primării, organizații publice, broșuri, cărți de referință, recenzii ale legislației fiscale.
Exemplele de mai sus arată cât de importante sunt problemele de reglementare a relației dintre contribuabil și autoritățile fiscale în țări străine, care, în sfârșit, este principalul factor de eficacitate a întregului sistem de impozitare.
Astfel, însumând rezultatele analizei formării sistemelor fiscale în diferite țări și determinând semnificația acestora pentru Ucraina, putem ajunge la concluzia principală că problema îmbunătățirii sistemelor fiscale a apărut nu numai pentru țările cu economii în tranziție, dar şi pentru ţările dezvoltate. Este obiectivă și determinată de necesitatea intervenției statului în procesul de formare a relațiilor industriale și de schimbare a tendințelor de dezvoltare economică.
Faptul că sistemele fiscale ale diferitelor țări s-au conturat sub influența diferitelor condiții economice, politice și sociale explică imperfecțiunea acestora. Aceasta, la rândul său, determină faptul că în diferite țări există o căutare constantă a opțiunilor optime în domeniul fiscalității. Potrivit multor economiști din Europa de Vest, sistemul fiscal este optim dacă prevede următoarele principii: a) cheltuielile statului pentru menținerea sistemului fiscal și costurile plătitorului asociate procedurii de plată să fie cât mai mici posibil. ; b) sarcina fiscală nu poate fi crescută până la un asemenea nivel încât să înceapă să reducă activitatea economică a plătitorului; c) impozitarea nu trebuie să constituie un obstacol nici în calea organizării raționale „interne” a producției, nici în calea orientării sale raționale externe către structura cererii consumatorilor; d) procesul de obținere a impozitelor să fie organizat în așa fel încât, grație acumulării de resurse financiare, să contribuie la implementarea politicii de conjunctură și ocupare a forței de muncă; d) acest proces ar trebui să influențeze distribuția venitului în direcția unei mai mari echități; e) la determinarea solvabilității fiscale a persoanelor fizice, ar trebui să se solicite furnizarea doar a unui minim de date referitoare la viața personală a cetățenilor.
Lista de mai sus convinge că aceste cerințe generale repetă în mare măsură principiile fundamentale care ar trebui să stea la baza construirii sistemului fiscal al oricărui stat civilizat. Prin urmare, direcția principală de creștere a eficienței sistemelor fiscale ca bază pentru îmbunătățirea acestora poate fi o implementare mai activă a principiilor fundamentale ale impozitării, care este proprietatea multor generații de oameni de știință și practicieni. Și deși aceste măsuri specifice în raport cu țările individuale, care diferă în ceea ce privește aderarea la o anumită teorie economică și propria interpretare a dispozițiilor, în general, ele vizează obținerea echității și eficienței impozitării. Astăzi, în țările cu o economie de piață dezvoltată, sistemul fiscal ar trebui să influențeze cu adevărat stabilizarea ciclului economic, să stimuleze creșterea economică și să reducă inflația și șomajul.
Pentru o țară cu o economie în tranziție, implementarea principiilor fundamentale în construirea unui sistem fiscal este o sarcină extrem de dificilă. Este dificil de implementat chiar și acele sarcini care au apărut în etapele inițiale ale tranziției la condițiile economice de piață - eliminarea părtinirii fiscale, asigurarea unei funcții țintă pentru fiecare dintre impozite și forma asociată de control de către plătitor asupra utilizarea impozitului pe care l-a plătit. În prezent, măsurile practice în domeniul fiscalității sunt legate în principal de mijloacele de agravare operațională a situației. În aceste condiții, activitatea autorităților fiscale în mod sistematic este prea complicată. Conceptul teoretic de reglementare conștientă a proceselor economice, un instrument important al căruia sunt impozitele, este în mare măsură lucrarea viitorului. Și totuși, datorită realizării unor compromisuri temporare, o direcție promițătoare pentru dezvoltarea fiscalității în țările cu economii în tranziție ar trebui considerată ca o direcție în construirea unui sistem fiscal național în conformitate cu principiile de bază. Ele ar trebui, de asemenea, utilizate ca criterii principale de evaluare a eficacității sistemului fiscal.
Tendința generală în formarea sistemului de impozitare în țările industrializate poate fi exprimată cam așa: impozitarea rațională ar trebui să evite metodele și formele care interferează cu acumularea de avere de către toți participanții la procesul de reproducere. Desigur, în fiecare țară în parte acest sistem se formează sub influența unor condiții istorice specifice, concrete (economic-geografice, politice, religioase) care determină dezvoltarea pe termen lung a ITS. Prin urmare, sistemele fiscale ale diferitelor țări, chiar și în cadrul regiunii Europei de Vest, diferă unele de altele, deși dezvoltarea accelerată a proceselor de integrare a contribuit la o oarecare convergență a legislației fiscale în țările Comunității Europene. Aceste țări au dezvoltat un sistem de impozitare pe mai multe niveluri. În țările cu sistem federal, acesta este pe trei niveluri, iar în statele cu sistem unitar, este pe două niveluri. Taxele aici sunt împărțite în naționale și locale. În statele federale, la acestea se adaugă impozitele regionale ale terenurilor individuale, regiunilor, entităților autonome.
Unul dintre cele mai stabile sisteme fiscale, care s-a dezvoltat și a funcționat fără modificări semnificative din secolul al XIX-lea, funcționează în Marea Britanie. Aici este în două etape și constă din taxe naționale și locale. Un loc important în fiscalitatea națională îl ocupă impozitul pe venitul persoanelor fizice, care aduce la buget două treimi din toate veniturile fiscale. Acest impozit este plătit doar de persoane fizice, în timp ce persoanele juridice, precum corporațiile, plătesc impozit pe venit. Impozitul pe venit este foarte diferențiat în funcție de veniturile cetățenilor. La instalarea acestuia se ține cont de situația familială, financiară (de exemplu, starea de sănătate) a contribuabilului și, ținând cont de toate circumstanțele, se aplică beneficii și reduceri. La plata acestui impozit se aplica trei rate de baza: 20, 25 si pentru cei mai bogati - 40% din venit.
Profitul întreprinderilor este impozitat la 33%, iar recent a fost redus semnificativ (în urmă cu 10 ani rata lui era de 52%).
O altă sursă de completare a trezoreriei este taxa de succesiune. Proprietățile mici (până la 150 de mii de lire sterline) nu sunt deloc impozitate, iar pentru moștenirea mai scumpă se percepe un impozit de 40%. Contribuțiile pentru nevoile asigurărilor sociale sunt alocate într-un articol separat. Acestea sunt diferențiate în funcție de mărimea câștigurilor sau veniturilor și variază de la 2 la 9%.
Dintre impozitele indirecte din Marea Britanie, principala este taxa pe valoarea adăugată. În ceea ce privește cuantumul veniturilor la buget (17% din totalul încasărilor de impozite), acesta se află pe locul al doilea după impozitul pe venit. Baza de impozitare este valoarea adăugată în procesul de producție și vânzare ulterioară la costul materiilor prime și materialelor achiziționate. Este diferența dintre încasările din mărfurile vândute și costul achizițiilor de la furnizori. Cota de impozitare este de 17,5%. Alte taxe indirecte importante includ accizele. Se impun accize la alcool și produse din tutun, combustibil, mașini. Cota accizelor variază între 10-30% din prețul mărfurilor.
Impozitele locale în Anglia sunt impuse asupra bunurilor imobiliare, inclusiv asupra terenurilor. Aceste taxe sunt stabilite de guvern, ele diferă semnificativ ca mărime în diferite regiuni ale țării.
Sistemul modern de impozitare francez este similar în direcția sa generală cu cel englez. De asemenea, plasează principala povară fiscală pe consum, mai degrabă decât pe producție. Principala sursă de venituri bugetare este impozitul indirect - taxa pe valoarea adăugată. Franța a fost prima țară care a introdus această taxă încă din 1954. Ea oferă bugetului 41,4% din toate veniturile fiscale. Cotele taxei pe valoarea adăugată (TVA) în această țară sunt diferențiate pe grupe de produse: la cota principală - 18,6%, iar pentru bunurile și serviciile esențiale nu depășește 5,5%. Cea mai mare rată - 22% se aplică mașinilor, parfumurilor, bunurilor de lux. Pentru bunurile de uz cultural se percepe o cotă redusă (7%). Medicina și învățământul sunt scutite de TVA, precum și predarea privată, practica medicală și creativitatea spirituală (literatură, artă). TVA-ul în Franța este completat de accize la băuturile alcoolice și produsele din tutun, anumite tipuri de mașini și avioane.
Cel mai important impozit direct din Franța este impozitul pe venitul persoanelor fizice. Ponderea sa în bugetul țării este de peste 18%. Impozitul pe venit este perceput și asupra persoanelor juridice - întreprinderi, corporații, obiectul impozitării aici fiind profitul net. Cota generală de impozitare este de 34%, iar pe profiturile din agricultură și din veniturile din titluri de valoare cota de impozitare variază de la 10 la 24%. Este de remarcat faptul că ponderea impozitului pe venit în suma totală a veniturilor fiscale la buget nu depășește 10%). Aceasta este o dovadă convingătoare a modului în care autoritățile franceze protejează activ producătorul național. O dorință similară a pătruns în forța legii, care a scutit de TVA toate bunurile produse de întreprinderile franceze pentru export. Cote de impozitare foarte mici pentru produsele agricole.
Sistemul fiscal din Germania este axat pe aceleași principii de bază ca și sistemele fiscale ale țărilor europene menționate: repartizarea rațională a sarcinii fiscale între producție și consum, justiția socială, protecția antreprenorului autohton. Structura federală a țării obligă guvernul să distribuie principalele venituri din impozite către buget pe bază de paritate: aproximativ jumătate din fondurile primite din impozitul pe venit, din impozitul pe venit merg la bugetul federal, cealaltă jumătate - la bugetul de terenul unde se colectează aceste taxe. Întrucât potențialul industrial al diferitelor terenuri este semnificativ diferențiat ca mărime, mărimea bugetului terenurilor „bogate” depășește cu mult dimensiunea bugetului terenurilor „sărace”. Prin mecanismul bugetului federal se realizează așa-numita nivelare orizontală a veniturilor: terenurile dezvoltate industrial (de exemplu, Bavaria, Baden-Württemberg, Renania de Nord-Westfalia) subvenționează terenurile mai sărace (Saxonia, Schleswig-Holstein) cu finanțare. resurse. După reunificarea Germaniei, din 1990, din bugetul federal au fost cheltuite peste 500 de miliarde de mărci pentru restabilirea economiei naționale a fostei RDG.
Germania este o țară tipică cu un sistem de impozitare pe trei niveluri. Veniturile fiscale sunt distribuite între trei subiecți: autorități federale, guverne de stat și autorități locale (comunități). Cea mai mare sursă de reaprovizionare a trezoreriei este impozitul pe venitul persoanelor fizice. Rata sa variază de la 19 la 53%, colecția este diferențiată. La stabilirea impozitului pe salarii, există 6 clase de impozite care iau în considerare diferitele circumstanțe de viață și proprietate ale unei persoane. Contribuțiile sociale din statul de plată se ridică la 6,8%, cuantumul acestora fiind distribuit uniform între antreprenor și angajat. Al doilea cel mai important impozit direct este impozitul pe profit. Se percepe la două rate: pentru profitul care este redistribuit - 50%, pentru profitul care este distribuit sub formă de dividende - 36%. Sunt disponibile scutiri fiscale mai mari cu amortizare accelerată. În agricultură, legea vă permite să anulați până la 50% din utilaje către fondul de amortizare în primul an și 80% în primii trei ani. Deci statul încurajează reechiparea tehnică a producției.
Impozitul pe venit din punct de vedere al veniturilor la buget este inferior impozitului indirect principal - taxa pe valoarea adaugata. TVA-ul în Germania aduce trezoreriei 28% din veniturile fiscale. Cota generală de impozitare este de 15%. Produsele alimentare de bază și produsele în scopuri culturale și educaționale, ca în Franța, sunt impozitate cu o cotă redusă.
Impozitele indirecte sunt completate cu accize. Sunt percepute pe aceleași mărfuri ca și în Anglia și Franța. Veniturile din accize (cu excepția accizei la bere) sunt direcționate către bugetul federal.
Bugetele locale sunt alimentate de taxa industrială (este impusă întreprinderilor și persoanelor fizice care desfășoară activități industriale și comerciale), impozitul pe teren și impozitul pe proprietate. În general, evoluția fiscalității în Germania este în concordanță cu tendințele care se observă în Europa de Vest: o scădere a presiunii fiscale asupra profiturilor, o extindere a gamei de stimulente fiscale care vizează încurajarea progresului tehnologic, dezvoltarea antreprenoriatului în general. și întreprinderile mici în special. La fel ca și în țările învecinate (Franța și Anglia), aici au fost efectuate reforme fiscale la începutul anilor 90, care au introdus schimbări semnificative în practica impozitării directe și au oferit o scutire semnificativă producătorilor autohtoni.
În sistemele fiscale dezvoltate care îndeplinesc cu succes funcții fiscale și de reglementare, sistemul fiscal din SUA aparține. S-a format pe parcursul a două secole și acționează ca un instrument eficient de reglementare a economiei. Statele Unite au, de asemenea, un sistem fiscal cu trei niveluri, cu 70% din venituri provenind de la bugetul federal. În același timp, valoarea absolută și ponderea impozitelor locale, precum și a impozitelor individuale de stat, rămân ridicate. Pe cheltuiala acestora (de la 70 la 90%) este finanțată întreținerea sănătății, educației, asigurărilor sociale și poliției locale.
Ca și în Germania, în Statele Unite, cel mai mare venit la trezorerie provine din impozitul pe venitul personal. Acest impozit este progresiv prin natura sa: ratele sale cresc in functie de cuantumul venitului. În 1986, cotele de impozit pe venit au fost diferențiate, acestea au fost împărțite în 14 standarde de la 11 la 50%. Din 1988, acest impozit este perceput la 5 cote - 11, 15, 28, 35 și 38,5%. Suma maximă a venitului neimpozabil a fost majorată și cotele maxime de impozitare au fost reduse. A simplificat sistemul fiscal în ansamblu și a redus numărul de beneficii fiscale.
A doua indicație pentru bugetul federal sunt contribuțiile la fondurile de asigurări sociale. Aceste contribuții sunt și ele obligatorii, se împart în mod egal între angajat și angajator, iar cuantumul contribuțiilor tinde să crească. Deci, în 1980 era 12,3% din fondul de salarii (adică 6,15% din fiecare dintre părți), în 1988 - 15,02%, în anii '90 - 15,3%.
Al treilea cel mai mare venit bugetar este impozitul pe profit. Există, de asemenea, o tendință de scădere a cotelor de impozitare. În 1986, mărimea sa totală era de 46%, în 1987 -40%, în 2002 - 33%, iar acum - 30,6%. Ratele impozitului pe profit ale companiilor transnaționale americane continuă să scadă în 2004, în ciuda creșterii veniturilor acestora. Acest lucru se datorează extinderii CTN-urilor pe piețele externe, ceea ce le permite să plătească un procent mai mic din venitul lor în SUA și în alte țări în care își desfășoară activitatea; cu relocarea producției în țări cu sisteme de impozitare mai puțin stricte; odată cu creșterea producției pe piețele internaționale. În 2004, o reducere a cotei impozitului pe venit a economisit 68 de CTN-uri americane cu 8 miliarde de dolari. Sistemul fiscal actual prevede că 15% merită plătiți pentru primii 50.000 de dolari din profit, 25% pentru următorii 250.000 de dolari și doar pentru sume mai mari de profit. impozitul atinge nivelul maxim al ratei. O astfel de diferențiere încurajează serios dezvoltarea întreprinderilor mici și extinde baza de impozitare a țării. Ca și într-o serie de alte țări, ratele de amortizare accelerată sunt utilizate pe scară largă în Statele Unite, ceea ce face posibilă încurajarea progresului științific și tehnologic prin mecanismul de stimulente fiscale.
Spre deosebire de alte state, accizele federale nu ocupă un loc semnificativ în bugetul SUA, deoarece cea mai mare parte a acestui impozit este colectată de administrația locală a statelor.
Impozitul pe moștenire joacă un rol semnificativ în veniturile bugetului federal. Rata sa fluctuează între 18-50%. Minimul fără taxe este de 10.000 USD.
Guvernele locale și de stat au competențe largi în domeniul fiscalității. Impozitul pe venitul personal (cu excepția federală) introdus de autoritățile din 44 de state. Bugetele de stat, pe lângă venituri, percep propriile impozite pe venitul corporațiilor, impozitul pe vânzări și activitatea comercială. O mare sursă de completare a bugetelor locale (municipale) este impozitul pe proprietate. În New York, de exemplu, asigură 40% din veniturile bugetare.
În același timp, în ciuda veniturilor semnificative din diferite impozite - directe și indirecte - bugetele locale, în special orașele mari, nu se pot descurca fără subvenții, subvenții și subvenții de la bugetul federal. În general, sistemul fiscal pe trei niveluri care s-a dezvoltat istoric în Statele Unite are un efect benefic asupra plasării raționale a instalațiilor industriale în țară și asupra creșterii activității de afaceri în regiunile mai puțin dezvoltate. Politica fiscală care s-a desfășurat încă de la mijlocul anilor '80, potrivit unor experți, a avut un impact pozitiv asupra dezvoltării economice a țării, în special în domeniul micului business, și a contribuit la scăderea șomajului și o creștere a bunăstării populației.
Deci, sistemul de impozitare în țările industrializate, care există în prezent, a fost format după sfârșitul celui de-al Doilea Război Mondial. Procesul de formare a acestuia a fost întârziat sub influența doctrinelor keynesiene (anii 1950-60), iar în a doua etapă (anii 1970-90), doctrinele neoclasice (monetariste) au prevalat în reforma fiscală.
Reglementarea keynesiană a economiei s-a bazat pe ideea stimulării cererii agregate. Acest lucru a necesitat o creștere a cheltuielilor guvernamentale și, în consecință, o creștere a nivelului de impozitare. Adevărat, la începutul anilor 1960, cererea de investiții a fost stimulată în Statele Unite printr-o reducere cu 10% a impozitelor pe corporații, dar deja în 1968, veniturile și cotele impozitului pe corporații au crescut din nou.
Cu toate acestea, creșterea cheltuielilor guvernamentale a dus inevitabil la inflație, care era amenințătoare. Prin urmare, politica fiscală keynesiană în țările industrializate la sfârșitul anilor 1970 și începutul anilor 1980 a fost înlocuită cu o politică fiscală monetaristă, ale cărei principale trăsături, cu unele modificări, s-au păstrat până în prezent.
Trecerea de la paradigma keynesiană a politicii fiscale la cea monetaristă a avut loc treptat. Conceptul de monetarism provine din postulatul unei reduceri drastice a cheltuielilor guvernamentale, care deschide calea scăderii nivelului de impozitare. Cu toate acestea, din motive politice și sociale, niciun stat din lume nu poate face acest lucru fără durere. Prin urmare, chiar și după scăderea cotelor de impozitare în timpul reformelor fiscale din anii 1970 și 1980, ponderea impozitelor în produsul intern brut (PIB) a continuat să crească, dar ritmul acestei creșteri a crescut semnificativ. Astfel, rata de creștere a ponderii veniturilor fiscale în PIB a fost:
1. Timp de 30 de ani (1960-90):
o în SUA - cu 3,4%;
o Germania - cu 8%;
o Franta - cu 10,6%;
o Marea Britanie - cu 7,5%.
2. Timp de 20 de ani (1970-90);
o SUA - cu 0,1%;
o Germania - cu 6,5%;
o Franta - cu 7,5%;
o în Marea Britanie - cu 1,5%. Au avut loc modificări și în structura sistemului fiscal.
Datele prezentate arată că ponderea impozitelor în PIB a continuat să crească timp de trei decenii, dar ritmul acestei creșteri a încetinit în ultimii douăzeci de ani, în special în SUA și Marea Britanie. Ponderea impozitului pe venit în totalul încasărilor fiscale a continuat, de asemenea, să crească în ultimii 30 de ani, dar s-a inversat în ultimii douăzeci de ani, cu unele scăderi în Franța (-0,2 puncte) și Marea Britanie (-2,2 puncte). Pentru ambele perioade, ponderea accizelor în cuantumul veniturilor fiscale a scăzut. Pe de altă parte, ponderea impozitelor pe asigurările sociale a crescut în aceste perioade, deși ritmurile de creștere ale acestora au încetinit în cei 20 de ani alocați.
O trăsătură esențială a ultimelor decenii în politica fiscală a țărilor industrializate ar trebui considerată o reducere semnificativă a impozitelor pe profitul corporativ. Deci, în Spania, Danemarca, Suedia, Austria și Irlanda au scăzut cu o treime. O scădere vizibilă a impozitelor pe venit a fost observată în SUA, Japonia, Canada și o serie de alte țări.
Cu toate acestea, o astfel de scădere nu a afectat suma totală a veniturilor fiscale la bugetul acestor țări. Dimpotrivă, ponderea lor în PIB a crescut chiar. Acest lucru s-a întâmplat deoarece reducerea cotelor impozitului pe venit a dus la o extindere a bazei de impozitare.
Reforma economiilor țărilor post-socialiste, începută în anii 1990, a fost orientată încă de la început către o tranziție la un model de piață liberal. Spre deosebire de modelul cu orientare socială, care presupune un grad ridicat de paternalism de stat și, în consecință, un nivel ridicat de impozitare, modelul liberal se bazează pe o intervenție nesemnificativă a statului în viața economică și un nivel relativ scăzut de impozitare. Pentru a reforma economia în conformitate cu modelul liberal din aceste țări, a fost necesară restabilirea unor astfel de principii juridice ale sistemului de impozitare, care au trecut deja testul timpului într-o serie de țări industrializate:
1. Egalitatea juridică în fața legii a tuturor entităților comerciale. Crearea și respectarea strictă a neutralității fiscale.
2. Garantarea stabilitatii politicii fiscale, datorita puterii legislative a tarii.
3. Beneficiile (preferințele) fiscale acordate diverselor categorii de contribuabili trebuie stabilite numai prin lege.
5. Funcționarea instituției obligației fiscale, întemeiată pe prezumția de vinovăție a contribuabilului, combinată cu influența flexibilă asupra celor care se sustrage de la impozite.
6. Simplitatea și transparența sistemului fiscal.
7. Încetarea arbitrarului administrațiilor fiscale.
8. Proporționalitatea veniturilor fiscale față de buget cu suma cheltuielilor în strictă conformitate cu legea bugetului pentru exercițiul financiar următor.
Respectarea acestor principii este o condiție vitală pentru funcționarea oricărei economii de piață, dar cu atât mai mult pentru o economie de piață de tip liberal aflată la început. Succesul reformelor pieței depinde de crearea unui sistem fiscal eficient și de încredere. Progresul rapid pe calea transformărilor pieței a țărilor așa-numitei Troici de la Visegrad (Polonia, Republica Cehă și Ungaria), precum și a Sloveniei, s-a datorat (printre alte motive importante) faptului că aceste state deja la chiar la începutul anilor 1990 a reformat imediat legislația fiscală, i-a asigurat stabilitatea și fiabilitatea, pe cât posibil (în măsura în care circumstanțele obiective au permis) L-a apropiat de standardele europene. În Polonia, Republica Cehă și Slovenia, această legislație prevede măsuri eficiente pentru promovarea și protejarea producției interne.
În aceste țări, încă din anii 1990, s-a desfășurat o muncă amplă și fructuoasă pentru formarea legislației fiscale. Odată cu începutul reformelor pieței, aceasta a început să fie pusă în aplicare energic. S-au desfășurat o muncă intensivă în muncă pentru a explica publicului principiile, conținutul și direcția politicii fiscale. În același timp, nu au fost făcute încercări de a trece peste sau de a netezi natura nepopulară, și uneori dureroasă, a evenimentelor sale individuale. Prin urmare, în ciuda schimbării destul de frecvente a guvernelor din aceste țări, adoptarea legislației fiscale în organele celei mai înalte puteri reprezentative a avut loc fără prea multă întârziere. După 1992, nu au existat schimbări majore neprevăzute în legile fiscale ale acestor țări.
Procesul de înregistrare legislativă a sistemului fiscal a fost prelungit pe o perioadă mai lungă ca urmare a schimbărilor politice și socio-economice din Bulgaria, România și republicile fostei Iugoslavii.
Procesul de formare a legislației fiscale în cursul reformei economiilor țărilor din spațiul post-sovietic este foarte dificil, inconsecvent și contradictoriu. Aceste contradicții se bazează pe dificultăți obiective. Dezechilibrul economiei, ponderea hipertrofiată a complexului militar-industrial din aceasta și subdezvoltarea industriilor producătoare de bunuri de consum s-au intensificat odată cu prăbușirea URSS. Grija acoperirii cheltuielilor curente pentru sfera socială, pentru întreținerea armatei și a organelor guvernamentale, a căzut puternic pe umerii tinerelor state independente. Trebuia creat din nou sistemul fiscal capabil să asigure umplerea bugetului în aceste țări (spre deosebire de vecinii lor - țările din Europa Centrală și de Sud-Est). Totodată, trecerea principiilor legale mai sus menționate în procesul de creare, de fapt, a unui nou sistem fiscal în țările spațiului post-sovietic s-a dovedit a fi foarte dificilă. Întrucât majoritatea întreprinderilor de stat în trecut erau fie neprofitabile, fie produceau produse care nu erau destinate vânzării pe piață (industriile complexului militar-industrial și altele aferente), întreaga povară a sarcinii fiscale a trebuit să revină întreprinderilor profitabile care operează pe piață. Nu a fost respectat principiul egalității juridice a subiecților care gestionează, ceea ce a dus la consecințe economice și sociale negative. Având în vedere circumstanțele politice, legislația fiscală s-a schimbat de multe ori, ceea ce a dus la dezorganizarea vieții economice. Principiul acordării de avantaje fiscale a fost încălcat în mod repetat. Acest lucru s-a întâmplat (și, din păcate, încă se întâmplă acum) din motive politice, motive înguste la minte și, de asemenea, printr-o profundă neînțelegere din partea agențiilor guvernamentale, ci și a unui număr de economiști, a eroării ideii de aplicarea unei impozitări preferențiale generoase.
Rezultatul unei astfel de politici fiscale deja în primii ani de reforme economice a fost o discrepanță clară între sistemul economic, care se află în țările post-sovietice (cu excepția țărilor baltice), și declararea unui model de piață liberal. Principalul atribut al modelului economic de piață liberală este impozitele scăzute, stabilitatea, fiabilitatea și simplitatea sistemului de impozitare. În schimb, în majoritatea statelor - republicile fostei URSS, a fost creat un sistem fiscal greoi, complex, complicat, care a devenit o povară grea pentru producătorul de mărfuri și, de asemenea, era în continuă schimbare.
Procesul de formare a sistemului fiscal în țările post-socialiste este dificil. Ucraina nu a devenit o excepție în depășirea acestor dificultăți.
În 1992, statul nostru a trebuit să recreeze efectiv sistemul fiscal. Acest lucru a necesitat o căutare imediată a surselor de venituri fiscale. Acestea ar putea fi: 1) impozite de la o persoană fizică în funcție de profitul (venitul) acesteia; 2) impozite pe resursele comune și indivizibile utilizate de persoana juridică; 3) impozitarea rezultatelor activităților comerciale ale persoanelor juridice și ale persoanelor fizice, precum și asupra proprietății acestora. Dar în realitatea noastră, aceste surse au fost și rămân prea sărace pentru a umple bugetul. Impozitele de la persoane fizice aduc foarte puține venituri la trezorerie, deoarece veniturile majorității populației sunt scăzute. Veniturile de la întreprinderile care utilizează resurse naturale sunt, de asemenea, mici, deoarece majoritatea acestor întreprinderi din Ucraina sunt neprofitabile. Din impozitarea întreprinderilor privatizate care intră în mediul de piață nu se pot aștepta nici venituri semnificative către trezorerie. Într-adevăr, mulți dintre ei fie sunt angajați în extracția și prelucrarea materiilor prime, fie sunt componente ale complexului militar-industrial, care făcea parte din potențialul de apărare al URSS.
În astfel de condiții, legiuitorii ucraineni au apelat de la bun început la introducerea impozitelor indirecte, a căror pondere în veniturile fiscale ale bugetului este constant ridicată.
Procesul de creare a unui sistem fiscal în Ucraina a decurs prin încercare și eroare, ceea ce a fost explicat prin dificultăți obiective și subiective gigantice - lipsa de experiență a legiuitorilor înșiși și dorința lor de a rezolva problemele prioritare în primul rând, de a pune capăt dificultăților economice și sociale într-un mod simplu și , după cum li s-a părut, cea mai accesibilă cale.
.jpg)
