Metoda normativă a contabilităţii costurilor în ţara noastră este
mod natural, tradițional de calculare a costurilor. Rusia este prima
statul din lume, care a început să dezvolte standarde, planifică nu numai pentru entitățile economice individuale, ci și la scara întregii economii naționale.
În țara noastră, există două opțiuni pentru metoda de calcul a costurilor: efective și standard. Metoda normativă de calcul a costurilor este o determinare prealabilă a costurilor standard pentru operațiuni, obiecte, procese, cu identificarea abaterilor. Practic, nu există nicio diferență în definirea normelor și standardelor în literatura de știință populară din perioada sovietică și din prezent. „Standardele sunt valorile estimative ale cheltuirii timpului de lucru, resurselor materiale, bănești utilizate în raționalizarea forței de muncă și planificarea producției și activităților economice ale întreprinderilor și organizațiilor socialiste”.
„Norma este o expresie numerică prestabilită a rezultatelor activității economice în condițiile tehnologiei progresive și organizării producției. Calculele normative se calculează pe baza unor norme solide din punct de vedere tehnic pentru consumul de resurse materiale și de muncă. Devizul este întocmit în așa fel încât toate costurile să poată fi împărțite în costuri conform normelor și abateri de la norme. Însumând costurile standard, luând în considerare abaterile, puteți obține costul real de producție în orice moment.
Metoda efectivă este acumularea datelor de cost efectiv, fără a se determina ratele de consum.
Metoda efectivă de calcul a costului încă de la începutul secolului al XX-lea. a fost criticat de oameni de știință – economiști. G. Emerson a subliniat lentoarea contabilității cu acest sistem, eronarea datelor digitale obținute asupra costului datorită amestecării costurilor de producție cu costuri aleatorii care nu au legătură cu costul. Principalul dezavantaj al acestei metode este că la calcularea costurilor efective nu putem influența în niciun fel valoarea acestora, întrucât sunt luate în considerare după o anumită perioadă de timp. De aceea, acest tip de calcul al costurilor în literatura modernă este numit „istoric”. Există și alte dezavantaje ale acestei metode:
Metoda normativă de calcul a costurilor este lipsită de dezavantajele de mai sus. Esența acestui sistem este următoarea:
Contabilitatea normativă prevede un calcul preliminar al costului de producție pe baza curentului la întreprindere, la începutul perioadei de raportare, a ratelor de consum de materiale, a salariilor și a altor cheltuieli. Acest lucru vă permite să identificați și să analizați rapid abaterile pentru anumite articole de cost, să răspundeți rapid la schimbările din procesul de producție și să identificați vinovații. Cu toate acestea, în practică, întreprinderile nu folosesc pe deplin această oportunitate pentru a organiza controlul asupra respectării ratelor de consum de materiale, respectării ratelor de consum și stocurilor și ratelor de eliberare a materialelor pentru producție.
Costul normativ prevede elaborarea indicatorilor pentru anul. Costul standard se schimbă și se rafinează în mod constant pe măsură ce producția se îmbunătățește și utilizarea resurselor întreprinderii se îmbunătățește, precum și în funcție de datele privind costurile reale. Contabilitatea de reglementare presupune implementarea contabilității de sistem modificări ale reglementărilor existenteși contabilitatea operațională abateri de la acestea. Periodic, în funcție de frecvența modificărilor în norme, costul standard este revizuit prin efectuarea de modificări la harta standard. Schimbărinormelor De regulă, acestea sunt asociate cu o îmbunătățire a utilizării resurselor de muncă și materiale: o schimbare a metodelor de lucru (de la individ la echipă, de la manual la mecanizat sau automat); schimbarea diviziunii muncii în operațiunile tehnologice; modificarea designului produselor; schimbarea procesului tehnologic; îmbunătățirea calității produsului. Abateri de la norma asociat cu o încălcare a tehnologiei de producție, deficiențe în logistică și raționalizarea costurilor.
Metodele de identificare a abaterilor depind de tipul de materiale utilizate, tehnologia și organizarea producției. Există următoarele opțiuni: documentarea semnalului, contabilizarea lotului și tăierea continuă a materialelor, calculul preliminar al abaterilor conform rețetei efective de punere în producție a materialelor, metoda de inventariere.
La identificarea abaterilor în consumul de materii prime și materiale se folosesc aceleași metode. Cheltuielile complexe pentru întreținerea producției și managementului includ costurile de întreținere și operare a mașinilor și echipamentelor, cheltuielile de magazin (producție generală) și cheltuieli generale de fabrică (generale) ale întreprinderii.
De gradul de complexitate, numărul de articole depinde
dimensiunea întreprinderii, organizarea contabilității și controlului acestora. Acest tip
costurile aparțin întregii mase de produse fabricate și depinde, în
în principal pe durata perioadei contabile. Sunt incluse în costul anumitor tipuri de produse proporțional cu bazele stabilite. Costurile de întreținere și operare ale mașinilor și echipamentelor sunt distribuite proporțional cu: tarifele estimate calculate pe baza costului unei ore de funcționare a echipamentului și a timpului standard pentru fabricarea unui anumit produs; volumul de prelucrare a materiilor prime și materialelor; salariile lucrătorilor cheie din producție. Atelier (producție generală)cheltuieli distribuit proporțional cu: cuantumul costurilor directe; salariile muncitorilor din producție; costul procesării materiilor prime și materialelor. Cheltuieli generale de fabrică (generale). distribuit proporțional: costul magazinului; volum de vânzări; costurile de procesare și alți indicatori care reflectă particularitățile formării acestui tip de costuri la întreprindere.
Metoda normativă de calcul al costurilor are o serie de dezavantaje semnificative. Principalele sunt intensitatea mare a muncii, imposibilitatea aplicării în perioada de inflație, calculul incorect al abaterilor. Cu metoda costului normativ se înregistrează frecvent o supraîncărcare a normelor stabilite, ceea ce indică definirea lor incorectă. Multe calcule ale abaterilor sunt efectuate pe o perioadă lungă, fără a ține cont de modificările normelor, fără a atribui cauzele vinovaților direcți și nu sunt întotdeauna documentate. La multe întreprinderi, normele sunt stabilite pentru un obiect condiționat de calcul prea extins. Prin urmare, o creștere a numărului de produse intensive în materie de materiale și forță de muncă care provoacă depășiri,
compensată de o creștere a numărului de produse mai puțin consumatoare de materiale și de forță de muncă. În consecință, compararea datelor reale și planificate nu reflectă întotdeauna starea reală a lucrurilor, economistul-analist nu are posibilitatea de a influența rapid abaterile primite, de a le reflecta în timp util în procesul de elaborare a unei noi estimări. .
Pe baza acestui fapt, putem concluziona că este necesar să introducemun sistem fundamental nou de calculare a costurilor mobile, fărădeficiențele enumerate, care vor combina cele mai buneelemente ale metodelor interne și externe.
În special, la elaborarea metodelor de gestionare a costurilor și a rezultatelor activităților financiare și economice ale unei întreprinderi, consider că este oportun să se aplice următoarele elemente ale metodei de contabilitate a costurilor normative: să planifice costul de producție pe baza nou creată, justificate norme si reglementari. Acest lucru va evita revizuirea frecventă a estimării costurilor pentru modificări ale standardelor și abaterilor. Este necesar să se elaboreze norme de consum de materiale, salarii pentru fiecare tip de producție, și nu pentru un obiect condiționat lărgit, și să le stabilească în raport cu produsele fabricate de fiecare unitate structurală, în strictă concordanță cu procesul tehnologic. Atunci va fi posibil să se depășească principalul dezavantaj al metodei normative de contabilitate a costurilor: dificultatea de a transfera responsabilitatea pentru abaterile rezultate către vinovații direcți și compensarea produselor cu forță de muncă intensivă prin creșterea numărului de tipuri de produse mai puțin intensive în muncă. . În principiu, aceste propuneri sunt strâns legate de metodologia de contabilizare a costurilor standard, care va fi descrisă în subsecțiunea următoare.
Saifieva Svetlana Nikolaevna
Sistemul intern de contabilitate de reglementare a producției presupune respectarea următoarelor principii:
În consecință, cele mai importante elemente ale contabilității de reglementare sunt: calculul costului standard; contabilizarea modificărilor în reglementări; contabilizarea abaterilor de la norme; calculul costului real de producţie (lucrări).
Calculul costului standard. Costul normativ este unul dintre tipurile de cost preliminar și determină cuantumul costului pe articol conform normelor și devizelor în vigoare la începutul lunii.
Baza pentru calcularea costului standard este crearea unui cadru de reglementare, care este un complex al tuturor sarcinilor, standardelor, normelor și estimărilor care sunt utilizate pentru a planifica și controla procesul de producție.
O condiție necesară pentru introducerea contabilității normative este organizarea unei economii normative, care include clasificarea normelor, codificarea și utilizarea lor în munca zilnică de planificare, contabilitate, control și analiză. Pentru a organiza economia de reglementare a unei întreprinderi de producție, este necesar să aveți o bună cunoaștere a tehnologiei și a organizării producției de produse fabricate, a documentației tehnice și tehnologice, a specificațiilor și a GOST, care fixează ratele de cost. O economie normativă bine organizată contribuie la ridicarea nivelului tehnologic și organizatoric al verigii economice, găsirea rezervelor pentru creșterea volumului producției, creșterea productivității muncii, reducerea costurilor de producție și creșterea profitabilității și profitului. O clasificare unificată a normelor ar trebui să ofere posibilitatea comparării și analizei rezultatelor observațiilor pentru a identifica rezervele și a elimina deficiențele.
Normele sunt în continuă mișcare: unele norme sunt anulate și excluse, altele sunt introduse din nou, altele sunt modificate. Toate aceste modificări ar trebui să fie reflectate în documentația de reglementare în timp util și aduse autorităților competente.
Calculele costului standard sunt întocmite pe baza cadrului de reglementare și sunt utilizate pentru a evalua producția lunară pentru magazine și întreprindere în ansamblu, pentru a evalua respingerea produselor și soldul lucrărilor în curs. În plus, compararea costului standard cu cel planificat face posibilă aprecierea gradului de realizare a țintelor stabilite la cost.
În industriile și industriile în care modificările normelor sunt nesemnificative, se folosește costul planificat în locul celui normativ.
Contabilitatea modificărilor în reglementări. Costul normativ de producție este o valoare calculată stabilită pe baza ratelor curente de consum ale elementelor de cost individuale. Cu toate acestea, va corespunde scopului său numai dacă calculul normativ și documentația tehnică conțin aceleași norme. Prin urmare, introducerea la timp a tuturor modificărilor în norme atât în documentația tehnică, cât și în cea de reglementare este importantă pentru funcționarea corectă a contabilității de reglementare a costurilor de producție.
Controlul asupra modificărilor normelor ar trebui să fie efectuat de acele servicii cărora li se încredințează datoria de a le compila (calcula). Orice modificare a normelor trebuie aprobată de către inginerul șef (șeful întreprinderii sau adjunctul acestuia).
O schimbare sistematică a standardelor existente la întreprinderi are loc ca urmare a măsurilor de accelerare a progresului științific și tehnologic, a propunerilor raționalizatorilor și a inventatorilor, a îmbunătățirii organizării producției, a pregătirii avansate a lucrătorilor, care duce la înlocuirea materialelor utilizate, la reducerea ratelor costurilor. , și reducerea intensității forței de muncă în fabricarea produselor.
Întrucât evenimentul se desfășoară conform planului de progres științific și tehnologic sau eveniment organizațional, acesta face un calcul ingineresc și economic al ratei de consum de materiale sau al ratei timpului pentru o operațiune tehnologică. După aprobarea noilor norme, serviciile relevante emit aviz de modificare a normelor, care sunt transmise atelierelor, departamentului de logistică și departamentului de planificare și economie. Avizele indică norma înainte și după modificare, motivul modificării și motivul acesteia, de la data intrării în vigoare a normei. Normele de timp și tarife la care se realizează salarizarea lucrătorilor sunt convenite cu comitetul sindical înainte de a fi introduse. Dacă normele se modifică pentru un număr semnificativ de operațiuni, atunci se emite o declarație de modificare a normelor.
De obicei, reguli noi sunt puse în vigoare de la începutul lunii următoare. Totuși, această regulă nu trebuie să fie formală: dacă există motive pentru a reduce rata de cost, iar sfârșitul lunii este încă departe, este indicat să se facă modificări la mijlocul lunii.
Toate notificările de modificări ale normelor sunt supuse înregistrării în departamentul de planificare și economie (biroul economiei de reglementare) pentru departamentele și serviciile care le-au emis, ceea ce este necesar pentru a controla caracterul complet al primirii notificărilor și evaluarea corectă ulterioară a amploarea acestor schimbări.
Pe baza avizelor se fac modificari la fisele normative de cost. În același timp, modificările se reflectă în coloanele hărților existente prevăzute anterior pentru aceasta, și nu prin corectarea normelor anterioare.
Pentru a calcula și analiza eficiența economică a măsurilor organizatorice și tehnice luate și pentru a evalua rezultatele acestora, departamentul de planificare și economie trebuie să țină o evidență operațională a modificărilor normelor pe activități, motive și executanți. Pentru a face acest lucru, este recomandabil să folosiți carduri speciale pentru contabilizarea modificărilor standardelor pentru anumite tipuri de produse și produse, precum și înregistrări ale implementării planului de măsuri organizatorice și tehnice.
Contabilizarea abaterilor de la norme. Toate abaterile costurilor reale pentru orice articol de la normele actuale sunt considerate abateri de la norme. Această abordare permite nu numai organizarea unei contabilități fiabile a costurilor și calcularea costurilor de producție, ci și analizarea sistematică a abaterilor de la norme pentru un impact prompt asupra procesului de formare a costurilor.
Abaterile sunt supracheltuieli sau economii la compararea costurilor reale cu normele stabilite de utilizare a materiilor prime și materialelor în producție și salarii, precum și orice fel de plăți suplimentare cauzate de probleme organizatorice și tehnice. Acestea includ, de asemenea, abateri de la estimările de cost pentru întreținerea producției și managementului.
Contabilitatea abaterilor de la norme este cea mai dificilă în organizarea și menținerea contabilității de reglementare a costurilor de producție. Pentru a lua în considerare abaterile în toate etapele, etapele și fazele producției de la momentul detectării și înregistrării până la includerea în costul unei unități de calcul de producție, este necesar să se rezolve o serie de probleme metodologice și organizatorice, care includ: selectarea nomenclaturi contabile (locuri, tipuri, cauze de abatere) si clasificarea acestora; organizarea contabilitatii primare (documentarii) abaterilor; contabilitatea curentă a abaterilor; însumarea abaterilor pe centre de contabilitate de cost (grupări, regrupări, rezumate);calcularea ponderii abaterilor în costul unei unități de calcul.
În funcție de gradul de completitudine al implementării și documentării, abaterile de la norme se împart în documentate și nedocumentate.
Abaterile documentate includ abaterile identificate conform documentației semnalului primar înainte de începerea procesului de producție sau în timpul implementării acestuia, precum și determinate prin calcul (înainte de începerea procesului de producție sau imediat după încheierea procesului de producție sau a perioadei de raportare). ). În același timp, perioada pentru care sunt detectate abaterile prin calcul ar trebui să fie extrem de minimă (până la schimbare).
Nedocumentate includ abaterile, care reprezintă diferența dintre valoarea totală a abaterilor de la normele de cost (definită ca diferența dintre costurile efective și costurile conform normelor) și partea lor documentată. De obicei, acestea sunt rezultatul calculării incorecte a abaterilor documentate, deficiențe în organizarea aprovizionării și înlocuirii materiilor prime și materialelor, nu pentru căsătoria înregistrată și ascunsă, diferite tipuri de completări, lipsuri, pierderi, deteriorarea semifabricatelor și produselor. , utilizarea unor estimări inegale în calculele standard și în contabilitatea curentă, inexactități în stabilirea soldului lucrărilor în curs și evaluarea acesteia.
O cantitate semnificativă de abateri nedocumentate indică prezența deficiențelor în organizarea producției, precum și în contabilizarea abaterilor de la normele de cost în procesul de producție.
Abaterile negative reprezintă depășiri ale costurilor și indică anumite încălcări ale tehnologiei, organizației și managementului producției.
Abaterile pozitive sunt rezultatul unor activități care vizează reducerea costurilor, realizând economii la costul de producție.
Abaterile condiționate pot fi negative și pozitive din cauza diferențelor în metodologia de compilare a costurilor planificate și standard.
Contabilitatea analitica a abaterilor de la norme se realizeaza in functie de locurile de producere, cauze si autori, pe tipuri de produse.
Calculul costului efectiv al produselor (lucrărilor) în condițiile contabilității normative a producției se realizează pe baza datelor contabilității consolidate a costurilor, care se efectuează punct cu articol pentru obiectele contabile, repartiții, ateliere și întreprindere. in ansamblu cu subdivizarea costurilor conform normei, modificari de norme si abateri de la norme.
Contabilitatea codurilor de cost se bazează pe contabilizarea elementelor de cost în mediile de informare contabilă și economică (documente primare, medii de mașină). Construcția contabilității codurilor de cost depinde de caracteristicile specifice ale unei anumite întreprinderi, în primul rând de natura tehnologiei și organizarea producției, numărul de unități de afaceri, în interiorul structurii organizaționale a producției. În plus, contabilizarea mișcării materiilor prime și a materialelor în producție (produse semifabricate din producția proprie), prezența și tipurile de industrii auxiliare și o serie de alți factori au un impact. Împreună, toți acești factori determină numărul de direcții și niveluri de bolți.
Contabilitatea consolidată a costurilor de producție în contabilitatea standard se realizează de obicei în situații speciale deschise pentru un anumit tip sau grup de produse omogene. În plus, costurile detaliate sunt prezentate în situație, subdivizate în costuri după ratele curente, modificările ratelor și variațiile.
La întreprinderile de producție care mențin o contabilitate standard, sunt prevăzute abateri de la norme și modificări ale normelor pentru distribuția între producția de mărfuri și restul lucrărilor în curs. Pentru a face acest lucru, se determină indici ai abaterilor de la norme și modificări ale normelor la valoarea standard a soldurilor de lucru în curs la începutul lunii și costurile pe lună pentru fiecare articol. Cu solduri stabile ale lucrărilor în desfășurare, abaterile de la norme se recomandă să fie anulate din costul producției de mărfuri. Periodic (o dată la cinci zile, zece zile), pe ateliere și secțiuni (echipe), trebuie întocmite rezumate (rapoarte) privind abaterile în consumul de materii prime, materiale, semifabricate, salarii. Ele indică cauzele și autorii (inițiatorii) abaterilor.
La întreprinderi, prin ordinul conducătorului, se stabilesc destinatarii cărora li se transmit rapoarte (sinte, rapoarte) pentru examinarea și adoptarea deciziilor manageriale (elaborarea de măsuri sau luarea măsurilor administrative etc.) și stabilirea momentului de transmitere a informațiilor despre abateri la diferite niveluri de management.
În raportarea costurilor de producție, costurile materialelor trebuie descifrate. Pentru a face acest lucru, pe lângă fișa de contabilitate sumară a costurilor de producție pentru elementele de cost, se întocmește o fișă similară pentru costurile materiale. În acesta, pe lângă valoarea monetară, pentru fiecare grupă de costuri, cantitatea de materiale este prezentată în unitățile de măsură corespunzătoare.
Datele ambelor declarații reprezintă costul real al produselor fabricate, împărțit în termenii corespunzători.Spre deosebire de alte metode, în contabilitatea standard, costul real de producție este determinat ca suma algebrică a costurilor conform normei, abaterilor de la norme și modificări ale normelor după următoarea formulă.
I. Secțiunea teoretică (opțiune 13)
Introducere…………………………………………………………………………………….3 p.
1. Sistemul contabil de reglementare, esența lui ………………………………… 4 p.
2. Istoria și caracteristicile sistemului „Standard Coast”…………… 11 p.
3. Avantajele și limitările sistemului „Standard - cost”……………..17 p.
Concluzie…………………………………………………………………….20 p.
Referințe……………………………………………………………………………….21 p.
II. Secția de decontare
Sarcina nr. 1………………………………………………………………………………...22 p.
Sarcina nr. 2……………………………………………………………………...23
Sarcina nr. 3……………………………………………………………………………………………………………………… ………24
Introducere
După cum știți, procesul de producție este un set de operațiuni de afaceri asociate cu crearea de produse finite, efectuarea muncii și furnizarea de servicii. În procesul de creare a produselor, costul real este determinat, inclusiv valoarea costurilor pentru fabricarea acestuia. Costurile joacă un rol important în performanța unei organizații. Rezultatul financiar din vânzarea produselor finite, efectuarea lucrărilor, servicii depinde de valoarea costurilor. La urma urmei, rezultatul financiar este definit ca diferența dintre încasările din vânzarea produselor fără deduceri prevăzute de lege și costurile producției și vânzării acestora. Întrucât costurile asociate cu producția și vânzarea produselor au un impact direct asupra costului.
În condițiile economice moderne, procesul de luare a deciziilor manageriale de natură tactică și strategică se bazează pe informații despre costurile și rezultatele financiare ale întreprinderii. Unul dintre instrumentele eficiente în gestionarea costurilor unei întreprinderi este sistemul de contabilitate Standard-Cost, care se bazează pe principiul contabilității și controlului costurilor în cadrul normelor și standardelor stabilite și pe abateri de la acestea.
Scopul acestui curs este de a studia contabilitatea de reglementare ca instrument de contabilitate, planificare și control al costurilor. Pentru a atinge acest obiectiv, este necesar să rezolvați următoarele sarcini:
1) dați conceptul de costuri standard
2) luați în considerare sistemul contabil de reglementare, esența și semnificația acestuia
3) să studieze istoria și caracteristicile Sistemului de cost standard.
Sistemul contabil de reglementare, esența lui
Sistemul contabil de reglementare a apărut în statele dezvoltate de piață la sfârșitul anilor 1920. și a fost numit Coasta Standard. În țara noastră, acest sistem se numește metoda standard de contabilizare a costurilor și a costurilor. Sistemul „Standard-Cost” a intrat în teoria contabilității interne în 1933 în legătură cu publicarea traducerii cărții de Ch. Garrison „Standard-Cost”. Într-o carte publicată un an mai târziu de un alt economist american T. Downey „Standard-cost in system accounting”, a fost luată în considerare o versiune simplificată a acestui sistem, metodele și tehnicile de înregistrări contabile au fost stabilite într-o evaluare stabilă și cu ajustarea lor ulterioară. să aducă rezultatele contabile la nivelul efectiv, adică . s-a propus un sistem de contabilizare a costurilor de producție, folosind principiul abaterilor și factorilor de corecție doar în cifrele finale, pentru a separa mai clar costurile cauzate de activitățile de producție ale întreprinderii de toate celelalte. Sistemul de contabilitate propus de el prevedea prezența costurilor preliminare, dar nu trebuia să abordeze problemele detaliate de organizare a producției, care au fost ridicate de C. Garrison.
În 1931, Institutul de Inginerie de Control a întreprins un studiu detaliat al posibilelor modalități de implementare și aplicare practică a sistemului Standard-Cost în țara noastră. O mare contribuție la soluționarea acestei probleme a avut-o E.G. Liberman, M.Kh. Zhebrak, care a prezentat acest sistem într-o formă modificată ca metodă normativă de contabilitate a costurilor.
Sistemul intern de contabilitate normativă a producției presupune respectarea următoarelor principii:
1. intocmirea unui calcul preliminar al costului standard pentru fiecare produs pe baza normelor si devizelor in vigoare la intreprindere la inceputul lunii;
2. Ținerea evidenței modificărilor standardelor actuale timp de o lună pentru ajustarea costului standard la începutul lunii următoare, determinând impactul acestor modificări asupra costului de producție și eficacitatea măsurilor care au determinat modificarea standardelor;
3. documentarea costurilor efective în termen de o lună cu împărțirea acestora în costuri conform normelor și abaterilor de la norme;
4. stabilirea cauzelor și a autorilor abaterilor identificate de la normele de adoptare a măsurilor operaționale de influență;
5. determinarea costului efectiv al produselor fabricate ca suma algebrică a costului standard, abaterile de la norme și modificările normelor.
În consecință, cele mai importante elemente ale contabilității de reglementare sunt: calculul costului standard; contabilizarea modificărilor în reglementări; contabilizarea abaterilor de la norme; calculul costului real de producţie (lucrări).
Costurile țintă sunt costuri predeterminate atent calculate, care sunt de obicei exprimate pe unitatea de produs finit.
Costurile țintă includ trei elemente ale costurilor de producție:
Costuri directe cu materiale;
Costuri directe cu forța de muncă;
Cheltuieli generale de productie.
În ciuda unor asemănări, ar trebui să se facă distincția între contabilizarea costurilor materiale standard și contabilizarea costurilor generale conform standardelor. Costurile țintă se bazează pe estimări și calcule inginerești, previziuni de consum, studiul operațiunilor de muncă și depind de tipul și calitatea materialelor utilizate. Tarifele generale se bazează pe o ipoteză mai simplă - o bază de date a costurilor anterioare.
Nu există nicio diferență conceptuală între conceptele de „costuri standard” și „costuri bugetare”. Teoretic, ele sunt definite în același mod. Dar, în practică, de regulă, termenul „costuri standard” se referă la un singur produs finit, iar „costuri bugetare” - la numărul lor total.
Diferența dintre costurile standard și efective se numește varianță. . Dacă se constată o abatere, contabilul trebuie să afle motivul originii acesteia. Acest proces, cunoscut sub numele de analiza varianței, - un instrument eficient pentru controlul costurilor și a întregului sistem de management.
Costul standard pe unitate de producție constă din șase elemente:
1. Prețul de reglementare al materialelor de bază.
2. Cantitatea normativă de materiale de bază.
3. Program de lucru normativ (pentru costurile directe cu forța de muncă).
4. Rata normativă a salariilor directe.
5. Coeficientul de reglementare al costurilor generale variabile.
6. Coeficientul de reglementare al costurilor fixe generale.
Calculul costului standard. Costul normativ este unul dintre tipurile de cost preliminar și determină cuantumul costului pe articol conform normelor și devizelor în vigoare la începutul lunii.
Baza pentru calcularea costului standard este crearea unui cadru de reglementare, care este un complex al tuturor sarcinilor, standardelor, normelor și estimărilor care sunt utilizate pentru a planifica și controla procesul de producție.
O condiție necesară pentru introducerea contabilității normative este organizarea unei economii normative, care include clasificarea normelor, codificarea și utilizarea lor în munca zilnică de planificare, contabilitate, control și analiză. Pentru a organiza economia de reglementare a unei întreprinderi de producție, este necesar să aveți o bună cunoaștere a tehnologiei și a organizării producției de produse fabricate, a documentației tehnice și tehnologice, a specificațiilor și a GOST, care fixează ratele de cost. O economie normativă bine organizată contribuie la ridicarea nivelului tehnologic și organizatoric al verigii economice, găsirea rezervelor pentru creșterea volumului producției, creșterea productivității muncii, reducerea costurilor de producție și creșterea profitabilității și profitului. O clasificare unificată a normelor ar trebui să ofere posibilitatea comparării și analizei rezultatelor observațiilor pentru a identifica rezervele și a elimina deficiențele.
Normele sunt în continuă mișcare: unele norme sunt anulate și excluse, altele sunt introduse din nou, altele sunt modificate. Toate aceste modificări ar trebui să fie reflectate în documentația de reglementare în timp util și aduse autorităților competente.
Calculele costului standard sunt întocmite pe baza cadrului de reglementare și sunt utilizate pentru a evalua producția lunară pentru magazine și întreprindere în ansamblu, pentru a evalua respingerea produselor și soldul lucrărilor în curs. În plus, compararea costului standard cu cel planificat face posibilă aprecierea gradului de realizare a obiectivelor stabilite la cost.
În industriile și industriile în care modificările normelor sunt nesemnificative, se folosește costul planificat în locul celui normativ.
Contabilitatea modificărilor în reglementări. Costul normativ de producție este o valoare calculată stabilită pe baza ratelor curente de consum ale elementelor de cost individuale. Cu toate acestea, va corespunde scopului său numai dacă calculul normativ și documentația tehnică conțin aceleași norme. Prin urmare, introducerea la timp a tuturor modificărilor în norme atât în documentația tehnică, cât și în cea de reglementare este importantă pentru funcționarea corectă a contabilității de reglementare a costurilor de producție.
O schimbare sistematică a standardelor existente la întreprinderi are loc ca urmare a măsurilor de accelerare a progresului științific și tehnologic, a propunerilor raționalizatorilor și a inventatorilor, a îmbunătățirii organizării producției, a pregătirii avansate a lucrătorilor, care duce la înlocuirea materialelor utilizate, la reducerea ratelor costurilor. , și reducerea intensității forței de muncă în fabricarea produselor.
Întrucât măsura se realizează conform planului de progres științific și tehnologic sau al măsurii organizatorice, se efectuează un calcul ingineresc și economic al ratei consumului de materiale sau al ratei timpului pentru o operațiune tehnologică. După aprobarea noilor norme, serviciile relevante emit aviz de modificare a normelor, care sunt transmise atelierelor, departamentului de logistică și departamentului de planificare și economie. Avizele indică norma înainte și după modificare, motivul modificării și motivul acesteia, de la data intrării în vigoare a normei. Normele de timp și tarife la care se realizează salarizarea lucrătorilor sunt convenite cu comitetul sindical înainte de a fi introduse. Dacă normele se modifică pentru un număr semnificativ de operațiuni, atunci se emite o declarație de modificare a normelor.
Toate notificările de modificări ale normelor sunt supuse înregistrării în departamentul de planificare și economie (biroul economiei de reglementare) pentru departamentele și serviciile care le-au emis, ceea ce este necesar pentru a controla caracterul complet al primirii notificărilor și evaluarea corectă ulterioară a amploarea acestor schimbări.
Pe baza avizelor se fac modificari la fisele normative de cost. În același timp, modificările se reflectă în coloanele hărților existente prevăzute anterior pentru aceasta, și nu prin corectarea normelor anterioare.
Contabilizarea abaterilor de la norme. Toate abaterile costurilor reale pentru orice articol de la normele actuale sunt considerate abateri de la norme. Această abordare permite nu numai organizarea unei contabilități fiabile a costurilor și calcularea costurilor de producție, ci și analizarea sistematică a abaterilor de la norme pentru un impact prompt asupra procesului de formare a costurilor.
Abaterile sunt supracheltuieli sau economii la compararea costurilor reale cu normele stabilite de utilizare a materiilor prime și materialelor în producție și salarii, precum și orice fel de plăți suplimentare cauzate de probleme organizatorice și tehnice. Acestea includ, de asemenea, abateri de la estimările de cost pentru întreținerea producției și managementului.
Contabilitatea abaterilor de la norme este cea mai dificilă în organizarea și menținerea contabilității de reglementare a costurilor de producție. Pentru a lua în considerare abaterile în toate etapele, etapele și fazele producției de la momentul detectării și înregistrării până la includerea în costul unei unități de calcul de producție, este necesar să se rezolve o serie de probleme metodologice și organizatorice, care includ: selecția a nomenclatoarelor contabile (locuri, tipuri, motive de abatere) si clasificarea acestora; organizarea contabilitatii primare (documentarii) abaterilor; contabilitatea curentă a abaterilor; însumarea abaterilor pe centre de contabilitate de cost (grupare, regrupare, rezumate); calculul ponderii abaterilor în costul unei unităţi de calcul.
Calculul costului real al produselor (lucrărilor)în condițiile contabilității normative a producției, se efectuează pe baza datelor contabile de cost consolidate, care se realizează punct cu post pentru obiecte contabile, redistribuiri, ateliere și întreprindere în ansamblu cu subdiviziunea costurilor conform normă, modificări ale normelor și abateri de la norme.
La întreprinderile de producție care mențin o contabilitate standard, sunt prevăzute abateri de la norme și modificări ale normelor pentru distribuția între producția de mărfuri și restul lucrărilor în curs. Pentru a face acest lucru, se determină indici ai abaterilor de la norme și modificări ale normelor la valoarea standard a soldurilor de lucru în curs la începutul lunii și costurile pe lună pentru fiecare articol. Cu solduri stabile ale lucrărilor în desfășurare, abaterile de la norme se recomandă să fie anulate din costul producției de mărfuri. Periodic (o dată la cinci zile, zece zile), pe ateliere și secțiuni (echipe), trebuie întocmite rezumate (rapoarte) privind abaterile în consumul de materii prime, materiale, semifabricate, salarii. Ele indică cauzele și autorii (inițiatorii) abaterilor.
În raportarea costurilor de producție, costurile materialelor trebuie descifrate. Pentru a face acest lucru, pe lângă fișa de contabilitate sumară a costurilor de producție pentru elementele de cost, se întocmește o fișă similară pentru costurile materiale. În acesta, pe lângă valoarea monetară, pentru fiecare grupă de costuri, cantitatea de materiale este prezentată în unitățile de măsură corespunzătoare.
Datele ambelor declarații reprezintă costul real al producției, împărțit în componentele corespunzătoare. Spre deosebire de alte metode, în contabilitatea standard, costul real de producție este determinat ca suma algebrică a costurilor la rata, abaterile de la rate și modificările ratelor conform următoarei formule:
Sf = Sn ± He ± In.
Sistem standard-cost, esență și dezvoltare
Metoda de stabilire a costurilor standard a apărut la începutul secolului al XX-lea în Statele Unite. Acesta a fost unul dintre principiile managementului științific propus de F. Taylor, G. Emerson și alți ingineri, care a dat impuls dezvoltării sistemului standard de contabilitate a costurilor. Ei au aplicat standarde pentru a determina „cel mai bun mod” de a folosi forța de muncă și materialele. Standardele au oferit informații pentru planificarea progresului lucrărilor, astfel încât consumul de materiale și forță de muncă să fie menținut la minimum.
Prima mențiune despre sistemul „Standard Costing” se găsește în cartea lui G. Emerson „Labor Productivity as the Basis for Operational Work and Wages”. La acea vreme, susținătorii contabilității tradiționale reduceau întreaga procedură de calcul la căutarea „istoric”, adică. costul actual. G. Emerson, pe de altă parte, a propus înlocuirea costului real cu unul oportun. El credea că contabilitatea tradițională are dezavantajul că nu stabilește nicio relație între ceea ce este și ceea ce ar fi trebuit să fie. În opinia sa, scopul real al contabilității este creșterea numărului și intensității avertizărilor. El a subliniat că sunt necesare „precauții” pentru a găsi cursul potrivit pentru activitatea economică a întreprinderii. Esența lor este să remedieze toate abaterile de la normă. Contabilitatea trebuie îndreptată către viitor, pentru că a prevedea înseamnă a avertiza. În consecință, întregul proces economic trebuie să fie strict controlat chiar înainte de a începe efectiv. Compartimentul de contabilitate nu poate stabili însă alte norme decât cele deja realizate în trecut, iar fără norme, activitatea economică își pierde scopul și, și mai rău, administrația nu poate obține informații despre starea productivității prin contabilitate. Productivitatea, după G. Emerson, caracterizează ponderea semnificației muncii întreprinderii, deoarece a munci din greu înseamnă a depune eforturi maxime în afacere; a munci productiv înseamnă a depune eforturi minime. El a sugerat să folosească raportul " 3 f/3 s ”, adică raportul dintre costurile reale și standardul. În acest caz, trebuie să existe întotdeauna o relație 3 s< 3 ф , sau costul standard nu poate fi niciodată mai mare decât costul real. Cu cât diferența dintre costurile reale și cele standard este mai mică ( 3 f - 3 s ), performanța este mai mare. Folosind această formulă, G. Gantt a început să facă distincția între costurile naturale (standard) și cele neproductive. Ca urmare, a apărut celebra regulă Gantt - toate cheltuielile care depășesc normele stabilite ar trebui să fie atribuite părților vinovate și niciodată incluse în conturile care reflectă costurile.
De menționat că susținătorii managementului științific nu au considerat standardele ca un instrument de control al costurilor financiare. Pentru prima dată în 1911, un sistem de operare complet de determinare normativă a costurilor a fost dezvoltat și implementat în SUA de către C. Garrison. În articolele sale dedicate temei „Contabilitatea costurilor pentru a ajuta producția” (1918), nu numai că s-a atras atenția asupra inconsecvențelor sistemului „istoric” de contabilitate a costurilor, ci au fost oferite și numeroase descrieri ale opțiunilor de organizare a „Costării standard”.
Ideea „Standard Costing” în C. Garrison a fost transformată în două prevederi:
Toate costurile suportate în contabilitate trebuie să fie corelate cu standardele;
· Diferențele identificate la compararea costurilor reale cu standardele ar trebui să fie dezagregate în funcție de motiv.
De la începuturile sale, sistemul de contabilitate Standard Costing s-a dezvoltat cu succes și este acum utilizat pe scară largă de multe companii lider din țările cu economii de piață dezvoltate.
Termenul „cost standard” constă din două cuvinte: „standard”, care înseamnă suma costurilor de producție necesare (material și forță de muncă) pentru eliberarea unei unități de producție sau costuri precalculate pentru producerea unei unități de producție. producția sau furnizarea de servicii, iar cuvântul „costare” este expresia monetară a costurilor de producție pe unitatea de producție. Astfel, „Standard Costing” în sensul deplin al cuvântului înseamnă costurile standard ale cheltuielilor. Acest sistem vizează în primul rând controlul utilizării costurilor directe de producție și a costurilor aferente - pentru a controla costurile generale.
Sistemul Standard Costing satisface nevoile antreprenorului și servește ca un instrument puternic pentru controlul costurilor de producție. Pe baza standardelor stabilite, puteți predetermina valoarea costurilor așteptate pentru producția și vânzarea produselor, puteți calcula costul unitar al produsului pentru a determina prețurile și, de asemenea, puteți întocmi un raport privind veniturile așteptate pentru anul următor. Cu acest sistem, informațiile despre abaterile existente sunt utilizate de conducere pentru a lua decizii de management operațional.
Sistemul „Standard Costing” se bazează pe raționalizarea preliminară (înainte de începerea procesului de producție) a costurilor pe post de cheltuială:
materiale de bază;
salariile principalelor muncitori de producție;
cheltuieli generale de producție (salariile lucrătorilor auxiliari, materiale auxiliare, chirie, amortizarea echipamentelor etc.);
Cheltuieli de vânzare (cheltuieli pentru vânzări, vânzări de produse).
Tarifele precalculate sunt tratate ca tarife fixe pentru a aduce costurile efective la standarde prin managementul priceput al întreprinderii. Când apar abateri, normele standard nu sunt modificate, ele rămân relativ constante pe toată perioada stabilită, cu excepția modificărilor majore cauzate de noile condiții economice, a creșterilor sau scăderilor semnificative ale costului materialelor, a forței de muncă, sau a modificărilor condițiilor și metode de producție. Abaterile dintre costurile reale și cele estimate care apar în fiecare perioadă de raportare sunt acumulate în cursul anului în conturi de abateri separate și sunt anulate integral nu din costurile de producție, ci direct din rezultatele financiare ale întreprinderii.
Sistemul de contabilitate „Standard Costing” poate fi reprezentat folosind următoarea schemă: 1. Încasări din vânzarea produselor. 2. Costul standard de producție. 3. Profit brut (clauza 1 - clauza 2). 4. Abateri de la standarde. 5. Profit real (clauza 3 - clauza 4).
Calculul, calculat folosind norme standard, este principalul management operațional al producției și al costurilor. Abaterile de la tarifele standard stabilite de cost relevate in comanda curenta sunt analizate pentru a afla motivele aparitiei lor. Acest lucru permite administrației să elimine rapid problemele din producție, să ia măsuri pentru a le preveni pe viitor.
De remarcat că sistemul „Standard Costing” în practica străină nu este reglementat prin reglementări și, prin urmare, nu are o metodologie unificată de stabilire a standardelor și de ținere a registrelor contabile. Drept urmare, chiar și în cadrul aceleiași companii, există norme diferite: de bază, actuale, ideale, predictive, realizabile și ușoare.
La stabilirea standardelor, standardele fizice (cantitative) sunt utilizate pe scară largă pentru a măsura în natură consumul de material, cantitatea de muncă și volumul de servicii necesare pentru producerea unui anumit produs. Aceste standarde fizice sunt apoi multiplicate cu coeficienții în termeni de bani și obțin tarifele standard de cost.
Datorită faptului că costurile generale acoperă multe articole individuale, dintre care unele sunt dificil sau impractic de măsurat cu acuratețe, standardele de cheltuieli generale sunt date în termeni monetari fără a indica norme cantitative. Se face o excepție pentru cele mai importante componente ale costurilor generale (de exemplu, salariile din afara producției), pentru care în unele cazuri pot fi stabilite standarde cantitative.
Într-o economie de piață, prețurile materialelor sunt supuse unor fluctuații continue în funcție de cerere și ofertă. Prin urmare, standardele pentru materiale sunt stabilite în cea mai mare parte, fie pe baza nivelului de preț care este în vigoare la momentul elaborării standardelor, fie pe baza determinării prețurilor medii care vor predomina în perioada de aplicare a standardele. În consecință, standardele salariale pentru operațiunile de proces sunt adesea rate medii.
Ratele de consum de materiale și salariile de producție sunt de obicei stabilite pentru un produs. Pentru a controla costurile generale, tarifele estimate sunt dezvoltate pentru o anumită perioadă, pe baza volumului de producție planificat. Estimările generale sunt permanente. Cu toate acestea, atunci când volumul de producție fluctuează, standardele variabile și estimările rulante sunt create pentru a controla costurile generale.
Baza pentru stabilirea estimărilor rulante ale costurilor generale este clasificarea costurilor în funcție de mărimea producției în fixe, variabile și semivariabile. Acestea din urmă, la rândul lor, sunt defalcate în elementele lor constitutive permanente și variabile. Ca urmare, rata (norma) estimată a costurilor generale este determinată ca suma părții lor variabile conform unor norme predeterminate pe unitate de producție și costuri fixe.
Pentru a calcula costul standard de producție, se însumează costurile standard pentru materiale, forță de muncă și cheltuieli generale.
Principalul lucru în Standard Costing este controlul asupra identificării cât mai precise a abaterilor de la standardele de cost stabilite, ceea ce contribuie la îmbunătățirea standardelor de cost în sine. În absența unui astfel de control, utilizarea „Standard Costing” va fi condiționată și nu va da efectul dorit.
Principiile acestui sistem sunt universale, astfel încât aplicarea lor este recomandabilă pentru orice metodă de contabilizare a costurilor și metodă de calcul a costului de producție.
Cu toate acestea, acest sistem are dezavantajele sale. În practică, este foarte dificil să se întocmească standarde conform organigramei de producție. Modificările prețurilor cauzate de concurența pentru piețele de mărfuri, precum și inflația complică calculul valorii bunurilor finite rămase în stoc și a lucrărilor în curs.
Nu pot fi stabilite standarde pentru toate costurile de producție și, prin urmare, controlul local asupra acestora este întotdeauna slăbit. Mai mult, atunci când o firmă de producție îndeplinește un număr mare de comenzi de diverse naturi și tip într-un timp relativ scurt, este practic imposibil să se calculeze standardul pentru fiecare comandă.
În astfel de cazuri, în locul standardelor bazate științific pentru fiecare produs, se stabilește un cost mediu, care stă la baza determinării prețurilor produsului.
În ciuda acestor neajunsuri, șefii de firme și companii folosesc sistemul de contabilitate Standard Costing ca un instrument puternic pentru controlul costurilor de producție și calcularea costului de producție, precum și pentru gestionarea, planificarea și luarea deciziilor necesare.
Avantajele și limitările sistemului Standard-Cost
După introducerea sistemului de costing la costuri standard, avantajul acestuia față de sistemul de costing la costuri reale devine evident.
În primul rând, sistemul standard de stabilire a costurilor poate reduce semnificativ volumul de muncă contabilă. Desigur, munca inițială de dezvoltare a standardelor poate consuma foarte mult timp, dar odată ce standardele au fost stabilite, acestea pot fi aplicate până când trebuie revizuite. Având în vedere faptul că stabilirea standardului se face în avans, devine clar că această metodă nu numai că reduce cantitatea de muncă pentru pregătirea rapoartelor de cost, dar necesită și mai puțin timp pentru prezentarea corectă a acestora către conducere.
În al doilea rând, metoda costurilor standard ajută la îmbunătățirea eficienței managementului și controlului costurilor, deoarece necesită un studiu detaliat al tuturor funcțiilor de producție, administrative și de marketing ale întreprinderii, rezultând în dezvoltarea celor mai optime abordări ale managementului, reducând în același timp costurile. Sistemul „standard – cost” presupune înființarea centrelor de cost și corelarea responsabilității pentru costuri cu manageri specifici, a căror activitate este atent monitorizată.
În al treilea rând, costurile standard servesc drept cel mai bun criteriu pentru estimarea costurilor reale. Desigur, puteți adopta o abordare alternativă, care presupune compararea costurilor reale ale unei perioade cu costurile reale ale unei alte perioade. Cu toate acestea, această situație ridică o serie de întrebări, dintre care majoritatea nu pot primi un răspuns satisfăcător. Deci, este necesar să se determine care perioadă de raportare ar trebui să fie luată ca perioadă de bază, câte costuri reale anterioare trebuie comparate cu costurile studiate, care valoare medie va fi cea mai potrivită etc.
În ciuda avantajelor evidente ale sistemului „standard - cost”, ar trebui remarcate o serie de limitări inerente ale acestuia.
În primul rând, utilizarea sistemului „standard - cost” (ca, într-adevăr, orice alt sistem tradițional de calculare a costurilor) nu vă permite să calculați absolut exact costul comenzilor și al tipurilor individuale de produse. Dacă procedurile inerente sistemului se dovedesc a fi adecvate pentru identificarea costurilor variabile de producție cu anumite comenzi sau produse într-o perioadă scurtă, atunci multe alte costuri asociate cu cercetarea și dezvoltarea, vânzările, cercetarea de marketing etc., nu pot fi urmărite unui anumit produs sau comandă. O proporție semnificativă din aceste categorii de costuri nu sunt considerate costuri ale produselor și, prin urmare, s-a acordat puțină atenție analizei și relației lor cu produsele individuale sau comenzile clienților.
În plus, multe cheltuieli de regie de producție sunt tratate ca costuri fixe care sunt fie anulate total din vânzări pentru o perioadă (într-un sistem de costuri variabile) fie alocate comenzilor și produselor folosind diferite tehnici de alocare (într-un sistem de costuri variabile). ). Aceste tehnici sunt mai potrivite pentru evaluarea stocurilor în bilanț și pentru determinarea costului vânzărilor în contul de profit și pierdere. Acest lucru se datorează faptului că inexactitățile și erorile în calcularea costurilor la nivel de unitate sunt nivelate atunci când valorile calculate ale costului diferitelor produse sunt reduse la elemente rezumative la nivel de raportare.
În al doilea rând, utilizarea sistemului „standard - cost” nu oferă întreprinderii suficiente informații pentru a găsi modalități de îmbunătățire a activităților sale. Într-un nou mediu competitiv, sunt necesare informații cât mai precise și oportune pentru a face procesul de producție mai eficient și mai orientat către client. Sistemul „cost standard” implică controlul costurilor prin identificarea abaterilor lunare pe baza standardelor (dezvoltate în principal folosind estimări de inginerie) și a costurilor standard. Cu alte cuvinte, principala funcție de control este de a verifica dacă lucrătorii respectă procedurile prescrise, ceea ce le limitează rolul în găsirea modalităților de îmbunătățire a procesului de producție.
În al treilea rând, utilizarea pe scară largă a sistemului „standard - cost” de către companiile occidentale a devenit posibilă datorită disponibilității tehnologiilor informaționale moderne. Prin urmare, întreprinderile care nu dispun de baza materială necesară pot întâmpina o serie de probleme la implementarea acestui sistem, ceea ce poate reduce semnificativ calitatea acestuia. Această condiție a fost un alt motiv pentru utilizarea limitată a sistemului „standard - cost” în practica contabilă rusă.
Concluzie
În această lucrare am luat în considerare:
1. concepte ale sistemului contabil de reglementare;
2. esența sistemului contabil de reglementare;
2.istoria și caracteristicile sistemului de cost standard;
3. avantajele și limitările sistemului de cost standard.
Sistemul contabil de reglementare a apărut în statele dezvoltate de piață la sfârșitul anilor 1920. și a fost numit Coasta Standard. Este un instrument eficient în gestionarea costurilor unei întreprinderi; acest sistem se bazează pe principiul contabilității și controlului costurilor în cadrul normelor și standardelor stabilite și pentru abaterile de la acestea. În țara noastră, acest sistem se numește metoda standard de contabilizare a costurilor și a costurilor. Cele mai importante elemente ale contabilității de reglementare sunt: calculul costului standard; contabilizarea modificărilor în reglementări; contabilizarea abaterilor de la norme; calculul costului real de producţie (lucrări). Costurile țintă sunt costuri predeterminate atent calculate, care sunt de obicei exprimate pe unitatea de produs finit.
Sistemul Cost Standard este utilizat pe scară largă în contabilitatea de gestiune în țările occidentale și utilizarea lui are o serie de avantaje:
1. Creste eficienta planificarii si contabilitatii costurilor, ceea ce ajuta la incheierea acordurilor si contractelor;
2. funcțiile de control (controlul) sunt puternic crescute, deoarece, cu ajutorul abaterilor costurilor reale de la valorile standard, este posibil să se controleze nivelul costului produselor, lucrărilor și serviciilor în procesul de fabricare a acestora, prin urmare, conceptul de management prin abateri este utilizat în contabilitatea de gestiune. Pe lângă costuri, sistemul Standard Cost monitorizează performanța tuturor unităților structurale (centre de responsabilitate financiară) și a managerilor acestora.
Bibliografie
1. Vakhrushina M. A. Contabilitate de gestiune contabilă: Manual pentru universități. Ed. a II-a, adaug. și trans. - M.: IKF Omega-L; Superior şcoală, 2002. - 528 p.
2. Karpova T. P. Contabilitatea de gestiune: manual. pentru universitati. - M.: UNITI, 2004. - 350 p.
3. Kerimov V. E. Contabilitate: manual. pentru universitati. - M. : EKSMO, 2006. - 682 p.
4. Kondrakov N. P. Contabilitate: Manual. - M.: INFRA-M, 2005.
5. Ivashkevich V. B. Contabilitate de gestiune contabilitate: manual. pentru universitati. Ed. a II-a, adaug. și trans. - M. : Economist, 2006. - 618 p.
6. Sheremet A.D. Contabilitate de gestiune: Manual. - M.: ID FBK-PRESS, 2004.
Sistemul „Standard-Cost” a intrat în teoria contabilității interne în 1933 în legătură cu publicarea traducerii cărții de Ch. Garrison „Standard-Cost”. Într-o carte publicată un an mai târziu de un alt economist american T. Downey „Standard-cost in system accounting”, a fost luată în considerare o versiune simplificată a acestui sistem, metodele și tehnicile de înregistrări contabile au fost stabilite într-o evaluare stabilă și cu ajustarea lor ulterioară. să aducă rezultatele contabile la nivelul efectiv, adică . s-a propus un sistem de contabilizare a costurilor de producție, folosind principiul abaterilor și factorilor de corecție doar în cifrele finale, pentru a separa mai clar costurile cauzate de activitatea de producție a întreprinderii de toate celelalte. Sistemul de contabilitate propus de el prevedea prezența costurilor preliminare, dar nu trebuia să abordeze problemele detaliate ale organizării producției, care au fost ridicate de C. Harrison.
În 1931, Institutul de Inginerie de Control a întreprins un studiu detaliat al posibilelor modalități de implementare și aplicare practică a sistemului Standard-Cost în țara noastră. O mare contribuție la soluționarea acestei probleme a avut-o E.G. Lieberman, M.Kh. Zhebrak, care a prezentat acest sistem într-o formă modificată ca metodă normativă de contabilitate a costurilor.
Sistemul intern de contabilitate normativă a producției presupune respectarea următoarelor principii:
1. intocmirea unui calcul preliminar al costului standard pentru fiecare produs pe baza normelor si devizelor in vigoare la intreprindere la inceputul lunii;
2. Ținerea evidenței modificărilor standardelor actuale timp de o lună pentru ajustarea costului standard la începutul lunii următoare, determinând impactul acestor modificări asupra costului de producție și eficacitatea măsurilor care au determinat modificarea standardelor;
3. documentarea costurilor efective în termen de o lună cu împărțirea acestora în costuri conform normelor și abaterilor de la norme;
4. stabilirea cauzelor și a autorilor abaterilor identificate de la normele de adoptare a măsurilor operaționale de influență;
5. determinarea costului efectiv al produselor fabricate ca suma algebrică a costului standard, abaterile de la norme și modificările normelor.
În consecinţă, cele mai importante elemente ale contabilităţii normative sunt: calculul costului standard; contabilizarea modificărilor în reglementări; contabilizarea abaterilor de la norme; calculul costului real de producţie (lucrări).
Calculul costului standard. Costul normativ este unul dintre tipurile de cost preliminar și determină cuantumul costului pe articol conform normelor și devizelor în vigoare la începutul lunii.
Baza pentru calcularea costului standard este crearea unui cadru de reglementare, care este un complex al tuturor sarcinilor, standardelor, normelor și estimărilor care sunt utilizate pentru a planifica și controla procesul de producție.
O condiție necesară pentru introducerea contabilității normative este organizarea unei economii normative, care include clasificarea normelor, codificarea și utilizarea lor în munca zilnică de planificare, contabilitate, control și analiză. Pentru a organiza economia de reglementare a unei întreprinderi de producție, este necesar să aveți o bună cunoaștere a tehnologiei și organizării producției de produse, documentația tehnică și tehnologică, condițiile tehnice și GOST, care fixează ratele de cost. O economie normativă bine organizată ajută la creșterea nivelului tehnologic și organizatoric al verigii economice, la găsirea rezervelor pentru creșterea volumului producției, creșterea productivității muncii, reducerea costurilor de producție și creșterea profitabilității și profitului. O clasificare unificată a normelor ar trebui să ofere posibilitatea comparării și analizei rezultatelor observațiilor pentru a identifica rezervele și a elimina deficiențele.
Normele sunt în continuă mișcare: unele norme sunt anulate și excluse, altele sunt introduse din nou, altele sunt modificate. Toate aceste modificări ar trebui să fie reflectate în documentația de reglementare în timp util și aduse autorităților competente.
Calculele costului standard sunt întocmite pe baza cadrului de reglementare și sunt utilizate pentru a evalua producția lunară pentru magazine și întreprindere în ansamblu, pentru a evalua respingerea produselor și soldul lucrărilor în curs. În plus, compararea costului standard cu cel planificat face posibilă aprecierea gradului de realizare a țintelor stabilite la cost.
În industriile și industriile în care modificările normelor sunt nesemnificative, se folosește costul planificat în locul celui normativ.
Contabilitatea modificărilor în reglementări. Costul normativ de producție este o valoare calculată stabilită pe baza ratelor curente de consum ale elementelor de cost individuale. Cu toate acestea, va corespunde scopului său numai dacă calculul normativ și documentația tehnică conțin aceleași norme. Prin urmare, introducerea la timp a tuturor modificărilor în norme atât în documentația tehnică, cât și în cea de reglementare este importantă pentru funcționarea corectă a contabilității de reglementare a costurilor de producție.
Controlul asupra modificărilor normelor ar trebui să fie efectuat de acele servicii cărora li se încredințează datoria de a le compila (calcula). Orice modificare a normelor trebuie aprobată de către inginerul șef (șeful întreprinderii sau adjunctul acestuia).
O schimbare sistematică a standardelor existente la întreprinderi are loc ca urmare a măsurilor de accelerare a progresului științific și tehnologic, a propunerilor raționalizatorilor și a inventatorilor, a îmbunătățirii organizării producției, a pregătirii avansate a lucrătorilor, care duce la înlocuirea materialelor utilizate, la reducerea ratelor costurilor. , și reducerea intensității forței de muncă în fabricarea produselor.
Întrucât evenimentul se desfășoară conform planului de progres științific și tehnologic sau a măsurilor organizatorice, se efectuează un calcul ingineresc și economic al ratei consumului de materiale sau al ratei de timp pentru o operațiune tehnologică. După aprobarea noilor standarde, serviciile relevante emit aviz de modificare a standardelor, care sunt transmise atelierelor, departamentului de logistică și departamentului de planificare și economie. Avizele indică norma înainte și după modificare, motivul modificării și motivul acesteia, de la data intrării în vigoare a normei. Normele de timp și tarife la care se realizează salarizarea lucrătorilor sunt convenite cu comitetul sindical înainte de a fi introduse. Dacă normele se modifică pentru un număr semnificativ de operațiuni, atunci se emite o declarație de modificare a normelor.
De obicei, reguli noi sunt puse în vigoare de la începutul lunii următoare. Totuși, această regulă nu trebuie să fie formală: dacă există motive pentru a reduce rata de cost, iar sfârșitul lunii este încă departe, este indicat să se facă modificări la mijlocul lunii.
Toate notificările de modificări ale normelor sunt supuse înregistrării în departamentul de planificare și economie (biroul economiei de reglementare) pentru departamentele și serviciile care le-au emis, ceea ce este necesar pentru a controla caracterul complet al primirii notificărilor și evaluarea corectă ulterioară a amploarea acestor schimbări.
Pe baza avizelor se fac modificari la fisele normative de cost. În același timp, modificările se reflectă în coloanele hărților existente prevăzute anterior pentru aceasta, și nu prin corectarea normelor anterioare.
Pentru a calcula și analiza eficiența economică a măsurilor organizatorice și tehnice luate și pentru a evalua rezultatele acestora, departamentul de planificare și economie ar trebui să țină o evidență operațională a modificărilor normelor pe activități, motive, executanți. Pentru a face acest lucru, este recomandabil să folosiți carduri speciale pentru contabilizarea modificărilor standardelor pentru anumite tipuri de produse și produse, precum și înregistrări ale implementării planului de măsuri organizatorice și tehnice.
Contabilizarea abaterilor de la norme. Toate abaterile costurilor reale pentru orice articol de la normele actuale sunt considerate abateri de la norme. Această abordare permite nu numai organizarea unei contabilități fiabile a costurilor și calcularea costurilor de producție, ci și analizarea sistematică a abaterilor de la norme pentru un impact prompt asupra procesului de formare a costurilor.
Abaterile sunt supracheltuieli sau economii la compararea costurilor reale cu normele stabilite de utilizare a materiilor prime și materialelor în producție și salarii, precum și orice fel de plăți suplimentare cauzate de probleme organizatorice și tehnice. Acestea includ, de asemenea, abateri de la estimările de cost pentru întreținerea producției și managementului.
Contabilitatea abaterilor de la norme este cea mai dificilă în organizarea și menținerea contabilității de reglementare a costurilor de producție. Pentru a lua în considerare abaterile în toate etapele, etapele și fazele producției de la momentul detectării și înregistrării până la includerea în costul unei unități de calcul de producție, este necesar să se rezolve o serie de probleme metodologice și organizatorice, care includ: selecția a nomenclatoarelor contabile (locuri, tipuri, motive de abatere) si clasificarea acestora; organizarea contabilitatii primare (documentarii) abaterilor; contabilitatea curentă a abaterilor; însumarea abaterilor pe centre de contabilitate de cost (grupare, regrupare, rezumate); calculul ponderii abaterilor în costul unității de calcul.
În funcție de gradul de completitudine al implementării și documentării, abaterile de la norme se împart în documentate și nedocumentate.
Abaterile documentate includ abaterile identificate conform documentației semnalului primar înainte de începerea procesului de producție sau în timpul implementării acestuia, precum și cele determinate prin calcul (înainte de începerea procesului de producție sau imediat după încheierea procesului de producție sau de raportare). perioadă). În același timp, perioada pentru care sunt detectate abaterile prin calcul ar trebui să fie extrem de minimă (până la schimbare).
Nedocumentate includ abaterile, care reprezintă diferența dintre valoarea totală a abaterilor de la normele de cost (definită ca diferența dintre costurile reale și costurile conform normelor) și partea lor documentată. De obicei, acestea sunt rezultatul calculării incorecte a abaterilor documentate, deficiențe în organizarea aprovizionării și înlocuirii materiilor prime și materialelor, defecte nedocumentate și ascunse, diferite tipuri de completări, lipsuri, pierderi, deteriorarea semifabricatelor și produselor, utilizarea estimărilor inegale în calculele standard și în contabilitatea curentă, inexactități în determinarea soldului lucrărilor în curs și evaluarea acestuia.
O cantitate semnificativă de abateri nedocumentate indică prezența deficiențelor în organizarea producției, precum și în contabilizarea abaterilor de la normele de cost în procesul de producție.
Abaterile negative reprezintă depășiri ale costurilor și indică anumite încălcări ale tehnologiei, organizării și managementului producției.
Abaterile pozitive sunt rezultatul unor activități care vizează reducerea costurilor, realizând economii la costul de producție.
Abaterile condiționate pot fi negative și pozitive din cauza diferențelor în metodologia de compilare a costurilor planificate și standard.
Contabilitatea analitica a abaterilor de la norme se realizeaza in functie de locurile de producere, cauze si autori, pe tipuri de produse.
Calculul costului real al produselor (lucrărilor)în condițiile contabilității normative a producției, se efectuează pe baza datelor contabile de cost consolidate, care se realizează punct cu post pentru obiecte contabile, redistribuiri, ateliere și întreprindere în ansamblu cu subdiviziunea costurilor conform normă, modificări ale normelor și abateri de la norme.
Contabilitatea codurilor de cost se bazează pe contabilizarea elementelor de cost în mediile de informare contabilă și economică (documente primare, medii de mașină). Construcția contabilității costurilor depinde de caracteristicile specifice ale unei anumite întreprinderi, în primul rând de natura tehnologiei și organizarea producției, numărul de unități de afaceri, structura lor organizațională intra-producție. În plus, contabilizarea mișcării materiilor prime și a materialelor în producție (produse semifabricate din producția proprie), prezența și tipurile de industrii auxiliare și o serie de alți factori au un impact. Împreună, toți acești factori determină numărul de direcții și niveluri de bolți.
Contabilitatea consolidată a costurilor de producție în contabilitatea standard se realizează de obicei în situații speciale deschise pentru un anumit tip sau grup de produse omogene. În plus, costurile articolelor sunt prezentate în declarație cu o subsecțiune pentru costuri la tarifele curente, modificările ratelor și abaterile de la tarife.
La întreprinderile de producție care țin contabilitatea normativă, sunt prevăzute abateri de la norme și modificări ale normelor pentru repartizarea între producția de mărfuri și restul lucrărilor în curs. Pentru a face acest lucru, se determină indici ai abaterilor de la norme și modificări ale normelor la valoarea standard a soldurilor de lucru în curs la începutul lunii și costurile pe lună pentru fiecare articol. Cu solduri stabile ale lucrărilor în derulare, abaterile de la norme se recomandă a fi anulate din costul producției comerciale. Periodic (o dată la cinci zile, zece zile), pe ateliere și secțiuni (echipe), se întocmesc rezumate (rapoarte) privind abaterile în consumul de materii prime, materiale, semifabricate, salarii. Ele indică cauzele și autorii (inițiatorii) abaterilor.
La întreprinderi, prin ordinul conducătorului, se stabilesc destinatarii cărora li se transmit rapoarte (rezumate, rapoarte) pentru examinarea și adoptarea deciziilor manageriale (elaborarea de măsuri sau luarea măsurilor administrative etc.) și stabilirea momentului de transmitere a informațiilor privind abateri la diferite niveluri de conducere.
În raportarea costurilor de producție, costurile materialelor trebuie descifrate. Pentru a face acest lucru, pe lângă fișa de contabilitate sumară a costurilor de producție pentru elementele de cost, se întocmește o fișă similară pentru costurile materiale. În acesta, pe lângă valoarea monetară, pentru fiecare grupă de calcul, cantitatea de materiale este afișată în unitățile de măsură corespunzătoare.
Datele ambelor declarații reprezintă costul real al produselor fabricate, împărțit în componentele corespunzătoare. Spre deosebire de alte metode, cu contabilitatea standard, costul efectiv de producție se determină ca suma algebrică a costurilor conform normei, abaterilor de la norme și modificărilor de norme conform formulei următoare.
Sistemul de contabilitate standard a costurilor și costing standard este un set de proceduri care combină procesele de planificare, raționalizare, furnizare de resurse materiale, raportare internă, stabilire a costurilor la cost integral, analiză economică și control pe baza ratelor de cost.
Esența acestui sistem este următoarea: planificarea costurilor bazată pe norme care asigură rezolvarea sarcinilor stabilite pentru întreprindere; documentarea costurilor prin eliberarea autorizațiilor de utilizare a diverselor resurse în scopuri de producție, justificate prin norme și reglementări; reflectarea costurilor asupra conturilor contabile conform normelor si abaterilor de la acestea; identificarea abaterilor efectuate de personalul de conducere de linie pentru a interveni prompt în procesul de formare a costurilor la fiecare nivel de management; reflectarea rezultatelor modificărilor normelor atât sub forma unui element separat, cât și ca parte a abaterilor de la norme.
Calculul se face pe baza normelor de cost, iar abaterile de la norme pe masura ce apar se reflecta in conturile contabile ca o crestere sau scadere a rezultatului productiei.
Metoda normativă de contabilizare a costurilor de producție și de calculare a costului de producție mai mult decât altele răspunde nevoilor unui sistem normativ de management al costurilor. Datorită caracterului său universal, a fost recomandat pentru implementare în toate sectoarele economiei.
Contabilitatea de gestiune normativă este de obicei considerată ca un sistem de planificare normativă și contabilizare a costurilor de producție. Elementele de planificare în acest sistem sunt: I) standardizarea calendarului de producție, compoziția și calitatea acestuia; 2) fundamentarea normativă a nevoii, cheltuielilor și utilizării resurselor materiale, forței de muncă și financiare, precum și a mijloacelor de producție, și 3) planificarea, contabilizarea și evaluarea eficienței economice în baza normelor și standardelor.
Primul element al sistemului este direct legat de planificarea volumetrică, calendaristică și de nomenclatură a producției pentru întreprindere în ansamblu, principalele magazine de producție și calculul sarcinilor de producție pentru echipe.
Al doilea element presupune existența unui cadru de reglementare unificat pentru calcularea disponibilității resurselor materiale și de muncă pentru unitățile de producție, calcularea ratelor de cheltuieli și de utilizare a materialelor și a ratelor salariale. La rândul său, planificarea volumetrică, calendaristică și nomenclatică a producției este imposibilă fără o justificare normativă a necesității mijloacelor de producție, legate de reglementarea muncii.
Astfel, ambele elemente de planificare acoperă etapele de proiectare, tehnologice, organizatorice și economice ale pregătirii producției. Acestea sunt limitate la gama de produse planificate pentru lansare și se bazează pe cooperarea externă și internă a muncii. Această prevedere confirmă încă o dată concluzia despre prioritatea obiectului de planificare și contabilitate - produsul care constituie baza naturală a producției.
Cel de-al treilea element al sistemului - planificarea, contabilitatea și evaluarea eficienței economice pe baza de norme și standarde - cuprinde întregul ansamblu de tehnici și metode pe care contabilitatea normativă le operează în forma sa „pură”.
Contabilitatea normativă prevede un calcul preliminar al costului de producție pe baza normelor de consum de materiale, salarii și alte cheltuieli în vigoare la întreprindere la începutul perioadei de raportare. Întocmirea calculelor normative și a documentelor de pregătire tehnică și tehnologică a producției creează premisele pentru integrarea proceselor de reglementare și planificare. Cu toate acestea, în practică, întreprinderile nu folosesc pe deplin această oportunitate pentru a organiza controlul asupra respectării ratelor de consum de materiale, respectării ratelor de consum și stocurilor, ratelor de eliberare a materialelor și producției.
La întreprinderile industriale din diferite industrii au fost identificate două abordări pentru pregătirea calculelor standard. Unele întreprinderi generalizează normele privind costul materialelor, intensitatea forței de muncă, încărcarea echipamentelor, salariile în estimări standard de cost pentru o piesă, ansamblu sau altă unitate de planificare și contabilitate. De exemplu, Iceberg OJSC, care se caracterizează prin producția de masă, producția a una sau două mărci de frigidere, a preferat să evidențieze un standard independent „Estimări ale costurilor de reglementare pentru o piesă, ansamblu, produs” dintr-un set de standarde interne ale fabricii. Aceste calcule sunt utilizate pentru a calcula prețurile în fabrică, pentru a compara nivelul costului standard la începutul și la sfârșitul anului cu costul mediu anual planificat al frigiderului și al unităților sale individuale.
Alte întreprinderi, pe baza capacității potențiale a metodei normative de integrare, au abandonat pregătirea calculelor normative. Astfel, combinatul Teplopribor, SA KDM, o uzină de utilaje rutiere combinate, sistematizează normele și standardele din banca de informații a normelor pe baza documentelor tehnice și tehnologice, a diverselor etichete de preț și clasificatoare fără a emite calcule normative pentru tipărire. Emisiile limitate de materiale în producție, identificarea abaterilor de la norme, salarizarea și alte operațiuni similare se efectuează conform unui cadru de reglementare unic. Măsurile organizatorice și tehnice se exprimă în primul rând în modificarea conținutului documentației tehnice și tehnologice, inclusiv a denumirilor materialelor utilizate, a standardelor acestora, a intensității muncii etc. Totodată, pentru centrul de calcul sunt emise avize de modificare a normelor. Matricele de norme ale economiei de reglementare centralizată sunt ajustate pe măsură ce se primește documentația pentru modificări și din acel moment sunt utilizate pentru calculele de salarizare, eliberarea materialelor în producție etc. Nu este nevoie nu numai să întocmești estimări, ci și să le faci modificări, deoarece momentele de ajustare a matricelor și estimările standard nu coincid.
Diferența de abordări în pregătirea calculelor standard este cauzată de condițiile de producție, de disponibilitatea echipamentelor informatice și organizaționale și de metodologia de sistematizare a normelor și standardelor, în timp ce ambele abordări sunt aplicabile în metoda standard de contabilizare a costurilor de producție și de calculare a costului. de producție, precum și în determinarea rezultatelor conducerii diviziilor structurale .
De mare importanță pentru practică este un astfel de principiu al metodei normative precum principiul egalității de standarde, conform căruia, în funcție de nivelul de norme atins la începutul lunii, costurile în curs de desfășurare la începutul și sfârșitul luna sunt reflectate, defectele, pierderile de producție sunt estimate și se determină costurile reale de producție pe lună și se calculează costul standard al producției de mărfuri.
Acest principiu joacă un rol important în analiza comparativă și face posibilă compararea multor parametri economici ai producției fără recalculări suplimentare. Totuși, din punctul de vedere al gestionării și controlului costurilor de producție prin abateri, al respectării standardelor de cost și al fiabilității determinării costului real de producție, acest principiu duce la consecințe negative.
In primul rand, egalitatea de norme fundamenteaza marimea produselor nefinisate identificate in perioadele interinventariere folosind metoda decontarii si bilantului bazata pe bilantul de cost consolidat. În acest sens, trebuie menționat că trebuie stabilite condițiile de aplicare a metodei de decontare și echilibrare: aceasta este o astfel de organizare a producției, aprovizionării, echipamentelor tehnice, raționalizării, planificarea operațională și tehnică, contabilizarea mișcării semifabricatelor. produse între ateliere, ceea ce ar garanta dimensiunea minimă a abaterilor nedocumentate de la norme.
Între timp, o anchetă a societăților pe acțiuni din inginerie mecanică cu diferite tipuri de producție și durată diferită a ciclului de producție a arătat că metoda de decontare-bilanţ este utilizată și acolo unde aceste condiții nu sunt create. Nu este o coincidență faptul că astfel de întreprinderi cresc costul de producție în comparație cu perioada anterioară și cu valoarea standard a perioadei de raportare înainte de inventarierea lucrărilor în curs sau în perioada în care se reflectă rezultatele acesteia. Există abateri semnificative nesocotite de la normele de costuri, total sau parțial atribuibile costului de producție. În perioada inter-inventariere, costul real este determinat ca suma valorii sale standard și a abaterilor documentate, care în cel mai bun caz ajung la 1% din costul standard al producției comerciale. De fapt, această procedură duce la depersonalizarea contabilității. Abaterile de la normele de cost cauzate de depășirile directe ale costurilor, deficiențele în organizarea producției, pierderile și deteriorarea semifabricatelor, defecte ascunse și alte motive rămân în lucru pentru o lungă perioadă de timp.
Cel mai important principiu al contabilității de reglementare este contabilizarea costurilor de producție conform normelor, abaterilor de la norme și modificărilor de norme.
Costurile la rata producției efective sunt de obicei determinate prin calcul. În același timp, pentru simplificarea contabilității, se folosesc obiecte mărite (de exemplu, în rapoartele privind utilizarea materialelor, se calculează consumul standard pentru fiecare articol de materiale pe produs, în unele cazuri, pentru un grup de produse fabricate de acesta. atelier) pentru a identifica rezultatul final. Necesitatea determinării costurilor standard este cauzată de calculul abaterilor de la norme care nu sunt documentate. În același timp, identificarea cantității totale de abateri necesită un inventar obligatoriu al lucrărilor în curs, ceea ce crește semnificativ complexitatea contabilității producției și nu este întotdeauna posibil.
Producția nu rămâne constantă, în practică se schimbă dintr-o dată și nu întotdeauna în conformitate cu nomenclatorul și planurile de orar. Abaterile în nomenclatura producției de semifabricate, în completitudinea producției se înregistrează numai în contabilitatea operațională, care nu se încheie cu o generalizare a informațiilor. Contabilitatea costurilor conform normelor şi. cel mai important, detectarea abaterilor de la norme este legată de locurile în care are loc consumul de materiale, adică. până la începutul procesului de producție, primele sale operațiuni tehnologice.
Rezultă de aici că abaterile de la normele de cost sunt calculate pe baza numărului de lansări, iar costurile în sine conform normelor sunt calculate pe baza volumului producției, ținând cont de modificările soldului lucrărilor în curs. Totuși, diferența dintre lansare și lansare este influențată, pe lângă reziduurile naturale ale lucrărilor în curs, de pierderea și deteriorarea pieselor, incompletitudinea producției de semifabricate, căsătorie și furt. Practica arată că punctele de referință diferite sunt unul dintre motivele grupării nereușite a costurilor conform normelor bazate pe documente primare, deoarece acestea provin din industriile de achiziții publice.
În industriile prelucrătoare, unde nu există un consum primar de materiale, trebuie aplicată o metodă complet diferită de depistare a abaterilor de la normele de costuri de producție. În ele, abaterile de la ratele de consum sunt reflectate ca modificări natural-cantitative ale producției de produse finite, deșeuri, defecte neînregistrate, furt, utilizarea neproductivă a materialelor în procesul de transport, ajustarea echipamentelor, în timpul pregătirii sau stagiilor muncitorilor, testare și echipamente de finalizare. În contabilitatea de sistem, astfel de abateri, identificate conform bilanțului mișcării semifabricatelor în producție pe luna de către magazin, sunt prezentate ca necontabilizate. Abaterile de la normele de consum de materiale si salarii aparute in timpul deplasarii semifabricatelor, pieselor si semifabricatelor nu se stabilesc in contabilitatea consolidata.
În contextul răspândirii principiilor managementului eficient către diviziile interne ale întreprinderii, se creează premisele pentru formarea informațiilor privind abaterile de la normele de consum de materii prime, materiale, semifabricate de producție proprie și achiziționate. , deșeuri returnabile la locul lor de origine.
Specificul industriei și specificul industriilor individuale influențează alegerea unui model de contabilitate de reglementare pentru fiecare întreprindere. Cu toate acestea, există trei opțiuni pentru organizarea calculului standard al costurilor:
eu. Contabilitatea costurilor standard. Costurile reale sunt determinate pe baza următoarei relații (Fig. 8.11):
Costuri standard
Abateri de la costurile standard
Costuri reale
Orez. 8.11. Procesul de formare a costurilor reale (opțiunea 1)
Cu această opțiune, se pornește de la premisa că în conturile contabilității, mișcarea activelor materiale este evaluată conform standardelor (materiale de bază, lucrări în curs, produse finite). Toate abaterile identificate sunt acumulate pe măsură ce apar și sunt adăugate la costurile standard la sfârșitul perioadei de raportare.
2. Contabilitatea paralelă a costurilor efective și standard. Această opțiune prevede reflectarea mișcării informațiilor despre costurile de producție în două estimări: în funcție de costurile reale și valoarea standard a costurilor volumului real de muncă efectuat, servicii de produse fabricate (Fig. 8.12.) :
Costuri reale
Costuri standard
± Abateri
Orez. 8.12. Procesul de formare a costurilor reale (opțiunea 2)
3. Contabilitatea în mod mixt. Există două opțiuni folosite aici. Prima opțiune este cea mai comună în țările dezvoltate economic și a fost recomandată în URSS. Costul normativ al lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii se calculează ca diferență între valoarea normativă a costurilor de producție și costul normativ al producției de mărfuri. Ca urmare, toate abaterile necontabilizate într-o lună sau altă perioadă de raportare au fost reflectate în soldul lucrărilor în curs.
A doua opțiune presupune monitorizarea zilnică a conformității cu normele de costuri materiale și forță de muncă. Datele privind abaterile primite în perioada de raportare nu sunt rezumate în registrele contabile și nu sunt reflectate în conturi. Sumele abaterilor de la normele de costuri se determină pentru fiecare grupă de produse omogene în perioada de raportare prin compararea costurilor reale cu volumul producției la costul standard. Totodată, lucrările în curs se evaluează la costul standard pe baza indicatorilor naturali ai soldurilor mișcării semifabricatelor în producție sau a stocurilor de lucrări în curs ale unităților de producție.
Metodologia de calcul pentru ambele opțiuni prevede unul din două lucruri: fie abaterile de la normele identificate în perioada de raportare sunt atribuite integral costului de producție (terminat și, conform unei anumite politici contabile, vândut), fie abaterile de la norme. sunt distribuite între produsele finite și lucrările în curs.
Anterior, planificarea costurilor nu se baza pe costul standard, în plus, costul planificat al producției comerciale, aprobat de ministere, nu era legat de standardele în vigoare în cadrul întreprinderilor. În plus, respectarea normelor de cost și sistemul de stimulare a economiilor nu au fost legate.
În prezent, contabilitatea financiară nu prevede pregătirea estimărilor, iar Codul Fiscal al Federației Ruse (Capitolul 25) nu conține deloc conceptul de „preț de cost”. Pornind din această împrejurare, ar trebui să vorbim despre calculul costului în contabilitatea de gestiune și din punct de vedere al metodei normative - ca instrument de control al costurilor.
În vederea dezvoltării unui concept optim de contabilizare a costurilor de producție, nivelând aspectele negative ale metodei normative, s-au avut în vedere motivele utilizării proaste a acesteia în practica întreprinderilor. O atenție deosebită a fost acordată metodologiei contabilității de reglementare.
Prin metoda normativă, costurile efective, de regulă, reprezintă valoarea estimată, care este alcătuită din costurile calculate la costul standard pe unitatea de producție efectivă și abaterile, documentate și nedocumentate. Astfel, există o contradicție care a fost încorporată inițial în documentele metodologice: costurile standard sunt calculate pe baza producției și costului real, iar costurile reale sunt determinate înainte de calcularea costului. De aici rezultă că abaterile de la normele de cost sunt determinate de numărul de lansări de loturi sau tipuri de produse, comenzi, iar costurile standard în sine sunt determinate de numărul de ieșiri, ținând cont de modificările în soldul lucrărilor în curs. Cu toate acestea, diferența dintre lansare și lansare, pe lângă modificările echilibrelor naturale ale lucrărilor în curs de desfășurare, este afectată de pierderea și deteriorarea pieselor, de incompletitudinea producției de semifabricate, de căsătorie și de furt.
Acest lucru ne permite să concluzionam că în cadrul contabilității financiare, în care costurile efective sunt reflectate în conturi fără împărțirea lor în normative și abateri, este practic imposibil să se satisfacă nevoile de informare ale conducerii. Această prevedere a condus la faptul că contabilitatea de reglementare nu a devenit cuprinzătoare.
Dezinteresul administrației pentru informații despre abateri, cu excepția tehnologilor, care, pe baza acestor informații, au fost nevoiți să elaboreze măsuri de reducere a costurilor cu materialele și forța de muncă, și inginerii organizatori, care, în virtutea atribuțiilor lor, se amestecă constant. în procesul de producție, a condus la formalismul de fixare și fuzionare a costurilor în cont. În consecință, contabilitatea normativă a costurilor de producție nu a funcționat cu adevărat pentru economii, întrucât sistemul de stimulente materiale nu era legat de rezultatele activităților unităților identificate în contabilitate.
Metodologia metodei normative este legată doar de costurile de producție, fără a atinge baza firească a acesteia. Între timp, abaterile apar mai întâi în natură fie sub formă de supracheltuire sau economisire a resurselor materiale inițiale, fie sub formă de pierderi de piese, semifabricate, ambalaje, semifabricate, care nu au devenit piese finite, semifabricate pt. produse specifice.
Astfel, metodologia nu prevedea diferențierea metodelor de identificare și documentare a abaterilor pe ateliere, secții, echipe, pe baza organizării contabilității cantitative (naturale) a producției și calculul semifabricatelor.
Practica arată că diferite puncte de referință pentru identificarea abaterilor de la norme sunt unul dintre motivele grupării nereușite a costurilor pe baza documentelor primare care provin în principal din industriile de achiziții publice, în timp ce alte ateliere nu documentează abaterile. Pierderile de piese, semifabricate sunt de obicei prezentate în contabilitatea sistemului ca parte a costurilor generale de producție ca lipsuri de lucrări în curs, în timp ce reprezintă abateri ale costurilor materialelor și ale forței de muncă.
Un punct important care face posibilă evaluarea critică a metodelor de contabilizare a abaterilor este faptul că metodologia nu prevede deloc identificarea și fixarea abaterilor.
apărute în procesul de intervenție în tehnologia de producție, care apar constant și ca urmare modifică starea producției de la punctul inițial la cel final.
După cum sa menționat mai devreme, costurile reale ale ratei de producție sunt de obicei determinate prin calcul. În același timp, pentru simplificarea contabilității, în vederea identificării rezultatului final, se folosesc obiecte mărite (de exemplu, în rapoartele privind utilizarea materialelor se calculează consumul standard pentru fiecare articol de materiale pe produs, iar în unele cazuri chiar şi pentru un grup de produse produse de acest atelier). Necesitatea acestui lucru este cauzată de calculul abaterilor de la norme care nu sunt documentate. În plus, stabilirea cantității reale a abaterilor necesită un inventar obligatoriu al lucrărilor în curs, ceea ce crește semnificativ complexitatea contabilității și nu este întotdeauna posibil și, prin urmare, întreprinderile au început să utilizeze metoda de decontare și echilibrare, care a oferit o estimare aproximativă a muncii. în curs.
În metoda normativă, generalizarea costurilor informațiilor despre abateri se concentrează doar pe contabilitatea sistemului, prin urmare este limitată de sfera reflectării costurilor pe conturile contabile cu documentarea obligatorie a abaterilor de la norme, ceea ce duce la abateri semnificative necontabilizate și întârzieri în informatii despre ei.
Astfel, contabilitatea standard nu este mult diferită de sistemul efectiv de contabilitate a costurilor. Când vine vorba de abateri, acestea sunt identificate în decurs de o lună, iar generalizarea - după expirarea perioadei de raportare, adică. se pune accent complet pe raportare.
Se credea că dacă contabilitatea consolidată în registre prevede împărțirea costurilor în normative și abateri de la acestea, atunci s-a introdus metoda normativă. În același timp, nu a existat aproape o întreprindere în care să nu fie determinate abateri ale costurilor reale de la costurile planificate (sau standard), dar acest lucru s-a făcut după încheierea perioadei de raportare și în scopuri de analiză. În orice caz, informațiile privind abaterile obținute prin calcul după încheierea perioadei de raportare își pierd valoarea pentru management.
I: Metodologiile contabile de reglementare lipsesc tehnologia și pas cu pas de utilizare a informațiilor privind costurile în diferite scopuri, care ar trebui să includă locurile de colectare a informațiilor, ordinea în care informațiile despre costuri sunt procesate la cererea utilizatorilor și generalizarea informațiilor. despre costurile directe și indirecte, distribuția sau rambursarea costurilor indirecte și procesul de calcul venitul marginal, profitul, costul și marginalitatea unei unități de producție.
O analiză a instituirii contabilității de reglementare la întreprinderi a evidențiat următoarele neajunsuri ale metodologiei care au împiedicat răspândirea acesteia: contradicțiile inerente metodologiei de calcul standard și „costuri efective; focalizarea îngustă a costurilor, care a contat doar în cadrul întreprinderii, deoarece costul unei unități de producție era aprobat la nivel central și nu era legat de costurile standard directe pe unitatea de producție; generalizarea costurilor pe luna și determinarea abaterilor de la estimările acestora după expirarea perioadei de raportare, repartizarea pe baze nerezonabile din punct de vedere economic, ceea ce a condus la o evaluare incorectă a produsului finit! produse la costuri standard complete; lipsa diferențierii metodelor de identificare a abaterilor în costurile directe pentru producerea produselor în diferite etape ale procesului tehnologic; înțelegerea diferită a timpului obligatoriu de identificare a abaterilor în funcție de elementele de cost și a perioadei de rezumare a informațiilor despre costuri, ceea ce a dus în cele din urmă la absența unor tehnologii clar definite și a etapelor de utilizare a informațiilor despre costuri.
Neînțelegerea sau confuzia conceptelor de „contabilitate-* și „control” a contribuit la răspândirea unui singur element al contabilității de reglementare cu erori metodologice inerente acestuia, ignorând contabilizarea modificărilor standardelor, a rezultatelor măsurilor tehnice și economice luate pentru reducerea ratelor de cost, ceea ce a dus în general la lipsa unui sistem
