Cercetările efectuate și crearea de noi dezvoltări tehnologice ar trebui să se reflecte în contabilitate. Metoda de fixare a datelor depinde de cine este executantul lucrării. Studiile pot fi comandate de la o firmă specializată sau implementate pe cont propriu. Dacă o organizație terță este angajată în cercetare și dezvoltare (R&D), această companie are nevoie de motive documentare - un acord - pentru a lua în considerare cheltuielile sub formă de plată pentru servicii.
IMPORTANT! Un acord cu o organizație care efectuează activități de cercetare și dezvoltare trebuie întocmit în scris.
Un acord între întreprinderi poate prevedea un ciclu complet de cercetare sau rezolvarea unei părți a sarcinilor în cadrul unui proiect la scară largă. Dacă munca se desfășoară pe cont propriu, atunci este necesar să se înregistreze activitățile de cercetare în curs în baza de date a Centrului de Informare All-Russian. Formularele de sesizare au fost aprobate prin Ordinul Ministerului Educației și Științei din 31 martie 2016 Nr. 341. În cazul încălcării regulilor de raportare a dezvoltărilor de cercetare inițiate, organizației poate fi aplicată o amendă.
R&D înseamnă „cercetare și dezvoltare științifică”. Sunt destinate formării unei tehnologii noi sau îmbunătățite, inventării unui nou tip de produs cu caracteristici mai avansate. Cheltuielile de cercetare și dezvoltare pot fi folosite pentru a găsi metode îmbunătățite de organizare a producției sau de implementare a funcțiilor manageriale.
Compoziția costurilor suportate de instituție în legătură cu cercetarea și dezvoltarea în curs este determinată de art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse:
NOTĂ! Pentru grupul costurilor cu forța de muncă, reflectarea acestora ca parte a cercetării și dezvoltării este posibilă dacă personalul a fost angajat în activități de cercetare și dezvoltare. Dacă acești angajați sunt implicați în alte sarcini, repartizarea câștigurilor acumulate la diferite tipuri de cheltuieli se realizează proporțional cu orele lucrate la unități.
Un document suplimentar de reglementare privind reflectarea cercetării și dezvoltării este Decretul guvernamental din 24 decembrie 2008 nr. 988. Acesta oferă o listă de activități de cercetare și dezvoltare care sunt clasificate ca alte costuri. Întreprinderile prezente în lista de lucrări sunt recunoscute după finalizarea sarcinii în perioada de finalizare efectivă a tuturor activităților de pe aceasta. În contabilitate, aceste costuri sunt prezentate cu un factor crescător egal cu 1,5. După finalizarea activităților de cercetare, organizația trebuie nu numai să arate costurile suportate în contabilitate, ci și să prezinte Serviciului Fiscal Federal un raport privind cercetarea și dezvoltarea sa.
Procedura de recunoaștere, reflectare și anulare a cheltuielilor legate de cercetare și dezvoltare este aprobată prin PBU 17/02. Costurile se acumulează în contul 08. Pentru ca cheltuielile să fie acceptate în contabilitate de către o întreprindere, trebuie îndeplinite o serie de condiții:
După terminarea formării sumei costurilor în contul 08, evaluarea este transferată în contul 04 și apare starea imobilizărilor necorporale. Acest lucru este posibil doar dacă organizația are temeiuri legale să considere activul ca fiind al său (dacă nu a fost obținut un brevet sau o licență, atunci costurile vor fi afișate ca cheltuieli de cercetare și dezvoltare). Când se creează un nou activ, valoarea acestuia este anulată prin amortizare regulată. În lipsa drepturilor de recunoaștere a rezultatelor dezvoltării ca imobilizări necorporale, cheltuielile sunt transferate treptat în conturile de cost din contul 04. Durata perioadei de transfer al costurilor la cheltuieli pentru fiecare întreprindere este stabilită individual și fixată de politica contabilă.
PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ! Dacă criteriile de recunoaștere a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare nu sunt îndeplinite în totalitate, atunci costurile ar trebui să fie prezentate în cifrele de afaceri din contul 91.
În contabilitatea fiscală, există o anulare unică a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare după finalizarea lucrărilor. În contabilitate, cheltuielile încep să fie incluse în costurile de cercetare și dezvoltare dacă există semne de beneficii economice viitoare din activul dezvoltat:
REFERINŢĂ! Diferența dintre contabilitatea fiscală și contabilitatea în raport cu cercetarea și dezvoltarea este că, conform standardelor Codului fiscal al Federației Ruse, costurile de cercetare și dezvoltare pot fi recunoscute chiar dacă nu a fost atins rezultatul dorit.
Anulările de cheltuieli legate direct de implementarea cercetării și dezvoltării pot fi efectuate folosind o metodă liniară sau o metodă de anulare proporțională cu producția. Amortizarea trebuie să țină cont de durata totală de viață utilă, dar perioada de anulare nu poate depăși 5 ani. Taxele de amortizare se formează din prima zi a lunii următoare celei în care cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt transferate la statutul de imobilizări necorporale.
Contabilitatea presupune o reflecție separată asupra conturilor costurilor de cercetare și dezvoltare. Analiza este efectuată în contextul tipurilor de cercetare și al tipurilor de dezvoltare. Toate costurile suportate pot fi inventariate. Înainte de a începe calculul costului de control, verificarea trebuie să atingă documentația contractuală aferentă cercetării și dezvoltării (în ceea ce privește resursele materiale achiziționate, achizițiile de active nefinanciare pentru susținerea procesului de lucru).
Conturile de corespondență tipice pentru contabilizarea diferitelor cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare în curs implică participarea unui cont activ 08 în ele. În debitul acestuia se cumulează costurile suportate de societate. După finalizarea tuturor activităților și pregătirea completă a activului pentru funcționare, valoarea acestuia, formată efectiv în contul 08, este transferată în debitul contului 04.
În procesul de dezvoltare sau cercetare în contabilitate, pot fi utilizate următoarele înregistrări tipice:
Când toate costurile au fost încasate pe contul 08, produsul de dezvoltare este gata și poate fi introdus în producție sau în sistemul de management al companiei, contul 08 este creditat, iar contul 04 este debitat când este indicat subcontul „Rezultate C&D”. . După obținerea unui brevet sau certificat, rezultatul dezvoltării devine activ necorporal și este transferat din subcontul cu rezultatele cercetării și dezvoltării în subcontul imobilizărilor necorporale în contul 04.
Dacă cheltuielile pentru munca dezvoltatorilor și cercetătorilor nu au condus la rezultatele așteptate, efectul este recunoscut ca fiind negativ. Sumele plătite pentru nerealizate în conformitate cu așteptările de dezvoltare sunt anulate prin afișarea D91.2 - K08.
Art. 262 din Codul fiscal „Cheltuieli pentru cercetarea științifică și (sau) dezvoltarea designului experimental”, Legea din 07.06.2011. Nr. 132-FZ „Cu privire la modificările aduse articolului 95 din partea I, partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse în parte a formării condițiilor fiscale favorabile pentru activitățile de inovare și articolul 5 din Legea federală „Cu privire la modificările la partea a doua din Codul Fiscal al Federației Ruse” și Anumite acte legislative ale Federației Ruse” au fost aduse modificări care au introdus noi reguli pentru contabilizarea fiscală a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare (denumite în continuare R&D).
O parte din aceste modificări se referă la cercetare și dezvoltare conform Listei stabilite de Guvernul Federației Ruse (Lista este aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2008 nr. 988), a intrat în vigoare în ziua publicării oficiale a legii 132-FZ (06.06.2011).
Începând cu anul 2012 au intrat în vigoare și alte modificări privind cheltuielile de cercetare și dezvoltare în scopuri fiscale.
În articolul nostru, vom lua în considerare modificările și clarificările aduse prevederilor actuale ale Codului Fiscal, și anume:
Să luăm în considerare ce fel de cheltuieli sunt legate de cheltuielile de cercetare și dezvoltare.
În scopul contabilității fiscale, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt cheltuieli legate de:
Noua redactare a articolului 262 din Codul fiscal stabilește o listă de costuri care formează cheltuieli de cercetare și dezvoltare. Cheltuielile de cercetare și/sau dezvoltare includ:
1. Sumele de amortizare pentru activele fixe și imobilizările necorporale (cu excepția clădirilor și structurilor) utilizate pentru efectuarea cercetării și dezvoltării, acumulate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru o perioadă definită ca numărul de luni calendaristice complete în timpul cărora aceste active fixe iar activele necorporale au fost utilizate exclusiv pentru cercetare și dezvoltare.
Notă:Dacă o organizație care suportă cheltuieli de cercetare și dezvoltare a stabilit în politica sa contabilă utilizarea unei metode de amortizare neliniară, atunci elementele de proprietate amortizabile utilizate în cercetare și dezvoltare, formează un subgrupîn grupa de amortizare şi contabilitate se menține astfel de grupe și subgrupe de amortizare separat(Clauza 13, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2. Cuantumul cheltuielilor pentru salarizarea salariatilor implicate în implementarea cercetării și dezvoltării, prevăzute la alineatele 1, 3, 16 și 21 din a doua parte a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru perioada cercetării științifice și (sau) activităților de dezvoltare efectuate de aceștia angajati. Costurile cu forța de muncă includ:
2.1. Sume acumulate la tarife, salarii oficiale, rate la bucată sau ca procent din venit în conformitate cu formele și sistemele de remunerare adoptate de contribuabil (clauza 1 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2.2. Acumulări cu caracter stimulativ și (sau) compensatoriu legate de modul de muncă și condițiile de muncă, inclusiv indemnizații pentru tarife și salarii:
2.3. Contribuțiile angajatorului:
La calcularea sumelor maxime de plăți (contribuții) calculate în conformitate cu prezentul paragraf, costurile cu forța de muncă nu includ sumele contribuțiilor prevăzute de prezentul paragraf.
2.4. Costul remunerației angajaților care nu fac parte din personalul organizației plătitoare pentru prestarea muncii de către aceștia în temeiul acordurilor GPC încheiate (inclusiv contractele de muncă), cu excepția remunerației conform acordurilor GPC încheiate cu întreprinzătorii individuali (clauza 21). , articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Notă:Lista costurilor cu forța de muncă aferente cercetării și dezvoltării este închisă. În consecință, toate celelalte tipuri de forță de muncă costă nu este inclus ca parte a cheltuielilor legate de cercetare și dezvoltare, dar sunt contabilizate ca cheltuieli directe sau indirecte ale organizației.
În plus, dacă angajații implicați în cercetare și dezvoltare în această perioadă au participat și la activități care nu sunt legate de cercetare și dezvoltare, atunci cheltuielile de cercetare și dezvoltare includ suma cheltuielilor pentru remunerarea acestor angajați proporțional cu timpul în care au participat la cercetare și dezvoltare ( Clauza 3, Articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
3. Costuri materiale, prevăzute de paragrafele 1 - 3 și 5 ale paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, legate direct de implementarea cercetării și dezvoltării, și anume:
3.1. Pentru achiziționarea de materii prime, materiale utilizate în cercetare și dezvoltare și care formează baza lor sau sunt o componentă necesară în implementarea cercetării și dezvoltării (clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).
3.2. Pentru achizitionarea materialelor folosite:
3.4. De cumpărat:
Notă:Valoarea altor cheltuieli depăşind 75%, incluse în compoziție alte cheltuieliîn perioada de raportare/impozitare în care s-au încheiat C&D sau etapele individuale ale activității de cercetare și dezvoltare (clauza 5, articolul 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Să ne oprim asupra acestui punct mai detaliat. Ce se înțelege prin termenul „alte cheltuieli” în scopuri fiscale pentru cercetare și dezvoltare?
Codul fiscal nu conține un răspuns la această întrebare. Astfel, lista costurilor asociate C&D este deschisă, în ciuda clarificării unor tipuri de costuri.
Aceasta înseamnă că contribuabilul poate aproba lista „alte cheltuieli” ca politică contabilă în scopurile contabilității fiscale a organizației.
În același timp, nu trebuie uitat că cheltuielile de cercetare și dezvoltare pot include doar "direct legat" cu costuri de cercetare-dezvoltare.
Alte cheltuieli pot include următoarele:
6. Deduceri pentru formarea de fonduri pentru sprijinirea activităților științifice, științifice, tehnice și inovatoare, create în conformitate cu Legea federală „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”, în valoare de cel mult 1,5% din veniturile din vânzări determinate în conformitate cu Articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Procedura de recunoaștere a cheltuielilor legate de cercetare și dezvoltare în scopuri contabile fiscale
În conformitate cu clauza 4 din articolul 262 din Codul fiscal, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sub forma:
Costurile efective de cercetare și dezvoltare ale contribuabilului includ costurile prevăzute la paragrafele 1-5 ale paragrafului 2 al articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume:
Raportul se depune la IFTS împreună cu declarația fiscală pentru anul în care a fost finalizată cercetarea și dezvoltarea.
Se prezintă un raport privind cercetarea și dezvoltarea finalizată în legătură cu toata lumea cercetare-dezvoltare științifică/etapă individuală de muncă. Acesta trebuie să respecte cerințele generale stabilite de standardul național pentru structura rapoartelor științifice și tehnice.
În conformitate cu articolul 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile clasificate drept cele mai mari depun un raport Serviciului Fiscal Federal de la locul de înregistrare ca cel mai mare contribuabil.
IFTS are dreptul de a desemna o examinare a raportului menționat pentru a verifica conformitatea cercetării și dezvoltării finalizate cu lista stabilită de Guvernul Federației Ruse, în modul prevăzut de articolul 95 din Codul fiscal al Federației Ruse. .
Această examinare poate fi efectuată:
Notă:Cheltuieli de cercetare și dezvoltare, inclusiv cele care nu au dat un rezultat pozitiv, conform Listei, început înainte de 01/01/2012, sunt incluse in alte cheltuieli din perioada de raportare/impozita in care au fost suportate, in cuantumul costurilor efective folosind coeficient de 1,5 în modul în vigoare în 2011. Raport despre astfel de cercetare și dezvoltare nu apare(clauza 11, articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse).
4. În conformitate cu paragraful 9 al articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă, ca urmare a cheltuielilor efectuate pentru cercetare și dezvoltare, organizația primește drepturi exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale specificate în paragraful 3 al articolului 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse *, aceste drepturi sunt recunoscute ca imobilizări necorporale.
Cheltuieli pentru astfel de active necorporale:
Notă:Sumele cheltuielilor de cercetare și dezvoltare incluse anterior în alte cheltuieli, care urmează să fie restabilite și incluse în costul inițial al imobilizărilor necorporale nu fac obiectul.
*Imobilizarile necorporale sunt recunoscute ca rezultate ale activitatii intelectuale dobandite/create de organizatie si alte obiecte de proprietate intelectuala/drepturi exclusive asupra acestora utilizate in productia de produse (executarea lucrarilor, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizare pentru o perioadă lungă de timp (cu o durată mai mare de 12 luni).
Notă:Când implementare contribuabil al activelor necorporale primite ca urmare a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare conform listei(clauza 7 a articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse), în pierdere aceasta pierderea nu este luată în considerareîn scopuri fiscale.
Procedura de constituire a rezervelor pentru cheltuieli viitoare legate de cercetare-dezvoltare în scopuri contabile fiscale
În conformitate cu prevederile articolului 267.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația intitulat creați rezerve pentru cheltuielile viitoare de cercetare și dezvoltare.
Notă:Organizația, pe baza programelor de cercetare și dezvoltare dezvoltate și aprobate, ia în mod independent o decizie cu privire la crearea fiecărei rezerve și reflectă această decizie în politica contabilă în scopuri fiscale (clauza 2 a articolului 267.2 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Cuantumul rezervei create nu poate depăși cheltuielile planificate (deviz) pentru implementarea programului de cercetare și dezvoltare aprobat de contribuabil.
Estimarea pentru implementarea programului de cercetare și dezvoltare aprobată de contribuabil poate include numai costurile recunoscute drept cheltuieli de cercetare și dezvoltare în conformitate cu alineatele 1 - 5 ale paragrafului 2 din articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume:
N \u003d I * 0,03 - S,
O organizație care formează o rezervă pentru viitoarele cheltuieli de cercetare și dezvoltare efectuează cheltuielile efectuate în implementarea programelor de cercetare și dezvoltare pe cheltuiala acestei rezerve.
În cazul în care suma rezervei create s-a dovedit a fi mai mică decât suma cheltuielilor efective pentru implementarea acestor programe, diferența dintre sumele indicate se ia în considerare drept cheltuieli ale contribuabilului pentru cercetare și dezvoltare în conformitate cu articolele 262 și 332.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Se poate crea o rezervă pentru implementarea fiecărui program aprobat pentru perioada pentru care este planificată cercetarea și dezvoltarea relevantă, dar nu mai mult de doi ani.
Notă:Perioada selectată pentru crearea unei rezerve este reflectată în politica contabilă în scopuri fiscale a organizației.
Suma rezervei, neutilizată integral în perioada de constituire a rezervei, este supusă recuperării ca parte a veniturilor neexploatare din perioada de raportare (de impozitare) în care au fost efectuate deducerile corespunzătoare din rezervă.
Caracteristici ale contabilității fiscale pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare
În conformitate cu prevederile articolului 332.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, contabilitatea analitică a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare se formează ținând cont de gruparea pe tip de muncă (contracte) a tuturor cheltuielilor efectuate, inclusiv:
3. Cu privire la cuantumul cheltuielilor de cercetare și dezvoltare efectuate în perioada de raportare (de impozitare) sub formă de deduceri pentru formarea de fonduri pentru sprijinirea activităților științifice, științifice, tehnice și de inovare, create în conformitate cu Legea federală „Cu privire la știință și știință de stat și Politică tehnică”.
4. Cu privire la valoarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare efectuate în perioada de raportare (de impozitare) pe cheltuiala rezervei pentru cheltuieli viitoare de cercetare-dezvoltare (pentru organizațiile care formează rezerva specificată).
5. Asupra sumelor cheltuielilor de cercetare și dezvoltare care au dat un rezultat pozitiv și nu au dat un rezultat pozitiv, incluse în alte cheltuieli ale perioadei (de impozitare) de raportare.
6. Asupra sumelor cheltuielilor de cercetare-dezvoltare care au dat un rezultat pozitiv și nu au dat un rezultat pozitiv, incluse în alte cheltuieli ale perioadei (de impozitare) de raportare folosind un coeficient de 1,5.
În cazul în care contribuabilul a creat o rezervă pentru viitoarele cheltuieli de cercetare-dezvoltare, cheltuielile efectuate în implementarea programelor de cercetare-dezvoltare care reduc cuantumul rezervei specificate sunt reflectate în registrele contabile fiscale în ordinea de mai sus.
Politica contabilă a organizației în scopul contabilizării fiscale a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare
Politica contabilă a unei organizații care suportă cheltuieli de cercetare și dezvoltare ar trebui să reflecte următoarele puncte importante din punct de vedere fiscal:
S.A. Ispravnikov,
Șeful Departamentului de Guvernanță Corporativă și Dezvoltare al Agenției Spațiale de Stat
centru de cercetare si productie. M.V. Hrunichev
G.Yu. Kasyanov,
Specialist principal al Asociației Contabililor, Auditorilor și Consultanților
1. Impozitarea veniturilor din cercetare și dezvoltare
1.1. Dispoziții generale
În conformitate cu art. 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF), obiectul impozitului pe profit este profitul primit de contribuabil. În special, pentru organizațiile rusești, veniturile primite sunt recunoscute ca profit, reduse cu suma cheltuielilor efectuate. Totodată, în art. 248 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că veniturile includ veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate, precum și venituri neexploatare.
În baza art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) atât din producție proprie, cât și achiziționate anterior, veniturile din vânzarea drepturilor de proprietate sunt recunoscute ca venituri din vânzări. Veniturile din vânzare sunt determinate pe baza tuturor încasărilor aferente decontărilor pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sau drepturi de proprietate exprimate în numerar și (sau) în natură. În același timp, vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii de către o organizație este un transfer pe bază de rambursare (inclusiv schimbul de bunuri, lucrări sau servicii) a dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de o persoană pentru alta. persoană, furnizarea de servicii contra cost de către o persoană către o altă persoană (Art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
1.2. Caracteristici de determinare a veniturilor la efectuarea cercetării și dezvoltării
Potrivit paragrafului 14 al paragrafului 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, valoarea proprietății primite de contribuabil ca parte a finanțării vizate nu este luată în considerare.
Contribuabilii care au primit finanțare cu destinație specială sunt obligați să țină evidențe separate ale veniturilor (cheltuielilor) primite (produse) în cadrul finanțării cu destinație specială. În lipsa unei astfel de contabilizări pentru contribuabilul care a primit fondurile pentru finanțare țintită, fondurile de mai sus sunt considerate supuse impozitării de la data primirii lor. Sunt supuse fondurilor bugetare de toate nivelurile, fondurile extrabugetare de stat alocate instituțiilor bugetare în funcție de estimarea veniturilor și cheltuielilor unei instituții bugetare, dar neutilizate în scopul propus în perioada fiscală sau utilizate în alt scop decât cel prevăzut. conform normelor legislației bugetare a Federației Ruse.
Proprietatea de mai sus, în special, include fonduri primite pentru formarea Fondului rus pentru dezvoltare tehnologică, precum și alte fonduri sectoriale și intersectoriale pentru finanțarea cercetării și dezvoltării (C&D).
Articolul 15 din Legea federală nr. 127-FZ din 23.08.1996 „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică a statului” prevede posibilitatea creării de fonduri sectoriale și intersectoriale în afara bugetului pentru finanțarea cercetării și dezvoltării în organele executive federale și organizațiile comerciale. Procedura de creare și utilizare a unor astfel de fonduri a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 13 octombrie 1999 N 1156 „Cu privire la aprobarea Procedurii pentru formarea și utilizarea fondurilor extrabugetare ale organelor executive federale și comerciale. organizații de finanțare a cercetării științifice și a dezvoltării experimentale”, în conformitate cu care se formează fonduri extrabugetare ale organizațiilor comerciale pe cheltuiala deducerilor proprii, precum și a deducerilor efectuate pe bază de contract de alte organizații comerciale. Contabilitatea fondurilor extrabugetare ale organizațiilor comerciale se efectuează în conformitate cu cerințele contabile pentru organizațiile comerciale. Organizațiile care participă pe bază contractuală la crearea unui fond extrabugetar al unui organ executiv federal sau al unei organizații comerciale transferă fonduri către fondul extrabugetar corespunzător în cuantumul stabilit prin acord și în termenele stabilite pentru plata impozitului pe venit .
Fondurile din fondurile extrabugetare ale organelor executive federale și ale organizațiilor comerciale sunt direcționate spre finanțarea cercetării științifice și dezvoltării experimentale, inclusiv în domeniul creării de noi tipuri de produse, materii prime și materiale intensive în știință, dezvoltarea de noi și îmbunătățirea tehnologiilor existente, creșterea nivelului tehnic. nivelul produselor, standardizarea și certificarea produselor, sănătatea și securitatea în muncă.
Alocarea fondurilor din fondurile extrabugetare ale organelor executive federale și organizațiilor comerciale pentru realizarea lucrărilor prevăzute de regulamentul privind fondul extrabugetar se realizează pe bază contractuală.
În practică, se pune adesea problema impozitării fondurilor primite de organizațiile executante ca finanțare bugetară direcționată de la un client de stat, ca parte a execuției contractelor guvernamentale, inclusiv pentru cercetare și dezvoltare.
Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova, într-o scrisoare din 27 ianuarie 2006 N 20-12 / 5529, a explicat că lista fondurilor aferente finanțării vizate, dată la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, este închis. În consecință, fondurile primite de organizația de executare de la client - organismul de stat pentru implementarea cercetării și dezvoltării, nu pot fi recunoscute ca finanțare vizată în scopul aplicării capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, aceste fonduri sunt incluse în baza de impozitare în scopuri de impozit pe venit ca venituri din vânzări, în funcție de metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor aleasă de organizație.
1.3. Caracteristici de determinare a costurilor la efectuarea cercetării și dezvoltării
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare ale organizației sunt incluse în alte cheltuieli incluse în grupul de cheltuieli legate de producție și vânzări. În conformitate cu art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute:
1) cheltuieli legate de crearea de produse noi sau de îmbunătățire a produselor fabricate (bunuri, lucrări, servicii), în special cheltuieli pentru invenție;
2) cheltuieli pentru formarea Fondului rus pentru dezvoltare tehnologică, alte fonduri sectoriale și intersectoriale pentru finanțarea cercetării și dezvoltării, înregistrate în modul prevăzut de Legea federală „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică a statului”.
Luați în considerare primul grup de cheltuieli, care include:
Cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare efectuate de către contribuabil în mod independent;
Cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare efectuate de contribuabil în comun cu alte organizații (în cuantumul corespunzătoare cotei sale de cheltuieli);
Cheltuieli de cercetare-dezvoltare suportate de contribuabil în baza contractelor în baza cărora acesta acționează ca client al unei astfel de cercetări sau dezvoltări.
Toate grupurile de cheltuieli de cercetare și dezvoltare de mai sus sunt recunoscute ca atare din punct de vedere fiscal, cu condiția ca trei condiții să fie îndeplinite simultan:
Finalizarea acestor studii sau dezvoltări (finalizarea etapelor individuale de lucru);
Semnarea de către părți a actului de recepție a lucrărilor;
Utilizarea cercetării și dezvoltării în producție și (sau) în vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care s-a finalizat o astfel de cercetare (etape separate de cercetare).
Cheltuielile de mai sus sunt incluse în mod egal de către contribuabil în alte cheltuieli în decurs de un an. După cum se știe, implementarea cercetării și dezvoltării în unele cazuri poate să nu dea rezultatul dorit. În acest caz, cheltuielile de cercetare-dezvoltare efectuate în scopul creării de noi sau îmbunătățirii tehnologiilor aplicate, crearea de noi tipuri de materii prime sau materiale sunt, de asemenea, supuse includerii de către contribuabil în alte cheltuieli în mod egal în decurs de un an în cuantumul cheltuielilor efectiv suportate.
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare în organizațiile care efectuează cercetare și dezvoltare în calitate de executant (antreprenor sau subcontractant) nu sunt recunoscute de Codul Fiscal al Federației Ruse drept cheltuieli legate de producție și vânzări și sunt considerate cheltuieli pentru implementarea de către aceste organizații a activităților care vizează generarea de venituri. .
În ceea ce privește cheltuielile de cercetare și dezvoltare ale contribuabilului efectuate sub formă de deduceri pentru formarea Fondului rus pentru dezvoltare tehnologică, precum și alte fonduri sectoriale și intersectoriale pentru finanțarea cercetării și dezvoltării, înregistrate în modul prevăzut de Legea federală „Cu privire la știință și știință de stat și Politică Tehnică”, sunt recunoscute în scopuri fiscale de la 1 ianuarie 2008 în limita a 1,5% din venitul (venitul brut) al contribuabilului (clauza 3 din articolul 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, această regulă nu se aplică cheltuielilor fondurilor de finanțare sectoriale și intersectoriale pentru cercetare și dezvoltare efectuate sub formă de deduceri pentru formarea Fondului rus pentru dezvoltare tehnologică.
1.4. Caracteristicile deprecierii mijloacelor fixe
În ceea ce privește mijloacele fixe amortizabile utilizate pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi sporite, la rata de amortizare de bază conform paragrafului 7 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii au dreptul de a aplica un coeficient special (Tabelul 1).
tabelul 1
|
N p / p |
Tipul de contribuabil |
Mărimea maximă a coeficientului de multiplicare a ratei de amortizare de bază |
|
Toți contribuabilii (cu excepția celor precizați la clauzele 2 și 3), inclusiv: contribuabili - organizații agricole de tip industrial (ferme de păsări, complexe zootehnice, ferme de blană, complexe de sere); organizații plătitoare de impozite care au statutul de rezident al unei zone economice speciale industriale și de producție sau al unei zone economice speciale turistice și recreative |
nu mai mare de 2 |
|
|
Contribuabilul pentru care acest mijloc fix trebuie contabilizat în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar (contract de leasing) |
nu mai mare de 3 |
|
|
Toți contribuabilii în legătură cu mijloacele fixe amortizabile utilizate numai pentru activități științifice și tehnice (clauza 3, articolul 1 din Legea federală din 19 iulie 2007 N 195-FZ) |
nu mai mare de 3 |
Coeficienții crescători nu pot fi aplicați mijloacelor fixe aparținând primei, al doilea și al treilea grup de amortizare, dacă amortizarea pentru aceste mijloace fixe se calculează folosind o metodă neliniară.
În scopul calculării impozitului pe venit, un mediu agresiv este înțeles ca o combinație de factori naturali și (sau) artificiali, a căror influență determină uzura (îmbătrânirea) crescută a mijloacelor fixe în timpul funcționării acestora. Funcționarea într-un mediu agresiv este echivalată și cu prezența mijloacelor fixe în contact cu un mediu exploziv, periculos de incendiu, toxic sau alt mediu tehnologic agresiv, care poate servi drept cauză (sursă) declanșării unei urgențe.
1.5. Rezultatele cercetării și dezvoltării ca active necorporale ale contribuabilului
În cazul în care, ca urmare a cheltuielilor efectuate pentru cercetare și dezvoltare, o organizație plătitoare de impozite primește drepturi exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale, aceste drepturi sunt recunoscute ca imobilizări necorporale supuse amortizarii.
Potrivit paragrafului 3 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul impozitării, activele necorporale sunt recunoscute ca rezultate ale activității intelectuale dobândite și (sau) create de contribuabil și alte obiecte de proprietate intelectuală (drepturi exclusive asupra acestora) utilizate în producția de produse (performanța muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației pentru o perioadă lungă de timp (mai mult de 12 luni).
Pentru a recunoaște drepturile ca imobilizări necorporale, este necesar să aibă capacitatea acestora de a aduce beneficii (venituri) economice contribuabilului, precum și disponibilitatea documentelor corect executate care confirmă existența imobilizării necorporale în sine și (sau) dreptul exclusiv. a contribuabilului la rezultatele activității intelectuale [inclusiv brevete, certificate, alte documente de securitate, contract de cesiune (achiziție) a unui brevet, marcă].
Imobilizările necorporale, în special, includ:
Dreptul exclusiv al titularului de brevet asupra unei invenții, desen industrial, model de utilitate;
Dreptul exclusiv la o marcă comercială, marcă de serviciu, denumire de origine și denumire comercială;
Dreptul exclusiv al titularului de brevet la realizări de selecție;
Deținerea de know-how, formulă sau proces secret, informații în legătură cu experiența industrială, comercială sau științifică.
2. Impunerea taxei pe valoarea adăugată pentru cercetare și dezvoltare
2.1. scutiri de TVA
Potrivit paragrafului 16 al paragrafului 3 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, beneficiile de TVA sub formă de scutire de la plata acestei taxe sunt acordate, printre altele, instituțiilor de învățământ și organizațiilor științifice care desfășoară activități de cercetare-dezvoltare pe bază de contracte de afaceri și sunt finanțate de la buget. . La o cotă de impozitare de 0%, se percepe TVA pentru activitățile spațiale.
În conformitate cu paragraful 26 al paragrafului 2 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse de la 1 ianuarie 2008, vânzarea drepturilor exclusive asupra invențiilor, modelelor de utilitate, desenelor industriale, programelor pentru calculatoare electronice, baze de date, topologii de circuite integrate, secrete de producție (know-how), precum și drepturi de utilizare a rezultatelor activității intelectuale de mai sus pe baza unui acord de licență.
În plus, potrivit paragrafului 16.1 al paragrafului 3 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, activitățile de cercetare și dezvoltare legate de crearea de noi produse și tehnologii sau de îmbunătățirea produselor și tehnologiilor fabricate sunt scutite de TVA. În același timp, acest beneficiu se aplică dacă următoarele activități sunt incluse în domeniul cercetării, dezvoltării și activității tehnologice:
Dezvoltarea proiectării unui obiect de inginerie sau a unui sistem tehnic;
Dezvoltarea de noi tehnologii, adică modalități de combinare a proceselor fizice, chimice, tehnologice și de altă natură cu procesele de muncă într-un sistem integral care produce noi produse (bunuri, lucrări, servicii);
Crearea experimentală, adică fără certificat de conformitate, mostre de mașini, echipamente, materiale care au trăsături fundamentale caracteristice inovațiilor și nu sunt destinate vânzării către terți, testarea acestora pentru timpul necesar pentru obținerea datelor, acumularea de experiență și reflectați-le în documentația tehnică.
2.2. Scutire de TVA pentru organizațiile științifice
În conformitate cu paragraful 16 al paragrafului 3 al art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, cercetare și dezvoltare pe cheltuiala bugetelor, precum și fonduri din Fondul rus pentru cercetare fundamentală, Fondul rus pentru dezvoltare tehnologică și fonduri extrabugetare ale ministerelor, departamentelor, asociațiilor formate în acest scop în conformitate cu legislația Federației Ruse; efectuarea activităților de cercetare-dezvoltare de către instituțiile de învățământ și organizațiile științifice pe baza de contracte de afaceri nu este supusă TVA (scutita de impozitare).
Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 15 martie 2006 N MM-6-03 / [email protected]„Cu privire la aplicarea scutirii de impozitare prin taxa pe valoarea adăugată în raport cu lucrările de cercetare științifică efectuate de instituții științifice” s-a clarificat următoarele. Potrivit paragrafului 1 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii din legislația civilă, familială și din alte ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în acest cod sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul Fiscal al Federației Ruse. Conceptele de „instituție a științei” și „organizație științifică” din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt prevăzute. Prin urmare, atunci când definesc termenii de mai sus, contribuabilii ar trebui să fie ghidați de Legea federală „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”, în conformitate cu art. 5 dintre care organizare stiintifica este recunoscută o persoană juridică, indiferent de forma organizatorică-juridică și de forma de proprietate, precum și o asociație publică a oamenilor de știință, care desfășoară ca principale activități științifice și științifice-tehnice, formează oameni de știință și acționează în conformitate cu actele constitutive ale o organizație științifică. Organizațiile științifice se împart în organizații de cercetare, organizații științifice ale instituțiilor de învățământ de învățământ profesional superior, design experimental, proiectare, proiectare și tehnologie și alte organizații care desfășoară activități științifice sau științifice și tehnice.
Conform scrisorii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 15 martie 2006 N MM-6-03 / [email protected] pentru a fi scutită de la plata TVA, o organizație trebuie să confirme faptul că desfășoară activități științifice sau științifice și tehnice ca principală. În același timp, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a indicat că definirea tipului principal de activitate al unei organizații plătitoare de impozite se realizează în conformitate cu Regulile de clasificare a sectoarelor (subsectoarelor) economiei ca o clasă de risc profesional. , aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 august 1999 N 975.
Trebuie menționat că, în prezent, Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 august 1999 N 975 și-a încetat efectiv valabilitatea în legătură cu aprobarea prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 decembrie 2005 N 713. din Regulile de clasificare a tipurilor de activitate economică ca o clasă de risc profesional, în conformitate cu paragraful 9 din care activitate economică principală o organizatie comerciala este tipul care, conform rezultatelor anului precedent, are cea mai mare pondere in volumul total de produse si servicii prestate. În consecință, principalul tip de activitate economică a unei organizații nonprofit este tipul în care, conform rezultatelor anului precedent, au fost angajați cel mai mare număr de angajați ai organizației.
2.3. Scutire de TVA pentru instituțiile de învățământ
Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 30 martie 2006 N 19-11 / 24319 precizează că statutul unei instituții de învățământ în scopul aplicării scutirii de TVA este determinat în conformitate cu Legea Federației Ruse a 10 iulie 1992 N 3266-1 „Despre învățământ”, conform art. 12 dintre care educația este o instituție realizarea procesului educațional, adică implementarea unuia sau mai multor programe educaționale sau asigurarea întreținerii și educației elevilor, elevilor.
O instituție de învățământ este o entitate juridică și poate fi de stat (federală sau administrată de un subiect al Federației Ruse), municipală, non-statală [privată, instituție a organizațiilor (asociațiilor) publice și religioase]. În același timp, o instituție de învățământ de stat federal este o instituție de învățământ care este deținută și finanțată de la bugetul federal.
Statutul de stat al unei instituții de învățământ se stabilește în timpul acreditării sale de stat, care se referă la tipul, tipul și categoria unei instituții de învățământ, determinate în funcție de nivelul și focalizarea programelor educaționale pe care le implementează.
Potrivit art. 33 din Legea Federației Ruse „Cu privire la educație”, dreptul de a desfășura activități educaționale și beneficiile stabilite de legislația Federației Ruse apar pentru o instituție de învățământ din momentul în care i se eliberează licența (permisul).
Astfel, munca prestată de instituțiile de învățământ în baza de contracte economice este scutită de TVA dacă organizația deține licență de desfășurare a procesului de învățământ și clasifică munca prestată drept cercetare-dezvoltare.
2.4. Scutire de TVA pentru cercetare și dezvoltare finanțate de la buget
Când cercetarea și dezvoltarea sunt efectuate de organizații de orice formă de proprietate și afiliere departamentală și antreprenori individuali în detrimentul fondurilor bugetare, precum și a fondurilor din Fondul rus pentru cercetare de bază, Fondul rus pentru dezvoltare tehnologică și fondurile extrabugetare ale ministerelor , departamentele, asociațiile constituite în aceste scopuri în conformitate cu legislația, scutesc de TVA atât principalii executanți implicați în realizarea acestor lucrări, cât și co-executorii acestora.
Baza scutirii de impozitare a cercetării și dezvoltării efectuate pe cheltuiala bugetului federal este un contract de executare a lucrărilor care indică sursa de finanțare, precum și o notificare scrisă a clientului, căruia i-au fost alocate fonduri direct de la bugetul federal. , antreprenorilor și coajecutorilor despre fondurile bugetare vizate alocate acestuia pentru plata lucrărilor de mai sus. Dacă fondurile pentru a plăti pentru cercetare și dezvoltare sunt alocate din bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse sau bugetele locale, baza scutirii de TVA este un certificat de la autoritatea financiară privind deschiderea finanțării pentru aceste lucrări pe cheltuiala autorității relevante. bugetele.
Când cercetarea și dezvoltarea se desfășoară pe cheltuiala Fundației Ruse pentru Cercetare de bază, a Fondului rus pentru dezvoltare tehnologică și a fondurilor extrabugetare ale ministerelor, departamentelor, asociațiilor formate în aceste scopuri în conformitate cu legislația Federației Ruse, baza pentru scutirea acestor lucrări de TVA este un contract de executare a lucrărilor în care se indică sursa de finanţare .
2.5. Impozitarea TVA pentru activități spațiale la o cotă de 0%
În conformitate cu paragraful 5 al paragrafului 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse (modificată prin Legea federală din 04.11.2007 N 255-FZ, în vigoare de la 1 ianuarie 2008), impozitarea se efectuează la o cotă de 0% la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). ) în domeniul activităților spațiale.
Atunci când se aplică cota de impozitare de 0% pe această bază, organizația trebuie să fie ghidată, în plus față de Codul fiscal al Federației Ruse, de normele Legii Federației Ruse din 20 august 1993 N 5663-1 „Cu privire la spațiu activități”, în conformitate cu art. 2 care sub activități spațiale se referă la orice activitate legată de desfășurarea directă a lucrărilor de explorare și utilizare a spațiului cosmic, inclusiv a Lunii și a altor corpuri cerești.
Potrivit art. 9 din Legea Federației Ruse „Cu privire la activitățile spațiale” activitățile spațiale sunt supuse acordării de licențe în conformitate cu Regulamentul privind acordarea de licențe pentru activități spațiale, care a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30.06.2006 N 403.
Pentru bunurile din domeniul activităților spațiale, paragraful 5 al paragrafului 1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse include:
tehnologie spațială;
Obiecte spațiale;
Obiecte ale infrastructurii spațiale.
La rândul lor, lucrările (serviciile) din domeniul activităților spațiale includ:
Lucrări (servicii) efectuate (prestate) cu ajutorul tehnologiei situate direct în spațiul cosmic, inclusiv controlate de la suprafață și (sau) din atmosfera Pământului;
Lucrări (servicii) pentru explorarea spațiului cosmic, pentru observarea obiectelor și fenomenelor din spațiul cosmic, inclusiv de la suprafață și (sau) din atmosfera Pământului;
Lucrări (servicii) terestre pregătitoare și (sau) auxiliare (însoțitoare), condiționate tehnologic (necesare) și indisolubil legate de executarea lucrărilor (prestarea de servicii) de explorare spațială și (sau) de executarea de lucrări (prestarea de servicii) folosind echipamente situate direct în spațiul cosmic.
Trebuie remarcat faptul că, în ediția anterioară a Codului Fiscal al Federației Ruse, impozitarea cu o cotă de 0% a fost aplicată numai în realizarea lucrărilor (serviciilor) efectuate (prestate) direct în spațiul cosmic, precum și a unui complex. de lucrări de teren pregătitoare (servicii), determinate tehnologic și indisolubil legate de lucrările de implementare (servicii de prestare) direct în spațiul cosmic.
Astfel, în prezent, aplicarea cotei de impozitare 0% a fost extinsă prin vânzarea de bunuri în domeniul activităților spațiale, precum și lucrări (servicii) de explorare spațială, observare a obiectelor și fenomenelor din spațiul cosmic.
2.6. Primirea unei rambursări la impozitarea TVA la o cotă de 0%
Potrivit paragrafului 7 al art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru a confirma dreptul de a primi o rambursare atunci când impozitează TVA la o cotă de impozitare de 0%, contribuabilul trebuie să prezinte autorității fiscale originalele sau copiile următoarelor documente, și anume:
Acord sau contract cu persoane străine sau ruse pentru vânzarea (furnizarea) de bunuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii;
Un extras de cont bancar care confirmă primirea efectivă a veniturilor de la o persoană străină sau rusă pentru bunuri vândute, lucrări efectuate, servicii prestate în contul contribuabilului într-o bancă rusă;
Act sau alte documente care confirmă vânzarea (furnizarea) bunurilor, prestarea muncii, prestarea de servicii;
Un certificat eliberat pentru echipamentele spațiale vândute, inclusiv obiecte spațiale, facilități de infrastructură spațială (bunuri).
Trebuie avut în vedere faptul că certificarea tehnologiei spațiale are loc în modul prevăzut de art. 10 din Legea Federației Ruse „Cu privire la activitățile spațiale”. Sistemul federal de certificare a tehnologiei spațiale și a mărcilor de conformitate ale sistemului a fost înregistrat în Registrul de stat pe baza Decretului Standardului de stat al Rusiei din 04.07.2001 N 63.
Rambursarea TVA-ului plătit se efectuează în conformitate cu art. 176 din Codul fiscal al Federației Ruse. După ce contribuabilul depune declarația fiscală, organul fiscal verifică valabilitatea sumei TVA solicitată pentru rambursare prin efectuarea unui control fiscal intern al contribuabilului în modul prevăzut la art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În cazul în care contribuabilul are restanțe la TVA, alte taxe federale, datorii privind penalitățile relevante sau amenzile plătibile sau recuperabile, autoritatea fiscală va compensa în mod independent suma TVA care urmează să fie rambursată cu restanțele de mai sus și restantele penalităților sau amenzilor. În cazul în care organul fiscal a decis să ramburseze suma TVA (în totalitate sau parțial) dacă există o restanță fiscală care a apărut între data depunerii declarației și data rambursării sumelor relevante și nu depășește suma în cauză. la rambursare prin decizie a organului fiscal nu se percepe dobânzi la suma restanțelor.
În cazul în care contribuabilul nu are restanțe la TVA și alte impozite federale, datorii la penalitățile relevante sau amenzile plătibile sau recuperabile, suma impozitului supusă rambursării prin decizie a autorității fiscale va fi returnată la cererea contribuabilului în contul bancar indicat. de catre el. Dacă există o cerere scrisă din partea contribuabilului, sumele care urmează să fie returnate pot fi utilizate pentru a plăti plăți viitoare de taxe pentru TVA sau alte taxe federale.
Decizia de compensare (rambursare) a sumei TVA este luată de organul fiscal concomitent cu decizia de rambursare a sumei TVA (în întregime sau parțial). Ordinul de rambursare a TVA emis în baza deciziei de rambursare va fi transmis de către organul fiscal autorităţii teritoriale a Trezoreriei Federale în ziua următoare zilei în care organul fiscal ia această decizie. În consecință, organul teritorial al Trezoreriei Federale, în termen de cinci zile de la data primirii ordinului de mai sus, rambursează contribuabilului suma TVA-ului, în conformitate cu legislația bugetară a Federației Ruse și, în aceeași perioadă, informează autoritatea fiscală. a datei returnării și a sumei de bani restituite contribuabilului.
Totodată, autoritatea fiscală este obligată să notifice în scris contribuabilului decizia de rambursare (totală sau parțială), decizia de compensare (rambursare) a sumei TVA care face obiectul rambursării sau de a refuza rambursarea în termen cinci zile de la data adoptării soluţiilor relevante.
3. Contabilitatea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare
3.1. Contabilitatea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare care sunt efectuate de organizație pe cont propriu
Organizațiile pentru care cercetarea și dezvoltarea este una dintre activități, atunci când țin contabilitatea și contabilitatea fiscală, ar trebui să fie ghidate de Orientările standard pentru planificare, contabilitate și calculare a costului produselor științifice și tehnice, aprobate de Ministerul Științei din Rusia din 15.06.1994. N OP-22-2-46 (în continuare - Recomandări metodologice de contabilizare a produselor științifice și tehnice).
În ceea ce privește cheltuielile organizațiilor care desfășoară activități de cercetare și dezvoltare pe cont propriu (pentru ele însele) sau (și) sunt clientul lucrării specificate în cadrul contractului, Regulamentul contabil „Contabilitatea costurilor de cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice” RAS 17 se aplică /02, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 115n.
În conformitate cu paragraful 9 din PBU 17/02 la cheltuielile de cercetare și dezvoltare raporta:
Costul stocurilor și serviciilor organizațiilor terțe și persoanelor utilizate în realizarea acestor lucrări;
Costul salariilor și al altor plăți către angajații direct angajați în îndeplinirea activității de mai sus în baza unui contract de muncă;
Deduceri pentru nevoi sociale (inclusiv impozitul social unificat);
Costul echipamentelor speciale și al echipamentelor speciale destinate utilizării ca obiecte de testare și cercetare;
Amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale utilizate în executarea lucrărilor de mai sus;
Costuri pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, instalațiilor și structurilor de cercetare, a altor mijloace fixe și a altor proprietăți;
Cheltuieli generale de afaceri, dacă au legătură directă cu efectuarea acestor lucrări;
Alte cheltuieli legate direct de cercetare și dezvoltare, inclusiv cheltuielile de testare.
Pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare ale organizației nu include:
Cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale [efectuarea unui studiu geologic al subsolului, explorare (explorare suplimentară) a câmpurilor în curs de amenajare, lucrări pregătitoare în industriile extractive etc.];
Costuri pentru pregătirea și dezvoltarea producției de noi organizații, ateliere, unități (costuri de pornire);
Cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea producției de produse care nu sunt destinate producției de serie și de masă;
Costuri asociate cu îmbunătățirea tehnologiei și organizarea producției, cu îmbunătățirea calității produsului, modificarea designului produsului și alte proprietăți operaționale efectuate în timpul procesului de producție (tehnologic) (clauza 4 PBU 17/02).
În plus, PBU 17/02 nu se aplică cercetării și dezvoltării neterminate, precum și cercetării și dezvoltării, ale căror rezultate sunt contabilizate în contabilitate ca imobilizări necorporale (clauza 3 din PBU 17/02).
3.2. Contabilitatea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute în contabilitate:
Ca investiție în active imobilizate;
Ca și alte cheltuieli (clauza 7 PBU 17/02).
Condițiile de recunoaștere a cheltuielilor ca active imobilizate și a altor cheltuieli sunt prezentate în Tabel. 2.
|
Recunoașterea cheltuielilor ca investiții în active imobilizate |
Baza |
Recunoașterea cheltuielilor ca alte cheltuieli |
Baza |
|
Când următoarele condiții sunt îndeplinite simultan: |
clauza 7 PBU17/02 |
Dacă cel puțin una dintre condițiile enumerate în coloana 1 nu este îndeplinită |
clauza 7 PBU 17/02 clauza 6 PBU 17/02 clauza 8 PBU 17/02 |
3.3. Procedura de anulare a cheltuielilor
Costurile de cercetare și dezvoltare sunt imputate cheltuielilor obișnuite de exploatare.
Conform clauzei 29 din Recomandările Metodologice pentru Contabilitatea Produselor Științifice și Tehnice, contabilizarea costurilor de plată a lucrărilor efectuate de instituții și întreprinderi terțe [inclusiv întreprinderile experimentale (experimentale) care se află într-un bilanţ independent sub contrapartidă (co -efectuarea) acordurilor pentru crearea de produse științifice și tehnice], efectuate la prețuri contractuale.
Aceste costuri sunt incluse în costul produselor științifice și tehnice conform contractului (comanda) relevant după acceptarea și plata efectivă a acestora.
La anularea cheltuielilor, o organizație trebuie să aplice una dintre următoarele metode:
Liniar;
Modul de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii) (clauza 11 PBU 17/02).
Durata de viață utilă a cercetării și dezvoltării efectuate este determinată de organizație în mod independent pe baza perioadei preconizate în care se pot obține beneficii economice din rezultatele muncii efectuate, dar nu mai mult de cinci ani.
Mod liniar presupune o anulare uniformă a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în perioada stabilită de organizație.
Metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii) prevede că costurile muncii care urmează a fi anulate în perioada de raportare sunt determinate pe baza indicatorului cantitativ al volumului de produse (lucrări, servicii) în perioada de raportare și a raportului dintre suma totală a cheltuielilor pentru o anumită cercetare, dezvoltare , munca tehnologică și întregul volum estimat de producție (lucrări, servicii) pentru întreaga perioadă de aplicare a rezultatelor unei anumite lucrări.
Totuși, indiferent de metoda utilizată, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt anulate drept cheltuieli pentru activități obișnuite în cursul anului de raportare, în mod egal, în valoare de 1/12 din suma anuală (paragraful 14 din PBU 17/02).
Exemplu. Anularea costurilor pentru lucrări experimentale și tehnologice.
Fabrica de mobilă a desfășurat lucrări de dezvoltare și tehnologia, în urma cărora au fost dezvoltate noi modele de scaune de birou - ergonomice, durabile, din materiale ușoare și ieftine.
În acest caz, costurile organizației au constat în următoarele sume:
- costul materialelor achiziționate pentru proiectare experimentală și lucrări tehnologice - 12.000 de ruble, inclusiv TVA - 1.831 de ruble;
- salariile inginerilor care au efectuat aceste lucrări - 60.000 de ruble;
- valoarea impozitului social unificat acumulat pe valoarea salariilor pentru ingineri - 21.360 de ruble;
- amortizarea echipamentelor utilizate pentru proiectarea experimentală și lucrările tehnologice - 1200 de ruble;
- cheltuieli generale de afaceri - 6000 de ruble.
Toate cheltuielile efectuate au fost documentate, rezultatele muncii efectuate vor fi utilizate în scopuri de producție, modelul dezvoltat al scaunului a fost acceptat de comisie și recomandat pentru producția de masă.
Fabrica de mobilă a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:
Dt 08 "Investiții în active imobilizate subcontul 08-8" Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia" Kt 10 "Materiale" - 12.000 de ruble. - materiale dezafectate utilizate în cursul lucrărilor de dezvoltare și tehnologice;
D-t 08 subcontul 08-8 „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia” Kt 70 „Decontări cu personal pentru salarii” - 60.000 de ruble. - s-a acumulat cuantumul salariilor pentru inginerii care au efectuat lucrări de dezvoltare și tehnologia;
Dt 08 subcontul 08-8 „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia” Kt 69 „Calcule pentru asigurări sociale și securitate” - 21 360 de ruble. - au fost anulate cheltuielile pentru asigurările sociale ale inginerilor care au efectuat proiectare experimentală și lucrări tehnologice;
Dt 08 subcontul 08-8 „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia” Kt 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” - 1200 de ruble. - s-a radiat suma de amortizare a mijloacelor fixe utilizate pentru proiectarea experimentală și lucrările tehnologice;
Dt 08 subcontul 08-8 „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia” Kt 26 „Cheltuieli generale” - 6000 de ruble. - anulate cheltuielile generale de afaceri asociate cu desfășurarea activității de dezvoltare și tehnologice.
Astfel, pe contul 08, subcontul 08-8, se formează costurile fabricii de mobilă, suportate de aceasta în timpul dezvoltării și lucrărilor tehnologice privind dezvoltarea de noi modele de scaune de birou.
Valoarea acestor costuri va fi de 100.560 de ruble. (12 000 rub.*1+ 60 000 de ruble. + 21 360 rub. + 1200 de ruble. + + 6000 de rub.).
_____
*1 Suma TVA plătită furnizorului nu se rambursează de la buget, nefiind prevăzut la art. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, ceea ce înseamnă că este inclus și în cheltuielile organizației.
Cheltuielile efectuate sunt supuse radierii din data de 1 a lunii următoare celei în care se aplică efectiv rezultatele obținute din implementarea lucrării de mai sus în producția de produse (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizaţiei a fost începută.(clauza 10 PBU 17/02) .
Să presupunem că fabrica a stabilit că rezultatele muncii efectuate vor fi aplicate pentru patru ani următori. Calculăm suma cheltuielilor care vor fi anulate de fabrică lunar după începerea aplicării rezultatelor dezvoltării și lucrărilor tehnologice.
Dacă o entitate utilizează metoda liniară
Fabrica va anula lunar cheltuielile efectuate în valoare de 2095 ruble din costurile producției principale. (100.560 ruble: 4 ani: 12 luni).
În același timp, trebuie să se facă lunar în contabilitate următoarea înregistrare:
Dt 20 „Producție principală” Kt 08 subcont 08-8 „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia” - 2095 rub. - cheltuielile pentru dezvoltarea de noi modele de scaune de birou au fost anulate pentru producția principală.
Dacă organizația folosește metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii)
Să presupunem că o fabrică de mobilă intenționează să producă 60.000 de modele noi de scaune de birou în următorii patru ani.
În acest caz, valoarea costurilor pentru dezvoltare și lucrări tehnologice pentru fiecare loc produs va fi de 1.676 de ruble. (100.560 ruble: 60.000 bucăți).
Să presupunem că după începerea producției de noi modele de scaune, fabrica a produs 1200 de bucăți în prima lună. locuri, pentru luna a 2-a - 1280 buc. scaune, pentru luna a 3-a - 2000 buc. fotolii.
Sumele costurilor pentru dezvoltare și lucrări tehnologice care urmează să fie anulate vor fi:
- în prima lună - 2011,20 ruble. (1.676 ruble x 1200 bucăți);
- în a 2-a lună - 2145,28 ruble. (1.676 ruble x 1280 buc);
- în a 3-a lună - 3352,00 ruble. (1.676 ruble x 2000 bucăți).
Totodată, înregistrările contabile se vor face lunar, similar înregistrării date mai sus pentru metoda liniară de anulare a cheltuielilor.
3.4. Dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare
Situațiile financiare ale organizației trebuie să includă următoarele informații:
Cu privire la valoarea cheltuielilor imputate în perioada de raportare la cheltuielile pentru activități obișnuite și alte cheltuieli pe tip de muncă;
Cu privire la valoarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare care nu sunt anulate ca cheltuieli pentru activități obișnuite și (sau) alte cheltuieli;
Cu privire la valoarea cheltuielilor pentru cercetare-dezvoltare neterminată (clauza 16 PBU 17/02).
3.5. Contabilitatea costului produselor științifice și tehnice
3.5.1. Dispoziții generale
Produsele științifice și tehnice includ cercetări finalizate, proiectare, proiectare, lucrări tehnologice, alte lucrări inovatoare (inovatoare) și științifice și tehnice (servicii), prototipuri sau loturi pilot de produse (produse) fabricate în procesul de realizare a cercetării și dezvoltării în conformitate cu condițiile stipulate in contract (comanda) si acceptate de catre clienti.
Costul produselor științifice și tehnice reprezintă o evaluare a resurselor naturale, materiilor prime, materialelor, combustibilului, energiei, mijloacelor fixe, resurselor de muncă utilizate în procesul de producție a produselor științifice și tehnice, precum și a altor costuri pentru producerea și implementarea acestuia. (clauza 4 din Ghidul de contabilitate a produselor științifice și tehnice). Pe baza sensului art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul calculării impozitului pe venit, puteți aplica regulile de contabilizare a cheltuielilor utilizate în contabilitate. Astfel, contabilitatea și contabilitatea fiscală a cheltuielilor pot coincide (cu excepția anumitor tipuri de cheltuieli, pentru care articolele 264 și 270 din Codul fiscal al Federației Ruse prevăd o procedură contabilă specială).
Costul produselor științifice și tehnice include costurile necesare pentru producerea produselor și efectuarea lucrărilor prevăzute de caietul de sarcini (program, metodologie, alt document similar) și contractul (comanda) pentru crearea (transferul) produse științifice și tehnice.
Costul real al produselor științifice și tehnice se reflectă, de asemenea, în conformitate cu paragraful 5 din Recomandările metodologice pentru contabilizarea produselor științifice și tehnice:
Pierderi din timpul nefuncționării din cauza producției interne;
Lipsa bunurilor materiale în producție și în depozite în lipsa făptuitorilor;
Cuantumul indemnizațiilor în legătură cu pierderea capacității de muncă din cauza accidentelor de muncă, plătite în baza hotărârilor judecătorești;
Plăți către angajații eliberați din organizațiile științifice în legătură cu reorganizarea acestora, reducerea numărului și a personalului.
În același timp, în conformitate cu clauza 6 din Ghidul pentru contabilizarea produselor științifice și tehnice, următoarele nu sunt supuse includerii în costul produselor științifice și tehnice:
Cheltuieli pentru efectuarea de către organizația științifică în sine sau pentru plata de către aceasta a unor lucrări (servicii) care nu au legătură cu realizarea de produse științifice și tehnice (îmbunătățirea orașelor și orașelor, asistență agriculturii și alte tipuri de muncă);
Cheltuieli pentru lucrările de construcție, utilaje și întreținere (inclusiv deduceri de amortizare și cheltuieli pentru toate tipurile de reparații) a instalațiilor culturale și comunitare și a altor instalații care se află în bilanțul unei organizații științifice, precum și lucrările efectuate în scopul acordării asistenței și participării în activitățile altor întreprinderi și organizații.
O parte din cheltuielile și pierderile asociate producției de produse științifice și tehnice se reflectă în alte cheltuieli la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Acestea includ, în special:
Cheltuieli cu contracte (comenzi) anulate din vina organizației științifice;
Costurile de întreținere a instalațiilor și instalațiilor de producție sunt blocate în modul prevăzut de legislația Federației Ruse (cu excepția costurilor rambursate din alte surse);
Pierderi necompensate de alte întreprinderi și organizații din timpul de nefuncționare din motive externe;
Pierderi din reducerea stocurilor și a produselor finite;
Pierderi la operațiuni cu containere;
Cheltuieli juridice și cheltuieli de arbitraj;
Amenzi, penalități, confiscări și alte tipuri de sancțiuni acordate sau recunoscute pentru încălcarea clauzelor contractelor economice, precum și cheltuieli pentru compensarea pierderilor cauzate în legătură cu aceasta;
Sumele datoriilor îndoielnice în decontări cu alte întreprinderi, instituții și organizații pentru produse, bunuri, lucrări și servicii care fac obiectul rezervei în conformitate cu legislația Federației Ruse;
Pierderi din anularea creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii nerecuperabile;
Pierderi din operațiunile din anii anteriori identificate în anul curent;
Pierderi necompensate în urma dezastrelor naturale (distrugerea și deteriorarea stocurilor de producție, a produselor finite și a altor bunuri materiale, pierderi din oprirea producției etc.), inclusiv costurile asociate cu prevenirea sau eliminarea consecințelor dezastrelor naturale;
Pierderi necompensate ca urmare a incendiilor, accidentelor, altor situații de urgență cauzate de condiții extreme;
Pierderi din furt ai căror autori nu sunt identificați prin hotărâri judecătorești;
Diferente de curs valutar negative la conturile in valuta, precum si la operatiunile in valuta;
Alte cheltuieli care nu au legătură directă cu producția și vânzarea produselor (lucrări, servicii).
3.5.2. Clasificarea costurilor pe elemente
Costurile de creare a produselor științifice și tehnice sunt grupate:
În cadrul contractelor (comenzilor) pentru crearea de produse științifice și tehnice;
Pe perioade calendaristice, după care se însumează rezultatele executării devizului de cost;
Pe tipuri de costuri (elemente și articole);
Pe surse de finanțare;
Conform centrului de cost (pe departamente, laboratoare și alte subdiviziuni structurale) - numai în scopurile contabilității economice interne într-o organizație științifică.
Clasificarea costurilor pe elemente este dată în tabel. 3.
Tabelul 3
Clasificarea costurilor pe elemente
|
Elemente de cost |
Compunerea costurilor pe elemente |
Cum să reflectați cheltuielile de cercetare și dezvoltare în contabilitate. Cum să contabilizați deprecierea cercetării și dezvoltării. Finanțarea fondurilor de cercetare și dezvoltare - citiți articolul.
Întrebare: Există materiale pe această temă: Contabilitate și contabilitate fiscală pentru cercetare și dezvoltare, există stimulente fiscale pentru cercetare și dezvoltare?
Răspuns: Procedura de înregistrare a tranzacțiilor de cheltuieli aferente cercetării și dezvoltării în scopuri contabile și contabile fiscale este prezentată în informațiile dosarului de răspuns.
Într-adevăr, în scopul aplicării capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse privind cercetarea și dezvoltarea, există indulgențe în ceea ce privește recunoașterea costurilor. De asemenea, capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse privind TVA-ul în legătură cu cercetarea și dezvoltarea stabilește un beneficiu.
Puteți profita de acest beneficiu:
În cazul în care lucrarea se desfășoară pe cheltuiala fondurilor bugetare, a fondurilor Fondului rus pentru cercetare fundamentală, a Fondului rus pentru dezvoltare tehnologică și a fondurilor pentru sprijinirea activităților științifice, științifice, tehnice și inovatoare create în aceste scopuri în conformitate cu Legea din 23 august 1996 nr. 127-FZ;
Dacă munca este efectuată de instituții de învățământ și organizații științifice pe baza de contracte de afaceri.
Acest drept este acordat organizațiilor prin subparagrafele 16 și 16.1 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În ceea ce privește impozitul pe venit, dacă o organizație efectuează cercetare și dezvoltare conform listei aprobate, atunci are dreptul de a anula anumite tipuri de cheltuieli de cercetare și dezvoltare în cuantumul costurilor efective majorate cu un factor de multiplicare de 1,5. Pentru informații despre momentul în care se aplică coeficientul și ce documente sunt necesare pentru aceasta, consultați informațiile din dosarul de răspuns.
Motivație
Cum se reflectă includerea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în imobilizările necorporale în contabilitate
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt incluse în imobilizările necorporale atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții:
Rezultatul cercetării și dezvoltării nu are o formă materială (de exemplu, un brevet);
Lucrările sunt finalizate și finalizarea lor este documentată;
Rezultatele cercetării și dezvoltării efectuate sunt pozitive (rezultatul așteptat este atins);
Existența obiectului în sine și drepturile exclusive asupra acestuia sunt documentate;
Rezultatele cercetării și dezvoltării sunt utilizate în producția de produse (lucrări, servicii), pentru nevoile de management ale organizației sau alte extrageri de beneficii economice (venituri). În același timp, nu este planificată vânzarea ulterioară a obiectului, cel puțin în termen de 12 luni.
Acest lucru este menționat în paragrafele, PBU 14/2007 și PBU 17/02.
Pentru mai multe informații despre criteriile pentru elementele de proprietate intelectuală care sunt recunoscute ca imobilizări necorporale, consultați Ce se aplică imobilizărilor necorporale.
Dacă, ca urmare a cercetării și dezvoltării, o organizație intenționează să creeze un activ necorporal, atunci costurile asociate cercetării și dezvoltării se reflectă în active imobilizate (contul 08-8 „Cercetare și dezvoltare, dezvoltare și activitate tehnologică”). Dacă cheltuielile de cercetare și dezvoltare au fost incluse în alte cheltuieli ale perioadelor anterioare, atunci acestea nu pot fi luate în considerare ca parte a investițiilor de capital (clauza 10 PBU 14/2007).
O organizație poate efectua cercetare și dezvoltare:
forte proprii;
De forțele unor terți executanți, antreprenori.
Înregistrați costurile de cercetare și dezvoltare pe cont propriu, publicând:
Debit 08-8 Credit 70 (69, 68, 10, 23...)
- se reflectă cheltuielile de cercetare și dezvoltare efectuate pe cont propriu.
Dacă organizația este clientul, iar cercetarea și dezvoltarea este efectuată de către contractor, reflectați astfel de cheltuieli prin postarea:
Debit 08-8 Credit 60 (76)
- a reflectat costul cercetării și dezvoltării într-un mod contractual.
Un exemplu de contabilizare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare care urmează să fie incluse în imobilizările necorporale
Alfa LLC, folosind propriul birou de proiectare, efectuează cercetări și dezvoltare, drept urmare intenționează să obțină un brevet pentru un model de utilitate și să îl folosească pentru a genera venituri. Conform ordinului șefului lucrării au fost începute în luna mai. Cercetare și dezvoltare finalizată în iulie.
Costul lucrării a fost de 100.000 de ruble, inclusiv:
În mai - 40.000 de ruble. (inclusiv contribuțiile la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale);
În iunie - 40.000 de ruble. (inclusiv contribuțiile la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale);
În iulie - 20.000 de ruble. (inclusiv contribuțiile la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale).
Lunar, din mai până în iulie, contabilul a reflectat costurile de cercetare și dezvoltare prin postarea:
Debit 23 Credit 70 (69, 68, 10, 02...)
- 100.000 de ruble. - a reflectat costul cercetării și dezvoltării.
În iulie, la finalizarea lucrărilor, valoarea totală a costurilor de cercetare și dezvoltare se reflectă în investiții în active imobilizate:
Debit 08-8 Credit 23
- 100.000 de ruble. - Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt luate în considerare ca parte a investițiilor în active imobilizate.
În august, Alfa a primit un brevet care confirmă că deține drepturile exclusive asupra modelului de utilitate. În aceeași lună, organizația a început să folosească modelul de utilitate în producția de produse. Pentru a contabiliza brevetul primit în august, contabilul a deschis un card în forma nr. HMA-1. În aceeași lună, el a format costul inițial al unui activ necorporal în valoare de 101.500 de ruble, inclusiv:
Cheltuieli de cercetare și dezvoltare - 100.000 de ruble;
Costurile asociate cu înregistrarea unui brevet - 300 de ruble. (taxă pentru depunerea unei cereri de brevet pentru un model de utilitate) și 1200 de ruble. (taxa pentru înregistrarea unui model de utilitate și acordarea unui brevet).
În august, a fost făcută o înregistrare în contabilitatea Alpha:
Debit 04 Credit 08-8
- 101.500 de ruble. - drepturile exclusive asupra modelului de utilitate sunt incluse în componența imobilizărilor necorporale.
mijloace fixe
În ce cazuri poate fi inclus eșantionul de cercetare și dezvoltare în activele fixe
Rezultatul cercetării și dezvoltării poate fi un eșantion aplicabil industrial (de exemplu, echipamente de proces etc.). Dacă organizația intenționează să-l folosească mai mult de 12 luni, atunci includeți un astfel de eșantion în active fixe (clauza , PBU 6/01). Un activ fix va fi recunoscut ca urmare a cercetării și dezvoltării dacă nu este supus protecției legale sau protecția juridică nu este formalizată corespunzător. De exemplu, dacă o organizație nu intenționează să obțină un brevet pentru o invenție. Dacă o organizație primește un brevet pentru un design industrial inventat, atunci brevetul (activ necorporal) va fi recunoscut ca rezultat al cercetării și dezvoltării.
Cum să reflectați cheltuielile de cercetare și dezvoltare în contabilitate dacă rezultatul nu este o imobilizare necorporală sau un element de imobilizare
Dacă rezultatul cercetării și dezvoltării nu poate fi recunoscut ca imobilizare necorporală sau imobilizare, atunci costurile unei astfel de lucrări sunt contabilizate separat în contul 04 „Imobilizări necorporale”. În acest caz, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
Lucrarea a fost efectuată pentru nevoi de producție sau management;
Lucrarea trebuie finalizată, iar faptul de finalizare este documentat (de exemplu, un act de acceptare a lucrării efectuate);
Valoarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare poate fi determinată și documentată;
Utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării va duce la beneficii economice;
Utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării poate fi demonstrată;
Rezultatul cercetării și dezvoltării nu este supus protecției juridice sau protecția juridică nu este formalizată în mod corespunzător (de exemplu, dacă invenția nu trebuie brevetată sau organizația din anumite motive nu și-a brevetat invenția).
Astfel de condiții sunt enumerate în paragrafele și PBU 17/02.
Nu sunt incluse în cheltuielile de cercetare și dezvoltare:
Lucrări legate de dezvoltarea resurselor naturale;
Lucrări de pornire (costuri pentru pregătirea și dezvoltarea producției, noi organizații, ateliere, unități) - astfel de costuri nu sunt realizări științifice;
Lucrări de pregătire și dezvoltare a producției de produse care nu sunt destinate producției în serie, în masă;
Lucrează pentru îmbunătățirea tehnologiei și organizarea producției, îmbunătățirea calității, designului și a altor proprietăți ale produselor realizate în timpul procesului de producție.
Până la obținerea rezultatului, cheltuielile de cercetare și dezvoltare se reflectă în contul 08 „Investiții în active imobilizate” (clauza 5 din PBU 17/02). Contul de compensare depinde de modul în care se execută munca (prin forțele proprii ale organizației sau prin contractare). În acest caz, cablarea este efectuată:
Debit 08-8 Credit 23
- reflectă costurile cercetării și dezvoltării efectuate de forțele propriei unități speciale (de exemplu, un laborator științific (birou));
Debit 08-8 Credit 70 (10, 02, 68...)
- reflectă costurile de desfășurare a cercetării și dezvoltării din resursele proprii ale organizației (în lipsa unei unități speciale);
Debit 08-8 Credit 60 (76)
- reflectă costurile cercetării și dezvoltării efectuate de antreprenor.
În ce cazuri sunt incluse cheltuielile de cercetare și dezvoltare în contabilitate ca parte a altor cheltuieli
Dacă rezultatul muncii efectuate nu este recunoscut ca imobilizare necorporală (un element de imobilizare) și nu poate fi contabilizat separat în conformitate cu regulile PBU 17/02, atunci costurile asociate implementării cercetării și dezvoltării sunt incluse în alte cheltuieli ale perioadei de raportare in care s-a finalizat lucrarea (a fost semnat actul de receptie si transfer lucrare) (clauza 7 PBU 17/02, clauza 18 PBU 10/99).
Compoziția altor cheltuieli ar trebui să includă, de exemplu, costurile cercetării și dezvoltării, care nu au dat un rezultat pozitiv. În contabilitate, reflectați astfel de cheltuieli prin postarea:
Debit 91-2 Credit 08-8 (23, 02, 10, 70...)
- cheltuielile legate de cercetare și dezvoltare sunt incluse în alte cheltuieli.
Cum și în ce cazuri cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt incluse în contabilitate ca cheltuieli pentru activități obișnuite
Dacă organizația este un contractant de cercetare și dezvoltare la comenzi de la organizații terțe, atunci costurile asociate implementării acestora sunt incluse în costurile activităților obișnuite ().
Pentru organizațiile care au dreptul de a ține contabilitatea într-o formă simplificată, este prevăzută o procedură specială de contabilizare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare. Astfel de costuri pot fi luate în considerare ca cheltuieli pentru activitățile obișnuite pe măsură ce apar (clauza 14 PBU 17/02).
Procedura de anulare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare este reglementată de Secțiunea IV PBU 17/02.
Costul cercetării și dezvoltării poate fi anulat ca cheltuieli:
Metoda liniară (asemănătoare cu amortizarea);
Metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul producției.
Asigurați metoda de anulare selectată în politica contabilă (clauza 17 PBU 17/02).
Dacă o organizație folosește metoda liniară, atunci costul cercetării și dezvoltării este amortizat în mod egal în fiecare lună pe durata de viață utilă (p., PBU 17/02).
Perioada de anulare a costului cercetării și dezvoltării este determinată de organizație în mod independent, pe baza perioadei estimate de utilizare a rezultatelor muncii, timp în care organizația poate primi beneficii economice, dar nu mai mult de cinci ani (și nu mai mult). decât viața organizației).
Reflectați durata de viață utilă stabilită în politica contabilă (clauza 17 PBU 17/02).
Dacă organizația folosește metoda liniară, atunci determinați partea din costul de cercetare și dezvoltare care trebuie anulată drept cheltuieli în luna curentă folosind formula:
Dacă o organizație anulează costul cercetării și dezvoltării proporțional cu volumul de producție, determinați valoarea costurilor care trebuie anulate în perioada curentă folosind formula:
În același timp, pentru a determina partea din costul C&D care este supusă anulării în luna curentă, utilizați formula:
Dacă la sfârșitul anului de raportare producția reală diferă de cea planificată, partea din costul C&D anulată în anul de raportare trebuie ajustată pe baza indicatorilor de producție efectivă (lucrări, servicii).
Când anulați costul cercetării și dezvoltării în conturile de contabilitate a costurilor, faceți o înregistrare:
Debit (20, 26, 44...) Credit 04 subcont „Cheltuieli de cercetare și dezvoltare”
- o parte din costul C&D pentru perioada curentă este inclusă în cheltuieli.
Este necesară anularea costului cercetării și dezvoltării începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care rezultatele cercetării și dezvoltării au început să fie utilizate în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau în scopuri de management ( clauza 10 PBU 17/02).
În cazul încetării utilizării rezultatelor cercetării și dezvoltării, includeți partea nescrisă a costului acestora în alte cheltuieli. De exemplu, acest lucru este posibil dacă linia de producție, pentru deschiderea căreia s-au efectuat lucrări de cercetare, este închisă din cauza nerentabilității. Când anulați costul rămas (nescris) al cercetării și dezvoltării în contabilitate, faceți o postare:
Debit 91-2 Credit 04 subcont „Cheltuieli de cercetare și dezvoltare”
- partea nescrisă a costului cercetării și dezvoltării se reflectă în alte cheltuieli.
Cheltuielile organizației asociate cu crearea de noi sau îmbunătățirea produselor fabricate (bunuri, lucrări, servicii), crearea de noi sau îmbunătățirea tehnologiilor aplicate, metodele de organizare a producției și managementului, sunt clasificate drept cheltuieli de cercetare-dezvoltare (clauza 1 din articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care organizația efectuează cercetare și dezvoltare, este necesar să se organizeze contabilitatea cheltuielilor pe tip de muncă (contracte) și (dacă cercetarea și dezvoltarea se desfășoară pe cont propriu) (clauza 2 a articolului 332.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Tipuri de cheltuieli
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare includ:
Efectuat în perioada de raportare (de impozitare) pe cheltuiala rezervei pentru cheltuieli viitoare.
Conformitatea cercetării și dezvoltării efectuate cu lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2008 nr. 988, determinați-vă. În ciuda faptului că mai devreme, Ministerul de Finanțe al Rusiei a recomandat solicitarea unei astfel de confirmări la Ministerul Educației și Științei din Rusia (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 iulie 2009 nr. 03-03-06 / 1/472) ), nu trebuie să solicitați confirmare de la acest departament. Cert este că legislația rusă nu obligă Ministerul Educației și Științei din Rusia să efectueze această activitate (scrisoare a Ministerului Educației și Științei din Rusia din 7 iulie 2009 nr. AX-584/04). Ministerul de Finanțe al Rusiei a fost de acord cu această poziție (scrisoarea nr. 03-03-06/1/495 din 29 iulie 2010).
Cum se confirmă dreptul de a aplica coeficientul de cercetare și dezvoltare crescător
Raportul de cercetare și dezvoltare trebuie întocmit în conformitate cu cerințele standardelor naționale, în special, GOST 7.32-2001 (promulgat prin Rezoluția Standardului de stat al Rusiei din 4 septembrie 2001 nr. 367-st). Asemenea precizări sunt date în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 martie 2012 Nr. 03-03-06 / 1/119.
Ca regulă generală, un dosar cu un raport de cercetare și dezvoltare și o declarație fiscală trebuie depuse la biroul fiscal în același timp (clauza 8, articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei recomandă depunerea unui raport după primirea unei chitanțe de la biroul fiscal care confirmă acceptarea declarației. Totodată, în textul contestației care însoțește, se indică denumirea dosarului declarației depuse și perioada pentru care se depune. Acest lucru va permite inspectoratului fiscal să coreleze raportul de cercetare și dezvoltare cu declarația de impozit pe venit. Această procedură decurge din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 martie 2013 Nr. ED-4-3 / 5206 (documentul este postat pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei).
Nedepunerea unui raport poate avea ca rezultat inspectorii să recalculeze baza de impozitare fără a lua în considerare multiplicatorul de 1,5. Nu este necesar să se depună un raport de cercetare și dezvoltare dacă lucrările conform listei aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2008 nr. 988 au început înainte de 1 ianuarie 2012. Această procedură decurge din prevederile paragrafelor și ale articolului 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt legate de cheltuielile legate de producție și vânzări (subclauza 4, clauza 1, articolul 253 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura de recunoaștere a acestor cheltuieli este prevăzută în Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă, în urma cercetării și dezvoltării, se obține un eșantion pentru care organizația intenționează să obțină drepturi exclusive, atunci costul cercetării și dezvoltării la alegerea organizației este luat în considerare ca parte a:
Active necorporale;
Alte cheltuieli.
Opțiunea selectată trebuie să fie fixată în .
Dacă drepturile exclusive asupra rezultatelor cercetării și dezvoltării sunt supuse înregistrării de stat obligatorii, contabilizați-le ca active necorporale (sau alte cheltuieli) de la data înregistrării (clauza 3, articolul 257 și clauza 9, articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). . Un punct de vedere similar se reflectă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 martie 2015 nr. 03-03-10 / 15777 (aduse la cunoștința inspectoratelor fiscale prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 mai 2015 Nr. GD-4-3 / 8484) și din 1 aprilie 2013 Nr. 03-03-10/10294. De exemplu, drepturile exclusive asupra unei invenții, model de utilitate și desen industrial sunt supuse înregistrării de stat obligatorii (partea 1 a articolului 1232 și Codul civil al Federației Ruse). Și acest drept certifică prezența unui titular de brevet ().
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare incluse anterior în alte cheltuieli în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt restaurate și nu sunt incluse în costul inițial al imobilizărilor necorporale.
Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare care a dat un rezultat pozitiv. Organizația aplică sistemul general de impozitare. În contabilitate, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt anulate proporțional cu volumul de produse produse.
SRL „Compania de producție „Master”” este client în baza unui contract de cercetare și dezvoltare privind prelucrarea cu laser a muchiei tăietoare a tăietorului, ceea ce duce la creșterea numărului de piese prelucrate de acesta. Costul contractual al lucrării este de 1.180.000 de ruble, inclusiv TVA - 180.000 de ruble. În ianuarie, clientul a acceptat lucrările prestate de antreprenor și le-a plătit. În aceeași lună, Consiliul Științific și Tehnic (NTS) al Masterului a emis o concluzie privind rezultatul pozitiv al cercetării și dezvoltării. Politica contabilă a organizației contabile stabilește metoda de anulare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare proporțional cu volumul producției (lucrări, servicii). Perioada de raportare pentru impozitul pe venit este de o lună. Veniturile și cheltuielile în scopul impozitului pe profit sunt determinate pe baza de angajamente.
În total, este planificată producerea a 10.500 de unități de produse. În fiecare lună, atelierul de morărit „Mastera” produce 300 de unități de produse.
Pentru a contabiliza R&D, contabilul „Master” a deschis un subcont „Cheltuieli pentru R&D” în contul 04.
Valoarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, pe care organizația le anulează lunar în contabilitate, este de 28.571 de ruble. (1.000.000 de ruble? 300 de unități: 10.500 de unități).
În ianuarie s-au făcut următoarele înregistrări în contabilitatea organizației:
Debit 08 Credit 60
- 1.000.000 de ruble (1.180.000 de ruble - 180.000 de ruble) - se reflectă cheltuielile de cercetare și dezvoltare efectuate de antreprenor;
Debit 19 Credit 60
- 180.000 de ruble. - contabilizarea TVA la munca prestata;
Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19
- 180.000 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA;
Debit 60 Credit 51
- 1.180.000 de ruble. - plătit pentru munca prestată;
Debit 04 subcont „Cheltuieli de cercetare și dezvoltare” Credit 08
- 1.000.000 de ruble - Se iau în considerare cheltuielile de cercetare-dezvoltare ale căror rezultate sunt utilizate în producția de produse.
În contabilitatea fiscală, contabilul anulează întreaga sumă a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare (1.000.000 de ruble) în ianuarie.
Din cauza diferențelor de recunoaștere a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în contabilitate și în fiscalitate, în contabilitate apare o diferență temporară impozabilă, cu care este necesar să se calculeze obligația privind impozitul amânat (clauza , PBU 18/02):
Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 77
- 200.000 de ruble. (1.000.000 de ruble ? 20%) - este reflectată obligația privind impozitul amânat.
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt anulate în contabilitate începând din februarie. Pe măsură ce cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute (începând din februarie timp de 35 de luni), contabilul va anula datoria privind impozitul amânat.
Când anulează costul cercetării și dezvoltării drept cheltuieli, contabilul face înregistrări lunare:
Debit 20 Credit 04 „Cheltuieli de cercetare și dezvoltare”
- 28.571 de ruble. - incluse în costul costului de cercetare și dezvoltare, atribuibil lunii curente;
Debit 77 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 5714 ruble. (28.571 ruble? 20%) - datoria fiscală amânată pentru luna curentă a fost anulată.
Dacă lucrarea este oprită din cauza faptului că s-a dovedit a fi inutilă, finalizarea lucrării este documentată.
Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare care nu a dat un rezultat pozitiv
În ianuarie, SRL „Compania de producție „Master”” a început să desfășoare lucrări de dezvoltare în vederea fabricării unui nou eșantion de produs necesar pentru producția de produse.
Organizația a efectuat lucrările folosind propriul birou de proiectare. În aprilie, lucrările au fost oprite din cauza inutilității lor. Costul lucrărilor din ianuarie până în aprilie s-a ridicat la 100.000 de ruble. Dintre ei:
În ianuarie - 40.000 de ruble;
În februarie - 30.000 de ruble;
În martie - 20.000 de ruble;
În aprilie - 10.000 de ruble.
Din ianuarie până în aprilie inclusiv, contabilul a reflectat costurile cercetării și dezvoltării prin postarea:
Debit 08 Credit 70 (68, 69, 10...)
- a reflectat costul cercetării și dezvoltării.
În aprilie, lucrările au fost oprite. În aceeași lună, contabilul a anulat costul cercetării și dezvoltării ca parte a altor cheltuieli:
Debit 91-2 Credit 08
- 100.000 de ruble. - Cheltuielile de cercetare și dezvoltare care nu au dat un rezultat pozitiv sunt incluse în alte cheltuieli.
În contabilitatea fiscală, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute ca alte cheltuieli în perioada de raportare când au fost finalizate (indiferent de rezultatele obținute). Prin urmare, valoarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în contabilitate și contabilitate fiscală este aceeași.
Cheltuielile organizației pentru deducerile la fondurile de finanțare a cercetării și dezvoltării sunt recunoscute în scopuri de impozitare în perioada de raportare (de impozitare) în care au fost efectuate (clauza 6, articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Includeți în cheltuielile de cercetare și dezvoltare amortizarea acumulată a activelor fixe (cu excepția clădirilor și structurilor) și a activelor necorporale, cu condiția ca aceste active să fie utilizate exclusiv pentru cercetare sau dezvoltare pentru o lună întreagă. Determinați valoarea deprecierii acumulate pentru numărul total al acestor luni.
În cazul în care clădirile și structurile sunt utilizate numai pentru cercetare-dezvoltare, atunci amortizarea acumulată asupra acestora poate fi luată în considerare ca alte cheltuieli alin. 4 p. 2 art. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație utilizează o metodă de amortizare neliniară, atunci proprietatea utilizată în cercetare și dezvoltare trebuie contabilizată separat, separând-o în subgrupe ca parte a grupurilor de amortizare (clauza 13, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În același timp, mijloacele fixe pot fi utilizate atât pentru cercetare și dezvoltare, cât și pentru alte activități ale organizației. Apoi amortizarea acumulată pentru astfel de mijloace fixe trebuie distribuită. Partea din depreciere aferentă cercetării și dezvoltării ar trebui tratată ca alte cheltuieli. Sumele de amortizare care nu au legătură cu cercetare-dezvoltare, se iau în considerare în ordinea generală. Reflectați ordinea de distribuție a amortizarii în politica contabilă în scopuri fiscale utilizând indicatori justificați din punct de vedere economic între tipurile de activități specificate.
Situație: este posibilă includerea costurilor de cercetare și dezvoltare în costul inițial al unui mijloc fix atunci când se calculează impozitul pe venit. Ca urmare a cercetării și dezvoltării, a fost obținut un design aplicabil industrial, pentru care organizația nu intenționează să obțină drepturi exclusive
Da, poti.
Acest lucru se datorează faptului că toate costurile de creare, fabricare și aducere a mijlocului fix într-o stare de utilizare sunt incluse în costul inițial al activelor fixe (clauza 1, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare aferente remunerației angajaților pe perioada cercetării sau dezvoltării acestora includ:
Acumulări la rate tarifare, salarii oficiale, rate la bucată sau ca procent din venit (clauza 1 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Stimulente și (sau) angajamente compensatorii aferente modului de muncă și condițiilor de muncă, indemnizații pentru munca de noapte, munca în mai multe schimburi, pentru combinarea profesiilor, extinderea zonelor de servicii, pentru munca în condiții de muncă grele, vătămătoare, mai ales vătămătoare, pentru ore suplimentare și munca în weekend și sărbători (clauza 3 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Plăți (contribuții) organizațiilor patronale pentru asigurarea obligatorie, pentru partea finanțată a pensiei de muncă și asigurarea voluntară de pensie nestatală (clauza 16 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Plăți către liber profesioniști în baza unor contracte de drept civil, contracte de muncă (cu excepția antreprenorilor) (clauza 21, articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Costurile cu forța de muncă pentru angajații care nu sunt numiți în listă pot fi luate în considerare ca alte cheltuieli legate direct de cercetare și dezvoltare (subclauza 4, clauza 2, clauza 5, articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă angajații care efectuează cercetare și dezvoltare sunt implicați în efectuarea altor activități, atunci luați în considerare costurile cu forța de muncă pe această bază proporțional cu timpul de participare la cercetare sau dezvoltare (clauza 3 a articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura de determinare a unei astfel de proporții nu este stabilită de legislația fiscală, prin urmare, organizația trebuie să stabilească în mod independent o metodologie pentru distribuirea costurilor cu forța de muncă, fixându-l în politica contabilă în scopuri fiscale (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 octombrie, 2012 Nr 03-03-06 / 1/543) .
Ca costuri materiale direct legate de cercetare și dezvoltare, se pot lua în considerare următoarele costuri:
Pentru materiile prime și (sau) materialele utilizate în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și (sau) care formează baza lor sau constituie o componentă necesară în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) ( subclauza 1 clauza 1 din articolul 254 Codul fiscal al Federației Ruse);
Pentru materialele utilizate pentru ambalarea și alte pregătiri ale mărfurilor fabricate și (sau) vândute (inclusiv pregătirea înainte de vânzare), pentru alte nevoi de producție și economice (testare, control, întreținere, exploatare a mijloacelor fixe și alte scopuri similare) (subclauza 2, clauza 1 articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Pentru unelte, accesorii, inventar, instrumente, echipamente de laborator, salopete, echipamente de protecție, alte bunuri care nu sunt amortizabile (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Pentru combustibil, apă, toate tipurile de energie cheltuită în scopuri tehnologice, producția de toate tipurile de energie pentru nevoile de producție, încălzirea clădirilor, precum și costurile de producție și (sau) achiziționarea de capacitate, costurile de transformare și transport. de energie ();
Pentru produsele din producție proprie utilizate ca materii prime, materiale, unelte, accesorii și alte proprietăți care nu sunt amortizabile (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 31 mai 2013 Nr. ED-4-3 / 9941).
Cuantumul altor cheltuieli care nu depășește 75 la sută din cheltuielile organizației pentru remunerarea angajaților implicați în cercetare și dezvoltare, organizația care efectuează cercetare și dezvoltare conform listei aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2008 nr. 988, are dreptul de a lua în considerare cuantumul costurilor reale majorate cu un factor de multiplicare 1,5 (clauza 7 a articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma altor cheltuieli care depășește limita (inclusiv amortizarea acumulată, salariile și costurile materiale) poate fi anulată doar în valoarea costurilor reale (excluzând factorul de multiplicare).
Cum se reflectă finanțarea cercetării și dezvoltării în contabilitatea fiscală
Cercetarea și dezvoltarea pot fi finanțate prin:
buget federal;
Subiecții Rusiei;
municipii;
organizații;
Persoanele fizice.
Deducerile care depășesc normele nu sunt incluse în componența cheltuielilor la calcularea impozitului pe venit (clauza 45, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile organizației pentru deduceri în fonduri (spre deosebire de alte cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare) sunt recunoscute în scopuri de impozitare într-un mod special - în perioada de raportare (fiscală) în care au fost efectuate (clauza 6, articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).
Documentele care confirmă cheltuielile organizației pentru formarea fondurilor de finanțare pentru cercetare și dezvoltare vor fi ordine de plată cu bancnote și extrase de cont. În consecință, baza de impozitare pentru impozitul pe venit ar trebui redusă în momentul transferului de fonduri pentru formarea fondului (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a cheltuielilor pentru formarea fondurilor de finanțare a cercetării și dezvoltării. Organizația aplică sistemul general de impozitare
Alfa LLC, în conformitate cu acordul, alocă fonduri unui fond de finanțare pentru cercetare și dezvoltare în afara bugetului înregistrat la Ministerul Educației și Științei din Rusia. Organizația plătește impozit pe venit trimestrial. Utilizează metoda de angajamente pentru a calcula veniturile și cheltuielile.
Potrivit acordului, termenul limită pentru transferarea contribuțiilor pentru formarea fondului de cercetare-dezvoltare nu este mai târziu de ultima zi a trimestrului curent. Suma deducerilor trimestriale este de 25.000 de ruble.
În primul trimestru, veniturile din vânzarea Alfa s-au ridicat la 1.800.000 de ruble. (fără TVA), iar valoarea deducerilor la fond este de 25.000 de ruble. Această sumă a fost transferată pe 29 martie.
În prima jumătate a anului, veniturile din vânzarea Alfa pe bază de angajamente s-au ridicat la 2.800.000 de ruble. (fara TVA). Valoarea contribuțiilor la fondul de finanțare pentru cercetare și dezvoltare pe bază de angajamente a fost de 50.000 de ruble. Suma contribuțiilor pentru trimestrul II (25.000 de ruble) a fost transferată pe 28 iunie.
Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea Alpha.
Debit 91-2 Credit 76
Debit 76 Credit 51
Valoarea contribuției la formarea fondului de finanțare pentru cercetare și dezvoltare pentru primul trimestru nu depășește 1,5% din veniturile din vânzări ale organizației (1.800.000 de ruble? 1,5% = 27.000 de ruble). Prin urmare, contabilul a luat în considerare întreaga sumă a contribuțiilor (25.000 de ruble) ca parte a altor cheltuieli la calcularea impozitului pe venit pentru primul trimestru.
Debit 91-2 Credit 76
- 25.000 de ruble. - reflectă datoria organizației pentru deduceri la fondul extrabugetar pentru finanțarea cercetării și dezvoltării (pe baza unui acord încheiat între organizație și fondul de cercetare și dezvoltare);
Debit 76 Credit 51
- 25.000 de ruble. - au fost transferate fonduri pentru formarea unui fond de finanțare pentru cercetare și dezvoltare (pe baza unui extras bancar).
Valoarea contribuțiilor pentru prima jumătate a anului, calculată pe bază de angajamente, depășește standardul stabilit de 1,5% din veniturile din vânzări, calculate pe bază de angajamente (2.800.000 de ruble? 1,5% \u003d 42.000 de ruble.< 50 000 руб.), на 8000 руб. (50 000 руб. - 42 000 руб.).
Prin urmare, la calcularea impozitului pe venit pentru prima jumătate a anului, contabilul a inclus contribuții în valoare de 42.000 de ruble la alte cheltuieli la calcularea impozitului pe venit.
Datorită faptului că în contabilitate cheltuielile pentru formarea fondului de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute integral, iar în contabilitate fiscală - în limitele limitelor, contabilul a reflectat în trimestrul II creanța de impozit amânat:
Debit 09 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 1600 de ruble. ((25.000 de ruble - 17.000 de ruble) × 20%) - o diferență temporară deductibilă este reflectată din cauza nerecunoașterii unei părți a cheltuielilor pentru formarea fondului în contabilitatea fiscală.
Contabilitatea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare pentru antreprenori
Dacă organizația este un contractant de cercetare și dezvoltare la comenzi de la alte organizații, luați în considerare costurile din acest contract în același mod ca pentru efectuarea obișnuită a muncii sau prestarea de servicii (clauza 10, articolul 262 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
Situație: cum ar trebui antreprenorul să reflecte cercetarea și dezvoltarea pentru client cu implicarea subcontractanților în contabilitate și contabilitate fiscală. Rezultatele lucrării sunt transferate integral clientului
Înregistrați cercetarea și dezvoltarea pentru client ca o prestare normală a muncii sau prestarea de servicii.
Nici în contabilitatea, nici în contabilitatea fiscală a contractantului nu apare în principiu un asemenea obiect precum „cheltuielile de cercetare și dezvoltare”. La urma urmei, o organizație realizează cercetare și dezvoltare comandată de o altă întreprindere. Iar rezultatele muncii vor fi transferate complet clientului. Ea însăși suportă costurile obișnuite ale afacerii sale. Prin urmare, în contabilitate, referiți astfel de costuri la cheltuieli pentru activități obișnuite (). Și în impozit - la costurile asociate cu producția și vânzarea (pe baza paragrafelor și 16.1, paragraful 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). În condițiile contractului de stat, antreprenorul este obligat să execute o parte a lucrării cu implicarea unui subcontractant. Costul unei astfel de lucrări este de 23.600.000 de ruble. (inclusiv TVA - 3.600.000 de ruble). Costul lucrărilor efectuate pe cont propriu este de 10.000.000 de ruble.
Contabilul Alpha a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 51 Credit 62
- 25.000.000 de ruble. - a primit un avans de la client;
Debit 20 Credit 02 (10, 70, 69,...)
- 10.000.000 de ruble. - costurile sunt reflectate în contractul de stat pentru lucrările efectuate pe cont propriu;
Debit 20 Credit 60
- 20.000.000 de ruble. - reflectă costurile contractului de stat pentru lucrările efectuate de subcontractant;
Debit 19 Credit 60
- 3.600.000 de ruble. - s-a luat în calcul TVA-ul aferent din costul lucrării subcontractantului;
Debit 20 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 19
- 3.600.000 de ruble. - TVA aferentă este inclusă în costul lucrării subcontractantului;
Debit 60 Credit 51
- 23.600.000 de ruble. - transferati bani catre subcontractant;
Debit 62 Credit 90-1
- 50.000.000 de ruble. - luarea în considerare a încasărilor din contractul de stat;
Debit 51 Credit 62
- 25.000.000 de ruble. - clientul a efectuat decontarile finale conform contractului.
Astfel, contabilul în contabilitate a inclus în cheltuielile pentru activități obișnuite:
Contabilul a reflectat veniturile în valoare de 50.000.000 de ruble. (costul conform contractului de stat).
La calcularea impozitului pe venit în cheltuielile legate de producție și vânzări, contabilul Alfa a ținut cont de:
- 10.000.000 de ruble. - costul lucrărilor efectuate pe cont propriu;
- 23.600.000 de ruble. - costul lucrărilor efectuate de subcontractant (inclusiv TVA aferentă).
Venitul din prestarea muncii în scopul contabilității fiscale s-a ridicat la 50.000.000 de ruble.
Rezultatele lucrării au fost transferate integral clientului pe baza certificatului de recepție. În condițiile contractului de stat, antreprenorul a atașat acestui act un proces-verbal asupra lucrărilor efectuate de subcontractant cu copii ale documentelor primare.
Dacă organizația de executare co-finanța simultan lucrarea (și primește drepturi neexclusive asupra rezultatelor acestora), atunci poate lua în considerare astfel de costuri ca parte a cercetării și dezvoltării proporțional cu cota sa în finanțare (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 august 2012 Nr. 03-07-11 / 294) .
În cazul în care o organizație realizează mai multe cercetări și dezvoltare, dintre care unele sunt efectuate pentru propriile nevoi, iar altele - în calitate de executant, atunci munca efectuată pentru ea însăși, poate lua în considerare ca parte a artei cercetării și dezvoltării. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, la calcularea impozitului pe venit de la 1 ianuarie 2015, antreprenorul nu trebuie să includă costul dreptului exclusiv primit în venituri și cheltuieli. Această procedură este stabilită de paragraful 51 al paragrafului 1 al articolului 251, paragraful 48.19 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse și articolul 2 din Legea din 29 decembrie 2014 nr. 463-FZ.
Cercetarea și dezvoltarea sunt scutite de TVA în anumite condiții. Puteți profita de acest beneficiu:
În cazul în care lucrarea se desfășoară pe cheltuiala fondurilor bugetare, a fondurilor Fondului rus pentru cercetare fundamentală, a Fondului rus pentru dezvoltare tehnologică și a fondurilor pentru sprijinirea activităților științifice, științifice, tehnice și inovatoare create în aceste scopuri în conformitate cu Legea din 23 august 1996 nr. 127-FZ;
Dacă munca este efectuată de instituții de învățământ și organizații științifice pe baza de contracte de afaceri.
Scutirea de TVA se aplică și cercetării și dezvoltării pentru crearea de produse și tehnologii noi sau îmbunătățite, dacă cercetarea și dezvoltarea include:
Dezvoltarea proiectării unui obiect de inginerie sau a unui sistem tehnic;
Dezvoltarea de noi tehnologii;
Crearea de prototipuri de mașini, echipamente, materiale nedestinate vânzării, testarea lor pentru o lungă perioadă de timp.
Un astfel de drept este acordat organizațiilor prin subparagrafele și 16.1 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pentru a confirma dreptul de a aplica scutirea pentru cercetare și dezvoltare, care este finanțată de la bugete, organizația poate:
Un acord care specifică sursa de finanțare;
Notificarea (certificatul) clientului despre alocarea de fonduri de la buget pentru finanțarea cercetării și dezvoltării;
Orice alte documente care confirmă faptul că cercetarea și dezvoltarea se desfășoară pe cheltuiala bugetului federal.
Asemenea precizări sunt date în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 mai 2015 Nr. 03-07-11 / 28473, din 11 octombrie 2012 Nr. 03-07-07 / 409.
Pentru a aplica acest beneficiu, organizația trebuie să se asigure că se menține o contabilitate separată atât pentru tranzacțiile taxabile, cât și pentru cele scutite (clauza 4, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 2 din articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Situație: este necesar să se acumuleze TVA la costul cercetării și dezvoltării efectuate în interior. Organizația nu este o organizație științifică și efectuează cercetare și dezvoltare la comenzi de la terți
Este necesar să se acumuleze TVA la costul lucrărilor efectuate dacă costurile de cercetare și dezvoltare nu sunt luate în considerare în cheltuieli la calcularea impozitului pe venit (subclauza 2, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).
O excepție de la această regulă este activitatea de cercetare și dezvoltare enumerată la subparagrafele și 16.1 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. Indiferent de faptul recunoașterii în cheltuielile cu impozitul pe venit, nu se acumulează TVA asupra acestora.
Dacă cheltuielile de cercetare și dezvoltare reduc baza de impozitare a impozitului pe venit (inclusiv prin amortizare), atunci nu este necesar să se percepe TVA pe costul cercetării și dezvoltării efectuate pe cont propriu (subclauza 2, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
Situație: în ce moment - atunci când se reflectă în contul 08 „Investiții în active imobilizate” sau când se reflectă în contul 04 „Imobilizări necorporale” subcontul „Lucrări de cercetare-dezvoltare” - poate fi dedus TVA aferentă din cheltuielile de cercetare-dezvoltare
Acceptați TVA-ul aferent cheltuielilor de cercetare și dezvoltare atunci când este reflectat în contul 08 „Investiții în active imobilizate”.
