Inițial, în administrarea fiscală pot fi distinse trei metode:
Mai mulți factori influențează formarea unei administrări fiscale eficiente ca bază pentru colectarea impozitelor. În legătură cu schimbarea situației politice din Rusia și trecerea la economia de piață, este nevoie de o politică fiscală complet nouă, care să vizeze realizarea reformei fiscale, crearea unui sistem fiscal adaptat relațiilor de piață care să ofere statului veniturile fiscale necesare. Factorii politici din Rusia au influențat formarea sistemului fiscal ca mijloc de asigurare a veniturilor bugetare și ca element al sistemului de influență a statului asupra procesului de reproducere. În cursul rezolvării sarcinilor atribuite sistemului fiscal, a devenit necesară crearea anumitor condiții. Aceasta a servit ca o condiție prealabilă pentru reformarea sistemului de administrare fiscală, precum și pentru alocarea următoarelor funcții de administrare fiscală.
La etapa actuală se pot distinge următoarele funcţii ale administraţiei fiscale: planificare, contabilitate, control, reglementare.
Planificarea fiscală de stat - o justificare economică a volumului retragerii gratuite către sistemul bugetar a unei părți din produsul intern brut în contextul impozitelor care formează bugetul, precum și standardele de distribuție pentru nivelurile sistemului bugetar.
Există următoarele tipuri de planificare fiscală: strategică și actuală.
Planificarea fiscală strategică este o prognoză pe termen lung a veniturilor bugetare bazată pe potențialul fiscal general al statului și pe legislația actuală privind impozitele și taxele.
Planificarea fiscală actuală este o planificare operațională și pe termen scurt, care include:
Sarcina principală a planificării fiscale este de a determina cuantumul retragerii resurselor financiare pentru formarea părții de venituri a bugetelor de toate nivelurile, în funcție de nevoile acestora.
Pentru planificarea fiscală sunt folosite diferite metode, dar cea mai comună în practică este metoda extrapolării. Se bazează pe presupunerea că tendințele care s-au dezvoltat în trecut vor continua și în viitor. Adică, pe baza informațiilor privind încasările de impozite și taxe specifice pentru o anumită perioadă anterioară, cu privire la volumul deficiențelor de venit, asupra datoriilor fiscale existente și luând în considerare modificările din legislația privind impozitele și taxele, precum și cele impozabile. de bază, mărimile viitoarelor bonuri fiscale.
Contabilitatea este o activitate practică care vizează îndeplinirea următoarelor sarcini:
Contabilitatea nu numai că oferă sistemului de administrare fiscală informații contabile și analitice, ci este și baza controlului fiscal.
Controlul fiscal - un set de metode și metode stabilite prin acte normative pentru a asigura respectarea legislației privind impozitele și taxele.
Scopul principal al controlului fiscal este asigurarea unui flux stabil al veniturilor fiscale în sistemul bugetar.
Controlul fiscal este efectuat de organele fiscale sub mai multe forme. Formele de control fiscal sunt un set de anumite măsuri efectuate de autoritățile fiscale în mod continuu. Fiecare dintre formele controlului fiscal își are scopul specific în sistemul unificat de control fiscal.
Artă. 82 din Codul fiscal al capitolului 14 „Controlul fiscal”, care se numește „Forme de control fiscal”, lasă lista acestora deschisă.
Evidențiem principalele forme de control fiscal:
Reglementarea fiscală este procesul de influențe normative asupra participanților la spațiul economic prin sistemul de impozite și impozitare în direcția socio-economică necesară societății.
Scopul reglementării fiscale este realizarea unui echilibru între interesele economice publice, corporative și personale ale participanților la relațiile juridice fiscale. Ca forme de reglementare fiscală pot fi numite:
Raportul optim al metodelor și formelor de reglementare fiscală asigură eficacitatea politicii fiscale a statului și nivelul de dezvoltare economică.
Pentru a afla care este impactul administrației fiscale asupra nivelului de dezvoltare economică, este necesar să se ia în considerare administrarea fiscală drept bază pentru eficiența colectării impozitelor. În acest sens, pentru a obține rezultate corecte, pentru a determina factorii care influențează formarea administrației fiscale ca bază a colectării impozitelor, va fi necesar să se investigheze esența fenomenului caracterizat prin conceptul de „colectare a impozitelor”. Nivelul colectării impozitelor este un indicator al calității funcționării sistemului de administrare fiscală. La rândul său, administrarea fiscală servește drept bază pentru creșterea colectării impozitelor.
În etapa actuală, există mai multe abordări științifice de bază pentru definirea conceptului de colectare a impozitelor. Prima abordare este de a înțelege „colectarea taxelor” ca un indicator al eficienței implementării funcției fiscale a sistemului fiscal. În acest caz, acest concept trebuie considerat ca gradul de completitudine al îndeplinirii obligațiilor fiscale și calculat ca raportul dintre volumul plăților fiscale primite într-o anumită perioadă și volumul obligațiilor fiscale care trebuie îndeplinite în aceeași perioadă. in conformitate cu legislatia in vigoare.
Susținătorii unei abordări alternative identifică esența colectării impozitelor cu evaluarea principală a activității autorităților fiscale. Acest indicator se calculează prin raportarea sumei încasărilor efective din plățile fiscale la valoarea maximă a acestora pentru perioada analizată. Nivelul de colectare a impozitelor astfel calculat este un indicator al calității și eficienței funcționării atât a autorităților fiscale, cât și a întregului sistem de administrare fiscală. Suma impozitelor colectate este un indicator nu numai al eficacității reformelor fiscale desfășurate în țară, ci și al stării sistemului fiscal, precum și al eficienței funcționării sistemului de administrare fiscală pentru o perioadă dată de timp. Este general acceptat că cu cât colectarea impozitelor este mai mare, cu atât sistemul fiscal al țării își îndeplinește mai bine funcțiile. În general, măsurile care vizează creșterea colectării impozitelor contribuie la consolidarea bugetului și a sistemelor fiscale. Prin urmare, este legitim, în opinia autorului, să se identifice colectarea impozitelor cu securitatea bugetului și a sistemelor fiscale. Rezultă că cel mai înalt nivel de securitate al acestor sisteme se atinge doar cu colectarea impozitelor 100%. Acest raționament este incorect, deoarece o astfel de situație nu a fost observată în nicio țară din lume. În consecință, acest obiectiv nu asigură securitatea maximă a sistemelor bugetare și fiscale. Acest lucru se datorează faptului că orice creștere a colectării impozitelor înseamnă o creștere simultană a sarcinii fiscale. Dacă există colectare incompletă, statul este obligat să reducă povara fiscală.
Creșterea colectării impozitelor la cote extreme contribuie la creșterea securității fiscale pe termen scurt, sporind în același timp amenințarea pe termen lung prin asuprirea contribuabililor, de care depinde creșterea ulterioară a bazei de impozitare.
Pe de altă parte, o scădere moderată a colectării impozitelor asupra producătorilor din sectorul real al economiei, care nu duce la un dezechilibru semnificativ în buget pe termen scurt, poate avea un impact pozitiv asupra creșterii impozitului. baza și volumul impozitelor colectate pe termen mediu și lung. Prin urmare, reducerea veniturilor din impozitele colectate, preconizată de acțiunile guvernului, care constă în reducerea cotelor de impozitare sau a tipurilor de impozite, introducerea de beneficii suplimentare, nu trebuie considerată ca o amenințare la adresa securității bugetare sau fiscale. Totodată, reducerea colectării impozitelor ca urmare a reducerii oficiale a bazei de impozitare și a cotelor de impozitare nu atrage după sine o scădere a colectării impozitelor.
Considerând nivelul de colectare a impozitelor ca un criteriu general pentru securitatea sistemelor bugetar și fiscal, este nerezonabil să se pornească de la ce categorie de contribuabili este responsabilă pentru creșterea nivelului de colectare. Este necesar să se facă distincția între creșterea colectării impozitelor de la contribuabilii care evită complet obligația de a plăti impozite, ascunzând veniturile impozabile și proprietățile, pe de o parte, și contribuabilii relativ conștiincioși care nu plătesc integral impozitele din cauza unui impozit prea mare. povara si lipsa fondurilor pentru plata suta la suta a impozitelor.
Însăși categoria „colectare completă a impozitelor 100%” este într-o oarecare măsură condiționată, deși formează baza pe baza căreia se calculează nivelul real de colectare a impozitelor. Colectarea ideală, completă a impozitelor și taxelor este înțeleasă ca fiabilitatea întregii baze impozabile pentru toți contribuabilii și cotele de impozitare pentru toate tipurile de impozite prevăzute de lege. Implementarea integrală a acestor ipoteze este imposibilă din cauza lipsei unei oportunități reale de fixare a sumei integrale a veniturilor impozabile și a proprietății datorită ascundării cu pricepere de către persoane care evită plata integrală a impozitelor. Dificultăți apar și din cauza lipsei unor metode și mijloace de măsurare perfecte, fiabile.
În ciuda cotelor de impozitare clar fixate în legislația fiscală, spre deosebire de baza de impozitare, există metode „legitime” de evaziune fiscală care nu se referă la o scădere a colectării impozitelor și nu sunt prinse ca o evaziune evidentă. Acest lucru se aplică și stimulentelor fiscale. Artificiala, practic nedeterminata si greu de dovedit, alaturarea organizatiilor si persoanelor fizice la numarul celor care beneficiaza de avantaje fiscale fara temei legal duce la scaderea bazei impozabile si, in consecinta, la platile impozitului. Astfel de acțiuni nu sunt înregistrate de statisticile oficiale și rapoartele contabile fiscale, ceea ce înseamnă că nu se încadrează automat în categoria necolectării impozitelor.
Pe baza celor de mai sus, devine clar că este imposibil să se stabilească în mod fiabil, cu un grad ridicat de acuratețe, nivelul de colectare incompletă a impozitelor. Aceste circumstanțe sunt cele care determină incertitudinea atât a conceptului însuși de colectare a impozitelor, cât și a nivelului de colectare a impozitelor asociat cu acesta.
Atunci când se consideră nivelul de colectare a impozitelor ca un criteriu determinant pentru securitatea sistemului bugetar și fiscal, trebuie să se țină cont de o anumită circumstanță. Dorința de a atinge nivelul maxim, deplin posibil de colectare a impozitelor duce la o creștere accentuată a complexității întocmirii, procesării contabilității și raportării fiscale, o creștere semnificativă a cheltuielilor guvernamentale pentru întreținerea serviciului fiscal și a organelor de control și audit, deoarece precum și pierderile indirecte care decurg din consecințele confruntării acute cu plata și colectarea impozitelor.
În legătură cu această împrejurare, adoptarea valorii volumului potențial posibil de colectare a plăților fiscale în temeiul legislației fiscale ca bază de calcul a nivelului de colectare a impozitelor contravine sarcinilor de asigurare a securității bugetare a țării. În cazul în care cheltuielile guvernamentale destinate creșterii încasărilor fiscale depășesc suma veniturilor fiscale la buget, astfel de măsuri devin neadecvate din punct de vedere al eficienței bugetare din cauza nerentabilității lor bugetare. De aceea, alături de conceptul de „nivel limită superioară de colectare a impozitelor”, ar trebui utilizat conceptul de „suma maximă a taxelor colectate”. Acest volum maxim admisibil este determinat de următoarea condiție: o creștere a volumului impozitelor colectate peste limita specificată necesită costuri suplimentare din bugetele de toate nivelurile, care depășesc creșterea totală a veniturilor fiscale la buget.
De asemenea, este necesar să se evidențieze principalele obiective ale administrației fiscale:
Raționalizarea relațiilor fiscale.
Scopul administrației fiscale este de a furniza venituri fiscale sistemului bugetar în combinație cu metode de reglementare și control fiscal.
Valoarea taxelor colectate depinde direct de cât de eficient funcționează administrația fiscală în țară.
Administrarea fiscală este activitatea autorităților abilitate și a conducerii care vizează implementarea legislației privind impozitele și taxele, asigurând funcționarea eficientă a sistemului fiscal și controlul fiscal.
Semnificația administrației fiscale în sistemul administrației publice este determinată în mare măsură de structura subiecților administrației fiscale și de principiile acțiunii și interacțiunii acestora. Administrarea fiscală constă din elemente interdependente și care interacționează, fiecare dintre acestea putând fi reprezentat ca sistem (subsistem).
Obiectul administrarii fiscale sunt fluxuri fiscale de intrare și de ieșire care își fac mișcarea în cadrul procesului fiscal stabilit de la contribuabili la sistemul bugetar (sistemul bugetelor și fondurilor extrabugetare de toate nivelurile) în scopul îndeplinirii obligațiilor fiscale și sunt utilizate pentru creșterea bunurilor publice, stimularea creşterea economică a ţării şi administraţia fiscală.
Subiecte de administrare fiscală acționează organele puterii legislative și executive de stat care gestionează direct fluxurile fiscale potențiale și reale, adică cele implicate în procesul fiscal. Astfel de subiecte includ ambele camere ale Adunării Federale a Federației Ruse (Consiliul Federației și Duma de Stat a Federației Ruse), autoritățile legislative și reprezentative ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autoguvernarea locală, Președintele Federației Ruse. Federația și administrația sa, șefii administrațiilor entităților constitutive ale Federației Ruse și municipalităților, Guvernul Federației Ruse și structuri similare ale entităților constitutive ale Federației Ruse, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și impozitul federal subordonat Serviciul, Trezoreria Federală, Ministerul Dezvoltării Economice și Comerțului al Federației Ruse, Serviciul Vamal Federal, Serviciul Federal pentru Crime Economice și Fiscale al Ministerului Afacerilor Interne al Federației Ruse, organele de conducere ale bugetului extrabugetar de stat fonduri.
Autoritățile legislative au în vedere și adoptă acte legislative în domeniul fiscalității, bugete pentru anul următor și rapoarte privind implementarea acestora, precum și alte activități pentru susținerea legală a procesului fiscal în țară.
Președintele Rusiei determină strategia politicii fiscale, inclusiv în Adresa bugetară anuală către Adunarea Federală, aprobă legile fiscale, dă instrucțiuni Guvernului Federației Ruse cu privire la dezvoltarea problemelor fiscale etc. Funcții similare în regiuni sunt efectuate de şefii subiecţilor Federaţiei.
Guvernul Federației Ruse oferă îndrumări generale și control asupra dezvoltării și implementării politicii fiscale de stat, instruiește ministerele să dezvolte probleme fiscale specifice și oferă sprijin de reglementare pentru procesul fiscal și politica fiscală.
Ministerul Finanțelor al Federației Ruse (Minfin al Federației Ruse), împreună cu Ministerul Dezvoltării Economice și Comerțului al Federației Ruse, elaborează politica fiscală și, de asemenea, pregătește în mod independent proiecte de legi privind impozitarea și dezvoltarea sistemului fiscal, un proiect și un raport privind execuția bugetului federal, implementează analiza și prognozarea sarcinii fiscale asupra funcționării sectoarelor economice, desfășoară conducerea generală a activităților serviciilor federale subordonate. Ministerele financiare, departamentele, departamentele etc. ale subiecților Federației îndeplinesc funcții similare la scara regiunilor lor.
Serviciul Federal de Taxe este o agenție special creată în structura Ministerului Finanțelor al Federației Ruse pentru gestionarea actuală și operațională a fiscalității în întreaga țară, inclusiv controlul fiscal. Structura Serviciului Fiscal Federal (FTS) include departamente regionale ale Serviciului Fiscal Federal pentru entitățile constitutive ale Federației și inspectoratele fiscale interdistritale ale acestora, inspectorate interregionale pentru cei mai mari contribuabili, care lucrează direct cu contribuabilii pentru a organiza și controlează îndeplinirea obligațiilor lor fiscale. Organele Serviciului Fiscal Federal sunt numite autorități fiscale.
Funcția principală a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei este de a controla și de a supraveghea respectarea legislației privind impozitele și taxele. Acest lucru rezultă din Regulamentul privind Serviciul Fiscal Federal, care a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 septembrie 2004 nr. 506. În cadrul competențelor sale, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei controlează calculul corect, exhaustivitatea și actualitatea impozitelor și taxelor, alte plăți obligatorii către bugetul relevant.
FTS are sarcina de a:
Creșterea colectării impozitelor de bază
Măsuri administrative: identificarea de noi metode și scheme utilizate pentru evaziunea fiscală, monitorizarea celor mai mari contribuabili, inclusiv a organizațiilor din domeniul monopolurilor naturale, aducerea de informații despre detaliile conturilor Trezoreriei Federale și informații despre modificările acestora.
Reducerea costurilor de afaceri asociate cu administrarea fiscală.
Măsuri administrative: informarea contribuabililor, furnizarea formularelor de raportare fiscală și explicarea procedurii de completare a acestora, efectuarea unui audit intern al autorităților fiscale, dezvoltarea unei practici unificate de aplicare a legii pentru autoritățile fiscale, dezvoltarea unui sistem de interacțiune electronică, asigurarea luării în considerare la timp și completă a cetățenilor. 'apeluri.
Serviciul Fiscal Federal funcționează direct și prin organele sale teritoriale. Cu alte cuvinte, structura sa include însuși Serviciul Fiscal Federal al Rusiei (oficiul central) și organisme teritoriale. Acestea din urmă includ departamente pentru entitățile constitutive ale Federației Ruse, inspecții interregionale, inspecții pentru raioane, districte în orașe, orașe fără diviziune de district, precum și inspecții la nivel interdistrict.
Rolul autorităților fiscale în colectarea taxelor la frontiera vamală a Rusiei este îndeplinit de organele Serviciului Vamal Federal.
În conformitate cu articolul 401 din Codul Muncii al Federației Ruse, autoritățile vamale constituie un singur sistem federal centralizat. În conformitate cu articolul 402 din Codul Muncii al Federației Ruse, autoritățile vamale sunt: 1) serviciul federal autorizat în domeniul afacerilor vamale; 2) departamentele vamale regionale; 3) vama; 4) posturi vamale.
De menționat aici că autoritățile vamale nu aparțin autorităților fiscale. Cu toate acestea, Serviciul Vamal Federal și organismele sale teritoriale sunt învestite cu competențele autorităților fiscale în exercitarea controlului asupra conformității cu legislația fiscală și vamală atunci când mărfurile sunt mutate peste frontiera vamală a Federației Ruse, inclusiv asupra calculării și plății corecte a taxelor. (taxe) în legătură cu respectiva circulație a mărfurilor. Totodată, funcționarii autorităților vamale exercită, în limitele competenței lor, drepturile și obligațiile autorităților fiscale. În consecință, autoritățile vamale pot fi considerate ca un organism de administrare fiscală.
Organele Serviciului Federal pentru Crime Economice și Fiscale din cadrul Ministerului Afacerilor Interne al Federației Ruse efectuează investigații fiscale, efectuează controale fiscale și iau acțiuni legale corespunzătoare împotriva persoanelor ale căror acțiuni sunt calificate drept infracțiuni fiscale.
Formarea unei componențe adecvate și a competențelor adecvate a subiecților managementului, organizarea interacțiunii acestora este de o importanță fundamentală. Componența și sfera competențelor subiecților administrației fiscale sunt determinate de sarcinile sistemului de administrare fiscală.
Principala sarcină a organelor de administrare fiscală este de a crea un sistem de impozitare eficient, precum și de a asigura nivelul corespunzător de performanță al contribuabililor. Printre acestea se remarcă: organismele responsabile cu implementarea politicii fiscale; organisme care colectează direct impozitele și taxele, precum și controlează plata acestora; organe cu puteri separate în sfera fiscală. (Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, Serviciul Vamal Federal, organele de gestionare a fondurilor extrabugetare)
Rezultatele analizei sistemului de administrare fiscală ne permit să concluzionăm că veriga principală - administratorul raporturilor juridice fiscale din partea statului - o reprezintă organele fiscale, „exercind controlul asupra respectării legislației care reglementează raporturile fiscale”.
În conformitate cu articolul 30 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale constituie un singur sistem centralizat de control asupra respectării legislației privind impozitele și taxele, asupra corectitudinii calculului, completității și oportunității plății impozitelor și taxelor către bugetul relevant și, în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse, asupra corectitudinii calculului, completitudinii și oportunității efectuării altor plăți obligatorii către bugetul relevant. Acest sistem include organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor și organele sale teritoriale.
Astfel, în prezent în Federația Rusă există un sistem destul de coerent de autorități de stat care îndeplinesc funcții specifice de administrare fiscală.
Eficiența funcționării depinde de calitatea managementului acesteia. Activitatea statului în gestionarea sistemului fiscal este determinată de natura și obiectivele politicii fiscale stadiului corespunzător de dezvoltare. În literatura economică modernă nu există o definiție clară a conceptului de „management al sistemului fiscal”. În practică, a fost înlocuit cu conceptul de „administrare fiscală”.
Managementul sistemului fiscal poate fi privită ca activitate a statului de a gestiona fiecare element inclus în conceptul de sistem fiscal. În ceea ce privește primul element (un set de impozite), acesta este stabilirea legislativă a listei și procedurii de impozitare pentru fiecare tip de impozite și taxe. În ceea ce privește al doilea element (competența autorităților și a administrației în sfera fiscală), acesta este stabilirea legislativă (în legislație constituțională, civilă, fiscală) a competenței, principiilor, procedurilor, formelor și modalităților de organizare și activități ale autorităților abilitate în sfera fiscală. În sfârșit, pentru al treilea element (totalitatea autorităților fiscale), aceasta este definirea funcțiilor și sarcinilor autorităților fiscale care asigură controlul fiscal și aduc în judecată persoanele care încalcă legile fiscale.
Astfel, managementul sistemului fiscal se bazează pe trei piloni: acte juridice de reglementare (legislație fiscală), baze organizatorice pentru activitățile subiecților relațiilor fiscale, control fiscal.
Administratia taxelor ar trebui considerată ca o parte organică a managementului sistemului fiscal (Fig. 10). Afirmația se poate baza și pe sensul inițial al termenului „administrare”. „Administrare” provine din cuvântul latin care înseamnă serviciu, administrare. În cadrul administrației se înțelege totalitatea organelor de stat care îndeplinesc funcții de conducere.
Astfel, din interpretarea originară a termenului „administrație” și conținutul său modern, rezultă că administrarea fiscală este activitatea organelor de conducere ale statului, dar nu a autorităților legislative din sfera fiscală. Organele legislative stabilesc principiile de bază, formele și metodele de organizare a relațiilor fiscale, care este conținutul legislației fiscale. Administrarea fiscală ca activitate de conducere a organelor de stat are ca scop punerea în aplicare a normelor legislative.
Activitatea organelor de conducere ale statului care vizează implementarea posibilităților de reglementare a impozitelor este gestionarea relațiilor fiscale în partea desfășurată de alte organe și autorități de conducere (Ministerul Finanțelor, MEDT al Federației Ruse și alte departamente de management interesate și autorizate). În special, modificările aduse părții I a Codului Fiscal al Federației Ruse au redistribuit competențele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei în sfera fiscală, transferând toate funcțiile de stabilire a legii către primul, și aplicarea legii celor din urmă. Activitățile altor organe de conducere ale puterii executive sunt legate de administrarea fiscală doar pe un segment restrâns (de control).
Astfel, administrarea fiscală este activitatea organelor de conducere autorizate, în principal Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse și organele sale teritoriale, parțial Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, Serviciul Vamal Federal al Federației Ruse, care vizează în primul rând asigurarea și implementarea controlului asupra respectării legislației fiscale de către toți participanții la relațiile fiscale. În același timp, administrarea fiscală din punct de vedere al conținutului include nu numai acțiunile de control ale autorităților fiscale.
Orez. 10 Corelația dintre conceptele de „gestionare a sistemului fiscal” și „administrare fiscală”Monitorizarea respectarii legislatiei fiscale contribuabilii sunt element central al administrarii fiscale. Acesta este, în primul rând, scopul organelor fiscale, iar o asemenea concluzie rezultă din natura economică a impozitelor, contradicția lor internă. Obligația de a plăti impozite predetermina în mod obiectiv inevitabilitatea pedepsei pentru încălcările fiscale și cu greu poate fi realizată fără un control adecvat. Conștientizarea importanței controlului fiscal s-a manifestat atât în definirea legislativă a controlului fiscal, cât și în dezvoltarea multor aspecte procedurale ale implementării acestuia. Cele mai importante forme de control asupra corectitudinii calculului și oportunității plății impozitelor și taxelor sunt cameral și exit.
Sarcina principală a acelei perioade de timp a fost asigurarea cu orice preț a volumului necesar de venituri fiscale în fața unui deficit bugetar. În același timp, eficacitatea și eficiența controlului de stat asupra plății impozitelor a fost scăzută (conform mai multor experți și oficiali guvernamentali, nivelul de colectare a impozitelor în Rusia a fost de 40-60% și fără a lua în considerare atât -numite „scheme de optimizare”). Utilizarea schemelor a fost, de asemenea, o consecință a nivelului ridicat al poverii fiscale.
După cum arată experiența lumii, mai mult administrare fiscală eficientă(adică controlul fiscal) și crearea de stimulente economice pentru plata acestora (de exemplu, prin extinderea parteneriatelor) sunt principalele direcții de rezolvare a problemei evaziunii fiscale. În acest caz, primul este adesea înțeles ca înăsprirea măsurilor de colectare a impozitelor(sarcina administrativă sporită), iar în cadrul celui de-al doilea - scăderea nivelului de impozitare. Cu toate acestea, în realitate, evaluarea unei astfel de poziții nu este clară. Între acestea și alte procese, există o relație cauzală destul de rigidă. Reducerea numărului de impozite, reducerea poverii fiscale și îmbunătățirea mecanismului de impozitare au condus la faptul că problemele administrației fiscale (precum controlul fiscal) au devenit de o importanță deosebită, au devenit primordiale în secolul XXI. Da, domnule deputat Ministrul Finanțelor Shatalov S. D. notează: „Numai reducerea impozitelor nu este suficientă pentru a încuraja contribuabilii fără scrupule să își îndeplinească pe deplin obligațiile fiscale. Prin stabilirea unor taxe mici, statul are dreptul de a cere cu strictețe plata acestora. Fără aceasta, nu vor exista condiții competitive egale pe piață, deoarece cei care nu plătesc impozite vor avea un avantaj clar față de un contribuabil onest.”
În același timp, administrația fiscală ar trebui să fie recunoscută ca sfera de acțiuni manageriale cea mai exprimată social. Deficiențele administrației fiscale duc la o scădere bruscă a veniturilor fiscale la buget, cresc probabilitatea, perturbă echilibrul regiunilor cu centrul federal și, în cele din urmă, escaladează tensiunea socială în societate. Cultura fiscală este creată pe baza respectului reciproc pentru toți participanții la relațiile juridice fiscale
Metode de interacțiune între autoritățile fiscale și contribuabili poate fi destul de divers, dar, în linii mari, se pot distinge trei tipuri principale: constrângerea administrativă, alternativele reglementate și parteneriatul prietenos. Raportul dintre acestea și amploarea dezvoltării lor sunt determinate de politica fiscală actuală și de calitatea activităților de control.
La metode constrângere administrativă cuprind - aplicarea sanctiunilor fiscale, sechestrul conturilor bancare, alte bunuri ale contribuabilului etc. Pe baza faptului ca impozitele sunt obligatorii la plata, astfel de masuri provizorii au existat intotdeauna si vor avea loc intotdeauna.
Introducerea Codului Fiscal al Federației Ruse a contribuit la răspândirea unui alt tip de metode de administrare fiscală, și anume metoda alternative controlate. Contribuabilii li se oferă libertatea de a alege între diferitele opțiuni ale formei juridice de desfășurare a afacerilor permise de lege, procedura de ținere și întocmire a contabilității și raportare, modalitatea de îndeplinire a obligației de plată a impozitului, aplicarea sau renunțarea la beneficii fiscale etc. , după alegerea unuia sau altul, devine obligatoriu pentru contribuabili și inițial atunci când este auditat de organele fiscale. Unele țări declară o tranziție în administrarea fiscală de la metode predominant coercitive, forțate, la cooperarea (parteneriat prietenos) cu contribuabilii (încheierea de acorduri privind prețurile aplicabile tranzacțiilor controlate, privind amânarea plății datoriilor etc.).
A treia metodă nu cu mult timp în urmă a fost considerat inacceptabil în practica rusă din cauza nivelului insuficient de administrare fiscală, a cărui stare se reflectă în primul rând în natura relației dintre contribuabili și autoritățile fiscale. Dar proiectele de lege elaborate privind reglementarea prețurilor de transfer în scopuri fiscale includ elemente ale încheierii de acorduri între autoritățile fiscale și contribuabili. În plus, în bugetele regiunilor au început să se prevadă oportunități financiare reale pentru un răspuns pozitiv la cererile de credit fiscal pentru investiții. Folosirea celei de-a treia metode este recomandabilă și în cazul în care normele actuale ale legislației fiscale nu permit stabilirea adecvată a procedurii de impozitare a rezultatului financiar pentru forme complexe de tranzacții comerciale, pentru produse financiare inovatoare.
Aplicarea complexă a tuturor celor trei tipuri de metode de interacțiune între autoritățile fiscale va face posibilă rezolvarea calitativă a principalei sarcini fiscale a administrației fiscale și, de asemenea, va contribui la formarea de noi relații între stat și contribuabil. Utilizarea celei de-a doua și a treia metode îmbunătățește aspectul reglementar al administrației fiscale în raport cu economia țării în ansamblu și cu o entitate comercială individuală.
Sarcina administrației fiscale în contextul dezvoltării relațiilor de piață este, de asemenea, să răspundă cu promptitudine la diferitele schimbări în relațiile economice și fiscale.
Deficitul plăților de impozite către sistemul bugetar poate semnala că:Ca urmare a analizei motivelor deficitului de plată a impozitelor, poate fi necesară modificarea structurii și funcțiilor autorităților fiscale, a direcțiilor politicii fiscale și a fundamentelor metodologice ale impozitării.
Statul administrației fiscale ca calitatea activităților autorităților fiscale pentru controlul fiscal, împreună cu caracteristicile legislației fiscale și nivelul sarcinii fiscale asupra organizațiilor și persoanelor fizice este cel mai important criteriu de evaluare a competitivităţii sistemului fiscal naţional.
Condiţiile cele mai importante pentru îmbunătăţirea calităţii administraţiei fiscale sunt: îmbunătățirea structurii organizatorice a autorităților fiscale, consolidarea bazei lor materiale și tehnice, utilizarea noilor tehnologii pentru activitatea de control, inclusiv selecția contribuabililor pentru controale pe teren, schimbarea conceptului de relații dintre autoritățile fiscale și contribuabili, ridicarea la un nivel fundamental nou de suport informațional și tehnologic pentru munca analitică (crearea centrelor de prelucrare a datelor - DPC), pregătirea avansată a personalului, elaborarea unor standarde profesionale de înaltă calitate pentru activitățile angajaților autorităților fiscale.
Etapa actuală de dezvoltare a sistemului de administrare fiscală se caracterizează prin extinderea cooperării internaționale între autoritățile fiscale din diferite țări sub diferite forme - de la consultări unice sau periodice și schimb reciproc de informații cu privire la modificările legislației fiscale până la încheierea acorduri pe termen lung, inclusiv cele care vizează combaterea evaziunii fiscale.
Structura organizatorica si procedura de administrare a autoritatilor fiscale
În ultimele decenii, au existat schimbări semnificative în sistemele fiscale atât în țările dezvoltate economic, cât și în cele în curs de dezvoltare. Aceste modificări au vizat în principal creșterea veniturilor bugetare sau atingerea anumitor obiective de îmbunătățire a activității fiscale.
Principalele obiective ale activității autorităților fiscale în domeniul administrării fiscale, după cum s-a menționat deja, includ asigurarea colectării integrale și la timp a impozitelor și taxelor în conformitate cu legea și sub rezerva aplicării corecte a prevederilor legale care determină stimularea și regimul de recompensă pentru contribuabilii care respectă legea, precum și controlul și pedepsele necesare în raport cu încălcatorii legilor fiscale.
De aici putem concluziona că administrarea fiscală în sensul strict al cuvântului este un instrument care determină în cele din urmă succesul sau eșecul politicii fiscale și economice generale a țării.
Gestionarea procesului fiscal în ansamblu, inclusiv controlul asupra raportării, colectarea impozitelor și soluționarea litigiilor cu contribuabilii (în afara instanței), este efectuată de autoritățile fiscale. Principiile și ordinea organizării lor interne depind de structura constituțională a unui stat dat, de determinarea locului autorităților fiscale în sistemul financiar și bugetar al țării și de obiectivele și prioritățile alese în activitatea fiscală.
În sens larg, administrarea fiscală este un sistem de gestiune de stat a relațiilor fiscale în acțiune. Raporturile fiscale fac obiectul administrării fiscale.
Creșterea rolului statului în gestionarea proceselor economice și sociale predetermina marea importanță a colectării impozitelor nu doar ca modalitate de a asigura structurile de putere cu fondurile necesare, ci și ca element al sistemului de influență a statului asupra economiei.
Statul (reprezentat prin subiecții controlului fiscal) are relații fiscale cu subiecții impozitării - persoane juridice și persoane fizice care sunt obligate la plata impozitelor pe cheltuiala proprie. Apariţia raporturilor fiscale este precedată de un sistem de măsuri (administrative, juridice) luate de subiecţii controlului fiscal, care asigură premisele implementării funcţiilor de control.
Trecerea de la economia administrativ-comandă la piață conferă managementului sistemului fiscal un sens economic profund și îi impune cerințe cu totul noi. În acest sens, sistemul de impozitare însuși dobândește proprietăți noi, de exemplu, orientative. Deficiența fiscală poate semnala că:
- normele fiscale actuale nu mai răspund nevoilor de reproducere și ar trebui să fie supuse revizuirii;
- administrațiile fiscale și-au pierdut capacitatea de a urmări tendința veniturilor fiscale și de a bloca posibilitatea evaziunii fiscale;
- s-au intensificat procesele de integrare internațională și a devenit necesar ca administrațiile fiscale să stăpânească particularitățile legislației fiscale străine, precum și regulile internaționale de încheiere a acordurilor privind evitarea dublei impuneri.
Semnale de acest fel necesită o revizuire a metodelor de administrare fiscală. O analiză a acțiunilor de management ale administrațiilor fiscale poate scoate la iveală neajunsuri de natură tactică, care pot fi eliminate cu promptitudine, i.e. fără a modifica fundamentele economice şi juridice ale impozitării. În acest caz, deciziile guvernamentale sunt luate pentru a revizui metodele de management fiscal. Știința și practica pot releva și necesitatea unei schimbări semnificative a structurilor și funcțiilor administrațiilor fiscale, a direcțiilor de politică fiscală și a fundamentelor metodologice ale procedurilor fiscale, ceea ce determină adoptarea unor măsuri drastice, până la următoarea etapă a reformei fiscale.
Administrația fiscală este cel mai important domeniu de cercetare științifică și practică și acțiuni metodologice, care fac parte din teoria și practica generală a managementului. De asemenea, se bazează pe cunoștințe fundamentale ale științelor politice, economice, juridice și de altă natură, îmbogățite cu practicile interne și mondiale moderne. Acesta este un set de metode, tehnici și mijloace de suport informațional, prin care autoritățile și conducerea (inclusiv administrația fiscală la toate nivelurile) dau funcționării mecanismului fiscal direcția dată de lege și coordonează acțiunile fiscale în cazul unor modificări semnificative. în economie și politică.
Astfel, conceptul de „administrare fiscală” se dezvăluie din două laturi.
În primul rând, este un sistem de organe de conducere (autorități fiscale legislative și administrative). Responsabilitățile acestora includ suport procedural pentru adoptarea conceptului fiscal pentru următoarea perioadă de planificare: examinare și discuție, aprobare legislativă. În plus, aceștia trebuie să întocmească rapoarte privind execuția bugetului fiscal, să le supună unei analize cuprinzătoare.
În al doilea rând, un set de norme și reguli care reglementează acțiunile fiscale și tehnicile fiscale specifice, precum și determinarea măsurilor de răspundere pentru încălcarea legilor fiscale.
Administrarea fiscală este sfera cea mai exprimată social de acțiuni de management. Deficiențele în administrarea fiscală duc la o scădere bruscă a veniturilor fiscale la buget, la creșterea probabilității încălcărilor fiscale, la perturbarea echilibrului relațiilor interbugetare dintre regiuni și centrul federal și, în cele din urmă, la escaladarea tensiunii sociale. Pe de altă parte, administrarea fiscală de succes oferă schimbări favorabile în economie, de exemplu, îmbunătățește climatul investițional.
Tipuri organizatorice și funcții ale autorităților fiscale
Pentru a realiza potențialul fiscal maxim al țării, autoritățile fiscale trebuie nu numai să controleze cu strictețe punerea în aplicare a legislației fiscale, ci și să îndeplinească efectiv funcții administrative, care includ organizarea internă a autorităților fiscale necesare pentru a-și îndeplini responsabilitatea. Tipul de organizație va depinde de schema organizatorică care pare a fi cea mai convenabilă pentru ca autoritățile fiscale să își îndeplinească diferitele funcții.
Experiența practică arată că în multe țări au fost create organe de administrare fiscală ca răspuns la problemele apărute ca urmare a dezvoltării sistemelor fiscale. De exemplu, mai întâi introducerea și apoi îmbunătățirea semnificativă a impozitelor pe venit, dezvoltarea impozitelor pe vânzări și TVA, a sistemelor de stimulente fiscale, a noi scheme de combatere a evaziunii fiscale, a nevoii de informare adecvată a contribuabililor și a pregătirii personalului - toate acestea au avut de a face cu într-un fel sau altul organele fiscale și nu întotdeauna măsurile necesare au fost luate în timp util.
Luați în considerare câteva dintre punctele principale ale conceptului modern de administrare fiscală.
Tipuri de sisteme organizatorice. Administrarea impozitelor poate fi organizată după principiul funcţional sau după principiul specializării - pe tipuri de impozite.
Cu tipul funcțional de organizare a activității autorităților fiscale, se disting așa-numitele funcții de reglementare, care există de obicei la nivel național, și funcții operaționale, care includ funcții legate direct de contribuabili.
Cu o abordare specializată, în sistemul autorităților fiscale se disting divizii separate care se ocupă de diferite tipuri de impozite.
Totodată, pot exista tipuri combinate de structuri organizatorice care au o structură preponderent funcțională, dar cu o oarecare specializare în impozite, sau au o structură specializată, dar cu alocarea unor unități funcționale.
Tipuri de funcții. Funcțiile administrației fiscale sunt de obicei împărțite în reglementare și operaționale, precum și în principale și auxiliare.
Funcțiile de reglementare corespund primei sarcini a administrării fiscale a impozitelor: interpretarea și aplicarea legilor și reglementărilor fiscale. Aceste funcții se ocupă cu rezolvarea problemelor legate de aplicarea legilor și a altor acte juridice și asigură îndeplinirea funcțiilor operaționale prin elaborarea și implementarea metodelor și procedurilor administrative necesare, care să garanteze cea mai înaltă eficiență a sistemului operațional. Sistemul operațional pune bazele implementării celeilalte părți a primei sarcini de administrare fiscală, adică. pentru a maximiza veniturile fiscale la costuri minime.
Funcțiile operaționale se referă în principal la activități legate de colectarea efectivă a impozitelor. Ele îmbină astfel ambele sarcini de administrare fiscală menționate anterior, întrucât funcțiile operaționale contribuie la stabilirea unei interacțiuni strânse între autoritățile fiscale și contribuabili, iar de acestea depinde îndeplinirea voluntară de către contribuabili a obligațiilor de plată a impozitelor.
Astfel, atât acelea, cât și alte funcții ale administrației fiscale pot include sarcini de aceeași natură vizată, totuși, unele dintre ele oferă soluții doar la nivel de reglementare (legal, organizatoric, metodologic), în timp ce altele vor fi întotdeauna îndeplinite doar la nivel operațional. (de exemplu, inspecții fiscale, contabilitatea contribuabililor și colectarea impozitelor).
Acum să evidențiem funcțiile principale și auxiliare ale administrației fiscale.
Principalele funcții includ contabilitatea și înregistrarea contribuabililor, controlul fiscal curent și controale fiscale.
Cu ajutorul funcției de contabilitate și înregistrare a contribuabililor se menține o contabilitate (identificare) constantă și corectă a tuturor contribuabililor care s-au înscris corespunzător (sau s-au sustras la înregistrare). Această funcție stă la baza tuturor relațiilor dintre autoritățile fiscale și contribuabili.
Funcția actualului control fiscal determină în mod clar, în modul prescris și ținând cont de actualizarea informațiilor, toate obligațiile fiscale ale contribuabilului (impozite declarate sau acumulate, amenzi, penalități etc.) și compensațiile fiscale ca urmare a plăților efectuate. de către contribuabil sau a primit reduceri. Scopul principal al unui astfel de control este capacitatea de a determina corect și precis faptele de nedepunere a unei declarații fiscale sau prezența arieratelor fiscale.
Un control fiscal reunește toate activitățile care vizează verificarea corectitudinii completării declarațiilor fiscale de către un contribuabil sau determinarea cuantumului impozitelor ascunse impozitării ca urmare a unui audit sau investigație la locul de reședință al contribuabilului sau al unui terț sau la biroul fiscal.
Funcțiile auxiliare formează baza pentru îndeplinirea funcțiilor principale. Să luăm în considerare câteva dintre ele:
a) funcția juridică este una dintre funcțiile auxiliare de conducere ale administrației fiscale, ea asigură aplicarea corectă a actelor fiscale de reglementare atât de către organele fiscale, cât și de către contribuabili. Include, de asemenea, răspunsuri la solicitările și reclamațiile contribuabililor, asistență pentru toate autoritățile fiscale, precum și participarea la proiecte de modificare a legilor fiscale;
b) funcţia de personal. Managementul resurselor umane - o funcție cheie a oricărei organizații - este extrem de important pentru administrația fiscală, în special în ceea ce privește formarea și recalificarea funcționarilor fiscali;
c) funcţia de informare a contribuabililor. Pentru a asigura un nivel ridicat de conformitate cu legislația fiscală de către contribuabili, organele de administrație fiscală ar trebui să aibă un departament sau divizii adecvate responsabile cu difuzarea documentelor fiscale de reglementare și asistarea contribuabililor în executarea corectă a obligațiilor fiscale care le revin;
d) funcţia organizatorică şi administrativă. Acestea includ, de obicei, servicii interne de contabilitate și administrative responsabile de logistica și operarea echipamentelor de lucru;
e) suport informaţional intern. Sistemele informaționale sunt acum un element de bază care oferă baza pentru implementarea celor mai importante funcții ale administrației fiscale și luării deciziilor la toate nivelurile. Orice autoritate fiscală lucrează cu un număr semnificativ de contribuabili, ceea ce presupune prezența unui volum mare de documente, a căror prelucrare manuală este ineficientă și costisitoare. Pentru dezvoltarea unui sistem informatic în special, este absolut necesar să existe o bază de date ca bază de bază pentru implementarea funcției de monitorizare a contribuabililor (de exemplu, date anterioare din declarațiile fiscale, informații din alte surse, date privind oportunitatea îndeplinirea obligațiilor fiscale etc.).
Evoluțiile științifice și tehnologice permit utilizarea unor proceduri și echipamente (cum ar fi un computer, sisteme de microfilmare și imprimare) care răspund nevoilor tuturor domeniilor funcționale ale administrației fiscale în ansamblu.
Structura organizatorică a conducerii autorităților fiscale
În ceea ce privește administrarea fiscală, diferite țări au nevoi diferite și se află la diferite niveluri de dezvoltare. În primul rând, există țări mari cu o structură organizatorică complexă a autorităților fiscale, cum ar fi SUA, Germania, Marea Britanie, Japonia, Franța, Italia, Canada și altele, în care veniturile fiscale anuale variază de la sute de miliarde la 1 trilion de dolari SUA , în până la 200 de milioane de declarații fiscale sunt procesate anual, iar personalul autorităților fiscale este de la 17 la 100 de mii de persoane.
Al doilea grup este format din țările dezvoltate cu structuri relativ compacte ale autorităților fiscale (Australia, Belgia, Danemarca, Portugalia, Finlanda, Suedia, Elveția etc.).
Și, în sfârșit, a treia grupă include în principal țări mici cu un număr relativ mic de contribuabili față de primele două categorii, personalul autorităților fiscale în care poate fi până la 2 mii de angajați. Acestea sunt țări precum Cipru, Malta, Luxemburg etc.
Principalele caracteristici ale construirii structurilor organizatorice ale autorităților fiscale din diferite țări ale lumii sunt următoarele.
În primul rând, autoritățile fiscale pot avea o singură structură la nivel național (Germania, Franța, Suedia) sau pot consta din diferite unități corespunzătoare nivelurilor de guvernare (SUA, Elveția).
În al doilea rând, autoritățile fiscale pot face parte din sistemul general de management financiar al statului sau pot funcționa pe o bază relativ autonomă. De exemplu, în Germania, autoritățile fiscale funcționează ca subdiviziuni ale Ministerului Finanțelor, în Marea Britanie și Suedia - ca agenții de stat independente, care funcționează operațional independent de Ministerul Finanțelor. În Statele Unite, Departamentul de Trezorerie ca atare nu există deloc: bugetul este întocmit de un departament special sub președinte, iar Trezoreria Federală este responsabilă pentru cheltuielile sale, iar Serviciul Fiscal Intern (departamentul fiscal) pentru venituri (impozit). Colectie).
În al treilea rând, construcția tradițională a sistemului de autorități fiscale diferă - pentru anumite tipuri de impozite (impozite indirecte, impozite pe venit, taxe vamale, impozitare pe bunuri imobile etc.) și combinate. De exemplu, în Regatul Unit și Suedia, o singură autoritate fiscală colectează toate impozitele indirecte și taxele vamale. În același timp, în unele țări există tendința de a combina toată munca de colectare a tuturor tipurilor de impozite în cadrul unei structuri fiscale unice.
În al patrulea rând, recent a avut loc o mișcare de la construcția tradițională ierarhică a sistemului de autorități fiscale (nivel de bază, nivel de district, nivel regional, organe guvernamentale centrale) la o structură cu două niveluri sau chiar un nivel. Astfel, în Statele Unite, toate lucrările de prelucrare a informațiilor fiscale și de control al încasării tuturor impozitelor federale sunt concentrate în centre computerizate extinse care acoperă teritoriul mai multor state. Utilizarea unei astfel de tehnologii pentru țările mici și chiar mijlocii poate face posibilă combinarea tuturor activităților privind impozitele într-un singur centru fiscal (teritorial și organizațional).
În cele din urmă, se poate evidenția o astfel de caracteristică a organizării procesului fiscal în țările moderne dezvoltate, precum transferul unor funcții ale autorităților fiscale către structuri private. Pe lângă astfel de acțiuni deja stabilite în practica largă, precum colectarea taxelor prin implicarea băncilor private (reținerea impozitului la sursă la transferul veniturilor în străinătate, plata TVA etc.) și utilizarea activității de control a auditorilor independenți (verificarea corectitudinii calculului profiturile băncilor, societăților de asigurări și societăților pe acțiuni), se poate remarca, de asemenea, implicarea firmelor private pentru dezvoltarea suportului informatic pentru activitatea autorităților fiscale, prelucrarea unor cantități mari de date în anumite domenii de activitate de control etc. .
Caracteristicile structurii organizatorice a autorităților fiscale din diferite țări ale lumii
După structura constituțională se disting federalȘi unitar stat (monarhie).
În primele state, sistemul autorităților fiscale este alcătuit din mai multe legături - legătura centrală, care colectează impozitele federale, și autoritățile fiscale la nivel regional (terenuri, state, provincii etc.). Printre aceste țări se numără SUA, Germania, Australia, Elveția, Suedia etc. În aceste țări, unitatea sistemului fiscal este asigurată prin stabilirea unor cadre juridice comune, a unui sistem fiscal unic și a managementului metodologic al tuturor activităților fiscale de către veriga centrală a sistemului fiscal.
În alte țări, gestionarea activității fiscale este strict centralizată, toate părțile autorităților fiscale sunt gestionate dintr-un singur centru, unitatea legislației fiscale este uneori adusă până la adoptarea unui cod fiscal la nivel național. Aceste țări includ Franța, Italia, Marea Britanie.
În funcție de locul autorităților fiscale în sistemul financiar și bugetar al țării, se poate distinge, pe de o parte, Germania, în care întregul proces bugetar, politica fiscală și colectarea impozitelor în ansamblu sunt controlate de Ministerul Federal. de Finanțe și, pe de altă parte, Statele Unite, unde serviciul fiscal acționează ca departament independent. Este caracteristic că în Statele Unite nu există un Minister al Finanțelor ca atare - există un singur Birou de Management și Buget sub președintele Statelor Unite, care se ocupă de toate problemele formării bugetului federal, Trezoreria, care este responsabil de execuția bugetului pentru cheltuieli, și Serviciul Fiscal Intern (IRS), care conduce toate lucrările de colectare a impozitelor.
În același timp, gradul și formele de participare a autorităților fiscale la dezvoltarea legislației fiscale din diferite țări diferă semnificativ. În unele țări, funcțiile lor se limitează la colectarea taxelor și furnizarea de consiliere și îndrumări departamentelor guvernamentale responsabile cu stabilirea politicii economice și fiscale. Cu toate acestea, în alte țări, precum Canada, Columbia, Brazilia, Mexic, Uruguay, Venezuela etc., autoritățile fiscale pot participa direct la procesul de pregătire și luare a deciziilor cu privire la modificările legislației fiscale și pot avea divizii relevante în structura lor.
Din punctul de vedere al alegerii priorităților în activitatea fiscală, se poate evidenția Marea Britanie, unde structura autorităților fiscale este construită pe principiul distingerii tipurilor de impozite (există două departamente - pentru impozite directe (pe venit) și indirecte. ), și SUA, în care organizarea autorităților fiscale este subordonată etapelor procesului fiscal. Prima abordare este de obicei numită specializată, iar a doua - funcțională. În cea de-a doua abordare, care a câștigat o popularitate deosebită în ultimii ani, toată activitatea autorităților fiscale este strict vizată - vizând rezultatul final, care este colectarea corectă și eficientă a impozitelor.
Luați în considerare caracteristicile managementului procesului fiscal și ale sistemului de administrare fiscală în ansamblu, folosind exemplul unor țări precum SUA, Marea Britanie și Germania. În plus, vom prezenta câteva caracteristici ale gestionării activității autorităților fiscale pe exemplul țărilor care au avansat cel mai mult în această direcție, în special Țările de Jos și Suedia.
Statele Unite ale Americii ca stat federal are trei niveluri de guvernare: federal, de stat și municipal. Fiecare nivel are propriul său sistem de impozitare și propriile sale autorități fiscale. La nivel federal se aplica impozitul pe venit si impozitul pe vanzari, la nivel municipal - impozite teritoriale. Transferurile sau subvențiile sunt aplicate la toate nivelurile, deși în majoritatea cazurilor acest lucru se întâmplă de la bugetul federal la bugetele de stat și municipale.
Colectarea impozitelor federale este gestionată de Serviciul Fiscal Intern (IRS), care este responsabil pentru impozitele interne și Biroul Vamal, care este responsabil pentru taxele vamale.
SVD are propriul aparat de investigație și este dotat cu drepturi foarte largi de urmărire extrajudiciară a cetățenilor. Poate sechestra bunurile unui contribuabil care se sustrage sistematic de impozite, inclusiv imobiliare, la plata impozitului. Totodată, potrivit dreptului comun, orice acțiune a SVD poate fi atacată în instanță. Există o instanță fiscală specială pentru examinarea unor astfel de cazuri în primă instanță.
Totodată, legea protejează și interesele contribuabililor, acordându-le drepturi considerabile. Drepturile fundamentale ale contribuabililor includ, în primul rând, dreptul de a primi gratuit informații și asistență la întocmirea documentelor fiscale. SVD publică peste 100 de broșuri gratuite în fiecare an care conțin informații despre diverse probleme legate de impozite. Una dintre aceste broșuri, Publicația 910, Ghidul Serviciilor Fiscale Gratuite, conține un catalog complet de servicii și publicații gratuite IRS. Multe biblioteci ale contribuabililor au la dispoziție casete video cu instrucțiuni detaliate despre cum să completezi formularele fiscale.
Structura organizatorică a autorităților fiscale din Statele Unite este construită pe o bază funcțională. Funcțiile operaționale sunt descentralizate la nivel local și sunt îndeplinite de birourile regionale și districtuale, în timp ce funcțiile de reglementare sunt consolidate în biroul central, care este situat în Washington, DC.
SVD este condus de liderul său, care are proprii adjuncți. În conformitate cu cea mai recentă structură organizatorică, SVD este format din Departamentul Finanțe, Departamentul Resurse Umane și Administrație, Departamentul Informații, Departamentul Planificare Strategică și Comunicare, Departamentul Servicii Contribuabili și Departamentul Drept Fiscal. SVD are un buget anual de peste 7 miliarde de dolari.
Fiecare dintre aceste departamente este condusă de șeful său, ale cărui funcții includ următoarele aspecte.
Șeful departamentului de drept fiscal este responsabil cu respectarea și executarea fiscală: verificarea declarațiilor fiscale, încasarea datoriilor, încasarea restanțelor, investigarea infracțiunilor fiscale penale (fraudă), aprobarea planurilor de inspecție fiscală și acordarea de avantaje fiscale (scutiri) organizațiilor, consiliere cu privire la drepturile contribuabililor, monitorizarea implementării acordurilor fiscale internaționale, asistarea altor țări în probleme fiscale, furnizarea de informații fiscale privind cererile internaționale, activități de cercetare și analiză.
Șeful departamentului financiar este responsabil de bugetul SVD, de introducerea standardelor de contabilitate și contabilitate financiară și de managementul operațiunilor financiare ale SVD.
Chief Information Officer este responsabil pentru dezvoltarea tehnologiei informației (planifică și dezvoltă structuri de sistem), managementul datelor, standardele tehnologice, comunicațiile și confidențialitatea datelor.
Șef Resurse Umane și Administrație - pentru logistică, formare, relații de muncă, sisteme de recrutare și salarizare, echipamente, respectarea legilor privind egalitatea de șanse în muncă.
Șeful departamentului de planificare și comunicare este responsabil pentru planificarea de ansamblu a activităților SVD (management strategic), aspecte juridice, calitate, relații cu alte departamente guvernamentale, comunicare cu contribuabilii și campanii de lucru cu contribuabilii, formulare și publicații, activități de publicare.
Șeful compartimentului contribuabililor este responsabil de programele de asistență a contribuabililor și de procesare a declarațiilor fiscale (nefiscale), documentelor și plăților, stabilește relații cu contribuabilii și îi asistă în respectarea legislației fiscale, consiliază cu privire la drepturile și obligațiile contribuabililor, primește și prelucrează documente care nu au legătură cu impozitele.
Printre șefii Serviciului fiscal al SUA se numără și inspectorul șef, care are un statut independent și este angajat în activități de control intern și investigații, comisarul pentru plângeri (serviciul său îndeplinește funcțiile de protecție a contribuabililor, îi asistă în consilierea acestora și, în general, reprezintă interesele contribuabililor în procesul de luare a deciziilor în cadrul SIA), Asistent șef al SIA pentru Relații Legislative (reprezintă funcția sa în Congresul SUA), Asistent șef al SIA pentru Afaceri Publice (reprezintă serviciul său în mass-media și advocacy) și Asistent șef al SIA pentru Egalitatea de Șanse (garantează conformitatea cu legile și reglementările autorităților fiscale privind egalitatea de șanse în angajarea angajaților).
Următoarele instituții sunt, de asemenea, implicate în procesul decizional în sistemul de administrare fiscală din SUA.
Comitetul Executiv al IRS este principalul organism decizional și de elaborare a politicilor al serviciului fiscal, care determină strategia de dezvoltare a serviciului, concentrându-se pe elaborarea politicilor la nivel înalt și aspectele operaționale care necesită intervenția imediată a șefului IRS. Componența acestei comisii include: șeful SVD, adjunctul acestuia și șefii de departamente. Șeful departamentului juridic este prezent la ședințele comisiei ca invitat permanent; prezenţa sa este necesară la acele şedinţe la care sunt luate în considerare chestiuni de competenţa sa.
Consiliul guvernatorilor (BC) este adunarea înalților funcționari ai SVD. CS analizează cele mai importante probleme și elaborează o strategie de dezvoltare, care este supusă discuției Comitetului Executiv. Consiliul de Supraveghere cuprinde toți membrii Comitetului Executiv, toți adjuncții și asistenții șefului SVD, asistenții șefului adjunct, șefii birourilor regionale, inspector șef, administrator pentru modernizarea sistemului fiscal, administrator de datorie, șef de departamentul juridic și adjunctul acestuia, adjunct finanțe și management, director național de reclamații.
În plus, IAS are un Grup consultativ sub conducerea IIA, care include reprezentanți ai organizațiilor externe - practicieni în domeniul fiscal, directori corporativi, agenții guvernamentale, avocați de seamă etc., ca organisme consultative. Acest grup servește ca un forum public pentru discuții despre problemele actuale de administrare fiscală și guvernanță între IRS și public. Membrii grupului consultativ sunt numiți de șeful SVD. Aceștia pot oferi sfaturi cu privire la diverse probleme, pot discuta despre politica actuală sau planificată a IRS, programele și procedurile sale și, de asemenea, pot face sugestii pentru îmbunătățirea activității autorităților fiscale.
Structura organizatorică a SVD este formată din două niveluri: național și regional. La nivel național, SVD are sediul central (sediul central) în Washington, DC, care îndeplinește următoarele funcții: planifică programe operaționale de lucru pentru implementarea birourilor teritoriale (de exemplu, un plan pentru efectuarea controalelor fiscale, planificarea dezvoltării sisteme de date de bază și achiziția acestora, repartizarea personalului între regiuni pe baza unei analize a volumului de muncă și a sarcinilor programului), evaluează implementarea programelor de către oficiile teritoriale, menține relații cu funcționarii fiscali ai Congresului, de stat și străini și administrează direct două centre de calcul.
La nivel regional, există în prezent șapte districte organizaționale (se preconizează reducerea numărului acestora la cinci). Fiecare județ este condus de un Superintendent de District care este responsabil pentru funcționarea Centrelor de Servicii pentru Contribuabili și a birourilor județene din jurisdicția lor.
Șapte birouri districtuale sunt situate în principalele orașe metropolitane: New York, San Francisco, Cincinnati, Dallas, Philadelphia, Atlanta, Chicago. Direcțiile raionale îndeplinesc următoarele funcții: implementarea programelor și politicilor elaborate la nivel național, coordonarea, managementul și controlul asupra activităților organelor responsabile (Centre de servicii pentru contribuabili) din regiunea lor.
Există 63 de birouri districtuale în SUA, care sunt conduse de directori și sunt de obicei situate în orașe mari (fiecare stat are cel puțin un birou districtual). În fiecare raion există mai multe birouri mai mici, amplasate în funcție de concentrarea populației și a afacerilor.
Sarcinile acestor birouri includ: deservirea contribuabililor (furnizarea acestora de informații, consiliere, formulare fiscale și materiale tipărite contribuabililor), efectuarea de controale fiscale ale declarațiilor fiscale și a altor documente relevante, colectarea taxelor (lucrarea pentru identificarea neplătitorilor și colectarea arieratelor fiscale). , asistă contribuabilii ), supraveghează planurile de pensii (doar în câteva județe), operează un consilier juridic județean (include un departament de reclamații) sub supravegherea generală a biroului juridic regional, gestionează un sistem de date pentru identificarea evazilor fiscali (un program care utilizează date pentru identificarea domeniilor de încălcare a legislației fiscale și dezvoltarea unor metode pe scară largă pentru îmbunătățirea disciplinei fiscale).
Centrele de servicii pentru contribuabili (CSP) îndeplinesc următoarele funcții: implementarea întregii activități a IRS prin prelucrarea datelor din declarațiile fiscale și documentele informative; verificarea primară (birou) a declarațiilor fiscale și solicitările către contribuabili de a obține documente suplimentare de la aceștia.
Total la începutul secolului XXI. Serviciul fiscal al SUA avea aproximativ 110.000 de angajați; dintre aceștia, aproximativ 10 mii de angajați lucrau în Oficiul Central, restul - în oficiile teritoriale. Totodată, angajații SVD procesează peste 200 de milioane de declarații fiscale pe an, dintre care aproximativ 115 milioane sunt declarații ale persoanelor fizice. IAS colectează în medie peste 1 trilion de dolari venituri fiscale pe an, din care aproximativ 60% provin din impozite pe venit (persoane fizice și corporații într-un raport de aproximativ 5:1). Ponderea impozitelor pe asigurările sociale este mai mult de o treime din toate încasările și accizele - aproximativ 3%.
ÎN Regatul Unit Office of Revenue (ONS) a fost creat în 1849. Era responsabil de exercitarea controlului atât asupra accizelor, cât și asupra impozitului pe venit. În 1909, accizele au fost separate de Administrația veniturilor și, împreună cu taxele vamale, au fost transferate către nou-înființată Administrație a Vămilor și Accizelor.
În 1973, Marea Britanie a aderat la Comunitatea Economică Europeană (CEE). Acest lucru a forțat Marea Britanie să introducă o taxă pe valoarea adăugată (TVA), care a avut un impact semnificativ asupra organizării vămilor și accizelor, deoarece numărul companiilor supuse controlului TVA a crescut brusc (de la 4.000 la 1.500.000), unul dintre rezultatele care a fost o creștere semnificativă a personalului Oficiului de Vamă și Accize.
Ulterior, a fost efectuat un studiu al activităților ambelor direcții (inclusiv structura lor organizatorică), în urma căruia s-a luat decizia de a fuziona aceste două direcții fiscale. Totodată, s-a anunțat că vor fi urmărite următoarele obiective strategice:
a) se va acorda mai multă atenție domeniilor de activitate cu risc ridicat, în timp ce lucrărilor de audit de rutină cu risc scăzut li se va acorda mai puțină prioritate;
b) calitatea prestării serviciilor către contribuabili va fi îmbunătățită pentru a-i ajuta să-și îndeplinească obligațiile cu cel mai mic cost și inconvenient;
c) membrii personalului vor fi profesionalizați, li se vor acorda mai multe responsabilități și vor fi sprijiniți pentru a-și atinge întregul potențial.
Anterior, Marea Britanie avea un sistem de dublă confirmare a declarațiilor de impozit pe venit: mai întâi, contribuabilul completa și depunea declarația sa la autoritățile fiscale, apoi inspectorul fiscal îl verifica, calcula valoarea impozitului și redacta o creanță fiscală. Totodată, dacă a avut o părere că declarația a fost completată corect, a calculat impozitul în conformitate cu declarația de impunere. Dacă nu a considerat declarația convingătoare, atunci a stabilit impozitul la propria discreție, adică. după propria apreciere şi după calculele lor preliminare. În cazul în care contribuabilul nu ar fi de acord cu aceasta, ar putea contesta această decizie. Rezultatul a fost un număr mare de corespondență și conflicte.
Pentru a complica și mai mult lucrurile, existau reguli diferite pentru diferite tipuri de venituri care necesitau depunerea declarațiilor separate la momente diferite. Astfel, pentru aceeași perioadă de raportare, un contribuabil ar putea fi supus mai multor impozite calculate de diferiți inspectori fiscali.
Din 1997, Marea Britanie a introdus un sistem de autoevaluare a impozitelor pe venit pentru persoane fizice, iar din 1999 acest sistem a fost extins la impozitele pe profitul corporativ.
În acest sistem, cuantumul impozitului de plătit se bazează pe calculele efectuate în declarația de impozit de către contribuabil însuși, și nu de către inspectorul fiscal. Sistemul de autoevaluare a reprezentat o schimbare fundamentală în modul în care contribuabilii lucrează cu declarațiile fiscale. Acum autoritățile fiscale iau ca bază sumele impozitelor acumulate direct de contribuabili și doar dacă există motive să se îndoiască de corectitudinea acestora, pot lua măsuri pentru a verifica caracterul complet și corectitudinea acestora (și într-o perioadă strict limitată de timp).
Acest sistem a devenit baza pentru dezvoltarea unui program special de restructurare a activității noului ONS. Programul a avut ca scop adaptarea structurii organizatorice și a funcționării ONS la noile condiții. În conformitate cu Programul, oficiile și subdiviziunile regionale ONS au fost restructurate, având ca scop o mai bună integrare a tuturor legăturilor și proceselor de activitate fiscală. În plus, sarcina a fost stabilită pentru a accelera introducerea noilor tehnologii ale informației și comunicațiilor, care, printre altele, prevăd și simplificarea și raționalizarea procedurilor și regulilor fiscale existente.
Structura organizatorică a ONS include: Biroul central al șefului biroului, situat la sediul departamentului din Somerset House, Londra, și constă din cinci divizii principale: Operațiuni generale (responsabilă pentru activitățile ONS în ansamblu; raportează, de asemenea, birourilor executive regionale responsabile cu impozitul pe venit, impozitul pe profit și impozitul pe câștiguri de capital); departamentul marilor contribuabili (responsabil de lucrul cu marile companii din orice sectoare ale economiei); Departamentul de Planificare și Resurse (planificare, finanțare și control, precum și probleme de selecție, formare și educare a personalului); biroul administratorului general (pentru evaluarea proprietăților în Anglia, Țara Galilor și Scoția) și Departamentul juridic (proceduri de recurs și cauze penale). În plus, sediul ONS are birouri specializate precum Biroul Intermediari Financiari și Reclamații, Biroul Scheme de Pensii, Oficiul Taxe de Timbre, Oficiul Fiscal de Capital și Oficiul Fiscal Petrol.
600 de birouri fiscale raionale sunt angajate în activitatea de colectare a impozitelor în curs. Ei primesc declarații fiscale de la persoane fizice, companii și persoane care desfășoară activități independente (independenți) din districtele lor fiscale. Inspectorii fiscali sunt ocupați cu colectarea declarațiilor fiscale și probleme tehnice fiscale, precum și cu efectuarea de audituri. Verificările sunt de obicei efectuate în birourile raionale. Dacă un anumit contribuabil este suspectat de evaziune fiscală ilegală sau chiar de fals fiscal și este de așteptat ca ancheta să fie lungă și complicată, atunci intervine Oficiul de Conformitate Fiscală Specială.
Cea mai mare parte a angajaților unor astfel de birouri este angajată în inspecții și audituri fiscale. Auditurile fiscale mari sunt efectuate de grupuri de auditori, celor mai mici li se poate atribui câte un angajat la un moment dat. Unele grupuri de auditori sunt specializate în anumite tipuri de afaceri sau sectoare.
Auditurile fac de obicei o distincție între companiile „obișnuite” și mari. Abordarea de audit a companiilor mari este mai sistematică decât cea a companiilor obișnuite. În plus, echipele implicate în verificarea plăților TVA de către marile companii includ un număr mai mare de specialiști în domeniul prelucrării electronice a datelor contabile și de audit.
Nu există cerințe speciale în Marea Britanie cu privire la ce instruire sau educație trebuie să primească angajații pentru a fi angajați de autoritățile fiscale. Lucrătorii nou-angajați nu trebuie să aibă studii speciale în drept sau taxe sau contabilitate. Majoritatea lucrătorilor sunt de obicei educați în cadrul departamentului fiscal însuși.
Pentru Germania O caracteristică importantă a politicii fiscale și a întregii politici financiare este o delimitare clară a competențelor între federație, landuri și autoritățile locale - o problemă care este fundamentală pentru orice țară cu structură federală.
În 1871, odată cu formarea Imperiului German, toate drepturile și puterile în domeniul impozitării directe au fost atribuite la nivelul pământurilor (pe atunci statelor care s-au unit în Imperiul German). Numai taxele vamale și unele taxe pe bunurile de consum (tutun, bere, vodcă, zahăr, sare) au fost transferate în jurisdicția guvernului central (imperial).
Consolidarea dreptului centrului de a colecta taxe vamale și accize a marcat începutul creării unui spațiu economic integral german. Alte surse de fonduri pentru guvernul central erau veniturile departamentelor poștale și telegrafice, precum și contribuțiile speciale din ținuturile federale, destinate acoperirii cheltuielilor generale ale imperiului. Pentru acoperirea nevoilor de urgență ale trezoreriei s-a presupus că se va putea recurge la împrumuturi externe și interne.
Constituția germană postbelică a stabilit existența a două niveluri de putere de stat - republica federală (federație) și statele (membri ai federației). Comunitățile nu formează un nivel terț de stat, ci fac parte din terenuri. Terenurile sunt obligate să exercite controlul asupra situaţiei financiare a comunităţilor.
Totodată, federația și terenurile suportă separat costurile care decurg din îndeplinirea funcțiilor lor, federația și terenurile sunt independente în materie de structură bugetară. Principiile independenței economiei bugetare funcționează ținând cont de necesitatea legării intereselor naționale și funciare. Descentralizarea bugetelor are loc nu atât prin redistribuirea fondurilor de la bugetul central, cât prin consolidarea legislativă a surselor de venituri bugetare. În consecință, sunt împărțite și cheltuielile bugetului central și local. Împărțirea veniturilor fiscale este consacrată în Constituția Germaniei și specificată în legislația fiscală și bugetară. Există o lege separată pentru aproape fiecare tip de impozit.
Principala lege fiscală federală din Germania este Codul de plăți fiscale (UNP), care a intrat în vigoare în 1977 (în locul fostului cod imperial din 1919). Cu unele modificări și modificări intervenite în perioada 1989 - 1990, Codul reglementează toate procedurile fiscale în legătură cu perceperea impozitelor, în timp ce regulile de stabilire a regimului și cotelor impozitelor specifice sunt determinate de legile de stabilire a acestor impozite.
UNP definește conceptul de impozit, stabilește cine este contribuabilul pentru fiecare impozit, stabilește principiul secretului privind informațiile fiscale de către autoritățile financiare și principiul uniformității impozitării, precum și reglementează aspecte legate de obligația de a furniza informații despre venituri. , cu implicarea experților, furnizarea de documente și bunuri și dreptul de a intra pe teritoriul care este proprietate privată. De asemenea, UNP stabilește condițiile în care un contribuabil se poate sustrage să ofere informații despre venituri, reglementează calculul dobânzii la suprataxele fiscale sau rambursarea acesteia.
În prezent, sistemul bugetar german include bugetul federației (inclusiv fonduri speciale), bugetele a 16 state și bugetele a peste 11 mii de comunități. În statisticile financiare ale Germaniei, toate legăturile de mai sus sunt combinate în conceptul de „buget de stat consolidat (consolidat)”, ai cărui indicatori sunt curățați de contul repetat asociat cu relația dintre bugetele diferitelor niveluri. În acest caz, toate lucrările privind bugetarea începe în cadrul așa-numitului Grup de lucru privind evaluarea veniturilor fiscale. Acest grup este, de obicei, format din experți reprezentanți ai autorităților federale, de stat și municipale, precum și ai biroului federal de statistică și institutelor de cercetare, care oferă evaluarea nivelului veniturilor fiscale așteptate. Această evaluare se bazează pe prognoza dezvoltării economice generale preconizate a țării.
Din punct de vedere administrativ, Germania este împărțită în 16 state cu constituții și parlamente proprii. Cu toate acestea, conform Constituției Germaniei, majoritatea legilor fiscale pot fi făcute doar la nivel federal. Acest lucru este valabil mai ales pentru cele mai importante impozite, cum ar fi impozitul pe venit și impozitul pe salarii. Prin urmare, cea mai mare parte a legislației fiscale este apanajul statului.
Conducerea generală a activității fiscale este efectuată de Ministerul federal de finanțe, căruia îi este subordonată, respectiv, Administrația Federală a Impozitelor. În plus, fiecare stat federal are propriul Minister al Finanțelor, care include Departamentul Funciar (Directoratul) de Impozite și Finanțe, care gestionează colectarea impozitelor și taxelor vamale pe teritoriul său. Ministerul Federal de Finanțe nu intervine în problemele operaționale ale activității fiscale, dar emite regulile, instrucțiunile și lucrările necesare pentru pregătirea și modificarea legislației fiscale.
În Ministerul Federal de Finanțe, alături de altele, există departamente de taxe și accize, proprietate și impozite pe tranzacții, privind relațiile financiare dintre federație și terenuri. În subordinea ministerelor de finanțe funciare, există și Administrații (Directații) Financiare Superioare (Fiscale), care sunt simultan subordonate Administrației Fiscale Federale. Administrația (direcția) financiară supremă a fiecărui teren este subordonată direcțiilor fiscale locale (inspectorate) și autorităților vamale. În cadrul Administrațiilor Financiare Superioare ale Terenurilor au fost alocate subdiviziuni pentru anumite tipuri de impozite.
Administrația Federală a Impozitelor include mai multe departamente (directori) care supraveghează activitatea departamentelor (diviziunilor) fiscale locale implicate în colectarea impozitelor și taxelor. În același timp, supravegherea colectării taxelor vamale se realizează direct de către departamentele federale, în ceea ce privește alte tipuri de impozite, astfel de lucrări se desfășoară prin departamentele inferioare din regiuni.
În total, în Germania există 520 de departamente fiscale locale (cu până la 150-250 de angajați). Unele landuri au, de asemenea, birouri de investigare a încălcărilor fiscale. Cu toate acestea, în majoritatea landurilor, aceste funcții sunt îndeplinite de unități speciale din cadrul departamentelor fiscale. În fiecare departament fiscal sunt alocate grupuri de angajați (până la 100 de persoane), care îndeplinesc funcțiile de monitorizare a raportării și plății impozitelor de către marile companii și întreprinderi.
În general, aproximativ 120 de mii de oameni lucrează în Germania ca parte a autorităților fiscale. Componența lor principală funcționează pe baza de contracte permanente (pe viață) ca funcționari publici. Cealaltă parte se bazează pe contracte de muncă pe durată determinată.
Spre deosebire de Regatul Unit, Germania a dezvoltat și aplică reguli stricte care reglementează recrutarea și care stabilesc cerințe de bază privind pregătirea și abilitățile tehnice ale candidaților pentru funcționari fiscali. În general, toți angajații autorităților fiscale cu statut de funcționari publici sunt împărțiți în trei grupe: avocați, directori seniori, manageri de mijloc.
Avocații ocupă de obicei funcții de conducere. Șeful și adjunctul direcției fiscale locale și mai sus trebuie să aibă studii superioare juridice. Directorii superiori au, de asemenea, de obicei diplome universitare, de obicei în management sau contabilitate în afaceri și companii private. În plus, aceștia trebuie să finalizeze un program de specializare de trei ani organizat chiar de departamentul fiscal. Pe parcursul acestor trei ani, este planificată și efectuarea unui stagiu într-unul din departamentele fiscale locale.
Asistenta contribuabililor in intocmirea rapoartelor si declaratiilor lor fiscale este asigurata de consultantii fiscali care isi desfasoara activitatea in baza licentelor emise de autoritatile financiare (fiscale).
Sistemul fiscal din Germania are acum aproximativ 50 de tipuri de impozite, care variază semnificativ în ceea ce privește plătitorii, baza de impozitare și ratele. Alături de multiplicitatea impozitelor, trebuie remarcată și tendința de concentrare a acestora: cele mai mari impozite reprezintă o proporție tot mai mare din veniturile totale. Dinamica veniturilor fiscale este determinată în primul rând de ratele de creștere ale celor mai mari două impozite - impozitul pe venitul personal și taxa pe valoarea adăugată (TVA).
Pentru a asigura venituri pentru toate cele trei niveluri de guvernare, sistemul fiscal german este conceput în așa fel încât cele mai mari surse să fie împărțite între trei sau două niveluri ale sistemului bugetar. În general, procedura actuală de repartizare a veniturilor fiscale s-a format ca urmare a reformei financiare din 1969. Conform acestei proceduri, toate impozitele primite de sistemul bugetar al țării sunt împărțite în două grupe principale:
- impozite proprii atribuite legăturii administrativ-teritoriale corespunzătoare și primite acolo integral;
- impozitele repartizate, care, conform normelor stabilite, se repartizează între bugetele diferitelor niveluri de guvernare.
Federația primește o taxă integrală (acciză) la băuturile alcoolice, toate taxele de consum (cu excepția taxei la bere) și taxele vamale. Terenurile primesc impozite pe proprietate, impozite pe moșteniri, pe mașini, bere, desfășurarea de loterie, curse de cai, întreținerea caselor de jocuri de noroc etc. Comunitățile primesc comerț, terenuri și unele mici taxe locale (de exemplu, la câini, vânătoare, pescuit etc.) .).
Impozitele partajate includ: impozitul pe profit - împărțit în mod egal între bugetul federal și bugetul de stat; impozitul pe venitul personal - 42,5% fiecare primește bugetul federației și bugetele terenurilor, iar 15% - bugetele comunităților; TVA și taxa comercială sunt împărțite în proporții diferite între toate cele trei niveluri ale sistemului bugetar.
Una dintre cele mai dificile probleme în relația financiară dintre federație și terenuri este repartizarea veniturilor din colectarea TVA-ului. Raportul acțiunilor se stabilește pentru o perioadă suficient de lungă; trebuie să existe un motiv puternic pentru a o schimba. Redistribuirea TVA-ului se realizează și între terenuri individuale în cadrul egalizării financiare orizontale.
Sistemul de impozitare pe profit din Germania se bazează pe aplicarea a două cote principale de impozitare: 50% pentru profitul reportat și 36% pentru profiturile distribuite sub formă de dividende (ținând cont de faptul că dividendele sunt reincluse în venitul personal al acționarilor, sub rezerva impozitarea impozitului general pe venit). În medie, ținând cont de stimulentele fiscale, cota efectivă a acestui impozit nu depășește 42%.
Astfel, în practica germană, nivelul relativ de impozitare al societăților depinde de raportul dintre rezultatul distribuit și cel reportat, de regimul aplicat pentru eliminarea dublei impuneri, de diferența dintre cotele impozitului pe profit și de impozitul pe venitul acționarilor. Astfel, cu condiția ca toate profiturile primite să fie lăsate la dispoziția companiei, antreprenorii din Germania plătesc impozite semnificativ mai mari decât dacă ar fi distribuit în totalitate între acționari. În multe alte țări, dimpotrivă, reinvestirea profiturilor este încurajată de cote de impozitare mai mici.
ÎN Olanda Structura organizatorică a serviciului fiscal se bazează pe următoarele principii de bază:
a) diferențierea contribuabililor (pe grupe și categorii);
b) complexitatea colectării impozitelor și implementării controlului fiscal (aceasta se aplică atât în ceea ce privește lucrările pe tipuri de impozite, cât și pe etapele procesului fiscal).
La nivelul central de administrare al organelor fiscale sunt cinci departamente: companii mari, companii din regiunea de sud, companii din regiunea de nord, contribuabili persoane fizice și Departamentul Vamal.
Acum există aproximativ 10.000 de companii în Țările de Jos care sunt clasificate ca fiind mari. Acestea sunt gestionate de Departamentul Marilor Companii. Alte persoane juridice (aproximativ 800 mii în total) intră în competența departamentelor companiilor din regiunea de sud și regiunea de nord. Ca parte a funcțiilor sale, Departamentul Vamal se ocupă atât de persoane fizice, cât și de companii (mari).
În plus, organele centrale ale serviciului fiscal dispun de Centru de Calculatoare, Centru de Muncă Organizațională și de Personal, Compartiment de Informare (FIOD) și Centru de Presă. În cadrul serviciului fiscal, există și diverse organizații pentru programe specifice vizate, precum „Inteligenta artificială”, „Suport informațional pentru audit”, „Grupul de coordonare” etc.
La nivel local, organele fiscale sunt formate din 88 de inspectorate fiscale, dintre care: 18 inspectorate pentru persoane fizice, 12 inspectorate mixte (persoane fizice si firme), 28 inspectorate pentru persoane juridice, 11 inspectorate pentru firme mari, 10 inspectorate pentru contabilitate si munca de inregistrare si 9 inspecții vamale. Fiecare dintre inspectorate are mai multe grupuri (echipe) pentru proceduri administrative, audit fiscal si colectare a impozitelor.
În fiecare birou fiscal local, există grupuri (echipe) de angajați care se ocupă de un anumit sector, industrie sau grupuri de contribuabili. În același timp, metodele de lucru cu contribuabilii în inspecțiile pentru persoane juridice și inspecțiile pentru companiile mari diferă semnificativ. În inspectoratele de primul tip, inspectorii fiscali lucrează cu grupuri de întreprinderi, iar în inspectoratele de al doilea tip, cu firme individuale.
Pentru munca direcționată cu contribuabilii, inspectoratul pentru persoane juridice utilizează planuri de lucru pentru sectoare și industrii, inspectorii fiscali vizitează fiecare întreprindere nouă și monitorizează întreprinderile „necunoscute”. Pe baza informațiilor suplimentare, inspectorul fiscal determină metoda de lucru cu o anumită întreprindere: un control la biroul fiscal, o investigație la fața locului sau alte metode. În timpul unei inspecții la biroul fiscal, pot fi găsite motive pentru o investigație la fața locului. În funcție de resursele disponibile, auditorul poate decide să efectueze o investigație la fața locului.
În inspectoratul pentru companii mari, numărul obiectelor de control este semnificativ mai mic, dar astfel de întreprinderi au o importanță mai mare în ceea ce privește veniturile fiscale. Prin urmare, funcționarii fiscali sunt provocați să aibă cea mai actualizată, completă și corectă imagine a fiecărei întreprinderi. Pentru fiecare întreprindere se întocmește un plan de lucru, care include obiective pe termen lung și instrucțiuni specifice pentru inspecții fiscale, evaluare fiscală, schema de amânare a plăților, identificare fiscală și colectare. Planul de lucru joacă un rol esențial în dezvoltarea sarcinilor care ar urma în mod logic din planul de lucru.
După cum s-a menționat mai sus, unul dintre obiectivele strategice ale activității autorităților fiscale din Țările de Jos este stimularea și sprijinirea dorinței contribuabililor de a-și îndeplini obligațiile fiscale. Atunci când lucrează cu contribuabilul, serviciul fiscal urmează următoarele principii: prevenirea în loc de represiune; atenție constantă și verificări la fața locului; acumularea de informații fiabile despre contribuabil; acțiuni după metoda „măsurilor proporționale” (de la acordarea de asistență și servicii către contribuabili până la combaterea evaziunii fiscale).
Îndeplinirea obligaţiilor fiscale poate fi promovată prin măsuri preventive sau represive. Măsurile preventive vizează reducerea la minimum a probabilității ca contribuabilul să nu-și îndeplinească obligațiile. Pe de altă parte, inspectorul fiscal ar trebui, pe cât posibil, să respecte interesele contribuabilului. Mai mult decât atât, într-o anumită măsură, acestea coincid cu interesele administrației fiscale. Măsurile represive au ca scop eliminarea sau cel puțin reducerea la minimum a probabilității ca contribuabilul să se sustragă de la impozite cu impunitate.
Serviciile oferite de administrația fiscală sunt concepute pentru a ajuta contribuabilul să își îndeplinească obligațiile. Astfel de servicii includ: acordarea de atenție și sprijin unui anumit contribuabil, desemnarea unei persoane de contact, procesarea rapidă a cererilor și reclamațiilor, reducerea timpului de soluționare a litigiilor, accesibilitatea și capacitatea de a comunica rapid și adecvat.
ÎN SuediaÎn prezent, se utilizează un model mixt organizatoric și administrativ, în care managementul impozitării directe și indirecte este în general împărțit, dar apoi activitatea autorităților fiscale este construită pe un principiu funcțional. În același timp, unele trăsături istorice și constituționale ale sistemului de stat suedez își pun amprenta asupra funcționării autorităților fiscale.
În Suedia, în conformitate cu sistemul juridic în vigoare în această țară, cea mai mare parte a funcțiilor de administrare și reglementare a statului sunt îndeplinite de agenții (servicii) de stat care acționează în mod autonom și în baza legislației existente. Funcțiile ministerelor sunt limitate, nu se pot amesteca în activitatea curentă a agențiilor de stat și nici nu le pot da instrucțiuni. Majoritatea acestor agenții funcționează în subordinea Ministerului Justiției - aproximativ 200 (inclusiv Serviciul de Securitate, Departamentul de Poliție, Departamentul Penitenciare etc.); Ministerul Educației și Științei coordonează activitățile a 57 de astfel de agenții, Ministerul Finanțelor - aproximativ 30 (plus control asupra a 16 întreprinderi de stat) etc.
De altfel, ministerele din Suedia se ocupă doar de chestiuni de importanță politică (legislație, lucru cu parlamentul, cu organizațiile publice, relații externe etc.), și prin urmare numărul de angajați într-un minister mediu nu depășește 120 - 150 de persoane (există sunt zece în total în ministerele din Suedia, dintre care cele mai mari sunt Ministerul Afacerilor Externe (1507 angajați), care include angajați ai ambasadelor și ai altor reprezentanțe externe ale țării, Ministerul Industriei, Muncii și Comunicațiilor (498)) și Ministerul Finanțelor (443), în timp ce Ministerul Culturii are doar 89 de angajați, în Ministerul Agriculturii - 132, în Ministerul Apărării - 133 de angajați, iar în aparatul guvernamental (în cabinetul premierului, care este de fapt președintele interimar al țării) – doar 63 de angajați. Totodată, asigurarea muncii ministerelor în ceea ce privește finanțarea, recrutarea, închirierea și curățarea spațiilor, probleme de securitate și siguranță, sisteme de comunicații, arhivare etc. este condus de Biroul unificat de Sprijin Administrativ al guvernului, cu aproximativ 580 de angajați.
Cu toate acestea, este important de subliniat că normele constituționale suedeze nu permit miniștrilor individuali să ia și să execute orice decizie direct în numele lor - orice astfel de decizie este considerată (și adesea este de fapt) o decizie luată de guvern în ansamblu și cu responsabilitatea atribuită guvernului ca cel mai înalt organ al puterii executive. În același timp, nici miniștrii individuali, nici guvernul în ansamblu nu pot da vreo instrucțiune agențiilor sau serviciilor statului cu privire la probleme (cazuri) specifice de competența acestora din urmă.
Elaborarea politicii fiscale și formarea legislației fiscale revine Ministerului Finanțelor (prin departamentul său fiscal), dar toate lucrările de colectare a impozitelor sunt încredințate Serviciului Fiscal de Stat (RSV). Pe lângă lucrările curente privind impozitele, RSV îndeplinește și funcția de organ specializat al statului de a identifica și colecta eventualele datorii către stat (nu neapărat datorii fiscale) și de a implementa funcțiile generale de supraveghere ale statului în domeniul drept administrativ - supravegherea falimentelor, culegerea de informații privind debitorii culpabili, executarea silită a bunurilor imobiliare, probleme de restructurare a datoriilor etc. În acest scop, a fost creată în cadrul STS o Direcție autonomă de colectare a creanțelor, care are un sediu central și zece regionale. sucursale (cu un număr total de angajați de 2350).
RSV i se încredințează, de asemenea, funcțiile de efectuare a contabilității naționale și de înregistrare a populației, precum și de coordonare a lucrărilor de contabilitate și impozitare a obiectelor imobiliare.
Coordonarea tuturor lucrărilor privind impozitele este realizată de către oficiul central al Administrației Naționale a Fiscale (NTI), care cuprinde șapte departamente (două legate direct de gestionarea procesului fiscal - departamentul fiscal și departamentul de colectare a creanțelor și cinci departamente „furnizare” - administrativ, financiar, personal, sisteme de comunicații și software). Compartimentul fiscal cuprinde departamente pentru organizarea și asigurarea procesului fiscal (colectarea impozitelor de toate tipurile), planificare și analiză, statistică fiscală, precum și departamentul juridic (care este responsabil simultan de emiterea literaturii de referință și instrucționale privind impozitele). Direcția de colectare a creanțelor asigură conducerea generală și coordonarea activității tuturor diviziilor fiscale și a altor organe ale statului în vederea aplicării Codului privind colectarea silită a creanțelor, executarea silite asupra bunurilor debitorului, ținerea registrelor debitorilor rele etc. De mare importanță este și Departamentul Administrativ, ale cărui funcții includ suport administrativ și organizatoric pentru activitatea autorităților fiscale în colectarea impozitelor (de toate tipurile), înregistrarea populației și bunurilor imobiliare, colectarea și controlul raportării TVA, calcularea plăților suedeze către UE buget, elaborarea formularelor de raportare pentru toate tipurile de impozite etc.
NNU raportează, de asemenea, direct la zece direcții regionale care colectează impozite directe (impozite pe venit, impozite pe proprietate și impozite pe avere, percepute la o cotă de 1,5% asupra activelor totale care depășesc 1 milion de coroane pentru persoane fizice și 1,5 milioane de coroane - pentru cei căsătoriți. cupluri) şi unele tipuri de accize. Numărul total de angajați RSV este de aproximativ 10,5 mii de persoane, dintre care aproximativ 1150 de angajați sunt în NNU (din care 600 sunt angajați în Departamentul Software).
Conducerea generală a activității NNU este efectuată de directorul general, numit de guvern, care are un adjunct. Sub directorul general există un consiliu format din nouă membri numiți în comun de guvern și de directorul general al NNU (ca președinte). Doi membri ai Colegiului reprezintă colectivul de muncă al NNU. Directorul General are propriul birou, Direcția Control Intern și Direcția Cooperare Internațională îi sunt de asemenea subordonate direct. Sub NNU, dar pe bază autonomă, există și Biroul Consilierului pentru Investigații Internaționale Comune.
Colectarea impozitelor indirecte (TVA, taxe vamale, accize) se realizează de către Administrația vamală, care nu face parte din RSV, care are și șase filiale regionale pe lângă sediul central. Administrația vamală are aproximativ 2.300 de angajați, dintre care 600 sunt angajați la sediul central.
În plus, autoritățile fiscale sunt învestite și de instanțele de judecată - colectarea taxei de timbru, Administrația Națională a Drumurilor (care se ocupă cu înregistrarea vehiculelor și colectarea taxei aferente) și alte câteva departamente guvernamentale.
Infracțiunile fiscale sunt cercetate de parchet și poliție. Totodată, în 1998, în cadrul serviciului fiscal, au fost create propriile divizii de prevenire a infracțiunilor fiscale (acum numărul de angajați ai acestor divizii este de aproximativ 200 de persoane).
Suma totală a cheltuielilor bugetare pentru desfășurarea activității fiscale în Suedia este menținută în limita a 1,5% din totalul încasărilor fiscale (din care aproximativ o treime sunt cheltuieli generale administrative și organizatorice și două treimi sunt cheltuieli pentru menținerea controlului fiscal și asigurarea colectării impozitelor).
Cooperare internațională în îmbunătățirea administrării fiscale
Printre principalele centre implicate în dezvoltarea fundamentelor, principiilor și promovarea de noi idei în domeniul îmbunătățirii activității fiscale și a administrării fiscale, se pot evidenția organismele relevante ale OCDE și UE. Primii direcţionează şi coordonează cercetarea şi dezvoltarea în domeniul relaţiilor fiscale internaţionale (modele standard de acorduri fiscale, dezvoltarea bazelor preţurilor de transfer etc.), cei din urmă direcţionează direct unificarea legislaţiei fiscale în ţările membre ale acestei organizaţii. (cel mai notabil succes este introducerea unui model unificat de TVA).
Alte organisme active și proeminente în acest domeniu, dar mai mult la nivel regional, includ Centrul Panamerican de Servicii Fiscale (CIAT), a cărui misiune, așa cum se precizează în planul său de dezvoltare, este „de a promova cercetarea și dezvoltarea în domeniul fiscal. sisteme și administrare fiscală, precum și să stimuleze diseminarea informațiilor necesare în rândul țărilor participante, folosind în acest scop congrese, conferințe tematice, seminarii, publicații și alte mijloace adecvate.”
În special, în acest scop, Secretariatul executiv al acestei organizații a pregătit o serie de recenzii tematice și funcționale, printre care se remarcă cel mai recent raport intitulat „Organizarea administrației fiscale în țările membre CIAT”.
La primul congres CIAT, care a avut loc la Panama în 1967, un cunoscut expert în domeniul impozitelor și finanțelor publice, profesorul A. Shoup a remarcat că „cheia oricărei politici fiscale este administrarea impozitelor”. Fuentes Quintana, un alt specialist major, a spus, în același timp, că fără reorganizarea constantă a sistemului autorităților bugetare și fiscale, fără îmbunătățirea zilnică a metodelor de management fiscal, ar fi foarte greu să facem reforma fiscală constructivă și rentabilă și oportună.
La ultima conferință CIAT de la Madrid, profesorul K. Silvani a numit anii '80. un deceniu revoluționar în care multe țări au făcut cei mai importanți pași calitativi în îmbunătățirea sistemelor lor de administrare fiscală.
Un interes deosebit în dezvoltarea sistemelor moderne de administrare fiscală este experiența unor țări de pe continentul american. În aceste țări, structura autorităților fiscale s-a format mai târziu decât majoritatea țărilor dezvoltate și, prin urmare, aceste țări se străduiesc în cea mai mare măsură să asimileze și să aplice tot ceea ce este util și eficient care s-a dovedit în practica altor țări.
Dintre acest grup de țări se pot distinge țări de limbă engleză cu tradiții anglo-saxone predominante în domeniul legislativ și de reglementare și din punct de vedere al principiilor de administrare. Aceste țări includ Barbados, Bermuda, Jamaica și Trinidad și Tobago și alte câteva țări. Există și țări cu tradiții franceze (Haiti), olandeze (Aruba, Surinam și Antile) și tradiții spanio-portugheze.
În cea mai recentă practică a acestor țări, în general, se pot distinge următoarele tendințe.
1. Tendința de trecere de la administrarea separată la administrarea combinată a impozitelor directe și a taxelor vamale. Brazilia, Mexic, Antilele, Surinam și, cel mai recent, Paraguay, Canada și Columbia au introdus deja administrarea comună a impozitelor directe și a taxelor vamale, dar Barbados, de exemplu, mai are două autorități fiscale separate (ca și în Marea Britanie, una se ocupă de taxe directe). impozite, iar celălalt - accize și taxe vamale).
2. Tendința către autonomizarea departamentului fiscal. În Barbados, Bolivia, Brazilia, Canada, Ecuador și alte țări, șeful serviciului fiscal este încă subordonat funcțional ministrului finanțelor (buget).
Cu toate acestea, în Argentina de la sfârșitul anilor 1980. Secretariatul General pentru Impozite s-a transformat într-un serviciu independent cu sistem propriu de management, finanțe, structuri, resurse și organisme de reglementare proprii. Din 1989, administrația fiscală a acestei țări a primit dreptul de a constitui un fond special din deduceri în cuantum de 0,6% din totalul colectării impozitelor, care să fie utilizat pentru remunerarea funcționarilor fiscali.
În decembrie 1992, în Bolivia, tot prin Decretul N 23 376, departamentele fiscale pentru impozite pe venit și taxe vamale au fost separate de Ministerul de Finanțe al acestei țări. Ambele departamente își autofinanțează acum cheltuielile și investițiile folosind resursele generate de colectarea impozitelor. Același Decret a instituit și Fondul de stimulare fiscală, care primește 30% din încasările fiscale colectate în plus față de suma planificată a veniturilor bugetare.
În Columbia, tot în iunie 1991, a fost adoptat Decretul N 1643, conform căruia departamentul fiscal a primit statutul de persoană juridică și autonomie administrativă și bugetară largă. Țara a înființat și un Fond de management fiscal pentru a recompensa funcționarii fiscali. O inițiativă similară a fost luată de Guvernul Panama, care a introdus o reformă fiscală în decembrie 1991 și a creat un Fond similar în același scop. În Peru, în 1986, a fost creat Oficiul Național de Administrare Fiscală (SUNAT), care funcționează ca o agenție guvernamentală specializată, cu autonomie funcțională, tehnică, financiară și administrativă semnificativă.
De remarcat, de asemenea, că în țările acestei regiuni, principiul funcțional al organizării serviciilor fiscale predomină aproape absolut. Specializarea pronunțată în tipuri de impozite se păstrează doar în Republica Dominicană. Cele cinci țări care au adoptat deja o structură funcțională de principiu (Aruba, Guatemala, Jamaica, Antilele și Surinam) păstrează încă unele elemente de organizare fiscală. Restul țărilor au acceptat în cele din urmă principiul pur funcțional al organizării.
Țările din această regiune fac, de asemenea, eforturi notabile în ceea ce privește simplificarea sistemului fiscal. Astfel de măsuri au fost luate în Bolivia, Brazilia, Ecuador, Guatemala, Honduras, Mexic, Panama, Peru. Un număr de țări au redus semnificativ numărul de taxe - Bolivia, Columbia, Chile, El Salvador și Mexic.
Majoritatea țărilor din această regiune aderă, de asemenea, la principiul unificării tuturor activităților fiscale în cadrul unei singure agenții. Cu toate acestea, în unele țări funcțiile de administrare fiscală (politica fiscală) și colectarea impozitelor sunt încă separate - Chile, Peru, Bermuda, Costa Rica, Republica Dominicană, Jamaica, Antilele Olandeze. Argentina, Bolivia, Brazilia, Columbia, Costa Rica, Chile, Ecuador, Guatemala, Honduras, Mexic, Panama, Peru și Uruguay folosesc sistemul bancar într-o oarecare măsură pentru a colecta plățile fiscale. Unele țări, precum Bolivia, Brazilia, Columbia, Ecuador, Guatemala, Honduras, Mexic și Panama, folosesc și sistemul bancar – inclusiv pentru colectarea declarațiilor fiscale. Aceasta a necesitat elaborarea și adoptarea unor proceduri care reglementează relațiile cu băncile, instruirea angajaților băncii etc.
Serviciile fiscale din multe țări din această regiune își modernizează activ activitatea, în special prin utilizarea tehnologiilor moderne, a sistemelor informatice automatizate pentru a crește nivelul de control asupra contribuabililor și a-i asista. Autoritățile fiscale din Brazilia sunt în frunte aici, dar și alte țări din regiune fac eforturi serioase menite să creeze o bază de informații și un sistem pentru controlul fiscal actual al contribuabililor, în principal cu sprijinul tehnic al organizației internaționale SIAT și în detrimentul finanțării de la Banca Internațională de Dezvoltare (BID). Astfel de proiecte sunt implementate în prezent în Ecuador, El Salvador, Guatemala, Honduras, Nicaragua, Panama, Peru, Republica Dominicană, Suriname, Uruguay, Venezuela și Bahamas.
Prelucrarea electronică a datelor, care reprezintă baza tehnologică pentru implementarea tuturor procedurilor administrative, este uneori efectuată de structuri din afara administrației fiscale. În unele țări, astfel de centre de prelucrare a datelor se află direct în subordinea Ministerului Finanțelor sau Trezoreriei, dar cel mai adesea prelucrarea datelor de raportare fiscală are loc în structura autorităților fiscale (Argentina, Chile, Bolivia, Canada, Columbia, Republica Dominicană, El Salvador, Mexic, Nicaragua, Panama, Paraguay, Uruguay). În unele dintre aceste țări, din motive de securitate, dezvoltarea are loc și prin organizarea de centre regionale de prelucrare și stocare a datelor (de exemplu, în Canada și Mexic). În Bolivia, Brazilia și Honduras, prelucrarea datelor se realizează pe bază de contract - structuri care oferă servicii similare altor organisme guvernamentale.
Toate țările din această regiune fac eforturi semnificative pentru modernizarea managementului personalului și îmbunătățirea procesului de formare. În unele cazuri, pregătirea personalului este asigurată de unități din cadrul administrației fiscale (precum în Mexic, Peru, Canada, Columbia, El Salvador, Guatemala, Uruguay și mai recent Bolivia), în timp ce în alte țări (Brazilia, Ecuador, Guatemala, Jamaica, Panama și Venezuela) aceste activități sunt desfășurate de entități din afara administrației fiscale (de obicei din cadrul ministerului de finanțe). În Honduras, instruirea personalului este asigurată atât de administrația fiscală, cât și de alte departamente.
Sprijinul juridic pentru activitatea fiscală poate face parte din structura organizatorică a autorităților fiscale (ca în Argentina) sau se poate bucura de un anumit grad de autonomie. În Brazilia, de exemplu, autoritățile fiscale sunt susținute din punct de vedere legal de Biroul Procurorului General al Departamentului Național de Finanțe, componenta juridică a Ministerului de Finanțe. Asistența juridică la nivel operațional este asigurată de organele de administrare fiscală la nivel local și regional, iar în caz de reclamații (contestații) - de către așa-numitele Consilii ale Contribuabililor, care se află în subordinea directă Ministerului Finanțelor. În Statele Unite, toate tipurile de asistență juridică acordată autorităților fiscale sunt efectuate prin intermediul State Legal Administration, independentă din punct de vedere organizatoric de US IRS. Acest Oficiu se ocupă de litigiile și plângerile contribuabililor la nivel național, regional și local și, de asemenea, reprezintă interesele IRS în instanțele fiscale.
Eforturile țărilor continentului american în domeniul formării specialiștilor sunt vizibile și în crearea de școli și institute de specialitate. Aproape toate țările au acum centre de formare sau instituții financiare pentru a instrui funcționarii fiscali. În unele țări, astfel de institute și centre de formare sunt bine cunoscute și au o reputație puternică, cum ar fi Școala de Management Financiar (ESAF) din Brazilia, Centrul de Formare al Ministerului Finanțelor (CECAMH) din El Salvador, Centrul Național de Formare al Ministerului Finanțelor (CENADIH) din Honduras, Școala de Management Financiar și Contabilitate (FACT) din Jamaica, Institutul Național de Afaceri Fiscale (INCAFI) din Mexic, Institutul Național pentru Formarea Ofițerilor Fiscali (INCAT) din Republica Dominicană, Institutul Național pentru Școala de Administrație Publică și Finanțe (IUT) din Venezuela etc.
Printre economiștii ruși, nu există încă o unitate în înțelegerea administrației fiscale. De obicei, este definită ca activitatea autorităților fiscale (în conformitate cu competențele lor) de a monitoriza conformitatea cu legislația fiscală a Federației Ruse de către organizații și persoane fizice, adică, de fapt, acest concept include conținutul vechiului termen - " control fiscal”.
În literatura economică modernă, există o identificare reală a conceptelor de „administrare fiscală” și „gestionare a sistemului fiscal”. Conceptul de „administrare fiscală” ne permite să-l definim ca management și zonă de impozitare. Unii autori definesc administrația fiscală ca fiind un sistem de management în dezvoltare dinamică al autorităților fiscale modernizate într-o economie de piață.
Conținutul administrației fiscale este mai larg decât controlul fiscal, dar în același timp este parte integrantă a managementului sistemului fiscal Administrarea fiscală este un concept complex care necesită o abordare sistematică. Prin urmare, există o înțelegere foarte largă a conținutului său: de la gestionarea sistemului fiscal și a fiscalității în general (înțelegerea cea mai largă) până la activitățile autorităților fiscale de a controla calcularea și plata corectă a plăților fiscale (o înțelegere mai restrânsă) . Dar, în orice caz, administrarea fiscală trebuie să fie eficientă.
Managementul iese treptat dintr-o stare statică și începe să răspundă rapid la diversele schimbări în relațiile juridice fiscale.
Administratia taxelor- aceasta este activitatea autorităților și administrației abilitate care vizează implementarea legislației privind impozitele și taxele, asigurarea funcționării efective a sistemului fiscal și a controlului fiscal.
Astfel, administrarea fiscală este o parte definitorie a managementului sistemului fiscal, un factor intern în dezvoltarea acestuia. Administrarea fiscală este efectuată de autoritățile executive și autoritățile fiscale. Monitorizarea curentă și ulterioară vă permit să luați decizii de management care vizează menținerea și dezvoltarea sistemului fiscal în ansamblu și a autorităților fiscale ca parte a acestuia.
Administrarea fiscală se bazează pe cunoștințe fundamentale ale științelor politice, economice, juridice și de altă natură, îmbogățite cu practicile interne și mondiale moderne. Acesta este un ansamblu de metode, tehnici și mijloace de suport informațional, prin care autoritățile și conducerea (inclusiv administrația fiscală la toate nivelurile) conferă funcționării mecanismului fiscal direcția dată de lege și coordonează acțiunile fiscale în cazul unor modificări semnificative. în economie și politică. Drepturile și obligațiile organelor sistemului de administrare fiscală se aprobă prin lege.
Relația fiscală dintre plătitori și stat este direct afectată de organele de drept, audit, avocați și servicii de consultanță juridică.
O definiție mai largă a administrației fiscale este aducerea procesului de percepere a impozitelor și a relațiilor și legăturilor emergente între reprezentanții autorităților fiscale și contribuabili, în conformitate cu relațiile de producție și formele de management schimbate. O definiție mai specifică este activitatea autorităților și administrației abilitate care vizează implementarea legislației privind impozitele și taxele, asigurarea funcționării efective a sistemului fiscal și a controlului fiscal.
Administrarea fiscală este organizarea colectării impozitelor: de la stabilirea componenței raportării fiscale până la elaborarea regulilor de înregistrare a contribuabililor. Este, de asemenea, o listă de informații pe care firmele trebuie să le furnizeze autorităților fiscale, pe de o parte, și informațiile pe care autoritățile fiscale trebuie să le partajeze firmelor, pe de altă parte. Reguli de audit, responsabilitatea pentru încălcări fiscale - tot ceea ce este centrat în jurul taxelor.
Sarcinile administrației fiscale la nivel macro sunt:
Analiza proceselor macroeconomice de impozitare și elaborarea datelor inițiale pentru prognozarea evoluției acestora:
Evaluarea abaterilor valorilor efective ale macroindicatorilor față de cele prezise, identificarea motivelor apariției acestora;
Dezvoltarea detaliată (care va fi pusă în aplicare în viitorul apropiat și conceptuală (pentru viitor - până la etapa finală a perioadei de tranziție) a legislației fiscale.
Sarcinile administrației fiscale la nivel micro sunt:
Adoptarea legilor fiscale adoptate;
· Asigurarea activităților zilnice ale autorităților fiscale pentru mobilizarea impozitelor și taxelor;
· elaborarea și implementarea măsurilor organizatorice care sporesc eficiența funcționării autorităților fiscale. În același timp, criteriul eficienței (calității) administrației fiscale ar trebui să fie considerat a fi asigurarea mobilizării impozitelor și taxelor în volume care să corespundă nivelurilor bazate științific ale sarcinii fiscale pentru întreaga perioadă de tranziție, minimizând în același timp nivelul corespunzător. costurile pentru funcționarea sistemului fiscal.
Administrarea fiscală este efectuată de autoritățile executive și autoritățile fiscale. Monitorizarea curentă și ulterioară vă permit să luați decizii de management care vizează menținerea și dezvoltarea sistemului fiscal în ansamblu și a autorităților fiscale ca parte a acestuia.
Pentru statul ca monopolist în domeniul furnizării fiscale (ca marfă), concurentul este economia „din umbră”, în care antreprenorul preferă să ascundă veniturile decât să se comporte ca un contribuabil care respectă legea. În politica fiscală, este necesar să se țină cont de ceea ce este mai profitabil pentru un antreprenor: să plătească taxe conform noii scheme, folosind serviciile consultanților de stat, sau, cu riscul libertății și pericolul răspunderii, să intri în „umbra” (de vreme ce sistemul de colectare a impozitelor este mai complicat, iar cotele sunt mai mari).
Astăzi, relațiile fiscale sunt gestionate de administrația fiscală ca un proces permanent de gestionare a fiscalității. Întrucât o societate, în funcție de nivelul dezvoltării sale economice și de gradul de maturitate politică, legiferează unul sau altul concept de impozit și îl formalizează prin acte legislative și de reglementare, administrarea fiscală începe cu o schimbare a formelor legislative.
