Analiza abaterilor costurilor reale de la valorile standard ale acestora

O caracteristică a sistemului „cost standard” este compilarea costurilor standard și calcularea costului real prin adăugarea algebrică a elementelor de cost standard cu abaterile identificate în timpul producției. În acest sens, se utilizează sistemul de cost standard:

- să determine costul de producție;

- să obțină informații de către managerii de orice nivel despre costurile pe unitatea de producție și nivelul optim al acestora, despre desfășurarea efectivă a activităților (la compararea costurilor efective cu cele standard), să analizeze abaterile costurilor efective de la cele standard;

– să ia decizii în timp util cu privire la managementul costurilor pe baza identificării prompte a abaterilor.

Adoptarea deciziilor manageriale în sistemul „costuri standard” prevede: identificarea abaterilor, clasificarea abaterilor, analiza abaterilor.

Valoarea totală a abaterilor pentru o anumită perioadă constă de obicei din mai multe tipuri de abateri, unele dintre ele sunt favorabile (reflectând economii de costuri), altele sunt nefavorabile (reflectând depășiri de resurse și depășiri de costuri).

Deci, standardul costurilor materiale directe este determinat de doi factori: cantitatea resursei la rata și prețul standard. Dacă cantitatea de materiale utilizată efectiv în producție diferă de consumul standard, atunci există o abatere a cantității. Dacă prețul real pe unitate de material diferă de standard, atunci motivul abaterii constă în preț.

Abaterea costurilor directe cu forța de muncă este determinată și de doi factori: norma timpului de muncă (abaterea productivității muncii) și standardul de remunerare (abaterea ratei salariale).

Motivele abaterilor costurilor generale (registre) pot fi: încărcarea mai puțin sau mai mult de 100% din capacitatea de producție și cheltuirea mai mult sau mai puțin costurilor generale în raport cu estimarea pentru un anumit nivel de utilizare a capacității de producție. Primul factor duce la o abatere a volumului de producție, al doilea - la apariția unei abateri controlate a costurilor generale la un anumit nivel de utilizare a capacității de producție. Mai jos sunt principalele formule de determinare a abaterilor costurilor reale de la cele standard.

Costuri materiale și forță de muncă

1. DECLINAREA RESPONSABILITĂȚII PRIVIND PREȚUL MATERIALULUI		(prețul standard al unei unități de material - preț real)  cantitate de material utilizată în producție
2. Scăderea DUPĂ UTILIZAREA MATERIALULUI (cantitate)		(cantitate standard de material pentru producția efectivă - cantitate efectiv utilizată)  preț unitar standard al materialului
3. VARIAȚIA TOTALĂ A COSTURILOR MATERIALELOR		(producția reală  costul standard al materialelor pe unitatea de producție) - costul real al materialelor
4. VARIAREA RATEI DE PLATĂ	=	(rată salarială normativă pe oră − rata salarială efectivă)  ore efective lucrate

produse) - costurile efective de muncă

Costuri fixe generale

7. VARIAȚII ÎN FIXAREA COSTURILOR GENERALE	=	cheltuieli generale fixe estimate − cheltuieli generale fixe efective
8. RESPINGEREA COSTURILOR GENERALE FIXE DUPĂ VOLUMUL DE PRODUCȚIE	=	(producție reală - producție estimată)  rata standard de alocare a cheltuielilor generale fixe
8 a. VARIAȚIA PERFORMANȚEI	=	(cantitatea de timp normativă pentru producția reală - ore efective lucrate)  rata normativă de distribuție a cheltuielilor fixe fixe
8 b. DEVIAREA PUTERII	=	(ore efective lucrate - orele de lucru estimate)  rata standard de alocare a cheltuielilor generale fixe
9. VARIAȚIA TOTALĂ A CAPITURILOR AERIENE DE FIXARE	=	(producție reală  rata standard de distribuție a cheltuielilor generale fixe pe unitate) - fix real

cheltuielile generale

Cheltuieli generale variabile de producție

Profit brut

În formulele de mai sus, profitul brut real este calculat la prețul real de vânzare minus costul standard al bunurilor vândute.

Sistemul cu costuri standard este mai mult un instrument de management direct al costurilor. În contabilitate pot fi folosite mai multe variante ale acestui sistem.

Prima varianta. Costurile de producție în perioada de raportare sunt reflectate în debitul contului de producție și sunt evaluate la costuri standard (cost standard). Produsele finite sunt, de asemenea, evaluate la cost standard și deduse din creditul contului de producție. Lucrările în derulare sunt, de asemenea, evaluate la costuri standard.

Abaterile costurilor reale de la standard nu sunt incluse în cost, dar sunt anulate în contul „Vânzări”.

A doua varianta. Costurile rezumate în debitul contului „Producție” sunt evaluate la costul efectiv. Din creditul contului de Producție, produsele finite sunt anulate la costul standard. Lucrările în curs sunt evaluate la costul standard, dar cu diferențe față de costurile reale.

Abaterile costurilor reale de la costurile standard pentru produsele vândute sunt anulate în contul „Vânzări”, în mod similar cu prima opțiune.

În același timp, caracteristicile contabilității conform sistemului „cost standard” sunt:

1) înregistrarea abaterilor de la costurile standard identificate în timpul procesului de producție prin intermediul evidențelor contabile pe conturile speciale de abateri, și nu documentarea abaterilor;

2) reflectarea în contabilitate a nu tuturor abaterilor identificate, ci doar a celor bazate pe utilizarea standardelor de cost curente;

3) alocarea în contabilitate a conturilor sintetice speciale a abaterilor pentru gruparea acestora în funcție de elementele de cost, în funcție de factorii de abatere și de alte semne.

7.4 Gestionarea costurilor generale în sistemul costurilor standard

Contabilitatea costurilor generale (OPA) este organizată în conformitate cu două obiective principale de management: planificarea bugetului (controlul execuției) și stabilirea costurilor. În același timp, o atenție deosebită trebuie acordată comportării articolelor de costuri generale în funcție de dinamica volumelor de producție și de utilizarea capacităților de producție.

Planificarea și controlul variabilelor AOD în practică se realizează cu ajutorul bugetelor flexibile, care sunt estimări ale costurilor generale, unde se determină cuantumul acestora, corespunzător unui anumit volum de producție în perioada planificată. În sistemul contabilității de gestiune, estimările variabilelor OPR reprezintă principalul instrument de control al nivelului cheltuielilor pentru diviziile structurale ale întreprinderii (centre de responsabilitate). Există o serie de reguli de urmat la bugetarea variabilelor AOD.

1. O delimitare clară a diferitelor centre de responsabilitate pentru controlul cheltuielilor și numirea persoanelor care au dreptul de a planifica și controla cheltuielile și sunt responsabile pentru dimensiunea acestora.

2. Determinarea tuturor elementelor de cheltuieli pentru care managerul este responsabil.

3. Utilizarea unor metode adecvate de bugetare pentru a determina sumele maxime pe care managerul le poate folosi pentru fiecare articol de cheltuiala in orice situatie de productie.

4. Utilizarea unui plan de conturi de lucru și a metodelor de contabilitate analitică a costurilor cu reflectarea costurilor efective în acestea în conformitate cu clasificarea acestora prevăzută de estimări.

Elaborarea estimărilor flexibile pentru variabilele AOD se bazează pe utilizarea sistemului contabil de gestiune a costurilor standard în ceea ce privește elaborarea standardelor (normelor) pentru variabilele AOD. Aceasta oferă:

– alegerea pentru baza de distribuție a unui indicator de volum (care caracterizează volumul producției) care interacționează cel mai bine cu variabilele AOD, de exemplu, costurile forței de muncă ale lucrătorilor de producție în ore;

– calculul costurilor cu forța de muncă pe unitatea de producție;

- determinarea coeficientului (rata) variabilelor AOD pentru o oră de costuri cu forța de muncă ale lucrătorilor de producție, care este inclus în buget;

– alocarea variabilelor AOD în contul principal de producție. Pentru a distribui AOD, coeficientul AOD estimat este înmulțit cu rata forței de muncă în ore pe unitatea de producție.

Să luăm în considerare aplicarea acestei tehnici pe un exemplu (datele sunt condiționate), deoarece utilizarea datelor reale în acest caz nu este întotdeauna posibilă datorită faptului că, în primul rând, multe întreprinderi din acest aspect nu țin înregistrări separate ale variabilelor. și costuri fixe generale; în al doilea rând, scara reală a costurilor va complica calculele și va reduce vizibilitatea acestei tehnici (Tabelul 12).

Metode actuale și normative de contabilitate și calcul a costurilor

1. Metoda de contabilizare a costurilor reale și de calcul a costului real

2. Metoda normativă de contabilizare a costurilor și de calcul al costurilor de producție

3. Sistemul „cost standard” ca o continuare a metodei normative de contabilizare a costurilor

Indiferent de setul de obiecte contabile, costurile pot fi investigate prin două metode - cea efectivă și metoda de contabilizare a costurilor standard.

Contabilitatea costurilor reale- aceasta este o metodă de acumulare secvențială a datelor privind costurile suportate efectiv, fără a reflecta valorile standard curente.

Metoda standard de contabilitate presupune determinarea prealabilă a costurilor standard pentru operațiuni, procese, obiecte cu identificarea abaterilor de la costurile standard în timpul producției. Costurile efective sunt determinate prin adunarea algebrică a costurilor conform normelor și abaterilor de la acestea. Folosind această metodă, contabilul se ocupă de costul standard și abaterile de la acesta.

Ambele metode vizează identificarea și, în cele din urmă, reflectarea costului real de producție, dar prima este prin contabilitatea costurilor directe, iar a doua este prin abateri de la norme.

1. Metoda de contabilizare a costurilor reale și de calcul a costului real

Metoda de contabilizare a costurilor reale și de calculare a costului real, de regulă, este tradițională și cea mai comună în întreprinderile autohtone.

Contabilitatea costurilor reale pentru producție se bazează pe astfel de principii Cum:

Reflectarea completă și documentată a costurilor primare de producție în sistemul conturilor contabile;

Inregistrarea contabila a acestora la momentul aparitiei in procesul de productie; localizarea costurilor pe tipuri de producție, natura consumului, locuri de apariție, obiecte de contabilitate și purtători de costuri;

Atribuirea costurilor efectiv suportate obiectelor contabilității și calculului acestora; compararea indicatorilor efectivi cu cei planificati. Aplicarea acestei metode vă permite să determinați în cele din urmă costul real (sau „istoric”).

Dezavantajele contabilizării costului real sunt:

Furnizarea neoperațională a personalului de conducere cu informații contabile. Datele privind costul produselor sunt furnizate numai după un anumit timp după încheierea perioadei în care a fost executată comanda;

În absența standardelor (normelor), singura modalitate de a utiliza datele contabile pentru a analiza eficiența producției este de a compara costul fiecărei operațiuni ulterioare cu una similară anterioară. În acest caz, este de obicei dificil de determinat dacă costul operațiunii anterioare a fost mare sau nu;

Acest sistem nu creează nicio condiție prealabilă pentru o identificare clară a principalilor factori de producție și nu concentrează atenția managerilor asupra principalelor sale deficiențe. Managerii, pe de altă parte, nu pot aprofunda în toate detaliile producției și nu pot înțelege raporturile cifrelor individuale;

Contabilitatea costului real este laborioasă, creează multă muncă inutilă la înregistrarea faptelor economice și, prin urmare, se dovedește a fi mai costisitoare.

Cu toate acestea, principalul dezavantaj al acestei metode este că, utilizând-o, este imposibil să semnalezi prompt administrația despre costurile neproductive cu forța de muncă și cu materialele care ar putea fi eliminate prin luarea de măsuri de urgență.

În acest fel, contabilizarea costurilor efective elimină posibilitatea controlului operațional asupra utilizării resurselor, identificarea și eliminarea cauzelor cheltuirii excesive și a deficiențelor în organizarea producției, încălcări ale proceselor tehnologice, cercetare și mobilizare în cadrul rezervelor de producție

Toate acestea predetermină utilizarea limitată a acestei opțiuni contabile pentru luarea deciziilor manageriale, exercitarea controlului contabil economic intern operațional.

Prin urmare, cele mai progresive sunt opțiunile de contabilizare a costurilor standard, mai ales în condițiile relațiilor de piață și ale concurenței.

2. Metoda normativă de contabilizare a costurilor și de calcul al costurilor de producție

Metoda normativă de contabilizare a costurilor și de calcul al costului de producție se caracterizează prin faptul că întreprinderea întocmește o estimare normativă preliminară a costurilor pentru fiecare tip de produs, adică. costuri, calculate conform normelor de consum de materiale si costuri cu forta de munca in vigoare la inceputul lunii.

Normă este o expresie numerică predeterminată a rezultatelor activității economice. Costurile normative sunt calculate pe baza ratelor de consum justificate din punct de vedere tehnic de resurse materiale și de muncă.

Ele sunt stabilite în conformitate cu documentația tehnică pentru producția de produse (de exemplu, desenele pieselor și ansamblurilor dezvoltate de birourile de proiectare) și formează un sistem interconectat care reglementează toate aspectele activității întreprinderii.

Costul standard este utilizat pentru a determina costul real de producție, pentru a evalua defectele de producție și dimensiunea lucrărilor în curs. Toate modificările normelor actuale se reflectă în termen de o lună în calculele normative. Normele se pot schimba (de regulă, scăderea) odată cu dezvoltarea producției și îmbunătățirea utilizării resurselor materiale și de muncă.

Contabilitatea este organizată astfel încât toate costurile curente să fie împărțite în consumuri conform normelor și abaterilor de la norme. Datele privind abaterile identificate vă permit să gestionați costul produsului și, în același timp, să calculați costul real prin adăugarea la costul standard (scăzând din acesta) ponderea corespunzătoare a abaterilor de la norme pentru fiecare articol.

Contabilitatea abaterilor de la norme vă permite să stabiliți cauzele abaterilor la momentul apariției lor, în timp ce cu alte metode, în special cu abordarea „istoric” a costurilor, cauzele și autorii abaterilor, dacă sunt identificați, atunci după întocmirea devizului de cost.

Schema înregistrărilor contabile atunci când se folosește metoda standard de contabilizare a costurilor și calcularea costurilor este prezentată în figură

În schemă este implicat Contul 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)”. Debitul contului reflectă costul efectiv al produselor scoase din producție, lucrărilor livrate și serviciilor prestate (în corespondență cu contul 20 „Producție principală”). Împrumutul reflectă costul standard al produselor fabricate, lucrărilor, serviciilor (în corespondență cu conturile 43 „Produse finite”, 90 „Vânzări”).

După cum sa menționat deja, contabilitatea costurilor se efectuează conform standardelor stabilite, abaterea costurilor efective de la cele standard se înregistrează separat. În acest caz, costul standard al produselor finite fabricate în perioada de raportare sa ridicat la 120 de ruble. (acesta este cablarea Dt40 Kt43). În aceeași evaluare, costul mărfurilor vândute este anulat (înregistrarea Dt90 Kt43). În depozit nu există solduri de produse finite (sold cont 43 = 0). Încasări din vânzarea produselor - 200 de ruble. (postează Dt62 K90), prin urmare, rezultatul financiar identificat anterior este de 80 de ruble. (cablare Dt90 Kt 99). Abaterile costurilor reale de la costurile standard sunt contabilizate separat și sunt contabilizate în costul de producție. Informațiile privind costul real al produselor finite se colectează la debitul contului 40 (înregistrare Dt40 Kt20). În acest caz, valoarea costurilor reale s-a ridicat la 100 de ruble.

În prima zi a fiecărei luni (sau trimestru), pe contul 40, se determină abaterea costului efectiv de la cel standard. Costul mărfurilor vândute este inversat pentru valoarea economiilor identificate (costul real este mai mic decât costul standard). În cazul depășirii (costul real este mai mare decât standardul), se face o intrare suplimentară D-t sc. 90 Set de sc. 40

În acest caz, s-au realizat economii de 20 de ruble. Prin urmare, a fost făcută o înregistrare de inversare. Dr. c. 90 Set de sc. 40 20 freacă.

Și ajustat rezultatul financiar D-t c. 90 Set de sc. 99 pentru aceeași sumă de 20 de ruble.

În cazul situației inverse: în funcție de rezultatele lucrului pe lună, se stabilește o depășire a resurselor de producție față de valoarea standard a acestora. La sfârșitul perioadei de raportare, se face o înregistrare suplimentară pentru suma depășirii cheltuielilor

Dr. c. 90 Set de sc. 40. - Se anulează suma depășirii.

Și rezultatul financiar este ajustat:

Dr. c. 90 Set de sc. 99 rezultatul financiar este inversat pentru valoarea depășirii.

Contul 40 poate fi utilizat pentru ambele opțiuni de contabilizare a costurilor și de calculare a costurilor produsului: la cost complet sau la cost limitat („trunchiat”).

Particularitatea contului 40 constă nu numai în identificarea abaterilor costului real al produselor finite față de cele normative (aceste abateri au fost identificate anterior fără a le aduce la nivelul contabilității sintetice), ci și în faptul că abaterile sunt imediat anulate. la costul vânzărilor. În consecință, produsele finite în stoc sunt evaluate și la cost standard. Această procedură de menținere a contului 40 „Ieșirea produselor (lucrări, servicii)” creează condiții prealabile reale pentru utilizarea practică a sistemului „cost standard” în contabilitatea rusă.

În acest fel, principiile de bază ale metodei contabile standard ajunge la următoarele:

1. Întocmirea preliminară a costurilor standard pentru fiecare produs pe baza normelor și estimărilor în vigoare la întreprindere.

Tabelul arată forma compilației sale.

Articole	Normă	Planificat Pretul	Costul actual
			Total	Abateri contabilizate	Abateri nesocotite
materiale
Alte articole

Coloanele „Norma” și „Cost planificat” sunt completate la întreprinderi de către angajații birourilor de reglementare, coloanele „Cost real” - de către angajații departamentului de contabilitate după dezvăluirea cheltuielilor efective pentru luna. Pe reversul devizului de cost normativ se dă o decodare a consumului de materiale conform standardelor în vigoare și conform planului.

Acest principiu poate fi implementat numai dacă întreprinderea are cadru de reglementare, conţinând indicatori normativi, estimaţi (bugetari).

2. Ținerea unei evidențe a modificărilor standardelor existente timp de o lună pentru a ajusta costul standard, a determina impactul acestor modificări asupra costului de producție și a eficacității măsurilor care au determinat modificările standardelor.

3. Contabilizarea costurilor efective în cursul lunii cu împărțirea acestora în costuri conform normelor și abaterilor de la norme.

4. Stabilirea și analiza cauzelor, precum și a condițiilor de apariție a abaterilor de la norme la locurile de apariție a acestora.

5. Determinarea costului real al produselor fabricate ca sumă a costului standard, abaterilor de la norme și modificărilor în norme.

Respectarea unui astfel de algoritm pentru contabilitate și calcule, deși este un proces foarte consumator de timp, dar, în același timp, vă permite să obțineți informații fiabile despre costuri, potrivite pentru analiza și controlul ulterioare.

Sunt posibile modificări ale metodei normative: contabilizarea completă și incompletă a costurilor standard.

Mai sus am vorbit despre organizarea contabilității complete. Contabilitatea incompletă a costurilor standard este mai puțin precis și necesită mai puțin forță de muncă. Cu această opțiune de contabilitate, doar costurile directe intră sub raționalizare, iar costurile standard sunt compilate numai pentru acestea.

Alte versiuni simplificate ale metodei contabile standard se pot baza pe următoarele prevederi:

Soldurile lucrărilor în curs nu sunt recalculate la modificarea normelor, iar toate modificările normelor și abaterile de la acestea sunt atribuite costului produselor finite;

În cazul în care modificările din norme sunt nesemnificative în perioada de raportare, acestea nu se înregistrează separat, ci se consideră împreună cu abaterile de la norme.

Astfel de simplificări reduc semnificativ eficiența metodei normative și calitatea informațiilor obținute.

În practică, există și altele neajunsuri în utilizarea metodei normative de contabilitate. De cele mai multe ori, ele constau în contabilizarea incorectă a abaterilor costurilor efective de la norme: abaterile sunt detectate prin calcule pe o perioadă lungă de timp, nu sunt întotdeauna documentate, sunt evidențe consolidate fără a se determina cauzele și făptuitorii, sumele abaterilor necontabile de la normele sunt semnificative etc.

3. Sistemul „cost standard” ca o continuare a metodei normative de contabilizare a costurilor

Sistemul „cost standard” pentru contabilitatea internă este o metodă nouă, deși originea sa este asociată cu începutul secolului al XX-lea. Prima mențiune despre ea se găsește în cartea lui G. Emerson „Productivitatea muncii ca bază a muncii și a salariilor operaționale”. El credea că contabilitatea tradițională „are dezavantajul că nu stabilește nicio relație între ceea ce este și ceea ce ar fi trebuit să fie”.

Nume "cost standard"(Costuri standard) în sens larg implică un cost predeterminat (spre deosebire de un cost colectat).

Semnificația sistemului „cost standard” este că ceea ce ar trebui să se întâmple, și nu ceea ce s-a întâmplat, este luat în considerare nu ceea ce este, ci datorat, iar abaterile care au apărut sunt reflectate separat.

Sarcina principală a acestui sistem este contabilizarea pierderilor si abaterilor din profitul intreprinderii. Se bazează pe o stabilire clară și fermă a normelor privind costul materialelor, energiei, timpului de lucru, forței de muncă, salarii și toate celelalte costuri asociate cu fabricarea oricărui produs sau semifabricat. Și normele stabilite nu pot fi depăşite.Îndeplinirea lor chiar și cu 80% înseamnă muncă de succes. Depășirea normei înseamnă că a fost setată eronat.

Exemplu. Este necesar să se stabilească rata costurilor cu forța de muncă pentru efectuarea unei anumite operațiuni. S-a efectuat calendarul executării acestei operațiuni de către cinci muncitori. În același timp, s-a constatat că primul muncitor a petrecut 610 s pentru a-l finaliza, al doilea - 575 s, al treilea - 590 s, al patrulea - 675 s, al cincilea - 698 s.

S-ar părea că este posibil să se selecteze cei trei indicatori cei mai mici dintre cei trei lucrători și să se calculeze media aritmetică (592 s) din aceștia. Cu toate acestea, această abordare este incorectă.

muncitorii	pregătitoare Loc de munca	Durată muncă pe mașină	TOTAL
Primul
Al doilea
Al treilea

După cum se poate observa din tabel, timpul de prelucrare al piesei pe mașină este format din doi termeni: timpul lucrului pregătitor și final și timpul lucrului direct asupra echipamentului.

Timpul pregătitor și final include timpul petrecut pentru instalarea echipamentului, instalarea dispozitivelor detașabile (de exemplu, tăietoare), timpul petrecut pentru furnizarea obiectului de muncă la mașină etc. Acestea sunt operații manuale, a căror durată depinde de priceperea și priceperea lucrătorului.

Al doilea termen - timpul de funcționare al mașinii - depinde de alți factori: viteza pieselor de lucru ale utilajului (viteza de tăiere), viteza de avans a obiectului muncii, calitatea frezelor folosite etc. De aici rezultă că fiecare dintre acești factori trebuie să fie luați în considerare la stabilirea ratei costului forței de muncă.

Luând în considerare aceste date, devine clar că al treilea muncitor este relativ lent în finalizarea operațiunilor pregătitoare și finale, dar că timpul său de mașină este cel mai scurt dintre toate înregistrate.

Însumând durata minimă a timpului pregătitor și final al celui de-al doilea muncitor (205 s) și a duratei de lucru la mașina celui de-al treilea muncitor (305 s), se pot lua drept normă 510 s.

Acest lucru arată că dacă am lua 592 s ca normă a costurilor cu forța de muncă, s-ar fi făcut o greșeală gravă de calcul.

O astfel de raționalizare în condițiile sistemului „cost standard” se realizează în raport cu toate costurile asociate cu producția și vânzarea produselor. În cele din urmă, se calculează costul standard (normativ). Pentru a-l calcula, toate costurile asociate cu fabricarea produselor sunt clasificate preliminar pe elemente de cheltuieli. În practică, în unele cazuri este dificil de determinat cărui grup aparțin anumite costuri. Și apoi managerul trebuie să decidă singur această problemă..

Calculul prețului de cost standard are un anumit algoritm.

Deci, toate operațiunile asociate cu fabricarea produsului sunt numerotate. Se stabilește lista lucrărilor pe bucată și în funcție de timp legate de acest produs. Costul timpului de lucru este determinat prin înmulțirea timpului standard necesar pentru finalizarea operațiunii cu tariful orar standard. Costul standard al materialelor este calculat ca produsul dintre prețul standard și costul standard. De regulă, prețurile de piață sunt utilizate ca prețuri standard. Acestea se calculează din condițiile destinației fostei stații.

Un calcul independent este determinarea ratei de distribuție a costurilor indirecte. După cum sa menționat deja, cea mai comună bază pentru distribuția lor între produsele individuale este costul salariilor de bază ale lucrătorilor din producție. Dacă în întreprindere există mai multe magazine și costurile cu forța de muncă ale acestora sunt aproximativ aceleași pentru toate produsele fabricate, atunci calculele complexe pentru distribuirea costurilor generale între magazine pot fi evitate prin utilizarea unei rate comune (unificate) a costurilor indirecte. În cazul în care structura întreprinderii este mai complexă și folosește tarife generale de la atelier, atunci și prețul de cost standard trebuie diferențiat în funcție de magazin.

Rezumând cele spuse, există trei metode posibile de includere a costurilor indirecte în costul standard. Ei sugerează utilizarea:

1) tarife de distribuție pentru fiecare atelier de mașini;

2) tariful stabilit pentru fiecare magazin;

3) tarif general (unificat).

Rezultate mai precise sunt obținute prin prima metodă, care este cea mai consumatoare de timp. Este utilizat în cazurile în care este necesară o precizie specială în calculele costului standard.

În sistemul costurilor standard, standardele sunt calculate nu numai pentru costurile de producție, ci și pentru toți ceilalți factori care afectează profitabilitatea, cum ar fi volumele vânzărilor, cheltuielile de vânzare și administrative etc.

La prima etapă analiza abaterilor materiale. Costul standard al materialelor consumate depinde de doi factori - consumul standard de material pe unitatea de producție și prețul standard pentru acesta.

În primul rând, abaterea costurilor efective de la cele standard sub influența primul factor— preturile materialelor. Formula de calcul a acestei abateri poate fi reprezentată astfel:

?Cm = (Preț unitar real - Preț unitar standard) x Cantitatea de material achiziționat.

Al doilea factor care afectează valoarea costurilor materiale este consumul specific de materiale, acestea. costurile lor unitare.

Formula de calcul a abaterii costurilor reale de la standardul de utilizare a materialelor

?Im = (Consumul real de materiale - Consumul standard de materiale) x Prețul standard al materialelor.

(? bufniță.) este diferența dintre costul real al materialului și costul standard, ținând cont de producția reală.

Se dezvoltă sub influența a doi factori:

?sov = abatere de preț (?Cm) + abatere de utilizare a materialului (?Im)

A doua faza calculele constau in identificarea abaterilor salariilor efective ale principalilor lucratori de productie de la standard si stabilirea motivelor aparitiei acestora. Valoarea totală a salariilor acumulate sub formă de remunerație orară depinde de timpul efectiv lucrat și de rata salariului. În consecință, mărimea abaterii salariilor efective acumulate ale lucrătorilor principali de la valoarea sa standard este determinată de doi factori:

variația ratei salariale și variația orelor lucrate, de ex. în ceea ce priveşte productivitatea muncii.

Varianta ratei salariale(? FTA) este definită ca diferența dintre ratele salariale efective și standard înmulțite cu numărul real de ore lucrate:

FTW = (Rata salarială reală - Rata salarială standard) x Ore efective lucrate.

Abatere de performanță(? PTA) al travaliului este definit după cum urmează:

HHW = (Ore de lucru efective - Timp standard până la producția reală) x Rata standard de salariu orar.

Motivele acestor abateri pot fi atât obiective (nu depind de activitatea unității), cât și subiective (în funcție de activitățile șefului unității). Factorii obiectivi sunt calitatea scăzută a materialelor principale, rezultând o creștere bruscă a costurilor cu forța de muncă ale principalilor muncitori. În acest caz, responsabilitatea revine șefului departamentului de aprovizionare. Printre alte motive obiective se numără lipsa muncitorilor calificați, calitatea proastă a muncii la repararea echipamentelor, deteriorarea fizică și morală a acestora și deficiențele în organizarea muncii. Administrația întreprinderii este responsabilă pentru toate aceste defecte în producție.

În sfârșit, este determinat abaterea cumulativă a acumulat efectiv salarii din valoarea sa standard (? ZP). Pentru a face acest lucru, utilizați formula:

ZP = (Salariile acumulate efectiv ale principalilor lucrători - Costuri salariale standard, ținând cont de volumul real de producție).

La a treia etapă se calculează abaterile de la normele costurilor generale efective (OPA). În acest scop, se calculează rata standard de distribuție a costurilor generale, care sunt împărțite în părți fixe și variabile.

Rata normativă de alocare a costurilor fixe- aceasta este o ramură privată a costurilor generale fixe estimate pentru producție în ore standard. Rezultatul obținut va arăta valoarea costurilor fixe de producție pe oră standard.

Variația generală a costurilor fixe de producție(? OPRp) se determină în mod similar cu calculele anterioare - ca diferență între costurile generale reale și valoarea lor estimată, ajustată pentru producția reală.

În continuare, se calculează valoarea costurilor fixe generale care, conform normei, ar trebui să corespundă volumului real de producție realizat. Pentru a face acest lucru, volumul real de producție în ore standard este înmulțit cu rata de distribuție generală.

Această abatere se formează sub influența a doi factori:

1) din cauza abaterilor în volumul producţiei (?q);

2) din cauza abaterilor costurilor fixe reale de la estimate ( ? s).

Influență primul factor se estimează după formula

?q \u003d (Producție estimată în ore standard - Producție reală în ore standard) x Rată de distribuție normativă

AOD permanentă.

Al doilea factor estimată ca diferență între costurile generale fixe reale și cele estimate.

Care sunt posibilele motivele abaterilor costurilor generale efective de la estimate? S-a stabilit că costurile generale variabile de producție depind de timpul de muncă al lucrătorilor principali de producție.

În acest fel, primul motiv poate exista o abatere a timpului efectiv de muncă al lucrătorilor principali de la estimat, în al doilea motiv varianța este că costurile generale reale diferă de estimări.

Scopul calculelor efectuate mai sus a fost acela de a analiza și controla funcționarea atelierului responsabil cu producerea produselor. Cu toate acestea, profitul real se abate de la estimat nu numai din cauza modificărilor costurilor planificate (standard). Profitul real depinde si de succesul altui centru de responsabilitate - departamentul de vanzari. Puteți vinde mai mult decât volumele de producție planificate (primul factor care afectează profitul) și la prețuri mai mari (al doilea factor).

Prin urmare, calcule se încheie cu o analiză a abaterilor profitului real de la estimat rezultate din aceşti doi factori.

Abaterea cumulativă acest indicator (?P) se calculează ca diferență între profitul real determinat pe baza reglementărilor

costurile (FC) și profitul estimat, calculate de asemenea pe baza costurilor standard (SP).

Rămâne de determinat mărimea profitului real, recalculat ținând cont de costurile standard. Această procedură se realizează deoarece departamentul de vânzări este responsabil doar de cantitatea de produse vândute și de prețul acesteia, dar nu și de costurile de producție.

În primul rând, se calculează venitul real din vânzarea produselor, iar apoi, conform estimărilor, se calculează costul standard pe unitate de producție. Pentru a face acest lucru, toate costurile planificate sunt împărțite la numărul așteptat de produse în termeni fizici.

Această abatere este favorabilă, deoarece deja vorbim de venituri, și nu de partea de cheltuieli a devizului.

Abaterea cumulativă calculată poate fi cauzată de două motive. Estimarea se poate abate de la:

1) prețul real de vânzare (?Pc);

2) volumul real de vânzări (?PR).

Abaterea prețului de vânzare? Pc se calculează cu formula:

Pc = (Profit real calculat pe baza costului standard al unei unități de producție - Profit standard calculat pe baza costului standard al unei unități de producție) x Vânzări reale.

Abaterea vânzărilor: ? Pr se calculează prin formula:

? Pr \u003d (Volum real de vânzări - Volumul de vânzări estimat) x Profit standard pe unitate de producție.

Unul dintre principalele avantaje ale acestui sistem este că, dacă este configurat corespunzător, este necesar mai puțin personal contabil decât atunci când se contabilizează costurile trecute, deoarece în cadrul acestui sistem, contabilitatea se realizează conform principiului excepțiilor, adică. sunt luate în considerare doar abaterile de la standarde. Cu cât întreprinderea funcționează mai stabilă și cu cât procesele de producție sunt mai standardizate, cu atât contabilitatea și costurile devin mai puțin consumatoare de timp.

Dacă o întreprindere are producție în masă sau pe scară largă, specificații pentru materiale pentru toate piesele, utilizează salarii la bucată și standardizarea tuturor proceselor de producție, atunci în condițiile sistemului „cost standard”, munca contabilă se reduce la contabilitate și identificarea minorilor. abateri de la standarde.

O întreprindere în care toate operațiunile de producție sunt plătite la bucată și toate materialele sunt eliberate exclusiv conform specificațiilor, este cea mai potrivită pentru aplicarea practică a sistemului.

„cost-standard”. În același timp, se pierde nevoia de a ține cont de salariile principalilor muncitori de producție, deoarece munca la bucată în sine este deja standardizată. Procedura de contabilizare a costurilor și de calcul în acest caz se reduce la:

Înregistrări ale abaterilor de la prețurile standard pentru materialele primite;

Determinarea costului căsătoriei;

Compararea costurilor generale reale cu cele standard.

În același timp, toate cheltuielile care depășesc normele stabilite sunt atribuite făptuitorilor și nu sunt niciodată incluse în conturile care reflectă costurile.

Cele mai semnificative diferențe între metoda normativă tradițională pentru contabilitatea internă și sistemul standard-cost sunt prezentate în tabel

Zona de comparație	"cost standard"	Metoda normativă
Contabilitatea modificărilor în standarde	Nu se ține evidența actuală a modificărilor în norme	Efectuat în contextul cauzelor și inițiatorilor
Contabilizarea abaterilor de la costurile directe		Abaterile sunt documentate și atribuite făptuitorilor și rezultate financiare
Contabilizarea abaterilor de la normele costurilor indirecte	Costurile indirecte sunt atribuite costului în limite, abaterile sunt identificate ținând cont de volumul producției și sunt atribuite rezultatelor activităților financiare	Costurile indirecte sunt contabilizate la cost în valoarea costurilor reale suportate, abaterile sunt contabilizate la costurile de producție
Gradul de reglementare	Nereglementat, nu are o metodologie unificată pentru stabilirea standardelor și ținerea registrelor contabile	Reglementate, dezvoltate standarde și norme generale și industriale
Opțiuni contabile	Contabilitatea costurilor, producției și lucrărilor în curs se efectuează conform standardelor. Costurile de producție sunt contabilizate la costurile reale, producția - la costuri standard, soldul lucrărilor în curs - la standarde, luând în considerare abaterile	Lucrările în curs și producția se evaluează conform normelor la începutul anului, abaterile de la norme se evidențiază în contabilitatea curentă. Lucrările în curs și producția sunt evaluate conform normelor de la începutul anului, abaterile de la plan sunt relevate în contabilitatea curentă Toate costurile sunt luate în considerare ca sumă algebrică a doi termeni - norme și abateri

Compararea acestor metode vă permite să faceți următoarele concluzii:

1. Ambele metode iau în considerare costurile în limite.

2. Ambele metode presupun contabilizarea costurilor complete.

3. În contabilitate după metoda „cost standard”, cheltuieli peste normele stabilite.

se referă la făptuitori sau la rezultatele financiare și economice

activități și nu sunt incluse în costurile de producție, ca în metoda normativă.

În condițiile de „cost standard”, o modificare a normelor în ordinea curentă nu este

se bazează. Cu metoda normativă, acest lucru este posibil.

Spre deosebire de sistemul „cost standard” al contabilității de reglementare nu este axat pe procesul de implementare (este axat pe producție) și, prin urmare, nu permite justificarea prețurilor.

Pagina 1

Costurile reale sunt comparate cu costurile de bază, iar diferența este exprimată în ruble sau ca procent. Ca costuri de bază, pot fi luate nu numai costurile estimate, ci și: planificate (calculate pe baza standardelor de cost planificate); costurile reale ale perioadelor relevante anterioare; costurile reale ale unui alt șantier cu o structură de lucru similară.

Costurile efective de producție ale produsului (3) sunt alcătuite din două părți: B - costuri fixe de producție care nu depind de schimbările de productivitate și calitatea managementului; 3 - costuri variabile determinate de productivitatea si calitatea procesului nologic.

Costurile efective ale reparațiilor capitale și curente ale mijloacelor fixe (fondurilor) sunt anulate lunar pe baza unui certificat de acceptare a lucrării în contul 03 Reparații capitale sau 44 Costuri de distribuție, indiferent de procentul de pregătire a obiectului reparat. . În lucru, ar trebui să existe costuri legate de comenzile neterminate (cu excepția comenzilor de reparații majore și curente), care sunt determinate în actul de inventar la sfârșitul lunii de raportare.

Costurile efective sunt luate în considerare pentru fiecare unitate, iar compararea acestora cu cele planificate relevă rezultatele activităților unității autonome, inclusiv rezultatul final principal - economii sau depășiri de costuri față de plan.

Costurile efective (valoarea lucrărilor efectuate) la începutul reconstrucției sau, așa cum se mai numesc altfel, Costurile anilor anteriori sunt analizate în termeni de utilizare a construcției în curs la începutul reconstrucției sub formă de clădiri și structuri în construcție , precum și echipamente - în instalație. În același timp, deciziile anterioare privind obiectele reconstruite sunt clarificate.

Costurile reale sunt de obicei mai mari decât cele standard. Conform datelor publicate, costul anual al reparației unei mașini ajunge la 20 - 25% din costul său inițial.

Costuri efective - costuri efectiv atribuibile unui anumit obiect în perioada analizată, cu volumul real al comenzilor de consum executate și egal cu volumul resurselor consumate înmulțit cu prețurile curente pentru aceste resurse.

Costurile efective de producție ale produsului (3) sunt alcătuite din două părți: B - costuri fixe de producție care nu depind de schimbările de productivitate și calitatea managementului; 3 - costuri variabile determinate de productivitatea si calitatea procesului tehnologic.

Costurile efective ale construcției finalizate a structurilor și instalațiilor temporare, fără titlu, din contul nr. 30 Lucrări fără capital sunt transferate în contul nr. 31 Cheltuieli amânate, unde se contabilizează obiecte individuale sau grupuri omogene de obiecte cu amortizare lunară. asupra duratei lor de viață.

Costurile efective sunt luate în considerare pe baza documentelor primare relevante din sistemul contabil în contextul articolelor prevăzute în cardul autoportant. Rezultatul autonom al muncii brigăzilor este determinat de economiile autonome, adică. diferența dintre costurile reale și cele planificate. Dar, deoarece majoritatea articolelor de cost depind de volumul producției, este necesar să se recalculeze costurile planificate pentru cantitatea de muncă efectuată. Recalcularea se efectuează pe baza costurilor planificate pe unitatea de volum real de muncă.

Practica #10

CARACTERISTICI ALE METODELOR DE CONTABILIZARE A COSTURILOR COSTULUI ACTUAL SI NORMATIV

Indiferent de setul de obiecte contabile, costurile pot fi contabilizate în două moduri - metoda costuluiȘi metoda normativă.

Contabilitatea costurilor reale și metoda de calcul a costurilor reale

Contabilitatea costurilor reale- aceasta este o metoda de acumulare secventiala a informatiilor privind costurile efective de productie fara a reflecta in datele contabile asupra valorii acestora conform normei actuale.

Metoda de contabilizare a costurilor reale și de calculare a costului real are ca scop identificarea și, în final, reflectarea costului real de producție prin contabilizarea directă a costurilor.

Aceasta este metoda tradițională de contabilizare a costurilor pentru industria autohtonă. Este cel mai comun în întreprinderile rusești.

Metoda costului real se bazează pe următoarele principii:

reflectarea completă și documentată a costurilor primare de producție;

înregistrarea contabilă a costurilor la momentul producerii acestora;

localizarea costurilor pe tipuri de producție, natura consumului, locuri de apariție, obiecte de contabilitate și purtători de costuri;

alocarea costurilor efectiv suportate la obiectele contabilității și calculului acestora;

compararea indicatorilor efectivi cu cei planificati.

Principal limitări metoda data:

eficiență scăzută, valoarea costurilor efective este cunoscută la sfârșitul tuturor lucrărilor de execuție a comenzii, fabricarea produsului. Ca urmare, datele privind costul produselor sunt furnizate numai după un anumit timp după încheierea perioadei în care a fost efectuată comanda;

date nesigure din analiza eficienței producției din cauza lipsei de norme și standarde. Materialul de plecare pentru analiză este doar o comparație a costului operațiunii ulterioare și a celei anterioare;

lipsa premiselor pentru o identificare clară a principalilor factori de producție;

intensitate mare a muncii;

lipsa informațiilor operaționale despre costurile neproductive și, în acest sens, imposibilitatea unei soluții de urgență a problemei.

Astfel, metoda contabilizării costurilor efective exclude posibilitatea controlului operațional asupra utilizării resurselor, identificarea și eliminarea cauzelor cheltuirii excesive și a deficiențelor în organizarea producției, încălcări ale proceselor tehnologice, precum și găsirea și mobilizarea rezervelor intra-producție.

Metoda normativă de contabilizare a costurilor și de calcul al costului de producție

Se aplica metoda:

în producția de masă și în serie de produse diverse și complexe, constând dintr-un număr mare de piese și ansambluri (la întreprinderile din industriile prelucrătoare: construcții de mașini și prelucrarea metalelor, anvelope, mobilă, îmbrăcăminte, încălțăminte, tricotaje);

la întreprinderile cu producție la scară mare și la scară mică, unde procesul de producție constă în operațiuni omogene repetitive (în timpul asamblarii mecanice în industria auto, încălțăminte și îmbrăcăminte).

Obiectul calculului este un produs sau un grup de produse similare.

Esența metodei constă în pregătirea prealabilă a unui calcul normativ pentru operațiuni, procese, obiecte în conformitate cu standardele actuale, ținând cont de modificările normelor și abaterile de la normele actuale. Anumite tipuri de costuri de producție sunt luate în considerare conform normelor actuale prevăzute de calculele standard. Separat, țin evidența operațională a abaterilor costurilor efective de la normele actuale, indicând locul producerii abaterilor, cauzele și autorii formării acestora; ia în considerare modificările aduse tarifelor actuale de cost ca urmare a introducerii măsurilor organizatorice și tehnice și determină impactul acestor modificări asupra costului de producție. Abaterile se determină prin metoda de documentare sau prin intermediul unui inventar.

Costul real este calculat în unul dintre următoarele moduri:

dacă obiectul contabilității sunt tipuri individuale de produse, atunci abaterile de la norme și modificările acestora sunt atribuite acestor tipuri de produse în mod direct. Costul real este determinat de formula:

Costuri reale \u003d Costuri standard + Valoarea abaterilor de la norme + Cantitatea modificărilor în norme

dacă obiectul contabil este un grup de tipuri omogene de produse, atunci costul efectiv al fiecărui tip se obține prin distribuirea abaterilor de la norme și modificărilor acestora proporțional cu standardele de cost pentru producerea fiecărui tip de produs.

Metoda vizează identificarea și reflectarea costului real de producție prin abateri de la norme.

Normă- o expresie numerică prestabilită a rezultatelor activității economice în condițiile tehnologiei avansate și organizării producției de produse de o anumită calitate.

Reglementări actuale- sunt normele determinate de procesul tehnologic, conform carora materiile prime si materialele sunt eliberate la locurile de munca si plata pentru munca prestata.

Acesta este un indicator științific care exprimă măsura forței de muncă, timpului, resurselor materiale și financiare necesare pentru producerea unui anumit produs.

standard- o norma care caracterizeaza nevoia estimata sub forma naturala sau valorica, exprimata in termeni absoluti sau relativi.

Raportul de inventar- dimensiunea optima a stocurilor, asigurand vanzarea neintrerupta a marfurilor la un cost minim.

Costuri normative- suma costurilor pe care organizația le va cheltui pe unitatea de producție, ținând cont de normele și standardele din secțiunea detaliată.

Se numește diferența dintre costurile reale și cele standard deviere.

Costurile efective sunt determinate prin adăugarea algebrică a costurilor conform normelor și abaterilor de la acestea.

Estimările normative ale costurilor sunt compilate pentru toate tipurile de produse fabricate de organizație.

Devizele normative de cost pot fi întocmite pentru ansambluri, piese, semifabricate, procese de asamblare a unităților de asamblare, comenzi pentru echipamente tehnologice, fabricație de scule standard, pentru unități de transportatori de energie, lucrări de transport, pentru grupuri de piese de schimb. Calculele se fac in cadrul costului de productie.

Se întocmește costul normativ și se organizează contabilitatea în așa fel încât toate costurile curente să poată fi împărțite în consumuri conform normelor și abaterea de la norme.

Principalele componente ale metodei normative sunt:

modalități de stabilire a standardelor;

metode de depistare la timp a abaterilor de la normele aprobate;

mijloace de schimbare promptă și regulată a standardelor în legătură cu îmbunătățirea organizării producției și introducerea tehnologiilor avansate.

Normele se pot schimba atât la începutul perioadei de raportare, cât și pe parcursul acesteia. În toate etapele producției, modificările standardelor sunt păstrate.

La modificarea normelor, atât în ​​perioada de raportare, cât și de la începutul lunii, soldurile lucrărilor în curs sunt recalculate pentru a se conforma noului standard de costing pentru perioada următoare de raportare.

Toate costurile de producție sunt documentate conform normelor și abaterilor de la norme. Prin urmare, al doilea obiect al contabilității în procesul de producție este o abatere de la norme. Acest lucru vă permite să analizați abaterile, să identificați cauzele și autorii acestora.

Structura și numărul de calcule standard depind de nivelul de organizare a producției, de complexitatea procesului tehnologic.

în contabilitatea de gestiune calcule normative folosit pentru:

calcule ale costului planificat de producție;

formarea estimărilor de costuri pentru centrele de responsabilitate;

determinarea prețurilor de transfer;

calcularea prețurilor de vânzare ale produselor;

evaluarea lucrărilor în curs și a produselor defecte;

controlul asupra costului de producție;

calculul costului real al anumitor tipuri de produse și al tuturor produselor în ansamblu.

Utilizarea costului standard vă permite să controlați eficiența cheltuirii resurselor și să răspundeți în timp util la abaterile emergente.

Metoda standard de contabilitate a costurilor este considerată cel mai mult progresivă.

Această metodă a fost introdusă la majoritatea întreprinderilor mari autohtone, are o bază științifică verificată în practică și o reglementare strictă a contabilității și raționalizării costurilor, întrucât presupune o organizare tipică a producției la majoritatea întreprinderilor din țară.

Procedura de aplicare a metodei normative este prezentată în figură.

Fig - Etape de aplicare a metodei normative

Prin metoda normativă, contabilitatea analitică a costurilor de producție se realizează în carduri sau fișe de cifra de afaceri întocmite pentru tipuri individuale sau grupuri de produse. În funcție de abaterile identificate, se întocmesc declarații care indică tipul abaterilor, locul de apariție a abaterilor, numărul de abateri, abaterile pe unitatea de producție și pentru întreaga producție.

Costuri standard- acesta este nivelul planificat al costurilor, care arată care ar trebui să fie acestea.

Dacă costurile reale sunt mai mari decât standardul, atunci o astfel de abatere este recunoscută ca nefavorabilă, în caz contrar - favorabilă.

Astfel, atât economiile, cât și consumul suplimentar de materii prime, materiale, salarii și alte costuri de producție (inclusiv cele cauzate de înlocuirea materiilor prime și materialelor, plata lucrărilor neprevăzute de procesul tehnologic, plăți suplimentare pentru abaterea de la condițiile normale de muncă; și etc.).

Ca urmare a măsurilor de îmbunătățire a eficienței producției (îmbunătățirea tehnologiei de producție, eliminarea defectelor, utilizarea rațională a deșeurilor), se formează abateri pozitive (economii). Normele sunt revizuite periodic și, dacă au apărut abateri pozitive ca urmare a unor norme subestimate, acestea sunt crescute.

Abateri negative de la norme (depășire) apar atunci când există o încălcare a procesului tehnologic de producție, deficiențe în organizarea producției și managementul acesteia - în prezența căsătoriei, în timpul orelor suplimentare, în caz de deteriorare a materiilor prime și materialelor. , etc.

Sarcina contabilității de gestiune în condițiile metodei normative este de a forma un mecanism de identificare și stabilire promptă a motivelor abaterii costurilor efective de la normele actuale de costuri de bază și estimări de cost pentru întreținerea și managementul producției, conform cărora brute materialele și materialele sunt eliberate la locurile de muncă și plata pentru munca efectuată.

Contabilitatea modificărilor ratelor actuale de consum de materii prime, materiale, salarii și alte costuri de producție ar trebui efectuată sistematic.

Sistemul de monitorizare a conformității cu normele de cost face posibilă prevenirea abaterilor nerezonabile de la tehnologia stabilită pentru fabricarea produselor, înlocuirea irațională a materiilor prime și materialelor, depășirea normelor de cost stabilite etc.

Abaterile de la norme sunt permise numai cu permisiunea conducerii organizatiei. Toate cazurile de abatere de la norme sunt documentate și luate în considerare cu strictețe.

Contabilitatea abaterilor este necesara pentru a furniza managerilor de productie informatii in timp util despre marimea, cauzele si autorii costurilor suplimentare neprevazute de norme si pentru a lua masurile organizatorice si tehnice necesare pentru prevenirea acestora, precum si (in cazurile de economisire) să consolideze și să disemineze experiența pozitivă.

Datele privind abaterile identificate vă permit să gestionați costul produselor și, în același timp, să calculați costul real.

La elaborarea calculelor normative, planificate și de raportare, se recomandă utilizarea unui singur nomenclator al articolelor de cheltuieli.

Principii de bază ale contabilității de reglementare:

Întocmirea preliminară a costurilor standard pentru fiecare produs pe baza normelor și estimărilor în vigoare la întreprindere.

Ținerea evidenței modificărilor la standardele actuale pentru ajustarea costului standard, determinarea impactului acestor modificări asupra costului de producție și evaluarea eficacității măsurilor care au determinat modificarea standardelor.

Contabilizarea costurilor efective în cursul lunii cu împărțirea acestora în costuri conform normelor și abaterilor de la norme.

Stabilirea și analiza cauzelor, precum și a condițiilor de apariție a abaterilor de la norme la locurile de apariție a acestora.

Determinarea costului real al produselor fabricate ca sumă a costului standard și a abaterilor de la norme.

Metoda normativă este eficientă cu o mărire rezonabilă a obiectelor de calcul, adică cu formarea corectă a grupurilor de obiecte cu adevărat omogene. Metoda normativă nu trebuie utilizată atunci când se contabilizează costurile în ansamblu pentru o unitate sau organizație.

Avantaje:

asigură controlul operațional asupra costurilor de producție prin identificarea abaterilor costurilor reale față de cele standard;

vă permite să calculați cu exactitate costul de producție.

dezavantaje:

contabilizarea incorectă a abaterilor costurilor efective de la norme, motivele pentru care pot fi atât o contabilizare extinsă a abaterilor pe grupe de mărfuri, cât și durata perioadei pentru care sunt detectate abateri;

imperfecțiunea cadrului de reglementare, efectul normelor pe perioade lungi fără a ține cont de schimbările în echipamente și tehnologie de producție.

Metoda „cost standard”

Metoda costului standard utilizată în practica străină folosește aceleași principii ca și metoda standard de contabilizare a costurilor de producție.

Sarcina principală a metodei„standard-cost” - contabilizarea pierderilor și abaterilor din profitul companiei. Se bazează pe o stabilire clară, fermă a normelor privind costul materialelor, energiei, timpului de lucru, salariilor și altor costuri asociate fabricării oricărui produs sau semifabricat.

Este folosit în industriile în care prețurile resurselor sunt relativ stabile, iar produsele în sine nu se schimbă mult timp.

Spre deosebire de metoda normativă, normele stabilite prin metoda cost-standard nu pot fi depăşite. Îndeplinirea lor chiar și cu 80% înseamnă muncă de succes. Dacă normele sunt depășite, atunci acestea au fost stabilite eronat.

Diferența principală Metoda normativă de contabilitate, care este utilizată în industria rusă, din metoda „costului standard” constă în faptul că, prin metoda normativă, normele (standardele) sunt calculate pentru un tip sau grup de produse, iar în metoda „cost standard” – pe centre de responsabilitate. Compararea costurilor reale și standard, precum și identificarea abaterilor, sunt, de asemenea, efectuate de centrele de responsabilitate.

Metoda se bazează pe următoarele principii:

raționalizarea prealabilă a costurilor pe elemente și articole ale acestora;

întocmirea de calcule normative pentru produs și componentele acestuia;

contabilizarea separată a costurilor standard și a abaterilor;

analiza abaterilor;

clarificarea calculelor la modificarea normelor.

Raționalizarea costurilor se realizează în avans (înainte de începerea perioadei de raportare) în funcție de articolele de cheltuieli: materiale de bază; salariile muncitorilor din producție; cheltuieli generale (deprecierea echipamentelor, plățile de închiriere, salariile lucrătorilor auxiliari, materialele auxiliare și altele); cheltuieli comerciale (cheltuieli pentru vânzarea produselor).

Costurile standard se bazează pe costurile așteptate ale resurselor necesare pentru a produce un produs. Ratele de consum de resurse sunt stabilite pe produs. Pentru costurile generale, care constau din mai multe articole eterogene, normele sunt elaborate pentru o anumită perioadă în termeni monetari și pe baza volumului de producție planificat.

Pe parcursul perioadei de raportare se înregistrează abaterile costurilor efective de la costurile normalizate. Sumele abaterilor sunt fixate pe conturi speciale. La sfârșitul perioadei de raportare, acestea sunt anulate în rezultatele financiare și analizate. În continuare, se ia o decizie cu privire la ajustarea normelor și standardelor stabilite.

Atunci când o companie aplică metoda costului standard complet, toate costurile care afectează conturile de stocuri și costul vânzărilor sunt prezentate ca costuri standard, mai degrabă decât costuri reale suportate. Împreună cu relația comportamentului costurilor și analiza dependenței „costuri – volum – profit”, introducerea costurilor standard în sistemul contabil asigură un control eficient asupra bugetului.

Cea mai importantă parte a sistemului de control al costurilor în metoda costurilor standard este evaluarea activităților departamentelor individuale, ale managerilor individuali și ale organizației în ansamblu.

Calculul standard al costurilor se efectuează după cum urmează:

toate operațiunile legate de fabricarea produsului sunt numerotate;

se stabilește o listă a lucrărilor la bucată și a timpului legate de acest produs;

costul timpului de lucru este determinat prin înmulțirea timpului standard necesar pentru finalizarea operațiunii cu tariful orar standard;

costul standard al materialelor este calculat ca produs al prețului standard cu consumul standard, prețurile de piață sunt utilizate ca prețuri standard;

se calculează coeficientul de repartizare a costurilor indirecte pentru baza selectată.

Avantaje:

asigură managementul costurilor operaționale;

promovează introducerea și modernizarea tehnologiilor de producție;

asigură un control strâns și precis al costurilor;

permite un control eficient la toate nivelurile de management al producției.

dezavantaje:

preț mare;

ineficiență în condiții de instabilitate;

eficiență scăzută la abateri mici;

accent pe analiza abaterilor costurilor cu forța de muncă;

evaluare unilaterală: analiza unei game restrânse de indicatori financiari, nu ia în considerare indicatori importanți: calitatea produsului, timpul de dezvoltare a noilor produse, satisfacția clienților.

Există diferențe între metoda costului standard și metoda normativă.

Diferențele dintre metoda costului standard și metoda normativă

Metoda „cost standard”	Metoda normativă
nu dispune de o metodologie unificată pentru stabilirea standardelor și ținerea registrelor contabile	reglementat, a dezvoltat standarde generale și industriale
nu există nicio înregistrare actuală a modificărilor normelor	contabilizarea curentă a modificărilor normelor se realizează în contextul cauzelor și inițiatorilor
costurile indirecte în limite sunt atribuite costului de producție, iar abaterile identificate ale costurilor indirecte efective față de cele standard sunt anulate în conturile rezultatelor financiare.	costurile indirecte sunt atribuite costului de producție în valoare reală
se aplică standardele teoretice (sau ideale).	normele sunt stabilite pe baza condițiilor de producție existente

Analiza variației

Analiza varianței este procesul de determinare a mărimii abaterilor și de identificare a motivelor formării lor.

Tipuri de abateri:

abaterea costului materialelor de bază;

abaterea costurilor directe cu forța de muncă;

abaterea costurilor generale.

Fiecare dintre abateri poate fi cauzată de o modificare a prețului planificat și a volumului consumului de resurse.

În urma analizei, se stabilesc zone de ineficiență în activitățile diviziilor structurale și ale funcțiilor organizației.

Principalul lucru în analiză este de a stabili nu numai valoarea abaterilor, ci și de a afla motivul acestei abateri, astfel încât managerul să poată rezolva rapid și eficient problemele.

Pentru a contabiliza abaterile de la norme, se folosesc metode de documentare, inventariere și calcul. Metodele de documentare și de inventariere sunt utilizate pentru a contabiliza abaterile costurilor variabile directe. Metoda de calcul este folosită mai des pentru a contabiliza abaterile costurilor variabile indirecte.

Analiza abaterilor de la norme se realizează pe tipuri de produse fabricate, pe articole de cost, pe centre de cost și cauzele acestora.

Totodată, sunt analizați indicatori normativi pentru care pot apărea abateri: prețul și cantitatea materialelor directe, orele de lucru, rata de plată a forței de muncă directe, coeficientul costurilor generale fixe și variabile.

Capacitatea de a lua în considerare abaterile de la norme este unul dintre avantajele importante ale metodei normative. Identificarea în timp util a cauzelor abaterilor face posibilă identificarea rezervelor pentru reducerea costurilor, luarea promptă a unei decizii de management și optimizarea costurilor de producție.

* *******************************

Exemplul 1

Compania produce un singur produs. Rata de consum de materiale pe unitatea de producție este de 5 kg., Rata costurilor cu forța de muncă pe unitatea (intensitatea forței de muncă) de producție este de 8 ore. Rata standard de distribuție a costurilor generale este de 2 ruble. pentru fiecare oră de muncă.

Performanța planificată și efectivă a întreprinderii sunt prezentate în tabel.

Indicatori	Plan (estimare)
Volumul producției, unități
Venituri, freacă.
Costul materialelor pentru întreaga emisiune, kg
Preț pentru 1 kg de materiale, frecare.
Costuri directe pentru materiale, frecare.
Costuri cu forța de muncă pentru întreaga producție, oră
Costul unei ore de lucru (tarifa orară), frecare.
Costuri directe cu forța de muncă, frecare.
Cheltuieli generale variabile, freacă.
Costuri fixe fixe, frecare.
Costuri totale, frecare.

Definiți variațiile după elementul de cost.

Compararea datelor planificate și reale ne permite să concluzionam că unitatea de producție a făcut abateri de la costurile standard:

privind utilizarea materialelor;

statul de plată pentru principalii muncitori de producție;

cheltuieli generale de productie.

În prima etapă se analizează abaterile materiale.Costul planificat al materialelor consumate depinde de doi factori - rata consumului de material pe unitatea de producție și prețul planificat pentru acesta.

unu). Să determinăm abaterea costurilor reale de la cele planificate sub influența primului factor - preturile materialelor. Formula de calcul a acestei abateri (±0 cm) poate fi reprezentată astfel:

±O cm = ΔC m ×
,

ΔTs m = prețul real pe unitatea de materiale - prețul planificat pe unitatea de materiale;

-costurile reale ale materialelor pentru intreaga emisiune, unitati.

Conform tabelului 1, determinăm mărimea abaterilor costurilor reale de la costurile planificate pentru prețurile materialelor:

±O cm \u003d (4,2–4,0) × 28000 \u003d + 5600 ruble.

Abaterile costurilor efective materiale de la cele normative sunt nefavorabile (H), au fost permise depășiri de costuri.

Calculul abaterilor nu este un scop în sine. Un contabil-analist este obligat să dezvăluie cauzele abaterilor adverse care apar, astfel încât în ​​viitor responsabilitatea pentru acestea să fie atribuită șefului centrului de responsabilitate corespunzător. În acest caz, abaterea nefavorabilă care a apărut este incontrolabilă pentru managerul de producție, deoarece prețurile la materiale au crescut din cauza inflației.

2).Al doilea factor care afectează valoarea costurilor materiale este consumul specific de materiale, acestea. costurile lor unitare. Să comparăm consumul normativ de materiale cu cel real: conform devizului de cost, consumul normativ pe unitatea de producție ar fi trebuit să fie de 5 kg.

Ținând cont de faptul că s-au produs efectiv 5000 de unități. produse, consumul specific efectiv a fost de 5,6 kg (28.000:5.000) (vezi Tabelul 1).

Formula de calcul a abaterii costurilor reale de la normativul de utilizare a materialelor (± Despre acestea):

±Despre ei =
×Δ

Acestea sunt cheltuielile întreprinderii asociate cu activitățile sale de producție. Mărimea acestora este determinată de documentele de reglementare relevante (legi, metode). Cheltuielile efective sunt luate în considerare de către departamentul de contabilitate în numerar și reprezintă un element important pentru analiza stării întreprinderii. Costurile reale sunt o componentă a costurilor variabile, adică costurile reale de producere a unui produs dat, care sunt egale cu cea mai mare utilitate a acelor beneficii pe care o întreprindere le-ar putea folosi pentru a produce bunuri alternative.

Conceptul de „costuri imputate” a fost introdus în circulația științifică de către economistul austriac F. Wieser și economistul american J. Clark. Costurile imputate sunt împărțite în externe și interne. Costurile reale sunt costuri externe (sau explicite) asociate cu achiziționarea de resurse de către o întreprindere de la furnizori. Costurile reale sunt egale cu costurile totale, care constau din costuri fixe și variabile. Aceste costuri reprezintă baza materială pentru formarea costului de producție.

Termenul „cost” este comun în literatura economică internă și în practica de producție (în vest - acesta este costul total mediu). Prețul de cost este expresia monetară a costurilor directe ale întreprinderii pentru producerea și vânzarea produselor, care este costul mărfurilor. În procesul de implementare, prețul produselor nu coincide cu costul, ceea ce duce la o abatere a valorii costurilor materiale de la costul obiectelor de muncă și, în consecință, la o abatere a costului de producție de la economic. baza - costurile reale. Aceste costuri, exprimate în termeni monetari, reprezintă un indicator important al performanței întreprinderii, ceea ce face posibilă evaluarea nivelului de productivitate a muncii și de organizare a producției, a gradului de utilizare a resurselor materiale și de muncă, precum și a nivelului de dezvoltare tehnică. Prețul de cost este baza necesară pentru calcularea profitului întreprinderii. Costul unei unități de producție se calculează după formula: С=С/VP, unde С este costul unei unități de producție, С este toate costurile pentru producția și vânzarea acestui produs, VP este producția brută.

În industrie, s-a adoptat următoarea compoziție a elementelor de cost economic: materii prime și materiale de bază, componente și semifabricate achiziționate, materiale auxiliare, combustibil, energie, salariile personalului industrial și de producție, contribuții de asigurări sociale, amortizarea producției fixe. active, alte cheltuieli. Raportul dintre anumite tipuri de costuri efective în costurile totale caracterizează structura costurilor, care este determinată de caracteristicile proceselor de producție din diferite sectoare ale economiei naționale. Deci, în industriile cu consum intens de capital (metalurgia feroasă, neferoasă), ponderea deducerilor din depreciere este semnificativă, în industriile intensive în materiale (industria alimentară), costurile materialelor predomină, în industriile intensive în muncă (industria lemnului), costurile salariale sunt ridicate.

Distingeți între costul de producție individual și sectorial. Prețul individual de cost se formează sub influența unor condiții specifice și caracterizează costurile unei întreprinderi individuale pentru producția și vânzarea produselor. Costul industriei caracterizează costurile medii ale industriei pentru producția și vânzarea produselor și este definit ca valoarea medie ponderată a costurilor pentru producția industriei.

Pentru a determina direcțiile de reducere a costurilor, este important să cunoaștem nu numai suma totală a costurilor reale, ci și unde exact au fost cheltuite fondurile, pe ce tipuri de produse, sub influența ce factori. Pentru a face acest lucru, costurile sunt grupate pe articole de calcul. Diferența dintre grupările de costuri pe elemente economice și elementele de cost este că acestea din urmă conțin articole complexe care acoperă costuri care diferă prin conținutul lor economic, conform principiului scopului (de exemplu, cheltuieli de bază și costuri de întreținere și management), metoda de distribuție între tipuri individuale de produse (directe și indirecte) și în funcție de modificările volumului producției (condițional constant și variabil). Această grupare este utilizată în pregătirea planurilor de afaceri anuale și curente, la determinarea costului atât al unei unități dintr-un tip de produs separat, cât și al tuturor produselor comercializabile, care reprezintă costul total al tuturor produselor fabricate și al serviciilor de natură industrială. Toate cheltuielile întreprinderii, care sunt incluse în costul de producție, sunt împărțite în producție și neproducție. Costurile de producție includ costurile cu materii prime, materiale, combustibil, diverse tipuri de energie, amortizarea, salariile muncitorilor și angajaților, contribuțiile de asigurări sociale, plata lucrărilor industriale etc. Neproducția sunt costurile asociate cu vânzarea produselor și deducerile pentru cercetare și alte lucrări, pentru instruire, costuri pentru standardizarea produselor, pentru publicitate, pentru studierea piețelor de vânzare etc.

În funcție de caracterul complet al costurilor reale calculate, prețul de cost se distinge:

* atelier - toate costurile atelierului,

* fabrică-fabrică - cheltuieli de producție și management general (excluzând neproducția),

* comercial (complet) - în ansamblu pentru întreprindere (costul de fabrică) și costuri suplimentare (neproducție) asociate cu lansarea și vânzarea produselor. Calculat numai pentru produse comerciale,

* produse vândute - este mai puțin cu suma totală a modificării soldului produselor nevândute în depozite, produse expediate, dar neplătite de cumpărător.

Practica corporațiilor se bazează, de asemenea, pe o metodă similară de calculare a costurilor reale. Deci, costul produselor fabricate este calculat conform schemei:

valoarea stocurilor la începutul perioadei +

Costul bunurilor achiziționate de companie în perioada dată +

Costul costurilor directe cu forța de muncă +

Costul cheltuielilor generale ale fabricii pentru perioada -

Valoarea de inventar la sfârşitul perioadei =

Costul produselor fabricate.

Dar există unele diferențe în formarea costurilor totale medii (conform terminologiei interne - cost). Așadar, în țările cu economii de piață dezvoltate, sunt considerate separat două concepte care caracterizează anularea secvențială a valorii activelor (adică, resursele economice care aduc venituri companiei - capital fix și capital de lucru) companiei datorită uzurii acestora. și lacrimă. Amortizarea se aplică imobilizărilor necorporale și cheltuielilor amânate. Aceasta este o anulare anuală consistentă a unei anumite sume din valoarea capitalului fix, atâta timp cât generează venituri (perioada de anulare conform regulilor actuale nu trebuie să depășească 40 de ani). Pentru toate activele corporale, cu excepția terenurilor (nu este supusă anulării), se aplică în mod necesar un astfel de concept precum „depresiune”. La calcularea depresiei se ia în considerare nu numai deprecierea fizică, ci și morală a activelor, adică uzura din cauza tehnicii si uzurii si deteriorarii naturale. În practica internă se folosește doar conceptul de „depreciere”. În același timp, concepte precum activele „tangibile” și „intangibile” nu sunt evidențiate. În general, valoarea imobilizărilor necorporale nu este luată în considerare. Pentru a crește profitabilitatea, o întreprindere ar trebui să utilizeze rațional resursele disponibile, să utilizeze factori care contribuie la reducerea costurilor efective și, în consecință, a costului de producție Economisirea de materii prime și materiale datorită introducerii tehnologiilor avansate fără deșeuri, reducerea deprecierii din cauza intensității utilizarea echipamentelor, urmărirea unei politici de amortizare accelerată, creșterea ratei de schimbare a echipamentelor de lucru, reducerea costurilor de management, creșterea productivității și a intensității forței de muncă.