Nota 16 activ sau pasiv (și de ce este necesar)?
În primul rând, să răspundem la întrebare: contul 16 este activ sau pasiv , pentru a determina ce obiect contabil se reflectă în acesta.
Contul 16 ia în considerare un tip special de active ale unei entități economice - diferența calculată în termeni monetari între:
Astfel, contul 16 este activ. Dar de ce este nevoie? În acest sens, este necesar să se renunțe la schema în care mărfurile și materialele sunt înregistrate în contul 10 direct la costul real (folosind, de exemplu, înregistrarea standard Dt 10 Kt 60)?
Există un punct de vedere larg răspândit în rândul economiștilor conform căruia utilizarea prețurilor cu reducere este cel mai justificată în industriile la scară largă - cu o gamă largă de articole de inventar utilizate, acceptate de la o gamă largă de furnizori.
Pentru aceleași bunuri și materiale, prețurile de achiziție pot fi diferite și pot varia în funcție de cursul de schimb și de condițiile de renegociere a contractelor cu un anumit furnizor. Datorita instabilitatii acestora se aplica preturi contabile fixe (determinate dupa principii fixe, care se reflecta in politica contabila). Ca opțiune - ca ghid pentru încheierea de contracte pe termen lung cu furnizori care asigură aprovizionare stabilă la un preț accesibil.
Stocurile și materialele sunt anulate în producție (contul 20) atât la prețuri reduse, cât și la diferență, și în același timp. Luați în considerare principalele înregistrări din contul 16 în contabilitate (și legate de acestea în alte conturi).
Să fim de acord că bunurile și materialele au ajuns la întreprinderea noastră. Să fie vopsea pe bază de apă, volumul său este de 1 tonă. Costul contabil pentru 1 litru este de 70 de ruble, prețul real de la furnizor este de 75 de ruble pe 1 litru.
Se pare că:
Diferența poate fi și negativă. În acest caz, se utilizează cablarea inversă: Dt 15 Kt 16.
Eliberarea vopselei în producție se reflectă:
Cu o diferență negativă a costului reflectată în creditul contului 16, la paragraful 2 se va aplica afișarea Dt 20 Kt 16 STORNO.
Sumele pentru cele două înregistrări specificate în contul 16 sunt proporționale cu raportul dintre costurile efective și cele contabile. De exemplu, dacă 100 de litri de vopsea au fost distribuiți în ateliere, atunci pentru prima postare suma va fi de 7500 de ruble, iar pentru a doua - 500 de ruble.
Contul 16 reflectă diferența (pozitivă - la debit, negativă - la credit) dintre valoarea reală și cea contabilă a mărfurilor și materialelor primite de la furnizor pentru perioada de facturare. Această diferență, împreună cu valoarea contabilă, este anulată în debitul contului 20 atunci când mărfurile și materialele sunt eliberate în producție.
Orice organizație are dreptul de a decide singură dacă să folosească sau nu contul 16 „Abaterea valorii activelor materiale” în contabilitatea sa. Această alegere este un element al politicii contabile. În ce cazuri este oportun să menținem un astfel de cont? Să încercăm să ne dăm seama.
Posibilitatea contabilizării separate a abaterilor în valoarea activelor materiale achiziționate este prevăzută direct de documentele sistemului de reglementare contabilă de reglementare - Planul de conturi și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei. Federația din 31 octombrie 2000 Nr. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 Nr. 119n (în continuare - Ghidul).
Totodată, Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi indică posibilitatea utilizării unei scheme contabile similare pentru orice stocuri (adică materiale, mărfuri), iar Instrucțiunile metodologice detaliază contabilizarea abaterilor doar în raport cu materialele. .
Abaterile sunt luate în considerare în contul 16 „Abaterea valorii activelor materiale”, a cărui utilizare trebuie stabilită prin politica contabilă a organizației.
Atunci când alegeți o astfel de schemă, se pune firesc întrebarea: în ce situații și cazuri este eficientă și justificată utilizarea contului 16?
Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi au stabilit că contul 16 este destinat să sintetizeze informații privind diferențele de cost al stocurilor achiziționate, calculate în costul efectiv de achiziție (achiziție) și prețurile contabile, precum și datele care caracterizează diferențele de sumă.
Mențiunea diferențelor de sumă poate fi ignorată, întrucât în prezent acest termen nu mai este folosit în RAS 9/99 „Venituri ale organizației” și RAS 10/99 „Cheltuieli organizației”. Și faptul că a fost păstrat în Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi indică cel mai probabil neatenția Ministerului Finanțelor al Federației Ruse atunci când face modificările corespunzătoare ale reglementărilor contabile.
În plus, documentele sistemului de reglementare contabilă nu interzic acumularea costurilor de transport și achiziții în contul 16, ale căror caracteristici contabile depășesc domeniul de aplicare al acestui articol.
Preturi reduse
Conform citatului de mai sus din Instrucțiunile de utilizare a Planului de Conturi, utilizarea contului 16 este posibilă atunci când organizația utilizează prețuri contabile în contabilitatea analitică și zonele de depozitare a materialelor.
Ca prețuri contabile pentru materiale pot fi utilizate următoarele (clauza 80 din Instrucțiunile metodologice):
· preturi negociabile. În acest caz, alte costuri incluse în costul real al materialelor sunt contabilizate separat ca parte a costurilor de transport și achiziție. Pentru ca contabilitatea la astfel de preturi sa fie organizata corespunzator este necesar sa existe contracte pe termen lung. Si intocmit in asa fel incat in perioada de raportare (cel putin o luna) pretul contractual pentru anumite tipuri de materiale sa nu se modifice;
· costul efectiv al materialelor conform datelor lunii precedente sau perioadei de raportare (anul de raportare). Abaterile dintre costul real al materialelor pentru luna curentă și prețul lor contabil sunt luate în considerare ca parte a costurilor de transport și achiziție. Întrucât utilizarea prețurilor contabile implică stabilitatea relativă a acestora, utilizarea costului real al materialelor ca prețuri contabile, în opinia noastră, este justificată atunci când factorii care afectează mărimea acestui cost (prețuri de piață, furnizori etc.) sunt și ei relativ grajd;
preturile de planificare si decontare. Abaterile prețurilor contractuale de la prețurile planificate și estimate sunt luate în considerare ca parte a costurilor de transport și achiziții. Planificarea și prețurile estimate sunt elaborate și aprobate de organizație în raport cu nivelul costului real al materialelor relevante. Sunt destinate utilizării în cadrul unei organizații. Utilizarea acestui tip de prețuri ca prețuri contabile presupune organizarea contabilității produselor finite folosind contul 40 „Resultare de produse (lucrări, servicii)”. Pentru ca o astfel de organizare a contabilității să aibă sens, o condiție necesară este prezența în organizarea serviciilor, precum și personal capabil să prelucreze și să analizeze informațiile obținute ca urmare a comparării standardului (planificat) și costului real al finitei. produse;
preţul mediu al grupului. Diferența dintre costul real al materialelor și prețul mediu al grupului este luată în considerare ca parte a costurilor de transport și achiziție. Prețul mediu al grupului este un fel de preț planificat. Se stabilește în cazurile în care numerele de nomenclatură ale materialelor se consolidează prin combinarea într-un singur număr de nomenclatură a mai multor mărimi, calități, tipuri de materiale omogene care prezintă ușoare fluctuații de preț. În același timp, în depozit, astfel de materiale sunt contabilizate pe un singur card.
În ciuda faptului că prețurile planificate și estimate și prețurile medii ale grupurilor sunt utilizate exclusiv în scopuri interne (adică nu afectează nici cifrele de raportare, nici dimensiunea bazei de impozitare a impozitului pe venit), Orientările metodologice stabilesc obligația de a revizuiește-le dacă aceste prețuri se abate de la piață cu mai mult de 10%.
Cea mai rațională este utilizarea prețurilor cu discount (și, în consecință, utilizarea contului 16) în condițiile următoare:
disponibilitatea unei game largi de stocuri (în special, materiale) utilizate în activitățile unei entități economice;
· existența unor contracte pe termen lung cu furnizorii de materiale;
organizarea decontărilor pentru materialele achiziționate în așa fel încât primirea efectivă a stocurilor să nu coincidă cu primirea documentelor de expediere (și a altor documente similare) care servesc drept bază pentru plată, precum și posibilitatea utilizării diferitelor forme de plată - preliminare, ulterioare, prin acreditive etc.;
Utilizarea unor volume semnificative de materiale în producția principală. Dacă producția principală nu este intensivă în materie, iar stocurile achiziționate sunt de așteptat să fie utilizate în producția auxiliară (de exemplu, pentru repararea mijloacelor fixe), activități de menaj și management, utilizarea prețurilor contabile (și contul 16) poate cu greu considerate justificate. În situațiile descrise, între momentul primirii efective a materialelor la depozit și trecerea acestora în producție, trece, de regulă, o perioadă de timp suficient de lungă, în care costul efectiv al stocurilor se poate forma cu un grad ridicat de precizie.
În organizațiile care țin evidența materialelor la prețuri planificate și estimate, se dezvoltă o etichetă de preț-nomenclatură.
Nomenclatura-etichetă de preț se întocmește în contextul subconturilor din contul 10 „Materiale”. În cadrul subconturilor, acestea sunt subdivizate în grupuri (tipuri). Numele bunurilor materiale sunt înregistrate cu indicarea mărcii, clasei, mărimii și a altor caracteristici distinctive. Fiecărui astfel de nume i se atribuie un număr de nomenclatură (cifr). În continuare, sunt indicate unitatea de măsură, prețul de reducere și modificările ulterioare de preț (noul preț și de la ce oră este valabil).
Eticheta nomenclator-preț poate fi dezvoltată și în cazurile în care în organizație se folosesc alte tipuri de prețuri contabile. Nu este o formă unificată de contabilitate, prin urmare, poate fi dezvoltată într-o organizație. O condiție prealabilă care trebuie îndeplinită la elaborarea unui formular este includerea tuturor detaliilor necesare (enumerate mai sus) în acesta. Desigur, forma trebuie specificată în politica contabilă a organizației.
Schema de conexiuni
Instrucțiunile de aplicare a Planului de Conturi au stabilit că valoarea diferenței de cost al stocurilor achiziționate, calculată în costul efectiv de achiziție (achiziție) și prețurile contabile, se strânge la debitul sau creditul contului 16”. Abaterea costului activelor materiale” de la contul 15 „Achizitie si achizitie de valori materiale.
Acumulate în contul 16 diferențe în costul stocurilor achiziționate, calculate în costul real de achiziție (achiziții), și prețurile contabile sunt debitate (reversate - cu diferență negativă) la debitul conturilor pentru contabilizarea costurilor de producție (cheltuieli de vânzare) sau alte conturi relevante.
Astfel, dacă se aplică contul 16, schema de înregistrare va fi următoarea:
Debit 60 Credit 51
Pentru suma plată efectuată către furnizorii de stocuri
Debit 15 Credit 60
Pentru valoarea costului stocurilor primite la costul efectiv de achiziție
Debit 15 Credit 60
Pentru cantitatea de muncă și servicii ale organizațiilor terțe, care, în conformitate cu documentele de reglementare, pot fi incluse în costul real de achiziție a stocurilor
Debit 10 Credit 15
Pentru valoarea costului materialelor achiziționate la prețuri contabile
Debit 16 Credit 15
Pentru valoarea abaterilor pozitive ale costului materialelor (costuri de transport și achiziție), adică dacă costul real al materialelor depășește costul la prețuri contabile
Debit 15 Credit 16
Pentru valoarea abaterilor negative ale costului materialelor (costuri de transport și achiziție), dacă costul materialelor la prețuri reduse depășește costul lor real
Debit 20, 23, 44 etc. Credit 10
Pentru valoarea costului materialelor utilizate la prețuri contabile
După valoarea abaterilor pozitive ale costului materialelor sau
Debit 20, 23, 44 etc. Credit 16
Inversarea cantității de variații negative ale costurilor materialelor.
Una dintre ultimele două afișări este emisă simultan cu afișările prin care materialele sunt anulate în producție.
EXEMPLU
Pe parcursul lunii, organizația a achiziționat materiale pentru o sumă totală de 200 de mii de ruble la prețuri contractuale. (fără TVA), la prețuri reduse - 220 mii de ruble.
Suma totală a cheltuielilor pentru achiziționarea și achiziționarea de materiale (lucrări și servicii ale organizațiilor terțe legate de achiziționarea de materiale) a fost de 100 de mii de ruble. Timp de o lună, materialele în valoare de 200 de mii de ruble au fost anulate pentru producție. (la preturi reduse).
Pentru simplitate, presupunem că nu există un echilibru de materiale la începutul lunii.
Înregistrările se vor face în contabilitate:
Debit 15 Credit 60
200 de mii de ruble - cuantumul costului materialelor achiziționate
Debit 15 Credit 60
100 de mii de ruble - pentru suma plății pentru lucrări și servicii ale terților
Debit 10 Credit 15
220 de mii de ruble - in cuantumul costului materialelor la preturi contabile
Debit 16 Credit 15
80 de mii de ruble - pentru valoarea abaterilor din costul materialelor
Debit 20 Credit 10
200 de mii de ruble - in cuantumul costului materialelor la preturi contabile
Debit 20 Credit 16
72,7 mii de ruble (80: 220 x 200) - pentru valoarea abaterilor de anulare.
De la sfârșitul lunii, soldul din contul 10 va fi de 20 de mii de ruble, soldul din contul 16 va fi de 7,3 mii de ruble. (abateri nescrise ale costului materialelor).
Anularea abaterilor din costul materialelor pentru anumite tipuri sau grupuri de materiale se efectuează proporțional cu costul contabil al materialelor pe baza raportului dintre suma soldului abaterii la începutul lunii (perioada de raportare). ) și abaterile curente pentru luna (perioada de raportare) la valoarea soldului de materiale la începutul lunii (perioada de raportare) și materialele primite în cursul lunii (perioada de raportare) la valoarea contabilă.
Valoarea rezultată, înmulțită cu 100, dă procentul care ar trebui utilizat la anularea variației ca o creștere (apreciere) a costului contabil al materialelor utilizate. Adică, schema de calcul și anulare a abaterilor este similară cu schema de calcul a costurilor de transport și achiziție.
Organizarea contabilității folosind contul 16 presupune separarea anumitor tipuri de cheltuieli care decurg din achiziția oricăror grupe de stocuri. În opinia noastră, în cazul în care mișcarea altor grupuri de stocuri (și nu doar materialele principale și auxiliare) are loc la întreprindere, nu este recomandabil să se aplice o altă schemă de formare a costului efectiv atunci când acestea sunt preluate. în considerare.
În această problemă, luăm următoarea poziție:
Inventarierea contului 16 „Abaterea valorii activelor materiale” nu este prevăzută de documentele de reglementare actuale în materie de contabilitate și este greu fezabilă în practică.
Justificarea pozitiei:
Din păcate, în legislația și documentele de reglementare în materie de contabilitate, nu am putut găsi indicații directe pe această temă: este necesar să facem un inventar al contului 16 „Abaterea valorii activelor materiale”, și dacă da, în ce ordine ? De asemenea, nu am găsit practică de arbitraj cu privire la problema luată în considerare. Prin urmare, suntem obligați să ne expunem considerentele pe baza principiilor generale ale organizării contabilității în Rusia.
Contul 16 „Abaterea costului activelor materiale” are scopul de a rezuma informații privind diferențele de cost al stocurilor achiziționate, calculate în costul efectiv de achiziție (achiziție) și prețurile contabile, precum și datele care caracterizează diferențele de sumă. Contul 16 ia în considerare diferența (abaterea) dintre prețul contabil și costul real al stocurilor. Contul 16 este utilizat de organizații care reflectă valoarea stocurilor la prețuri reduse (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n „Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru Aplicația sa").
Vedem că contul 16 se referă la așa-numitele conturi de reglementare, care nu reflectă niciun tip de active sau pasive ale organizației, ci modifică evaluarea activelor sau pasivelor (în acest caz, inventar) reflectate în alte conturi contabile (în acest caz, pe contul 10 „Materiale”).
Deoarece contul 16 reflectă o parte din evaluarea stocurilor (cu alte cuvinte, stocuri), se poate presupune că operațiunile asupra acestuia, inclusiv. inventar, ar trebui să fie descris în documentele de reglementare pentru contabilizarea mărfurilor și materialelor.
Nici în Orientările pentru contabilizarea stocurilor aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (în continuare - Orientările N 119n), nici în Orientările pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare aprobate prin ordin al Ministerul de Finanțe al Rusiei din 13 iunie 1995 N 49 (denumite în continuare Ghidul de inventar), nu există nicio indicație cu privire la necesitatea unui inventar al contului 16.
După cum reiese din textul paragrafului 21 din Instrucțiunile metodologice N 119n, se realizează un inventar al stocurilor pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și a situațiilor financiare. În timpul inventarierii, prezența, starea și evaluarea acestora sunt verificate și documentate. Setul de lucrări, care, în conformitate cu clauza 26 din Orientările N 119n, trebuie efectuate de comisia de inventariere, cuprinde cel puțin următoarele elemente:
- identificarea disponibilității efective a rezervelor;
- compararea disponibilitatii efective a stocurilor cu datele contabile;
- documentarea faptelor de nerespectare a cantității, calității, gamei stocurilor intrate cu indicatorii relevanți (caracteristici) prevăzuți în contracte (livrări, vânzări și alte documente similare);
- determinarea motivelor radierii stocurilor și a posibilității de utilizare a deșeurilor.
Toate cele de mai sus nu sunt în mod clar aplicabile contului 16, care ia în considerare o valoare pur calculată (abatere între prețul de reducere și costul real al mărfurilor și materialelor, care în acest caz este egal cu valoarea TZR).
Clauza 3.17 din Ghidul de inventar prevede că comisia, în prezența managerului depozitului (cămară) și a altor persoane responsabile financiar, verifică disponibilitatea efectivă a articolelor de inventar prin renumărare, recântărire sau remăsurare obligatorie. Aici, forma natural-materială a bunurilor și materialelor inventariate este clar furnizată.
Referirile la contul 16 în legătură cu inventarul în documentele de reglementare și literatura economică se referă exclusiv la reflectarea în contabilitate a rezultatelor inventarierii.
Deci, conform alin. „b” din clauza 29 din Orientările N 119n, sumele lipsurilor și deteriorarea stocurilor identificate în timpul inventarierii sunt anulate din conturile contabile la costul lor efectiv, care include prețul contractual (de cont) al stocului și cota de costurile de transport si achizitie aferente acestui stoc. Procedura de calculare a cotei specificate este stabilită de organizație în mod independent.
În contabilitate, această operațiune se reflectă în debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” și creditarea conturilor de stoc (de exemplu, contul 10 „Materiale”) în ceea ce privește prețul contractual (de cont) al stocului. și debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” și creditul contului 16 „Abaterea costului materialelor” atunci când este utilizat în politica contabilă a organizației conturilor pentru achiziționarea și achiziționarea de materiale în ceea ce privește ponderea costurilor de transport și achiziții.
De exemplu, se pot cita și articolele „Inventar” (VR Zakharyin, „Buletinul economic și juridic”, N 12, decembrie 2014), „Procedura de realizare a inventarierii proprietății și obligațiilor financiare și reflectarea rezultatelor acesteia în contabilitate” ( N.M. Balakireva, G.R. Khamidullina, „Nou în contabilitate și raportare”, N 23-24, decembrie 2003), etc.
Având în vedere cele de mai sus, ajungem la concluzia că inventarierea contului 16 „Abaterea valorii activelor materiale” nu este prevăzută de documentele de reglementare actuale în materie de contabilitate și este greu fezabilă în practică.
Cu toate acestea, contul 16 este utilizat la calcularea costului real al bunurilor și materialelor, a căror lipsă și deteriorare a fost identificată pe baza rezultatelor inventarierii.
Rețineți că această poziție este opinia noastră de specialitate.
Vă recomandăm să vă familiarizați cu materialele:
- Enciclopedia solutiilor. Stocuri (linia 1210);
- Enciclopedia solutiilor. Contabilitatea primirii marfurilor;
- Enciclopedia solutiilor. Contabilizarea radierii bunurilor ca urmare a avariilor, lipsei, furtului
- Enciclopedia solutiilor. Contabilitatea veniturilor sub forma costului surplusului identificat în timpul inventarierii.
Răspuns pregătit:
Expert Serviciu Consultanta Juridica GARANT
auditor, membru al Uniunii Auditorilor din Rusia Mihail Bulantsov
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
auditor, membru al RAMI Gornostaev Vyacheslav
Materialul a fost pregătit pe baza unei consultări scrise individuale furnizate ca parte a serviciului de Consultanță juridică.
Întreprinderile de producție mijlocii și mari care apelează la serviciile unui număr mare de furnizori se confruntă adesea cu o problemă: materialele primite, mărfurile, omogene în esență, variază semnificativ în preț. În plus, în producție pot apărea situații în care este necesară valorificarea materialelor înainte de primirea documentației care să reflecte costul real al acestora.
În astfel de cazuri, întreprinderile folosesc prețuri contabile, care pot fi:
În primele patru cazuri, abaterile sunt incluse în compoziție (TZR).
Costul real provine din:
Pentru a contabiliza abaterile prețurilor planificate de la prețurile reale, contul 16 „Abaterea costului activelor materiale” este utilizat în corespondență cu contul 15 „Achiziții și achiziții de active materiale”.
Atenţie! Metoda aleasă de contabilizare a mărfurilor și materialelor trebuie fixată în politica contabilă. Este necesar să se prescrie în detaliu utilizarea anumitor conturi, metodologia de calcul și alocare la costuri a sumelor abaterilor din costul mărfurilor și materialelor, dacă societatea folosește prețuri planificate.
Contul 15 este activ-pasiv, dar în esența sa economică are toate semnele unui activ, deoarece reflectă informații despre valorile materiale ale întreprinderii. Valoarea reală a MC este acumulată în cont. Apoi, în corespondență cu c. 16 relevă diferența dintre prețurile reale și prețurile contabile. Soldul debitor al contului reflectă mărfuri și materiale în tranzit, deținute de întreprindere, dar neprimite încă la depozit.
Contul 16 activ-pasiv, similar contului. 15, care are semne de activ. Reflectă abaterea costului efectiv de la cel planificat, fixat pe conturile 10, 41, 07.
Luați în considerare corespondența conturilor cu exemple.
Au fost achiziționate plăci pentru atelierul de construcții al companiei Alfa: 400 de metri liniari de material tivit la un preț de 200 de ruble pe metru, ținând cont. Prețul planificat al MC este de 150 de ruble pe metru, mai mic decât cel real.
Cablaj:
Prețul planificat al plăcilor în aceleași condiții să fie de 250 de ruble pe metru, adică mai mare decât prețul real.
La sfârșitul lunii, proporțional cu costul materialelor, creșterea prețului acestora este anulată la debitul acelor conturi la care au fost anulate materialele în sine:
Atunci când prețul de reducere depășește prețul real (apariția unui sold creditor în contul 16), se calculează și abaterile. Înregistrările inversate se fac în același mod ca mai sus. Sumele sunt anulate cel mai adesea proporțional cu costul materialelor.
Să fie pe 1.01. luna curentă, contul 16 are un sold de împrumut de 3.800 de ruble, o cifră de afaceri debitoare de 5.700,00 ruble și o cifră de afaceri de credit de 1.100,00 ruble. La sfârșitul lunii, se formează un sold debitor în valoare de 800 de ruble, supus distribuirii. În contul 10, soldul de la 1 ianuarie a lunii curente este de 2.000,00 ruble, primirea materialelor în valoare de 78.000,00 ruble, anularea pentru producție este de 40.000,00 ruble. Cablaj - D 20 K10- 40.000,00 ruble - materiale anulate pentru producție la prețuri contabile.
Calculați cantitatea de abateri care trebuie anulate. Costul materialelor este de 2000 + 78000 = 80000,00 ruble. 800/80000=0,01. 0,01 * 40000 = 400 de ruble. Cablaj - D 20 K 16- 400,00 ruble.
Analytics pentru contul 16 este organizat pe grupuri de rezerve cu un nivel similar de abateri ale prețurilor de reducere de la indicatorii reali. Este recomandabil să-l combinați cu gruparea materialelor de același tip în ceea ce privește scopul și utilizarea în procesul de producție.
Compania are dreptul de a-și alege propria metodologie. Orientările pentru contabilitatea MPZ (Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 119-n, clauza 88) oferă o serie de opțiuni:
Abaterile de la costul real au loc atunci când se contabilizează activele materiale la prețuri planificate. Abaterile sunt reflectate în conturile 15 și 16 ale contabilității. Întreprinderea alege independent metoda de distribuție a abaterilor și o fixează în politica contabilă. În acest caz, este indicat să vă ghidați după „Orientările metodologice de contabilizare a stocurilor” aprobate de Ministerul Finanțelor.
Planul de conturi prevede două opțiuni principale pentru contabilizarea materialelor:
Existența a două opțiuni contabile se explică astfel. Costul real al achiziției de materiale este format din două părți:
La formarea costului efectiv, există adesea un interval de timp între acceptarea materialelor efective pentru contabilitate și primirea documentelor de decontare pentru costurile de transport și achiziție direct legate de achiziția acestor materiale. În absența unui astfel de interval de timp, precum și în cazurile în care aceste evenimente au loc într-o perioadă de raportare sau ponderea costurilor de transport și achiziții este nesemnificativă, se utilizează, de regulă, prima opțiune contabilă.
În caz contrar, este nevoie de o contabilitate separată a costurilor de transport și achiziție, iar apoi a doua opțiune de contabilitate va fi cea mai acceptabilă.
La utilizarea celei de-a doua opțiuni contabile, înregistrarea materialelor și anularea acestora în perioada de raportare se efectuează într-o evaluare bazată pe aplicarea prețurilor de reducere stabilite de întreprindere în conformitate cu politica contabilă.
Instrucțiunile metodice oferă:
Varianta preferata va fi cea care va asigura cea mai mica abatere a pretului real fata de cel contabil. În acest caz, în perioada de raportare, informațiile contabile despre materiale sunt cel mai apropiate de valoarea reală, ceea ce permite întreprinderii să organizeze un management mai eficient al costurilor.
Datorită faptului că, pentru majoritatea obiectelor contabile, procedura de prelucrare a informațiilor nu este reglementată, întreprinderea trebuie să dezvolte independent tehnologia contabilă și să o stabilească în documentele organizatorice și administrative relevante.
Dacă sunt materiale pe parcurs, procedura de prelucrare a informațiilor din contul 15 „Achiziție și achiziție de bunuri materiale” devine mult mai complicată. În acest caz, la începutul lunii de raportare, contul are un sold debitor care reflectă disponibilitatea materialelor în tranzit. Acestea includ materiale, a căror proprietate a trecut la cumpărător și documentele relevante de decontare au fost primite de către cumpărător, dar materialele în sine nu au ajuns încă la depozitul său.
Luați în considerare următoarea procedură pentru a genera informații despre acest cont.
1. Soldul final (Din con) se determină pe contul 15. Corespunde materialelor aflate în tranzit la sfârșitul lunii, și este format din doi termeni. Primul este egal cu costul materialelor care erau pe drum la începutul lunii de raportare și nu au ajuns la întreprindere în cursul acestei luni. Se determină scăzând din soldul de deschidere costul acelor materiale care au ajuns efectiv la întreprindere în perioada de raportare. Al doilea termen este egal cu costul materialelor, documentele de decontare pentru care au fost primite în luna de raportare, iar materialele în sine au rămas pe drum.
2. Cifra de afaceri a creditelor (O kr) se calculează ca suma prețurilor contabile ale materialelor primite efectiv de întreprindere în perioada de raportare.
3. Cifra de afaceri debitoare (O deb) se determină prin scăderea din sumele costurilor efective de achiziție de materiale pentru perioada de raportare, reflectate în debitul contului 15, o parte din aceste costuri aferente materialelor, documentele de decontare pentru care au fost primite în perioada de raportare, iar materialele în sine au rămas în cale.
4. Prin calcul se determină abaterea costurilor efective pentru achiziționarea materialelor de la prețul contabil:
Off = Cu din timp + Despre deb - Despre cr - Din con.
Dacă valoarea costurilor efective pentru achiziționarea materialelor depășește costul acestora în prețurile contabile, atunci abaterea este recunoscută ca pozitivă și reflectată în creditul contului. Dacă valoarea costurilor efective pentru achiziționarea materialelor este mai mică decât costul acestora în prețuri contabile, atunci abaterea este recunoscută ca negativă și reflectată în debitul contului.
Contul 10 „Materiale” poate avea un sold debitor care corespunde soldului materialelor din depozit la prețuri contabile la începutul și sfârșitul lunii de raportare.
Contul 16 „Abaterea costului bunurilor materiale” are scopul de a rezuma informații despre abaterile din costul materialelor achiziționate, calculate în costul real de achiziție și prețurile contabile. Un cont poate avea un sold debitor sau creditor. Prezența unui sold debitor indică o abatere pozitivă a costului efectiv al materialelor de la prețul contabil la care materialele sunt contabilizate în debitul contului 10; prezența unui sold creditor - o abatere negativă.
Caracteristicile contabilității materialelor cu solduri existente în conturile 10 „Materiale”, 15 „Achiziție și achiziție de active materiale” și 16 „Abaterea costului activelor materiale” vor fi luate în considerare în exemplul următor.
Exemplul 1Începând cu 1 martie, soldul materialelor din depozitul întreprinderii, contabilizat la prețul redus în contul 10-1 „Materiale”, se ridica la 23.600 de ruble. Valoarea abaterilor pozitive reflectate în debitul contului 16 „Abaterea valorii activelor materiale” sa ridicat la 4.750 de ruble. Soldul materialelor în tranzit, contabilizat la costul real pe debitul contului 15, a fost de 23.400 de ruble.
Pe parcursul lunii de raportare, tranzacțiile comerciale enumerate în tabel. unu.
tabelul 1
Jurnalul de afaceri din martie
|
data de |
Conturile corespondente |
Estimare, frecare. |
||
|
Dr. |
Kt |
|||
|
32340 |
||||
| Materiale primite in depozit |
10-1 |
32340 |
||
| S-a acceptat factura organizației de transport pentru livrarea materialelor pe 2 martie |
2100 |
|||
| Factură terță parte acceptată pentru servicii intermediare legate de achiziționarea de materiale pe 2 martie |
1360 |
|||
| Materiale scoase din producție principală |
10-1 |
28900 |
||
|
10-1 |
16570 |
|||
| Factura companiei de transport acceptata pentru livrarea materialelor primite in ianuarie |
3640 |
|||
| Se accepta factura furnizorului de materiale |
34820 |
|||
| Materialele primite |
10-1 |
34820 |
||
| S-a acceptat factura firmei de transport pentru livrarea materialelor pe 18 martie |
4740 |
|||
| Materiale eliminate pentru producție |
10-1 |
44260 |
||
| A fost acceptată o factură terță parte pentru serviciile intermediare legate de achiziționarea de materiale care nu au fost încă primite de organizație |
12850 |
|||
| A fost acceptată factura furnizorului de materiale care nu au fost încă primite de organizație |
11600 |
|||
| Materiale cu majuscule, documente de decontare pentru care au fost primite în februarie (indicate ca materiale în tranzit) |
10-1 |
3200 |
||
În conformitate cu politica contabilă a întreprinderii, prețul furnizorului este utilizat ca preț contabil.
Să stabilim costurile financiare ale materialelor anulate producției principale.
1. Stabilim soldul final al contului 15. Pe 12 și 29 martie, întreprinderea a primit materiale care erau pe drum la începutul lunii, în valoare de 19.770 de ruble. (16.570 + + 3.200). Prin urmare, la sfârșitul lunii martie, din materialele aflate pe drum la începutul lunii, au rămas pe drum materiale în valoare de 3.630 de ruble. (23.400 - 19.770). În plus, pe 28 martie, a fost acceptată factura furnizorului în valoare de 11.600 de ruble. pentru materiale care nu au fost primite de întreprindere în luna martie. Apoi, cantitatea de materiale în tranzit la sfârșitul lunii martie va fi:
Cu con = 3.630 de ruble. + 11 600 de ruble. = 15.230 de ruble.
2. Să calculăm cifra de afaceri a creditului la contul 15 „Achiziție și achiziție de active materiale”:
Aproximativ kr = 32.340 de ruble. + 16 570 rub. + 34 820 rub. + 3 200 de ruble. = = 86 930 rub.
3. Determinăm cifra de afaceri debitoare la contul 15 „Achiziții și achiziții de active materiale” prin excluderea din sumele costurilor efective suportate în perioada de raportare a sumelor aferente materialelor aflate în tranzit la sfârșitul lunii martie:
Despre deb \u003d (32.340 de ruble + 2.100 de ruble + 1.360 de ruble + 3.640 de ruble + + 34.820 de ruble + 4.740 de ruble + 12.850 de ruble + 11.600 de ruble) - - 11.600 de ruble. = 91.850 ruble.
4. Calculați valoarea abaterii:
Off \u003d C start + O deb - O cr - C end \u003d 23.400 de ruble. + 91 850 rub. – – 86.930 RUB - 15.230 de ruble. = 13.090 ruble.
5. Scoatem abaterea pozitivă scriind:
Dr. c. 16 „Abaterea valorii activelor materiale”,
Set de c. 15 „Achiziția și achiziția de active materiale”
13.090 RUB
6. Determinăm cifra de afaceri debitoare și creditară, precum și soldul final la contul 10 „Materiale”:
Despre deb = = 32 340 rub. + 16 570 rub. + 34 820 rub. ++ 3 200 de ruble. = 86.930 de ruble.
Aproximativ kr = = 28.900 de ruble. + 44 260 rub. = 73.160 de ruble.
7. Calculăm procentul de abateri ale costului real de achiziție a materialelor de la prețul contabil:
.
8. Determinați valoarea abaterilor care urmează să fie anulate în contul 20 „Producție principală”:
Dezactivat = = 73 160 rub. 16,14% \u003d 11.808 ruble.
9. Scoatem valoarea abaterilor pozitive la debitul contului 20:
11.808 RUB
10. Determinați soldul final la contul 16 „Abaterea valorii activelor materiale” în ordinea general stabilită:
Cu con = 4.750 de ruble. + 13 090 rub. - 11.808 ruble. = 6.032 ruble.
11. Determinăm costurile reale ale materialelor anulate la debitul contului 20:
FZ = 28.900 de ruble. + 44 260 rub. + 11 808 rub. = 84.968 ruble.
De precizat că sumele abaterilor înregistrate la contul 16 „Abaterea costului activelor materiale” sunt supuse debitării din acesta în toate direcțiile de mișcare a materialelor din contul 10 „Materiale”. Procedura contabilă în acest caz este luată în considerare în exemplul următor.
Exemplul 2Pentru aprilie, există următoarele informații despre mișcarea materialelor (Tabelul 2).
masa 2
freca.
|
Verifica |
Echilibru |
cifra de afaceri |
cifra de afaceri |
| 10-1 „Materie prime” |
68400 |
240680 |
278200 |
| 16 „Abaterea valorii activelor materiale” |
(–1300) |
15380 |
În perioada de raportare au fost efectuate operațiuni de anulare a materialelor la prețuri reduse, prezentate în Tabel. 3.
Tabelul 3
CONSUM DE MATERIALE PENTRU APRILIE
|
Corespunzător |
nota, |
||
|
Dr. |
Kt |
||
| Materiale eliberate în producția principală |
10-1 |
192400 |
|
| Materiale lansate în scopuri comerciale generale |
10-1 |
23790 |
|
| Materiale eliberate destinate utilizării în tranzacții legate de vânzarea de produse, mărfuri |
10-1 |
34860 |
|
| A reflectat deficitul de materiale identificate în timpul inventarierii |
10-1 |
8400 |
|
| Costul amortizat al mărfurilor vândute |
91-2 |
10-1 |
18750 |
|
278200 |
|||
Să stabilim costul real al materialelor anulate în toate domeniile de eliminare a materialelor.
1. Calculăm procentul abaterilor costului real de achiziție a materialelor de la prețul contabil:
.
2. Determinați cantitatea de abateri care trebuie anulate:
pe contul 20
Dr. c. 20 „Producție principală”,
Set de c. 16 „Abaterea valorii activelor materiale”
8.773,4 RUB (192.400 ruble 4,56%);
pe contul 26
Dr. c. 26 „Cheltuieli generale”,
Set de c. 16 „Abaterea valorii activelor materiale”
1.084,8 RUB (23.790 ruble 4,56%);
la contul 44
Dr. c. 44 „Costuri de vânzare”,
Set de c. 16 „Abaterea valorii activelor materiale”
1.589,6 RUB (34.860 ruble 4,56%);
la contul 94
Dr. c. 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor aduse obiectelor de valoare”,
Set de c. 16 „Abaterea valorii activelor materiale”
383,1 RUB (8.400 de ruble 4,56%);
la contul 91-2
Dr. c. 91-2 „Alte cheltuieli”,
Set de c. 16 „Abaterea valorii activelor materiale”
855 rub. (18.750 ruble 4,56%).
3. Determinați suma totală a abaterilor de debitat din contul 16 „Abaterea valorii activelor materiale”:
Off = 278.200 de ruble. 4,56% \u003d 12.685,9 ruble.
E. V. Kontonistova,
avocat al grupului de consultanță „Ce să faci Consultați”
