Când se analizează raportarea contabilă, auditorul acceptă decizie privind autenticitatea sa. În cazul în care raportarea este inexactă, iar la fundația sa, șeful organizației sau al altor utilizatori de raportare calificați nu poate lua deciziile corecte, înseamnă că a atins importanța limită.
Pentru a determina depășirea pragului de inexactități, va ajuta un astfel de indicator ca nivel de semnificație care va fi utilizat în acuratețea fiecărui bilanț individual sau declarație de venit.
Acest termen este introdus în utilizarea teoriei de audit, iar definiția sa poate fi găsită în, în special, în standardul nr. 4. În plus, legislația rusă obligă organizațiile de audit să dezvolte standarde interne în care va fi stabilită procedura de determinare a nivelului de semnificație. Această comandă se poate baza pe mai multe metode de evaluare.
Semnificația este determinată În ceea ce privește un număr de indicatori de raportarecare sunt recunoscute ca fiind de bază sau importante pentru un consumator calificat. Aceasta:
Dar, în unele cazuri, pot fi introduse un investitor suplimentar care interesează sau a capului parametrilor de analiză.
În plus față de înaltă calitate, există, de asemenea cuantificare. Indicatorul este considerat esențial dacă atitudinea sa față de moneda de echilibru este mai puțin de 5%. Astfel, nu numai cinci date de bază, dar alte date ale bilanțului pot fi luate în considerare pentru calcul, în cazul pragului stabilit.
Pe baza indicatorilor selectați din documentul intern, sunt stabilite coeficienții semnificației lor utilizate în calculul valorii finale. Acestea pot fi atât uniforme pentru toți, cât și diferă, în funcție de faptul că valoarea soldului organizației de audit oferă cea mai mare și cea mai mică valoare.
Dar termenii de calitate și cantitate se aplică nu numai indicatorilor, ci și la la aspectele individuale ale auditului.
Auditorul din punct de vedere calitativ este obligat să determine dacă abaterile de la legile stabilite de lege reflectă faptele activităților financiare și economice găsite de el în declarațiile organizației sunt semnificative.
Din punct de vedere cantitativ, valoarea totală a materialității este stabilită nu numai pe baza abaterilor detectate, ci și la rezumarea acestora cu dimensiunea estimată, a căror dimensiune este calculată pe baza criteriilor de eșantionare stabilite.
Având în vedere acești doi factori, auditorul i se acordă dreptul de a corecta independent nivelul de materialitate, dar toate ipotezele sale și fundațiile dovedite de schimbare ar trebui înregistrate foarte detaliate în actul de audit. În același timp, orice opinie a auditorului, chiar și pe baza unor motive necontestate, trebuie aprobată de către administratorul de audit.
Criteriile sunt înregistrate în organizarea de audit adoptată în cadrul Organizației Audit adoptate pentru utilizare la efectuarea inspecțiilor. Dar ele trebuie schimbate într-o serie de situații prevăzute de standard. Printre acestea situatie:
În plus, politica poate fi reciclată din cauza unei schimbări în specificul activităților clienților care sunt obiecte de inspecții, de exemplu, pentru întreprinderile care lucrează în domeniul tehnologiilor înalte, mărimea activelor necorporale poate fi un indicator semnificativ, care nu au fost considerate inspecții, în special întreprinderile comerciale.
Standardele rusești au introdus termenul "Utilizator de raportare calificat" pentru a determina persoana, în cadrul cărora este determinat nivelul distorsiunilor de raportare. Sub aceasta este înțeleasă ca acționar sau fondator care nu are cunoștințe speciale profunde, dar care dorește să obțină o raportare fiabilă pentru a determina gradul de risc al investițiilor sale.
Astfel, pentru conducerea întreprinderii, nivelul de materialitate poate fi diferit, pe care o organizație de audit poate fi informată la elaborarea unei alocări tehnice pentru verificare. Această situație poate fi reflectată și în politica internă. Documentul trebuie să fie complet accesibil tuturor utilizatorilor, precum și modificării acestuia.
La îndepărtarea formulei finale, auditorul trebuie să calculeze nivelul limitativ de materialitate pentru întreaga raportare, pe baza valorilor intermediare ale indicatorilor privați.
Instalat standard scara următoare de corelare a coeficienților de semnificație:
Pe baza acestor numere, auditorul calculează dimensiunea și valoarea specifică a fiecărui indicator pentru un cont separat, deviația de la care poate fi importantă.
Deci, pentru un acționar, va exista deviația semnificativă a valorilor profitului, iar o eroare la calcularea costului produselor va fi semnificativă pentru o organizație de creditare. Prin urmare, se calculează o rată medie de materialitate pentru a analiza toată importanța conturilor.
La calcularea acestei medii, auditorul are dreptul de a compara cel mai mic și cel mai mare indicator cu media și, în cazul unei diferențe mari, 50% sau mai mult, În viitor, în calcul, nu este luată în considerare. Identificarea mediei vă va permite să analizați toate conturile de bilanț și, creșterea cablurilor eronate, comparați-le cu normă. În cazuri dificile, atunci când auditați raportarea întreprinderilor mari sau raportarea consolidată, numărul indicatorilor de bază pentru a calcula media poate fi mai mare.
Un exemplu al calculului poate fi indicatori ai echilibrului unei întreprinderi comerciale, care sunt prezentate în formă tabară pentru comoditate. În acest caz, se calculează indicatorul mediu, care poate fi aplicat fiecărui cont.
| Numele indicatorului | Valoare | Coeficient | Valoare pentru a determina nivelul de materialitate |
|---|---|---|---|
| Soldul monedei | 16224 | 2 | 324,48 |
| Venituri fără taxe | 51239 | 2 | 1024,78 |
| Balanță Profitul | 647 | 5 | 32,35 |
| Costul total | 50583 | 2 | 1011,66 |
| echitate | 1397 | 10 | 139,7 |
| Total | 2532,97 | ||
| Rău | 506,594 |
Valoarea medie este afișată din sumarea tuturor indicatorilor și a diviziunii pe numărul acestora. În acest calcul, cei mai mari și mai mici indicatori diferă de media cu mai mult de 50%, astfel încât acestea pot fi aruncate. După aceasta, puteți retrage o nouă valoare de nivel, care va fi 491.94. Tehnica de calcul permite rotunjirea, astfel, 500 este acceptată pentru unitatea de bază de calcul.
Astfel, 500 vor deveni pentru echilibrul acestei companii limita limită de eroare Atunci când se evaluează oricare dintre bilanțurile sau situația veniturilor. Atunci când a realizat, declarațiile pot fi recunoscute în fiabilitate în întregime, mai puțină eroare poate fi recunoscută ca fiind corectată cu emiterea de recomandări de corecție. Este acest nivel mediu de eroare atunci când detectează că va apărea pentru un critic de utilizator mediu al statutului de contabilitate într-o companie auditată.
Acesta va fi utilizat atât la începutul inspecției pentru a determina algoritmul său și atunci când analizează toate postările neobișnuite, cifra de afaceri mare conform uneia dintre conturi, depășind semnificativ similare în perioadele anterioare, apariția reziduurilor ridicate atipice în alte cazuri. În orice caz, metoda de utilizare a acestei valori va depinde de tehnica adoptată în cadrul companiei.
Semnificația este cel mai important criteriuPe baza cărora auditorul decide să recunoască raportarea fiabilă sau nesigură. Deoarece analiza de raportare nu se face printr-o analiză continuă a tuturor documentelor și, selectiv, riscul de a lipsi date importante. Introducerea unui indicator mediu bazat pe cifrele obiective reduce riscul de evaluare incorect și crește gradul de obiectivitate a auditului.
Cum este calcularea și distribuția materialității în programul IT-Audit, puteți învăța din această instrucțiune.
Semnificativ
Nivelul de materialitate - Aceasta este valoarea limită a erorii de raportare, pornind de la care un utilizator calificat cu un mare grad de probabilitate va înceta să poată face concluziile corecte cu privire la aceasta și să ia decizii economice corecte.
Alegerea criteriului de materialitate este cea mai dificilă decizie, deoarece standardele de audit nu stabilesc o procedură specifică pentru calcularea dimensiunii materialității. Cu toate acestea, în practică, auditorul trebuie să decidă ce sumă va fi esențială pentru situațiile financiare ale clientului. În cazul general, selectarea criteriilor de materialitate ar trebui să se bazeze pe următoarele principii:
1. Principiul relativității. Suma absolută, de exemplu, 500.000 de ruble, pentru toate companiile nu este aplicabilă. Prin urmare, principiile de materialitate ar trebui să fie relative pe o bază.
2. Principiul indicatorului de bază. Auditorul trebuie să determine indicatorii de bază care vor fi furnizați pentru a calcula nivelul de semnificație. Alegerea unor indicatori specifici depinde de natura, amploarea și condițiile de afaceri ale clientului. De asemenea, alegerea activităților financiare ale companiei, gama posibilă utilizatori ai situațiilor financiare și alți factori. Cel mai adesea, astfel de indicatori selectați la etapa de planificare a auditului sunt:
Acțiunile de interes trebuie să fie definite prin instrucțiunile interne ale organizației de audit și să se aplice în mod continuu. Cel mai adesea ele alcătuiesc:
2% din venituri;
2% din valoarea activelor;
2% din costul cheltuielilor.
1. Definiția indicatorilor de bază pentru calcularea nivelului de materialitate și completare a tabelului. 3.5.
Tabelul 3.5.
((811-1599) / 1599) x100% \u003d 49%
((2829-1599) / 1599) x100% \u003d -77%
Astfel, ambele valori se abate de la media semnificativă (49\u003e 30 și 77\u003e
6. Valoarea obținută este permisă să se rotească până la un număr rotund întreg, dar nu mai mult de 20%. Acesta va fi un singur nivel de materialitate: EUS \u003d 1500 tr.
§ dar. Conceptul de semnificație în audit
Obiectivul principal al auditului este de a stabili acuratețea declarațiilor contabile ale entităților economice.
Auditorul în timpul inspecțiilor nu ar trebui să stabilească acuratețea raportării cu acuratețe absolută, dar trebuie să determine acuratețea sa în toate relațiile semnificative, adică cu un astfel de grad de precizie a indicatorilor contabili, în care utilizatorul calificat al acestei raportări este capabil să să facă concluziile corecte pe baza sa.
Prin urmare, conceptul de materialitate este atât în \u200b\u200bcontabilitate, cât și în audit. Semnificație, sau uneori spun "materialitatea" (din materialitatea engleză), este unul dintre principalele concepte de audit.
Circumstanțele afectează în mod semnificativ acuratețea responsabilității entității economice sunt semnificative în audit.
Auditorul este obligat să ia în considerare cele două părți ale materialității în audit: de înaltă calitate și cantitative. Din punct de vedere calitativ, auditorul ar trebui să își folosească judecata profesională pentru a determina dacă respingerea procedurii efectuate de entitatea economică a operațiunilor financiare și economice nu este observată în mod necesar în timpul auditului de la cerințele actelor de reglementare care operează în Federația Rusă. Din punct de vedere cantitativ, auditorul trebuie să estimeze dacă abaterile detectate separat sunt superioare (luând în considerare amploarea proiectată a deviațiilor incompetate) un criteriu cantitativ - un nivel de semnificație.
Pentru a determina nivelul de semnificație la planificarea și desfășurarea unui audit, auditorul ar trebui să se bazeze pe propriile standarde, în cazul în care actele de reglementare care guvernează activitățile de audit în Federația Rusă nu stabilesc cerințe mai stricte.
Nivelul de materialitate este valoarea limită a erorii de raportare contabilă, începând cu care un utilizator calificat al acestei raportări cu un grad ridicat de probabilitate va înceta să poată face concluziile corecte cu privire la aceasta și să ia decizii economice corecte.
Auditorul ia în considerare semnificația ca la nivelul raportării financiare (contabile) în general și în raport cu soldul fondurilor pentru conturile individuale pentru grupurile contabile de același tip de operațiuni și cazurile de divulgare a informațiilor. În funcție de aspectul raportării financiare (contabile), sunt posibile diferite niveluri de materialitate.
Nivelul de materialitate este determinat în evaluarea valorii (monetară).
Valoarea nivelului de materialitate este luată în considerare:
În etapa de planificare în stabilirea conținutului, costurile de timp și volumul procedurilor de audit utilizate;
În punerea în aplicare a procedurilor specifice de audit;
În stadiul de finalizare a auditului în evaluarea efectului furnizat de denaturările și încălcările distorsionate privind exactitatea raportării contabile.
Substanța este înțeleasă ca proprietatea informațiilor contabile influențează soluțiile economice ale unui utilizator calificat al acestor informații.
Materialitatea încălcărilor și deviațiilor făcute de client este un criteriu pentru auditor dacă acesta poate confirma acuratețea raportării contabile a organizației verificabile.
Nivelul de materialitate este determinat de indicatorii de bază ai raportării contabile, pentru care este necesar să se exprime avizul privind fiabilitatea, pe baza unui număr de criterii.
În timpul auditului, nivelul predefinit al materialității în etapele intermediare ale auditului se poate schimba (ajustați) într-o parte mare sau mai mică.
Valoarea nivelului material obținut la finalizarea etapei de planificare a auditului, precum și orice ajustare a valorii nivelului de materializare în timpul încercării, este aprobată de capul de audit și se reflectă în documentele de lucru.
§ b. Criterii de determinare a nivelului de semnificație în audit
Nivelul de materialitate este luat în considerare:
a) la etapa de planificare în stabilirea conținutului, costurile de timp și volumul procedurilor de audit aplicate;
b) în timpul punerii în aplicare a procedurilor specifice de audit;
c) în stadiul de finalizare a auditului în evaluarea impactului furnizat de distorsiunile distorsionate, privind exactitatea raportării contabile.
Ar trebui să se țină seama de faptul că distorsiunea individuală observată în timpul verificării auditului nu poate avea o importanță semnificativă în sine, dar luată împreună, precum și denaturările marcate împreună cu erorile estimate pe întregul set de date) - pot avea o semnificație semnificativă unu.
Criteriile de determinare a nivelului de materialitate sunt stabilite ca procent din amploarea indicatorilor de bază de bază. În cazurile generale, indicatorii de bază ai raportării contabile sunt profitul înainte de impozitare, venituri (net) din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii (minus TVA, impozite și plăți obligatorii similare), capital și rezerve, cantitatea de active .
De exemplu, puteți stabili următoarele criterii pentru a determina nivelul de materialitate pentru organizațiile comerciale:
Pentru organizațiile non-profit, în locul indicatorului de "venituri din implementare", de regulă, se utilizează indicatorul "Costurile produse de organizare", iar indicatorul de profit nu este utilizat înainte de impozitare.
Nivelul de materialitate se calculează în secțiunea "Semnificație" a fișierului "Planificarea auditului" (a se vedea apendicele).
În general, calculul nivelului de materialitate se face după cum urmează.
Determinarea nivelului de materialitate
|
Valoarea indicatorului de bază, frecați. |
Criterii,% |
Valoarea aplicată pentru a găsi nivelul de materialitate, frecați. |
|
|
Venituri din vânzări |
|||
|
Capital și rezerve |
|||
|
Cantitatea de active |
|||
|
Pentru organizațiile necomerciale: cheltuielile efectuate de organizație |
Pentru a calcula nivelul de semnificalitate, se utilizează atât indicatorii perioadei curentă, cât și indicatorii medii ai perioadelor actuale și cele anterioare combinate. Perioadele actuale pot fi utilizate, de exemplu, atunci când s-au produs modificări semnificative ale activității organizației în perioada curentă, iar indicatorii pentru perioada curentă și perioada care precedă raportarea au fost incomparabile.
Dacă verificarea auditului este efectuată în mai multe etape (de exemplu, în două etape: 1 etapă - pentru prima jumătate a anului, a doua etapă - până la sfârșitul anului), atunci când planificați în prima etapă a Auditul, se efectuează un calcul preliminar al nivelului de materialitate.
În plus, calculul preliminar al nivelului de materialitate poate fi realizat într-unul din următoarele moduri:
a) pot exista indicatori în medie ai perioadei de raportare (6 sau 9 luni de la anul de raportare) și perioada care precedă raportarea (respectiv, 6 sau 9 luni din anul precedent);
b) pot fi utilizate valorile prezise ale indicatorilor de raportare contabilă ai perioadei de raportare;
c) valorile medii ale indicatorilor prognozați ai perioadei de raportare și indicatori ai perioadei care precedă raportarea pot fi utilizate.
Calculat în prima etapă a nivelului de audit al materialității poate fi rafinat la efectuarea etapelor ulterioare ale auditului într-una din metodele enumerate mai sus.
În etapa finală a auditului, ar trebui să se facă calculul final al nivelului de materialitate.
Dacă nu există niciunul dintre indicatorii de bază din declarațiile contabile ale organizației, articolul corespunzător (indicatorul) din tabelul "Calculul semnificației" este mai rapid.
În cazul în care, în opinia auditorului, valoarea oricăror indicatori sau absența acestora în declarațiile contabile ale organizației pentru perioada verificabilă nu este tipică pentru această organizație (de exemplu, o organizație profitabilă pentru orice perioadă a primit o pierdere), aceasta Se recomandă utilizarea datelor din perioada anterioară sau nu includ în considerare acești indicatori.
Nivelul de materialitate este definit ca media aritmetică a valorilor indicatorilor de bază utilizați pentru a găsi nivelul de materialitate.
Valoarea calculată a nivelului de materialitate pentru confort în lucrări ulterioare este permisă în jurul a 20%.
Pentru a determina care în acest caz particular, indicatorii contabili vor fi de bază, auditorul trebuie să analizeze valorile numerice înregistrate în cea de-a patra coloană a tabelului de calcul al nivelului materialului și să determine dacă aceste valori sunt formate cu valori numerice apropiate.
În cazul în care orice valoare este puternic deflectată într-o parte mare și (sau) mai mică a restului, este permisă ajustarea valorii derulante prin aplicarea coeficientului cu o valoare de cel mult două. În cazul în care valoarea corectată nu se încadrează într-un set, auditorul poate elimina o astfel de valoare. Pe baza indicatorilor rămași, se calculează valoarea medie, care poate fi rotunjită la comoditatea lucrărilor ulterioare, dar astfel încât după rotunjirea valorii sale s-ar schimba cu cel mult 20% într-o singură direcție sau altul. Această valoare este un indicator unic al nivelului de materialitate.
Nivelul de materialitate definește direct un alt indicator de audit - nivelul de precizie. Nivelul de precizie a auditului este utilizat la determinarea volumului eșantionului de audit și este de 75% din nivelul de materialitate.
Procedura de determinare a nivelului de semnificație, a tuturor calculelor aritmetice, mediere, rotunjire și cauze, pe baza cărora auditorul a exclus valorile de la calcule ar trebui să se reflecte în documentația de lucru a verificării (în "Planificarea auditului "Fișier și aplicații la acesta).
Un exemplu de calcul al nivelului de materialitate este prezentat în aplicarea acestei cărți.
Conform rezultatelor auditului, amploarea distorsiunii este determinată de cantitatea de denaturare a supraestimării și a întreprinderii de articole și a indicatorilor de contabilitate.
Procedura de determinare a nivelului de semnificație, a tuturor calculelor aritmetice, mediere, rotunjire și cauze, pe baza cărora auditorul a exclus orice indicatori sau valori din calcule ar trebui să se reflecte în documentația de lucru ca o anexă la "auditul" Planificarea "standardului.
§ în. Evaluarea semnificației dovezilor de audit
Dacă este detectată o eroare, auditorul trebuie să-și determine natura (partea de înaltă calitate) și apoi efectuați o estimare cantitativă a erorii. Acestea din urmă nu sunt întotdeauna posibile, erorile pot fi detectate în timpul auditului, a cărei valoare aritmetică totală este destul de dificil de determinat.
În timpul auditului, auditorul trebuie să evalueze semnificația informațiilor primite. Acest lucru ia în considerare, de asemenea, atât partea cantitativă, cât și cea calitativă a tulburărilor sau erorilor. Orice încălcare identificată de auditor se bazează pe natura de înaltă calitate, iar în funcție de natura încălcărilor poate avea sau de a nu avea o evaluare cantitativă.
De exemplu, atunci când aplicați corespondență incorectă a contului, puteți dezvălui o supraestimare sau subestimare a revoluțiilor sau a soldurilor contului, dar observația sub formă de lipsa unui jurnal de primire ordine de numerar poate fi determinată cu greu în termeni cantitativi. Dar, în același caz, comentariile descoperite pot fi recunoscute atât semnificative, cât și nesemnificative.
Situația de recunoaștere a erorilor semnificative care nu au o expresie cantitativă este destul de complexă și, de regulă, se bazează pe opinia subiectivă a auditorului. De exemplu, puteți conduce cazul detectării unui auditor de operațiuni ilegale în întreprindere. Astfel de încălcări vor fi recunoscute ca fiind semnificative indiferent de volumul lor și de dimensiunea totală.
Pe de altă parte, una și aceeași eroare cantitativă pot fi considerate semnificative și ca fiind nesemnificative, în funcție de circumstanțele și natura operațiunilor de cont. De exemplu, o eroare la 1000 de ruble în contul "CASSA", identificată ca urmare a detectării fraudei, va fi recunoscută ca o eroare mai semnificativă decât o eroare pe aceeași sumă în "cheltuielile viitoarelor perioade", asociate cu corespondența incorectă de conturi. Cu alte cuvinte, materialitatea erorii deliberate este mai mare decât neintenționată.
Gradul de eroare poate depinde de următoarele circumstanțe în urma unor astfel de erori. De exemplu, într-o evaluare a activelor nete, o supraestimare este descoperită pentru 100 de ruble. În general, această eroare este cu siguranță nesemnificativă. Dar, dacă într-o anumită situație, luând în considerare aceste modificări, amploarea activelor nete va fi mai mică decât capitalul autorizat al organizației, o astfel de eroare va fi recunoscută ca fiind semnificativă.
O eroare care afectează tendința principalilor indicatori poate fi semnificativă. De exemplu, o eroare detectată în supraestimarea profitului balanței cu 50 mii de ruble, nesemnificativă în condiții normale, poate fi recunoscută ca fiind semnificativă dacă, luând în considerare o astfel de ajustare, o creștere constantă a profiturilor menționat anterior este înlocuită de o cădere. O regulă similară poate fi aplicată la alte articole, de exemplu, plăți de vânzări sau dividende.
În orice caz, la finalizarea testului, auditorul este obligat să evalueze efectul cumulativ al erorilor identificate. În unele cazuri, erorile nesemnificative pentru fiecare articol din bilanț pot, în dimensiunea totală, este posibil să se elibereze o altă concluzie a auditului decât o cu siguranță pozitivă.
§ Influența materialității
privind formarea unui auditor despre acuratețea raportării
Există trei niveluri de materialitate pentru a selecta auditul.
Sumele semnificative
Dacă în situațiile financiare există inexactități, dar este puțin probabil ca aceste inexactități să afecteze decizia utilizatorului situațiilor financiare, atunci această inexactitate este considerată nesemnificativă și, în acest caz, o concluzie standard este emisă fără rezerve.
Sumele sunt esențiale, dar nu distorsionează
impresia generală a situațiilor financiare în general
Cel de-al doilea nivel de materialitate are loc atunci când prezența inexactității în situațiile financiare va avea un impact asupra soluției de utilizatori, deși, în general, situațiile financiare reflectă în mod obiectiv starea de lucruri. De exemplu, dacă auditorul a arătat că costul rezervelor este semnificativ supraestimat, dar valoarea rezervelor este nesemnificativă în valoarea totală a activelor companiei și toate celelalte articole de bilanț sunt adevărate.
Pentru a lua o decizie cu privire la tipul de încheiere a auditului, auditorul trebuie să evalueze toate consecințele posibile ale erorii detectate, inclusiv pe profitul bilanțului și plățile fiscale, iar dacă influența cumulativă a tuturor factorilor calculați nu este recunoscută ca fiind semnificativă pentru raportare Generalități, se emite un raport de audit pozitiv condiționat (încheierea cu rezervări).
Sumele sunt atât de semnificative și sunt frecvente atât de des
că întrebarea este obiectivitate
situații financiare în general
Dacă există o încredere că utilizatorii situațiilor financiare verificate vor accepta în mod inevitabil deciziile lor incorecte pe tot parcursul său, auditorul trebuie să refuze un aviz cu privire la exactitatea raportării sau să emită un raport de audit negativ.
Revenind la exemplul anterior, se poate presupune că, dacă rezervele au o proporție destul de mare în balanța balanței, auditorul va da mai degrabă o concluzie negativă a auditului. Atunci când aleg între o concluzie de audit pozitivă condiționată și negativă, este necesar să se afle impactul erorii semnificative a articolului bilanțului în general. Acest lucru este denumit în mod obișnuit gradul de răspândire a inexactității. De exemplu, supraestimarea prețului acțiunilor are un impact numai asupra articolului de rezerve și câștiguri reținute, dar erorile detectate pe aceeași sumă în determinarea sumei implementării au influență și în detrimentul receptoarelor și plăților fiscale și câștigurile reținute . În al doilea caz, probabilitatea de a emite o concluzie negativă a auditului este mai mare, deoarece gradul de prevalență a erorii de mai sus.
În practică, în fiecare situație specifică, este dificil să se ia o decizie cu privire la gradul de semnificație. Standardul de audit rusesc definește condiția de a emite un audit pozitiv dacă următoarele condiții sunt:
1) marcate în timpul auditului și presupusa distorsiune ar trebui să fie mult mai mică decât nivelul de materialitate;
2) Abaterile calitative ale procedurii de desfășurare a contabilității și pregătirii raportării cu privire la cerințele reglementărilor relevante nu ar trebui să fie substanțiale.
În același timp, ambele aceste condiții trebuie efectuate simultan.
Sub semnificaţie Se înțelege că valoarea limită a erorii, pornind de la care un utilizator calificat al acestei raportări nu este capabil să facă concluziile corecte pe baza acesteia și să ia decizii corecte.
Indicatorul este considerat esențialÎn cazul în care neexpunerea sa poate afecta soluțiile economice pentru utilizatorii interesați efectuați pe baza acestei informații de raportare.
Suma este semnificativăAtitudinea căreia la rezultatul total al datelor relevante la rezultatul total al anului de raportare este mai mic de 5% (în conformitate cu Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă nr. 67N din 22 iulie 2003. " Privind formele de raportare contabilă a organizației ").
Când stai valoarea absolută a nivelului de materialitate Auditul se bazează pe cei mai importanți indicatori care caracterizează acuratețea raportării persoanei auditate, inclusiv. Indicatori de bază: profitul balanței, realizarea vânzărilor fără TVA, moneda de echilibru, capital propriu, costurile totale.
Semnificația depinde de valorile situațiilor financiare sau ale erorilor, precum și de absența sau denaturarea informațiilor.
Calcularea nivelului de materialitate:
suma nivelului de materialitate, inclusiv profituri: 30,115 × 5% \u003d 1506
prin implementare: 220152 × 2% \u003d 4403;
balanță monedă: 189960 × 2% \u003d 3799;
capital și rezerve: 96003 × 10% \u003d 9600;
costuri: 204386 × 2% \u003d 4088
Calculul valorii tarifelor medii a nivelului de materialitate, bazat pe 5 indicatori:
Calcularea deviației celei mai mici valori a nivelului de materialitate din media:
Calcularea abaterii celei mai mari valori a nivelului de materialitate din media:
Calculul valorii mixte medii, pe baza celor 3 indicatori:
Deci, calculul nivelului de materialitate, pe baza a 3 indicatori:
In conformitate cu regula (standard) №16 "Eșantion de audit"Există cerințe uniforme pentru metodele de selectare a elementelor supuse verificării pentru a colecta dovezi de audit.
Eșantion de audit - Aceasta este utilizarea procedurilor de audit mai mici decât toate elementele unui articol contabil sau un grup de operațiuni.
Tipuri de metode:
Selectie aleatorie - Pentru aceasta, se utilizează un generator de număr aleator sau numere aleatorii;
Selecție sistematică - setul general de elemente din unul sau grup de articole care trebuie împărtășite dimensiunii eșantionului cu furnizarea de intervale de probă și determinarea punctului de plecare;
Selecție nesistematicăCând documentele sunt selectate fără a urma niciun sistem.
Selectarea blocurilor de elemente. De exemplu, atunci când verificați documentele oricărei secțiuni de contabilitate referitoare la o lună concretă.
Agregați generali - un set complet de elemente din care auditorul face eșantionul. Populația generală poate fi împărțită în Strata (subseturi), unde fiecare strat este verificat separat.
Elemente ale eșantionului - elemente individuale reflectate în contabilitate și componente ale populației generale. De exemplu, documentele primare primare, intrările separate în declarațiile dintr-un cont bancar, factura pentru vânzări, cifra de afaceri privind conturile de debitori facială.
Stratificare - procesul de împărțire a agregatului general asupra straturilor (subseturi), fiecare dintre ele fiind un grup de elemente ale eșantionului cu caracteristici similare (de exemplu, cu costuri).
Eroare anormală - eroare datorită unui singur caz care nu poate fi reutilizat.
Eroare admisă - dimensiunea maximă a erorii populației generale, pe care auditorul le consideră acceptabilă și care ar trebui corectată.
Dovezi de audit
In conformitate cu regula (standard) №5 "Dovezi de audit" Auditorii bazați pe standardele intracomunitare stabilesc cerințe uniforme pentru numărul și calitatea documentelor și procedurilor, pentru formularea unor concluzii fundamentate, opiniile auditorului.
Dovezi de audit Caracterizată prin diferite grade de fiabilitate și constau în informații externe și interne.
Dovezi de audit - Acestea sunt informațiile obținute de auditor atunci când efectuează o verificare pe care se bazează avizul auditorului. Acestea includ documente primare și înregistrări contabile, informații de la terți, precum și clarificări scrise și orale de la oficialii persoanei auditate.
Informații exterioare - documentele primite de la 3 fețe.
Informații interne. - Documentele create de auditor sau pentru el o persoană auditată.
Procedurile de audit se efectuează sub formă de teste detaliate care verifică corectitudinea reflectării operațiunilor asupra resturilor de fonduri în conturile BU.
Proceduri de obținere a dovezilor de audit
Auditorul primește dovezi de audit prin efectuarea următoarelor proceduri: inspecție, observare, solicitare, confirmare și recalculare.
Inspecţie - Verificați înregistrările, documentele sau activele materiale.
Observare - urmărirea unui auditor al procesului sau procedurii efectuate de alte persoane ale persoanei auditate, potrivit căreia dovezile documentare rămân pentru audit.
Anchetă - Căutați informații de la persoanele cunoștințe din cadrul persoanei auditate. Formularul din formular poate fi atât o cerere scrisă oficială, cât și o întrebare orală informală. Răspunsurile la cereri pot oferi un auditor informațiile pe care nu le-a primit sau le-a confirmat anterior de dovezile de audit.
confirmarea - Răspundeți la solicitarea informațiilor.
Recalculare - Verificați acuratețea calculelor aritmetice ale documentelor primare și ale înregistrărilor contabile.
Gradul de denaturare admisibilă a situațiilor financiare este numit semnificaţie.
Procedura de determinare a materialității în practica auditului internațional este reglementată de standardul "semnificație în audit" (ISA 320 "Materialitatea auditului"), în regula internă - federală (standard) a activității de audit "semnificație în audit".
În cadrul auditului, stabilirea acurateței polilor financiari ai entității economice, auditorul nu este obligat să-l stabilească cu o sută la sută precizie. Standardul de audit permite auditorului să stabilească această precizie în toate relațiile semnificative - o astfel de exactitate a indicatorilor contabili, în care un utilizator calificat de raportare este capabil să facă concluzii corecte și să ia decizii economice corecte.
Astfel, materialitatea informațiilor este proprietatea sa, care face capabilă să influențeze soluțiile economice utilizatorilor rezonabili de astfel de informații.
Conceptul de materialitate include două aspecte: cantitative și calitative.
Aspect cantitativ Semnificația este gradul de eroare admisibilă în termeni de valoare. Determinată ca procent (acțiuni) de la fiecare indicator și se numește nivelul de materialitate.
Aspect de calitate Semnificație: Este imposibil să se ofere o eroare de evaluare cantitativă, dar această încălcare amenință existența unei întreprinderi ca o funcționare:
O încălcare semnificativă a procedurii de efectuare a contabilității;
Încălcare care poate implica răspunderea penală a managerilor de întreprinderi;
Încălcarea, care este sporită de posibile sancțiuni, este semnificativă în raport cu balanța monetară a întreprinderii;
Implementarea activităților licențiate fără o licență relevantă;
Delapidare, plăți ilegale și chitanțe;
Fundamentele abordări incorecte ale executării operațiunilor economice, reflectate în conturile contabile, algoritmi de calcul incorecți.
Semnificația poate fi determinată ca valoare absolută și ca relativă.
Stabilirea unei limite absolute a materialității este destul de rară, deoarece aceeași sumă va fi diferită pentru o anumită entitate economică. Cu toate acestea, eroarea de o anumită dimensiune va fi substanțială în orice condiții.
În practică, cea mai comună este de a determina semnificația valorilor relative.
Pentru a calcula nivelul de materialitate, se utilizează mai multe metode.
1. Stabilirea nivelului de semnificație din indicatorul caracteristic al raportării contabile, adică pe care un utilizator tipic își va dovedi atenția luând în considerare specificul activităților acestei entități economice. Pentru o întreprindere de tranzacționare, acest indicator este venit, pentru o societate pe acțiuni - profituri după impozitare.
2. Stabilirea nivelului de semnificație din cel mai stabil indicator contabil, de exemplu, moneda de echilibru sau capitalul autorizat.
De obicei, procentul de abateri este stabilit în funcție de indicatorul de bază la un nivel de la 2 la 10%.
3. Nivelul de materialitate este calculat în termeni de valoare pentru toți cei cinci indicatori, apoi este selectată cea mai mică valoare.
4. Nivelul de materialitate este calculat în conformitate cu aceleași date (cinci indicatori ai activităților organizației) cu utilizarea metodelor statistice - este derivat nivelul mediu de materialitate - o abordare deductivă.
(5) Nivelul de materialitate este stabilit ca suma limitelor semnificative a semnificative a elementelor de raportare semnificative (proporția din care în cantitatea totală de fonduri economice de cel puțin 1%) este așa-numita. Abordare inductivă.
Limita standard de materialitate este de 5%. În practica de audit, se crede cel mai adesea că abaterea de până la 5% este probabil să fie nesemnificativă, iar abaterea a peste 5% este esențială. În consecință, 5-10% este considerată limită standard.
Auditorii utilizează conceptul de materialitate (materialitate) în diferite etape ale auditului:
1) ca bază pentru planificarea scanării în determinarea importantă, non-ficarului și a erorilor de articole și a conturilor, care ar trebui să se acorde o atenție deosebită
2) ca bază pentru evaluarea dovezilor de audit colectate,
3) ca bază pentru luarea unei decizii privind tipul de raport de audit.
Ca parte a sistemului de standarde de audit internațional (MSA) formate abordarea orientată spre risc pentru audit. Sarcina auditorului atunci când efectuează un audit orientat spre risc este de a obține o încredere rezonabilă că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative (intenționate sau neintenționate).
Performanța acestei sarcini include trei etape principale:
1) Evaluarea riscurilor de denaturare esențială în raportarea financiară (contabilă);
2) dezvoltarea și punerea în aplicare a procedurilor de audit pentru a minimiza riscurile de audit;
3) Eliberarea unui formular de audit bazat pe rezultatele auditului.
Riscul de audit - Acesta este riscul de exprimare a unui auditor al unui aviz eronat, în cazul în care raportul financiar (contabil) conține o denaturare semnificativă. Aceasta înseamnă riscul ca au fost permise greșeli grave în raportarea înainte de începerea verificării, iar auditorul nu le va detecta.
Riscul de audit apare în primul rând datorită limitărilor care inițial însoțesc întregul proces de audit, și anume:
În timpul auditului, se utilizează metode și testarea selectivă;
Orice sisteme contabile și de control intern sunt imperfecte (de exemplu, nu pot garanta absența unei coluziuni);
Partea dominantă a probelor de audit oferă doar argumente pentru a confirma o anumită producție și nu natura exhaustivă.
Un factor suplimentar este că activitatea efectuată de auditor pentru a forma avizul său se bazează în mare parte pe judecata sa profesională.
Pentru a reduce riscul de audit la zero nu este posibil, dar în fiecare verificare specifică, auditorul trebuie să stabilească nivel acceptabil de risc de auditpe care el este gata să ia. În același timp, cu cât valoarea lui va fi mai puțin, cu atât mai multă încredere în exactitatea raportării va căuta auditorul.
În practică, pe baza unui număr mare de inspecții, o abordare generală a fost dezvoltată treptat atunci când un risc de audit este considerat acceptabil la 5-10%. Aceasta înseamnă că auditorul este gata să recunoască faptul că, cu o probabilitate de 2-5%, situațiile financiare ale clientului pot conține erori semnificative după verificarea și exprimarea opiniilor. O organizație de audit care permite un risc de audit este mai mare de 5%, este considerată că nu este capabilă să efectueze un audit calitativ.
O evaluare a riscului de audit este o sarcină esențială, deoarece riscul este legat direct de calitatea auditului. Pe baza definiției de mai sus a riscurilor de audit, depinde de riscul de nepră și de risc de denaturare substanțială. Acesta din urmă constă dintr-un risc integrat și un risc de controale.
Astfel, este posibil să se retragă următoarea formulă de risc de audit:
Cuplu \u003d VHR × RSK × RN;
unde aburul este un risc de audit acceptabil (risc de audit DAR - dorit);
Vhr - riscul intra-economic (integral, curat) (risc IR - inerent);
RSK - riscul de control (Riscul de control al CR);
Rno - riscul nevoteniei (riscul de detectare a dr.).
Risc în aer liber (integral, curat) - Aceasta este probabilitatea unor denaturări esențiale în raportarea clientului înainte ca aceste încălcări să fie identificate prin intermediul controlului intern.
Acest risc reflectă expunerea conturilor contabile, a bilanțurilor, a aceluiași tip de operațiuni economice și raportare în ansamblu, sub rezerva lipsei controalelor interne necesare de la Client.
La evaluarea unui risc integrat, auditorul se bazează pe judecata sa profesională pentru a ține seama de următorii factori:
Experiența și cunoașterea conducerii clientului, precum și schimbările în compoziția sa pentru o anumită perioadă (lipsa de experiență a manualului poate afecta pregătirea raportării);
Presiune neobișnuită asupra managementului (prezența circumstanțelor atunci când conducerea este înclinată să denatureze raportarea sub presiune din partea societății-mamă, de exploatație; ca urmare a lipsei de capital pentru a evita falimentul);
Natura activității persoanei auditate (potențială posibilitate de obsolență morală a produselor sau serviciilor furnizate, lipsa cererii);
Factorii care afectează industria în ansamblu în care lucrează persoana auditată (starea economiei industriei, concurența).
De regulă, auditorii stabilesc un risc integrat în condițiile cele mai favorabile la un nivel semnificativ mai mare de 50%, iar dacă există motive de așteptare a denaturărilor esențiale - 100%.
Risc de control - Aceasta este probabilitatea ca o eroare existentă să depășească valoarea admisă să nu fie detectată și este împiedicată în sistemul de control intern al clientului.
Acest tip de risc determină fiabilitatea și eficiența sistemului de contabilitate și control intern. Pentru a stabili nivelul de risc de testare, auditorii trebuie să se familiarizeze cu sistemul de control intern al clientului și să-și evalueze activitatea (de obicei făcută cu testele). Cu cât funcționează mai eficient sistemul de control intern, cu atât este mai scăzut nivelul de risc. În cazul în care auditorul nu testează mijloacele de control, este obligat să stabilească riscul de control nu mai mic de 100%.
Auditorul poate aprecia riscul și riscul inalienabil al controalelor și individual, în funcție de metodologia și tehnicile selectate de audit și considerente practice.
Evaluarea riscului de denaturare semnificativă poate fi exprimată în termeni cantitativi, de exemplu, în procente sau nu în termeni cantitativi, adică. În cea mai înaltă evaluare a calității a "ridicat", "mediu" sau "scăzut" pentru practica internă. În orice caz, se crede că auditorul este mai important să se realizeze o evaluare adecvată a riscurilor decât să aleagă din diverse abordări la cel pe care îl poate utiliza.
Risc de non-randament - Aceasta este probabilitatea ca procedurile de audit aplicate și dovezile colectate să nu permită detectarea erorilor existente care depășesc valoarea admisă.
Acest tip de risc vă permite să evaluați eficacitatea și calitatea auditorului și depinde în primul rând de calificările auditorului și de cunoașterea acestuia cu activitățile persoanei auditate. Gestionarea riscurilor este principala sarcină de a evalua riscurile pentru auditor.
Riscul intern și riscul de control al controalelor diferă de riscul de neutralitate prin faptul că acestea există independent de verificarea raportării financiare (contabile) și sunt funcții ale întreprinderii și ale mediului său economic. Datorită faptului că auditorul nu poate reduce aceste riscuri, sarcina auditorului este de a le evalua cu acuratețe cât mai precis, pe baza cunoașterii activităților controlabilei organizației. Această evaluare se efectuează la pasul de planificare a auditului.
Există un feedback între riscul de neutralizare și o combinație de riscuri inerente și risc de controale (a se vedea tabelul 3.1):
(a) valorile ridicate ale VKR și RSK obligă să organizeze o inspecție, astfel încât să minimizeze valoarea riscului;
b) Valorile scăzute ale VHR și RSK vă permit să permiteți un risc mai mare de non-la acel moment în timpul testului și, în același timp, să obțineți o valoare acceptabilă a riscului general de audit.
Tabelul 3.1.
Interrelația componentelor riscului de audit
| Evaluarea riscului intern (VHR): | Evaluarea riscului de control (RSK): | ||
| Înalt | Mijloc | Scăzut | |
| apoi evaluarea riscului a nevoii (RNO): | |||
| Înalt | Cel mai mic | Sub media | Mijloc |
| Mijloc | Sub media | Mijloc | Peste medie |
| Scăzut | Mijloc | Peste medie | Cel mai inalt |
Nivelul de risc de neutralitate este direct legat de procedurile de revizuire a auditului în esență. Auditorul ar trebui să țină seama de nivelurile estimate de risc inalienabil și riscul de control în determinarea naturii, a intervalului de timp și a volumului procedurilor de verificare privind meritele necesare pentru a reduce riscurile de audit la un nivel acceptabil scăzut.
În acest sens, auditorul ia în considerare:
Natura procedurii de inspecție este, de exemplu, de exemplu, efectuarea testelor axate pe reprezentanții părților independente care nu sunt legate de persoana auditată și nu pe angajații sau documentația sa sau, pe lângă procedurile analitice ale testelor detaliate care vizează rezolvarea oricăror obiectivul specific de audit;
Cadrul de timp pentru efectuarea procedurilor de testare este, în esență, de exemplu, efectuarea unor astfel de proceduri la sfârșitul perioadei de raportare și nu la un termen anterior;
Volumul procedurilor de verificare sunt, în esență, de exemplu, utilizarea eșantionării mai mari.
Figura 3.1 este reprezentată simbolic ca un risc de audit. În partea de sus a figurii prezintă o macara care simbolizează un cerc potențial de denaturări esențiale. Siturile sunt fonduri cu ajutorul căruia clientul și auditorul încearcă să elimine denaturări semnificative în raportarea financiară (contabilă): prima sită este sistemul de control intern al clientului, iar al doilea - proceduri de audit. Dar, în ciuda utilizării acestor fonduri, va fi întotdeauna probabilitatea ca unele distorsiuni să rămână neobservate. Acesta este un risc de audit.
Smochin. 3.1. Riscul de audit și componentele sale
Trebuie remarcat faptul că modelul de risc de audit este un model de planificare, astfel încât posibilitățile de utilizare a acesteia în evaluarea rezultatelor auditului sunt limitate. În activitatea practică a auditorilor cunoscuți trei modalități principale de a aplica modele de risc de audit.
Prima metodă se concentrează pe planificarea unui control viitoare, pe baza ipotezelor auditorului. De exemplu, el consideră că un risc integrat (intra-economic) va fi de 80%, riscul de control este de 50%, riscul de neutralizare este de 10%. Pe baza acestor valori, auditorul poate "calcula" cantitatea de risc de audit - 4% (0,04 \u003d 0,8 0,5 0,1). Această metodă poate contribui la întocmirea unui viitor plan de inspecție, dar nu este eficient.
A doua metodă se bazează pe relația dintre componentele riscului de audit, numărul și calitatea dovezilor de audit necesare. Aplicarea modelului de risc de audit necesită un auditor cu o înțelegere profundă a unor astfel de relații și a conținutului fiecărei componente ale riscului de audit.
În al treilea rând, accentul este transferat la calculul valorii de risc al necintezei și numărul corespunzător de dovezi de audit care urmează să fie obținute. Pe baza testelor și a valorilor calculate ale riscului de control și riscul intraconomic, auditorul definește riscul de neprezentare. Este important de menționat că, cu această abordare, este riscul că ne-prezentarea determină numărul de dovezi de audit. Aceasta este o modalitate mai eficientă de a planifica și de cea mai comună metodă în practică.
Cu această metodă, formula de bază de risc de audit este utilizată în următoarea interpretare:
Rno \u003d par / (vhr * rsk).
De exemplu, standardul intern al organizației de audit stabilește valoarea riscului de audit acceptabil de abur \u003d 0,05 (5%). Conform rezultatelor testelor: VKR \u003d 0,8 (80% din bug-urile de contabilitate nu fixează) și RSK \u003d 0,5 (50% din erorile realizate de departamentul de contabilitate nu detectează sistemul de control intern). Într-un astfel de caz, riscul de necroză este pH \u003d 0,05 / (0,8 * 0,5) \u003d 0,125, adică 12,5%.
Astfel, în conformitate cu conceptul de audit orientat spre risc, pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil scăzut, auditorul trebuie:
În primul rând, evaluați riscurile de denaturare substanțială;
În al doilea rând, limitați riscul de neprezentare.
Restricționarea riscului de neutralitate este posibilă prin îmbunătățirea procedurilor de audit, extinderea eșantionului de audit, monitorizarea continuă și monitorizarea calității îndeplinirii sarcinilor de audit, consolidarea profesionalismului auditorului.
Dimensiunea riscului de audit este strâns legată de indicator nivelul de materialitateAcest lucru este utilizat de auditori pentru a evalua importanța problemelor divulgate în situațiile financiare.
Deoarece auditorii din auditori exprimă un aviz cu privire la exactitatea contabilității (financiare), nu cu absolut (100%), dar cu încredere rezonabilă, acestea trebuie să stabilească dacă distorsiunile descoperite vor afecta fiabilitatea, adică. Să stabilească dacă aceste denaturări sunt esențiale.
Semnificativ Auditul este considerat circumstanțe care afectează în mod semnificativ acuratețea raportării contabile (financiare) a persoanei auditate.
Fiabilitate Raportarea contabilă (financiară) a persoanei auditate în toate aspectele semnificative este o astfel de exactitate a indicatorilor acestei raportări, în care un utilizator calificat poate lua concluziile corecte pe baza sale și poate lua decizii informate din punct de vedere economic.
Astfel, materialitatea informațiilor este proprietatea sa de a influența soluțiile economice către utilizatorii externi ai acestor informații. Pentru utilizatorii externi ai rapoartelor contabile (financiare) ale persoanei auditate ar trebui să fie atribuite în primul rând investitorilor, acționarilor, instituțiilor de credit, precum și organelor de control guvernamentale.
Semnificația este un factor foarte subiectiv, iar auditorul ar trebui să-și folosească judecata profesională pentru a evalua ceea ce este esențial.
Ea ia în considerare acest lucru semnificația are două părți:
Cantitativ;
Calitativ.
Componenta cantitativă a materialității este exprimată prin "nivelul de materialitate".
Nivelul de materialitate - Aceasta este valoarea limită (numărul) erorilor de raportare, începând de la care un utilizator calificat cu un grad ridicat de probabilitate va înceta să poată face concluziile corecte cu privire la aceasta și să ia decizii economice corecte.
Acestea. Nivelul de materialitate din partea cantitativă este exprimat printr-o cantitate / valoare specifică a unei erori valide (în ruble).
Partea calitativă a materialității este utilizată pentru a evalua gradul de divulgare a informațiilor, în cazul în care evaluarea cantitativă nu este aplicabilă. Aspectul calitativ ia în considerare natura (calitatea) denaturării și implică o evaluare a auditorului de semnificație a încălcărilor încălcărilor în ceea ce privește cerințele documentelor de reglementare și legislative în implementarea activităților financiare și economice de către persoana auditată .
Exemple de distorsiuni de înaltă calitate sunt:
Descrierea insuficientă sau inadecvată a politicii contabile, atunci când există posibilitatea ca utilizatorul de raportare să fie înșelat cu o astfel de descriere;
Lipsa de divulgare a informațiilor privind încălcarea cerințelor de reglementare atunci când există posibilitatea ca aplicarea ulterioară a sancțiunilor să poată afecta în mod semnificativ rezultatele activității.
Informațiile privind astfel de încălcări trebuie să fie specificate în raportul de audit, astfel încât conducerea persoanei auditate să încerce să le elimine cât mai curând posibil.
Semnificația trebuie luată în considerare în două etape:
1) La planificarea procedurilor de audit, auditorul stabilește un nivel preliminar de semnificație.
2) La etapa finală de audit - în formarea unui aviz de audit - nivelul de semnificație este clarificat, luând în considerare distorsiunea calitativă.
Alegerea criteriului de materialitate este cea mai dificilă decizie, deoarece standardele de audit nu stabilesc o procedură specifică pentru calcularea dimensiunii materialității. Cu toate acestea, în practică, auditorul trebuie să decidă ce sumă va fi esențială pentru situațiile financiare ale clientului.
În cazul general, selectarea criteriilor de materialitate ar trebui să se bazeze pe următoarele principii:
1. Principiul relativității. Suma absolută, de exemplu, 500.000 de ruble, pentru toate companiile nu este aplicabilă. Prin urmare, principiile de materialitate ar trebui să fie relative pe o bază.
2. Principiul indicatorului de bază. Auditorul trebuie să determine indicatorii de bază care vor fi furnizați pentru a calcula nivelul de semnificație. Alegerea unor indicatori specifici depinde de natura, amploarea și condițiile de afaceri ale clientului. De asemenea, alegerea activităților financiare ale companiei, gama posibilă utilizatori ai situațiilor financiare și alți factori.
Cel mai adesea, astfel de indicatori selectați la etapa de planificare a auditului sunt:
1) Profitul înainte de impozitare;
2) volumul veniturilor din vânzarea de produse (bunuri, lucrări, servicii);
3) balanța medie anuală a activelor;
4) valoarea medie anuală a capitalurilor proprii;
5) Valoarea cheltuielilor organizației pentru perioada respectivă.
Alegerea valorilor majore ale situațiilor financiare, de exemplu, moneda de echilibru sau veniturile cumulative (veniturile din vânzări) ca sume substanțiale pentru raportarea financiară în scopuri de planificare, mai preferabilă decât alegerea profiturilor înainte de impozitare. Profitul, calculat în scopuri fiscale, este prea instabil pentru a fi util ca bază pentru materialitate. În cazul în care auditorii sunt aplicați pentru a calcula nivelul de semnificație sume mai stabile, tipul de venituri din vânzări sau moneda de echilibru, va însemna că volumul auditului este mai determinat de mărimea societății decât rezultatele activității pentru o anumită perioadă.
Indicatori precum moneda bilanțului, valoarea totală a proprietății, veniturile din vânzări sunt mai tradiționale pentru companiile existente. Pentru companiile nou create, dimensiunea capitalului propriu poate fi un indicator mai preferat.
Baza selectată trebuie să aibă o stabilitate relativă și predictibilitate și să caracterizeze amploarea activităților companiei. Cu afacerea în curs de dezvoltare a companiei, moneda de schimb și veniturile sunt de obicei stabile.
În cazul în care, în opinia auditorului, valoarea oricăror indicatori sau absența acestora în declarațiile contabile ale Organizației pentru perioada verificabilă nu este tipică pentru această organizație, de exemplu, o organizație profitabilă pentru orice perioadă a primit o pierdere, este Recomandat fie să utilizeze datele din perioada anterioară, fie să nu includă acești indicatori în calcul.
De regulă, nivelul de materialitate este calculat prin înmulțirea procentului de valoare a indicatorului selectat. Standardele de audit nu stabilesc cerințe directe pentru dimensiunea procentului de materialitate. Prin urmare, în practică, mulți auditori iau 2-10% din indicatorul selectat ca bază. Un procent specific este mai dependent de amploarea companiei.
Acțiunile de interes trebuie să fie definite prin instrucțiunile interne ale organizației de audit și să se aplice în mod continuu.
Cel mai adesea ele alcătuiesc:
5% din profituri înainte de impozitare;
2% din venituri;
2% din valoarea activelor;
5-10% din capitalul propriu;
2% din costul cheltuielilor.
Să dăm un exemplu de calcul al nivelului de materialitate pe baza datelor de aplicare 6.
Metode de calcul al nivelului de materialitate:
1. Definiția indicatorilor de bază pentru calcularea nivelului de materialitate și completare a tabelului. 3.2.
Tabelul 3.2.
Determinarea valorilor utilizate pentru a găsi un nivel de materialitate
2. Calcularea aritmeticii medii a valorilor utilizate pentru a găsi un nivel de materialitate (1599 tr.)
3. Calcularea abaterilor relative cu valorile maxime și minime din aritmetica medie ():
((811-1599) / 1599) x 100% \u003d 49%
((2829-1599) / 1599) x 100% \u003d -77%
4. Excepția de la calculele unui indicator care se abate semnificativ de la aritmeticul mediu (mai mult de 30%). În cazul în care maximul și valorile minime sunt deviate semnificativ, ambele pot fi aruncate.
În exemplul nostru, valoarea minimă - profiturile înainte de impozitare - se abate de la media cu 49%, valoarea maximă - capitalul propriu - se abate de la media cu 77%.
Astfel, ambele valori sunt deviate de la media semnificativă (49\u003e 30 și 77\u003e 30). Noi luăm o decizie de a le elimina.
5. Calcularea unui nou aritmetic mediu din valorile rămase (1290 tr.)
6. Valoarea obținută este permisă să se rotească până la un număr rotund întreg, dar nu mai mult de 20%. Acesta va fi un singur nivel de materialitate: EUS \u003d 1500 tr.
Valoarea unui singur nivel de materialitate sugerează că, dacă auditorul va detecta denaturarea procesului care depășește acest lucru, datele de denaturare sunt esențiale pentru raportare, ca urmare a cărora raportarea este nesigură, adică. Utilizatorii externi pe baza ei nu pot lua decizii economice informate și pot face concluzii corecte. În exemplul considerat de distorsiune în termen de 1500 tr. sunt nesemnificative, fără a afecta acuratețea raportării.
După determinarea nivelului unic de materialitate, auditorul trebuie să fie distribuit unor elemente semnificative de bilanț și, prin urmare, determină ce suma de denaturare va fi semnificativă la verificarea regiunilor specifice de contabilitate. Una dintre metodele de distribuire a nivelului de materialitate este proporțională cu greutatea specifică a unui anumit bilanț.
Calculul și distribuirea nivelului de materialitate pot fi decorate sub forma unui document de lucru al auditorului prezentat în apendicele 7.
Există o relație inversă între materialitatea și riscul de audit, adică, cu atât este mai mare nivelul de semnificație, cu atât nivelul riscului de audit și invers. Relația inversă dintre materialitate și riscul de audit este luată în considerare auditorul în determinarea naturii, calendarul comportamentului și valoarea procedurilor de audit. De exemplu, dacă, la finalizarea planificării procedurilor specifice de audit, auditorul stabilește că un nivel acceptabil de semnificație este mai mic, crește riscul de audit. Auditorul compensează acest lucru sau reduce nivelul previzibil de risc de instrumente de control, acolo unde este posibil și susținerea nivelului redus prin efectuarea unor teste extinse sau suplimentare de controale sau reducerea riscului de mijloace non-distorsiuni prin schimbarea naturii, calendarului și volumul procedurilor de verificare planificate pe fond.
Controlați întrebările
1. Denumiți pașii principali ai auditului.
2. Care este numirea obligațiilor organizației de audit cu privire la consimțământul de audit?
3. Care sunt condițiile esențiale și principalele aspecte ale Acordului privind furnizarea de servicii de audit?
4. Descrieți comanda de selecție a clienților de către organizațiile de audit.
5. Descrieți procedura de alegere a unei organizații de audit de către o entitate economică.
6. Care este esența planificării auditului?
7. Care este planul și programul de audit? Care sunt diferențele lor?
8. Care sunt elementele principale ale sistemului de control intern al clientului?
9. Care este fezabilitatea de a testa sistemul de control intern al clientului?
10. Pot auditorii în procesul de audit utilizează rezultatele serviciului de control intern al clientului?
11. Care este un risc de audit? Din ce elemente constau?
12. Cum să determinați valoarea riscului de audit?
13. Ce este o semnificație în audit?
14. Care este relația dintre riscul de audit și nivelul de materialitate?
15. Denumiți metodele de determinare a nivelului de materialitate.
Sarcini pentru munca independentă
№1. Pe baza datelor din tabelul 3.3, calculați nivelul unificat al nivelului material, utilizând metodologia recomandată în auditul (standardul) activității de audit.
Tabelul 3.3.
№2. Pe baza datelor din tabelul 3.4, calculați nivelul unificat al nivelului de materialitate, utilizând metodologia recomandată în regula (standardul) a activității de audit "semnificație în audit.
Tabelul 3.4.
Indicatori de bază pentru calcularea nivelului de materialitate
Numărul 3. OJSC "Melkombinat" și Organizația de Audit "Audit Plus" au încheiat un acord de efectuare a unui audit de audit al raportării contabile (financiare) în 20 de ani. Activitatea principală a OJSC "Melkombinat" este prelucrarea făinii de diferite soiuri.
Principalii indicatori de performanță și rezultatele financiare ale persoanei auditate sunt prezentate în tabelele 3.5 și 3.6.
Tabelul 3.5.
Datele soldului contabil al OJSC MELKOMMBINTAT pentru 20X Anul
Terminarea tabelului. 3.5.
Tabelul 3.6.
Rapoarte privind declarația de profit și pierdere a OJSC MELKOMMBINTAT în 20 de ani
Determinați indicatorii de bază pentru a calcula nivelul de semnificație și pentru a determina limita erorii maxime admise a raportării OJSC Melkombinat.
Un indicator unic al nivelului de materialitate distribuie între elementele bilanțului este proporțional cu structura sa utilizând Tabelul 3.7.
Tabelul 3.7.
Distribuția valorii nivelului de materialitate este proporțională cu structura echilibrului
Analizați și evaluați erorile reale identificate în timpul auditului în raportarea OJSC Melkombinat, comparați-le cu o dimensiune maximă admisă. Să încheie o concluzie cu privire la semnificația încălcărilor identificate în timpul verificării.
Conform rezultatelor verificării activităților financiare și economice ale Melkombinat OJSC în anul de 20xx, au fost identificate următoarele încălcări:
1) Datorită formării necorespunzătoare în evidențele contabile ale veniturilor din vânzarea de produse, cantitatea de creanțe de cumpărători sa dovedit a fi subestimată la 85766 ruble;
2) ca urmare a reflectării incomplete a facturilor primite și plătite 
De la furnizori a existat o subestimare a datoriilor la 213565 ruble;
3) Utilizarea metodei de scriere a materiilor prime la producția care nu este adecvată politicii contabile adoptate în OJSC a condus la subestimarea reziduurilor materiilor prime într-un depozit pentru 27.650 de ruble.
Analiza tulburărilor identificate pentru a calma sub formă de tabelul 3.8.
Tabelul 3.8.
Analiza încălcărilor identificate
№4. Pentru a dezvolta abordări neechivoce pentru a determina nivelul de semnificație, organizația de audit a stabilit criterii de materialitate în standardele intraprofit pentru elementele individuale ale bilanțului. Standardul intraitic oferă o rată a dobânzii exemplificatoare a erorilor din valoarea unui anumit articol, și anume: abaterile de valoare a indicatorului la 5% sunt recunoscute ca nesemnificative; abateri de la 5 la 10% auditorul evaluează în funcție de judecata sa profesională; Deviația mai mare de 10% este esențială.
În procesul de verificare a raportării contabile (financiare) a OJSC "Sparta" au fost dezvăluite următoarele încălcări:
1) Prin cartografierea datelor prin metoda contra controlului contractelor economice, facturile, cărțile, cărțile de vânzări, jurnalul de jurnal de facturi emise, factura și înregistrările din cartea principală a fost stabilit creanțe ireale în valoare de 275.000 de ruble;
2) Prin inventarul stocurilor de materiale și de producție sa stabilit că societatea nu a creat condiții pentru asigurarea siguranței rezervelor, cerințele legislației nu sunt respectate pe deplin cu lipsa valorilor materiale de 65.000 de ruble;
3) La verificarea tranzacțiilor de numerar, a fost găsită o lipsă de 120 de ruble.
Sumele enumerate în raportarea OJSC "Sparta" din secțiunea "Activele curente" sunt prezentate în tabelul. 3.9.
Tabelul 3.9.
Compoziția activelor curente ale OJSC "Sparta"
Folosind tabelul de date. 3.9 și informații privind abaterile limită, rezumă rezultatele volumului maxim admisibil de erori și deviații efectiv identificate. Calculele spun în tabelul. 3.10.
Tabelul 3.10.
Calculul impactului erorilor efective asupra articolelor balanței din OJSC "Sparta"
№5. Calculați un singur nivel de materialitate pentru profilul LLC, care este angajat în producția și instalarea ferestrelor și ușilor metalice-plastice. Distribuiți nivelul de materialitate pe elementele semnificative ale bilanțului. Raportarea contabilă a organizației este prezentată în tabelele 3.11 și 3.12.
Tabelul 3.11.
| Active | 12/31/2011. | 12/31/2010. | La data de 31 decembrie 2009. |
| I. Active neperformante | |||
| Active necorporale | |||
| Investiții financiare | - | ||
| Secțiunea totală I. | |||
| II. Activele curente | |||
| Stocuri. | |||
| TVA privind activele achiziționate | - | ||
| Creanțe | |||
| Investiții financiare | |||
| Bani gheata | |||
| Total în secțiunea II | |||
| ECHILIBRU | |||
| Pasiv | 12/31/2011. | 12/31/2010. | La data de 31 decembrie 2009. |
| III. Capital și rezerve | |||
| Capitalul autorizat | |||
| Capitalul de rezervă | |||
| Câștigurile reținute (pierdere neacoperită) | |||
| Total conform secțiunii III | |||
| IV. Drepturi pe termen lung | |||
| Fonduri împrumutate | |||
| Total la secțiunea IV | |||
| V. Obligații pe termen scurt | |||
| Fonduri împrumutate | |||
| Creanțe | |||
| Secțiunea totală V. | |||
| ECHILIBRU | |||
Tabelul 3.12.
Profilul pierdut profilul LLC pentru 2011
№6. Două companii sunt auditate. Prima companie este o structură holistică (nu are sucursale și ea însăși nu este o sucursală), are o reputație pozitivă a afacerilor, conducerea nu sa schimbat de la data Fundației Companiei. Are un sistem eficient de control intern, nu există comentarii din partea auditorilor anteriori.
A doua societate se caracterizează prin lipsa unui sistem de control intern, verificarea acestei societăți pentru prima dată la inițiativa noii sale conduceri.
Determinați valoarea limită a riscului de necross eroarea (în%) pentru ambele societăți și să-i ofere o caracteristică comparativă, din punctul de vedere al auditorului.
"Audit vedomosti", n 3, 2000
Nivelul de eroare de materialitate poate fi găsit în mai multe moduri.
Un singur nivel de semnificație este determinat pe baza principalilor indicatori ai raportării auditate (procedura de calcul al acesteia este dată în anexa la regula (standardul) activității de audit "de semnificație și risc de audit" (a se vedea "audit Vedomosti "N 3, 1998). Un singur nivel este distribuit printre articolele substanțiale ale soldului contabil sunt proporționale cu greutatea specifică a acestor articole în moneda bilanțului.
Procedura de determinare a nivelului de material al bilanțurilor este reglementată, de regulă, în standardul de audit intra-ammabil. Aceasta indică criteriul de materialitate în ruble sau ca procent din moneda bilanțului. Pe de o parte, standardul poate lua în considerare articole de bilanț nesemnificative cu reziduuri care alcătuiesc, spun mai puțin de 1% din moneda de echilibru. Pe de altă parte, nu numai valoarea absolută a bilanțului, ci și alte aspecte. de exempluChiar și cu o valoare absolută a articolului "numerar" și "capital autorizat" nu ar trebui exclusă din planul de inspecție.
Luați în considerare un exemplu condiționat (Tabelul 1).
tabelul 1
Conform Tabelului 1, vom efectua următorul calcul.
Indicatorii medie aritmetici din coloana 4 sunt:
(1472 + 4231 + 3911 + 8718 + 37 885): 5 \u003d 4424 mii ruble.
Cea mai mică valoare este diferită de media la:
(4424 - 1472): 4424 x 100% \u003d 66,73%.
Cea mai mare valoare este diferită de media pe:
(8718 - 4424): 4424 x 100% \u003d 97,06%.
Noua medie aritmetică va fi:
(4231 + 3911 + 3788): 3 \u003d 3977 mii ruble.
Suma obținută este admisă pentru a rotunji până la 4000 de mii de ruble. și să utilizați acest indicator cantitativ ca o valoare a nivelului de materialitate. Diferența dintre semnificația nivelului de materialitate înainte și după rotunjire este:
(4000 - 3977): 3977 x 100% \u003d 0,8%, adică Situat la 20%.
Astfel, este luată un nivel de 4000 mii de ruble pentru a verifica.
Un singur nivel de semnificație definit în acest mod este distribuit între soldurile contabile semnificative în conformitate cu gravitatea lor specifică în general (Tabelul 2).
masa 2
(Articole cu reziduuri care constituie peste 1% în moneda bilanțului)
| Articole de articole | Cantitate mii de ruble. | Partajați articolul În valută străină Echilibru,% | Nivel materialitate mii de ruble. |
| Mijloace fixe | 28 655 | 14,65 | 586 |
| Neterminat clădire | 2 073 | 1,06 | 42 |
| Materialele | 4 373 | 2,24 | 89 |
| Cumpărătorii I. clienți | 145 016 | 74,15 | 2 966 |
| Alți debitori | 6 862 | 3,51 | 140 |
| Termen scurt investiții financiare | 3 500 | 1,79 | 72 |
| Soldul monedei | 195 558 | 4 000 | |
| Răspundere Articole | |||
| Capital suplimentar | 33 807 | 17,29 | 691 |
| Profit în ultimii ani | 32 630 | 16,69 | 667 |
| Curentul de profit al anului | 20 305 | 10,38 | 415 |
| Furnizori I. contractori | 58 736 | 30,04 | 1 201 |
| Creanţă: | |||
| Prin plată | 4 843 | 2,48 | 99 |
| în social Asigurare | 2 567 | 1,31 | 53 |
| Înainte de buget | 21 735 | 11,11 | 445 |
| Avansuri primite | 17 115 | 8,75 | 350 |
| Rezervele viitoare plăți | 3 386 | 1,73 | 69 |
| Soldul monedei | 195 558 | 4 000 |
Dezavantajul acestei metode este nivelul standard de eroare în procentaj din soldurile contabile, care nu permit să ia în considerare riscurile sistemului de control intern, a cărui valoare din anumite regiuni de contabilitate poate fi diferită. Direcțiile de verificare nu sunt, de asemenea, luate în considerare (cu controale trimestriale într-un singur bloc, o atenție mai mare poate fi acordată debitorilor, într-un alt trimestru - materiale), probabilitățile de eroare din conturile (contul 70 "calcule pentru salariul forței de muncă", De regulă, nu conțin erori semnificative, chiar și erorile identificate sunt mai adesea asociate cu un scor de 68 de "calcule privind impozitul pe venit", sau cu un scor de 69 "calcule cu autoritățile de asigurări sociale") și alți factori. În unele cazuri, influența unor astfel de factori este egalizată de coeficienții de corecție, ceea ce complică semnificativ sistemul de calcul al indicatorilor utilizați în cadrul auditului.
Auditorii de practicieni determină granița planificată a erorii de materialitate ca valoare totală a limitelor semnificative a semnificațiilor pentru conturile semnificative pentru bilanț. La determinarea acestora din urmă, sunt luați în considerare următorii factori:
valoarea totală a riscului de audit (cu atât este mai mare riscul, cu atât este redus limitele semnificative ale materialității, mărimea probei crește și riscurile erorii în timpul auditului sunt reduse);
valoarea absolută a articolului (cu o creștere a ponderii articolului în moneda bilanțului, limita standard a materialității, componentele de 5 - 10% scăderi);
adâncimea necesară a verificării articolului (conform conturilor care necesită verificarea mai detaliată, limita standard a materialității este redusă);
timpul planificat de timp pentru a verifica articolul (limita planificată a materialității, cu atât mai mare);
alti factori.
Influența unora dintre acești factori este opusul (de exemplu, nivelul riscului de audit și volumul costurilor forței de muncă), astfel încât limitele planificate ale erorii articolului se află pe baza experienței și prin intuiția auditorului.
Limita totală a valorii erorii de raportare calculate în acest mod nu ar trebui să depășească valoarea stabilită de standardul intraprofit, de exemplu 5%.
Găsirea limitelor preliminare ale materialității erorilor pot fi, de asemenea, articolele din raportul de profit și pierdere. Cu toate acestea, majoritatea auditorilor consideră că atunci când verifică echilibrul soldului, cele mai multe dintre greșelile de venit sunt detectate (prin contul "câștiguri reținute"), prin urmare, criteriile de materialitate se aplică tocmai bilanțului. În practică, este posibil să se determine limitele materialității atât la ambele forme de raportare (a se vedea tabelul 3 și 4).
Tabelul 3.
(Articolele cu o parte din mai mult de 1% sunt supuse soldului soldului)
| Articole de articole | Cantitate mii de ruble. | Nivelul de materialitate, | |
| % | mii de ruble. | ||
| Mijloace fixe | 28 655 | 5 | 1 433 |
| Neterminat clădire | 2 073 | 10 | 207 |
| Materialele | 4 373 | 7 | 306 |
| Cumpărătorii I. clienți | 145 016 | 3 | 4 350 |
| Alți debitori | 6 862 | 5 | 343 |
| Termen scurt. se plânge. | 3 500 | 7 | 245 |
| Soldul monedei | 195 558 | 3,5 | 6 885 |
| Răspundere Articole | |||
| Capital suplimentar | 33 807 | 5 | 1 690 |
| Profit în ultimii ani | 32 630 | 5 | 1 632 |
| Profitul acestui an | 20 305 | 5 | 1 015 |
| Furnizori I. contractori | 58 736 | 4 | 2 349 |
| Creanţă: | |||
| Prin plată | 4 843 | 10 | 484 |
| în social Asigurare | 2 567 | 10 | 257 |
| Înainte de buget | 21 735 | 5 | 1 087 |
| Avansuri primite | 17 115 | 6 | 1 027 |
| Rezervele viitoare plăți | 3 386 | 8 | 271 |
| Soldul monedei | 195 558 | 5 | 9 812 |
Tabelul 4.
| Indicator | Codul siruri de caractere | Cantitate mii de ruble. | Nivelul de materialitate | |
| % | mii de ruble. | |||
| Venituri OT. vânzări | 010 | 211 564 | 5 | 10 578 |
| Pretul vânzări | 020 | 188 995 | 6 | 11 340 |
| Cheltuieli comerciale | 030 | 387 | 10 | 39 |
| Management cheltuieli | 040 | |||
| Profitul (pierderea) de la vânzări | 050 | 22 182 | 5 | 1 109 |
| Interesul de a obține | 060 | |||
| Procentul care trebuie plătit | 070 | |||
| Veniturile din participarea la dr. Organizații | 080 | |||
| Alte operațiuni venituri | 090 | 11 857 | 3 | 356 |
| Alte operațiuni cheltuieli | 100 | 4 597 | ||
| Profitul (pierderea) de la activități | 110 | 29 442 | 5 | 1 472 |
| Alții nainalizare venituri | 120 | 643 | 10 | 64 |
| Alții nainalizare cheltuieli | 130 | 644 | 10 | 64 |
| Pierderea profitului) anul de raportare | 140 | 29 441 | 5 | 1 472 |
| Impozit pe profit | 150 | 9 136 | 4 | 365 |
| Mijloacele distrase | 160 | |||
| Nealocate pierderea profitului) | 170 | 20 305 | 5 | 1 015 |
Forma aproximativă a planului general de audit este prezentată în anexa la regula (standardul) planificării auditului.
Planul general de audit poate avea următoarea formă:
| N. p / P. | Sul audit Proceduri de către secțiuni de audit. | Perioadă hold. | Executor testamentar | Muncitorii documentație auditor | Notează nia. |
| 1 | Contabilitatea auditului politicieni (B. acest exemplu autorizat kapital N. verificat în măsura în care verificați N. primar) | Primul deceniu | Kazahova S.p. | ||
| 2 | Audit vânzări | Primul deceniu | Kazahova S.p. | ||
| 3 | Audit de bază instrumente | Primul deceniu | Larina od. | ||
| 4 | Audit neterminat constructie | Primul deceniu | Larina od. | ||
| 5 | Audit materialele | Primul deceniu | Larina od. | ||
| 6 | Debitorii de audit | 2 decede | Kazahova S.p. | ||
| 7 | Audit financiar atașamente | 2 decede | Kazahova S.p. | ||
| 8 | Audit adiţional capital | Primul deceniu | Larina od. | ||
| 9 | Audit furnizori | 2 decede | Larina od. | ||
| 10 | Calculații de audit prin plată | 2 decede | Larina od. | ||
| 11 | Calculații de audit cu social | 2 decede | Larina od. | ||
| 12 | Calculații de audit cu buget | A treia decenii | Kazahova S.p. | ||
| 13 | Auditul Avansa. obținut | 2 decede | Larina od. | ||
| 14 | Audit cheltuieli vânzări | 2 decede | Larina od. | ||
| 15 | Rezervele de audit plăți | A treia decenii | Larina od. | ||
| 16 | Contul de audit profit I. pierderi | A treia decenii | Kazahova S.p. | ||
| 17 | Evaluare financiar stat | A treia decenii | Larina od. | ||
| 18 | Pregătirea audit raport | A treia decenii | Kazahova S.p. Larina od. |
Șeful organizației de audit, care are dreptul de a semna concluziile de audit pe numele ei:
Șeful grupului de audit:
Acest standard este întocmit în conformitate cu regula (standardul) activităților de audit de audit și respectă regulile temporare de audit în Federația Rusă, aprobată prin Decretul președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 N 2263.
Standardul stabilește normele aplicate de firma de audit atunci când planifică un audit al declarațiilor contabile ale entității economice.
În conformitate cu standardul, este necesar să se pregătească descrierea:
informații sursă pentru planificare;
principii de pregătire a unui plan comun și a unui program de audit;
procedura de pregătire și elaborare a unui plan general de audit.
Cerințele prezentului standard sunt obligatorii în punerea în aplicare a unui audit care prevede pregătirea unui raport oficial de audit. În cazul abaterii la îndeplinirea unei sarcini specifice din cerințele obligatorii din prezentul standard, organizația de audit trebuie să rețină acest lucru în documentația de lucru și în raportul scris către auditul de audit.
Pentru a efectua o planificare eficientă, auditorul trebuie să se familiarizeze cu activitățile financiare și economice ale entității economice și să aibă informații despre:
factorii externi care afectează activitățile economice ale entității economice care reflectă situația economică din țară (regiune) în general și caracteristicile industriei sale;
factorii interni care afectează activitatea economică a unei entități economice asociate cu caracteristicile sale individuale.
Auditorul ar trebui, de asemenea, să fie familiarizat cu:
structura organizațională și de management a entității economice;
tipuri de activități de producție și gama de produse de produse;
structura capitalului și a acțiunilor (dacă stocurile entității economice sunt supuse citaturii);
caracteristicile tehnologice ale producției:
nivelul de profitabilitate;
principalii cumpărători și furnizori ai entității economice;
procedura de distribuire a profiturilor rămase la dispoziția organizației;
existența filialelor și a afiliaților;
organizat de sistemul de control intern al entității economice;
principiile plăților personalului.
Sursele de obținere a informațiilor despre organizație pentru auditor trebuie să fie:
carta entității economice;
documente privind înregistrarea unei entități economice;
protocoalele reuniunilor consiliului de administrație, reuniune a acționarilor sau a altor organe similare ale entității economice;
documentele care reglementează politica contabilă a unei entități economice și modificarea acesteia;
situațiile financiare;
raportarea statistică;
activități de planificare a documentelor ale unei entități economice (planuri, estimări, proiecte);
contracte, contracte, acorduri ale entității economice;
rapoarte interne ale auditorilor, consultanți;
instrucțiuni intrafirm;
materiale de audit fiscale;
materiale de revendicări judiciare și arbitrale;
documentele care reglementează producția și structura organizațională a unei entități economice, o listă a sucursalelor și filialelor sale;
informații obținute din conversațiile cu personalul de conducere și executiv al entității economice;
informațiile obținute la examinarea unei entități economice, a zonelor sale principale, a depozitelor.
Pentru procedura de pre-dating, este dată una până la trei zile lucrătoare.
La planificare, auditorul trebuie să procedeze de la următoarele forme majore de raportare:
soldul contabil la data raportării;
declarația de profit și pierdere pentru aceeași perioadă.
O planificare a auditului ar trebui să fie efectuată în conformitate cu principiile generale de audit, cât și cu principiile de planificare privată:
complexitate;
continuitate;
optimalitatea.
Principiul complexității planificării auditului implică asigurarea interconectării și coerenței tuturor etapelor de planificare - de la planificarea preliminară înainte de a elabora un plan comun și un program de audit.
Principiul continuității planificării auditului este exprimat în stabilirea sarcinilor conjugate către un grup de auditori și legarea etapelor de planificare a entităților de sincronizare și a entităților comerciale (unitățile structurale alocate pentru un bilanț separat, sucursale, reprezentanțe, filiale). La planificarea unui audit pentru o perioadă lungă de timp în cazul unui sprijin de audit al entității economice în cursul anului al organizației de audit, planurile și programele auditului ar trebui ajustate, luând în considerare modificările activităților financiare și economice ale entitatea economică și rezultatele auditurilor intermediare.
Principiul unei optimități de planificare a auditului este că, în procesul de planificare a unei organizații de audit, este posibilă alegerea versiunii optime a planului general și a programului de audit pe baza criteriilor definite de organizația de audit în sine.
Pornind de elaborarea unui plan comun și a unui program de audit, auditorul ar trebui să se bazeze pe cunoașterea preliminară a subiectului economic, precum și pe rezultatele procedurilor analitice.
Cu ajutorul procedurilor analitice, auditorul trebuie să identifice domeniile semnificative pentru auditul în care se înțelege următoarele.
Cu verificarea primară a entității economice:
articolul de echilibru, a cărui cotă este mai mare de 1% în moneda de echilibru la data raportării;
articole de numerar și capital autorizat, indiferent de valoarea bilanțului.
Atunci când o verificare secundară a subiectului economic:
articolul de echilibru, a cărui acțiune este mai mare de 2% în moneda bilanțului la data raportării;
articole de numerar și capital autorizat, considerate numai dacă există modificări comparativ cu perioada anterioară de audit sau cu observații semnificative, în conformitate cu aceste articole în cadrul auditului anterior;
articolul de echilibru, al cărui valoare a fost redus semnificativ comparativ cu începutul perioadei.
La pregătirea unui plan comun și a unui program de audit al unei organizații de audit, este necesar să se stabilească un nivel acceptabil de semnificație, cu care auditorul dezvăluie semnificativ la auditul regiunii și planifică procedurile de audit necesare. În procesul de audit, pot apărea circumstanțe care afectează modificarea nivelului de materialitate stabilită la planificare.
Nivelul de materialitate se calculează în conformitate cu cerințele normelor (standardului) activității de audit "semnificație și risc de audit". La calcularea valorilor extreme ale indicatorilor sunt aruncate în cazul în care abaterile de valoare din media sunt mai mari de 45%. În cazul în care un singur nivel de semnificație calculat în conformitate cu acest standard este mai mic de 3% din moneda contabilă, nivelurile de materialitate ar trebui calculate pentru fiecare articol semnificativ din bilanțul și declarația de venit. Intervalele valorilor admise ale nivelului de materialitate a soldurilor contabile în funcție de semnificația lor sunt prezentate mai jos.
Rezultatele procedurilor efectuate de organizația de audit în pregătirea unui plan comun și a programului ar trebui să fie documentate în detaliu, deoarece acestea reprezintă baza pentru planificarea auditului și pot fi utilizate în timpul întregului proces de audit.
La pregătirea unui plan general de audit, auditorii - membrii grupului de lucru distribuie domeniul de activitate planificat pe baza termenului general al contractului. Planul general este considerat și aprobat de șeful auditului. Procedura de pregătire a auditului articolelor contabile este reglementată de standardele intra-raportate corespunzătoare.
N.d.borchina. Academia Financiară Ply. |
Guvernul Federației Ruse,
departamentul de analiză economică
Auditorul poate efectua un audit al raportării contabile a întreprinderii, aplicând un eșantion de audit. Conform standardului, eșantionul de audit poate fi realizat prin mai multe metode (selecție aleatorie, selecție sistematică, selecție combinată). Folosind ultimele două metode, auditorul poate sări peste documente și înregistrări cu cantități mici.
În plus, utilizatorul contabil trebuie să înțeleagă că mulți dintre indicatorii săi sunt condiționați. De exemplu, dacă utilizarea utilă a activelor necorporale nu este cunoscută, atunci PBU 14/2000 "Contabilitatea activelor necorporale" recomandă calcularea deprecierii pentru a aplica 20 de ani. Acesta este, articolul "Imobilizări necorporale" din bilanț se va reflecta în suma convențională.
Astfel, se poate concluziona că raportarea contabilă poate conține erori și nu reflectă activitățile întreprinderii cu o precizie de 100%.
Auditorul trebuie să calculeze valoarea erorii maxime admise în raportarea la care va fi fiabilă. Această valoare se numește nivelul de materialitate și este guvernat de standardul de audit "semnificație în audit".
Sub nivelul de materialitate se înțelege că valoarea limită a erorii de raportare contabilă, începând cu care un utilizator de raportare calificat, cu un grad ridicat de probabilitate, va înceta să facă concluziile corecte cu privire la aceasta și să ia decizii economice corecte.
Nivelul de materialitate se calculează pe baza indicatorilor de bază și procentaj din cauza erorii.
Indicatorii de bază sunt cei mai importanți indicatori de performanță reflectați în formele de raportare pentru care utilizatorul evaluează posibilitatea interacțiunii cu întreprinderea.
De exemplu, la compania de acțiuni deschise, acționarii sunt principalul utilizator de raportare. Acest grup de utilizatori va fi interesat de acest indicator de raportare ca un profit rămas la dispoziția întreprinderii. Adică auditorul înțelege că acest indicator de raportare particular ar trebui să fie fiabil și îl acceptă ca un indicator de bază pentru calcularea nivelului de materialitate. Pentru băncile din raportarea oricărei întreprinderi, valoarea activelor va fi interesantă. Și, prin urmare, auditorul, de regulă, sistemul indicatorilor de bază include echilibrul soldului.
Sistemul indicatorilor de bază este elaborat de fiecare organizație de audit independent și aplicată în mod constant.
Baza de schimbare a organizării de audit a sistemului de indicatori de bază și procedura de găsire a unui nivel de semnificație poate fi:
a) modificări ale legislației în domeniul contabilității și impozitării care afectează procedura de determinare a bilanțurilor sau a indicatorilor de contabilitate de bază;
b) modificări ale legislației de audit care stabilesc cerințe pentru metodele de determinare a nivelului de materialitate;
c) modificarea specializării organizației de audit;
d) o schimbare semnificativă a compoziției entităților economice care urmează să fie auditate, în ceea ce privește apartenența la alte sectoare de producție sau alte activități;
d.) Schimbarea conducerii organizației de audit.
Un document care descrie sistemul indicatorilor de bază și procedura de găsire a unui nivel de materialitate ar trebui să aibă o natură deschisă. O organizație de audit poate să cunoască persoane interesate la cererea lor cu organizația de audit adoptată prin procedura de găsire a unui nivel de semnificație.
Standardul activității de audit "Semnificație în audit" oferă un sistem tipic de indicatori de bază care pot fi utilizați de o organizație de audit. Acesta include: profitul bilanțului întreprinderii, volumul brut al vânzărilor fără TVA, moneda bilanțului, capitalul propriu și costurile totale ale întreprinderii.
Organizațiile de audit determină nivelul de semnificație, luând o anumită proporție de erori din indicatorii de bază: valorile numerice ale conturilor contabile, elemente de bilanț sau indicatori de contabilitate. Acest lucru poate utiliza atât indicatorii de bază ai anului curent, cât și indicatorii medii ai anilor anteriori și anteriori, precum și orice proceduri calculate care pot fi formalizate. Este permisă atât ca un indicator unic al nivelului de materialitate pentru această verificare particulară, cât și un set de valori diferite ale nivelului de materialitate, fiecare dintre acestea ar trebui să fie conceput pentru a evalua un anumit grup de conturi contabile, bilanțuri, raportare Indicatori.
Organizația de Audit are dreptul să stabilească o participație a erorilor pe indicatorii de bază, care este în mod necesar fixată documentată. Standardul oferă dimensiuni tipice de erori.
Valoarea nivelului material pentru acest audit este determinată prin finalizarea etapei de planificare a auditului. Valoarea rezultată a nivelului de materialitate este fixată în planul general de audit.
Auditorul în caz de circumstanțe care îi sunt cunoscute în cursul inspecției, are dreptul de a schimba (ajusta) valoarea nivelului de materialitate. În același timp, schimbarea nivelului de semnificație, noua valoare a nivelului de semnificație, calculele corespunzătoare și argumentul detaliat al auditorului se reflectă în documentele de lucru ale auditului.
Valoarea nivelului material obținut la sfârșitul etapei de planificare a auditului, precum și orice ajustare a valorii nivelului de materialitate în timpul inspecției, sunt aprobate de șeful acestui control, care ar trebui să se reflecte în documentația de lucru a inspecției.
Auditorul este obligat să țină seama de nivelul de materialitate:
a) la etapa de planificare în stabilirea conținutului, costurile de timp și volumul procedurilor de audit aplicate;
b) în timpul punerii în aplicare a procedurilor specifice de audit;
c) în stadiul de finalizare a auditului în evaluarea efectului furnizat de denaturările și încălcările distorsionate privind exactitatea raportării contabile.
Auditorul trebuie să țină cont de faptul că anumite distorsiuni marcate de el nu poate avea o natură semnificativă în sine și distorsiunile luate în agregate, precum și distorsiuni marcate împreună cu cele estimate (ca urmare a difuzării erorilor alese ca rezultat, au unul semnificativ. De exemplu, auditorul a stabilit un nivel de amploare de 20.000 de ruble. În timpul inspecției, el a dezvăluit o eroare la costurile de 5.000 de ruble. Această eroare, auditorul consideră nesemnificativ și nu ia în considerare atunci când se formează un aviz privind fiabilitatea articolului de raportare "Costul produselor realizate". Dar, dacă în timpul cecului, cinci erori vor fi dezvăluite fiecare 5000 de ruble, apoi în agregat, denaturează semnificativ raportarea.
Nivelul de materialitate se calculează după cum urmează. La sfârșitul anului fiscal la întreprindere sub rezerva verificării, sunt definite indicatorii financiari, care sunt înregistrați într-un tabel special pentru calcularea nivelului de semnificație (indicatori și valori). Acești indicatori sunt luați procentaj. Rezultatul calculelor este introdus în tabel.
Se presupune că o parte din indicatori includ în tabel eșuat. De exemplu, o întreprindere nu poate avea profit la sfârșitul anului sau poate avea un profit mic, care, potrivit auditorului, ținând seama de analiza indicatorilor pentru anii anteriori nu este caracteristică acestei întreprinderi. Compania nu poate avea implementări, dacă este o întreprindere fără precedent, non-profit sau o organizație care este finanțată în principal în detrimentul veniturilor din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii. În aceste cazuri, celulele corespunzătoare pot fi furnizate.
Auditorul trebuie să analizeze valorile numerice obținute ca urmare a calculelor. În cazul în care orice valori sunt puternic deformate într-o parte mare și (sau) mai mică a restului, acesta poate elimina astfel de valori. Pe baza indicatorilor rămași, valoarea medie este calculată pentru confortul lucrărilor ulterioare rotunjite, dar astfel încât după rotunjirea valorii sale s-ar schimba cu cel mult 20% într-o singură direcție sau altul din valoarea medie. Această valoare este un indicator unic al nivelului de materialitate, care poate folosi auditorul în activitatea sa.
Un exemplu de calcul al nivelului de materialitate:
Tabelul de calcul al nivelului de materialitate
|
Numele indicatorului de bază |
Valoarea indicatorului de bază al declarațiilor contabile ale entității economice auditate (mii de ruble) |
Valoarea utilizată pentru a găsi un nivel de materialitate (mii de ruble) |
|
|
Profitul balanței companiei |
|||
|
Vânzări brute fără TVA |
|||
|
Soldul monedei |
|||
|
Capital propriu (rezumat al bilanțului 3) |
|||
|
Costurile generale ale întreprinderii |
În coloana 2, sunt înregistrate indicatori preluați din declarațiile contabile ale întreprinderii. Indicatorii din coloana 3 trebuie să fie definiți de standardele interne ale firmei de audit și să se aplice în mod continuu. Coloana 4 se obține prin înmulțirea datelor din coloana 2 la un indicator al coloanei 3, separat cu 100%. Apoi se calculează media aritmetică a coloanei 4:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 \u003d 2084 mii de ruble.
Trebuie să acordați atenție valorilor minime și maxime pe calcul. Deoarece dacă diferă în mai mult de 30% din indicatorul calculat, atunci când se calculează, trebuie să fie aruncate.
Cea mai mică valoare este diferită de media la:
(2084 - 1064) / 2084 x 100% \u003d 49%, adică Aproape de două ori.
Cea mai mare valoare este diferită de media pe:
(2719 - 2084) / 2084 x 100% \u003d 30%.
De la 1064 mii de ruble. Aceasta diferă de media semnificativă, iar valoarea a 2719 mii de ruble. - Nu atât de puternic și, în plus, a doua valoare cea mai mare de 2561 mii de ruble. Foarte aproape de magnitudine la 2719 mii de ruble, apoi cu alte calcule, cea mai mică valoare ar trebui să fie aruncată înapoi și cel mai mare - concediu. Noua medie aritmetică va fi:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 \u003d 2339 mii de ruble.
Suma obținută este permisă pentru a rotunji până la 2500 de mii de ruble. și să utilizați acest indicator cantitativ ca o valoare a nivelului de materialitate. Diferența dintre semnificația nivelului de materialitate înainte și după rotunjire este:
(2500 - 2339) / 2339 x 100% \u003d 7%, care este în intervalul de 20%
Un risc de audit este asociat cu nivelul de materialitate. Standardul "Evaluarea riscurilor auditate și controlul intern realizat de o persoană auditată este dedicată acestei probleme."
Riscul unui auditor (risc de audit) înseamnă probabilitatea de prezență în declarațiile contabile ale erorilor semnificative nerecutate și (sau) după confirmarea fiabilității acestuia sau a probabilității de a recunoaște denaturări esențiale în aceasta, în timp ce, de fapt, nu există astfel de astfel de distorsiuni.
Riscul de audit - Acesta este un risc antreprenorial al unui auditor (companie de audit), care este o evaluare a riscului de ineficiență a auditului. Riscul de audit se bazează pe evaluarea riscului ineficienței sistemului contabil al clientului, riscul de ineficiență a sistemului de control intern al clientului, riscul de erori de clienți ne-educați de către auditori.
Riscul de audit constă din trei componente: un risc intraconomic; riscul de control; Riscul de a nu aprinde.
Auditorul este obligat să studieze aceste riscuri în timpul lucrărilor, să evalueze și să documenteze rezultatele evaluării. Riscurile de audit sunt evaluate cel puțin trei estimări: scăzute, medii și ridicate.
Organizațiile de audit pot decide cu privire la aplicarea mai multor gradații în activitățile lor în evaluările riscurilor sau la utilizarea pentru a evalua riscurile indicatorilor cantitativi (procente sau acțiuni de unitate).
La efectuarea unui audit, auditorul trebuie să ia măsurile necesare pentru a reduce riscul de audit la un nivel minim rezonabil. Puteți exclude complet riscul atunci când efectuați un audit solid. Cu toate acestea, cu volume mari de activități întreprinderii, nu este posibilă verificarea totul într-o ordine continuă. Prin urmare, pentru a reduce riscul, auditorul ar trebui să aplice proceduri mai detaliate de audit.
În cadrul riscului de la fermă (risc pur) înseamnă probabilitatea apariției unor denaturări semnificative în contul contabil, bilanțul, același tip de operațiuni economice, raportarea întreprinderii în ansamblu, înainte ca aceste distorsiuni să fie identificate prin mijloace ale sistemului de control intern sau sub rezerva absenței unor astfel de fonduri.
Riscul intraconomic se caracterizează prin gradul de expunere la încălcările semnificative ale contului contabil, articolul bilanțului, un grup similar de operațiuni economice și raportarea în ansamblu într-o întreprindere verificată.
La evaluarea riscului intern pentru echilibru și raportare, auditorul trebuie să țină seama de particularitățile funcționării și situația economică actuală a industriei în care operează întreprinderea; Caracteristicile specifice ale activităților desfășurate de această companie; onestitatea personalului întreprinderii care conduce conducerea și responsabilitatea de a păstra contabilitatea și pregătirea raportării; Experiența și calificările angajaților responsabili de păstrarea contabilității și rapoartelor; Posibilitatea presiunii externe asupra managerilor și a personalului întreprinderii pentru a atinge orice preț al anumitor indicatori ai contabilității și altele.
La evaluarea unui risc intern, auditorul poate utiliza datele de audit din ultimii ani, dar, în același timp, este obligat să se asigure că sunt verificate pentru anul verificat.
Un risc intraconomic este stabilit de la 0 la 100%.
De exemplu, la stabilirea unui risc intern, auditorul atrage atenția asupra creanțelor. De regulă, pe creanțe, riscul este stabilit cu cel puțin 50%, iar dacă există o datorie restante la întreprindere, apoi 100%.
Sub riscul de control (risc de control), este probabilitatea ca existența în întreprindere și sistemele contabile aplicate în mod regulat și sistemul de control intern să nu detecteze în timp util încălcările esențiale individual sau în agregate și (sau) să împiedice astfel de încălcări.
Riscul de control este caracterizat de gradul de fiabilitate a sistemului contabil și sistemul de control intern al întreprinderii.
Fiabilitatea controalelor și a riscului de control sunt categoriile complementare: Fiabilitatea ridicată corespunde unui risc scăzut, fiabilității scăzute - risc ridicat.
În cadrul auditului, auditorul este obligat să exploreze evaluarea controlului intern al întreprinderii, mediul de control și mijloacele individuale de control. Acest proces este realizat în trei etape:
a) o cunoaștere generală a sistemului de control intern;
b) evaluarea primară a fiabilității sistemului de control intern;
c) Confirmarea fiabilității de evaluare a fiabilității sistemului de control intern.
La analiza controalelor, auditorul este obligat să țină seama de faptul că unele controale pot fi eficiente în general, dar nu sunt eficiente în anumite perioade de timp. Acest lucru se poate datora următorilor factori:
a) înlocuirea pe termen scurt a lucrătorului contabil responsabil pentru punerea în aplicare a acestui mijloc de control, din cauza concediului sau a bolii;
b) caracteristicile activității contabilității companiei, reflectând perioadele sezoniere de funcționare a intensității sporite;
c) apariția erorilor cu un caracter unic și aleator.
Auditorul este obligat să ia în considerare acești factori, să analizeze rezultatele negative ale mijloacelor de control și să planifice să ia în considerare aceste proceduri de audit.
Auditorul testează mijloacele de control în toate cazurile, cu excepția celor care evaluează riscul instrumentelor de control la fel de mari. De ce un mai mulți auditori se va baza pe pregătirea auditului cu privire la mijloacele de control al întreprinderii, cu atât mai atent El trebuie să verifice fiabilitatea și eficiența lor.
La evaluarea riscului de control, auditorul poate utiliza datele de audit în anii anteriori. Cu toate acestea, el este obligat să se asigure că sunt valabile pentru anii verificați.
Rezultatele evaluării riscurilor instrumentelor de control auditorul ar trebui să reflecte în planul general de audit și să clarifice estimările (dacă există) - în documentația de audit.
Riscul de instrumente de control este stabilit în valoare de la 0 la 100 la sută.
Ar trebui să se țină cont de faptul că, de regulă, acest risc nu este minim, deoarece auditorul nu ar trebui să aibă încredere în întregime la sistemul de control intern din întreprindere.
Sub riscul neutralității înseamnă probabilitatea ca auditorul să fie utilizat în timpul auditului, procedurile de audit nu va permite detectarea încălcărilor semnificative.
Riscul de neutralitate este un indicator al eficacității și calității operațiunii auditorului și depinde de procedura de efectuare a unui audit specific, precum și de calificările auditorilor și de gradul de cunoștință anterioară a activităților întreprinderii verificate.
Auditorul este obligat pe baza unei evaluări a riscului intern și a riscului de control al mijloacelor de control pentru a determina munca permisă de plată a riscurilor și, ținând seama de minimizarea riscului de ne-planificare pentru planificarea procedurilor de audit relevante.
Există un feedback între riscul de nepră și combinația de risc intern și riscul de control al mijloacelor de control:
· Valorile ridicate ale riscului intraconomic și riscul controalelor necesită un auditor să organizeze un control astfel încât să fie posibilă reducerea valorii de risc, dacă este posibil, pentru a reduce riscul de audit global la o valoare acceptabilă;
· Riscul scăzut intern și riscul de control permit auditorului să permită un risc mai mare de neetrquizare în timpul inspecției și, în același timp, să primească o valoare acceptabilă a riscului general de audit.
În cazul în care auditorul dorește să reducă riscul de neprezentare, ar trebui să sporească numărul procedurilor de audit; creșterea timpului petrecut la cec; Creșteți volumul probelor de audit.
Dacă auditorul ajunge la concluzia că nu este capabil să reducă riscul de cuibărit la un nivel acceptabil față de cei care au o natură semnificativă a bilanțului sau a aceluiași tip de operațiuni economice, îl poate folosi ca bază pentru Pregătirea auditului asupra rezultatelor inspecției, diferită de cu siguranta pozitivă.
La planificarea unui audit, auditorul este obligat să ia în considerare factorii care pot provoca denaturări semnificative contabile. Pe baza valorii nivelului de materialitate, un auditor de verificare și care sunt realizate caracteristicile echilibrului și revoluțiilor din conturile contabile, este obligat să decidă care articole contabile ar trebui studiate mai ales cu atenție și în ce cazuri este necesar să se utilizeze Un eșantion de audit și proceduri analitice pentru a reduce riscul de audit general la un nivel acceptabil scăzut.
Auditorul este obligat să țină seama de faptul că între nivelul de semnificație și gradul de risc de audit există o dependență de returnare.
Valorile de risc intern rămân constante și se pot modifica numai în cazul detectării în timpul testului, faptele existente care nu sunt luate în considerare în timpul pregătirii unui plan comun de verificare.
Există două metode de bază pentru evaluarea riscului de audit:
1) estimat (intuitiv);
2) cantitativ.
Metoda estimată (intuitivă) este cea mai largă utilizată de firmele de audit rusești, este faptul că auditorii, pe baza experienței și cunoștințelor proprii ale clientului, determină riscul de audit pe baza raportării în grupe generale sau individuale de operațiuni ca fiind ridicate, probabil și puțin probabil și să utilizeze această evaluare. În planificarea auditului.
Metoda cantitativă implică calcularea cantitativă a numeroaselor modele de risc de audit. Cel mai simplu model de calcul al riscului de audit este baza planificării auditului, deoarece permite înțelegerea interconectării componentelor individuale ale riscului de audit și evaluarea cantității de testare.
Riscul de audit preinstalat reflectă tendința auditorului la risc, ideea sa de mediu economic în care acționează. Dacă, de exemplu, probabilitatea ca clientul să poată iniția un proces împotriva auditorului sau să ia alte acțiuni care să-și afecteze în mod semnificativ reputația, destul de mici, atunci riscul de audit preinstalat poate fi mare.
Pentru a judeca un nivel acceptabil de risc de audit, lichiditatea întreprinderii, schimbarea nivelului de profit și pierderi în anii anteriori utilizați de metodele de finanțare (dacă întreprinderea utilizează surse externe de finanțare și structura datoriei nu corespunde Structura activelor, atunci probabilitatea dificultăților financiare mai sus), natura operațiunilor Clientul (compania se poate angaja în activități foarte riscante), competența conducerii.
În plus, cantitatea de risc de audit depinde de:
· Gradul în care utilizatorii se bazează pe situațiile financiare în procesul de luare a deciziilor;
· Distribuția proprietății (dacă titularii acțiunilor reprezintă un număr limitat de proprietari, au modalități alternative de obținere a informațiilor);
· Situația financiară a clientului (dacă este instabilă, atunci probabilitatea este că auditorul va trebui să dovedească calitatea verificării efectuate).
Riscul de audit este un risc antreprenorial al unei societăți de audit, astfel încât valoarea acesteia reflectă poziția societății pe piața serviciilor de audit și gradul de competitivitate a pieței, care trebuie luate în considerare.
După stabilirea dimensiunii riscului de audit, auditorul estimează factorii pe care depinde riscul pur (final). În primul rând, o evaluare a specificului întreprinderii. De exemplu, rata de uzură a inventarelor de la o electronică producătoare de întreprinderi este mai mare decât cea a mori de oțel; Posibilitatea de a solicita un împrumut pentru o întreprindere mică este mai mică decât pentru o bancă mare etc. Un factor important este reputația conducerii: auditorii acționează destul de riscant, cooperează cu managementul necinstit. În plus, auditorul trebuie să înțeleagă motivația acțiunilor clientului în anumite circumstanțe: dacă amploarea remunerației managerului este stabilită ca procent din profitul sau decizia privind producerea de obligațiuni conțin restricții privind valoarea raportului de active curente și datoriile, probabilitatea unor denaturări intenționate ale informațiilor relevante este în creștere.
Rezultatele auditurilor anterioare pot indica erorile potențiale ale perioadei curente. De obicei, în absența rezultatelor auditurilor anterioare, cantitatea de risc pur este setată la un nivel ridicat.
Probabilitatea de raportare a denaturărilor este ridicată și în cazul operațiunilor dintre părțile asociate și dacă operațiunile nu sunt caracteristice companiei.
Reflecția unor cerințe de interes (de exemplu, datorii de prezentare), a căror corectitudine depinde, la rândul său, de la pregătirea personalului societății, prin urmare, este adesea o cantitate mare de risc pur pentru aceste articole.
În situațiile în care este destul de ușor de utilizat activele companiei în scopuri personale (numerar, legocializa Valori mobiliare) crește și cantitatea de risc pur.
Cantitatea de risc pur este întotdeauna direct proporțională cu cantitatea reflectată în acest cont, precum și dimensiunea eșantionului și depinde de natura elementelor eșantionului.
Această etapă de planificare constă în următorii pași: la auditul inițial, auditorul, pe baza factorilor fundamentali - integritatea conducerii și existența unui sistem contabil adecvat - trebuie să evalueze capacitatea de a efectua un audit. Dacă auditul nu este posibil, auditorul refuză. În cazul în care auditorul consideră că verificarea poate fi efectuată, următorul pas va fi o evaluare preliminară a riscului de ineficiență a sistemului de control intern pentru fiecare tip de funcționare și definirea obiectivelor de control intern în întreprindere.
Riscul însoțește orice activitate. Pentru o întreprindere de afaceri, un risc este o schimbare în condițiile pieței (de exemplu, gusturile consumatorilor), încălcările de către contrapartide, acțiunile forțelor externe (de exemplu, performanțele sindicatelor cu cerința de creștere a salariilor). Riscul de audit este formarea unor avize incorecte privind situațiile financiare ale societății.
Nu există modalitate practică de reducere a riscului de audit la zero. Decizia privind admisibilitatea gradului de risc este adoptată de către auditor pe baza așteptărilor utilizatorilor. Avizul, exprimat în audit, mijloace pentru utilizatorul că standardele profesionale au fost rezistente, date semnificative sunt acumulate și evaluate pentru a confirma prezentul aviz. Auditorul trebuie să planifice un audit în așa fel încât riscul de judecată incorect să fie minim.
Prin urmare, prima prioritate în organizarea auditului este de a limita riscul de audit în conturile sau operațiunile separate, astfel încât, la sfârșitul auditului, riscul de audit total este redus la un nivel suficient de scăzut sau, pe Contrar, pentru ca nivelul de încredere al auditorului în concluziile lor să fie suficient de mare pentru a-i permite să exprime opinia cu privire la situațiile financiare în ansamblu. Sarcina secundară este de a atinge încrederea dorită în modul cel mai eficient.
Pentru a reduce riscul de audit, acesta ar trebui să fie ghidat de regulă: cu cât auditorul verifică elementele destinate unui studiu complet, iar cu cât este mai convingătoare analiza, cu atât mai puțin va fi dimensiunea eșantionului.
Secțiunea I. Conceptul de materialitate în audit.
Conceptul de materialitate există atât în \u200b\u200bcontabilitate, cât și în audit. Semnificația sau, uneori, ei spun "materialitate" (traducerea literală a materialului în limba engleză) este unul dintre principalele concepte de audit. Circumstanțele afectează în mod semnificativ acuratețea situațiilor financiare ale clientului (1) sunt esențiale în audit. Ca o caracteristică cantitativă a unor astfel de circumstanțe, nivelul actelor de materialitate, adică valoarea limită a denaturării raportării contabile, începând cu care este imposibil să se ia deciziile corecte cu privire la aceasta. Instalați criterii clare și fără ambiguitate, nu este ușor.
O hotărâre preliminară poate include evaluări importante pentru secțiunile bilanțului, a declarației de venit și a rapoartelor privind fluxul de numerar, luate separat și a rapoartelor financiare în general. Unul dintre obiectivele pre-judecată asupra materialității este de a atenua atenția auditorului la cele mai importante elemente ale raportului financiar la stabilirea strategiei de audit.
Procedura de determinare a materialității în practica de audit internațional este guvernată de standardul "semnificație în audit" (ISA 320 "Materialitatea auditului"). Standardul național de audit "Riscul de semnificație și audit" a fost adoptat de Comisie pentru auditul sub președintele Federației Ruse la 22 ianuarie 1998.
În standardele Situațiilor Financiare Americane, substanța este definită ca o amploare a permanenței, interpretarea inexactă sau necorespunzătoare a informațiilor contabile, care, având în vedere circumstanțele concomitente, este posibil ca hotărârea făcută pe baza acestor informații să se schimbe sau ar putea afecta faptul inexact sau incorect (2).
Pe baza acestei definiții, numai utilizatorul rapoartelor financiare are dreptul de a determina nivelul de semnificație al informațiilor. Deoarece situațiile financiare au o gamă destul de largă de utilizatori, fiecare dintre ele are o idee diferită de nivelul de materialitate. Deci, pentru deponenții companiei, informații cu privire la rezultatele întreprinderii, dinamica profiturilor și realitatea activelor este semnificativă. Pentru potențialii investitori, informații privind sustenabilitatea financiară a întreprinderii, schimbările potențiale ale cererii de produse produse, rentabilitatea investițiilor și realitatea proiectelor de investiții.
Comisia de Valori Mobiliare și Exchange din SUA determină semnificația după cum urmează: termenul "materialitate" atunci când se utilizează calificări, cerințele pentru raportarea informațiilor cu privire la orice subiect limitează informațiile necesare de care aveți nevoie pentru a informa investitorul mediu. " În practica juridică judiciară, se aplică conceptul de "acționar mediu" și în publicațiile Asociației Americane a Auditorilor "Investigator informat". Dezvoltatorii standardului de audit rus "Semnificația și riscul de audit" Utilizează termenul "utilizator de raportare calificat". În general, definiția este înțeleasă de titularul campaniei, care ar trebui să fie informat, dar nu este obligat să înțeleagă profund rapoartele financiare.
Determinarea nivelului de materialitate în standardul național este similară cu conceptele internaționale, se înțelege că valoarea limită a erorii contabile, începând cu care un utilizator calificat al acestei declarații cu un grad mai mare de probabilitate va înceta să mai să facă concluziile corecte cu privire la aceasta și să ia decizii economice corecte (punctul 2.4).
Auditorii utilizează conceptul de materialitate (materialitate) după cum urmează:
1) ca bază pentru planificarea scanării în determinarea importantă, non-ficarului și a erorilor de articole și a conturilor, care ar trebui să se acorde o atenție deosebită
2) ca bază pentru evaluarea dovezilor de audit colectate,
3) ca bază pentru luarea unei decizii privind tipul de raport de audit.
Formularea raportului standard de audit recunoaște declarațiile de încredere în toate aspectele semnificative. Expresia "în toate aspectele esențiale" ar trebui să informeze utilizatorii că avizul exprimat de auditor în concluzia sa aparține exclusiv informații financiare substanțiale. Conceptul de materialitate este important deoarece nici un auditor nu poate garanta acuratețea situațiilor financiare până la ultimul cent sau penny.
Semnificația are atât aspecte calitative, cât și cantitative. Faptul de fapt al situației financiare nu poate fi semnificativ, dar totuși dă baza dezvăluirii sale. Datorită influenței duale a factorilor de înaltă calitate și cantitativ pentru determinarea materialității, conceptul este dificil de aplicat în muncă și o încercare de a stabili, un standard convenit unificat este inutil. În plus, subiectivismul semnificativ este inevitabil inevitabil inevitabil în materialitate: faptul că un auditor consideră esențial, celălalt va aprecia ca minor. Cu toate acestea, este imposibil să se stabilească cu exactitate limita de materialitate datorită lipsei capacităților de măsurare în contabilitate și restricții impuse tehnologiei procesului și a auditului.
Secțiunea 2. Abordări generale pentru determinarea materialității
Semnificația poate fi determinată ca valoare absolută și ca relativă. Stabilirea limitei absolute a materialității este destul de rară. Într-adevăr, suma de zece mii de ruble poate fi semnificativă pentru o mică întreprindere, dar pentru o exploatație mare, este puțin probabil să fie esențială. Pe de altă parte, unii auditori cred că eroarea peste o anumită dimensiune va fi substanțială în orice condiții (3). De exemplu, suma de o sută de mii de ruble va fi esențială (material), indiferent de alte circumstanțe.
În practică, cele mai frecvente este de a determina semnificația în valorile relative din indicatorii de bază, adică în procente sau acțiuni. Valorile relative pot fi instalate atât sub formă de punct, cât și sub formă de valori ale intervalului. De exemplu, cu valoarea profitului de echilibru de 500 de ruble, nivelul de materialitate poate fi setat la 3% (apoi expresia rublelor va fi de 15 ruble) sau în intervalul de 2-4%) (apoi intervalul de ruble echivalent va fi de la 10 la 20 de ruble). În același timp, 2% vor fi numiți limita inferioară a materialității, respectiv 4% top. Factorii care sunt luați în considerare la stabilirea unui nivel de semnificație vor fi luate în considerare în următoarele secțiuni.
Din punctul de vedere al utilizării hotărârii preliminare privind materialitatea ca bază pentru luarea unei decizii privind acuratețea articolului verificat, este de preferat utilizarea limitelor de bandă. La stabilirea unei frontiere de puncte în 3%, într-o eroare de 2,99%, articolul va fi recunoscut ca fiind fiabil în aspecte semnificative și, într-o eroare la 3,001% inexactă. În acest caz, diferența poate fi mai multe coperți. Stabilirea limitelor de bandă vă permite să abordați mai rațional această problemă. În exemplul nostru, cu o greșeală de până la 2%, articolul verificat va fi considerat fiabil în toate aspectele semnificative și peste 4% -ALlegum. Dacă eroarea este în intervalul limitelor inferioare și superioare ale materialității, auditorul va trebui cel mai probabil să extindă numărul procedurilor de audit. Dacă, cu o verificare suplimentară a probelor de exactitate a acestor raportări, va prevala, auditorul va decide mai degrabă cu privire la fiabilitatea segmentului care este verificată și viceversa.
Limita standard a materialității este de 5%. (Un nivel similar de materialitate se aplică și atunci când dezvăluie informații privind raportarea contabilă (financiară)). În practica de audit, se crede cel mai adesea că abaterea de până la 5% pentru toată vizibilitatea va fi nesemnificativă, iar abaterea a peste 5% este esențială. În consecință, 5-10% este considerată limită standard.
Criteriile de materialitate sunt definite ca raportare ca un întreg (eroare totală) și solduri contabile semnificative. Definiția semnificativă sau semnificativă pentru verificarea articolelor rezultă din natura selectivă a auditului. Într-adevăr verificați operațiunile pentru toate conturile conturilor cu aceeași îngrijire este greu posibil și este, de asemenea, puțin probabil necesar. În determinarea elementelor esențiale ale bilanțului, sunt luate în considerare atât parametrii cantitativi cât și calitativi. (Pentru a evita dualitatea conceptelor, în viitor, articole contabile semnificative vor fi numite semnificative, iar criteriul autenticității lor este o semnificație.)
Ca parametru cantitativ, acesta este utilizat în primul rând de valoarea absolută a revoluțiilor și de echilibrul unui cont specific al soldului contului sau cota lor în rezultatul general al revoluțiilor sau monedei bilanțului. La determinarea semnificației, este luată în considerare și calitatea bilanțului sau conținutul acesteia. De exemplu, cu aceeași expresie, articolul "casier" poate fi recunoscut ca fiind semnificativ, iar articolul "Nu există perioade viitoare. În acest caz, auditorul va trece de la faptul că probabilitatea de eroare în conturile de numerar este mai mare, datorită posibilității de fraudă de personal.
Utilizarea criteriilor de materialitate la conturile conturilor (segmente) este împiedicată de următoarele momente:
1) Auditorii sugerează că unele conturi conțin mai multe erori decât altele
2) să ia în considerare atât precizia, cât și exagerarea datelor
3) Costul auditului trebuie să fie comparabil cu criteriile de materialitate. Luați în considerare ultimul aspect în detaliu.
Secțiunea 3. Relația dintre materialitatea și volumul procedurilor de audit.
La planificare, auditorul trebuie să ia în considerare factorii care pot provoca denaturări semnificative ale raportării contabile. Pe baza analizei valorii nivelului nivelului de semnificație, auditorul ia pentru testare și care sunt caracteristicile echilibrului și revoluțiilor din conturile contabile, auditorul este obligat să decidă care articole vor studia mai ales cu atenție și în ce cazuri se vor aplica o probă sau proceduri analitice pentru a reduce riscul de audit general la un nivel acceptabil.
În general, relația dintre nivelul stabilit de materialitate și volumul eșantionului de audit poate fi depus pe exemplul Ghidului de a primi eșantioane de audit ale AISR. Tabelul 1 prezintă volumul recomandat de eșantionare, în funcție de rata de deviere permisă stabilită de auditor. Definiția normei admise de abateri este rezultatul unei evaluări a materialității agregate testate și pentru determinarea acestuia, puteți utiliza următoarele criterii (condiționate) (4).
Evaluarea articolelor contabile o rată admisibilă de abateri
Articole cu cel mai semnificativ sold de 4%
Articole care au un sold semnificativ de 5%
Articole cu un sold mai puțin semnificativ 6%
Procedura specifică pentru determinarea materialității este stabilită independent de fiecare firmă de audit. Fără a intra în detalii din punct de vedere tehnic de a lucra cu un tabel, se poate observa că atunci când abaterile sunt permise în 2%, dimensiunea eșantionului va fi de 149 de documente, iar la stabilirea unei presupuneri mai puțin stricte, 5% este deja 59. ( Întrebarea de determinare a volumului eșantionului de audit este considerată mai detaliat în următoarele capitole) Tabelul 1. Definiția eșantionării
| Rata abaterilor | Rata admisibilă a abaterilor în% | ||||||||||
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | |
| 0,00 | 149 | 99 | 74 | 59 | 49 | 42 | 36 | 32 | 29 | 19 | 14 |
| 0,25 | 236 | 157 | 117 | 93 | 78 | 66 | 58 | 51 | 46 | 30 | 22 |
| 0,50 | * | 157 | 117 | 93 | 78 | 66 | 58 | 51 | 46 | 30 | 22 |
| 0,75 | * | 208 | 117 | 93 | 78 | 66 | 58 | 51 | 46 | 30 | 22 |
| 1,00 | * | * | 156 | 93 | 78 | 66 | 58 | 51 | 46 | 30 | 22 |
* Proba în astfel de condiții este instantă.
Criteriile de semnificație mai puțin severe sunt stabilite, cu atât volumul mai mic al eșantionului de audit și, prin urmare, cu atât mai puțin volumul de proceduri de audit este în esență.
Procedurile de audit sunt, în esență, cele mai intense de forță de muncă. În consecință, se poate concluziona că la stabilirea unor criterii mai stricte de semnificație, complexitatea și costul de audit crește și viceversa.
În primul caz, cecul va dura mai mult și forțe decât auditorul folosind nivelul mediu de materialitate. Un astfel de cec va fi mai scump, mai lung decât timpul și, ca rezultat, neconcurențial. Cu un nivel prea ridicat de materialitate, se vor desfășura mai puține proceduri de audit atunci când se verifică și, ca urmare, riscul de necroză crește și, în consecință, riscul de audit total. O scădere generală a calității inspecției face, de asemenea, o astfel de politică incomodă.
Prin urmare, firmele de audit occidental sunt semi-empirice prin nivelul optim sau apropiat de materialitate (5). Anumite abateri de la IT în sus sau în jos, reflectând preferința și politica de gestionare a unei firme de audit.
Secțiunea 4. Interconectarea materialului de materialitate și de audit
Există o dependență de returnare între nivelul de semnificație și gradul de risc de audit:
a) cu criterii mai stricte de semnificație, nivelul de risc de audit este mai mic,
b) cu criterii materiale stricte, riscul de audit este mai mare. Această prevedere rezultă direct din paragraful anterior, unde a fost luată în considerare relația de nivel de semnificație și volumul procedurilor de audit.
În cazul în care auditul decide asupra utilizării unor valori mai puțin stricte ale nivelului de materialitate comparativ cu planificarea
(De exemplu, 8% în loc de planificarea 5%), auditorul este obligat să ia măsuri pentru a reduce riscurile de audit. Pentru a face acest lucru, este posibil să se facă următoarele: a) să facă proceduri suplimentare pentru testarea controalelor pentru a reduce riscul de control,
b) reducerea riscului de necrossment, ar trebui sporită o cantitate de proceduri de audit, creșterea costului de verificare a timpului, precum și creșterea volumului de eșantioane de audit
În general, interconectarea materialității, volumul procedurilor de audit și riscul de audit poate fi reprezentat după cum urmează:
| Parametru | Linia de jos. | Frontieră de top |
| Nivelul de materialitate | 1-2% | 10-15% |
| Cantitatea de proceduri de audit necesare | Mai mult | Mai puțin |
| Risc de non-randament | Scăzut | înalt |
| Riscul de audit | Scăzut | înalt |
| Termeni utilizați în acest capitol | Nivel mai strict de materialitate | Nivel mai puțin strict de semnificație |
Secțiunea 5. Etapele de materialitate
Secvența criteriilor de materialitate poate fi reprezentată după cum urmează.
Luați în considerare aceste proceduri în detaliu.
În mod ideal, auditorul deja în stadiul inițial al auditului determină valoarea erorii din situațiile financiare, pe care le va fi considerată ca un criteriu de materialitate. Criteriul stabilit se numește "judecata preliminară a materialității", deoarece este o judecată a unui profesionist, care se poate schimba în timpul auditului, dacă circumstanțele se schimbă.
Pre-judecată privind materialitatea definește eroarea totală maximă, care, în opinia auditorului, deși indică disponibilitatea erorilor în situațiile financiare, nu afectează încă soluțiile utilizatorilor calificați. Hotărârea de materialitate necesită un înalt profesionalism din partea auditorului.
Pre-judecata de materialitate este formată pentru a facilita auditorul care colectează dovezi adecvate. În cazul în care auditorul stabilește o sumă scăzută ca o semnificație, trebuie să obțină mai multe dovezi la verificarea acestei raportări decât în \u200b\u200bcazul unui nivel mai ridicat de semnificație. În cursul lucrării, auditorul schimbă adesea judecata preliminară a materialității. Baza de revizuire a evaluării și stabilirii unei "evaluări a materialelor rafinate" poate fi o serie de factori. Pentru a verifica eficient, auditorul trebuie să evalueze continuu rezultatele procedurilor efectuate și să verifice în mod repetat pe baza acestor date, indiferent dacă cantitatea de proceduri planificate este suficientă sau excesivă.
Noi fapte și circumstanțe pot schimba, de asemenea, suma pe care auditorul le consideră esențială pentru articolele individuale din situația financiară sau pentru rapoartele financiare întreprinse în general. De exemplu, dacă se efectuează modificări de raportare în timpul auditului, parametrii definiți la etapa de planificare pot varia. Până la sfârșitul verificării auditului, gradul de materialitate poate fi diferit de stadiul de planificare. Auditorul, care în timpul lucrării nu supraestimează gradul de importanță și amploarea inspecției, are șanse mai mari de a verifica ineficient. Evaluarea gradului de importanță și auditul de planificare ar trebui considerată dinamică și nu ipoteze de audit statice (6).
Secțiunea 6. Abordarea evaluării materialității segmentului
Este necesară pre-judecată cu privire la semnificația segmentului, deoarece erorile se acumulează pe conturile contabile și nu în raportarea în general. Atunci când auditorul este pre-judecată cu privire la semnificația segmentului, îi ajută mai târziu să ia o decizie mai bună cu privire la acuratețea raportării în general.
La determinarea materialității segmentului, sunt posibile două abordări:
deductiv - când se determină inițial substanța globală a situațiilor financiare, care este apoi distribuită între elementele semnificative ale soldului contabil al soldului contabil,
inductiv - Atunci când materialismul articolelor semnificative din bilanțul auditat este determinat inițial și apoi prin însumarea valorii materiale obținute, este determinată substanța globală a situațiilor financiare.
Standardul național rus "Riscul de semnificație și audit" nu stabilește o procedură clară pentru determinarea nivelului de semnificație. Această tehnică trebuie dezvoltată și aprobată ca standard de audit intra-raportului. Ca o recomandare, anexa la standard prezintă procedura de determinare a unui nivel unic de semnificație, adică o abordare deductivă. În aceeași cerere, este permisă stabilirea mai multor niveluri de semnificație la diferite solduri contabile, adică utilizarea unei abordări inductive.
Abordare deductivă.
Abordarea deductivă este preferabilă din punct de vedere teoretic. Atunci când o folosesc, este posibil să se evite o situație în care valoarea estimărilor materiale pentru conturile individuale depășește valoarea admisă pentru raportarea în general.
Eroarea generală a situațiilor financiare poate fi stabilită în mai multe moduri:
1) ca valoare relativă a indicatorului de bază,
2) ca urmare a unui calcul cuprinzător.
În primul caz, ca indicator de bază, cel mai adesea profit este făcut înainte sau după impozitare sau monedă de echilibru. Pentru organizațiile non-profit, valoarea de bază poate fi cantitatea totală de venit sau consum, precum și principalii indicatori ai rapoartelor privind fluxul de numerar (7).
De exemplu, un standard intrated de determinare a materialității parteneriatului de consultanță și audit "AVDEEV și K", potrivit căruia valoarea absolută absolută a materialității este calculată de auditor ca procent din moneda de echilibru la sfârșitul perioadei de raportare.
Calculul integrat prevede existența unui set de indicatori implicați în calculul și metodele de operațiuni cu acestea. Un exemplu este metoda de determinare a unui indicator unic al nivelului de materialitate din standard.
Se propune calcularea acestui indicator pe baza nivelurilor stabilite de semnificație a principalilor indicatori ai raportării contabile:
1) 5% din profiturile de carte ale organizației,
2) 2% din volumul de vânzări brute,
3) 3% monedă de echilibru,
4) 10% din capitalul de capital (total de 4 solduri contabile),
5) 2% din costul total al organizației.
În conformitate cu cerințele standardului, nivelul unificat de semnificație ar trebui exprimat în moneda în care sunt efectuate și elaborate rapoartele contabile. Să încercăm să o determinăm pe baza indicatorilor recomandați (în exemplul condiționat):
| Indicator | Valoare, mii de ruble | Nivel de semnificație,% |
Nivelul de materialitate, mii de ruble |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Profitul balanței companiei | 434 | 5 | 22 |
| Vanzari en gros | 2765 | 2 | 55 |
| Soldul monedei | 1056 | 2 | 21 |
| echitate | 378 | 10 | 38 |
| Costurile generale ale întreprinderii | 2331 | 2 | 47 |
Considerăm valoarea medie a graficelor grafului 4 tabele: (22 + 55 + 21 + 38 + 47) / 5-37
Auditorul poate renunța la valorile care se abate puternic la partea mai mare și (sau) mai mică a mediei. O procedură detaliată pentru evaluarea abaterilor și condițiile de eliminare a valorilor ar trebui determinată de standardul de audit intraprofit.
În exemplul nostru, valoarea minimă se abate de la media cu 43,2%:
(21-37) / 37x100% \u003d 43,2%
Valoarea maximă este diferită de media cu 48,6%:
(55-37) / 37 x 100% \u003d 48,6%
Dacă nivelul permis de abateri este stabilit la 50%, valorile extreme nu vor fi aruncate. Pentru comoditatea lucrărilor ulterioare, valoarea medie este rotunjită, în timp ce eroarea nu trebuie să depășească 20%. În exemplul nostru, valoarea rotunjită va fi de 40 (eroare la rotunjirea 8,1%). Proiectat în acest fel, un singur nivel de materialitate va fi de 40.000 de ruble.
Dacă nivelul permis de abateri este de 30%, valoarea maximă și minimă va fi aruncată. Noua medie va fi:
Apoi, un singur nivel de materialitate va fi valoarea rotunjită a noii medii.
La stabilirea unui nivel admisibil de abateri la 45%, numai valoarea maximă va fi eliminată. Apoi media va fi:
(22+21+38+47)/4=32
Un singur nivel de semnificație în acest caz va ajunge la 30.000 de ruble (eroare de rotunjire de 6,3%).
Organizația de audit poate modifica sistemul de indicatori de bază, precum și importanța nivelului lor de materialitate, cu cerințe generale pentru metoda de calcul.
Odată cu schimbarea nivelurilor de semnificație a indicatorilor, trebuie luate în considerare cel puțin doi factori:
1) Nivelul de risc. Cu cât este mai mare riscul, trebuie instalată granița mai strictă a materialității.
2) Scala organizației. Odată cu creșterea volumului de activitate, sunt selectate limite mai stricte ale materialității (8).
Ca indicatori de bază ai organizațiilor non-profit, standardul recomandă utilizarea soldului soldului și costul total al organizației. În cazul în care valorile ruble rezultate ale nivelurilor de semnificație a indicatorilor de bază sunt prea diferiți una de cealaltă, auditorul este recomandat să nu găsească o valoare medie de raze medie, ci să se utilizeze ca o singură valoare a semnificației indicatorului pe care cel mai mult reflectă cu exactitate activitățile organizației. Importanța urgentă a unui singur nivel de semnificalitate este distribuită între elementele contabile semnificative. În practică, această procedură determină cea mai mare dificultate. De regulă, distribuția se bazează pe proporția de articole contabile semnificative în general. Să presupunem că în un singur nivel unic condiționat de materialitate s-au ridicat la 100 de ruble. Valoarea sa este distribuită între articolele semnificative ale activului și răspunderea soldului contabil, proporțional cu greutatea lor specifică, în general, selectată pentru a verifica articolele (a se vedea tabelul 2). O abordare similară este utilizată în distribuția unui singur nivel de semnificație între debit și de credit în conformitate cu articole contabile semnificative.
În același timp, contabilitatea semnificativă a capitalului de lucru nu este întotdeauna echivalentă cu articolele alese din soldul SalDA. De exemplu, scorul de active fixe poate avea o proporție ridicată în moneda bilanțului și să aibă revizuiri minore pentru perioada și viceversa, contul debitorilor și creditorilor poate avea un ușor echilibru la sfârșitul perioadei și cele mai mari revizuiri pentru perioada respectivă.
În practică, procesul de distribuție a unui singur nivel de semnificație între cifra de afaceri a contului provoacă dificultăți semnificative, deoarece, în unele întreprinderi, cifra de afaceri totală a perioadei este de mai multe ori mai mare decât moneda bilanțului (în principal este caracteristică întreprinderilor de tranzacționare ). Utilizarea unui nivel standard unic de semnificație în acest caz va fi valoarea minimă pentru cifra de afaceri semnificativă, ceea ce este în mod nejustificat creșterea costurilor forței de muncă și, în consecință, costul unui audit. Din această situație, puteți oferi două ieșiri:
1) Introducerea ca indicator de bază la determinarea unui singur nivel de semnificație, cifra de afaceri totală a conturilor contabile pentru perioada,
2) Utilizați o creștere a coeficientului pentru un singur nivel de materialitate calculat în conformitate cu schema standard. În același timp, creșterea coeficientului ia în considerare excesul de revoluții totale asupra echilibrului soldului.
Tabelul 2. Procedura de distribuire a unui singur indicator al nivelului de materialitate
| Active | Suma, rubles. | Indiferent de articolele de audit | Pasivi | Suma, rubles. | Indiferent de articolele de audit | Nivelul de materialitate a articolelor, ruble | |
| Mijloace fixe | 89 | 89 | 16 | Fondul statutar. | 2 | ||
| Constructie in progres | 7 | Capital suplimentar | 28 | ||||
| Stocuri. | 14 | Profituri necorespunzătoare | 81 | 81 | 15 | ||
| Debitori | 481 | 481 | 84 | Creditori | 472 | 472 | 85 |
| Bani gheata | 1 | Consumul de fundație | 9 | ||||
| TOTAL | 592 | 570 | 100 | TOTAL | 592 | 553 | 100 |
Dezavantajul abordării deductive este nivelul standard al materialității ca procent din soldurile contabile, care nu permite să ia în considerare riscurile sistemului de control intern, valoarea cărora în diferite părți ale contabilității poate fluctua. Instrucțiunile de verificare nu sunt, de asemenea, luate în considerare (în timpul inspecțiilor trimestriale într-un singur bloc pot fi plătite debitorului, într-un alt trimestru - materiale), probabilitățile erorilor din conturile (calculul "calculelor pentru remunerare", ca regulă, Nu conține erori semnificative, erorile identificate sunt asociate sau cu o subestimare a contului "calculelor privind impozitul pe venit" sau conturile "așezările cu autoritățile de asigurări sociale") și alți factori. În unele cazuri, influența unor astfel de factori este egalizată de coeficienții de corecție, ceea ce complică semnificativ sistemul de calcul al indicatorilor utilizați în cadrul auditului.
Abordare inductivă
Auditorii practicanți determină granița planificată a erorii de materialitate, deoarece valoarea totală a limitelor existenței stabilite la soldurile contabile semnificative. La determinarea acestora din urmă, sunt luați în considerare următorii factori:
Valoarea generală a riscului de audit (cu cât este mai mare riscul, cele mai stricte limitele de materialitate sunt stabilite, prin urmare, mărimea eșantionului crește și riscurile erorii în timpul auditului sunt reduse)
Valoarea absolută a articolului (cu o creștere a ponderii articolului din moneda bilanțului, limita standard de 5% scade)
Adâncimea necesară de verificare a unui articol (privind conturile care necesită verificări mai detaliate limita standard a materialității este redusă)
Timpul de timp planificat pentru a verifica articolul (reducerea graniței planificate a materialității, cu atât mai mare)
Centrul atenției. Raportarea pentru utilizatorii externi necesită criterii mai stricte decât interne. De asemenea, raportarea pentru o gamă mai largă de utilizatori necesită criterii mai stricte decât pentru un cerc îngust (raportare specială).
Incertitudine. Problemele asociate cu incertitudinea evenimentelor viitoare conduc, de obicei, la utilizarea unor criterii semnificative mai stricte.
Alti factori
Unii dintre acești factori acționează în direcția opusă (de exemplu, nivelul de risc de audit și volumul costurilor forței de muncă), astfel încât la determinarea frontierelor planificate ale erorii articolului, acesta este utilizat în principal de experiența și intuiția auditor.
Limita totală a erorii valorii materiale calculate în acest mod, de regulă, nu ar trebui să depășească 5-10% din moneda de echilibru contabilă.
Calculați frontierele preliminare ale materialității erorilor poate fi, de asemenea, articolele din contul de profit și pierdere. Cu toate acestea, majoritatea auditorilor consideră că atunci când verifică echilibrul soldului, cele mai multe dintre greșelile de venit sunt detectate (prin contul "câștiguri reținute"), prin urmare, criteriile de materialitate se aplică tocmai bilanțului. În practică, este posibil să se determine limitele semnificației la ambele forme de raportare. Luați în considerare un exemplu condiționat:
| Active | mii de ruble. | Pasivi | mii de ruble. |
| Mijloace fixe | 85700 | Capital statutar | 10 |
| Investiții de capital | 678 | Capital suplimentar | 34506 |
| Stocuri. | 368 900 | Profituri necorespunzătoare | 19405 |
| TVA pentru achiziție. Valori | 1340 | imprumuturi bancare | 400 000 |
| Creanțe | 356 870 | Creanțe | 369 502 |
| Bani gheata | 18142 | Consumul de fonduri | 8207 |
| Echilibru | 831630 | Echilibru | 831630 |
Auditorul atunci când verificarea este cel mai probabil să abordeze articolele "Investiții de capital", "TVA privind valorile dobândite", "fondurile consumului" ca nesemnificative și le pot exclude de la inspecție. Valoarea totală a sumelor excluse va fi de 10.225 mii de ruble sau 1,2% la echilibrul valutar.
Potrivit articolelor esențiale ale bilanțului, auditorul a stabilit următoarele granițe de semnificație:
| Numele articolului de echilibru | mii de ruble. | Nivelul de materialitate | Nivelul de materialitate, T. R. |
| Mijloace fixe | 85700 | 5 | 4285 |
| Stocuri. | 368 900 | 5 | 18445 |
| Creanțe | 356 870 | 5 | 17844 |
| Bani gheata | 18142 | 3 | 544 |
| Capital statutar | 10 | 0 | 0 |
| Capital suplimentar | 34506 | 10 | 3450 |
| Profituri necorespunzătoare | 19405 | 5 | 970 |
| imprumuturi bancare | 400 000 | 3 | 12000 |
| Creanțe | 369 502 | 5 | 18475 |
| TOTAL | 1663 260 | 4.5 | 76013 |
Nivelul de nivel de semnificație stabilit în acest mod va fi de 76013 mii de ruble.
Secțiunea 7. Evaluarea materialității dovezilor de audit
Dacă este detectată o eroare, auditorul trebuie să-și determine natura (partea de înaltă calitate) și apoi efectuați o estimare cantitativă a erorii. Acestea din urmă nu sunt întotdeauna posibile, erorile pot fi detectate în timpul auditului, a cărei valoare aritmetică totală este destul de dificil de determinat.
În timpul auditului, auditorul trebuie să evalueze semnificația informațiilor primite. Acest lucru ia în considerare, de asemenea, atât partea cantitativă, cât și cea calitativă a tulburărilor sau erorilor. Orice încălcare a auditorului identificat se bazează pe natura de înaltă calitate, iar în funcție de natura încălcărilor poate avea sau de a nu avea o evaluare cantitativă. De exemplu, atunci când aplicați corespondență incorectă a contului, puteți dezvălui o supraestimare sau subestimare a revoluțiilor sau a soldurilor contului, dar observația sub formă de lipsa unui jurnal de primire ordine de numerar poate fi determinată cu greu în termeni cantitativi. Dar, în același caz, comentariile descoperite pot fi recunoscute de substanțiale și nesemnificative (figura 1).
Situația de recunoaștere cu erori semnificative care nu au o expresie cantitativă este destul de complexă și, de regulă, se bazează pe opinia subiectivă a auditorului. De exemplu, puteți conduce cazul detectării unui auditor de operațiuni ilegale în întreprindere. Astfel de încălcări vor fi recunoscute ca fiind semnificative indiferent de volumul lor și de dimensiunea totală.
Pe de altă parte, una și aceeași eroare cantitativă pot fi considerate semnificative și ca fiind nesemnificative, în funcție de circumstanțele și natura operațiunilor de cont. De exemplu, o eroare la 1000 de ruble în contul "CASSA", identificată ca urmare a detectării fraudei, va fi recunoscută ca o eroare mai semnificativă decât o eroare pe aceeași sumă în "cheltuielile viitoarelor perioade", asociate cu corespondența incorectă de conturi. (Cu alte cuvinte, materialitatea unei erori deliberate este mai mare decât nu intenționată).
Clasificarea erorilor identificate de auditor este dată în acțiunile auditorului standard atunci când identifică denaturările contabile ". În conformitate cu standardul, distorsiunile intenționate și neintenționate pot fi evaluate ca fiind semnificative sau nesemnificative.
Materialitatea de eroare poate depinde de următoarele circumstanțe pentru o astfel de eroare. De exemplu, într-o evaluare a activelor nete, o supraestimare este descoperită pentru 100 de ruble. În general, această eroare este cu siguranță nesemnificativă. Dar, dacă într-o situație specifică, luând în considerare aceste modificări, valoarea activelor nete va fi mai mică decât capitalul autorizat al organizației, o astfel de eroare va fi recunoscută substanțială.
O eroare care afectează tendința principalilor indicatori poate fi semnificativă. De exemplu, o eroare detectată în supraestimarea profitului de echilibru cu 500 de ruble, nesemnificativă în condiții normale, poate fi recunoscută ca fiind semnificativă dacă, luând în considerare o astfel de ajustare, o creștere constantă anterior a profitului se înlocuiește cu o cădere. O regulă similară poate fi aplicată la alte articole, de exemplu, plăți de vânzări sau dividende.
În orice caz, la finalizarea verificării, auditorul este obligat să evalueze efectul cumulativ al erorilor identificate. În unele cazuri, erorile nesemnificative pentru fiecare articol din bilanț pot, în dimensiunea totală, este posibil să se elibereze o altă concluzie a auditului decât o cu siguranță pozitivă.
Secțiunea 8. Impactul materialității asupra formării avizului unui auditor cu privire la acuratețea raportării.
Există trei niveluri de materialitate pentru a selecta rapoartele de audit:
1. Sumele incidentale.
Dacă în situațiile financiare există inexactități, dar este puțin probabil ca aceste inexactități să afecteze decizia utilizatorului situațiilor financiare, atunci această inexactitate este considerată nesemnificativă și, în acest caz, o concluzie standard este emisă fără rezerve.
2. Sumele sunt esențiale, dar nu denaturează impresia globală asupra situațiilor financiare în ansamblu.
Cel de-al doilea nivel de materialitate are loc atunci când prezența inexactității în situațiile financiare va avea un impact asupra soluției de utilizatori, deși, în general, situațiile financiare reflectă în mod obiectiv starea de lucruri. De exemplu, dacă auditorul a arătat că costul rezervelor este semnificativ supraestimat, dar valoarea rezervelor este nesemnificativă în valoarea totală a activelor companiei și toate celelalte articole de bilanț sunt adevărate.
Pentru a lua o decizie cu privire la tipul de raport de audit, auditorul trebuie să estimeze toate consecințele posibile ale erorii detectate, inclusiv pe profitul bilanțului și plățile fiscale, iar dacă influența cumulativă a tuturor factorilor calculați nu este recunoscută ca fiind semnificativă pentru raportarea în general, Se eliberează un raport de audit adecvat (concluzia cu rezerve).
3. Sumele sunt atât de semnificative și sunt atât de des constatate că problema obiectivității situațiilor financiare în ansamblu este în discuție.
Dacă există o încredere că utilizatorii situațiilor financiare verificate vor accepta în mod inevitabil deciziile lor incorecte pe tot parcursul său, auditorul trebuie să refuze un aviz cu privire la exactitatea raportării sau să emită un raport de audit negativ.
Revenind la exemplul anterior, se poate presupune că, dacă rezervele au o proporție destul de mare în balanța balanței, auditorul va da mai degrabă o concluzie negativă a auditului. Atunci când aleg între o concluzie a auditului pozitiv și negativă, este necesar să se reducă impactul erorii semnificative a articolului bilanțului pentru raportarea în general. Acest lucru este denumit în mod obișnuit gradul de răspândire a inexactității. De exemplu, supraestimarea prețului acțiunilor, are un impact numai asupra situației stocurilor și a câștigurilor reținute, însă erorile detectate pe aceeași sumă în determinarea valorii implementării au influență și în detrimentul receptoarelor și plăților fiscale și câștigurile reținute . În al doilea caz, probabilitatea de a emite o concluzie negativă a auditului este mai mare, deoarece gradul de prevalență a erorii de mai sus.
În practică, în fiecare situație specifică, este dificil să se ia o decizie cu privire la gradul de semnificație. Standardul de audit rusesc definește condiția de a emite o concluzie pozitivă a auditului în următoarele condiții:
1) marcate în timpul auditului și presupusa distorsiune ar trebui să fie mult mai mică decât nivelul de materialitate,
2) Abaterile calitative ale procedurii de desfășurare a contabilității și pregătirii raportării cu privire la cerințele reglementărilor relevante nu ar trebui să fie substanțiale.
În același timp, ambele aceste condiții trebuie efectuate simultan.
Secțiunea 9. Cerințe pentru conținutul standardului intrafiverizat pentru determinarea materialității
De obicei, în practica occidentală, firmele de audit se determină în sine procedurile de stabilire a unui nivel de semnificație. Aceste proceduri pot fi decorate sub formă de instrucțiuni, recomandări metodologice etc. Standardul național rus conține o serie de definiții specifice în acest domeniu. Aceasta indică faptul că auditorii trebuie să aibă un document intern formal care să reglementeze procedura de determinare a nivelului de semnificație. Un astfel de document ar trebui să fie aprobat prin decizia organului executiv al societății de audit și să se aplice permanent. Motivele schimbării unei astfel de proceduri pot fi atât din motive externe, cât și cele interne, dintre care este prezentată și în standard. Din motive externe, includeți: a) modificări ale legislației contabile,
b) Modificări ale legislației în domeniul impozitării, c) modificări ale legislației de audit. Motivele interne includ:
a) o modificare a specializării organizației de audit (de exemplu, a fost efectuată doar un audit general și apoi a fost obținut pentru auditul bancar), b) modificarea structurii clientelei (de exemplu, a fost verificată anterior În principal întreprinderi industriale, apoi transferate la auditul întreprinderilor cu amănuntul).
c) Schimbarea conducerii organizației de audit și a modificării asociate a politicilor sale.
În conformitate cu prevederile standardului, un standard intramedial pentru determinarea materialității este informația deschisă, părțile interesate (de exemplu, clienții existenți și potențiali, utilizatorii de raportare externă) ar trebui să se poată familiariza cu procedura de determinare a nivelului de materialitate în această organizație de audit.
Cerințele standardului național în acest sens sunt mai dure decât analogul internațional. Dezvoltatorii standardului național se temeau de manipulări de la auditori cu un nivel de semnificație pentru a fundamenta emiterea unei concluzii pozitive de audit, chiar și cu erori grave de raportare (9). Se presupune că oricine poate solicita periodic o organizație de audit și poate controla dacă nu modifică procedura de calculare a materialității *.
____________________________
* În comentariile, dezvoltatorii standard notează îndeplinirea dificilă a acestei cerințe, deoarece procedura utilizată în firma de audit este, de obicei, un secret comercial.
NOTE:
1. Guutzit E. M., Ostrovsky 0. M., Remizov I. A, Reguli interne (standarde) ale auditului și utilizarea acestora. - M.: FBK-Press, 1998 "P.99
2. FASB, situația conceptelor financiare nr. 2 "Caracteristicile cantitative ale informațiilor contabile".
3. Robertsonj. Audit. Traduceți Din engleza - M.: KPMQ, firma de audit "Contact", 1993. -din. 111.
4. Arena A., Lobbek J. Audit. Pe. din engleza Redactor șef al prof. Ya. V, Sokolov, M.: Finanțe și statistici, 1995- cu. 376.
5. Guttsight E. M., Ostrovsky O. M., Remizov N. A, Reguli interne (standarde) de audit și utilizarea acestora. - M.: FBK-Press, 1998, cu. 105
6. Auditul Montgomery / F. L. Deflias, G.r. Jenik, V.M. Oray, banda din engleza Editat de Ya. V, Sokolova. - M.: Auditul, unitatea, 1997. - De la. 146.
7. Robertsonj. Audit. Traduceți Din engleza - M.: KPMG, firmă de audit "contact", 1993. -din. 111.
8. Danilevsky Yu.A., Shapigov S.M., Remizov N. A., Starovoitova E.v. Audit. Tutorial. - M.: ID FBK-PRES, 1999. - De la. 127.
9. Gutttsight E. M., Ostrovsky O. M., Remizov P. A, Reguli interne (standarde) de audit și utilizarea acestora. - M.: FBK-Press, 1998, cu. 105
