Plăți de companie pentru servicii celulare ajung adesea la valori semnificative, deci întrebări contabilitate si contabilitate fiscala Aceste costuri sunt atât de relevante pentru mulți contabili. Atitudinea organelor fiscale la recunoaşterea cheltuielilor pentru comunicarea celulară au devenit mai loiali, dar există încă o mulțime de „capcane” în contabilitatea lor.
Costurile serviciilor de comunicații aferente activităților de producție, în conformitate cu PBU 10/99, sunt, acestea trebuie reflectate. Metoda specifică a contabilității acestora depinde de specificul activităților întreprinderii (tipuri de activitate antreprenorială desfășurată, politici contabile adoptate, cerințe de management pentru datele analitice etc.) (exemplul 1).
Exemplul 1
. Compania oferă servicii de reglare și reparare a echipamentelor informatice persoanelor fizice și juridice. Angajații întreprinderii sunt în permanență în mișcare la apeluri. Pentru a evita pierderea timpului de lucru în deplasările la birou, angajaților organizației li s-au eliberat carduri SIM înregistrate la întreprindere. Managementul este, de asemenea, adesea pe drum, negociind cu potențialii clienți folosind telefoanele mobile de birou. În biroul organizației se comercializează accesorii pentru computer, în timp ce nu există telefon fix. Pentru comunicarea constantă cu conducerea, vânzătorilor li s-au eliberat și carduri SIM de serviciu. În consecință, compania a stabilit costuri curente pentru serviciile celulare.
În perioada curentă, cheltuielile companiei pentru serviciile de comunicații celulare s-au ridicat la:
- pentru personalul de conducere - 14.396 de ruble. (inclusiv TVA - 2196 ruble);
- pentru lucrătorii de producție - 2569 de ruble. (inclusiv TVA - 396 ruble);
- pentru personalul angajat în comerț - 649 de ruble. (inclusiv TVA - 99 ruble).
În contabilitatea întreprinderii, pe baza documentelor de la operatorul de telecomunicații, s-au efectuat următoarele înregistrări:
12 200 de ruble.
reflectă costul plății pentru serviciile celulare pentru luna de raportare pentru personalul de conducere;
Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
2200 de ruble.
reflectă costul plății pentru serviciile celulare pentru luna de raportare pentru lucrătorii din producție;
Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
550 de ruble.
reflectă costul plății pentru serviciile celulare pentru luna de raportare pentru personalul angajat în comerț;
Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
2691 rub. (2196 + 396 + 99)
TVA reflectat la cheltuielile pentru serviciile celulare pentru luna de raportare pe baza unei facturi primite de la un operator de telecomunicații;
2691 rub.
TVA la serviciile de comunicații celulare pentru luna de raportare este deductibilă în decontări cu bugetul;
Dr. c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
Set de c. 51 „Conturi de decontare”
17.542 RUB (14 396 + 2596 + 550)
rambursarea datoriilor pentru serviciile de comunicații celulare.
Dacă întreprinderea nu era plătitoare de TVA, atunci în acest caz, în baza art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului facturat ar fi inclusă în cheltuielile întreprinderii:
Dr. c. 26 „Cheltuieli generale”
Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
14.396 RUB
reflectă costul plății pentru serviciile celulare pentru luna de raportare pentru personalul de conducere, ținând cont de sumele TVA;
Dr. c. 20 „Producție principală”
Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
2569 rub.
reflectă costul plății pentru serviciile celulare pentru luna de raportare pentru lucrătorii din producție, ținând cont de sumele TVA;
Dr. c. 44 „Costuri de vânzare”
Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
649 rub.
reflectă costul plății pentru serviciile de comunicații celulare pentru luna de raportare pentru personalul angajat în comerț, luând în considerare sumele TVA.
Foarte des, organizațiile plătesc pentru serviciile de comunicații făcând plăți în avans. Unii contabili reflectă în mod eronat astfel de plăți în contul 97 „Cheltuieli amânate”, de fapt, sumele avansurilor plătite operatorului de telefonie mobilă ar trebui înregistrate în contul 60, subcontul „Avansuri emise” (exemplul 2).
Exemplul 2
. Societatea comercială a plătit în decembrie 2010 un avans în valoare de 25.000 de ruble. Cheltuielile pentru serviciile celulare în ianuarie 2011 s-au ridicat la 5097,60 ruble. (inclusiv TVA - 777,60 ruble). În cont au fost efectuate următoarele înregistrări:
Dr. c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, subac. „Avansuri emise”,
Set de c. 51 „Conturi de decontare”
25 000 de ruble.
în decembrie 2010 a fost efectuată o plată în avans pentru serviciile de comunicații celulare;
Dr. c. 44 „Costuri de vânzare”
Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, subac. "Calcule pentru servicii",
4320 rub. (5097,60 - 777,60)
în ianuarie 2011, sunt reflectate costurile achitării serviciilor de comunicații celulare pentru luna de raportare;
Dr. c. 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”
Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
777,60 RUB
a reflectat TVA la serviciile celulare pentru ianuarie 2011 pe baza unei facturi primite de la un operator de telefonie celulară;
Dr. c. 68 „Calculele privind impozitele și taxele”, subsch. "Calculele TVA",
Set de c. 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”
777,60 RUB
TVA la serviciile de comunicații celulare pentru luna ianuarie 2011 era deductibilă în decontări cu bugetul din ianuarie 2011 la momentul primirii documentelor primare de la operator (certificat de muncă efectuată, factură);
Dr. c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, subac. "Calcule pentru servicii",
Set de c. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, subac. „Avansuri emise”,
5097,60 RUB
compensarea avansului plătit anterior pentru serviciile de comunicații.
Esența lucrului cu un card de plată (card expres) este că prin achiziționarea unui card și îndepărtarea stratului de protecție, obțineți un cod care trebuie introdus în sistem. Pentru a accesa canalul de comunicare se formează un număr special, după care se introduce codul de pe cardul de plată. După ce a cumpărat un card de plată, utilizatorul nu are acces automat la serviciile de comunicare, cardul poate să nu fie activat o perioadă lungă de timp. Prin urmare, este necesar să se țină cont de cardurile de plată achiziționate la întreprindere.
În opinia noastră, achiziția de carduri de plată nu va fi întotdeauna cheltuielile întreprinderii.
Achiziția unui card nu înseamnă deloc că cardul, în primul rând, va fi activat, iar în al doilea rând, vor fi utilizate sumele creditate în cont.
Să presupunem că o anumită întreprindere a achiziționat 22 de carduri de plată de la un operator de telefonie mobilă. Totodată, au fost furate șase carduri de plată, patru s-au dovedit a fi defecte, iar pentru celelalte 12 carduri, compania a decis să recupereze banii refuzând serviciile acestui operator de telecomunicații. Puteți primi banii înapoi în baza clauzei 109 din Regulile pentru Furnizarea Serviciilor de Comunicații, care stabilește că abonatul și (sau) utilizatorul are dreptul de a solicita operatorului de telecomunicații rambursarea fondurilor plătite de acesta ca un avantaj.
Din punctul nostru de vedere, este indicat sa se tina cont de carduri de plata in contul 50 „Casiera”, subcontul „Documente de bani” (exemplul 3).
Exemplul 3
. Întreprinderea, printr-o persoană responsabilă, a achiziționat 12 carduri pentru 500 de ruble. fiecare în valoare de 6000 de ruble. În curând s-au pierdut trei cărți. Casierul care era responsabil pentru datele cardului a fost găsit vinovat, iar acesta a fost de bunăvoie de acord să plătească despăgubiri.
Cărțile rămase (9 bucăți) au fost folosite în scopuri de producție.
În evidențele contabile au fost făcute următoarele înregistrări:
Dr. c. 50 „Casiera”, subac. „Documente de bani”
Set de c. 71 „Decontări cu persoane responsabile”
6000 de ruble.
cardurile telefonice achiziționate sunt creditate ca parte a documentelor bănești;
Dr. c. 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor aduse obiectelor de valoare”
1500 de ruble. (500x3)
costul a 3 carduri de plată pierdute a fost debitat în contul lipsurilor și pierderilor din deteriorarea valorilor;
Dr. c. 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”
Set de c. 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor aduse obiectelor de valoare”
1500 de ruble. (500x3)
cuantumul lipsei se încasează în contul persoanei vinovate;
Dr. c. 26 „Cheltuieli generale”
Set de c. 50 „Casiera”, subac. „Documente de bani”
4500 de ruble. (500x9)
costul a 9 carduri de plată utilizate a fost anulat drept cheltuieli.
Codul fiscal al Federației Ruse se referă la cheltuielile pentru plata serviciilor de comunicații la alte cheltuieli asociate producției și (sau) vânzării(clauza 25 clauza 1 articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar costurile achitării serviciilor de comunicații celulare sunt costurile serviciilor de comunicații din punct de vedere al legislației fiscale?
Pentru început, ținem cont de faptul că normele de drept civil se aplică raporturilor juridice fiscale în măsura în care nu contravin legislației fiscale a Federației Ruse.
În conformitate cu Legea federală din 7 iulie 2003 N 126-FZ „Cu privire la comunicații”, un serviciu de comunicații este o activitate de primire, procesare, stocare, transmitere, livrare a mesajelor de telecomunicații sau a corespondenței. În același timp, prin telecomunicații se înțelege orice emisie, transmitere sau recepție de semne, semnale, informații vocale, text scris, imagini, sunete sau mesaje de orice fel prin radio, fir, sisteme optice și alte electromagnetice.
Se poate concluziona că comunicarea celulară se referă la telecomunicații, adică. este un tip de serviciu de comunicații și, prin urmare, costul serviciilor de comunicații celulare poate reduce venitul impozabil al întreprinderii.
În același timp, nu este întotdeauna posibil să se țină cont de costurile serviciilor de comunicații celulare în contabilitatea fiscală. Pentru a face acest lucru, trebuie îndeplinite toate condițiile necesare determinate de legislația fiscală.
Costul plății pentru serviciile de comunicații ar trebui să fie:
- justificat (justificat economic). Dacă cheltuielile nu sunt legate de activitățile de producție ale întreprinderii (de exemplu, dacă întreprinderea plătește pentru servicii de comunicații pentru orfelinat ca parte a asistenței caritabile), acestea nu vor fi justificate economic. În consecință, costul plății pentru serviciile celulare în acest caz nu poate fi recunoscut în contabilitatea fiscală;
- documentat. Să presupunem că o întreprindere suportă cheltuieli pentru plata serviciilor de comunicații, plata se face printr-o persoană responsabilă, cheltuielile efectuate sunt de fapt legate de procesul de producție, dar nu are contracte cu operatorii de telecomunicații. Acele contracte care sunt disponibile sunt de fapt încheiate pentru angajații întreprinderii - persoane fizice. În consecință, documentele (facturi, chitanțe de primire a fondurilor, acte de muncă efectuate) sunt emise și persoanelor fizice. Întreprinderea nu are cheltuieli documentate pentru serviciile de comunicații, ceea ce înseamnă că nu are dreptul să recunoască aceste cheltuieli în contabilitatea fiscală.
Cu toate acestea, chiar dacă în cadrul activităților de producție au fost utilizate servicii de comunicații mobile și există documente care confirmă cheltuielile efectuate, nu este ușor pentru organele fiscale să dovedească posibilitatea reducerii bazei impozabile a întreprinderii cu valoarea acestora.
Faptul este că atât negocierile de afaceri, cât și cele personale pot fi purtate pe un telefon mobil. Prin urmare, de multe ori reprezentanții serviciului fiscal nu acceptă cheltuieli pentru serviciile celulare doar cu suma totală, conform documentelor disponibile de la operatorii de telefonie celulară. Sunt interesați de confirmarea orientării de producție a negocierilor.
Explicațiile serviciului fiscal despre ceea ce trebuie să aibă o întreprindere pentru a putea accepta cheltuieli pentru serviciile de comunicații celulare în scopuri de contabilitate fiscală au apărut cu mult înainte de intrarea în vigoare a Cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. În general, cerințele autorităților fiscale nu s-au schimbat până în prezent. Un set similar de cerințe este propus de Ministerul de Finanțe al Rusiei. Condițiile necesare pentru recunoașterea cheltuielilor pentru plata serviciilor de comunicații celulare în contabilitatea fiscală sunt (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2010 N 03-03-06 / 2/178, din 19 ianuarie 2009 N 03 -03-07 / 2, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 30 iunie 2008 N 20-12/061156 și altele):
- existența unui acord cu un operator de telecomunicații. Conform Regulilor pentru Furnizarea Serviciilor de Comunicare, serviciile de telefonie sunt prestate pe baza de contracte achitate. În consecință, cheltuielile curente pentru taxa de abonament și întreținerea unui telefon mobil mobil pot fi acceptate de organizație numai în baza unui acord încheiat cu un operator de telecomunicații în modul prevăzut de lege;
- o listă de posturi ale angajaților aprobate de șeful organizației care, în virtutea atribuțiilor lor, trebuie să utilizeze comunicațiile celulare. Adesea trebuie să se confrunte cu cerința autorităților fiscale de a confirma necesitatea utilizării comunicațiilor celulare prin prevederile fișelor de post ale anumitor angajați;
- Confirmarea documentară a naturii de producție a conversației. Pentru a avea confirmarea faptului că aceste costuri sunt legate de procesul de producție, întreprinderile trebuie să dețină dovezi documentare cu caracter de producție, care includ: factura centrală telefonică, defalcarea centrală telefonică automată (factura detaliată) cu indicarea numerelor de telefon cu care au fost negocierile. efectuate, alte documente care confirmă caracterul industrial al relațiilor cu abonatul.
Confirmarea naturii de producție a conversațiilor angajaților pe telefonul mobil este relevantă nu numai în scopul calculării impozitului pe venit, ci și pentru plata corectă a impozitului pe venitul personal.
De exemplu, dacă o întreprindere nu poate dovedi natura de producție a convorbirilor telefonice efectuate pe un telefon mobil, atunci există riscul ca autoritatea fiscală să încerce să trateze aceste conversații ca apeluri private care nu au legătură cu activitatea întreprinderii. Sumele plătite pentru astfel de negocieri sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu procedura general stabilită.
Pentru a confirma natura de producție a costurilor suportate pentru comunicarea celulară, întreprinderea trebuie să dețină transcrieri ale ATC (factura detaliată) care să indice numerele de telefon cu care s-au purtat negocierile. Dar obligația autorităților fiscale de a raporta conținutul negocierilor este ilegală. O astfel de concluzie a fost făcută într-o scrisoare destul de veche, dar încă relevantă a Ministerului Fiscal al Rusiei din 22 mai 2000 N VG-9-02 / 174 (exemplul 4).
Exemplul 4 . În cursul controlului asupra caracterului rezonabil al cheltuielilor pentru serviciile de comunicații celulare, transcrierea operatorului de telecomunicații pentru o seară cu pauze scurte a indicat patru apeluri, cu o durată totală de 1 oră și 42 de minute, au fost purtate negocieri cu contrapartea întreprinderii. . Fiscul nu a contestat acest fapt, dar durata negocierilor a fost discutabilă. Argumentul reprezentanților întreprinderii că au fost în desfășurare negocieri pe termenii noului contract nu a fost mulțumit de autoritățile fiscale, ei au sugerat conducerii întreprinderii să depună un raport privind conținutul negocierilor. Conducerea întreprinderii a refuzat să facă acest lucru, considerând această cerință nerezonabilă.
Acum luați în considerare ce ar trebui să fie factura detaliata.
Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 iulie 2006 N 03-03-04 / 3/15, pe baza căreia Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru orașul Moscova din 20 septembrie 2006 N 20-12/83834.1 a fost emisă, explică că formularul detaliat de factură trebuie să conțină detalierea sumei totale a plății pentru serviciile prestate de operatorul de telefonie mobilă în contextul subconturilor individuale deschise pentru fiecare număr de abonat înregistrat la contribuabil, inclusiv: numerele de telefon ale tuturor abonaților; datele și orele negocierilor; facturarea serviciului.
Totuși, nu este suficient să existe o decriptare care să indice numerele cu care s-au purtat negocierile, este de asemenea necesar să se demonstreze că aceste numere aparțin organizațiilor contrapartide. Acest lucru se poate realiza cu cel mai mare succes dacă numerele care sunt indicate în transcriere apar în corespondența oficială, contracte, acte de muncă efectuate, borderouri, facturi etc. Acesta este idealul opțiunilor posibile, dar nu este un secret că în practică nu apare des. Faptul este că comunicațiile celulare au devenit atât de ferm stabilite în viața noastră încât numărul de apeluri chiar și pe un singur telefon este departe de o foaie într-o transcriere detaliată. Dacă înmulțim acest volum de apeluri cu numărul de angajați, mai ales dacă vorbim de o întreprindere mare, vom obține numere astronomice. O sarcină deja dificilă este complicată de faptul că adesea reprezentanții contractorilor folosesc numere de mobil care nu sunt incluse în contracte, sau chiar telefoane personale. Multe organizații au luat calea rambursării angajaților pentru costurile telefonice, ceea ce complică și controalele interne sau cursul unui audit fiscal. Prin urmare, nu este surprinzător faptul că imprimările pentru anumite telefoane de birou se dovedesc a fi de mică valoare pentru analiza documentației.
Nu sunt neobișnuite situațiile în care stenogramele solicitate de autoritățile fiscale fie nu sunt disponibile la întreprindere, fie provoacă critici din partea inspectorilor.
Instanțele de arbitraj iau adesea partea contribuabililor, determinând că legislația fiscală nu conține o listă obligatorie de documente pentru ca contribuabilul să-și confirme cheltuielile (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Urali din 08.12.2008 N F09-9153 / 08 -S3, FAS al districtului Moscova din 08.06.2009 N KA -A40/7416-09 și altele).
Cu toate acestea, înainte de a vă implica în procedurile judiciare, este necesar să analizați cu atenție documentația disponibilă. Poate că faptele chiar nu sunt de partea contribuabilului, ca, de exemplu, în următoarea situație: în perioada de raportare, contribuabilul a efectuat apeluri la distanță și internaționale. În același timp, nu a avut parteneri sau clienți existenți sau potențiali străini și nerezidenți, precum și necesitatea unei astfel de conexiuni. Cheltuielile în litigiu au fost recunoscute de instanța de arbitraj ca fiind nerezonabile și nu au legătură cu nevoile de producție ale organizației (Rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 19 ianuarie 2009 N KA-A40 / 12732-08).
De asemenea, nu trebuie presupus că contribuabilul nu poartă sarcina de a dovedi caracterul de producție a cheltuielilor efectuate, instanțele de arbitraj recunosc contrariul, și acceptă ca dovadă nu numai detalii, ci și alte documente - contracte de muncă, personal, ordine. , conform cărora angajații au folosit organizații de servicii de comunicare etc.
Reprezentanții Ministerului rus de Finanțe nu se opun posibilității de a lua în considerare costurile achiziționării cardurilor de plată pentru serviciile de comunicații. Acestea indică faptul că costurile achitării serviciilor de telefonie, inclusiv prin achiziționarea de carduri telefonice și de internet, pot fi luate în considerare în scopuri de impozit pe venit, cu condiția să îndeplinească criteriile stabilite la alin.1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, în cazul în care contribuabilul poate documenta cheltuielile efectuate pentru plata serviciilor de comunicații cu ajutorul cardurilor telefonice și de internet, precum și fezabilitatea economică a acestor cheltuieli, acestea pot fi luate în considerare în scopul impozitului pe venit (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei). din 31 mai 2007 N 03-03-06 /1/348).
Luați în considerare următoarea situație: pentru a plăti urgent pentru serviciile celulare, dacă este necesar, conducerea companiei a decis să achiziționeze 10 carduri de plată. S-au emis documente pentru cardurile achiziționate - s-a emis o factură, o factură, o chitanță de numerar, un cec KKM. La sfarsitul lunii au fost primite de la telefoanele inregistrate la intreprindere certificate de munca prestata, facturi, detalii facturi, din care se poate concluziona ca costurile suportate, platite prin carduri expres, au fost legate de productie. Întregul set de documente care confirmă achiziționarea cardurilor de plată, precum și faptul primirii serviciului, este prezent, prin urmare, costurile suportate pentru achiziționarea cardurilor telefonice pot fi recunoscute în contabilitatea fiscală drept cheltuieli.
Achiziția unui card nu înseamnă deloc faptul că acesta este obligatoriu pentru scopul său inițial. O cartelă telefonică poate fi prezentată unui angajat, eliberată ca salariu, vândută sau pierdută, iar negocierile care se vor plăti cu acest card nu vor fi neapărat de producție. Prin urmare, cheltuielile pentru achiziționarea cardurilor în contabilitatea fiscală pot fi luate în considerare ca avansuri emise, dar nu și ca cheltuieli ale întreprinderii. Se vor putea accepta cheltuieli pentru contabilitate atunci când serviciile de comunicații sunt efectiv furnizate întreprinderii.
Și, în același timp, bineînțeles, subliniem încă o dată că este necesar să avem grijă de justificarea nevoii de producție pentru aceste costuri.
În situația în care facturile detaliate nu sunt disponibile, puteți recurge la întocmirea de rapoarte interne privind utilizarea cardurilor expres achiziționate, dacă este necesar, atașați confirmarea scrisă din partea reprezentanților contrapărților că negocierile au fost într-adevăr purtate cu aceștia în anumite zile.
Desigur, este puțin probabil ca contrapartea să întocmească el însuși un astfel de raport, dar cu siguranță va fi de acord să-l semneze. Iar dacă telefonul contrapărții este echipat cu un ID de apelant, atunci puteți indica și numărul de telefon al biroului angajatului înregistrat la organizația de la care s-au purtat negocierile.
Există, de asemenea, decizii ale instanțelor de arbitraj (în special, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 29 iulie 2008 N F04-3897 / 2008 (7290-A27-19)), în care costurile de achiziție a cardurilor de plată , în condițiile specificate de Codul Fiscal al Federației Ruse, recunoscute drept cheltuieli deductibile fiscal.
Multe companii instalează limita de plăți către angajați pentru utilizarea unui telefon mobil. De obicei, acest lucru se face cam așa: organizația își plătește angajații pentru serviciile de comunicații celulare, în timp ce limita lunară per angajat este de 1000 de ruble. În consecință, cheltuielile sunt recunoscute în contabilitatea fiscală la primirea serviciilor de comunicații celulare, dar nu mai mult de 1.000 de ruble. pe lună per angajat.
Să vedem cât de necesară este această opțiune de control, care sunt avantajele și dezavantajele ei.
Cel mai adesea, se recurge la stabilirea limitelor dacă se dorește să evite analiza laborioasă a negocierilor. Totuși, Ministerul Finanțelor al Rusiei, în Scrisoarea nr. 03-03-06/2/178 din 13.10.2010, a explicat că pentru a scuti de impozitare sumele de plată pentru comunicații mobile, o organizație ar trebui să analizeze negocierile purtate. privind utilizarea limitei stabilite de apeluri în scopuri oficiale, pe baza unui raport detaliat al operatorului de telefonie mobilă asupra negocierilor.
Cu alte cuvinte, stabilirea limitelor nu va permite evitarea unei atenții deosebite și realizarea atenuării cerințelor autorităților fiscale privind prezența și componența detaliilor.
În plus, apar întrebări cu privire la sumele care depășesc limita.
Să ne întoarcem din nou la Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei N 03-03-06 / 2/178, care afirmă că depășirea limitei este supusă compensației de către organizație de către angajat pe cheltuiala sa. În acest caz, suma depășirii limitei stabilite de către angajat va fi luată în considerare ca parte a altor cheltuieli în scopuri fiscale numai după ce salariatul rambursează costurile specificate. La rândul său, cuantumul compensației plătite de salariat va fi luat în considerare în scopuri fiscale ca parte a veniturilor.
Să luăm în considerare următoarea situație: limita de plată pentru angajații serviciilor de comunicații celulare la întreprindere este de 1200 de ruble. Cheltuielile unui angajat al întreprinderii pentru desfășurarea negocierilor oficiale s-au ridicat la 1.700 de ruble, ceea ce este confirmat de o factură detaliată. Angajatul trebuie să plătească suma care depășește limita (500 de ruble) la casieria întreprinderii, care trebuie să reflecte această chitanță ca venit, iar suma în exces ca parte a cheltuielilor. Se pare că venitul în valoare de 500 de ruble. compensată cu cheltuiala de 500 de ruble, baza impozabilă a contribuabilului impozitului pe venit nu se va modifica ca urmare.
Situația este diferită pentru cei care lucrează la sistemul fiscal simplificat. Pentru aceștia, o creștere a veniturilor este în orice caz asociată cu o creștere a sarcinii fiscale, întrucât în scopul impozitării „venituri reduse cu suma cheltuielilor”, o entitate economică va trebui în orice caz să plătească un impozit minim de 1% din venit. Dacă „simplificatorul” aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venitului”, atunci în general întreaga sumă a venitului va fi supusă unui singur impozit.
Rețineți că este puțin probabil ca un angajat să compenseze cu entuziasm cheltuielile de birou. Cel mai probabil, va începe să ceară o revizuire a limitelor sau abaterea de la acestea pe baza documentelor disponibile.
În opinia noastră, stabilirea unei limite, fără a rezolva problemele existente, nu duce decât la apariția altora noi. Prin urmare, este indicat să stabiliți limite de comunicare doar pentru contabilitatea analitică internă.
Normele legislației fiscale (clauza 18 clauza 1 articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) stabilesc că reduc baza impozabilă a unei întreprinderi care utilizează sistemul fiscal simplificat, servicii poștale, telefonice, telegrafice și alte servicii similare, precum și costurile pentru plata serviciilor de comunicații. Astfel, costul comunicației celulare la aplicarea sistemului de impozitare simplificat va fi acceptat la calcularea unui singur impozit (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20.08.2010 N 03-11-06 / 2/133).
Totodată, la fel ca în contabilitatea fiscală, aceste costuri sunt acceptate la calculul impozitului unic dacă există justificare documentară a faptului prezenței și legăturii lor cu procesul de producție. În consecință, costul achiziționării cardurilor de plată va fi acceptat și în cadrul USN (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest din 29 iulie 2008 N F04-3897 / 2008 (7290-A27-19)).
În timpul activității lor, angajații folosesc telefoanele. Și multe companii plătesc costul comunicațiilor mobile. Dar atunci când se calculează impozitul pe venit, se pune întrebarea: în ce sumă să anuleze costurile convorbirilor telefonice. Este posibil să separați apelurile personale de apelurile de afaceri și cum se face corect? Cum se reflectă în cheltuielile contabile pentru telefoane și cartelele SIM?
Există două moduri de a determina costul serviciilor de comunicare pentru angajați.
Principala modalitate este de a detalia negocierile, i.e. luarea în considerare a tuturor apelurilor efectuate de la un număr de telefon și izolarea apelurilor de la birou de acestea.
A doua metodă se bazează pe prima. Mai întâi, detaliezi toate convorbirile telefonice de la un anumit număr pentru a cunoaște suma specifică pe care o cheltuiește un angajat pentru apelurile la birou, iar apoi limitezi cheltuielile, adică. oferi unui angajat o anumită sumă de bani în fiecare lună pentru convorbiri telefonice. Transferul de fonduri către un număr de telefon se poate face fără participarea angajatului însuși: prin transferul de fonduri din contul curent al angajatorului către operatorul de telecomunicații.
Oricare dintre aceste metode ar trebui să se concentreze pe un document justificat din punct de vedere economic. Și pentru aceasta, este necesar ca compania să dezvolte reguli pentru utilizarea telefoanelor mobile de birou. Astfel, managerului îi va fi mai ușor să controleze apelurile angajatului. Regulile ar trebui să țină cont de următoarele principii:
(1) Un angajat poate folosi convorbirile telefonice numai în cadrul atribuțiilor sale oficiale.
2. Apelurile telefonice ar trebui să fie limitate, limita este stabilită de șeful companiei într-o anumită sumă.
3. La folosirea telefoanelor de birou în scop personal, salariatul este obligat să restituie societății suma pentru negocieri personale în baza art. 232 din Codul muncii prin deducerea acesteia din veniturile sale sau la casieria societății.
4. Aceste reguli se aplică angajaților care folosesc numerele de telefon de la birou.
Aceste reguli sunt semnate de persoana responsabilă cu serviciile de telefonie din cadrul companiei și de contabilul șef, și certificate prin semnătura șefului și sigiliul.
Avantajul conversațiilor granulare este că un manager poate urmări munca și apelurile personale ale unui angajat și poate vedea cum angajații își folosesc timpul de lucru. În plus, validitatea unor astfel de cheltuieli este ușor de dovedit autorităților fiscale, care solicită un raport detaliat.
Există însă situații în care este dificil să se separe apelurile de afaceri de apelurile personale, de exemplu, când rudele angajatului cumpără produsele companiei și angajatul trebuie să petreacă timp vorbind cu ei. În plus, pentru a detalia costurile, este necesar un extras de la operatorul de telecomunicații, la comanda ce fonduri suplimentare sunt necesare.
Avantajul limitării este că compania poate optimiza costul comunicațiilor mobile, adică. poți planifica un buget dacă știi dinainte suma cheltuielilor tale.
Dezavantajele limitării sunt că un angajat poate să nu aibă suficienți bani pentru negocieri și va trebui să le plătească din propriul buzunar. În plus, va fi necesar să se efectueze indexarea periodică a limitei în legătură cu o creștere a tarifelor, sezonalitatea muncii etc. Și acestea sunt costuri suplimentare.
Daca telefonul este un telefon de serviciu, acesta este inregistrat la firma, respectiv, toate facturile emise vor fi emise catre companie si platite integral de aceasta. Și asta nu depinde dacă conversațiile au fost personale sau oficiale.
Dar cum rămâne cu conversațiile personale? Aici, toate operațiunile de contabilizare a costurilor de comunicații mobile depind de dacă angajatul rambursează sau nu costurile apelurilor telefonice. Metoda de contabilizare a cheltuielilor nu joacă un rol aici.
Acum să vorbim despre rambursarea cheltuielilor pentru comunicațiile mobile.
Atunci când un angajat rambursează costurile negocierilor personale, suma plătită de acesta este luată în considerare ca parte a veniturilor neexploatare ale companiei. În același timp, aceeași sumă trebuie inclusă în alte cheltuieli ale companiei (clauza 25, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă angajatul nu rambursează angajatorul pentru apelurile telefonice personale, atunci această sumă nu poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit. Aceste cheltuieli nu vor fi justificate economic si nu vor avea nicio legatura cu activitatile firmei.
Să luăm în considerare un caz cu un exemplu.
Exemplul 1 Compania de pe OSNO ia în considerare costul comunicațiilor mobile.
În iunie 2013, Alfa SRL a încheiat un acord de furnizare a serviciilor de comunicații mobile cu un operator, specificând o plată anticipată 100% în condiții. Organizația are trei numere de abonat utilizate de contabilul șef, directorul financiar și managerul superior. Metoda de determinare a costurilor și a veniturilor în Alfa LLC este metoda de angajamente. În iunie, contabilul a transferat 6.500 de ruble în avans pentru serviciile mobile. Noi facem cablajul
Dt 60 Kt 51= 6500 - transfer de fonduri pentru comunicații mobile
În iulie 2013, a fost emisă o factură pentru serviciile mobile pentru iulie în valoare de 6254 de ruble. (inclusiv TVA 954 ruble). La detalierea numărului de negocieri personale, acesta nu a fost dezvăluit. Realizarea cablajului:
Dt 26 Kt 60 = 5300 de ruble (6254-954) - se ia în considerare costul negocierilor oficiale pentru iulie 2013
Dt 19 Kt 60 = 954 ruble - TVA introdus pentru comunicațiile mobile
Dt 68 Kt 19 = 954 ruble - TVA-ul este deductibil
Pentru a evita problemele cu taxa, la anularea cheltuielilor pentru comunicațiile mobile, compania trebuie să dețină următoarele documente:
Reguli de utilizare a telefoanelor mobile de birou;
Lista angajaților care pot folosi numerele de telefon mobil de birou.
Ambele documente sunt aprobate de șef.
Fișa postului sau o clauză din contractul de muncă, care prevede că salariatului i se atribuie un telefon mobil pentru serviciu.
Acord cu un operator de telefonie mobilă, facturi lunare detaliate.
Dacă un angajat folosește o cartelă SIM personală, sunt necesare o copie a contractului său cu operatorul, detaliile contului său și o cerere de rambursare a costurilor de comunicații mobile.
Nevoile de producție impun uneori angajatorul să achiziționeze carduri SIM și telefoane corporative. Este posibil să anulați astfel de cheltuieli în prețul de cost? Poți și nu există probleme aici.
O cartelă SIM corporativă aparține organizației, nu unui angajat individual. Compania însăși încheie un acord cu operatorul de telecomunicații și apoi transferă cartela SIM angajatului pe baza unui act de transfer. Proprietarul cartelei SIM este angajatorul.
Cheltuielile pentru achiziționarea de carduri SIM corporative ar trebui să fie atribuite altor cheltuieli (clauza 25, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Practic, acestea sunt costurile costului cartelei SIM în sine. De obicei, serviciul pentru furnizarea unui număr și conectarea la rețea este gratuit. În plus, fondurile folosite pentru cumpărarea cardurilor SIM sunt de obicei creditate imediat în contul abonatului. În acest caz, aceste cheltuieli trebuie luate în considerare pe măsură ce banii sunt cheltuiți (clauza 3, clauza 7, articolul 272, clauzele 1, 2, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă proprietarul telefonului este o companie, telefonul este corporativ. În consecință, este pus în echilibru. Datorită costului scăzut (până la 40.000 de ruble), telefoanele sunt contabilizate ca parte a costurilor materiale și sunt anulate în ansamblu.
Luați în considerare o situație în care un angajat își folosește cartela SIM la serviciu sau își folosește telefonul mobil personal. Fie cartela SIM, cât și telefonul în sine sunt deținute de angajat.
Atunci când folosește proprietatea personală în scopuri oficiale, angajatul are dreptul la compensație bănească (articolul 188 din Codul Muncii al Federației Ruse). Cuantumul despăgubirii și modalitățile de plată a acesteia nu sunt prevăzute de lege. Prin urmare, cuantumul despăgubirii poate fi oricare, la discreția autorităților. Numai în acest caz este necesar să se emită un ordin privind procedura de plată a despăgubirilor pentru utilizarea telefoanelor mobile personale în scopuri oficiale. Această compensație este pe deplin inclusă în componența altor cheltuieli (clauza 25 a clauzei 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Operatorii oferă adesea servicii de comunicații suplimentare pentru abonații lor (roaming internațional, apel în așteptare și redirecționare a apelurilor, mesagerie vocală, ID apelant și altele). La determinarea bazei impozitului pe venit, aceste cheltuieli pot fi anulate ca alte cheltuieli (clauza 25 clauza 1 articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Documente care pot confirma astfel de cheltuieli - facturi, acte etc. În plus, este necesar să se dovedească fezabilitatea economică a unor astfel de cheltuieli. Aici trebuie să fii ghidat de responsabilitățile postului. Sau, precum și prin analogie cu comunicațiile mobile: întocmește un ordin privind utilizarea serviciilor de comunicații suplimentare și o listă a persoanelor îndreptățite la aceasta. Puteți introduce date în contractele de muncă ale angajaților și puteți prescrie elementele necesare în fișele postului.
Mai degrabă plecați în vacanță!
Pentru a obține o carte gratuită, introduceți datele în formularul de mai jos și faceți clic pe butonul „Obțineți cartea”.
Vadim SHUSTOV
Auditor al Elkod-Audit LLC
Procedura de recunoaștere a cheltuielilor de plată pentru serviciile de comunicații în scopuri contabile este determinată de normele PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” PBU 10/99 (aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.99 nr. 33n).
Cheltuielile asociate utilizării serviciilor de comunicații (taxă de abonament, reparații telefoane etc., indiferent de tipul de telefon (obișnuit, mobil, pager)) sunt recunoscute drept cheltuieli pentru activități obișnuite și sunt luate în considerare într-o sumă egală. la suma plății sau la suma conturilor de plătit (clauzele 5, 6 PBU 10/99). Mai mult, acestea sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective (clauza 18 din PBU 10/99).
Pentru a recunoaște astfel de costuri drept cheltuieli pentru activități obișnuite, este necesar să se confirme orientarea lor de producție. Ca dovezi documentare se folosesc conturile operatorului de telecomunicații cu indicarea numerelor de abonat, contractele încheiate cu partenerii de afaceri cu indicarea obligatorie a numerelor de telefon ale acestora, rapoartele interne ale angajaților organizației. Nici publicarea unui document organizatoric si administrativ nu va interfera. Este de dorit să se indice în el numele de familie, poziția și justificarea necesității de producție pentru utilizarea dispozitivului.Costurile serviciilor de comunicații sunt luate în considerare în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”. În cazul în care documentul administrativ stabilește o limită a sumei cheltuielilor, atunci suma depășirii limitei este recunoscută drept cheltuieli neexploatare și se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”. În contabilitatea fiscală, costurile plății pentru serviciile de comunicații în scopuri fiscale sunt recunoscute ca alte costuri asociate cu producția și (sau) vânzările (subclauza 25, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru a justifica costurile, documentele folosite în contabilitate sunt destul de acceptabile. În plus, este necesară și o factură, care vă va permite să deduceți TVA-ul plătit.
Achiziționarea unui telefon mobil
Durata de viață utilă a unui telefon mobil este de peste 12 luni. Deoarece el:
Debit 08 Credit 60
- 8000 de ruble. – a primit o factură pentru plata unui telefon mobil de laSIM-card;
Debit 19 Credit 60- 1600 de ruble. – TVA alocat pe un telefon mobil;Debit 60 Credit 51
- 9600 de ruble. – banii au fost transferați pentru un telefon mobil complet cuSIM-card;Debit 01 Credit 08
- 8000 de ruble. - telefon mobil complet cuSIM- cardul este acceptat în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe ca un singur obiect;- 1600 de ruble. - se prezinta TVA pentru deducere din buget;Debit 26 Credit 01- 8000 de ruble. - costul unui telefon mobil este anulat drept cheltuială.În contabilitatea fiscală, după conectarea unui telefon mobil, costul acestuia este de 8.000 de ruble. incluse în cheltuieli deductibile. _____________________________________ Sfârșitul exemplului 1. La transferul de telefoane mobile către un utilizator, se semnează un certificat de acceptare bilaterală între operatorul de telecomunicații și utilizator, care fixează numărul de rețea atribuit fiecărui telefon mobil, numărul de serie al acestuia și, de asemenea, indică numărul rețelei digitale. corespunde numărului de rețea al telefonului mobil. Pentru fiecare telefon mobil, este emis un „Card de inventar pentru contabilitatea activelor fixe” sub forma nr. OS-6 (aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei nr. 71a din 30 octombrie 1997).Altă contabilitateCartele SIM
Cu toate acestea, modalitatea de a contabiliza o cartelă SIM și un telefon mobil ca un singur articol de inventar este adesea incomod. Când îl utilizați, există dificultăți în reflectarea unor astfel de operațiuni obișnuite în contabilitate, cum ar fi înlocuirea unui telefon sau conectarea unui telefon existent la un alt operator de telecomunicații (înlocuirea cartelei SIM). Este mai convenabil să înregistrați un telefon mobil și o cartelă SIM ca obiecte separate în contabilitate. O cartelă SIM nu poate fi luată în considerare ca element al mijloacelor fixe deoarece nu are o structură materială. , este o plată pentru serviciile de un operator de telecomunicații pentru alocarea unui număr de telefon. După cum sa menționat mai sus, costurile plății pentru serviciile de comunicații se referă la cheltuielile organizației pentru activități obișnuite. În acest caz, costul achitării serviciilor operatorului este suportat pe toată durata contractului de furnizare a serviciilor mobile. Reamintim că costurile suportate de organizație în perioada de raportare, dar legate de următoarele perioade de raportare, sunt reflectate în bilanț ca post separat ca cheltuieli amânate. În același timp, acestea sunt anulate în modul stabilit de organizație (uniform, proporțional cu volumul producției etc.) în perioada la care se referă (clauza 65 din Regulamentul de contabilitate și contabilitate în limba rusă). Federația; aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie. 98 Nr. 34n). Pentru a rezuma informațiile despre cheltuielile efectuate în această perioadă de raportare, dar legate de perioadele de raportare viitoare, este destinat contul 97 „Cheltuieli amânate”. Cheltuielile inregistrate in acest cont pentru plata serviciilor de comunicatii pe durata contractului se anuleaza lunar in rate egale la debitul contului 26. Exemplul 2 La 1 aprilie 2003, organizația a achiziționat o cartelă SIM separată pentru un telefon mobil. Costul cardului a fost de 720 de ruble, inclusiv TVA - 120 de ruble. Cardul este utilizat imediat în dispozitiv. Perioada de utilizare utilă a cardului stabilită prin comandă este de 24 de luni. În luna aprilie se fac următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 60 Credit 51
- 720 de ruble. - plătitSIM-Hartă;Debit 97 Credit 60
- 600 de ruble - PrețSIM-cardurile sunt incluse în cheltuielile amânate;
Debit 19 Credit 60 - 120 de ruble. - TVA inclusSIM-Hartă;Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19- 120 de ruble. - se prezinta TVA pentru deducere din buget;Debit 26 Credit 97- 25 de freci. (600 de ruble: 24 de luni) - o parte din costSIM-cardurile sunt incluse in costuri. Ultima postare se va face în termen de doi ani. La calcularea impozitului pe venit, costurile serviciilor de comunicații sunt luate în considerare integral în cheltuielile perioadei (de impozitare) curente de raportare. Prin urmare, suma de 600 de ruble. va reduce baza impozabilă a impozitului pe venit la întocmirea unei declarații pentru prima jumătate a anului 2003. ___________________________________ Sfârșitul exemplului 2. În unele cazuri, atunci când cumpărați și conectați un telefon mobil, trebuie să plătiți o anumită sumă suplimentară. Mai mult, scopul său poate fi atât o plată preliminară pentru conversațiile viitoare ale abonatului, cât și o taxă de garanție.Plata anticipată în contabilitate este reflectată în următoarea intrare:Debit 60 subcont „Calcule la avansuri emise” Credit 51 (71)
Se reflectă plata preliminară pentru apelurile viitoare.Scopul comisionului de garanție este oarecum diferit. Prezența acestuia permite abonatului să poarte conversații pe credit. Dacă proprietarul telefonului mobil reziliază contractul cu acest operator, atunci taxa îi este returnată. Mai mult, întreaga sumă este returnată doar dacă abonatul nu avea nicio datorie. După ce a achitat comisionul de garanție, organizația ia în considerare și în contul 60, subcontul „Calcule privind avansurile emise”. Totodată, reflectă suma transferată în spatele bilanțului în debitul contului 009 „Obligații de garantare și plăți emise” . În cazul restituirii contribuției (sterogere pentru achitarea datoriei), această sumă este debitată din contul 009. Exemplul 3În decembrie 2002, organizația a încheiat un acord cu un operator de telefonie mobilă. Contractul prevede o taxă de garanție în valoare de 1200 de ruble. În mai 2003, contractul a fost reziliat. Organizația nu are datorii pentru serviciile celulare la momentul rezilierii. Taxa de garanție a fost returnată integral. În contabilitate, aceste tranzacții sunt reflectate după cum urmează. În decembrie 2002:
Debit 60 subcont „Calcule la avansuri emise” Credit 51
- 1200 de ruble. - a fost achitat comisionul de garantie;Debit 009
1200 de ruble. - s-a luat în considerare comisionul de garanție emis.În mai 2003:
Debit 51 Credit 60 subcont „Calcule privind avansurile emise”
- 1200 de ruble. - a returnat taxa de garantie;Costuri de conectare
Potrivit autorului, costurile de conectare a telefoanelor mobile, precum și a telefoanelor obișnuite cu fir, în contabilitate ar trebui să se reflecte pe toată perioada de utilizare a comunicațiilor în debitul contului 97. Astfel de costuri sunt încasate în conturile de cost în mod egal pe parcursul perioadei. stabilit prin ordin al conducătorului organizaţiei. Acest lucru se datorează faptului că, în practică, este aproape imposibil să se stabilească perioada de utilizare a unui telefon mobil. Exemplul 4În aprilie 2003, organizația a încheiat un acord cu un operator de telefonie mobilă. În conformitate cu contractul, se prevede că costul conectării unui telefon mobil este de 750 de ruble, inclusiv TVA - 125 de ruble. Plata se face prin transfer. La comanda, perioada de utilizare a unui telefon mobil este de 25 de luni. În contabilitatea fiscală pentru impozitul pe venit se utilizează metoda de angajamente.În aprilie 2003 se fac următoarele înregistrări în contabilitate: Debit 60 Credit 51- 750 de ruble. - plata conform contractului pentru conectarea unui telefon mobil a fost transferată;Debit 97 Credit 60- 625 rub. - a reflectat costul conectării unui telefon mobil;Debit 19 Credit 60- 125 rub. – inclusiv TVA la costurile de conectare la telefonul mobil;Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19- 125 rub. - acceptat pentru deducere TVA;Debit 26 Credit 97- 25 de freci. (625 de ruble: 25 de luni) - o parte din costul conectării telefonului este taxată din cheltuielile generale de afaceri. Ultima afisare se face lunar.La calculul impozitului pe venit contabilizarea acestor cheltuieli va fi diferita. Serviciile de conexiune telefonică sunt costuri indirecte. Și acestea sunt anulate în totalitate pentru a reduce veniturile din producție și vânzări din această perioadă (de impozitare) de raportare, adică în perioada de raportare în care apar aceste cheltuieli (clauza 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Conform metodei de acumulare, data efectuării cheltuielilor pentru servicii, muncă de natură industrială este data semnării de către contribuabil a actului de acceptare și transfer de servicii, muncă (articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, cheltuielile de conectare telefonică sunt recunoscute integral în perioada implementării lor (semnarea actului de lucrări finalizate privind conectarea telefoanelor) - în aprilie 2003.
____________________________________
Sfârșitul exemplului 4
Accesorii pentru telefoane mobile
Pe lângă costurile de achiziție și conectare a telefoanelor mobile, organizațiile pot suporta costuri pentru achiziționarea de articole necesare funcționării acestor telefoane, de exemplu, huse, antene, încărcătoare, sisteme hands-free.Reflecția acestor costuri în contabilitate iar contabilitatea fiscală depinde dacă fiecare dintre aceste elemente este utilizat singur sau este parte integrantă a telefonului. Deci, husele nu îmbunătățesc performanța dispozitivului. Prin urmare, costul achiziției lor în contabilitate este reflectat după cum urmează:
Debit 10-9 Credit 60
- huse din piele creditate pentru telefoane mobile;Debit 26 Credit 10-9- a fost anulat costul huselor din piele pentru telefoane mobile.În contabilitatea fiscală, suma cheltuielilor pentru achiziționarea huselor va fi recunoscută ca o reducere a veniturilor încasate în această perioadă de raportare ca alte cheltuieli asociate producției și vânzării. In cazul achizitionarii unei antene pentru un telefon mobil, mijlocul fix este dotat suplimentar, drept care acest obiect este dotat cu noi functii si calitati. Exemplul 5 Organizația a achiziționat două antene pentru comunicații mobile pentru un total de 3.100 de ruble, inclusiv:Debit 08 Credit 60
2500 de ruble. (600 de ruble) - reflectă costurile reale de achiziție de antene pentru primul (al doilea) telefon mobil;
Debit 01 Credit 08
2500 de ruble. (600 de ruble) - costul antenei este inclus în costul inițial al dispozitivului.În contabilitatea fiscală, costul inițial al fiecărui obiect amortizabil va fi de asemenea majorat cu 2500 de ruble, respectiv. și 600 de ruble, adică pentru costul antenelor achiziționate. Aceste sume vor fi luate în considerare în taxele de amortizare pe durata de viață utilă rămasă (Articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse).______________________________ Sfârșitul exemplului 5.
Telefonul mobil apartine angajatului
Destul de des, angajații înșiși achiziționează telefoane mobile. Sunt gata să le folosească atunci când rezolvă probleme de producție, dar cu condiția ca organizația să ramburseze costul apelurilor oficiale.profit. Din aceste sume, va trebui să rețineți impozitul pe venitul personal, chiar dacă în contractul de muncă este specificată obligația angajatorului de a compensa costurile de comunicații celulare asociate procesului de producție. Autoritățile fiscale le vor clasifica drept venituri primite de un angajat (clauza 1, articolul 210 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Suma compensației pentru perioada fiscală poate fi redusă cu cel mult 2.000 de ruble prin înregistrarea acesteia ca asistență materială acordată unui angajat (clauza 28, articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma compensației nu va fi luate în considerare în baza impozabilă pentru UST. Deoarece plățile și remunerațiile care nu sunt luate în considerare în cheltuielile care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit nu sunt recunoscute ca obiect al impozitării UST (clauza 3 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă, totuși, organizația intenționează pentru a compensa utilizarea unui telefon mobil personal de către un angajat, atunci este necesar un contract cu un operator de telefonie mobilă pentru tine. În acest caz, facturi vor fi emise către organizație. Cu angajatul se încheie un contract de utilizare gratuită a unui telefon sau un contract de închiriere. În contabilitate, un astfel de dispozitiv este contabilizat în contul 001 „Mije fixe închiriate”. Exemplul 6 Organizația plătește pentru serviciile unui operator de telecomunicații pentru convorbirile angajatului pe telefonul mobil. În aprilie 2003, organizația a plătit 2.400 de ruble, inclusiv TVA - 400 de ruble. Toate conversațiile pe lună au fost neproducție (cred că merită să clarificăm cum s-a putut confirma acest lucru).În contabilitate se fac următoarele înregistrări.
Debit 60 Credit 51
- 2400 de ruble. - Apeluri telefonice mobile platite;Debit 91 subcontul „Alte cheltuieli” Credit 60
2000 de ruble. (2400 - 400) - reflectă costul plății pentru apelurile neproducție;
Codul Fiscal al Federației Ruse clasifică costurile serviciilor de comunicații mobile ca alte costuri asociate cu producția și vânzările (clauza 25, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
La cumpărarea unui telefon mobil, toate cheltuielile trebuie să fie justificate economic, documentate și executate în conformitate cu legislația Federației Ruse (clauza 2 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse cu referire la clauza 1 a articolului 252 din impozitul). Codul Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, organizația trebuie să întocmească documente standard concepute pentru a contabiliza stocurile și mijloacele fixe. Formularele lor sunt aprobate prin Decretele Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 nr. 71a și din 21 ianuarie 2003 nr. 7.
Procedura de contabilizare și contabilizare fiscală a cheltuielilor pentru achiziționarea unui telefon mobil depinde dacă acesta este o proprietate amortizabilă.
Dacă costul unui telefon (inclusiv conexiunea) depășește 40.000 de ruble, atunci în scopuri fiscale va trebui contabilizat ca active fixe și amortizat pe el. Această afirmație este valabilă și pentru contabilitate (PBU 6/01). Telefonul este creditat în bilanț la prețul de achiziție minus TVA (clauza 8 din PBU din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Telefoane mobile, al căror cost inițial nu depășește 40.000 de ruble. (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 decembrie 2010 nr. 186n, care a modificat actele juridice de reglementare în materie de contabilitate, în special, paragraful 5 din PBU 6/01), nu sunt recunoscute drept proprietate amortizabilă în contabilitatea fiscală. Aceasta înseamnă că imediat după punerea în funcțiune a telefoanelor mobile, costul acestora este inclus în costurile materiale (clauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Opțiunea când nu există telefoane „celulare” în bilanțul organizației, iar angajații folosesc telefoane mobile personale în scopuri oficiale, este destul de comună.
Potrivit legii, pentru utilizarea de către un angajat a proprietății sale personale - un telefon mobil - trebuie plătită o compensație pentru depreciere (depreciere), precum și cheltuielile asociate cu utilizarea unei astfel de proprietăți, a căror valoare este stabilită prin acord. ale părților la contractul de muncă (articolul 188 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Există mai multe modalități de a formaliza astfel de acorduri. De exemplu, o companie poate încheia un contract de închiriere de telefoane mobile cu un angajat (articolele 606–625 din Codul civil al Federației Ruse). Acesta trebuie să stabilească valoarea chiriei datorată salariatului, procedura și termenele de plată a acesteia. O altă opțiune este includerea în contractul de muncă sau fișa postului a salariatului condițiile în care acesta își folosește telefonul mobil personal pentru a desfășura convorbiri telefonice de birou, precizând cuantumul compensației, procedura și termenele de plată.
De asemenea, puteți încheia un acord pentru utilizarea gratuită a unui telefon mobil deținut de un angajat (articolele 689–701 din Codul civil al Federației Ruse) sau puteți acorda compensații unui angajat pentru utilizarea bunurilor personale în scopuri oficiale.
Acumularea impozitului pe venitul persoanelor fizice
În cazul în care plata către un angajat pentru serviciile de comunicații mobile este legată de îndeplinirea sarcinilor sale de muncă, aceste sume nu trebuie să fie percepute cu prime de asigurare către fonduri în afara bugetului (articolul 20.2 din Legea federală nr. 125-FZ). Dar plățile către angajați care depășesc limitele compensației pentru utilizarea telefoanelor lor în scopuri oficiale stabilite prin comenzi sau efectuate în absența acestora sunt supuse impozitului pe venitul personal în modul prescris (articolul 211 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Apropo, absența telefoanelor mobile în bilanțul organizației nu o privează de posibilitatea de a lua în considerare costurile de plată a serviciilor de comunicații la calcularea impozitului pe venit. Potrivit judecătorilor, contribuabilul are dreptul să ia în considerare costurile plății pentru comunicațiile telefonice, indiferent de prezența unui telefon mobil în bilanț (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 24 aprilie). , 2007 în dosarul Nr. A56-33529 / 2006, FAS al Districtului Volga-Vyatka din 2 februarie 2006 Nr. -4091-12/222-2005).
O cartelă SIM este o cartelă care oferă identificarea unui dispozitiv de abonat (telefon mobil), accesul acestuia la o rețea de comunicații mobile, precum și protecție împotriva utilizării neautorizate a unui număr de abonat.
Costurile de racordare în scopuri contabile sunt contabilizate ca cheltuieli pentru activități obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99). Costurile de conectare în scopuri fiscale sunt recunoscute ca alte costuri asociate cu producția și vânzările.
Într-o situație în care o cartelă SIM aparține unei organizații, mișcarea acesteia trebuie controlată, deoarece pe parcursul lunii de raportare poate fi emisă diferiților angajați.
Prin urmare, în primul rând, o cartelă SIM trebuie să fie emisă de un angajat al depozitului împotriva semnăturii în jurnalul corporativ de emitere a cartelei telefonice, indicând numele de familie, prenumele și patronimul angajatului, funcția acestuia, numărul cardului și data emiterii.
În al doilea rând, pentru a controla costurile de comunicare, este necesar să se solicite de la operator date despre cheltuirea fondurilor din contul personal pentru fiecare cartelă SIM.
Codul fiscal al Federației Ruse și legislația contabilă nu conțin o listă de documente care pot fi folosite pentru a confirma cheltuielile pentru serviciile celulare. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și-a exprimat poziția în această chestiune (scrisoarea departamentului din 23.06.2011 nr. 03-03-06/1/378).
Pentru ca compania să confirme costurile comunicației celulare, este necesar:
Ordinul de aprobare a listei funcționarilor care au dreptul de a utiliza serviciile celulare trebuie să conțină suma maximă a cheltuielilor pe lună pentru fiecare angajat, în conformitate cu funcția lor (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia pentru Moscova din 05.10.2010 nr. 16) -15 / [email protected]). Dacă suma maximă a cheltuielilor este specificată în contractele de muncă, atunci comanda trebuie să conțină o referire la contractele de muncă.
În ceea ce privește furnizarea de către contribuabil a conturilor detaliate ale operatorului de telecomunicații, opinia Ministerului Finanțelor al Federației Ruse cu privire la această problemă a rămas neschimbată de câțiva ani - este necesară detalierea (Scrisorile din 19.01.2009 nr. 03-03). -07 / 2, din 05.06.2008 Nr. 03-03-06 / 1/350). Autoritățile fiscale sunt solidare cu poziția Ministerului Finanțelor (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 05.10.2010 nr. 16-15 / [email protected] si din 25.06.2010 Nr. 16-15/ [email protected]).
La detalierea sumei totale a plății în factura emisă de operator, se indică numerele tuturor numerelor de telefon ale abonaților cu care s-au purtat negocieri de pe acest telefon, codurile orașelor (țărilor), data și ora negocierilor, durata și costul fiecărei conversații. Fiecare apel telefonic trebuie să fie detaliat, documentat și justificat economic, altfel vor apărea inevitabil dispute cu privire la calculul impozitului pe venit. Prin urmare, este bine ca firma să exerseze executarea sarcinilor de service pentru efectuarea apelurilor, iar ulterior pe acestea să fie scrise rapoarte despre munca depusă. Ambele trebuie întocmite sub orice formă, luând în considerare toate detaliile prevăzute de Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-ФЗ „Cu privire la contabilitate”.
Dar este de remarcat faptul că, recent, majoritatea instanțelor au ajuns la concluzia că facturile detaliate și obligația inspectorilor de a descifra conversațiile sunt exagerate. Într-adevăr, conform legii „Cu privire la comunicații”, conținutul negocierilor este secret (în conformitate cu articolul 63 din Legea federală din 07.07.2003 nr. 126-FZ).
Procedura de contabilizare și contabilitate fiscală a cheltuielilor pentru plata serviciilor de comunicații mobile depinde de cine deține proprietatea unui telefon mobil și a unei cartele SIM pentru acesta. Entitățile comerciale pot organiza comunicațiile celulare corporative în mai multe moduri: a) telefonul și cartela SIM aparțin organizației; b) telefonul și cartela SIM aparțin salariatului; c) telefonul aparține salariatului, iar cartela SIM aparține organizației.
Cea mai comună opțiune este atunci când un angajat folosește un telefon și o cartelă SIM aparținând organizației. În acest caz, se pot stabili două tipuri de plată pentru serviciile de comunicații mobile către angajați: rambursarea cheltuielilor de comunicații mobile pe baza sumelor efectiv cheltuite sau rambursarea cheltuielilor într-o limită prestabilită.
Cea mai ușoară modalitate este să încheiați un acord cu operatorul de telecomunicații pentru furnizarea de servicii la tarif nelimitat. Apoi taxa de abonament plătită de întreprindere este fixă și nu depinde de numărul de apeluri, ceea ce înseamnă că nu implică facturarea prin numere de mobil. Justificarea utilizării unui telefon mobil în scopuri oficiale va fi un acord cu operatorul, în care sunt înregistrate numele anumitor angajați.
Singurul dezavantaj al planului nelimitat este că este scump și că, de regulă, taxa lunară fixă se aplică doar apelurilor locale (apelurile interurbane vor trebui plătite separat).
O altă opțiune este ca o organizație să stabilească o limită pe număr pe lună. Astfel de cheltuieli, dacă sunt documentate (adică, conversațiile sunt cauzate de necesitatea afacerii), nu sunt supuse impozitului pe venitul personal.
Prin ordinul conducerii, limita de cheltuieli pentru comunicațiile celulare poate fi mărită.
Sumele neutilizate în cursul lunii nu sunt reportate în luna următoare. În cazul depășirii limitei stabilite, angajatul trebuie să compenseze organizația pentru cheltuieli excesive (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13.10.2010 Nr. 03-03-06 / 2/178).
Dacă contractul stabilește o condiție pentru plata serviciilor de comunicații în avans, atunci în contabilitatea organizației abonate, plățile efectuate de aceasta ar trebui să fie calificate drept plăți în avans. De regulă, astfel de contracte conțin deja o condiție de creditare a fondurilor în contul abonatului în suma plătită de acesta la încheierea contractului.
Costurile serviciilor de comunicații plătite prin carduri de plată expres (carduri telefonice) fără o documentare atentă pot duce la dispute cu autoritățile fiscale. Ministerul Finanțelor explică că „dacă contribuabilul poate documenta cheltuielile efectuate pentru achitarea serviciilor de comunicații prin intermediul cardurilor telefonice și de internet, precum și fezabilitatea economică a acestor cheltuieli, atunci astfel de cheltuieli pot fi luate în considerare în scopul impozitului pe venit” ( scrisoarea compartimentului din 31.05.2007 Nr.03 -03-06/1/348).
Ca documente justificative, firma trebuie sa aiba insusi cartela telefonica, o chitanta de casierie care dovedeste achizitionarea acesteia si un memoriu de la angajat in care se indica motivele achizitionarii cardului si o lista cu apelurile care i-au fost efectuate. Nota trebuie vizată de șeful întreprinderii.
Se mai întâmplă ca conducerea companiei să nu încheie contracte cu operatorii de telefonie mobilă. Angajații folosesc cartelele SIM personale în scopuri de producție și ulterior compania le rambursează costul apelurilor de afaceri. Schema este următoarea: angajatul primește o factură de la operatorul de telecomunicații cu transcrierea apelurilor și evidențiază apelurile de birou în ea. După ce a transmis aceste documente la departamentul de contabilitate al întreprinderii, el primește o rambursare.
Această opțiune de utilizare a comunicațiilor mobile este destul de acceptabilă și nu provoacă pretenții din partea autorităților fiscale. Singurul lucru pe care inspectorii îl sfătuiesc într-o astfel de situație este să confirme fezabilitatea economică a unor astfel de apeluri prin întocmirea unui memoriu cu scurte explicații pentru fiecare dintre ele.
Costul apelurilor private ar trebui luat în considerare separat. În contabilitate, astfel de cheltuieli sunt reflectate ca alte cheltuieli în contul 91. În scopul impozitării profitului, cheltuielile efectuate în favoarea salariaților nu sunt luate în considerare drept cheltuieli care reduc baza de impozitare (clauza 29, articolul 270 din Codul fiscal). al Federației Ruse).
În același timp, nu uitați să rețineți impozitul pe venitul personal din costul conversațiilor personale ale angajatului plătit de organizație. Această sumă este venitul primit de angajat în natură. Este supus impozitului pe venitul personal la o cotă de impozitare de 13% (clauza 1 a articolului 210, clauza 2 a articolului 211, clauza 1 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, pentru această sumă trebuie acumulate prime de asigurare pentru fondurile în afara bugetului (scrisori ale Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 23 martie 2010 nr. 647-19 și din 17 mai 2010 nr. 1212-19) . Excepție fac sumele enumerate la art. 9 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, nu fac obiectul primelor de asigurare.
Un alt moment dificil pentru contabili este reflectarea în raportarea apelurilor făcute de angajații companiei în zilele de sărbători și weekenduri la locul de muncă. Cum să justific că apelurile nu au fost făcute pe chestiuni personale?
În acest sens, poziția autorităților fiscale este mai degrabă blândă. Oficiul consideră că costurile convorbirilor telefonice desfășurate în scopuri de producție în timp ce salariatul se află în concediu, inclusiv în zilele libere și sărbători stabilite oficial și în perioada concediului, pot fi luate în considerare în cheltuieli, cu condiția ca cheltuielile efectuate să respecte cerințele paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Ca confirmare, în special, pot fi folosite orice documente interne ale companiei, care indică ce angajat are permisiunea de a folosi telefonul de la birou în scopuri de producție. Organizația poate stabili o regulă conform căreia directorul general, adjuncții săi, contabilul șef și alte persoane trebuie să fie în contact non-stop. Societatea poate include astfel de obligații în contractul (colectiv) de muncă încheiat cu un anumit angajat.
Ekaterina Petrova
Astăzi este deja imposibil să ne imaginăm activitățile unei organizații fără utilizarea serviciilor de comunicații mobile. Cum se ține cont de costurile acestor servicii în contabilitate și contabilitate fiscală? Ce documente sunt necesare pentru verificarea cheltuielilor? Vom răspunde la aceste și la alte întrebări în articolul nostru.
În baza paragrafului 5 din PBU 10/99, plata serviciilor de comunicații se atribuie cheltuielilor pentru activități obișnuite. Acestea sunt recunoscute în perioada de raportare în care au fost efectuate, indiferent de momentul plății efective a fondurilor (clauza 18 din PBU 10/99). Pentru a controla costul serviciilor de comunicații, este necesar să se stabilească o limită a convorbirilor telefonice, aprobată prin ordin al șefului. Costul negocierilor personale se scade din salariile angajatilor.
Exemplu:
În august 2008, a fost primită o factură de la un operator de telecomunicații în valoare de 3.000 de ruble, inclusiv TVA de 457,63 ruble. În același timp, costul negocierilor personale s-a ridicat la 500 de ruble, inclusiv TVA de 76,27 ruble. În contabilitate, aceste tranzacții sunt reflectate după cum urmează:
Debit 20, 25, 26, 44 Credit 60
- 2118,64 RUB ((3000-500)/118*100) - se reflectă cheltuielile cu serviciile de comunicații efectuate în scopuri de producție;
Debit 60 Credit 51
3000 de ruble. - Servicii de comunicare cu plată;
Debit 19 Credit 60
381,36 ruble (457,63-76,27) - TVA reflectat pentru serviciile de comunicații;
Debit 68 Credit 19
381,36 RUB -S-a acceptat TVA la deducere la serviciile de comunicații;
Debit 90 Credit 20,25,26,44
2118,64 RUB - amortizat la costul serviciilor de comunicații
Debit 73 Credit 60
500 de ruble. - reflecta datoria angajatilor fata de angajator pentru apelurile personale de la telefoanele mobile de la birou;
Debit 70 Credit 73
500 de ruble - costul negocierilor personale este dedus din salariile angajaților.
Plata serviciilor de comunicare în contabilitatea fiscală se referă la alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor (clauza 25 clauza 1 articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). De menționat că nici Codul Fiscal și nici alte reglementări nu conțin o listă de documente necesare pentru confirmarea costurilor apelurilor pe telefoanele mobile. Însă autoritățile au dat clarificări pe această temă de mai multe ori. Deci, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27.08.06 Nr. 03-03-04 / 3/15 și în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 20.09.06 Nr. 20-12 / 83834.1 se spune ca pentru a confirma costurile serviciilor de comunicatii trebuie sa ai:
O listă a posturilor de angajați aprobate de șeful organizației care trebuie să folosească comunicațiile celulare pentru a-și îndeplini atribuțiile;
Acord cu operatorul pentru furnizarea de servicii de comunicații;
Facturi detaliate ale operatorului de telecomunicații.
Necesitatea folosirii telefoanelor mobile poate fi fixată în fișele postului, indicând, de exemplu, că angajatul are o natură de călătorie a muncii și trebuie să mențină o comunicare operațională cu partenerii de afaceri, precum și cu managementul său.
Conturi detaliate. Astăzi, se ridică multe întrebări despre cât de detaliate ar trebui să fie conturile. Practica de arbitraj în această problemă este destul de contradictorie. De exemplu, în decizia Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Urali din 26 decembrie 2005 nr. Ф09-2102 / 05-С2, instanța a refuzat să recunoască costurile comunicațiilor celulare. Cert este că societatea nu a furnizat facturi detaliate pentru operator și astfel nu a dovedit fezabilitatea economică a costurilor.
În același timp, majoritatea hotărârilor judecătorești au fost luate în favoarea organizațiilor. Ei spun că nu sunt necesare facturi detaliate. Deci, în decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 07.02.07, 09.02.07 Nr. KA-A40 / 113-07, a ajuns la concluzia că negocierile nu trebuie neapărat descifrate. La urma urmei, nu există astfel de cerințe nici în Codul fiscal, nici în actele de reglementare privind comunicațiile sau în legislația Federației Ruse privind contabilitatea. Adică, cheltuielile pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, chiar dacă compania nu are facturi detaliate emise de operatorul de telecomunicații (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 16 iulie 2007, 19 iulie 07 Nr. КА-А40/5441-07 27/06/07 în cazul nr.А42-5778/2006). Dar în acest caz, compania va trebui cel mai probabil să-și apere poziția în instanță.
Tarif nelimitat.În cazul în care salariatul are un tarif nelimitat, atunci cheltuielile pentru acesta sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor în limita stabilită pentru angajat pe baza atribuțiilor de serviciu. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13.10.06 Nr. 03-03-04 / 2/217. Limita se aprobă prin ordinul șefului.
Costul apelurilor care depășește limitele stabilite nu este luat în considerare ca o cheltuială și, prin urmare, nu reduce veniturile impozabile, chiar dacă apelurile au fost efectuate în scopuri comerciale. Dacă organizația decide să ia în considerare costul unor astfel de apeluri, atunci cererile de la autoritățile fiscale nu pot fi evitate.
Dacă un angajat a făcut apeluri în afara orelor de lucru, dar în scopuri de producție, atunci astfel de costuri pot fi luate în considerare la impozitarea profiturilor (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07.12.05 nr. 03-03-04 / 1/418). ). Există hotărâri judecătorești care susțin această abordare. Astfel, în decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 20 iulie 07 în dosarul nr. A05-692/2007, instanța a indicat că convorbirile telefonice după terminarea programului de lucru nu indică o neproductivă. natura si pot fi luate in considerare ca si alte cheltuieli asociate vanzarii. Concluzii similare sunt cuprinse în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 31 mai 2006 Nr. KA-A41 / 4511-06.
Caracterul de producție al convorbirilor telefonice poate fi confirmat, de exemplu, de o listă a contrapărților care indică numerele de telefon ale acestora, aprobată de șeful întreprinderii, raportul unui angajat privind apelurile de natură oficială indicând întreprinderile cu care a contactat prin telefonul mobil. . Este de dorit ca aceste telefoane să se regăsească în alte documente ale organizației (corespondență comercială, contracte etc.).
Numărul de telefon personal al angajatului. Dacă un angajat își folosește propriul telefon mobil la locul de muncă, atunci organizația plătește despăgubiri angajatului și rambursează costurile pentru plata serviciilor de comunicare (articolul 188 din Codul Muncii al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, este necesar să încheiați un contract de închiriere cu angajatul și să indicați în acesta suma despăgubirii pentru utilizarea telefonului său. Ordinul șefului ar trebui să stabilească o limită de rambursare a cheltuielilor pentru plata serviciilor de comunicații.
Pentru ca autoritățile fiscale să nu aibă pretenții împotriva organizației, aceasta trebuie să aibă:
O copie a contractului de prestare a serviciilor de comunicații încheiat între angajat și compania de telefonie mobilă;
Documente (originale sau copii) care confirmă cheltuielile efectuate de angajat la utilizarea proprietății în scopuri oficiale (factură detaliată emisă pe numele salariatului);
Raportul unui angajat cu privire la apelurile de natură comercială indicând contrapărțile cu care a contactat prin telefonul mobil personal.
Plățile compensatorii pentru utilizarea unui telefon personal nu fac obiectul impozitului pe venitul personal și al impozitului social unificat (alineatul 7, alineatul 2, alineatul 1, articolul 238 și alineatul 3, articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, litera din Ministerul de Finanțe al Rusiei din 02.03.06 Nr. 03-05-01-04 / 43). Dar dacă compensația plătită angajatului pentru utilizarea unui telefon personal depășește suma specificată în contractul de închiriere, atunci plățile „depășite” sunt supuse impozitului pe venitul personal și UST.
