Scopul auditului stocurilor (Inventar) este de a forma o opinie cu privire la fiabilitatea indicatorilor de raportare pentru elementele de valori materiale „Stocuri” și conformitatea metodologiei utilizate în organizația de contabilitate și impozitare a operațiunilor cu Stoc și Inventar cu documentele de reglementare actuale din Federația Rusă.
Acest obiectiv poate fi atins prin efectuarea de teste de semnificație, precum și de teste pentru eficacitatea structurilor de control și a sistemului contabil, evaluând totodată riscul auditului, care depinde de natura rezervelor întreprinderii și de importanța acestora pentru evidența contabilă. . Verificarea stocurilor este considerată ca parte principală a auditului în acele întreprinderi în care valoarea lor este semnificativă.
Auditul stocurilor este adesea împărțit în două domenii mari:
1) auditul stocurilor (conturile 10,11,14,15, 16 etc.);
2) auditul produselor finite și al mărfurilor (conturile 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 etc.).
La auditarea stocurilor, este necesar să se verifice și să se confirme:
1) corectitudinea înregistrării materialelor pentru inventarierea stocurilor și reflectarea în contabilitate a rezultatelor inventarierii;
2) corectitudinea determinării și anulării costurilor costului stocurilor uzate;
3) luarea de măsuri pentru calcularea standardului maxim pentru nivelul de consum al materialelor și costurilor de producție pe o rublă din volumul vânzărilor de produse (lucrări, servicii), precum și o analiză factor cu factor a abaterilor reale de la acesta ;
4) corectitudinea contabilității sintetice și analitice a stocurilor;
5) conformitatea metodelor de evaluare utilizate de client pentru anumite grupe de active materiale la cedarea acestora cu metodele prevăzute de politica contabilă;
6) corectitudinea procedurii de anulare a abaterilor cheltuielilor efective pentru achiziționarea activelor materiale de la prețul lor contabil (la utilizarea conturilor 15 „Achiziții și achiziții de active materiale” și 16 „Abaterea costului activelor materiale”);
7) corectitudinea procedurii de anulare a marjei comerciale aferente mărfurilor vândute.
La auditarea produselor finite și a mărfurilor, subsecțiunile obligatorii ale programului de audit vor fi:
- auditul produselor finite;
- auditul cheltuielilor de vanzari;
- auditul mărfurilor expediate;
- auditul mărfurilor.
Planificarea, fiind etapa inițială a auditului în conformitate cu FPSAD nr. 3 „Planificarea auditului”, prevede întocmirea unui plan general și a unui program de audit. În planul general, sunt indicate tipurile de lucrări și calendarul auditului, în program - tipurile și succesiunea de implementare a procedurilor de audit, perioada de implementare a acestora, executanți, documente de lucru. În timpul auditului, auditorul trebuie să stabilească:
1) dacă MPZ există cu adevărat (prin participarea la inventar sau evaluarea rezultatelor acestuia);
2) dacă toate tranzacțiile cu stocuri care ar trebui să se reflecte în conturile contabile sunt într-adevăr prezentate în acestea (verificare documentară);
3) dacă organizația este proprietarul tuturor MPZ, i.e. dacă au drepturi de proprietate, iar sumele reflectate ca datorie - obligații (aspectul juridic al verificării);
4) dacă stocurile și obligațiile aferente sunt corect estimate;
5) dacă principiile contabilității stocurilor sunt corect selectate și aplicate.
Baza de informații pentru verificarea MPZ sunt:
- documentele de reglementare referitoare la primirea, contabilitatea, depozitarea si eliberarea bunurilor materiale;
- bilanț;
- Cartea principală;
- Comandă privind politica contabilă;
- acte primare de inregistrare a operatiunilor cu inventar;
- registre pentru contabilitatea stocurilor.
Principalele aspecte normative și legislative ale reglementării procedurii de contabilizare a stocurilor (materiale și mărfuri)
Contabilitatea materialelor. În contabilitate, materialele se înregistrează în contul 10 „Materiale” la costul efectiv (sau planificat) în conformitate cu Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi și clauzele 2, 5 din Regulamentul contabil „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/ 01, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09.06.2001 nr. 44n (în continuare PBU 5/01).
Costul real al stocurilor este suma costurilor efective ale organizației pentru achiziționarea acestora, cu excepția taxei pe valoarea adăugată (TVA) și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor în care legislația Federației Ruse prevede altfel). Compoziția costurilor efective include și costul plății dobânzii la fondurile împrumutate, dacă acestea sunt implicate în achiziționarea de stocuri (materiale) și sunt efectuate înainte de data afișării lor în depozitul organizației (clauza 6 PBU 5/01) .
În conformitate cu clauza 68 din Ghidul Metodologic pentru Contabilitatea Stocurilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n (denumit în continuare Ghidul pentru Contabilitatea Stocurilor și Materialelor), costul real al materialele achiziționate contra cost includ:
1) costul materialelor la prețuri contractuale;
2) costuri de transport și achiziție;
3) costurile de aducere a materialelor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile prevăzute de organizație.
În același timp, costurile de transport și achiziții includ costurile de transport, precum și taxele pentru depozitarea materialelor la locurile de cumpărare (clauza 70 din Ghidul de contabilizare a stocurilor).
Stocurile deținute de organizație, dar în tranzit sau transferate cumpărătorului pe cauțiune, sunt contabilizate în contabilitate în modul prevăzut în contract, cu clarificarea ulterioară a costului efectiv.
Costul efectiv al materialelor la primirea acestora de la furnizor se reflectă în debitul contului 10 în corespondență cu creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul „Decontări pentru bunuri materiale primite (lucrări efectuate, servicii prestate). )”. Debitul contului 10 se debitează și din contul 60, subcontul „Calcule dobânzi datorate”, dobândă la credit acumulată înainte de primirea materialelor. Totodată, suma TVA prezentată la plată de către furnizor se reflectă în debitul contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată a valorilor dobândite” și creditul contului 60.
Din 2009, unui cumpărător care a transferat un avans vânzătorului i s-a acordat dreptul de a deduce TVA din această plată în avans fără a aștepta expedierea mărfurilor (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor, transferul dreptului de proprietate).
Dacă, conform politicii contabile a organizației, inventarul stocurilor este ținut la prețuri reduse folosind conturile 15 și 16, atunci informațiile privind achiziția lor se reflectă în contabilitate în conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi în cont. 15.
Debitul contului 15 include costurile efective asociate achiziției de bunuri, în corespondență în acest caz cu creditul contului 60. Cuantumul diferenței dintre costul bunurilor achiziționate, calculat în costul efectiv al achiziției, iar pretul contabil se debiteaza din contul 15 in contul 16.
Diferentele acumulate in contul 16, in conformitate cu Instrucțiunile de Aplicare a Planului de Conturi, sunt șterse la debitul contului de cheltuieli de vânzări sau a altor conturi relevante.
Potrivit sub. „c” clauza 80 din Ghidul pentru contabilizarea stocurilor poate fi utilizată ca prețuri planificate și estimate contabile, care sunt elaborate și aprobate de organizație în raport cu nivelul costului real al stocurilor corespunzătoare și sunt destinate utilizării. in cadrul organizatiei. În organizațiile care țin evidența stocurilor la prețuri planificate și estimate, o nomenclatură-etichetă de preț este elaborată în modul stabilit în clauza 81 din Ghidul de contabilizare a stocurilor.
În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi și clauza 86 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, abaterile din costul materiilor prime eliberate în producție ") sunt supuse anulărilor lunare din conturile contabile care reflectă consumul de materiile prime corespunzătoare.
Costul real al materialelor primite de organizație în baza unui acord de donație sau gratuit este determinat pe baza valorii lor curente de piață la data acceptării în contabilitate. Totodata, valoarea curenta de piata se intelege ca fiind suma de bani care poate fi primita ca urmare a vanzarii acestor active (clauza 9 din PBU 5/01). Datele privind valoarea curentă de piață trebuie documentate sau confirmate de un expert (clauza 23 din Reglementările de contabilitate și contabilitate).
În plus, în conformitate cu paragraful 11 ​​din PBU 5/01, costul real al materialelor primite gratuit include și costurile reale ale organizației pentru livrarea și aducerea acestora într-o stare adecvată pentru utilizare, enumerate în paragraful 6 din PBU 5/01, de exemplu, plăți vamale (fără TVA).
Venitul neexploatare asociat cu primirea gratuită a materialelor este recunoscut în contabilitate și contabilitate fiscală în diferite perioade de raportare (în contabilitate - în luna radierii materialelor pentru producție, iar în impozit - în luna primirii acestora).
Circumstanta specificata, in conformitate cu clauzele 8-11 din PBU 18/02, conduce la o diferenta temporara deductibila in luna primirii materialelor. Diferențele temporare deductibile din perioada de raportare se reflectă în contabilitate separat (în contabilitatea analitică a contului de activ și pasiv corespunzător, în a cărui evaluare a apărut diferența temporară deductibilă) (clauza 13 PBU 18/02), în acest caz - în contabilitatea analitica la contul 98, subcontul 982.
Diferența temporară deductibilă, la rândul său, conduce la formarea unui activ de impozit amânat, care este egal cu suma determinată ca produs dintre diferența temporară deductibilă din perioada de raportare și rata impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse. și în vigoare la data raportării. Conform paragrafului 14 din PBU 18/02, o creanță privind impozitul amânat este înțeleasă ca o parte a impozitului pe venit amânat, ceea ce va duce la o scădere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioada de raportare ulterioară. O entitate recunoaște creanțele privind impozitul amânat în perioada de raportare în care apar diferențele temporare deductibile, în măsura în care este probabil că va realiza profit impozabil în perioadele de raportare ulterioare. Creanțele privind impozitul amânat se reflectă în contabilitate în contul 09 „Creante privind impozitul amânat” în corespondență cu creditul contului 68 (clauza 17 PBU 48/02, Instrucțiuni de aplicare a Planului de Conturi).
Luna următoare, când veniturile neexploatare din primirea materialelor de luptă pentru compensare sunt acceptate în contabilitate, diferența temporară deductibilă este rambursată și, în consecință, creanța de impozit amânat, a cărei rambursare se reflectă în creditul contului 09 în corespondență cu debitul contului 68 (clauza 17 PBU 18/02 ).
În scopuri contabile, procedura de înregistrare a deșeurilor returnabile este reglementată de Ghidul Metodologic de Contabilitate a Resurselor de Inventar. Deșeurile returnabile se predau la depozit conform Bonului de livrare cu indicarea denumirii și cantității acestora (clauza 111 din Ghidul de contabilizare a stocurilor). Deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate la Prețul de posibilă utilizare sau vânzare. Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.
În scopul impozitării profitului, deșeurile returnabile sunt înțelese ca fiind resturile de resurse materiale formate în procesul de producție a bunurilor (efectuarea muncii, prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (chimice sau proprietăți fizice) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (producție mai mică) sau nu sunt utilizate în scopul propus (clauza 6, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Din punct de vedere contabil, costul deșeurilor returnabile nu este luat în considerare la formarea sumei costurilor materiale. Evaluarea deșeurilor returnabile se realizează la prețul unei posibile utilizări sau vânzări laterale (clauza 6 a articolului 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Veniturile din vânzarea deșeurilor reciclabile reprezintă veniturile din exploatare ale organizației (clauza 7 PBU 9/99). Cuantumul încasărilor din vânzarea materialelor se determină pe baza prețului stabilit prin contractul dintre organizație și cumpărător (clauzele 6.1 și 10.1 din PBU 9/99). Conform paragrafului 16
Veniturile din PBU 9/99 din vânzarea materialelor sunt recunoscute în contabilitate dacă există condițiile specificate în paragraful 12 din PBU 9/99.
În conformitate cu Planul de conturi, produsele semifabricate de producție proprie în organizațiile care nu țin evidența separată a acestora într-un cont sintetic separat sunt contabilizate în contul 20 „Producție principală”, de exemplu, în subcontul 201 „ Semifabricate de producție proprie”.
Costul semifabricatelor eliberate în producția principală se reflectă în contabilitatea organizației conform Planului de conturi pe debitul contului 20 și creditul contului 10, subcontul 102.
Echipamentele speciale (unelte speciale, accesorii speciale, echipamente speciale) achiziționate contra cost sunt acceptate în contabilitate la costul real, adică. în valoarea costurilor efective de achiziție calculate în modul prescris pentru contabilizarea stocurilor (clauza 11 din Ghidul de contabilizare a stocurilor).
Mijloacele tehnice care au proprietăți individuale (unice) și sunt destinate să asigure condițiile pentru fabricarea (eliberarea) unor tipuri specifice de produse, inclusiv unelte speciale, sunt incluse în activele circulante care au o procedură specială de atribuire a valorii lor costurilor de producția și vânzarea de produse (lucrări, servicii) (clauza 2 din Orientările metodologice pentru contabilizarea instrumentelor speciale, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale și îmbrăcămintei speciale, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 135n din 26 decembrie 2002 , denumite în continuare Ghidul de contabilitate pentru instrumente speciale).
În conformitate cu clauza 13 din Ghidul Metodologic de Contabilitate pentru Instrumente Speciale și Instrucțiunile de Utilizare Planul de Conturi, echipamentul special achiziționat este reflectat în contabilitate la debitul contului 10 pe un subcont separat, de exemplu 1010 „Special echipament și îmbrăcăminte specială în stoc”.
Trecerea în exploatare a echipamentelor speciale se reflectă în contabilitate în subconturile corespunzătoare ale contului 10, de exemplu, în debitul subcontului 1011 „Echipamente speciale și îmbrăcăminte specială în funcțiune”, în corespondență cu creditul subcontului 1010 (alin. 20 din Ghidurile pentru contabilizarea instrumentelor speciale).
Costul echipamentelor speciale este rambursat de către organizație folosind una dintre metodele alese de aceasta, prezentate în paragraful 24 din Ghidul de contabilizare a sculelor speciale.
Rambursarea costului echipamentelor speciale în contabilitate se reflectă în debitul conturilor de contabilitate pentru costurile de producție și creditul contului 10, subcontul 1011 (clauza 27 din Ghidul de contabilizare pentru un instrument special).
În scopul calculării impozitului pe venit, cheltuielile pentru achiziționarea unui instrument special cu un cost inițial de cel mult 10.000 de ruble care nu sunt proprietăți amortizabile sunt recunoscute drept cheltuieli materiale (subclauza 3, clauza 1, articolul 254, clauza 1, articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Costul unor astfel de instrumente este inclus în costurile materialelor integral pe măsură ce sunt puse în funcțiune.
În conformitate cu paragraful 2 din Ghidul de contabilizare a uneltelor speciale, îmbrăcămintea specială este inclusă în activele circulante care au o procedură specială de atribuire a valorii lor costurilor de producție și vânzare a produselor (lucrări, servicii).
Costurile organizației pentru achiziționarea de îmbrăcăminte specială, în cazul în care utilizarea sa obligatorie de către angajații unei anumite profesii este prevăzută de legislația Federației Ruse, sunt luate în considerare în scopul calculării impozitului pe venit ca parte a cheltuielilor materiale ( subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal, secțiunea 5.1 din Recomandările metodologice pentru aplicarea cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contabilitatea mărfurilor. Bunurile în conformitate cu paragraful 2 din PBU 5/01 fac parte din inventarul organizației, sunt achiziționate sau primite de la alte persoane juridice și persoane fizice și sunt destinate vânzării.
În cadrul unui contract de vânzare, o parte (vânzătorul) se obligă să transfere lucrul (bunurile) în proprietatea celeilalte părți (cumpărătorul), iar cumpărătorul se obligă să accepte aceste bunuri și să plătească un anumit preț pentru el (clauza 1, articolul 454 din Codul civil al Federației Ruse). Termenul până la care vânzătorul își îndeplinește obligația de a transfera bunurile către cumpărător este determinat de contractul de vânzare (clauza 1, articolul 457 din Codul civil al Federației Ruse). Mărfurile se consideră a fi puse la dispoziția cumpărătorului atunci când, până la momentul stipulat prin contract, sunt gata de transfer la locul potrivit, iar cumpărătorul, în conformitate cu termenii contractului, ia cunoștință de pregătirea mărfurilor pentru transfer (clauza 1, articolul 458 din Codul civil al Federației Ruse). Din momentul în care, potrivit legii sau contractului, vânzătorul se consideră că și-a îndeplinit obligația de a transfera bunurile către cumpărător, riscul pierderii accidentale a bunurilor trece către cumpărător (clauza 1, art. 459 din Codul civil al Federației Ruse).
Bunurile achiziționate sunt acceptate în contabilitate la costul efectiv, care în acest caz este suma plătită vânzătorului de bunuri, fără TVA (clauzele 5, 6 PBU 5/01). Suma TVA plătită vânzătorului la achiziționarea de bunuri, organizația are dreptul să o accepte pentru deducere în baza sub. 2 p. 2 art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu Instrucțiunile de utilizare a Planului de Conturi, evidența mărfurilor se ține pe contul 41 „Bunuri”.
În conformitate cu paragraful 2 al art. 424 din Codul civil al Federației Ruse, modificarea prețului după încheierea contractului este permisă în cazurile și condițiile prevăzute de contract sau de lege sau în modul prevăzut de lege.
În conformitate cu paragraful 12 din PBU 5/01, costul real al stocurilor, cu care sunt acceptate pentru contabilitate, nu este supus modificării, cu excepția cazurilor stabilite de legislația Federației Ruse.
Suma plății și (sau) conturile de plătit se determină ținând cont de toate reducerile (capele) oferite organizației în conformitate cu acordul (clauza 6.5 PBU 10/99).
Vânzarea de bunuri (cu excepția operațiunilor menționate la paragraful 3 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse) este recunoscută ca obiect al TVA-ului (paragraful 1 al paragrafului 1, paragraful 2 al articolului 146 din Codul fiscal). al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 13 din PBU 5/01, unei organizații care desfășoară activități de comerț cu amănuntul i se permite să evalueze bunurile achiziționate la prețul lor de vânzare, luând în considerare markupurile (reducerile) separat. Atunci când contabilizează mărfurile la prețurile de vânzare, organizațiile comerciale cu amănuntul reflectă marja comercială în creditul contului 42 „Marja comercială” în corespondență cu debitul contului 41.
Pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea mărfurilor expediate, veniturile din vânzarea cărora pentru o anumită perioadă de timp nu pot fi recunoscute în contabilitate, conform Instrucțiunilor de aplicare a Planului de conturi, este destinat contul 45 „Mărfuri expediate”. .
Organizația poate contabiliza produsele finite la cost standard. În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de Conturi în organizațiile care înregistrează produsele fabricate la costul standard și utilizează contul 40 „Realizarea produselor (lucrări, servicii)”, debitul acestui cont reflectă costul real de producție al produselor. eliberat din producție în corespondență cu conturile de contabilitate cost (în acest caz, contul 20 „Producție principală”). Creditul contului 40 reflectă costul standard (planificat) al produselor fabricate în corespondență cu contul 43 „Produse finite”.
Ca urmare a compararii cifrei de afaceri debitoare si creditare la contul 40 in ultima zi a lunii, se determina abaterea costului real de productie al produselor fabricate de la standard (planificat). Cheltuieli excesive identificate, de ex. excesul costului real asupra costului standard (planificat) se debitează din contul 40 în debitul contului 90 cu o înregistrare suplimentară. Contul 40 este închis lunar și nu are sold la data raportării. Astfel, valoarea abaterii costului real al produselor finite de la standard este anulată integral din costul mărfurilor vândute, indiferent dacă toate produsele au fost vândute.
Conform Instrucțiunilor de aplicare a Planului de conturi, mărfurile expediate cumpărătorului sunt reflectate la costul lor real și la partea corespunzătoare a cheltuielilor comerciale, dacă politica contabilă a organizației nu prevede o anulare unică. a acestor cheltuieli în perioada de raportare.
La primirea plății de la cumpărător, organizația în contabilitate recunoaște veniturile din vânzarea mărfurilor. Acest lucru se reflectă în creditul contului 90, subcontul 901 și debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Totodată, sumele acceptate în contabilitate în contul 45 sunt anulate la debitul contului 90, subcontul 902.
Calitatea bunurilor. În conformitate cu paragraful 1 al art. 474 din Codul civil al Federației Ruse, verificarea calității mărfurilor poate fi prevăzută de lege, alte acte juridice, cerințe obligatorii ale standardelor de stat sau un contract de vânzare.
Pentru a asigura bunăstarea sanitară și epidemiologică a populației, se efectuează supravegherea de stat, care este efectuată de organele și instituțiile (funcționarii) Serviciului Sanitar și Epidemiologic de Stat al Federației Ruse (clauza 1, articolul 2, clauza 2, articolul 44 din Legea federală din 30 martie 1999 nr. 52FZ „Cu privire la bunăstarea sanitară și epidemiologică a populației).
Produse alimentare ale căror date de expirare au expirat, în conformitate cu alineatele 2, 3 din Regulamentul privind examinarea materiilor prime alimentare și a produselor alimentare de calitate scăzută și periculoase, utilizarea sau distrugerea acestora, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse. 29 septembrie 1997 Nr. 1263, sunt recunoscute ca de proastă calitate și periculoase. Pentru a determina posibilitatea utilizării sau distrugerii sale ulterioare, se efectuează o examinare. Pe baza rezultatelor examinării, materiile prime cu termen de valabilitate expirat pot fi recunoscute ca nesupuse vânzării ulterioare, prin urmare, pe baza Instrucțiunilor de utilizare a Planului de conturi, valoarea acesteia este debitată din creditul contului 10. la debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”.
Întrucât materia primă specificată nu va fi utilizată în procesul de producție, TVA-ul plătit la achiziționarea acesteia nu poate fi deductibil, întrucât cerințele alin. 1 p. 2 art. 171 din Codul fiscal, și trebuie restituite pentru plata la buget. În opinia noastră, recuperarea TVA se reflectă în debitul contului 94 în corespondență cu contul 68.
Costul pierderilor determinate din deteriorarea materiilor prime, după distrugerea acesteia, este anulat din creditul contului 94 în debitul contului 91, subcontul 912.
Pentru calculul impozitului pe venit, pierderile de materii prime peste normele stabilite survenite în timpul depozitării nu sunt luate în considerare ca cheltuieli în baza alin. 2 p. 7 art. 254 NK.
În scopuri contabile, cheltuielile organizației asociate cu distrugerea mărfurilor sunt cheltuieli neexploatare (clauza 4.12 PBU 10/99).
Întrucât organizația în acest caz este obligată să plătească costurile asociate cu distrugerea materiilor prime, atunci pentru a calcula impozitul pe venit, aceste costuri sunt luate în considerare ca cheltuieli neexploatare în baza alin. 20 p. 1 art. 265 și alin.1 al art. 252 din Codul fiscal ca alte cheltuieli justificate.
Metode de obținere a probelor de audit
La efectuarea unui audit al operațiunilor pentru contabilitatea și siguranța articolelor de inventar (inventar și materiale), sunt utilizate următoarele metode și tehnici: inventariere, recalculare, confirmare, verificarea conformității cu regulile de contabilitate a tranzacțiilor comerciale individuale, întrebări orale, verificare documente, urmărire, proceduri analitice.
Inventarul este utilizat pentru a confirma disponibilitatea reală a articolelor de inventar. În timpul auditului, auditorii pot efectua ei înșiși un inventar sau pot observa procesul de implementare a acestuia.
Recalcularea este utilizată pentru a confirma fiabilitatea calculelor aritmetice ale articolelor de inventar, conformitatea acestora cu valoarea reflectată în documentele primare și registrele contabile.
Confirmarea este utilizată pentru a obține informații despre reflectarea corectă în evidențele contabile a tranzacțiilor comerciale efectuate și realitatea soldurilor din conturile contabile de bunuri și materiale.
Verificarea respectării regulilor de contabilitate pentru tranzacțiile individuale de afaceri este utilizată în monitorizarea activității contabile efectuate de departamentul de contabilitate și a corespondenței conturilor pentru circulația mărfurilor și materialelor.
Un sondaj oral este utilizat în cursul obținerii de răspunsuri la chestionarul auditorului pentru o evaluare preliminară a stării contabilității bunurilor și materialelor, precum și în procesul de verificare a acestora atunci când clarifică de la specialiști anumite prevederi îndoielnice sau neclare ale afacerii finalizate. tranzactii.
Verificarea documentelor este utilizată de auditor pentru a confirma corectitudinea contabilității pentru primirea și cheltuirea mărfurilor și materialelor, caracterul complet și actualitatea reflectării acestora în registrele contabile, validitatea evaluării lor (controlul reciproc al documentelor).
Urmărirea este utilizată în cursul operațiunilor de verificare reflectate în contabilitatea primară, jurnalele de comenzi, extrasele, Registrul general și situațiile financiare. Totodată, se acordă o atenție deosebită corectitudinii corespondenței conturilor, corespondenței sumelor cifrei de afaceri și soldurilor din registrele contabilității sintetice și analitice.
Procedurile analitice se aplică la compararea disponibilității mărfurilor și materialelor în diferite perioade, a datelor din raport privind mișcarea acestora cu datele contabile, la evaluarea raporturilor dintre diferitele articole ale raportului și la compararea acestora cu datele din perioadele anterioare.
Procedurile de audit se împart în cele efectuate înainte de inventariere, în timpul inventarierii și după aceasta. Înainte de inventariere, auditorul solicită documente
despre rezultatele inventarelor anterioare, analizează modificările structurale și cantitative ale stocurilor, primește informații despre locurile de depozitare a acestora, precum și despre organizarea lucrărilor de inventariere.
Auditorul poate fi prezent la inventarierea efectuată de angajații organizației auditate în ultimele zile ale anului de raportare sau în primele zile ale anului următor. Cu toate acestea, dacă inventarul a fost efectuat la orice dată intermediară, auditorul trebuie să urmărească primirea și eliminarea stocurilor în perioada care a trecut de la momentul inventarierii până la data raportării. În acest caz, se realizează o reconciliere selectivă a foilor de parcurs, facturilor, declarațiilor vamale și a altor documente similare cu datele contabile. Uneori, din mai multe motive, este imposibil să se efectueze un inventar, de exemplu, când până la încheierea contractului de audit, inventarul de la sfârșitul anului a fost deja efectuat de către client și acesta refuză să facă din nou, sau când acest eveniment este destul de scump. În acest caz, auditorul poate aplica metode matematice care, cu o anumită probabilitate, permit estimarea sumei rezervelor. Se mai poate întâmpla ca clientul, nedorind să efectueze un inventar complet, la cererea auditorului, să o facă în raport cu o parte din inventar.
Începând auditul, auditorul trebuie să obțină informații despre metodele și metodele de contabilitate selectate pentru această secțiune a auditului. Ordinea organizației privind politica contabilă ar trebui să conțină informații despre aspectele metodologice ale contabilității stocurilor:
1) procedura de contabilizare a achiziției (achiziționării) de stoc;
2) metode de evaluare a stocurilor după tipurile lor în timpul radierii.
Un tip de încălcare destul de comun este nerespectarea sau inconsecvența în aplicarea metodelor contabile selectate.
Documentele primare pentru înregistrarea tranzacțiilor cu stocuri depind de tipurile și grupurile de active materiale deținute de organizație. Astfel de documente includ împuterniciri pentru primirea bunurilor materiale, ordine de primire, facturi, acte de acceptare și anulare a materialelor, carduri de limită, cerințe de factură, borderouri, rapoarte de mărfuri și materiale, carduri de contabilitate de depozit. Formularele documentelor primare aplicate trebuie să conțină toate detaliile necesare.
Interviurile orale cu personalul clientului despre orice modificare în structura managementului și sistemele de contabilitate și control intern pot fi destul de informative. Conținutul și rezultatele sondajelor sunt înregistrate de auditor în documentele de lucru.
În etapa de lucru a verificării documentare, este posibilă următoarea secvență de acțiuni:
1) studiul prevederilor politicii contabile în domeniile acestei secțiuni a auditului;
2) evaluarea gradului de fiabilitate a sistemului de control intern în raport cu inventarul (pentru aceasta, este necesar să se efectueze o anchetă a instalațiilor de depozitare și a stării instalațiilor de depozitare, să se studieze organizarea răspunderii și raportarea responsabililor financiar persoane);
3) analiza componenţei inventarului la data raportării;
4) determinarea mărimii eșantionului;
5) analiza mișcării inventarului;
6) verificarea corectitudinii evaluării MPZ;
7) verificarea stării și organizării contabilității sintetice și analitice a stocurilor;
8) formularea concluziilor și comentariilor la această secțiune și prezentarea acestora către conducerea întreprinderii auditate.
Auditul inventarului permite reducerea la minimum a riscului de erori semnificative în situațiile financiare, în special pentru întreprinderile care desfășoară activități de producție intensivă material. Prin urmare, atunci când începe verificarea IPM, auditorul trebuie să identifice cele mai frecvente încălcări și, ținând cont de acest lucru, să selecteze procedurile necesare.
Atunci când verifică IPM, auditorul trebuie să ia în considerare aserțiunile pe care se bazează situațiile financiare: existență, drepturi, caracter complet, evaluare, prezentare și dezvăluire. Pe baza acesteia, este necesar să se determine direcțiile principale ale auditului. Următorii factori influențează formarea opiniei auditorului cu privire la fiabilitatea informațiilor privind stocul:
1) completitudinea reflecției. Este necesar să se stabilească dacă toate stocurile deținute de întreprindere sunt reflectate în evidențele contabile și incluse în situațiile financiare. Erorile în caracterul complet al reflectării operațiunilor cu stocuri în evidențele contabile conduc la o subestimare a datelor de raportare. Găsirea unor astfel de erori este destul de dificilă. Pentru a face acest lucru, auditorul va trebui să facă o selecție din documente sau informații primare de natură non-contabilă;
2) drepturi. Acest factor reflectă prezența în contabilitate a tranzacțiilor cu stocuri fără temeiuri suficiente. De exemplu, o organizație include în bilanțul său proprietăți pentru care
nu are drepturi de proprietate, adică imobilizările corporale primite în baza contractelor de comision sau de consignație. Astfel de erori duc la supraestimarea indicatorilor de raportare;
3) respectarea principiului securității temporale a faptelor de activitate economică. Aceste erori sunt legate de distribuția incorectă a tranzacțiilor pe perioade contabile, adică. acestea sunt indicate în raportarea altei perioade de raportare. Adesea, în practică, valorile materiale primite sunt reflectate în contabilitate până în momentul transferului dreptului de proprietate asupra acestora și invers, materialele în tranzit, a căror proprietate a trecut deja la cumpărător, nu apar în contabilitate sau nu primesc valori materiale pentru livrarile nefacturate. Pentru a identifica erorile în atribuirea operațiunilor perioadelor, auditorul trebuie să examineze conturile și să le compare cu documentele primare;
4) corectitudinea evaluării. De exemplu, atunci când sunt capitalizate, costul de achiziție este incorect determinat. Aceste erori sunt adesea de natură sistemică, deoarece sunt rezultatul încălcărilor metodologiei contabile;
5) corectitudinea reflecției asupra conturilor contabile relevante. Astfel de erori pot fi detectate în timpul inventarierii;
6) prezentarea și dezvăluirea în raportare. În acest caz, trebuie să acordați atenție posibilelor distorsiuni ale situațiilor financiare:
- includerea în inventar a datelor excedentare, precum și pierderea parțială sau totală a proprietăților lor de valori care au fost anulate în perioadele precedente;
- dubla numărare a mărfurilor în tranzit sau deja vândute;
- supraestimarea soldurilor stocurilor industriale aflate in depozitele tertilor;
- includerea in inventar a datelor de bunuri si materiale primite in conditiile comisionului.
Auditorul, în conformitate cu FCSAF nr. 4 „Materialul de audit” și FCSAF nr. 8, „Evaluarea riscurilor de audit și controlului intern efectuat de entitatea auditată”, trebuie să evalueze riscurile inerente și de control inerente acestui audit pentru a putea determinați și justificați riscul său de detectare și, în consecință, determinați corect dimensiunea eșantionului.
Studiul sistemelor de contabilitate si control intern se realizeaza, de regula, prin cunoasterea vizuala a documentelor si interviuri ale personalului implicat in asigurarea functionarii sistemului contabil utilizat de entitatea economica auditata. Este imposibil să vă familiarizați cu totalitatea fluxului de documente al unei întreprinderi mari. În mod obișnuit, se utilizează verificarea selectivă, atenția principală fiind acordată sistemului de control intern. Cu cât este mai bine organizat, cu atât este mai mic riscul de a nu detecta erori în acest tip de audit, auditorul va petrece mai puțin timp calității muncii sale. Cu toate acestea, organizația auditată poate să nu aibă un departament de control intern.
Lista generală de întrebări din această secțiune a auditului:
- dacă există sold în contul 10;
- există cifre de afaceri din contul 10 (15, 16) pentru perioada analizată;
- există fluctuații puternice în soldurile conturilor 10;
- dacă este stabilită norma stocurilor pentru întreprindere;
- dacă soldul contului corespunde cu 10 înregistrări în registrul general și datele bilanțului;
- dacă inventarierea a fost efectuată înainte de întocmirea raportului;
- Care este frecvența inventarierii;
- dacă sunt identificate persoane responsabile financiar;
- ce masuri de responsabilitate se aplica pentru lipsa de materiale;
- dacă a existat o recepție de materiale pentru perioada de raportare;
- dacă a existat o anulare a materialelor pentru perioada de raportare;
- dacă a existat o primire gratuită de materiale pentru perioada de raportare;
- dacă au fost relevate faptele de anulare excesivă a materialelor;
- dacă a existat o achiziție de materiale pentru prelucrare;
- dacă a existat o achiziție de materiale pentru revânzarea ulterioară;
- dacă există o căsătorie în producție;
- dacă au fost operațiuni cu containere;
- există încălcări în reflectarea operațiunilor cu containere;
- dacă au fost dezvăluite fapte de transfer gratuit de materiale.
Pe baza procedurilor de audit utilizate, auditorul întocmește o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare și la conformitatea tranzacțiilor comerciale auditate cu legislația în vigoare și transmite un raport (informații scrise) conducerii întreprinderii auditate.
Auditul lansării și vânzării produselor finite
Ciclul de producere și vânzare a produselor finite este principalul în activitatea unei întreprinderi industriale. În acest ciclu, se formează indicatori atât de semnificativi pentru utilizatorii situațiilor financiare, cum ar fi veniturile din vânzări, costul mărfurilor vândute și profitul (pierderea) din vânzări. Ele reflectă eficiența activității principale a unei entități economice, capacitatea acesteia de a-și extinde gama de producție, de a răspunde nevoilor sociale și materiale ale echipei, de a îndeplini obligațiile față de buget și alte organizații.
Verificarea organizării contabilității pentru eliberarea și vânzarea produselor finite se referă la unul dintre tipurile de servicii de audit prestate de o firmă de audit pe sarcini speciale în conformitate cu un acord stabilit cu o entitate economică sau este inclusă în auditul general.
Scopul operațiunilor de verificare pentru eliberarea și vânzarea produselor finite este de a evalua în mod obiectiv caracterul complet, oportunitatea și fiabilitatea contabilității și raportării indicatorilor veniturilor din vânzări, costului mărfurilor vândute, cheltuielilor de gestiune și comerciale și profitului (pierderii) din vânzări. . În același timp, în procesul de audit se rezolvă următorul complex de sarcini interconectate:
- politica contabila a intreprinderii este analizata in partea care reglementeaza organizarea contabilitatii pentru eliberarea si comercializarea produselor finite in conformitate cu legislatia in vigoare si specificul industriei;
- disciplina contractuala este controlata in conditiile legii;
- verificarea corectitudinii documentarii operatiilor de productie si comercializare a produselor;
- se studiază procedura de contabilizare și anulare a costurilor pentru producția și vânzarea produselor finite;
- se evaluează exhaustivitatea, promptitudinea și fiabilitatea postării produselor finite în depozit, eliberările și vânzările către clienți;
- analizeaza corectitudinea si legalitatea organizarii contabilitatii analitice si sintetice a operatiunilor legate de circulatia produselor finite;
- controlul asupra respectarii legislatiei fiscale in ceea ce priveste impozitarea operatiunilor de comercializare a produselor finite.
Printre documentele de verificat se disting documentele primare, registrele contabile, inclusiv cele informatizate, si raportarea.
Documentele primare care trebuie verificate includ:
- un ordin privind politica contabilă a organizației (în ceea ce privește prevederile de contabilitate a produselor finite);
- contracte de vânzare a produselor;
- comenzi cu factură (un document combinat care combină o comandă către depozit pentru eliberarea produselor finite și o factură, care este un document de însoțire care stabilește cantitatea eliberată de produse);
- Facturi (pentru contabilizarea corecta a TVA-ului la vanzarea produselor finite);
- borderouri;
- carduri de contabilitate depozit;
- facturi de acceptare pentru livrarea produselor finite la depozit;
- acte de livrare la depozitul produselor finite;
- evidentele de inventar;
- facturi pentru vânzarea produselor finite, conosament.
Registre de contabilitate sintetică și analitică de verificat:
- Cartea principală;
- jurnal-comanda nr. 11 sau un tipărit computerizat care îl înlocuiește pe conturile necesare;
- declarații de eliberare a produselor finite;
- declarații de expediere și vânzare a produselor finite;
- Carduri cu sume cantitative, foi de cifra de afaceri.
În prima etapă a verificării, ar trebui să vă familiarizați cu politica contabilă a organizației în ceea ce privește:
- metoda de contabilizare a costurilor de productie si de calcul al costului real al profitului;
- modalitatea de repartizare pe tipuri de produse a costurilor producţiei auxiliare;
- modalitatea de repartizare pe tipuri de produse fabricate a costurilor generale;
- modalitatea de repartizare pe tipuri de produse a cheltuielilor comerciale;
- procedura de evaluare a produselor finite;
- metoda de contabilizare a produselor finite;
- optiuni pentru debitarea contului 26 „Cheltuieli generale de afaceri”;
- folosirea (sau neutilizarea) contului 40 „Emisiune de produse finite (lucrări, servicii)”;
- recunoașterea încasărilor din vânzarea produselor în scopuri fiscale.
De asemenea, este necesar să se verifice disponibilitatea unei comenzi pentru persoanele responsabile financiar ale organizației și a contractelor de răspundere integrală cu angajații întreprinderii, să se familiarizeze cu contractele de vânzare de produse finite, să se verifice reflectarea în contabilitate a rezultatelor inventarierea produselor finite si decontari cu cumparatorii.
Auditorul trebuie să:
1) corectitudinea și promptitudinea documentelor pentru livrarea produselor din producție la depozit;
2) corectitudinea reflectării în contabilitate a operațiunilor legate de eliberarea produselor finite;
3) corectitudinea determinării costului de producție al produselor finite pe tipuri de comenzi;
4) fiabilitatea reflectării costului real al produselor expediate;
5) corectitudinea calculării cuantumului abaterilor costului efectiv de la cel planificat și anularea acestora;
6) corectitudinea întocmirii înregistrărilor contabile pentru contabilizarea eliberării produselor finite (lucrări, servicii);
7) prezența împuternicirilor corect executate pentru a primi produse în cazul eliberării acestora către cumpărători direct din depozit;
8) corectitudinea menținerii jurnalului-comandă nr. 10/1 și a declarației nr. 16 „Mișcarea produselor finite în termeni de valoare” (cu formă jurnal-comandă de contabilitate);
9) corectitudinea reflectării în contabilitate a produselor fabricate din materii prime furnizate de client;
10) corectitudinea reflectării în contabilitate a rezultatelor inventarierii produselor finite;
11) corespondența evidențelor contabilității analitice și sintetice ale contului 43 „Produse finite” și contului 40 „Eliberare produse finite” cu înregistrările din Registrul general și bilanţ;
12) evaluarea corectă a produselor finite.
Testele pentru verificarea stării sistemului de control intern și contabilizarea ciclului de producție și vânzare a produselor finite sunt date cu cea mai mare probabilitate de utilizare a acestora în lucrările practice. Rezultatele testării determină criteriile pentru formarea unui plan și a unui program de verificare.
Organizația de audit în realizarea lucrărilor de mai sus ar trebui să fie ghidată de FPSAD nr. 3 „Planificarea auditului”.
La intocmirea unui program de audit, sistemul de control intern al unei entitati economice este evaluat din punct de vedere al fiabilitatii, calitatii si gradului de incredere prin intermediul unei proceduri de testare realizata in conformitate cu prevederile FPSAD. Rezultatele evaluării sistemelor contabile și de control intern ale ciclului de eliberare și vânzare a produselor finite se bazează pe o listă de proceduri de audit și sunt date sub formă de teste de verificare. Testele pentru verificarea stării sistemului de control intern și contabilizarea ciclului de producție și vânzare a produselor finite sunt date cu cea mai mare probabilitate de utilizare a acestora în lucrările practice. Conținutul răspunsurilor și concluziile auditorului sunt arbitrare, dar ar trebui prezentate ținând cont de cele mai frecvente încălcări în organizarea contabilității și auditului intern.
Principalele proceduri de audit pentru verificarea operațiunilor de eliberare și vânzare a produselor finite sunt prezentate în Tabel. 16.1.
Tabelul 16.1
Proceduri de audit de bază pentru verificarea HMC

1. Confirmarea inventarului soldului produselor finite din depozit, produselor expediate; realitatea sumelor de creanțe Lista de inventariere a mărfurilor și materialelor, acte de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, rapoarte privind mișcarea produselor finite în depozit
2. Verificarea respectarii regulilor de contabilizare a anumitor tranzactii comerciale Verificarea respectarii metodologiei, principiilor contabilitatii vanzarilor, expeditiei produselor finite, creantelor .9.10.10/1.10a, 12.15; declarațiile nr. 1,2,5,7,
10.10a, I, 12.13.13a, 14.15.16; Registrul general sau registrele contabilității computerizate în domeniile relevante
Continuarea tabelului. 16.1
Procedură Scopul aplicării Sursa probei
3. Controlul documentelor primare și registrelor contabile Detectarea tranzacțiilor neînregistrate pentru expedierea și vânzarea produselor (confirmarea completității) Facturi, borderouri, ordine de primire, precum și jurnalele de comenzi Nr.10a, 12.15; declarații nr. 1,2,5,7,10,10a, 11,12,13, 13a, 14,15,16, Registrul general sau registre de contabilitate informatizată în domeniile relevante
4. Confirmare Verificarea realității conturilor de încasat și a avansurilor primite cu ajutorul confirmării scrise de la terți Facturi, declarații analitice, răspunsuri scrise la solicitările auditorilor sau organizației
5. Recalculare Verificarea corectitudinii determinării cifrei de afaceri din vânzări, precum și a costului efectiv al produselor expediate și vândute 7,10,10a, 11, 12,13,13a,14,15,16, Registrul general, situații contabile, calcule.
Cu contabilitatea computerizată, este, de asemenea, necesar să se verifice corectitudinea algoritmului încorporat în programul de calculare a totalurilor și cifrelor de afaceri corespunzătoare.
6. Verificarea documentelor (urmărire) Confirmarea fiabilității, legalității și fezabilității economice a tranzacțiilor comerciale înregistrate (livrare, vânzare de produse finite, cheltuieli efectuate pentru vânzare):
1) din motive formale;
2) verificare aritmetică;
3) compararea documentelor Facturi, borderouri, comenzi de numerar primite, comenzi-jurnal, registre contabile analitice, aplicații, rapoarte de numerar, borderouri, carduri de contabilitate de depozit
Sfârșitul mesei. 16.1
Procedură Scopul aplicării Sursa probei
7. Întocmirea unui bilanţ alternativ de mărfuri (pe tip de produs) Verificarea corectitudinii determinării cantităţilor de produse expediate şi a bilanţului din depozit din punct de vedere fizic şi valoric
8. Proceduri analitice Identificarea zonelor de risc potential, evaluarea eficacitatii intreprinderii.Rapoarte de productie trimestriale si lunare, previziuni de profit, situatii financiare pentru anii anteriori. Programele speciale de audit pot fi folosite pentru a analiza
Auditul fluxului de lucru se efectuează pe motive formale (respectarea unui formular unificat standard, prezența tuturor detaliilor, semnăturilor, sigilii, datelor, numerelor documentelor) și pe meritele operațiunilor reflectate (legalitate, oportunitate, fiabilitate, aritmetică). controlul sumelor și rezultatelor).
Rezultatele auditului sunt întocmite sub formă de documente de lucru pentru auditul organizației, contabilitate analitică și sintetică pentru eliberarea și vânzarea produselor finite.
În cursul auditului, este necesar să se stabilească fiabilitatea sumelor de contabilitate analitică și sintetică pentru conturile care reflectă mișcarea produselor finite, pe baza documentelor contabile primare. În acest scop, sumele reflectate în documentul contabil primar sunt comparate cu datele registrelor contabile analitice și sintetice.

Introducere

Stocurile de inventar sunt una dintre cele mai semnificative, din punct de vedere al auditului întreprinderilor, elemente contabile. Ponderea acestora depășește de obicei 5% din activul bilanțului, cu alte cuvinte, costul stocurilor reprezintă o pondere semnificativă din costul mărfurilor produse. Performanța financiară a întregii companii depinde adesea în mod direct de soluționarea problemelor de achiziție și livrare a materialelor. Dacă se comit greșeli în contabilizarea stocurilor, este inevitabil ca costul produsului finit să fie format incorect, iar rezultatele financiare și profitul impozabil să fie distorsionate. Între timp, din cauza unor astfel de calcule greșite, opinia auditorului cu privire la fiabilitatea declarațiilor se poate modifica semnificativ.

Scopul cursului este de a lua în considerare metodologia de auditare a stocurilor.

Pe baza obiectivului, sunt stabilite următoarele sarcini:

Luați în considerare obiectivele, precum și sursele de informații și cadrul de reglementare pentru auditul MPZ;

Luați în considerare principalele etape și metode de colectare a probelor de audit;

Luați în considerare erorile și încălcările tipice în contabilizarea stocurilor;

Efectuați un audit al MPZ, folosind exemplul Amin LLC;

Baza teoretică și metodologică a lucrării de curs au fost actele legislative ale Federației Ruse, lucrările științifice ale oamenilor de știință autohtoni, precum și articolele din reviste despre problema cercetării.

1. Fundamentele teoretice ale auditului inventarului

1.1. Obiective, surse de informare și cadrul de reglementare pentru auditul MPZ

Scopul auditului stocurilor (IPZ) este de a forma o opinie rezonabilă cu privire la fiabilitatea și caracterul complet al informațiilor privind segmentul selectat, reflectând starea stocurilor, precum și conformitatea metodologiei aplicate pentru contabilizarea acestora cu actele de reglementare și legislative. Pentru atingerea acestui scop, auditorul trebuie să determine principalele domenii de verificare pentru a efectua proceduri de audit cu suficientă profunzime pentru a-i permite să-și exprime o opinie asupra fiabilității indicatorului auditat în situații.

Cele mai importante probleme includ:

Compoziția stocurilor și condițiile de păstrare a acestora;

frecvența stocurilor, calitatea desfășurării acestora;

corectitudinea evaluării inventarului și obligațiile aferente;

· ordinea reflectării în contabilitate a operațiunilor la recepție, utilizarea stocurilor în procesul de producție și vânzare;

· Conformitatea operațiunilor reflectate în conturi cu acțiunile efectuate cu inventarierea.

Dezvăluirile din întrebările puse se bazează pe surse relevante din care auditorul poate obține un răspuns cu privire la subiectul auditului.

În procesul de verificare a operațiunilor cu stocuri se folosesc următoarele surse de informații: contracte de aprovizionare, foi de parcurs, foi de parcurs, facturi, carnet de cumparare, nomenclator-eticheta de pret, imputerniciri, ordine de primire, acte de acceptare a materialelor, facturi-cerinte pentru eliberarea (miscarea interna) a materialelor, carduri de limitare, acte- cerințe pentru înlocuirea (eliberarea suplimentară) de materiale, fișe de inventar de materiale, registre de fișe, liste de inventar de stocuri, carnet de vânzări, contracte cu persoane responsabile material, registre contabile (extrase de cont, jurnale de comenzi, diagrame de mașini) pentru conturile 10, 14 , 15 , 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 etc., Registrul general etc.

Auditul stocurilor se realizează pe baza următoarelor documente de reglementare:

1. PBU nr. 5/01 „Contabilitatea inventarului”;

2. Orientări pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare;

3. Linii directoare pentru contabilitatea stocurilor;

1.2. Etape și metode de colectare a probelor de audit

Colectarea probelor de audit se realizează prin desfășurarea procedurilor de audit, care se desfășoară în trei etape:

1) proceduri de pregătire și planificare a auditului:

verificarea soldurilor initiale;

Verificarea conformitatii soldurilor contabilitatii si situatiilor financiare analitice si sintetice;

evaluarea aplicabilității politicii contabile alese a organizației și analiza corectitudinii și consecvenței aplicării acesteia;

testarea sistemului de control intern;

· Identificarea zonelor prioritare de verificare pe baza caracteristicilor activităților organizației client. Procedurile de pregătire și planificare a unui audit sunt finalizate prin construirea unui eșantion de audit;

2) procedurile efectuate în timpul examinării de fond. Procedurile enumerate în această secțiune sunt efectuate separat pentru fiecare dintre grupele de stocuri (materiale, containere, produse finite, mărfuri):

Verificarea corectitudinii inventarierii stocurilor organizatiei si reflectarii rezultatelor inventarierii in contabilitate;

monitorizarea inventarului, iar dacă nu este posibil - participarea la controlul inventarului selectiv;

verificarea dovezilor documentare de proprietate asupra MPZ;

· analiza documentelor care confirmă grevarea drepturilor de proprietate către MPZ;

analiza mișcării MPZ;

Verificarea confirmării documentare a operațiunilor privind mișcarea stocurilor reflectate în contabilitate:

Verificarea corectitudinii documentelor;

Verificarea caracterului complet al dovezilor documentare ale tranzacțiilor comerciale;

Verificarea integralitatii reflectarii operatiunilor cu stocuri in contabilitate;

Verificarea corectitudinii evaluării MPZ;

Verificarea corectitudinii formării costului stocurilor în timpul achiziției (fabricației) acestora;

Verificarea corectitudinii evaluării inventarului de care dispun;

Verificarea corectitudinii reflectarii operatiunilor cu stocuri in contabilitate;

Verificarea caracterului complet al dezvăluirii informațiilor despre stoc în situațiile financiare;

3) proceduri finale:

analiza erorilor identificate în timpul auditului și impactul acestora asupra fiabilității situațiilor financiare;

· formarea opiniei auditorului cu privire la fiabilitatea indicatorilor stocurilor din situaţiile financiare.

Inventarul este utilizat pentru a confirma disponibilitatea reală a inventarului. În timpul unui audit, auditorii pot efectua ei înșiși un inventar sau pot observa procesul de implementare a acestuia.

Recalcularea este utilizată pentru a confirma fiabilitatea calculelor aritmetice ale inventarului, conformitatea acestora cu valoarea reflectată în documentele primare și în registrele contabile.

Confirmarea este utilizată pentru a obține informații despre reflectarea corectă în evidența contabilă a tranzacțiilor comerciale efectuate și realitatea soldurilor din conturile stocurilor.

Verificarea conformității cu regulile contabile pentru tranzacțiile individuale de afaceri este utilizată în monitorizarea activității contabile efectuate de departamentul de contabilitate și a corespondenței conturilor pentru circulația stocurilor.

Un sondaj oral este utilizat în cursul obținerii de răspunsuri la chestionarul auditorului privind o evaluare preliminară a stării contabilității stocurilor, precum și în procesul de verificare a acestora atunci când clarifică de la specialiști anumite prevederi ale tranzacțiilor comerciale finalizate care sunt îndoielnice sau neclare. .

Verificarea documentelor este utilizată de auditor pentru a confirma corectitudinea contabilității pentru primirea și cheltuirea stocurilor, caracterul complet și oportunitatea reflectării acestora în registrele contabile, validitatea evaluării lor (controlul reciproc al documentelor).

Urmărirea este utilizată în cursul operațiunilor de verificare reflectate în contabilitatea primară, în jurnalele de ordine, extrasele, Registrul general și situațiile financiare. Totodată, se acordă o atenție deosebită corectitudinii corespondenței conturilor, corespondenței sumelor cifrei de afaceri și soldurilor din registrele contabilității sintetice și analitice.

Procedurile analitice sunt utilizate atunci când se compară disponibilitatea stocurilor în diferite perioade, se raportează datele privind mișcarea acestora cu datele contabile, se evaluează relația dintre diferitele elemente ale raportului și se compară cu datele din perioadele precedente.

Procedurile de audit se împart în cele efectuate înainte de inventariere, în timpul inventarierii și după aceasta. Anterior inventarierii, auditorul solicită documente privind rezultatele inventarelor anterioare, analizează modificările structurale și cantitative ale stocurilor, obține informații despre locațiile de depozitare a stocurilor, precum și organizarea lucrărilor de inventariere.

Auditorul poate fi prezent la inventarierea efectuată de angajații organizației auditate în ultimele zile ale anului de raportare sau în primele zile ale anului următor. Cu toate acestea, dacă inventarierea a fost efectuată la o anumită dată intermediară, auditorul trebuie să urmărească primirea și eliminarea stocurilor în perioada care a trecut de la momentul inventarierii până la data raportării. In acest caz se realizeaza o reconciliere selectiva a documentelor facturilor, facturilor, declaratiilor vamale etc. cu datele contabile.

Uneori, din mai multe motive, nu este posibilă efectuarea unui inventar. De exemplu, cand pana la incheierea contractului de audit, inventarul de la sfarsitul anului a fost deja efectuat de catre client si acesta refuza sa-l efectueze din nou, sau cand inventarul este destul de scump. În acest caz, auditorul poate aplica metode matematice care, cu o anumită probabilitate, permit estimarea sumei rezervelor. Se poate întâmpla ca clientul să nu dorească să efectueze un inventar complet, ci, la cererea auditorului, să efectueze un inventar al unei părți de bunuri și materiale.

Suficient de informative pot fi anchetele orale efectuate de auditorul personalului clientului cu privire la toate modificările în structura managementului și în sistemele contabile și de control intern, al căror conținut și rezultate sunt consemnate în documente de lucru.

1.3. Greșeli și încălcări tipice în contabilizarea stocurilor

Pe baza probelor obținute în timpul cercetării, auditorul trebuie să analizeze toate abaterile și comentariile colectate în timpul auditului pentru a identifica toate încălcările și inconsecvențele din metodologia de contabilizare a stocurilor și reglementărilor.

Toate încălcările trebuie sistematizate astfel încât să se determine impactul lor semnificativ asupra fiabilității indicatorului auditat, întrucât inconsecvențele detectate afectează decizia auditorului cu privire la fiabilitatea articolului din inventarul din situațiile financiare.

Atunci când se analizează erori, trebuie să se pornească de la ce tip de activitate este angajată organizația, cât de multe active materiale are, cât de avansat tehnologic este procesul de fabricație.

Cele mai tipice erori și încălcări care apar la contabilizarea stocurilor includ:

Lipsa acordurilor incheiate de raspundere cu lucratorii din depozit;

Executarea incorectă a documentelor primare pentru primirea și cheltuirea obiectelor de inventar;

Nerespectarea metodelor de anulare a stocurilor pentru producție adoptate în politica contabilă;

Incoerența datelor privind stocurile din depozit cu datele contabile (excedente, lipsuri);

Includerea MPZ în componența proprietății organizației fără motive suficiente;

Încălcarea principiului calculării costului real asociat cu procurarea stocurilor;

Radierea nerezonabilă a valorilor materiale pentru pierderi;

Nerespectarea termenilor contractului procedurii de reflectare a transferului materialelor pentru prelucrare în lateral;

Prezența soldurilor reportate negative pe tipuri de active materiale (balanț „roșu”);

Neefectuarea sau inventarul de proastă calitate;

Lipsa contabilității analitice a mișcării stocurilor în contabilitate;

Alocarea incorectă a activelor materiale pe domenii de cost;

Reconcilierea neregulată a datelor privind mișcarea activelor materiale în depozite și în contabilitate;

Diferite erori aritmetice.

2. Auditul MPZ SRL „Amin”

2.1. Scurte caracteristici tehnice și economice ale Amin SRL

Societatea cu răspundere limitată „Amin” este o organizație comercială înființată în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, Legea Federației Ruse „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” și statutul (a se vedea Anexa 1).

Scopul principal al activității companiei este realizarea de profit prin satisfacerea nevoilor persoanelor juridice și fizice în lucrări, servicii și bunuri.

Principalele activități ale companiei sunt:

· activitate de comert-cumparare;

activitati comerciale si intermediare;

· Comert cu amanuntul;

deschiderea și exploatarea piețelor.

SRL „Amin” deține o rețea de magazine alimentare „la câțiva pași”, situate în diferite cartiere din Khabarovsk.

Structura de conducere a Amin LLC este liniar-funcțională. Este condus de CEO, care își asumă întreaga putere. Directorul General, la elaborarea problemelor, la intocmirea deciziilor, planurilor, este asistat de un aparat special, format din manageri functionali.

Nivelul mediu de conducere include toți directorii generali adjuncți, fiecare dintre ei fiind responsabil pentru activitatea lor funcțională.

Structura de management aplicată are câteva avantaje în management:

CEO-ul este eliberat de analiza profundă a problemei;

Dezvoltarea mai profundă a soluțiilor în legătură cu specializarea lucrătorilor.

Există deficiențe semnificative în structura funcțională liniară, precum lipsa unor relații apropiate la nivel orizontal și responsabilitatea insuficient de clară, întrucât persoana care pregătește decizia nu este implicată în implementarea acesteia.

Luați în considerare organizarea serviciului de contabilitate al întreprinderii SRL „Amid”.

Trei persoane lucrează în departamentul de contabilitate al întreprinderii. Contabilul-șef conduce serviciul de contabilitate (Fig. 2).

Orez. 2. Schema structurii organizatorice a serviciului de contabilitate al SRL Amin

Contabilul-șef este numit și eliberat din funcție de șeful organizației în conformitate cu articolul 7 din Legea „Cu privire la contabilitate”, raportează direct directorului general al organizației și este responsabil pentru elaborarea politicilor contabile, contabilitate, depunerea la timp a situații financiare complete și de încredere.

Responsabilitățile contabililor fiecărui departament de contabilitate al organizației includ:

Mentinerea evidenta contabila in conformitate cu regulile contabile si documentele instructive;

Controlul asupra cheltuirii corecte și economice a fondurilor în conformitate cu planurile și graficele aprobate;

Efectuarea inventarierii bunurilor imobiliare si materiale;

Efectuarea la timp a decontărilor, a căror nevoie apare în cursul activității economice, cu organizații, instituții și persoane fizice;

Asigurarea siguranței fondurilor, monitorizarea siguranței și utilizării corecte a mijloacelor fixe, materialelor, numerarului, decontării și a altor elemente din bilanţ;

Instruirea persoanelor responsabile din punct de vedere material cu privire la contabilitatea și siguranța obiectelor de valoare aflate în responsabilitatea lor;

Verificarea documentelor în raport cu corectitudinea executării acestora și legalitatea operațiunilor efectuate;

Întocmirea și depunerea situațiilor financiare în timp util;

Depozitarea documentelor contabile și a registrelor contabile, a decontărilor la acestea, precum și a altor documente.

Angajații tuturor grupurilor sunt obligați să asigure executarea tuturor documentației contabile primare pentru operațiunile întreprinderii, controlul asupra siguranței activelor materiale deținute de persoane responsabile din punct de vedere material și să efectueze alte lucrări prevăzute de repartizarea obligațiilor.

Auditul este efectuat de auditorul întreprinderii, iar în lipsa acestuia, întreprinderea apelează la serviciile organizațiilor specializate pe bază de contract. Auditul se efectuează cel puțin de două ori pe an.

2.2. Plan și program pentru auditul MPZ

Înainte de a elabora un plan și program de audit, auditorul trebuie să evalueze fiabilitatea sistemului de control intern, să evalueze nivelul riscului de audit, să calculeze nivelul de semnificație, să evalueze posibilitatea utilizării unui audit selectiv, să organizeze un audit și să elaboreze o strategie de implementare a acesteia.

La testarea sistemului de control intern se folosesc următoarele surse de informare:

1) politica contabilă a organizației;

2) dispune desemnarea componenței comisiei de inventariere și efectuarea inventarierii;

3) fișe de post;

4) acorduri privind răspunderea;

5) documente primare, jurnale de înregistrare;

6) rezultatele inspecției instalațiilor de depozitare;

7) rezultatele unui sondaj asupra angajaților organizației.

Sistemul de control intern al stocurilor ar trebui să acopere toate tipurile de stocuri (materii prime și materiale, produse finite și mărfuri) și toate tipurile de operațiuni cu acestea (achiziția de materii prime achiziționate, materiale, mărfuri pentru revânzare, eliberarea stocurilor în producție, detașare). de produse finite, expediere de bunuri și cumpărători de produse finite etc.).

În Amin SRL, datorită specificului activităților sale, va fi supusă auditului doar corectitudinea operațiunilor de înregistrare în contabilitate a mărfurilor.

Lista problemelor studiate este redată în documentul de lucru (tabelul 1), elaborat pe baza recomandărilor metodologice pentru colectarea probelor de audit privind fiabilitatea indicatorilor de stoc în situațiile financiare.

tabelul 1

Testarea sistemului de control intern

№	Direcții și probleme de control	Răspunsuri
	Sediul depozitului este protejat de accesul persoanelor neautorizate?
	Este acolo: Securitate - alarma de incendiu
	Se realizează inventarierea bunurilor materiale (obligatoriu, planificat, brusc)?
	Rezultatele inventarului sunt întocmite în documentele relevante (liste de inventar, fișe de colare)?
	Sunt întocmite rapoarte ale persoanelor responsabile din punct de vedere material de la data inventarierii?
	Există o comisie permanentă de inventariere?
	Sunt făptuitorii de furt și delapidare trași la răspundere?
	Se încheie acorduri de răspundere materială cu depozitarii, conducătorii de depozite etc.?
	Ai dezvoltat: Fișe de post care delimitează atribuțiile și responsabilitățile angajaților în realizarea operațiunilor cu materiale; Instrucțiuni pentru depozitare, acceptare, eliberare a materialelor
	Aceste instrucțiuni sunt aplicate?
	Sunt utilizate forme unificate de documentație primară?
	Încasările și cheltuielile sunt pregătite pentru fiecare tranzacție?
	Sunt completate toate detaliile necesare?
	Documentele sunt intocmite in ziua tranzactiei?
	Toate documentele aparatului sunt tipărite?
	Există mostre de documente de completare, mostre de semnături ale persoanelor responsabile financiar?
	Documentele primare sunt numerotate?
	Documentele (facturi, împuterniciri) sunt înregistrate în jurnalele de înregistrare?
	Sunt documente primare anexate rapoartelor persoanelor responsabile financiar?
	Datele acestor rapoarte sunt verificate cu datele documentelor primare?
	Rapoartele sunt verificate pentru acuratețea aritmetică?
	Se folosesc programe de contabilitate?
	Are organizația organizată o unitate structurală de control intern (compartiment de control intern, comisie de audit, serviciu de audit intern etc.)
	Există un regulament aprobat cu privire la departamentul de control intern?
	Există un program aprobat, un program de inspecții?
	Există acte și alte documente interne care reflectă rezultatele inspecțiilor?
	Auditurile sunt efectuate în mod regulat și frecvența acestora este în concordanță cu reglementările aprobate ale organizației?
	Există o repartizare a responsabilităților între controlori?
	Se fac modificări contabile cu promptitudine pe baza rezultatelor activităților organelor de control intern?

Analizând datele primite din documentul de lucru 1, se poate concluziona că fiabilitatea sistemului de control intern este destul de ridicată.

Rezultatele testelor sunt utilizate pentru a determina nivelul de risc de control intern și pentru a construi un eșantion de audit.

Materialitatea este proprietatea informației care o face capabilă să influențeze deciziile economice ale utilizatorului respectivelor informații.

Iar nivelul de semnificație este valoarea maximă admisă de eroare, denaturare, care poate fi arătată în informațiile conținute în situațiile financiare și care nu va induce în eroare un utilizator calificat cu privire la aceste informații. În consecință, dacă suma erorilor din raportare depășește nivelul de semnificație, atunci un utilizator calificat al raportării, cel mai probabil, nu va putea trage concluzii corecte pe baza acestuia. Cu alte cuvinte, nivelul de semnificație este eroarea admisibilă a situațiilor financiare.

Auditorul a decis să aleagă profitul net, venitul, cheltuielile, moneda bilanţului şi capitalul propriu ca indicatori de bază pentru calcularea nivelului de semnificaţie (vezi Anexa 2, 3).

Calculul unui singur nivel de semnificație pe baza acestor indicatori este prezentat în Tabelul 2.

masa 2

Calculul valorilor necesare pentru determinarea nivelului de semnificație

Denumirea indicatorilor de bază	Codul	Valorile indicatorului, mii de ruble	Acțiune, %	Valori preliminare pentru calculul SV (p.3*p.4)	Nivel de abatere de la procentul mediu	Valoare pentru calcularea CA
Profit net
Valoarea valutei
echitate
Nivelul de semnificație al raportării

Nivelul de semnificație a raportării din coloanele 5 și 7 a fost găsit ca medie aritmetică a liniilor de bază.

Deoarece valoarea de 376,9 mii de ruble. diferă semnificativ de medie, iar valoarea de 1701,20 mii de ruble. - nu atât de mult și, în plus, a doua cea mai mare valoare de 1579,60 mii de ruble. aproape ca valoare la 1701,20 mii de ruble, apoi decidem să renunțăm la cea mai mică valoare în calcule ulterioare și să lăsăm cea mai mare.

Tabelul 3

Calculul nivelului de materialitate pentru liniile de echilibru care caracterizează materialul și producția

Numele indicatorului		Valoarea de raportare, mii de ruble	Greutate specifică, %	Materialitate, mii de ruble
Stocuri, inclusiv:
Materii prime, materiale și alte valori similare
Animale pentru creștere și îngrășare
Costuri în lucru
Produse finite și bunuri pentru revânzare
Marfa expediata
Cheltuieli viitoare
Alte costuri și stocuri

Analizând datele obținute în tabelul 3, putem concluziona că eroarea admisibilă în linia 210 „Stocuri” poate fi de 264,3 mii ruble, formată din cauza mărfurilor pentru revânzare.

Pentru a evalua riscul de audit, este necesar să se întocmească un chestionar.

Chestionarul este întocmit pe baza unui studiu al documentației și conține întrebări pe care auditorul ar trebui să le clarifice în timpul interviurilor de audit. Adesea, chestionarul este elaborat o singură dată și doar perfecționat și ajustat înainte de fiecare audit. Organismele de certificare, de regulă, folosesc chestionare standard, care sunt, de asemenea, protocoale ale conversațiilor de audit. Acest lucru reduce oarecum cantitatea de documente.

Tabelul 4

Chestionar la verificarea contabilității stocurilor

№	Întrebare	da	Nu
	Firma a înființat un cerc de persoane care sunt responsabile pentru acceptarea, conservarea și eliberarea bunurilor materiale
	Au contracte de răspundere?
	Întreprinderea are fișe de post pentru persoanele responsabile financiar: Depozitar Expeditor
	Se respecta procedura stabilita pentru selectia personalului pentru munca in economia de depozit?
	Întreprinderea are o listă a funcționarilor cărora li se acordă dreptul de a semna documente privind circulația stocurilor
	Există mostre de semnături ale acestor persoane în stoc?
	Există condiții necesare pentru depozitarea materialelor în depozite: Alarma de securitate Alarma de incendiu Usa metalica, bare Rafturi, rafturi, sertare, dulapuri etc. Magazine pentru depozitare deschisă a materialelor
	Există o specializare a depozitelor pentru depozitarea materialelor cu proprietăți fizice și chimice diferite
	Rapoartele materiale sunt prezentate de persoane responsabile din punct de vedere financiar în timp util și în mod regulat?
	Se efectuează stocurile de active materiale: a) inainte de intocmirea situatiilor financiare anuale b) la schimbarea persoanelor responsabile financiar c) dezastre naturale d) în cazul unor neconcordanțe între datele contabile și cele ale contabilității de depozit, furt, precum și nerespectarea condițiilor de păstrare;
	Inventarul a dezvăluit: a) excedent b) lipsa c) sortarea d) deteriorarea valorilor
	Au fost identificate persoanele responsabile pentru formarea acestor abateri?
	S-au luat măsuri împotriva acestor persoane?
	Dacă rezultatele stocurilor sunt reflectate corect în contabilitate
	Înregistrarea bunurilor materiale se efectuează: a) la timp b) complet
	Plata către furnizorii MPZ se face la timp?
	Contabilitatea TVA este corectă?
	Sunt documentele corecte pentru: a) postarea unui MPZ b) Consumul MPZ c) deplasarea internă a MPZ
	Totalurile reflectate în evidențele activelor materiale corespund cu datele altor registre contabile

Pe baza datelor obținute prezentate în Tabelul 4, se poate concluziona că riscul de audit este scăzut.

Organizația auditată este o mare întreprindere specializată în vânzarea cu amănuntul a produselor alimentare; în consecință, va avea un flux mare de stocuri. Prin urmare, ar fi mai potrivit să se efectueze o verificare aleatorie.

Pe baza planificării preliminare efectuate, auditorul întocmește un plan și un program de audit. Tabelul 5 prezintă planul de audit al stocurilor.

Tabelul 5

Planul de audit al stocurilor

Organizație auditată Amin LLC Costuri planificate cu forța de muncă (ore om) 450 Componența echipei de audit auditor Şeful de control Riscul de audit planificat mic de statura Nivelul de materialitate planificat 264,3 mii de ruble Șeful organizației de audit (semnătură) Şeful de control (semnătură)

După întocmirea planului de audit se elaborează un program de audit. Programul de audit al stocurilor este prezentat în Tabelul 6.

Tabelul 6

Program de audit al stocurilor

	Segment bifat	Segmentează sarcinile de verificare	Proceduri	Surse
	Auditul operațiunilor de primire a stocurilor	Asigurați-vă că contabilitatea operațiunilor de primire a stocurilor este corectă	Verificarea corectitudinii contabilitatii tranzactiilor de achizitie de active materiale
Verificarea corectitudinii contabilizării altor operațiuni la recepția materialelor (gratuit la efectuarea unei contribuții la capitalul autorizat etc.)	Înregistrări de încasări
	Auditul contabilității analitice a mișcării stocurilor	Asigurați-vă că contabilitatea analitică a mișcării valorilor materiale este corectă	Studiul organizării depozitării bunurilor materiale (disponibilitatea instrumentelor de cântărire, rafturi și containere, starea dosarului cardului de depozit)	Instrucțiuni privind acceptarea materialelor, pașapoarte tehnice pentru instrumente de cântărire, cărți de stare sanitară a depozitelor
Verificarea caracterului complet al postării obiectelor de valoare și a corectitudinii evaluării acestora	Tabele de reconciliere a documentelor interne cu documentele furnizorului
Stabilirea conformității datelor contabile de depozit cu datele contabile pentru depozite, subconturi și numere de articole de materiale	Fișe de cifra de afaceri, carduri de contabilitate depozit
			Verificarea integralității și calității inventarului stocurilor de producție și articolelor de purtare de valoare redusă	Ordinea de inventar, ordinea politicii contabile, tabele conform inregistrarilor de inventar
	Audit de anulări de lipsuri, pierderi și furt	Asigurați-vă că înregistrările de anulări ale lipsurilor, pierderilor și furtului sunt corecte	Verificarea valabilității descrierii furtului, lipsurilor, pierderii datelor materiale	Acțiuni pentru anularea furtului, lipsurilor, pierderilor
	Auditul contabilitatii consolidate a activelor materiale	Asigurați-vă că inventarul consolidat al stocurilor este menținut corect	Reconcilierea datelor din registrele contabile și raportarea	Bilant, aplicare la bilant, tabele de dezvoltare, jurnal-ordine
Reconcilierea rezultatelor inregistrarii inventarului	Fișe de inventar pentru conturi și grupe de materiale

Mărimea eșantionului pentru verificarea soldurilor din conturile stocurilor și tranzacțiilor cu acestea se determină pe baza unei evaluări a riscurilor de audit efectuată în etapa de planificare a auditului. La rafinarea evaluării sistemului de control intern, dimensiunea eșantionului poate fi modificată.

La selectarea elementelor pentru verificarea selectivă este necesară stratificarea soldurilor contului de inventar și a tranzacțiilor cu acestea astfel încât fiecare articol din inventar și fiecare tip de tranzacții cu acestea să fie selectat pentru verificare cu probabilitate egală.

Totalitatea MPZ al organizației poate fi stratificată astfel:

Pentru articole mari ale MPZ. Pentru o verificare aleatorie, este necesar să se selecteze stocurile incluse în fiecare articol major de raportare: materii prime și materiale, produse finite, mărfuri pentru revânzare. În cadrul acestor articole, MPZ trebuie, de asemenea, să fie clasificat în mai multe grupe, de exemplu, după anumite tipuri de materii prime și materiale, tipuri de produse finite și mărfuri. Este necesar ca elementele fiecărui articol major al MPZ să intre în eșantion pentru verificare;

Pe o bază teritorială. Pentru o verificare aleatorie, este necesar să se selecteze articolele de inventar depozitate în diferite depozite ale organizației, mai ales dacă aceste depozite sunt situate în subdiviziuni separate geografic. În plus, pentru verificare, este necesar să se selecteze articolele de inventar care aparțin organizației, dar sunt depozitate în afara acesteia (în depozite închiriate, în depozite ale agenților comisionari transferați pentru prelucrare către un terț etc.);

După valoare. Dacă costul elementelor individuale ale stocului este semnificativ (sau aproape de nivelul de semnificație) pentru raportarea organizației auditate, elementele acestor elemente trebuie incluse în eșantion;

Tehnicile și metodologia pentru construirea unui eșantion sunt determinate în conformitate cu standardele interne aprobate ale companiei.

2.3. Auditul contabil al stocurilor

În timpul reconcilierii datelor contabile cu datele bilanţiere au fost identificate abateri (vezi Anexa 4, 5).

Tabelul 7

Discrepanțe în bilanțul și datele contabile

Recepția mărfurilor este înregistrată la Amin SRL cu o înregistrare contabilă D 41.2 K 60.1. Markup-ul este reflectat prin postarea D 41.2. K 42.

Pentru verificarea corectitudinii contabilitatii la primirea stocurilor au fost furnizate urmatoarele documente: contracte de furnizare de bunuri, certificate de marfa, foi de parcurs, facturi, imputerniciri, extrase bancare din contul curent cu documente anexate, acte de reconciliere. cu furnizorii. La verificarea executării raporturilor contractuale, a certificatelor, a verificării actelor de reconciliere a decontărilor cu furnizorii, precum și a surselor de primire a mărfurilor, nu au fost identificate încălcări. Sursele de primire corespund surselor din facturi. Actele de reconciliere a decontărilor cu furnizorii sunt efectuate în mod regulat. Reconcilierea decontărilor cu furnizorii se efectuează la sfârșitul fiecărui trimestru.

Reconcilierea datelor contabile și contabile de depozit se efectuează cel puțin o dată la șapte zile. La verificarea corectitudinii reflectării datelor în rapoartele de mărfuri, se verifică caracterul complet și corectitudinea reflectării datelor la recepția mărfurilor, precum și corectitudinea calculelor aritmetice.

Au fost încheiate acorduri privind răspunderea colectivă cu echipa fiecărui magazin. În timpul auditului, s-a stabilit că contractele sunt renegociate în mod regulat.

Pentru verificarea corectitudinii inventarierii stocurilor si reflectarea rezultatelor acestuia in contabilitate, se folosesc urmatoarele surse de informatii:

Ordine privind procedura și calendarul inventarierii;

Ordine privind numirea componenței comisiilor de inventariere permanente și de lucru;

Liste de inventar, acte de inventar, extrase de colat;

Procesul-verbal al ședinței comisiei de inventariere;

Deciziile conducerii privind aprobarea rezultatelor inventarierii;

Registre contabile de contabilitate analitica si sintetica, care reflecta rezultatele inventarierii;

În Amin LLC, un audit pentru fiecare punct de desfacere în care sunt stocate stocurile este efectuat de cel puțin trei ori pe an. Auditul este efectuat de o comisie permanenta de audit formata dintr-un contabil si un comerciant. Înainte de începerea auditului, o persoană responsabilă din punct de vedere financiar prezintă un raport privind mărfurile. Pentru a efectua verificarea implementării și înregistrarea rezultatelor auditului a fost selectat magazinul cu cea mai mare cifră de afaceri (vezi Anexa 6). Pentru audit a fost selectată documentația pentru auditul care a avut loc în magazinul nr. 42 la data de 16.07.2010 (vezi Anexa 7). Conform datelor contabile din 16.07.2010, soldul mărfurilor din magazin a fost de 868.649,69 ruble; de ​​fapt, în timpul auditului, a fost stabilit soldul de 930.117,78 ruble. Auditul a arătat că soldurile efective ale mărfurilor la data auditului au depășit soldurile conform datelor contabile cu 61.468,09 ruble. Astfel, a fost depistat un surplus de bunuri. În acest sens, s-a decis să se efectueze o reconciliere a decontărilor cu furnizorii de mărfuri.

Pe baza rezultatelor reconcilierii cu furnizorii, a fost dezvăluită o scrisoare de trăsură lipsă de la CJSC KhLVZ pentru produse alcoolice în valoare de 68.702 de ruble. Astfel, rezultatul auditului: o lipsă de 7233,91 ruble.

Motivele apariției sale pot fi atitudinea neglijentă a persoanelor responsabile financiar față de îndatoririle lor.

Al doilea audit a fost efectuat la 14 decembrie 2010 (vezi Anexa 8). Conform datelor contabile, soldul la 13 decembrie 2010 era de 1.355.221,71 ruble; în timpul auditului, soldul real a fost stabilit în valoare de 1.355.557,13 ruble. La reconcilierea soldurilor reale cu datele contabile, a fost dezvăluit un surplus de mărfuri în valoare de 335,42 ruble.

În timpul auditului inventarului, au fost relevate următoarele încălcări ale documentației sale:

· Ordinul de efectuare a inventarierii mărfurilor, precum și ordinul privind componența comisiei de inventariere, nu sunt înregistrate în registrul comenzilor al Amin SRL;

· Pe una dintre foile listei de inventar nu există semnătură de la persoanele responsabile material.

Aceste fapte reprezintă o încălcare a Ghidurilor pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare.

Concluzie

Astfel, scopul auditului stocurilor (Inventar) este de a forma o opinie cu privire la fiabilitatea indicatorilor de raportare pentru elementele de imobilizări materiale „Inventar” și conformitatea metodologiei utilizate în organizația de contabilitate și impozitare a operațiunilor cu Stoc și Inventar aplicabil în reglementările Federației Ruse.

Acest obiectiv poate fi atins prin efectuarea de teste de semnificație, precum și de teste pentru eficacitatea structurilor de control și a sistemului contabil, evaluând totodată riscul auditului, care depinde de natura rezervelor întreprinderii și de importanța acestora pentru evidența contabilă. . Verificarea stocurilor este considerată ca parte principală a auditului în acele întreprinderi în care valoarea lor este semnificativă.

Baza informativă pentru verificarea inventarului este: documentele de reglementare referitoare la primirea, contabilitatea, depozitarea și eliberarea bunurilor materiale, bilanţul contabil, Registrul general, ordinul privind politica contabilă, documentele primare pentru prelucrarea operațiunilor cu inventar, registrele contabile. inventar.

La efectuarea unui audit al operațiunilor pentru contabilitatea și siguranța articolelor de inventar se utilizează următoarele metode și tehnici: inventariere, recalculare, confirmare, verificarea conformității cu regulile de contabilitate a tranzacțiilor comerciale individuale, interogare orală, verificarea documentelor, urmărire. , proceduri analitice.

La planificarea auditului MPZ SRL „Amin” pe baza chestionarului, sa stabilit că fiabilitatea controlului intern este ridicată. La calcularea nivelului de semnificație, nivelul de semnificație pentru elementele bilanțului, reflectând stocul, a fost determinat la nivelul de 264,3 mii de ruble. Riscul de audit este scăzut.

În timpul auditului MPZ al Amin LLC, au fost identificate încălcări la pregătirea documentației de inventar. La întocmirea documentației de inventar, este necesar să ne ghidăm după Ghidul pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare. Totodată, în general, organizarea contabilității a fost realizată cu competență. Fluxul de documente organizat în Amin LLC vă permite să identificați în timp util inconsecvențele și încălcările. Reconcilierea decontărilor cu furnizorii se fac trimestrial și, dacă este necesar, se fac reconcilieri suplimentare.

Lista bibliografică

1. Legea federală din 30 decembrie 2008 N 307-FZ „Cu privire la audit” (modificată la 11 iulie 2011)// SZ RF. - 2009. - Nr. 1. - Art. 15.

2. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13.06.1995 N 49 „Cu privire la aprobarea Ghidurilor pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare” (modificat la 08.11.2010) // Ziar financiar. - 1995. - N 28.

3. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 09.06.2001 N 44n „Cu privire la aprobarea Reglementărilor contabile” Contabilitatea stocurilor „PBU 5/01” (modificat la 25.10.2010)// Rossiyskaya Gazeta. - 2001. - N 140.

4. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 N 119n „Cu privire la aprobarea Ghidurilor de contabilitate a stocurilor” (modificat la 24 decembrie 2010)// Rossiyskaya Gazeta. - 2002. - N 36.

6. Brovkina N.D. [și altele] Audit practic / N.D. Brovkina, M.V. Miller. - M.: Infra-M, 2009. - 158.

7. Erofeeva E.A. [și altele] Audit: note de curs / E.A. Erofeeva, V.A. Piskunov, T.A. Bitiukov. - M.: Yurayt, 2010. - 146 p.

8. Erofeeva E.A. [și alții] Audit / E.A. Erofeeva, V.A. Piskunov, T.A. Bitiukov. - M.: Yurayt, 2010. - 638 p.

9. Skoroba V.V. [și altele] Audit: manual. pentru universități / V. V. Skobara, G. I. Pashigoreva, O. L. Ostrovskaya. - M .: Educație, 2011. - 479 p.

10. Suglobov A.E. Contabilitate si audit / A.E. Suglobom, B.T. Zharylgasov. - M. : KNORUS, 2010. - 496 p.

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?

Experții noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimiteți o cerere indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.

În acest articol, vom lua în considerare auditul contabilității stocurilor din organizație. Învățăm despre scopurile și obiectivele auditului, când și cine îl conduce. Să aruncăm o privire la instrucțiunile pas cu pas.

Eficiența utilizării stocurilor, acuratețea contabilității datelor privind activele și reflectarea asupra conturilor contabile sunt elementele constitutive ale stabilității financiare a întreprinderii. Se efectuează un audit pentru a obține date fiabile despre starea contabilității.

Obiectivele și sfera sarcinilor în timpul auditului

Scopurile măsurii de control sunt evaluarea stării contabilității, corectitudinea aplicării metodologiilor de reglementare, reflectarea datelor asupra conturilor contabile și în raportare. În procesul de efectuare a auditului, sunt rezolvate următoarele sarcini:

• Verificarea ordinii de primire, depozitare, reflectare asupra conturilor de valori materiale;
• Actualitatea reflectării în registre și corectitudinea determinării prețurilor;
• Monitorizarea conformității cantității efective și a stării stocului cu datele reflectate în conturile contabile;
• Verificarea corectitudinii inventarului de către întreprindere, documentație, măsuri luate în urma auditului ⊕ ;
• Determinarea fidelității desfășurării și înregistrarea procedurilor de anulare, compensare, reducere a activelor materiale;
• Verificarea reflectării datelor în documentația de însoțire a mișcării stocurilor și raportare.

În etapa preliminară a auditului, auditorul, cu ajutorul managerului, determină gama de sarcini implementate de auditor. Ordinea procedurii, cantitatea de date analizate este determinată în mare măsură de specificul întreprinderii. Procedura de audit se realizează prin implementarea etapei pregătitoare pentru determinarea sarcinilor, auditul propriu-zis și elaborarea unei opinii asupra faptelor relevate. Puteți verifica.

În lipsa unor indicatori care să îndeplinească cerințele pentru un audit obligatoriu, întreprinderile comandă un audit de inițiativă. Evenimentul voluntar are ca scop identificarea punctelor slabe, erorilor, încălcărilor în contabilitate și obținerea de recomandări pentru eliminarea acestora. Raportul privind rezultatele auditului este utilizat de consumatorii interni - șeful, fondatorul, investitorul. Problema furnizării datelor către alte părți interesate este decisă de manager.

Verificarea este efectuată de o organizație de audit sau de un auditor independent. Persoanele admise la audit trebuie să aibă studii speciale, experiență în acest domeniu și să aibă certificat de auditor. Persoanele care sunt membri ai OAR al auditorilor au dreptul de a verifica și de a formula o opinie.

Documente supuse măsurii de control

În procesul de efectuare a auditului, auditorii supun controlului documentele care însoțesc contabilitatea stocurilor.

Document	Date verificate
Comanda privind politica contabila	Disponibilitatea unui document, reflectarea datelor asupra metodologiei contabile, anularea stocurilor, alcătuirea fluxului de lucru
Tratate	Disponibilitatea acordurilor privind răspunderea materială, pentru furnizarea și expedierea de bunuri și materiale, conformitatea termenilor acordurilor cu cerințele
Documente privind inventarul	Ordinea, componența comisiei, promptitudinea auditurilor, fidelitatea înregistrării rezultatelor și deciziilor luate asupra stocurilor
Acte de transport	Note de trăsură verificate, acte de lipsă, stergeri de valori, acte de livrări nefacturate
Registre contabile	Controlul asupra corectitudinii reflectării datelor se realizează pe baza registrelor contabile și fiscale
Acte de reconciliere	Prezența reconciliărilor, corectitudinea reflectării datelor, utilizarea informațiilor în contabilitate
Raportare	Verificarea corectitudinii datelor de raportare

Selecția documentelor și datelor de verificat se realizează în mod continuu sau aleatoriu. Studiul amănunțit și detaliat al datelor depinde de starea contabilității la întreprindere.

Metode de audit

Etapa inițială a auditului este realizarea acțiunilor pregătitoare. În stadiu, se realizează familiarizarea cu caracteristicile generale ale întreprinderii, specificul activităților, metodele de contabilizare a stocurilor. Sunt studiate instrumentele software implicate în prelucrarea informațiilor. În același timp, se stabilește o serie de probleme care trebuie rezolvate în timpul verificării.

În timpul evenimentului, auditorul aplică metode, a căror alegere este stabilită de inspector de comun acord cu clientul în etapa preliminară.

Implementarea pas cu pas a tehnicilor de audit	Descrierea etapei
de reglementare	Stabilirea normelor legislative care reglementează procedura de contabilizare a stocurilor și reglementările interne, inclusiv politicile contabile, pentru implementarea operațiunilor
organizatoric	Verificarea contabilitatii, organizarea transferului de valori, sisteme de control intern
Film documentar	Stabilirea inregistrarii documentare a operatiunilor, disponibilitatea contractelor, comenzilor, actelor, facturilor
Control	Se verifică integralitatea și fiabilitatea reflectării informațiilor, respectarea cerințelor metodelor contabile pentru stocuri.
Analitic	Determinarea identității datelor privind conturile aferente și a secvenței transferului de informații
Raportare	Se stabilește corectitudinea formării datelor în raportare
Generalizarea	Se analizează informațiile primite, se studiază documentația de lucru a auditorului, se formulează concluzii

Verificarea operațiunilor tipice se efectuează într-un mod selectiv, studiul formelor de mișcare nestandardizate ale MPZ se realizează prin metoda eșantionării continue.

Înregistrarea etapei finale de verificare

Pe baza rezultatelor auditului, auditorul trebuie să întocmească și să transmită clientului un raport asupra evenimentului și o concluzie. Raportul este furnizat pe lângă încheiere sau separat în cadrul unui audit special, dacă contractul nu prevede executarea încheierii. În cazul unui audit statutar, opinia este un document oficial care exprimă opinia auditorului cu privire la fiabilitatea declarațiilor. Documentul constă din mai multe părți:

• Introducere, care conține informații despre firma de audit și componența inspectorilor.
• Analitice, purtătoare de informații despre firma auditată, reglementări, conformitate contabilă cu normele legislative, o descriere a neconcordanțelor identificate;
• Finală, care conține informații scurte despre verificare. Dacă există încălcări, este indicată o listă;

Concluzia trebuie să fie semnată de auditor cu o defalcare a datelor și a datei.

Evaluarea de către auditor a rezultatelor auditului

Raportul auditorului conține o evaluare a fiabilității reflectării informațiilor în contabilitate și raportare. Concluziile obținute din rezultatele auditului pot avea una din mai multe categorii de evaluare: necondiționat pozitiv, condiționat pozitiv, negativ. Se acordă o evaluare pozitivă necondiționată dacă contabilitatea este în deplină conformitate cu legislația, se acordă o evaluare negativă dacă datele nu sunt de încredere.

Cu o evaluare condiționată pozitivă, întreprinderea are încălcări care nu sunt semnificative și nu modifică fiabilitatea indicatorilor de raportare. De asemenea, auditorul poate refuza să elaboreze o opinie în cazul unui obstacol în calea auditului, restricții privind accesul la informații.

Întreprinderea SRL „Compass” a solicitat companiei de audit SRL „Auditor” să efectueze un audit de inițiativă al contabilității stocurilor. În timpul auditului, a fost dezvăluită o încălcare sub forma formării incorecte a costului inițial al mărfurilor și materialelor atunci când au fost acceptate în depozit de la un comerciant cu amănuntul. În documentele însoțitoare, pe cec era evidențiat TVA, nu era indicat pe factură și nu s-a emis nicio factură. Totodata, la primirea la depozit, marfa a fost reflectata la un pret fara TVA. SRL „Auditor” a indicat o încălcare în concluzie și a recunoscut evaluarea ca fiind condiționat pozitiv din cauza nesemnificației indicatorului în cifra de afaceri totală. Compass LLC i s-a recomandat să facă ajustări în contabilitate.

Compararea unei verificări de audit pentru diferite forme organizaționale

Necesitatea auditului stocurilor apare indiferent de forma organizatorică a întreprinderii. Procedura are caracteristici pentru diferite forme.

Condiție	OOO	SA	IP
Necesitatea unui audit statutar	Apare atunci când în bilanț există indicatori semnificativi ai veniturilor și activelor, desfășurând anumite tipuri de activități	Cerut de lege	Sub rezerva depășirii indicatorilor de venit marginal
Cine are dreptul de a verifica	Organizații de audit și antreprenori individuali	Doar organizații	Organizații de audit și antreprenori individuali
Verificarea documentelor primare	Obligatoriu	Obligatoriu	O serie de formulare documentare și registre ale întreprinzătorilor individuali nu
Verificarea declarațiilor	Obligatoriu studierea bilanturilor si declaratiilor		Soldurile IP nu se întocmesc și nu reprezintă

La verificarea IP, auditorii nu sunt în măsură să determine fiabilitatea situațiilor financiare din cauza lipsei obligației antreprenorului de a le prezenta.

Contestarea raportului auditorului

Pentru a contesta concluzia, clientul trebuie să dovedească că societatea a suferit daune sau să obțină recunoașterea concluziei ca fiind falsă cu bună știință, dacă:

• Auditorul nu a folosit documentele companiei pentru a studia materialul, ci a prezentat o opinie asupra analogilor;
• Există o contradicție clară în materialele și opinia transmise de auditor la documentele întreprinderii auditate și la standardele de procedură.

Recunoașterea concluziei false cu bună știință se realizează printr-o hotărâre judecătorească. În același timp, poate fi luată în considerare și problema privării de licență a companiei de audit sau a auditorului independent și a persoanei care a semnat încheierea - a certificatului. Auditorii pot fi excluși din calitatea de membru al unei asociații profesionale a OAR.

Erori identificate în timpul auditului

Pe baza rezultatelor măsurii de control, auditorul poate identifica discrepanțe în contabilitate cu cerințele pentru procedura de prelucrare a datelor și documentelor.

Majoritatea erorilor aparțin grupului cel mai frecvent întâlnit în contabilitate. Auditorii înregistrează absența:

• Documente de răspundere, împuterniciri, contracte cu furnizori sau cumpărători, acte de radiere;
• Semnăturile MOL pe documentele pentru sosirea sau expedierea bunurilor materiale.
• Provizion pentru amortizarea costului stocurilor;
• Inventariere, acte bazate pe rezultatele auditului, decizii privind corectarea datelor contabile, inregistrarea excedentelor, anularea lipsurilor;
• Carduri și la transferul stocurilor în producție sau în scopuri de gestionare sau utilizare;
• Utilizarea normelor legislative în desfășurarea contabilității analitice în ceea ce privește formarea costului inițial și evaluarea formelor speciale de reaprovizionare a stocurilor primite ca urmare a schimbului, trocului, comisionului;
• Respectarea politicii contabile la implementarea metodei contabile și eliminarea stocurilor.

Contabilitatea stocurilor obligă persoanele responsabile cu efectuarea operațiunilor să reflecte datele în registre. Atunci când efectuează contabilitate automatizată, auditorii se confruntă adesea cu situația de lipsă a documentelor pe hârtie. Întreprinderile trebuie să aibă o anumită listă de documente confirmate de persoanele responsabile.

Auditul contabilității stocurilor: răspunsuri la întrebări

Intrebarea 1. Care este principala dificultate a auditului MPZ?

Răspuns: Caracteristicile verificării stării contabilității pentru inventar sunt în volumul informațiilor verificate. O întreprindere care funcționează activ are în circulație o cantitate semnificativă de nomenclatură care necesită confirmare documentară și reflectare în raportare. O complexitate suplimentară a verificării este incapacitatea de a opri procesul de activitate, în timpul căruia se efectuează mișcarea constantă a mărfurilor și materialelor.

Intrebarea 2. Concluzia poate fi recunoscută ca în mod deliberat falsă dacă auditorul nu a avut suficiente informații pentru a analiza datele, dar documentul indică fiabilitatea raportării?

Răspuns: O astfel de concluzie poate fi pusă pe seama concluziilor făcute în lipsa documentelor. Există posibilitatea de a recunoaște concluzia ca fiind falsă cu bună știință.

Întrebarea #3. Ce metode sunt utilizate în audit?

Răspuns: În practica de audit, există 3 direcții ale schemei de audit: confirmarea cu verificarea fiecărui document în mod continuu, sistemică cu verificarea funcționalității operațiunilor și bazată pe risc cu examinarea selectivă a documentelor.

Întrebarea #4. Ce documente se eliberează în cazul suspendării temporare a auditului?

Raspuns: In cazul in care este necesara suspendarea temporara a procedurii de audit, se intocmesc acte, certificate de fiecare dintre parti. Este necesară încheierea unui act privind suspendarea temporară a inspecției și reluarea acesteia.

Întrebarea #5. Este necesar să se familiarizeze auditorul cu concluziile și materialele anterioare ale auditului?

Raspuns: La schimbarea auditorului i se furnizeaza opinii si alte informatii pentru cel putin 3 exercitii financiare anterioare.

Una dintre direcțiile principale ale auditului este auditul stocurilor, care formează baza întreprinderii. Pentru implementarea unei reflectări exacte și complete în sistemul contabil al operațiunilor cu stocuri, este necesar să se ghideze după actele legislative ale Federației Ruse, rezoluțiile președintelui și ale guvernului, documentele de reglementare etc. În sistemul rezervelor materiale ale întreprinderii se întâlnesc adesea încălcări și abateri de la reglementările actuale. Astfel, contabilitatea și auditul cu stocuri sunt vitale pentru întreprinderile care își desfășoară activitățile.

Enunțul problemei este de a efectua un audit al stocurilor, atât în ​​teorie, cât și în practică.

Unul dintre cele mai promițătoare și semnificative domenii de control asupra activităților entităților comerciale este controlul independent efectuat de auditori. La verificare, auditorul trebuie să studieze toate documentele de reglementare referitoare la procedura de primire, contabilizare, depozitare și distribuire a activelor materiale, în special, prevederile pentru contabilizarea materialelor, containerelor, articolelor de valoare redusă și de uzură, procedura de emitere. împuterniciri pentru bunuri materiale și altele. Obiectul studiului este întreprinderea OJSC „Zarechnoye”. Obiectul studiului este un audit al evaluării inventarelor OJSC „Zarechnoye”

Scopul studiului este de a studia procedura de efectuare a unui audit al evaluării stocurilor în OAO Zarechnoye Pentru a atinge acest obiectiv, este necesar să se rezolve următoarele sarcini:

1. Să studieze scopurile, obiectivele, obiectele auditului contabilității stocurilor și sursele de informații pentru verificarea acestora.

2. Luați în considerare principalele documente de reglementare, tehnici și metode utilizate în audit.

3. Luați în considerare metodologia de auditare a stocurilor.

4. Studiați planul și programul auditului.

1. Conținutul și semnificația auditului contabilității și utilizării stocurilor

1.1 Legislație și reglementări pentru auditarea și controlul stocurilor

La contabilizarea și auditarea stocurilor, este necesar să se ghideze după documentele legislative și de reglementare.

Sistemul de reglementare a activităților de audit, care ar trebui urmat de auditori atunci când verifică acuratețea informațiilor contabile pentru materialele din situațiile financiare și, în consecință, de entitățile auditate atunci când organizează această secțiune de contabilitate, poate fi împărțit în patru niveluri de documente. :

Primul nivel este Legile Federale, Codurile Federației Ruse, Decretele Președintelui Federației Ruse. Mai exact, acest nivel include:

Codul civil al Federației Ruse. Acesta stabilește cele mai importante standarde de contabilitate dintr-o organizație (inclusiv contabilitatea materialelor) - existența unui bilanţ independent pentru fiecare persoană juridică, obligaţia aprobării raportului anual, procedura de înregistrare, reorganizare şi lichidare a unei organizaţii etc. .;

· Codul fiscal al Federației Ruse (părțile 1 și 2). Acesta definește bazele sistemului fiscal, care afectează organizarea contabilității (inclusiv contabilitatea materialelor) atunci când se determină baza de calcul a impozitelor;

· Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 (modificată la 28 septembrie 2010) „Cu privire la contabilitate” (adoptată de Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse la 23 februarie 1996), astfel cum a fost modificată și completat. Legea definește conceptele de contabilitate a materialelor, obiectele acesteia, regulile și cerințele de bază, procedura de reglementare și organizare a contabilității materialelor, regulile de organizare a contabilității analitice și sintetice a materialelor, registrele acesteia, procedura de evaluare a materialelor, inventarul acestora. .

Legea federală „Cu privire la audit” din 30 decembrie 2008 N 307-FZ adoptat de Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse la 24 decembrie 2008, conform căruia organizațiile de audit care funcționează fără a forma o entitate juridică, atunci când efectuează un audit al organizației, își exprimă o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale companiei și la conformitatea procedurii contabile pentru materiale cu legislația din Federația Rusă.

Al doilea nivel este Decretele Guvernului Federației Ruse, actele juridice de reglementare de stat a activităților de audit, ministerele și departamentele, menite să asigure funcționarea eficientă a instituției de audit intern în condițiile pieței, dezvoltarea și îmbunătățirea sa progresivă și controlul asupra activității auditorilor. La acest nivel aparțin următoarele documente normative:

· Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5/01), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 09.06.01. nr. 44‑n. (modificat prin Ordinele Ministerului Finanțelor din 26 martie 2007 nr. 26n). Acest document conține conceptele de bază, regulile de bază și tehnicile de contabilitate a materialelor, precum și dezvăluie alte aspecte ale contabilității materialelor;

Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n (modificat la 26 martie 2007 nr. 26n.)

· Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea activelor și pasivelor a căror valoare este exprimată în valută” (PBU 3/2006) (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 nr. 154n) (modificat la 25 decembrie 2006) , 2007 Nr. 147n);

Al treilea nivel îl reprezintă regulile (standardele) activității de audit, elaborate în scopul stabilirii standardelor de audit care să fie interpretate fără ambiguitate de către toți subiecții activității financiare și economice. Acestea includ:

· Orientări pentru contabilitatea stocurilor. Aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119-n (modificat prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23 aprilie 2002 N 33n, din 26 martie, 2007 N 26n);

· Orientări pentru colectarea probelor de audit privind fiabilitatea indicatorilor stocurilor în situațiile financiare, aprobate de Consiliul de Audit din subordinea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse (Procesul verbal nr. 25 din 23 aprilie 2004);

· Ghid pentru contabilizarea stocurilor (aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n);

· Procedura de contabilizare a tranzacțiilor de barter sau a tranzacțiilor efectuate pe bază de barter (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 octombrie 1992 nr. 16-05 / 4).

· Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizației și Instrucțiuni de aplicare a acestuia. Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n; (modificat prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 115n)

Al patrulea nivel îl constituie metodele activității de audit, care reglementează procedura auditurilor care urmează să fie efectuate de auditori în raport cu anumite industrii, pe anumite probleme de fiscalitate, finanțe și pe sarcini speciale de audit. Ca:

– regulile interne ale companiei (standarde);

– planul de conturi de lucru;

- descrierea postului;

– instrucțiuni pentru efectuarea unui inventar etc.

Lista de mai sus a documentelor care reglementează contabilitatea materialelor și auditul acesteia în Federația Rusă se bazează pe semnificația lor juridică pentru formarea unui sistem contabil și auditul acestuia.

1.2 Scopul, sarcinile și sursele de informare ale auditului MPZ

În conformitate cu RAS 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 09.06.01 nr. 44n, stocurile includ active:

Folosit ca materii prime, materiale etc. în producția de produse destinate vânzării (execuția muncii, prestarea de servicii);

destinate vânzării;

Folosit pentru nevoile de management ale organizației.

Astfel de active includ materii prime, materiale, combustibil, semifabricate și componente, piese de schimb, containere, mărfuri, produse finite.

Scopul auditului inventarului este de a forma o opinie cu privire la fiabilitatea indicatorilor de raportare pentru elementele de valori semnificative „Rezerve” și asupra conformității metodologiei contabile și fiscale utilizate în organizație cu documentele de reglementare în vigoare în Federația Rusă.

Principalele obiective ale auditului stocurilor la întreprindere este de a verifica:

Starea contabilității, depozitării și eficienței utilizării resurselor materiale;

Conformarea disponibilității efective a resurselor cu datele contabile și cu nevoile întreprinderii;

Identificarea valorilor improprii de utilizare cu stabilirea cuantumului prejudiciului cauzat și a făptuitorilor;

Completitudinea și promptitudinea afișării, legalitatea și oportunitatea cheltuirii și anulării inventarului;

Justificarea și respectarea normelor stabilite pentru consumul de materii prime, materiale, combustibil, produse petroliere și alte valori, oportunitatea și calitatea stocurilor și corectitudinea deciziilor luate în baza rezultatelor auditului.

Pentru a atinge obiectivele auditului în conformitate cu Regula federală nr. 3 „Planificarea auditului”, se întocmește un program de audit în secțiunea „Inventar”, care face parte din programul general de audit.

Lista problemelor care trebuie luate în considerare în timpul auditului MPZ:

1) Evaluarea eficacității sistemului de control intern în raport cu inventarul:

Validitatea și optimitatea alegerii în politica contabilă a aspectelor organizatorice, tehnice și metodologice ale acestei secțiuni de contabilitate;

Prezentarea informatiilor financiare in cel mai eficient mod in scopul utilizarii lor optime de catre persoanele autorizate;

Verificarea obiectivitatii informatiilor prezentate in situatiile financiare despre stocurile disponibile;

Verificarea organizării sistemului de omologare (prezența unui ordin de stabilire a cercului de persoane cărora li se acordă dreptul de a semna documente pentru eliberarea inventarului din depozit).

2) Verificarea asigurării controlului asupra prezenței și siguranței MPZ:

Organizare de depozitare pentru diverse tipuri de inventar;

Respectarea conditiilor de depozitare (dotare cu instrumente de masura);

Clasificarea si gruparea corecta a articolelor de inventar (materii prime, materiale de baza si auxiliare, piese de schimb etc.);

Corectitudinea depozitarii stocurilor proprii si a celor din organizatie in alte conditii (in pastrare, la comision, materii prime furnizate de client);

Organizarea răspunderii pentru MPZ;

Organizarea contabilitatii analitice a stocurilor;

Organizarea inventarului MPZ;

Respectarea calendarului de inventariere a stocurilor in conformitate cu politica contabila;

Corectitudinea reflectării în contabilitate a rezultatelor inventarierii (verificarea materialelor asupra rezultatelor inventarierii anuale a MPZ).

3) Verificarea corectitudinii documentarii deplasarii inventarului:

Disponibilitatea documentelor primare care confirmă mișcarea inventarului;

Aplicarea formelor unificate de documentație contabilă primară;

Caracteristicile documentației (corespondența conținutului documentului primar cu esența tranzacției comerciale).

4) Verificarea completității și oportunității înregistrării bunurilor materiale:

Disponibilitatea și corectitudinea executării contractelor;

Respectarea stocurilor primite cu termenii contractelor;

Realitatea conturilor de plătit în baza inventarului;

Corectitudinea contabilizării livrărilor nefacturate și a stocurilor în tranzit.

5) Verificarea corectitudinii evaluării stocurilor atunci când acestea sunt creditate și scoase din producție:

Corectitudinea evaluării inventarului în contul curent și în bilanţ;

Corectitudinea formării valorii contabile a activelor materiale interne și importate și respectarea termenilor contractelor și politicilor contabile.

6) Verificarea utilizării activelor materiale pentru producție și alte scopuri:

Legalitatea și oportunitatea cheltuirii MPZ;

Utilizarea MPZ în diverse domenii de activitate;

Corectitudinea evaluării stocurilor atunci când acestea sunt anulate.

7) Verificarea corectitudinii reflectării activelor materiale în contabilitatea contabilă:

Reflectarea operațiunilor de înregistrare și anulare a stocurilor în registre de contabilitate sintetică;

Probleme de impozitare legate de înregistrarea și anularea stocurilor;

Reconcilierea datelor contabile sintetice și analitice;

Corectitudinea anulării lipsurilor și deteriorarea stocurilor.

Sarcinile sunt rezolvate prin efectuarea unui anumit set de proceduri de audit care sunt selectate la planificarea auditului și rafinate în timpul auditului. Procedura specifică de desfășurare a procedurilor și conținutul acestora trebuie determinate pe baza caracteristicilor activității economice a organizației auditate.

Principalele surse de informare sunt documentele primare privind contabilitatea stocurilor și diverse registre analitice și sintetice. Ca documente primare pentru contabilitatea materialelor se folosesc în principal documente contabile unificate, care includ următoarele formulare :

împuternicire (formularul nr. M-2 și nr. M-2a) - este folosită pentru a oficializa dreptul unei persoane de a acționa ca reprezentant autorizat al unei organizații la primirea bunurilor materiale eliberate de un furnizor în baza unei comenzi, facturi , contract, comandă, acord;

comandă de primire (formular nr. M-4) - utilizată pentru contabilizarea materialului primit de la furnizori sau din procesare;

actul de acceptare a materialelor (formular nr. M-7) - pentru înregistrarea acceptării bunurilor materiale care prezintă discrepanțe cantitative și calitative cu datele documentelor de însoțire ale furnizorului;

card-limită de gard (formular nr. M-8) - utilizat pentru înregistrarea eliberării materialelor consumate sistematic la fabricarea produselor în cursul lunii;

cerință-factură (formular nr. M-11) - utilizată pentru a contabiliza mișcarea bunurilor materiale în cadrul organizației între diviziile structurale sau persoanele responsabile material;

borderoul de eliberare a materialelor în exterior (formular nr. M-15) - este utilizat pentru a contabiliza eliberarea bunurilor materiale către fermele organizației lor situate în afara teritoriului său sau către terți;

fișă de contabilitate a materialelor (formular nr. M-17) - destinată înregistrării mișcării materialelor în depozit pentru fiecare clasă, tip, dimensiune sau alt semn al materialului;

un act privind valorificarea bunurilor materiale primite în timpul dezmembrării și dezmembrării clădirilor și structurilor (formular nr. M-35) - este utilizat pentru înregistrarea valorificării bunurilor materiale primite la dezmembrarea și dezmembrarea clădirilor și structurilor adecvate pentru utilizare în producerea muncii.

Este necesar să se verifice modul în care se ține contabilitatea pe conturile sintetice 10 „Materiale”, 11 „Animale pentru creștere și îngrășare”, 14 „Rezerve pentru scăderea valorii activelor materiale”, 15 „Achiziții și achiziții de bunuri materiale”, 16 „Abateri ale valorii activelor materiale” și 19 „TVA”. Contabilitatea în afara bilanțului activelor materiale se ține în conturi: „Active materiale-mărfuri acceptate pentru păstrare” „Materiale acceptate pentru prelucrare” „Bunuri acceptate pentru comision”.

Atenția principală în acest caz, desigur, ar trebui acordată contului 10 „Materiale”, care este împărțit în subconturi pe grupuri de materiale.

Datele generale privind contabilitatea activelor materiale și a stocurilor sunt verificate la articolele secțiunii 2 „Active circulante” din activul de bilanț (formular nr. 1) în rândurile 210.211.212, 213.218 și în registrele contabile precum Registrul general, jurnalele de ordine. Nr. 6, 10, 10/1, fișa auxiliară Nr. 10 cu formularul de ordin memorial al contabilității sau mașinogramele corespunzătoare primite pe computerele personale.

Pentru a confirma disponibilitatea reală a articolelor de inventar, trebuie efectuat un inventar. În timpul unui audit, auditorii pot efectua ei înșiși un inventar sau pot observa procesul de implementare a acestuia. Pentru a confirma fiabilitatea calculelor aritmetice ale articolelor de inventar, respectarea valorii acestora reflectată în documentele primare și în registrele contabile, se utilizează de obicei recalcularea datelor. În cazul în care auditorul nu a putut observa inventarul la data raportării, în timpul auditului trebuie efectuat un inventar de control aleatoriu.

La auditarea organizării contabilității pentru mișcarea bunurilor materiale în depozite, în primul rând, este necesar să se controleze organizarea economiei depozitului și sistemul de control al accesului. În continuare, ei verifică modul în care este organizată contabilitatea de depozit a materialelor și cum este efectuat controlul de către departamentul de contabilitate.

1.3 Organizarea unui audit al contabilității stocurilor

Întregul volum al procedurilor de audit pentru verificare, în esență, poate fi împărțit condiționat în mai multe grupuri: auditul prezenței și siguranței inventarului; auditul mișcării stocurilor; verificarea corectitudinii impozitării MPZ.

În cursul verificării disponibilității și siguranței inventarului, auditorul efectuează o serie de proceduri:

· verifică absența denaturărilor în soldul inițial al stocurilor, corectitudinea transferului soldurilor pe conturile contabile din perioada anterioară la începutul celei analizate;

· compară raportarea financiară și datele contabile;

· analizeaza corectitudinea contabilitatii sintetice si analitice a stocurilor;

se asigură că numai documentele executate corespunzător sunt acceptate pentru executare;

verifică stabilirea procedurii de standardizare a MPZ, respectarea normelor, identifică abaterile și măsurile luate pentru eliminarea acestora;

verifică reflectarea la timp și completă a tranzacțiilor în registrele contabile, reconcilierea periodică a contabilității sintetice cu datele cardurilor contabile de depozit;

stabilește corectitudinea determinării și anulării costului stocurilor uzate la cost;

Analizează organizarea controlului asupra achizițiilor, procesul de achiziție propriu-zis: existența unui contract, plata facturilor, foilor de parcurs, facturilor, înregistrarea stocurilor în registrele contabile;

· verifică calendarul și frecvența inventarierii în conformitate cu cerințele legislației, corectitudinea înregistrării materialelor de inventar și reflectarea rezultatelor acesteia în contabilitate.

Siguranța materiilor prime și a materialelor depinde de condițiile de depozitare, astfel că următoarea etapă de control este verificarea stării depozitului la întreprindere. Auditorul află numărul și amplasamentul depozitelor, capacitatea acestora, specializarea, verifică condițiile de depozitare a valorilor, disponibilitatea alarmelor de incendiu și efracție, echipamente de cântărire, containere etc.

După aceea, este recomandabil să se efectueze testarea conform unui chestionar special și să se determine cum ar trebui să se efectueze inventarul stocurilor - total sau parțial, precum și să se efectueze o verificare documentară completă a zonelor individuale de mișcare a valorilor sau limitei. tu la unul selectiv. Concluziile se trag pe baza studierii sistemului de control intern si contabilitate la intreprindere conform unui chestionar exemplar.

Întrebări pentru evaluarea sistemului de control intern al stocurilor:

Au fost create condiții pentru a asigura siguranța stocurilor;

Cine îndeplinește funcțiile de monitorizare a siguranței și utilizării stocurilor;

Sunt inventarele efectuate, când și de câte ori;

Se efectuează verificări cu privire la caracterul complet și la timp a înregistrării stocurilor;

Există control asupra valabilității normelor de consum de materiale în producție;

Sunt identificate persoanele responsabile cu cheltuirea excesivă a materiilor prime și materialelor?

Sunt datele primare privind consumul de stocuri în comparație cu datele rapoartelor privind mișcarea acestora, rapoartele de producție;

Se verifică legalitatea și oportunitatea cheltuirii inventarelor etc.?

La verificarea mișcării stocurilor, auditorul examinează în detaliu:

Documentarea operațiunilor de deplasare a stocurilor, utilizarea formularelor unificate, disponibilitatea tuturor detaliilor necesare, raportul operațiunilor față de perioada analizată;

Corectitudinea inregistrarii stocurilor la cumparare, primire gratuita, alte chitante;

· Acuratețea ștergerii și reflectării profitului din vânzare, alte eliminări de stocuri;

Corectitudinea afisarii materialelor primite in timpul lichidarii mijloacelor fixe;

Respectarea legii la înregistrarea tranzacțiilor atipice;

· Corectitudinea evidenței în afara bilanțului stocurilor acceptate pentru păstrare, precum și a mărfurilor preluate în comision;

Completitudinea contabilitatii tranzactiilor cu persoanele afiliate;

Respectarea legislației operațiunilor la transferul stocului ca gaj etc.

Pentru a determina corectitudinea impozitării stocurilor, auditorul verifică:

· legitimitatea reflectării în contabilitatea TVA la achiziționarea de stocuri, utilizarea deducerilor fiscale;

Acuratețea angajării în contabilitatea TVA în timpul vânzărilor;

Corectitudinea și completitudinea formării costului inițial al stocurilor în scopurile contabilității fiscale;

corectitudinea includerii în costurile stocurilor uzate;

radierea stocurilor conform metodelor stabilite în contabilitate fiscală;

Corectitudinea formării veniturilor și cheltuielilor în vânzarea stocurilor.

Pe baza rezultatelor analizei sistemului de control intern si contabil la intreprindere, auditorul intocmeste un program de verificare a operatiunilor cu stocuri (Tabelul 1.1). În cazul în care auditorul are o opinie cu privire la nivelul nesatisfăcător de depozitare a valorilor în depozitele întreprinderii, acesta poate recomanda conducerii sale să efectueze un inventar selectiv al anumitor grupuri de materiale (rare, scumpe) atribuite unor anumite persoane responsabile din punct de vedere material. La obținerea consimțământului și numirea unei comisii de inventariere, auditorul întocmește o listă de valori care urmează să fie verificate; solicită în continuare de la managerul de depozit (magazinar) un raport privind primirea și eliberarea materialelor la data începerii inventarierii (o copie a raportului este transferată departamentului de contabilitate, a doua rămâne la auditor), primește de la acesta o chitanță privind absența valorilor neprimite și nedebitate. În timpul inventarierii, auditorul urmărește implementarea corectă a procedurilor stabilite de către membrii comisiei de inventariere (recalcularea stocurilor, cântărirea acestora, completarea listelor de inventariere etc.).

Tabelul 1.1

Programul de audit al operațiunilor de inventar

Toate procedurile de mai sus ajută auditorul să colecteze informațiile analitice necesare privind compoziția, costul și mișcarea stocurilor, care, împreună cu datele obținute în timpul auditului tuturor celorlalte elemente ale situațiilor financiare, îi vor permite auditorului să exprime o opinie cu privire la fiabilitatea informațiilor primite.

Astfel, avantajele efectuării unui audit pentru activitățile financiare și economice ale întreprinderii sunt evidente. Pe lângă opinia oficială sub forma unui raport de audit privind situațiile financiare (contabile), informațiile primite de la auditori pe baza rezultatelor auditului, inclusiv starea contabilității stocurilor, sunt importante pentru asigurarea controlului asupra siguranței acestora, reducerea riscurilor fiscale, precum și pentru luarea deciziilor optime de management.

1.4 Planificarea auditului utilizării stocurilor, în legătură cu politica contabilă a întreprinderii

Începând elaborarea unui plan general și a unui program de audit, auditorul trebuie să se bazeze pe cunoștințele prealabile ale entității economice, precum și pe rezultatele procedurilor analitice efectuate. Prin proceduri analitice, auditorul trebuie să identifice domeniile semnificative pentru audit. Complexitatea, volumul și calendarul procedurilor analitice, auditorul ar trebui să varieze în funcție de volumul și complexitatea datelor contabile ale entității economice.

În procesul de pregătire a planului general și a programului de audit, auditorul evaluează eficacitatea sistemului de control intern care funcționează în entitatea economică și evaluează riscul sistemului de control intern (riscul de control). Un sistem de control intern poate fi considerat eficient dacă avertizează cu promptitudine despre apariția unor informații inexacte și, de asemenea, identifică informații inexacte. La evaluarea eficacității sistemului de control intern, auditorul trebuie să obțină suficiente probe de audit. În cazul în care organizația de audit decide să se bazeze pe sistemul de control intern și pe sistemul contabil pentru a obține un grad suficient de încredere în fiabilitatea situațiilor financiare, ar trebui să ajusteze sfera auditului următor în consecință.

Verificarea conformității Politicii Contabile în ceea ce privește dezvăluirea metodelor contabile pentru deținerile de stocuri cu legislația în vigoare și alte reglementări.

Sursa informatiei:

Ordin privind politica contabilă a întreprinderii.

Ordine de executare: se completează documentul de lucru RD-0.3 conform ordinului privind politica contabilă.

Tabelul 1.2

Document de lucru RD-0.3

Element de politică contabilă	De fapt, în politica contabilă a întreprinderii	Document de reglementare	Notă
1. Momentul și frecvența inventarierii		Regulamentul privind contabilitatea și raportarea, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 N 34n
2. Evaluarea materialelor în timpul înscrierii		PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 09.07.2001 N 44n; Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale întreprinderilor și instrucțiuni de utilizare a acestuia, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 N 94n
3. Contabilitatea eliberării produselor finite		PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 09.07.2001 N 44n; Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale întreprinderilor și instrucțiuni pentru utilizarea acestuia, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 N 94n; p. 204 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 N 119n
4. Metoda de evaluare a materialelor scoase în producție		PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 09.07.2001 N 44n
5. Crearea unei rezerve pentru reducerea costului stocurilor		Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale întreprinderilor și instrucțiuni de utilizare a acestuia, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 N 94n

Datele documentului de lucru RD-0.3 sunt utilizate în continuare în realizarea procedurilor de verificare a corectitudinii și consecvenței aplicării politicii contabile selectate.

Discrepanțele identificate sunt înregistrate în documentul de raportare OD-0.3, iar impactul acestora asupra fiabilității situațiilor financiare este evaluat. Utilizarea metodelor contabile care sunt contrare reglementărilor aplicabile poate sta la baza emiterii unei opinii de audit care este diferită de pozitivă necondiționată.

Tabelul 1.3

Document de raportare OD-0.3

Politica contabilă trebuie să cuprindă:

O indicație că organizația utilizează formulare standard ale documentelor contabile primare sau o descriere a documentelor contabile primare pentru care nu sunt furnizate formulare unificate;

Schema fluxului documentelor;

Descrierea formelor de rapoarte contabile interne etc.;

Atunci când formează o politică contabilă, organizația alege una dintre mai multe modalități de menținere și organizare a contabilității, permise de lege și reglementări.

La pregătirea planului general și a programului de audit, auditorul trebuie să stabilească un nivel acceptabil de semnificație și risc de audit pentru acesta, permițând ca situațiile financiare să fie considerate fiabile. La planificarea riscului de audit, auditorul determină riscul intra-economic al situațiilor financiare și riscul de control care sunt inerente acestor situații, indiferent de auditul entității economice. Folosind riscurile identificate și semnificația, auditorul identifică domeniile semnificative pentru audit și planifică procedurile de audit necesare. În timpul auditului, pot apărea circumstanțe care afectează modificarea riscului de audit și nivelul de semnificație stabilit în timpul planificării.

La întocmirea planului de ansamblu și a programului de audit, auditorul trebuie să țină cont de gradul de automatizare a procesării informațiilor contabile, ceea ce îi va permite, de asemenea, să determine cu mai multă acuratețe sfera și natura procedurilor de audit.

Auditorul, dacă consideră necesar, poate conveni cu conducerea entității economice auditate anumite prevederi din planul general și programul de audit. În același timp, auditorul este independent în alegerea tehnicilor și metodelor de audit reflectate în planul și programul general, dar poartă întreaga responsabilitate pentru rezultatele muncii sale în conformitate cu acest plan general și acest program.

Rezultatele procedurilor desfășurate de auditor în pregătirea planului și programului general trebuie documentate în detaliu, deoarece aceste rezultate stau la baza planificării auditului și pot fi utilizate pe tot parcursul procesului de audit.Planul general trebuie să ghideze implementarea programul de audit.

În timpul auditului, auditorul poate avea motive să revizuiască anumite prevederi ale planului general. Modificările aduse planului, precum și motivele modificărilor, trebuie să fie documentate în detaliu de către auditor.

În general, auditorul trebuie să prevadă calendarul auditului și să întocmească un program pentru audit, pregătirea raportului (informații scrise către conducerea entității economice) și raportul auditorului. În procesul de planificare a timpului, auditorul trebuie să ia în considerare:

Costuri reale cu forța de muncă

calculul timpului petrecut în perioada anterioară (în cazul unui re-audit) și legătura acestuia cu calculul curent;

nivelul de materialitate;

a efectuat evaluări ale riscurilor de audit. În general, auditorul determină metoda de efectuare a unui audit pe baza rezultatelor unei analize preliminare, a unei evaluări a fiabilității sistemului de control intern și a unei evaluări a riscurilor de audit. În cazul deciziei de a efectua un audit selectiv, auditorul formează un eșantion de audit în conformitate cu regula (standardul) activității de audit „Eșantion de audit”.

O parte integrantă a planului de ansamblu sunt prevederile pentru planificarea managementului și controlului calității auditului efectuat. În general, se recomandă să se asigure:

a) formarea echipei de audit, numărul și calificările auditorilor implicați în audit;

b) repartizarea auditorilor în conformitate cu calitățile lor profesionale și nivelurile postului pentru domenii specifice de audit;

c) instruirea tuturor membrilor echipei cu privire la responsabilitățile lor, familiarizarea acestora cu activitățile financiare și economice ale entității economice, precum și cu prevederile planului general de audit;

d) controlul de către manager asupra implementării planului și a calității muncii asistenților auditorului, menținerea acestora a documentației de lucru și executarea corespunzătoare a rezultatelor auditului;

e) clarificarea de către conducătorul echipei de audit a aspectelor metodologice legate de implementarea practică a procedurilor de audit;

f) documentarea opiniei divergente a unui membru al echipei de audit (executor) în cazul unui dezacord în evaluarea unuia sau altuia dintre șeful echipei de audit și membrul obișnuit al acesteia.

Auditorul stabilește în termeni generali rolul auditului intern, precum și necesitatea implicării experților în procesul de audit.

Programul de audit este o dezvoltare a planului general de audit și este o listă detaliată a conținutului procedurilor de audit necesare pentru implementarea practică a planului de audit. Programul servește ca instrucțiune detaliată pentru asistenții auditorului și, în același timp, este un mijloc de monitorizare a calității muncii pentru șefii organizației de audit și ai echipei de audit.

Auditorul trebuie să documenteze programul de audit, să desemneze fiecare procedură de audit efectuată cu un număr sau cod, astfel încât auditorul să se poată referi la acestea în documentele sale de lucru în cursul lucrărilor.

Programul de audit ar trebui elaborat ca un program de teste de controale și ca un program de proceduri de audit de fond.

Programul de testare a controlului este o listă a unui set de acțiuni menite să colecteze informații despre funcționarea sistemului de control intern și contabilitate. Scopul testelor controalelor este acela de a ajuta la identificarea deficiențelor semnificative ale controalelor unei entități economice.

Procedurile de audit includ în esență o verificare detaliată a corectitudinii reflectării în contabilitatea cifrei de afaceri și a soldurilor conturilor. Pentru procedurile de fond, auditorul trebuie să stabilească ce domenii ale contabilității va audita și să întocmească un program de audit pentru fiecare domeniu al contabilității.

În funcție de modificările condițiilor de audit și de rezultatele procedurilor de audit, programul de audit poate fi revizuit. Motivele și rezultatele modificărilor ar trebui să fie documentate.

Concluziile auditorului pentru fiecare secțiune a programului de audit, documentate în documentele de lucru, reprezintă materialul propriu-zis pentru întocmirea raportului de audit (informații scrise către conducerea entității economice) și a opiniei de audit, precum și baza pentru formarea unei opinii obiective a auditorului asupra situatiilor financiare ale entitatii economice.La finalul auditului procesului de planificare, planul general si programul de audit trebuie documentate si avizate in modul prescris.

După cum a arătat practica auditurilor, una dintre principalele deficiențe ale sistemului de contabilitate a costurilor în organizații este lipsa controlului efectiv asupra mișcării activelor materiale. Prin urmare, procedura de realizare a unui inventar selectiv cu participarea unui auditor este de o importanță deosebită. În timpul auditului, este necesar să se studieze documentele primite de la furnizori: cererile de plată (comenzile), facturile, foile de parcurs cu diverse anexe (caietul de sarcini, certificatele, certificatele de calitate etc.), iar apoi să se compare datele lor naturale și de cost reflectate în registrele contabile. Este necesar să se verifice corespondența conturilor pentru contabilizarea stocurilor pentru a identifica erorile care decurg în principal din aplicarea incorectă metodologic a opțiunilor de repartizare a abaterilor de la prețurile contabile. Abaterile in contabilitate de la normele legislatiei in vigoare si politica contabila acceptata a organizatiei contractante identificate in timpul auditului se inregistreaza in jurnalul auditorului cu determinarea impactului cantitativ asupra indicatorilor de raportare ai organizatiei.

Cele mai tipice erori în contabilizarea mărfurilor și materialelor includ următoarele: acorduri privind răspunderea materială cu depozitarii (persoane responsabile material) nu au fost încheiate; nu există registru de împuterniciri emise pentru a primi materiale; se intocmesc incorect si intempestiv documente pentru primirea si consumarea obiectelor de inventar; nu există o contabilitate analitică a mișcării mărfurilor și materialelor în compartimentul de contabilitate; calcularea incorectă a costului real de achiziție a materialelor; se realizează reconcilierea neregulată a datelor privind mișcarea activelor materiale în departamentul de contabilitate și în depozitele întreprinderii; nu se realizează inventarul anual de bunuri și materiale; un număr mare de bunuri și materiale neutilizate sunt depozitate în depozite; Stocurile și materialele sunt anulate incorect pe tipuri de cheltuieli (pentru producția principală, cheltuieli indirecte etc.); Contabilitatea incorectă a TVA-ului la bunurile și materialele primite.

Efectuarea unui audit al contabilității materialelor este de mare importanță pentru organizații, deoarece vă permite să evaluați posibilitatea creșterii efective a companiei cu ajutorul unei contabilități corecte, respectând normele legislative ale Federației Ruse. O greșeală în contabilizarea materialelor duce la o reflectare distorsionată în situațiile financiare a capitalului de lucru, profitului brut și net.

2. Scurte caracteristici organizatorice și economice ale OJSC „Zarechnoye” a Teritoriului Primorsky

2.1 Condiții naturale, locația OAO „Zarechnoye”

Societatea pe acțiuni deschise „Zarechnoye” a fost organizată la 15 mai 2000 pe baza fermei colective numită după „Congresul Partidului 19”. Este situat în partea de sud a districtului Oktyabrsky din Primorsky Krai. Proprietatea este situată în satul Zarechnoye. Distanța până la centrul regional al orașului Vladivostok este de 160 km, până la centrul regional al satului. Pokrovka - 6 km, până la cea mai apropiată gară Galenki - 40 km.

Fondatorii sunt persoane fizice în număr de 219 persoane. Adresa legală a locației întreprinderii este 692578, Primorsky Krai, district Oktyabrsky, s. Zarechnoe, st. Centrala nr. 1.

Produsele agricole ale OAO Zarechnoye sunt livrate la punctele de livrare pe autostrăzi din Vladivostok.

Condițiile climatice în care se află ferma sunt tipice pentru această parte a Primorsky Krai. Clima are un caracter musonal pronunțat, a cărui trăsătură caracteristică este schimbarea direcției vântului în perioadele de vară și iarnă ale anului.

Perioada agricolă completă durează de la 1 aprilie până la 3 noiembrie, adică 217 zile. Cantitatea anuală de precipitații este de 560 mm. Suma temperaturilor pozitive este de 2600-2700 de grade. Sezonul de vegetație cu temperaturi medii zilnice de +5 grade și peste începe pe 15 aprilie și durează până pe 22 octombrie, durata sa este de 190 de zile.

În timpul iernii, o zonă de înaltă presiune se instalează peste regiunile centrale ale Orientului Îndepărtat și o zonă de joasă presiune deasupra mărilor. Prin urmare, iarna, vânturile bat de pe continent spre mare, aducând aer rece uscat peste teritoriul regiunii. Stratul de zăpadă, din cauza vântului puternic, este instabil. Cea mai rece lună de iarnă este ianuarie. Precipitațiile sunt foarte puține în timpul sezonului rece - 10-12% din cantitatea anuală.

Primăvara este destul de rece. Solul care s-a răcit în timpul iernii se dezgheță și se încălzește încet. Rezerva de umiditate din sol în timpul topirii zăpezii este slab completată, drept urmare stratul arabil în timpul perioadei de însămânțare nu are adesea cantitatea necesară de umiditate. De regulă, înghețurile de primăvară se opresc în a doua jumătate a lunii aprilie, dar în unele cazuri continuă până în 5-10 mai.

Temperaturile aerului de vară sunt destul de ridicate, cu ploi frecvente formând ceață. Temperatura medie a acestei perioade este de 20-25 de grade Celsius. Precipitațiile cad în timpul verii aproximativ 50% din cantitatea anuală, iar în prima jumătate a verii predomină precipitații cu caracter general, iar în a doua - torenţiale. Vara, alături de o cantitate mare de precipitații, apar și perioade secetoase, mai ales în prima jumătate a verii. Partea negativă a acestei economii este îndesarea periodică a solului, urmată de seceta solului.

Toamna este mult mai caldă decât primăvara. Precipitațiile pentru această perioadă reprezintă 25-30% din suma anuală. Înghețurile de toamnă apar în prima decadă a lunii octombrie.

Formele de relief predominante sunt suprafețele plane, iar doar micile depresiuni complică relieful monoton.

Acoperirea de sol a câmpurilor OAO Zarechnoye este reprezentată în principal de soluri de luncă-argilos și de luncă-brun. Există soluri podzolizate de culoare brun-lunca groase, mijlocii și subțiri. Solul se caracterizează printr-un conținut scăzut de humus (2-3,5% în orizontul superior), o reacție scăzută, o structură fragilă slab exprimată și o compoziție mecanică grea.

Principalele activități ale întreprinderii sunt creșterea vitelor de lapte și de carne, producția de cereale.

2.2 Scurte caracteristici economice ale OAO Zarechnoye

Pentru a realiza o scurtă descriere economică a economiei, folosim datele rapoartelor anuale pentru anii 2007-2009.

Activitatea întreprinderii depinde de mărimea întreprinderii. Mărimea unei întreprinderi este caracterizată de numărul de angajați din întreprindere. Mărimea producției este caracterizată de indicatori principali (producția brută în prețuri comparabile) și suplimentari. Mărimea producției este prezentată în tabelul 2.1.

Tabelul 2.1

Dimensiunile producției OAO „Zarechnoye” 2007-2009

Indicatori				Abatere absolută	Rata de creștere 2009-2007, în %
1. producție brută în prețuri comparabile, mii de ruble
2. număr de muncitori, pers.
3. produse comercializabile, mii de ruble.
4. active fixe de producție, mii de ruble.
5. capital de lucru, mii de ruble.
6. suprafață teren agricol, ha.
7. incl. teren arabil
8. resurse energetice, l. Forta.
9. șeptel condiționat

Volumul producției în 2007 este mai mare decât în ​​2008 și 2009. Indicatorii principali și suplimentari au scăzut și ei până în 2009. Aceștia sunt indicatori precum producția brută în prețuri comparabile, numărul de lucrători, produse comercializabile, active fixe, capital de lucru, resurse energetice. În ceea ce privește producția brută la prețuri comparabile, scăderea a avut loc cu 9371,45 mii de ruble, numărul de lucrători a scăzut cu 85 de persoane, se observă și o scădere mare a costului produselor comercializabile cu 7929 mii de ruble.

Întreprinderea este în prezent mică, deoarece numărul muncitorilor este mai mic de 100 de persoane, iar în 2009 era de 21 de persoane, în timp ce în anii anteriori chestionați, întreprinderea era medie.

Pentru a determina specializarea întreprinderii, luați în considerare compoziția și structura produselor comerciale (tabelul 2.2)

Tabelul 2.2

Compoziția și structura produselor comercializabile în OAO „Zarechnoye” 2007 - 2009

Tipuri de produse							Media peste 3 ani
Cartof
Legume de seră
Legume de exterior
tărtăcuțe
Alte produse vegetale
Producția totală a culturilor
Șeptel și păsări de curte în greutate în viu - total, inclusiv:
Tot laptele
Carne și produse din carne - total, inclusiv:
Producția totală de animale
Total pe organizații

Costul total al produselor comercializabile din 2007 - 2009 a scăzut semnificativ de la 13815 mii de ruble. până la 5886 mii de ruble. datorită următorilor factori: dispariţia aproape a tuturor plantaţiilor şi reducerea vânzării animalelor şi păsărilor de curte în greutate în viu. Dar se poate remarca, de asemenea, că costul produselor animale comercializabile pentru 2007 - 2009 a crescut semnificativ de la 4335 mii de ruble. până la 5761 mii de ruble. Acest lucru indică faptul că compania a trecut la creșterea vitelor din carne - lapte.

Cea mai mare pondere timp de 3 ani este ocupată de lapte.

Întreprinderea este specializată în producția de lapte, în medie, producția de lapte timp de 3 ani s-a ridicat la 39,9% din totalul produselor.

Pământul este principalul mijloc de producție în întreprinderile agricole 2.3.

Tabelul 2.3

Analiza compoziției și structurii terenului la întreprinderea agricolă SA „Zarechnoye” 2007-2009.

Tipuri de terenuri							2009 până în 2007 in %
Suprafața totală a terenului, inclusiv:
Pamant agricol
fâneţe
pășunile
Alte terenuri

Analiza compoziției și structurii terenurilor a arătat că în cei trei ani de utilizare a terenurilor (din 2007 până în 2009) compoziția și structura acestora nu s-au schimbat.

O condiție indispensabilă procesului de producție sunt mijloacele de producție, care constau din mijloace de muncă și obiecte de muncă. În forma lor valorică, mijloacele de producție sunt active de producție și se împart în fixe și circulante. Activele fixe de producție reprezintă partea cea mai semnificativă a proprietății întreprinderii și a activelor sale imobilizate. OPF sunt mijloace de muncă care participă în mod repetat la procesul de producție, păstrându-și în același timp forma naturală, iar valoarea lor este transferată produselor fabricate în părți pe măsură ce se uzează. Principalele active de producție și furnizarea întreprinderii cu acestea sunt prezentate în tabelele 2.4 și 2.5.

Tabelul 2.4

Analiza compoziției și structurii activelor fixe în SA „Zarechnoye” 2007-2009.

							Schimbare		Rate de creștere, %
Structuri și dispozitive de transmisie
mașini și echipamente
Vehicule
Producție și inventar casnic
animale productive

Costul total al OPF în 2007 a fost de 68944 mii ruble, în 2008 - 68326 mii ruble, iar în 2009 - 64981 mii ruble. Modificările s-au ridicat la 3963 mii de ruble. prin reducerea aproape a tuturor articolelor: clădiri și structuri, mașini și echipamente.

Cea mai mare pondere o ocupă structurile și dispozitivele de transmisie, mașinile și echipamentele, clădirile și animalele productive. În dinamica din 2007 până în 2009, acești indicatori s-au schimbat: costul instalațiilor și dispozitivelor de transmisie a scăzut cu 1864 mii de ruble. sau cu 0,62%, mașini și echipamente cu 1687 mii de ruble. sau cu 1,17%; costul clădirilor a scăzut cu 542 mii de ruble. sau 0,14%; costul animalelor productive a crescut cu 130 de mii de ruble. sau 0,52%.

Tabelul 2.5

Indicatori ai utilizării activelor fixe de producție în SA „Zarechnoye” 2007-2009.

Indicatori				2009 până în 2007 in %
Costul mediu anual al activelor fixe de producție în scopuri agricole, mii de ruble.
Costul producției brute în prețuri comparabile din 2007, mii de ruble.
Suprafata teren agricol, ha
Numărul mediu anual de muncitori angajați în producția agricolă, pers.
Finanțare, mii de ruble
Raportul capital-muncă, mii de ruble178
Productivitatea capitalului, freacă.
Intensitatea capitalului, frecare.

Analiza datelor din tabel a arătat că furnizarea de active fixe a scăzut cu 261,4 mii de ruble. sau 3,61%. Acest lucru s-a întâmplat din cauza scăderii costului mediu anual al OPF cu 2499 mii de ruble. sau 3,61%. Creșterea raportului capital-muncă de 4,8 ori indică o creștere a numărului de mijloace fixe per angajat. Există, de asemenea, o creștere a intensității capitalului cu 9,99 ruble. sau 98,64%. Acest lucru sugerează că a existat o creștere a OPF utilizată pentru obținerea a 1 mie de ruble de producție.

Având în vedere caracteristicile economice ale întreprinderii, este imposibil să se ignore capitalul de lucru al acesteia. Datele privind compoziția și structura capitalului de lucru al OAO Zarechnoye vor fi prezentate sub forma tabelului 2.6.

Tabelul 2.6

Compoziția și structura capitalului de lucru în OAO „Zarechnoye” 2007-2009

Tipuri de capital de lucru	Pentru începutul anului		La sfarsitul anului		Schimbări		Rata de crestere, %
1. Capital de rulment normalizat:
a) materii prime și materiale
b) animale pentru creştere şi îngrăşat
c) lucrări în curs
d) cheltuieli amânate
2. Cash în decontări
a) investiţii pe termen scurt
b) conturi de încasat

Analizând tabelul, putem concluziona că costul total al capitalului de lucru a crescut cu 1293 mii de ruble. Acest lucru s-a întâmplat din cauza creșterii costului materiilor prime și materialelor cu 1903 mii de ruble, animale pentru creștere și îngrășare cu 322 mii ruble, lucrări în curs de desfășurare cu 52 mii ruble.

Cea mai mare pondere în întreprindere o ocupă materiile prime și animalele pentru creștere și îngrășare. Pe parcursul anului, structura materiilor prime și materialelor a crescut cu 147,17% (de la 31,59% la 56,64%), structura animalelor pentru creștere și îngrășare a crescut și ea cu 24,9%. Un moment pozitiv poate fi identificat în reducerea conturilor de creanță cu 14,46%, ceea ce indică o îmbunătățire a solvabilității debitorilor.

Principalul factor de producție este resursele de muncă sau personalul întreprinderii. Resursele de muncă fac parte din populația țării, care are un set de capacități fizice, cunoștințe și experiență practică pentru a lucra în economia națională. Resursele de muncă sunt un factor important, a cărui utilizare rațională asigură creșterea nivelului producției agricole și a eficienței economice a acesteia.

Utilizarea resurselor de muncă poate fi urmărită în tabelul 2.7.

Tabelul 2.7

Resursele de muncă și utilizarea lor în OAO „Zarechnoye” 2007-2009.

Indicatori				2009 în % până în 2007
Angajati necesari conform planului, pers.
De fapt, există, pers.
Grad de securitate, %
Sarcina pentru 1 angajat mediu anual angajat în producția principală:
a) teren agricol, ha
b) teren arabil, ha
c) animalele condiționate
Lucrat pe an de 1 angajat, zile-om
Lucrat pe an de 1 angajat, oră de om.

O analiză a resurselor de muncă a arătat că întreprinderea nu este suficient asigurată cu angajaţi, deoarece indicatorul de securitate este mai mic de 100% și este: în 2007 - 95,49%, în 2008 - 96,69%, în 2009 - 80,77%. În 2009, comparativ cu 2007, s-a înregistrat o creștere a numărului de zile-om lucrate de un angajat cu 17,67%. Acest lucru a avut un impact asupra utilizării orelor de lucru. A crescut în 2009 cu 20,33% față de 2007.

După ce potențialul de producție al întreprinderii agricole - OJSC „Zarechnoye” a fost determinat și analizat, este necesar să se analizeze performanța economică globală. Acest lucru ne va permite să evaluăm rentabilitatea producției.

Tabelul 2.8

Rezultatele financiare și profitabilitatea în OAO „Zarechnoye” pentru 2007-2009.

Indicatori				2009 în % până în 2007
Încasări din vânzarea produselor - total, mii de ruble; incluzând: - producţia vegetală creșterea animalelor
Costul total al mărfurilor vândute - total, mii de ruble; inclusiv:
producție vegetală creșterea animalelor
Profit (pierdere) din vânzarea produselor - total, mii de ruble; inclusiv: producție vegetală creșterea animalelor
Profit din bilanţ, mii de ruble
Nivelul rentabilității (pierderii) produselor vândute,% - producția de plante - creșterea animalelor
Nivelul de rentabilitate (neprofitabilitate) al întreprinderii,%
Rambursare, %

O evaluare a activității financiare a companiei a arătat că veniturile din vânzări în 2009 față de 2007 au scăzut cu 7.998 mii ruble, sau cu 57,35%. Scăderea s-a datorat predominării ratei de scădere a veniturilor din producția de culturi cu 9355 mii de ruble. sau cu 98,68% peste rata de creștere a veniturilor din produse animale, care este de 1426 mii de ruble. sau 32,9%.

În dinamică, există o scădere a costului de producție cu 5687 mii de ruble. sau cu 46,71% din cauza faptului că compania a redus semnificativ producția de culturi. În același timp, costul producției de culturi a scăzut cu 7079 mii de ruble. sau 97,83%. Dar în creșterea animalelor există o creștere a costului de 1458 mii de ruble. sau cu 30,63%.

În 2007, compania a primit un profit din vânzarea produselor 1769 mii. ruble, inclusiv în detrimentul profitului din vânzarea de produse vegetale 2244 mii ruble, care a acoperit pierderea din vânzarea de produse animale 425 mii ruble. În următorii doi ani, compania a primit o pierdere din vânzări, din cauza unei pierderi primite atât din producția de plante, cât și din produse zootehnice, în 2008 s-a ridicat la 1335 mii de ruble, iar în 2009 - 542 mii de ruble. Profitul bilanțului în 2007 sa ridicat la 1.830 mii de ruble. în 2009 - 1042 mii de ruble.

Rentabilitatea produselor vândute în 2007 a fost de 14,53%, în 2009 vânzarea produselor nu a fost rentabilă, rentabilitatea costurilor a fost de 89,46% în 2008, iar în 2009 de 91,65%.

Nivelul de profitabilitate al întreprinderii din 2007 până în 2009 a scăzut cu 40,33% și sa ridicat la 1,45%.

Formarea politicii contabile a fiecărei întreprinderi este reglementată de PBU 1/08 „Politica contabilă a organizațiilor”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 octombrie 2008 nr. 160n. Politica contabilă a OAO „Zarechnoye” este aprobată prin ordinul șefului. (Apendice)

Responsabilitatea pentru organizarea contabilității la întreprindere revine șefului întreprinderii - Mishin M.Yu. Contabilitatea la intreprindere se realizeaza de catre departamentul de contabilitate condus de contabilul-sef, care asigura controlul si reflectarea asupra tuturor conturilor contabile a tuturor operatiunilor comerciale efectuate de intreprindere, furnizarea informatiilor operationale, intocmirea situatiilor financiare la timp si raportează direct directorului. Politica contabilă este menținută atât în ​​scopuri contabile, cât și în scopuri fiscale. Contabilitatea și contabilitatea fiscală se realizează pe baza datelor din documentele contabile primare. Politica contabilă a SA „Zarechnoye” îndeplinește cerințele: relevanță, fiabilitate, promptitudine, prudență, raționalitate, consecvență, prioritate a conținutului față de formă, comparabilitate etc.

3 Procedura de verificare a contabilității și a utilizării stocurilor la întreprinderea SA „Zarechnoye”

3.1 Auditul sistemului de control intern

Legislația actuală definește sistemul de control intern ca fiind un proces organizat și desfășurat de către reprezentanții proprietarului, managementului, precum și alți angajați ai companiei, cu scopul de a oferi suficientă încredere în atingerea obiectivelor în ceea ce privește fiabilitatea financiară. raportarea (contabilitatea), eficiența și eficacitatea operațiunilor de afaceri și conformitatea activităților companiilor la actele juridice de reglementare. Aceasta înseamnă că organizarea sistemului de control intern și funcționarea acestuia au ca scop eliminarea oricăror riscuri de afaceri care amenință realizarea oricăruia dintre aceste obiective.

Ca în orice întreprindere, SA „Zarechnoye” efectuează control intern asupra respectării legii și corectitudinii întocmirii situațiilor financiare de către angajații departamentului de contabilitate și contabilul șef. Controlul intern constă în metode și proceduri adoptate de conducere ca modalitate eficientă de desfășurare a activităților de afaceri în toate domeniile sale.

Operațiunile comerciale pentru contabilizarea stocurilor sunt clasificate ca operațiuni cu un nivel ridicat de risc. Pentru a evalua nivelul riscurilor, auditorul verifică eficacitatea sistemului de control intern pentru organizarea contabilității din această secțiune la întreprindere, în special:

Disponibilitatea unui loc de depozitare organizat corespunzător al MPZ (cum este protejat de accesul persoanelor neautorizate; există alarme de securitate și incendiu; există control asupra eliberării și exportului de bunuri de valoare);

Efectuarea unui inventar al bunurilor materiale (obligatoriu, planificat, subit), formalizarea rezultatelor acestuia cu documente relevante;

Înființarea unui cerc de persoane responsabile pentru siguranța, acceptarea și eliberarea MPZ; încheierea de acorduri de răspundere cu aceste persoane;

Respectarea procedurii de eliberare a documentelor primare, inclusiv utilizarea formelor unificate de documentație primară, întocmirea documentelor de intrare și de ieșire pentru fiecare operațiune în ziua finalizării acesteia, completând toate detaliile solicitate;

Reflectarea la timp și completă a operațiunilor cu inventarierea în registrele contabile, verificarea completității detașării materialelor, aplicarea unui sistem de raționalizare a consumului de materiale;

Dezvăluirea principiilor contabilității materialelor cu ajutorul provizioanelor, metodelor de evidență a tranzacțiilor legate de circulația stocurilor, conturi utilizate, metode de evaluare etc., aplicarea politicilor contabile în mod consecvent de la o perioadă la alta;

Efectuarea reconcilierii regulate a acestor extrase, ordine-jurnal cu Registrul general (dacă contabilitatea nu este automatizată);

Implementarea valorificării materialelor primite din lichidarea mijloacelor fixe, determinarea costului acestor materiale la prețurile pieței;

Prezența operațiilor atipice cu MPZ.

Colectarea probelor de audit se realizează prin efectuarea de proceduri de audit. Procedurile de pregătire și planificare a auditului sunt furnizate în (Anexa 6) .

Unul dintre principalele documente ale sistemului de control intern care reglementează procedurile contabile ale organizației, inclusiv stocurile, este politica contabilă (Anexa 4).

Planul de conturi de lucru al OJSC Zarechnoye (Anexa 5) se referă la documentele sistemului contabil de reglementare la nivel de organizație. Planul de lucru al conturilor contabile a fost aprobat prin ordinul directorului executiv al OAO Zarechnoye, care respectă legea „Cu privire la contabilitate”.

Planul de audit al politicilor contabile este prezentat în (Anexa 7).

S-a verificat conformitatea politicii contabile cu legislatia in vigoare:

1. Imobilizările corporale sunt contabilizate la costul efectiv al achiziției lor, folosind doar contul 10.

2. Din depozitul principal materialele la pretul de achizitie sunt dezabonate la zonele de lucru in loturi mici.

3. Când sunt lansate în producție, materialele sunt anulate la costul mediu.

4. Inventarierea rezervelor materiale se realizează: complet - o dată în noiembrie sau la schimbarea persoanei responsabile material; selectiv - lunar, la sfarsitul lunii; site-urile sunt inventariate la sfârșitul fiecărei luni.

La verificarea politicii contabile în OAO Zarechnoye, au fost analizate următoarele documente ale entității auditate:

Ordine (instrucțiune) privind politica contabilă a organizației auditate;

Planul de conturi de lucru contabil;

Lista formularelor aprobate ale documentelor primare și formelor documentelor pentru situațiile financiare interne;

Reguli de flux de documente și tehnologii de prelucrare a informațiilor contabile;

Metodologia de contabilizare a indicatorilor individuali și alte anexe la ordinul privind politica contabilă a organizației auditate;

Auditul planului de conturi de lucru a relevat faptul că la întocmirea acestui document, specificul activităților organizației nu este pe deplin reflectat; adecvarea conturilor sintetice și a pozițiilor analitice introduse (inclusiv subconturile) pentru a reflecta în mod adecvat toate tranzacțiile comerciale efectuate de organizație, nu există conturi 15 și 16.

Deficiențele politicii contabile a SA „Zarechnoye” pentru 2007 includ absența cererilor obligatorii prin lege sub forma unui program de flux de lucru, procedura de efectuare a inventarelor, inclusiv a stocurilor.

În cadrul procedurii de testare a sistemului de control intern, toate tipurile de stocuri (materii prime și materiale, produse finite) și toate tipurile de operațiuni cu acestea (achiziție, vânzare, eliberare în producție a stocurilor, detașare produse finite, expediere de produsele finite către cumpărători) sunt acoperite.

Sistemul de control intern al MPZ la OAO Zarechnoye acoperă toate tipurile de rezerve și toate tipurile de operațiuni cu acestea.

Evaluarea sistemului de control intern (ICS) pentru primirea și anularea activelor materiale vă permite să determinați procedurile de verificare necesare și natura posibilelor încălcări. Un ICS slab necesită proceduri suplimentare, inclusiv cele non-contabile. Aceasta va forma opinia auditorului cu privire la fiabilitatea informațiilor referitoare la materiale.

3.2 Verificarea documentară a oportunității și corectitudinii valorificării stocurilor

Auditul stocurilor începe cu un audit al înregistrărilor contabile a primirii acestor stocuri de către întreprindere. În acest scop, se verifică toate operațiunile efectuate de organizație în raport cu valorile producției. Operațiunile pot fi de trei tipuri - pentru un transfer plătit de active materiale, pentru transferul de valori al unei organizații în ordinea trocului (schimb de afaceri) și operațiuni de transfer gratuit al rezervelor de producție (donare și transfer de valoarea la capitalul autorizat al unei întreprinderi ca aport).

Atunci când contabilizează încasările către întreprinderea MPZ simultan cu contul nr. 10, contabilul poate folosi conturile 15 și 16. La întreprinderea Zarechnoye OJSC, se utilizează numai contul 10 „Materiale”.

Principalele surse de informații pentru auditor aici sunt împuternicirile, ordinele de primire, facturile, inclusiv facturile pentru eliberarea materialelor în lateral, actele de primire a stocurilor, precum și cardurile de limită care servesc la documentarea eliberării. de materiale utilizate constant în procesul de producţie. Această documentație trebuie verificată de auditor pentru a confirma datele contabile privind primirea și mișcarea stocurilor și pentru a identifica nerespectarea cerințelor stabilite de legislația Federației Ruse.

Ca regulă generală, o întreprindere decide în mod independent cu privire la alegerea unei unități de contabilitate a stocurilor. Condiția principală aici este asigurarea posibilității de a genera informații complete și de încredere despre inventar, precum și stabilirea unui sistem de control adecvat asupra primirii și cheltuielilor acestora. Stocurile sunt reflectate în situațiile financiare în conformitate cu clasificarea lor în funcție de modul în care sunt utilizate în producția de produse, efectuarea muncii, prestarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației. La sfârșitul anului de raportare, stocurile sunt reflectate în bilanț la un cost determinat pe baza metodelor utilizate pentru estimarea rezervelor.

O importanță deosebită în timpul auditului este reflectarea documentară corectă a tranzacțiilor comerciale. În cursul urmăririi, operațiunile reflectate în contabilitatea primară, în jurnalele de ordine, extrasele, Registrul general și situațiile financiare sunt verificate pentru a confirma corectitudinea contabilității pentru primirea și cheltuielile de bunuri și materiale, caracterul complet şi actualitatea reflectării lor în registrele contabile, valabilitatea evaluării lor.verificarea documentelor.

Toate înregistrările contabile trebuie întocmite numai pe baza documentelor primare executate corespunzător, care trebuie să conțină detalii obligatorii care să confirme fiabilitatea tranzacției comerciale: denumirea documentului, data întocmirii, conținutul operațiunii, contoarele tranzacție comercială în termeni fizici și monetari, numele funcțiilor persoanelor responsabile și semnăturile lor personale, dacă este necesar, decodificarea numelor funcționarilor.

O atenție deosebită trebuie acordată corespondenței conturilor de corespondență, sumelor cifrei de afaceri și soldurilor din registrele contabilității analitice și ale contabilității sintetice.

Atunci când se compară disponibilitatea mărfurilor și materialelor în perioade diferite, datele raportului privind mișcarea mărfurilor și materialelor cu datele contabile, evaluând raporturile dintre diferitele articole ale raportului și comparându-le cu datele din perioadele anterioare, se pot aplica proceduri analitice. Prin proceduri analitice se intelege analiza si evaluarea informatiilor primite de auditor, studiul celor mai importanti indicatori financiari si economici ai entitatii economice auditate in vederea identificarii neobisnuite si reflectate incorect in faptele contabile ale activitatii economice, precum si pentru a aflați cauzele unor astfel de erori și distorsiuni. Procedurile analitice pot fi utilizate în stadiul de informare pentru a colecta dovezi directe ale erorilor, neregulilor și declarațiilor false în situațiile financiare. Potrivit auditorilor, procedurile analitice ajută la identificarea a 27% dintre erori.

În cursul analizei procedurii aplicate pentru achiziționarea materialelor, trebuie să se obțină răspunsuri la întrebările din (Anexa 8), pe baza următoarelor documente: contracte de afaceri pentru materialele acceptate pentru păstrare; acorduri de comision; comenzi de primire; facturi; facturi, rapoarte anticipate, certificate de acceptare MPZ; documentele primare ale contabilitatii de depozit.

Un audit al contabilității stocurilor la OAO Zarechnoye a arătat că stocurile sunt contabilizate la depozit de către depozitari și în contabilitate.

Pe măsură ce se efectuează operațiuni de afaceri, persoana responsabilă financiar face înscrieri în fișele de inventar al materialelor; totodată, după fiecare fapt al mişcării lor, se afişează un rest cantitativ.

În cursul verificării documentare a oportunității și corectitudinii înregistrării stocurilor, auditorul efectuează astfel de proceduri precum:

Verificarea documentelor. Verificarea documentelor este că auditorul trebuie să verifice realitatea documentului primar. Pentru a face acest lucru, se recomandă selectarea anumitor înregistrări în contabilitate și urmărirea reflectării operațiunii în contabilitate până la acel document primar, ceea ce ar trebui să confirme realitatea și oportunitatea acestei operațiuni.

Urmărirea (urmărirea) se efectuează în direcția opusă. Auditorul selectează documentul primar și verifică sistemele de contabilitate și control pentru a găsi înregistrarea contabilă finală a tranzacției. Prin trasabilitate, auditorul poate determina dacă toate tranzacțiile au fost contabilizate și poate completa informațiile obținute în timpul auditului. Cu toate acestea, este necesar să se țină cont de posibilitatea ca unele evenimente să nu fie reflectate în documentația primară și sistemul contabil.

La verificarea corectitudinii executării documentelor primare pentru materiale contabile, auditorul utilizează formularele documentelor primare nestandardizate aprobate prin ordinul privind politicile contabile; programul fluxului de lucru; documente primare pentru evidența stocurilor (facturi, cerințe, ordine de primire și cheltuieli, carduri limit-fence etc.); registre de contabilitate analitică. Se efectuează revizuirea și recalcularea datelor numerice din documentele primare pentru operațiunile care au intrat în eșantion.

Prin vizualizarea documentelor primare ale întreprinderii SA „Zarechnoye”, se poate spune că informațiile sunt greu de citit (nu sunt lizibile, deoarece practic toată documentația primară privind bunurile materiale este completată manual). La completarea documentelor, toate detaliile sunt prescrise (în unele cazuri, cu excepția prețului) și corectitudinea calculelor aritmetice.

În cazul în care, în timpul auditului materialelor, sunt relevate faptele privind absența detaliilor obligatorii ale documentului, fiecare încălcare trebuie luată în considerare separat, din punctul de vedere al legalității acceptării documentului în contabilitate. Toate încălcările și rezultatele analizei sunt documentate în documentul de lucru al auditorului.

Atunci când verifică caracterul complet al afișării materialelor, auditorul trebuie să țină cont de condițiile și formele decontărilor cu furnizorii, de opțiunea de evaluare aleasă, de procedura de rambursare a TVA la valorile achiziționate. În timpul auditului contabilității materialelor, auditorul verifică procedura de înregistrare a TVA la intrarea valorilor. De menționat că SA „Zarechnoye” se află sub un regim fiscal special - un impozit agricol unificat, conform căruia societatea este scutită de plata taxei pe valoarea adăugată, în timp ce valoarea TVA percepută este inclusă în costul achiziționării stocurilor în cont. 10 „Materiale”.

SA „Zarechnoye” face obiectul unui audit intern permanent privind contabilitatea și utilizarea materialelor. Deci recepția și contabilitatea materialelor: în depozit, depozitarul efectuează recepția, plasarea în depozit și eliberarea obiectelor de inventar; verificarea valorilor acceptate în depozit și eliberate din depozit pentru conformitatea cu documentele de expediere ale acestora din punct de vedere cantității, sortimentului, calității, completității, precum și a altor caracteristici, în funcție de valorile specifice; depozitare, întreținere a depozitelor, a echipamentelor de depozit, a uneltelor și a inventarului în stare corespunzătoare și eficientă; mentinerea depozitului necesar si a altor documentatii (documente primare, documente contabile, documente de expeditie etc.). În plus, atunci când documentația este primită de departamentul de contabilitate, contabilul primește, procesează și controlează documentația pentru materialele contabile.

3.3 Verificarea disponibilității efective a stocurilor prin tehnici de audit

Pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și a situațiilor financiare, organizațiilor li se cere să efectueze un inventar al materialelor, în timpul căruia disponibilitatea reală, starea și evaluarea acestora sunt verificate și documentate.

Principalele obiective ale inventarului sunteți:

identificarea prezenței efective a bunurilor (atât proprii, cât și nedeținute de organizație, dar trecute în evidențele contabile) pentru a asigura siguranța acesteia, precum și identificarea obiectelor necontabile;

determinarea cantității efective de materiale și resurse de producție utilizate în procesul de producție;

compararea datelor efectiv primite privind prezența proprietății în natură cu datele contabilității analitice și sintetice (identificarea excedentelor și lipsurilor);

verificarea completității și corectitudinii reflectării în contabilitate a evaluării proprietăților și datoriilor, precum și a posibilității de evaluare a resurselor de inventar, ținând cont de valoarea lor de piață și de starea fizică reală.

verificarea respectarii regulilor si conditiilor de depozitare a obiectelor de inventar.

Observând inventarierea, auditorul trebuie să se asigure că organizația a stabilit: procedura și calendarul inventarierii, componența comisiei de inventariere este aprobată; organizarea procesului de inventariere permite asigurarea fiabilității calculului cantității de materiale; valorile materiale acceptate de organizație pentru păstrare (bunuri acceptate pentru comision, materiale acceptate pentru prelucrare etc.) sunt înscrise în evidențe de inventar separate.

În cazul în care auditorul nu a putut observa inventarul la data raportării, în timpul auditului trebuie efectuat un inventar de control aleatoriu.

În timpul inventarierii, auditorul poate selecta articole individuale ale inventarului pentru verificare, poate efectua independent o contorizare de control și se poate asigura că datele de numărare sunt reflectate corect în evidențele de inventar. În continuare, trebuie să verificați datele calculelor cu datele reflectate în contabilitatea și raportarea organizației. De asemenea, este necesar să se efectueze procedura inversă: să se selecteze un anumit număr de elemente de bunuri materiale din registrele contabile și, în timpul inventarierii, prin numărare, să se asigure că acestea există cu adevărat. Ca document de lucru, se recomandă utilizarea formularului standard al fișei de inventar (formular nr. INV-3).

În OJSC „Zarechnoye” se realizează inventarierea rezervelor materiale: complet - o dată în noiembrie sau la schimbarea persoanei responsabile material; selectiv - lunar, la sfarsitul lunii; la schimbarea ITP, dacă s-au scos la iveală faptele de furt de bunuri și materiale; site-urile sunt inventariate la sfârșitul fiecărei luni.

Inventarierea se efectuează pe baza ordinului conducătorului întreprinderii, care precizează direcțiile inventarierii, componența comisiei, calendarul inventarierii. Inventarierea se realizează de către comisia de inventariere desemnată prin ordinul șefului. Componența include un reprezentant al administrației, contabilității, alți specialiști care sunt capabili să evalueze starea bunurilor și materialelor.

Rezultatele inventarului sunt reflectate în lista de inventariere a mărfurilor și materialelor (formularul nr. INV-3), care este întocmit în cel puțin 2 exemplare, informații despre disponibilitatea reală a proprietății sunt introduse în ea. Dacă datele inventarului sau actului diferă de datele contabile, atunci se întocmește o declarație de colare (formular nr. INV-19). De asemenea, se completează o evidență a rezultatelor identificate de inventar, în care se înscriu informații cu privire la faptul că surplusul sau lipsa de mărfuri și materiale, deteriorarea proprietății sau un act (dacă, de exemplu, cereale sunt disponibile). Din suma totală a lipsurilor și pierderilor, o parte poate fi compensată pentru reclasare, atribuită persoanelor vinovate, radiată în limitele uzurii naturale, radiate peste normele de uzură naturală.

Lipsele de bunuri si materiale identificate in timpul inventarierii sunt luate in considerare in debitul contului 94: Dt 94 - Kt 10 - a fost depistat un deficit.

Anularea lipsurilor se reflectă în creditul contului 94:

Dt 20 - Kt 94 - lipsa a fost anulată în limitele uzurii naturale;

Dt 73/2 - Kt 94 - lipsa peste normele de pierdere naturală a fost pusă pe seama făptuitorilor;

Dt 91/2 - Kt 94 - lipsa a fost radiata peste normele de pierdere naturala in lipsa persoanelor vinovate.

Daca la inventariere se gasesc bunuri si materiale necontabilizate, acestea sunt creditate: Dt 10 - Kt 91/1 - sunt creditate materiale (bunuri) necontabilizate identificate in timpul inventarierii.

La sfârșitul anului 2009, soldul stocurilor în termeni valoric se ridica la 5816 mii ruble, dintre care majoritatea sunt resturi de materii prime și materiale din depozitele întreprinderii - 3380 mii ruble. Conform situației fluxului de numerar, Zarechnoye OJSC a cheltuit aproximativ 3883 mii de ruble pentru achiziționarea de bunuri, lucrări și servicii, ceea ce este semnificativ mai mic decât nivelul din 2008 cu 8823 mii de ruble, adică putem concluziona că volumul producției , ceea ce înseamnă că procurarea de resurse a fost redusă semnificativ.

Auditorul, la verificarea corectitudinii inventarierii stocurilor si reflectarii rezultatelor acestuia in contabilitate, foloseste: ordine privind procedura si calendarul inventarierii; ordine de numire a componenței comisiilor de inventariere permanente și de lucru; liste de inventar, acte de inventar, extrase de colat; proces-verbal al ședinței comisiei de inventariere; decizii de management privind aprobarea rezultatelor inventarierii; registre contabile de contabilitate analitica si sintetica, care reflecta rezultatele inventarierii; listele de verificare ale auditorului. Lista documentelor depuse, notele privind corectitudinea executării acestora și comentariile auditorului sunt consemnate în documentul de lucru RD-1.1, iar erorile identificate sunt rezumate în documentul de raportare OD-1.1.

În timpul inventarierii, trebuie acordată atenție stării fizice a materialelor organizației: activele materiale care și-au pierdut proprietățile de consum ar trebui să fie reflectate în situațiile financiare, ținând cont de rezerva pentru reducerea valorii lor, sau anulate din soldul organizației. foaie din cauza imposibilității utilizării acestora.

Rezultatele inventarierii trebuie reflectate în contabilitatea și raportarea lunii în care a fost finalizat inventarul, iar pentru inventarul anual - în situațiile financiare anuale.

Pentru a confirma fiabilitatea calculelor aritmetice ale articolelor de inventar, conformitatea acestora cu valoarea reflectată în documentele primare și în registrele contabile, se utilizează de obicei recalcularea datelor. Recalcularea este verificarea exactității aritmetice a surselor documentelor și înregistrărilor contabile și efectuarea unor calcule independente. Calculele clientului pot fi sau nu corecte.

Analizând documentele primare, registrele contabile și disponibilitatea efectivă a materialelor la OAO „Zarechnoye”, calculele sunt efectuate corect.

Verificarea conformității cu regulile contabile pentru tranzacțiile individuale de afaceri. Controlul asupra activității contabile efectuate de departamentul de contabilitate și a corespondenței conturilor pentru circulația mărfurilor și materialelor se realizează prin respectarea regulilor de contabilitate a tranzacțiilor comerciale individuale.

Observarea se realizează în toate domeniile în care contabilitatea primară (operațională) „contactează” cu contabilitatea, și se evaluează: procedura de acceptare a bunurilor materiale la depozit; procedura de eliberare a bunurilor materiale din depozit în producție, în lateral; procedura de contabilizare a prezenței și mișcării activelor materiale în producție (magazine, secții, departamente etc.); procedura contabila pentru produsele finite; procedura de depozitare a bunurilor materiale și a produselor finite; ordinea de expediere a produselor finite; procedura de vânzare a produselor etc.

Dacă sunt respectate toate procedurile formale, atunci auditorul are motive să concluzioneze că este respectată procedura de efectuare a tranzacțiilor cu active materiale la întreprinderea auditată. În caz contrar, auditorul identifică procedura (procedura) formală (procedurile), care (care) este omisă de către angajații întreprinderii și duce la o slăbire a controlului intern.

Un sondaj oral este utilizat în cursul obținerii de răspunsuri la chestionarul auditorului privind o evaluare preliminară a stării contabilității stocurilor, precum și în procesul de verificare a acestora atunci când clarifică de la specialiști anumite prevederi ale tranzacțiilor comerciale finalizate care sunt îndoielnice sau neclare. .

3.4 Formularea rezultatelor testelor

Auditul se încheie cu executarea a două documente finale - un act de audit al contabilității și fiabilitatea raportării și un raport al auditorului.

În actul auditului cu suficiente detalii și dovezi, dar fără a include detalii minore, auditorii informează clientul despre munca depusă, despre principalele direcții ale acesteia și despre care dintre aceste domenii au fost supuse verificării continue și care - în mod selectiv. După aceea, deficiențele identificate sunt indicate în secvența corespunzătoare semnificației lor. În același timp, actul, împreună cu deficiențele constatate, ar trebui să stabilească recomandări specifice pentru corectarea și prevenirea acestora în viitor. În același timp, auditorii nu ar trebui să facă ei înșiși astfel de corecții, adică să facă munca personalului contabil.

Raportul de audit este un document strict confidențial și nu este supus dezvăluirii, cu conținutul căruia auditorii nu au dreptul de a aduce la cunoștință terților fără acordul clientului, cu excepția cazurilor prevăzute de legislația în vigoare (detecția furtului, fraudei și alte cazuri speciale). În acest sens, raportul de audit se întocmește în două exemplare, dintre care unul este transferat de către auditori personal contabilului-șef al întreprinderii sau persoanei care îl înlocuiește, iar al doilea exemplar rămâne la organizația de audit care a efectuat auditul. pentru controlul ulterior asupra eliminării deficiențelor identificate.

După întocmirea proiectului de act, auditorii familiarizează conducerea întreprinderii cu conținutul acestuia, iau în considerare obiecțiile și comentariile exprimate în același timp, dacă este necesar, efectuează ajustările corespunzătoare actului și îl semnează.

Raportul auditorului este un document oficial de evaluare a fiabilității contabilității și raportării unei întreprinderi auditate, confirmat prin semnătura șefului echipei de audit a firmei de audit și sigiliul acestei firme, care deține licență. Dacă auditul a fost efectuat de un auditor independent independent care are licență, atunci confirmarea concluziei se face prin semnătura și sigiliul său personal. Există patru tipuri de rapoarte de audit: concluzie fără observații (opinie fără rezerve); încheiere cu comentarii (încheiere cu rezerve); concluzie negativă; nu se dă deloc concluzia sau se dă o concluzie de refuz.

Pe baza rezultatelor auditului departamentelor relevante de contabilitate și utilizare a stocurilor de producție, rapoartele de audit relevante sunt întocmite la întreprinderea SA Zarechnoye.

Concluzie

La redactarea acestei lucrări, scopul a fost să se ia în considerare verificarea contabilității și a utilizării stocurilor. Pentru a atinge acest obiectiv, au fost rezolvate următoarele sarcini:

· au fost studiate scopurile, obiectivele, obiectele auditului contabilitatii stocurilor si sursele de informatii pentru verificarea acestora;

· S-au luat în considerare principalele documente de reglementare, tehnici și metode utilizate în audit.

· a evidențiat principalele documente de lucru ale auditorului, procedura de desfășurare a auditului;

· a studiat direct auditul disponibilității efective a stocurilor;

· A avut în vedere conținutul și procedura de întocmire a raportului de audit.

Obiectul studiului este întreprinderea SA „Zarechnoye”.

Pe baza cercetărilor efectuate în organizația auditată, s-au obținut următoarele concluzii:

1. Scopul principal al auditului este de a verifica starea contabilității în organizație și conformitatea acesteia cu reglementările în vigoare.

2. Unul dintre cele mai importante locuri în auditul contabilității stocurilor este verificarea documentelor.

3. Documentele de lucru ale auditorului sunt un aspect esențial al unui audit. Dovezile critice de audit trebuie să fie documentate, datele de audit sunt confidențiale, documentele de lucru trebuie să confirme în mod realist că auditul a fost bine planificat și realizat la un standard înalt.

4. Prezența și siguranța stocurilor ar trebui controlate foarte strict, deoarece există amenințarea de furt și deteriorare a bunurilor și materialelor.

5. Postările sunt reflectate corect și integral, dar cu o anumită întârziere.

6. Stocurile se contabilizează în depozit de către depozitari și în contabilitate. Contabilitatea acestora se realizează pe baza unor formulare standard de documentație primară.

7. În politica contabilă a OAO Zarechnoye există o variantă de anulare a stocurilor la costul mediu. Atunci când elaborează o politică contabilă pentru 2011, OAO Zarechnoye ar trebui să părăsească metoda costului mediu atunci când evaluează contabilitatea și anulează stocurile, ceea ce va îmbunătăți imaginea poziției financiare a organizației și o va face atractivă pentru investiții.

Lista literaturii folosite

1. Codul civil al Federației Ruse (partea întâi din 30 noiembrie 1994 N 51-FZ (adoptată de Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse la 21 octombrie 1994) (modificată la 27 decembrie 2009) ); (partea a doua din 26.01.1996 N 14-FZ (adoptată de Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse la 22.12.1995) (modificată la 17.07.2009)); (partea a treia din 26 noiembrie 2001 N 146-FZ (adoptată de Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse la 1 noiembrie 2001) (modificată la 30 iunie 2008)); (partea a patra)" din 18.12.2006 N 230-FZ (adoptată de Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse la 24.11.2006) (modificată la 04.10.2010))

2. Codul Fiscal al Federației Ruse (partea întâi din 31 iulie 1998 N 146-FZ (adoptată de Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse la 16 iulie 1998) (modificată la 28 septembrie 2010) ); (partea a doua din 05.08.2000 N 117-FZ (adoptată de Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse la 19.07.2000) (modificată la 28.09.2010) (modificată și completată, în vigoare de la 10.01.2010))

3. Legea federală din 7 august 2001 N 119-FZ (modificată la 30 decembrie 2008) „Cu privire la audit” (adoptată de Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse la 13 iulie 2001) (modificată și completat, în vigoare de la 01/01/2010) expiră de la 1 ianuarie 2011 ca urmare a adoptării Legii federale nr. 307-FZ din 30 decembrie 2008.

4. Legea federală din 30 decembrie 2008 N 307-FZ (modificată la 1 iulie 2010) „Cu privire la audit” (adoptată de Duma de Stat a Adunării Federale a Federației Ruse la 24 decembrie 2008)

5. Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996 nr. 129 FZ (modificată la 28 septembrie 2010).

6. Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5/01), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 09.06.01. nr. 44‑n. (modificat prin Ordinele Ministerului Finanțelor din 26 martie 2007 nr. 26n).

7. Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse PBU 4/99 „Situații contabile” din 29 iulie 1998 nr. 34n (modificat la 26 martie 2007) nr. 26n.).

8. Regulament contabil „Contabilitatea activelor și pasivelor a căror valoare este exprimată în valută” (PBU 3/2006) (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 nr. 154n) (modificat la 25 decembrie 2006) , 2007 Nr. 147n);

9. Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizației și instrucțiuni de aplicare a acestuia. Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n; (modificat prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 115n)

10. Regulament contabil „Politica contabilă a organizației” RAS 1/2008 (la 6 octombrie 2008 Nr. 106n)

11. Orientări pentru contabilitatea stocurilor, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n (modificat prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23 aprilie 2002 N 33n, din 26 martie 2007 N 26n)

13. Recomandări metodologice pentru colectarea probelor de audit privind fiabilitatea indicatorilor stocurilor în situațiile financiare (aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse la 23 aprilie 2004, aprobate de Consiliul de Audit din cadrul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, protocolul N 25 din 22 aprilie 2004)

14. Orientări pentru contabilitatea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n (modificat și completat din 23 aprilie 2002 nr. 33n)

15. Ageeva Yu.B. Auditul stocurilor // Fin.gazeta (Număr regional) - 2008 - Nr. 4.

16. Alekseenko A.Yu. Rolul contabilității stocurilor în sistemul de control intern // „Totul pentru un contabil”, 2010, nr.6

17. Badamshina A.R. Auditul stocurilor // „În cursul cauzei”, 2008, nr. 13

18. Brovkina N.D., Kulinina G.V. Audit practic. Manual// UNITI - 2008.

19. Bychkova S.M., Makarova N.N. Stocuri: reflectare în politica contabilă a organizaţiei // Auditorskie Vedomosti. - 2009. - Nr. 9.

20. Vasilevici I.P. Verificare auditor al stocurilor // Contabilitate. –2006 #20.

21. Viryaskin S. Auditarea contabilității stocurilor unei persoane juridice//Rusconsult Mod de acces: http://www.rusconsult.ru

22. Zimakova L.A. Îmbunătățirea organizării controlului asupra resurselor de producție la întreprindere // „Analiză economică: teorie și practică”, 2009, nr. 9

23. Inozemtseva M.M. Auditul stocurilor: ce să căutați? // Situații contabile ale organizației - 2007, nr. 3.

24. Kopylov L.P. Auditul obiectelor de inventar // Auditorskie Vedomosti - 2007, Nr. 9.

25. Kuzmina Zh.V. Inventarul mijloacelor fixe și al stocurilor [Resursa electronică] // Curierul fiscal rusesc. - 2009. - Nr. 1-2.

26. Melnik M.V., Kogdenko V.G. // Metodologia Auditului - 2005, Nr. 10.

27. Tihonov E.I. Audit inventar conform regulilor // Contabilitate, impozite, lege. - 2009 - Nr. 20.

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?

Experții noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimiteți o cerere indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.

Scopul auditului este confirmarea fiabilității datelor de raportare privind prezența și mișcarea articolelor de inventar și stabilirea conformității tranzacțiilor comerciale executate cu reglementările în vigoare.

Auditorul în procesul de verificare a operațiunilor cu stocuri rezolvă următoarele sarcini:

Studierea compoziției inventarelor, cunoașterea condițiilor de depozitare a acestora;

Evaluează sistemul de control intern asupra utilizării materiilor prime și materialelor în producție;

Confirmă corectitudinea evaluării rezervelor și reflectarea operațiunilor asupra mișcării acestora în contabilitate;

Evaluează calitatea stocurilor de stocuri.

În procesul de verificare a tranzacțiilor de inventar se folosesc următoarele: surse de informare: contracte de aprovizionare, foi de parcurs, foi de parcurs, facturi, carnet de cumparare, nomenclator-eticheta de pret, imputerniciri, ordine de primire, acte de acceptare a materialelor, facturi-cerinte pentru eliberarea (miscarea interna) a materialelor, carduri de limitare, acte- cerințe pentru înlocuirea (eliberarea suplimentară) de materiale, fișe de inventar de materiale, registre de fișe, liste de inventar de stocuri, carnet de vânzări, contracte cu persoane responsabile material, registre contabile (extrase de cont, jurnale de comenzi, diagrame de mașini) pentru conturile 10, 14 , 15 , 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 etc., Registrul general etc.

Sfera de aplicare a procedurilor de audit al stocurilor este foarte dependentă de segmentul de afaceri. Deci, această direcție a auditului este implementată în cel mai detaliu în industriile materiale, în organizațiile în care sunt concentrate stocuri mari, precum și în organizațiile comerciale atunci când auditează stocurile de mărfuri.

7.2. AUDITUL DE SIGURANȚĂ A VALORILOR MĂRFURILOR ȘI MATERIALE

Verificarea siguranței și utilizării inventarului la întreprindere, de regulă, începe cu o cunoaștere a activității departamentului de contabilitate materiale. Accentul auditorului sunt: ​​componența, subordonarea și calificarea personalului contabil; lista documentelor normative utilizate; prezența unui program (schemă) de flux de lucru; validitatea alegerii în politica contabilă a aspectelor organizatorice, metodologice și tehnice pentru această secțiune de contabilitate; disponibilitatea schemelor de reflectare a tranzacțiilor comerciale cu stocuri în conturi; metode de control intern utilizate (inventariere, documentare, contabilitate reglementară, tăiere lot) pentru verificarea abaterilor în consumul efectiv de materiale de la norme; respectarea termenelor de inventariere a obiectelor de inventar si a procedurii de prelucrare a rezultatelor acestora. Auditorul trebuie să se asigure că există contracte încheiate cu persoane responsabile din punct de vedere financiar, registre ale documentelor de încasări și cheltuieli, ordine de aprobare a componenței comisiilor de inventariere și să se familiarizeze cu procedura de efectuare a inventarierii.

Siguranța materiilor prime și a materialelor depinde de condițiile de depozitare, astfel că următoarea etapă de control este verificarea stării depozitului la întreprindere. Auditorul află numărul și amplasamentul depozitelor, capacitatea acestora, specializarea, verifică condițiile de depozitare a valorilor, disponibilitatea alarmelor de incendiu și efracție, echipamente de cântărire, containere etc.

După aceea, este recomandabil să se efectueze testarea folosind un chestionar special și să se determine ce fel de inventar al inventarelor ar trebui efectuat - total sau parțial, precum și să se efectueze o verificare completă a documentelor a zonelor individuale de mișcare a valorilor sau limitează-te la unul selectiv. Concluziile se trag pe baza studierii sistemului de control intern si contabilitate la intreprindere conform unui chestionar exemplar.

Întrebări pentru evaluarea sistemului de control intern al stocurilor:

Au fost create condiții pentru a asigura siguranța stocurilor;

Cine îndeplinește funcțiile de monitorizare a siguranței și utilizării stocurilor;

Sunt inventarele efectuate, când și de câte ori;

Se efectuează verificări cu privire la caracterul complet și la timp a înregistrării stocurilor;

Există control asupra valabilității normelor de consum de materiale în producție;

Sunt identificate persoanele responsabile cu cheltuirea excesivă a materiilor prime și materialelor?

Sunt datele primare privind consumul de stocuri în comparație cu datele rapoartelor privind mișcarea acestora, rapoartele de producție;

Se verifică legalitatea și oportunitatea cheltuirii inventarelor etc.?

Întrebări pentru verificarea sistemului contabil:

Dacă a fost efectuată clasificarea stocurilor în grupele relevante;

Sunt metodele de evaluare și contabilizare pe conturile stocurilor selectate în politica contabilă;

Au fost elaborate scheme pentru reflectarea mișcării stocurilor în conturi;

Este calculul procentului mediu utilizat pentru anularea abaterilor de la costul materialelor;

Este o contabilitate analitică eficientă a stocurilor organizate, sunt fișele contabile de depozit întreținute;

Se respectă programul fluxului de lucru pentru contabilizarea mișcării stocurilor;

Este TVA alocat ca un rând separat în toate documentele de decontare și plată;

Cât de des sunt verificate datele de contabilitate analitică și sintetică a stocurilor etc.?

Pe baza rezultatelor analizei sistemului de control intern și contabilitate la întreprindere, auditorul întocmește un program de verificare a operațiunilor cu stocuri (Tabelul 7.1). În cazul în care auditorul are o opinie cu privire la nivelul nesatisfăcător de depozitare a valorilor în depozitele întreprinderii, acesta poate recomanda conducerii sale să efectueze un inventar selectiv al anumitor grupuri de materiale (rare, scumpe) atribuite unor anumite persoane responsabile din punct de vedere material. La obținerea consimțământului și numirea unei comisii de inventariere, auditorul întocmește o listă de valori care urmează să fie verificate; solicită în continuare de la managerul de depozit (magazinar) un raport privind primirea și eliberarea materialelor la data începerii inventarierii (o copie a raportului este transferată departamentului de contabilitate, a doua rămâne la auditor), primește de la acesta o chitanță privind absența valorilor neprimite și nedebitate. În timpul inventarierii, auditorul urmărește implementarea corectă a procedurilor stabilite de către membrii comisiei de inventariere (recalcularea stocurilor, cântărirea acestora, completarea listelor de inventariere etc.).

Tabelul 7.1

Program de audit al stocurilor

Registrele de inventariere semnate de auditor, membrii comisiei de inventariere si persoanele responsabile financiar sunt transferate compartimentului de contabilitate pentru determinarea rezultatelor inventarierii. Dacă pentru unele materiale se constată abateri de la datele contabile, pentru acestea se întocmesc situații de colare. Pentru toate faptele de lipsuri și excedente, persoanele responsabile financiar trebuie să dea explicații scrise. Dacă dimensiunea încălcărilor este semnificativă, atunci auditorul poate recomanda managerului să efectueze un inventar complet al activelor materiale la întreprindere.

Dacă conducerea entității auditate refuză să permită auditorului să efectueze un inventar, auditorul are dreptul de a emite un raport de audit cu o rezervă din cauza limitării sferei auditului.

Clauza poate fi formulată după cum urmează:

citează „Considerăm că auditul efectuat oferă motive suficiente pentru a ne exprima opinia cu privire la fiabilitatea în toate aspectele semnificative a situațiilor financiare (contabile) și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.

citează Totodată, nu am monitorizat inventarierea stocurilor la 31 decembrie 20(XX) din cauza refuzului conducerii CJSC YYY de a include un auditor în comisia de inventariere.

cit.În opinia noastră, cu excepția ajustărilor (dacă există) care ar putea fi necesare dacă am putea verifica valoarea stocurilor, situațiile financiare (contabile) ale CJSC YYY prezintă fidel, în toate aspectele semnificative, poziția financiară la data de 31 decembrie 20(XX) și rezultatele activităților financiare și economice pentru perioada 1 ianuarie-31 decembrie 20(XX) inclusiv”.

7.3. AUDITUL OPERAȚIUNILOR PENTRU COSTOAREA RESURSELOR MATERIALE

Verificarea organizării contabilității resurselor materiale la întreprindere, auditorul, pe baza studierii și comparării datelor documentelor primare de decontare și plată (facturi, borderouri, cerințe pentru eliberarea materialelor) și registre contabile (carduri de contabilitate de depozit, rapoarte asupra mișcării valorilor, declarațiilor, mașinogramelor și etc.) instalează caracterul complet al valorificării stocurilor, corectitudinea clasificării și evaluării acestora, valabilitatea scoaterilor la cheltuială.

Auditorul trebuie să fie conștient de faptul că contabilitatea sintetică pentru mișcarea materialelor poate fi organizată la costul real (costul) de achiziție (achiziție) sau la prețuri contabile (costul planificat sau standard de achiziție, prețurile de achiziție etc.). În prima opțiune, contabilitatea materialelor se efectuează numai pe contul 10 „Materiale”, în a doua opțiune, se aplică suplimentar conturile 15 „Achiziție și achiziție de materiale” și 16 „Abatere în costul materialelor”. Dar, în orice caz, stocurile sunt incluse în costul de producție și se reflectă în bilanț la costul real de achiziție (achiziție) a acestora.

Mărfurile din comerțul cu amănuntul pot fi evaluate la prețuri de vânzare sau de cumpărare, în comerțul cu ridicata - la prețuri de achiziție. Contabilitatea este organizată folosind conturile 41 „Marfa” și 42 „Marja comercială”. Stocurile care nu aparțin întreprinderii, dar se află în utilizarea sau înlăturarea acesteia în conformitate cu contractul, sunt acceptate pentru contabilitate în conturi în afara bilanțului (002 „Stocuri acceptate pentru păstrare”, 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”) în evaluarea prevazuta in contract.

O versiune specifică a evaluării stocurilor (mărfurilor) trebuie înregistrată în politica contabilă a întreprinderii. Auditorul trebuie să fie convins de respectarea opțiunii de cont acceptată de întreprindere prin analiza schemelor aplicate de corespondență a conturilor. Valabilitatea rambursărilor de TVA pentru activele materiale achiziționate de întreprindere este supusă controlului obligatoriu. Auditul se efectuează de către auditor conform datelor documentelor de decontare și plată, documentelor de afișare și de utilizare a stocurilor.

7.4. AUDITUL OPERAȚIUNILOR PENTRU VALORIREA VALORILOR MATERIALE

Valabilitatea ștergerii activelor materiale ca cheltuială (vacanță pentru producție, vânzare către un terț, transfer gratuit etc.) este clarificată în funcție de datele documentelor primare relevante (bilete de parcurs, cereri de vacanță, limit-gard). carduri etc.). Auditorul trebuie să stabilească corectitudinea evaluării resurselor materiale pentru astfel de operațiuni. În practica contabilă, o întreprindere poate adera la una dintre următoarele metode de estimare a stocurilor atunci când acestea sunt date în producție și în alt mod eliminate: la costul fiecărei unități de resursă, la costul mediu, la costul primelor achiziții din timp (metoda FIFO) sau cu costul ultimelor achiziții din timp (metoda LIFO). Este permisă utilizarea uneia dintre metodele pentru un anumit element de rezerve în cursul anului de raportare, care trebuie înregistrată ca element al politicii contabile.

Corectitudinea radierii resurselor materiale pentru nevoile de productie din punct de vedere cantitativ si valoric poate fi verificata de auditor prin efectuarea calculelor de bilant. Pentru a face acest lucru, cantitatea de materii prime și materiale furnizate conform normelor este comparată cu producția de produse finite în termeni fizici (ținând cont de deșeurile tehnologice conform normelor).

Dacă în perioada de raportare a existat o reducere a stocurilor individuale, atunci ar trebui să existe acte (fișe) de inventar, protocoale ale comisiei de inventariere, informații despre prețurile pieței, ordine ale șefului care confirmă valabilitatea unei astfel de operațiuni. În același timp, pierderile din depreciere nu reduc veniturile impozabile.

Corectitudinea reflectării în contabilitate a costului valorilor lipsă (excesive) identificate în timpul inventarierii este verificată de către auditor prin analizarea listelor de inventar și a fișelor de colare, ordinelor șefului, situațiilor contabile, deciziilor instanței judecătorești. autorități, etc. Cuantumul lipsurilor și daunelor aduse obiectelor de valoare pot fi anulate drept cheltuieli numai în limitele normelor de pierdere naturală, lipsurile care depășesc normele ar trebui să fie atribuite persoanelor vinovate, iar în lipsa acestora (sau instanța refuză recuperarea de la acestea) - la pierderile întreprinderii. Surplusul de valori este supus valorificării, iar valoarea lor - atribuibilă profitului.

Corectitudinea schemelor aplicate de corespondență a conturilor pentru anularea stocurilor din depozit se stabilește de către auditor, de regulă, prin controlul selectiv al înregistrărilor în registrele contabile pentru conturile 20, 25, 26, 44, 91 și compararea acestora. cu datele documentelor primare de cheltuieli. Auditorul trebuie să se asigure că nu anulează valorile materiale neînregistrate în scopuri de producție, vânzare sau alte scopuri, de ex. fără acte la sosirea la depozit. Costul materialelor utilizate pentru construcția mijloacelor fixe, repararea facilităților sociale și culturale nu trebuie inclus în cost: în primul caz, trebuie adăugat la valoarea investițiilor de capital pentru instalația corespunzătoare, în al doilea, trebuie anulat pe cheltuiala surselor relevante. Dacă în perioada de raportare au fost vândute stocuri, auditorul trebuie să afle corectitudinea calculului impozitului pe venit și TVA.

În cazul în care întreprinderea în perioada de raportare a efectuat vânzări cu amănuntul de mărfuri contabilizate în contul 41 „Mărfuri”, auditorul trebuie să afle corectitudinea înregistrării mărfurilor și calculul marjei comerciale, proporționalitatea scrierii sale. -off pentru bunurile vândute, completitudinea calculului impozitelor. Obiectul controlului îl constituie încasările și cheltuielile și registrele contabile pentru conturile 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99.

Greșeli comune identificate în timpul auditului stocurilor:

Lipsa documentelor primare de venituri și cheltuieli sau executarea acestora cu încălcarea cerințelor stabilite;

Calculul incorect al costului real de achiziție a materialelor;

Radierea activelor materiale neprimite (neemise prin documente de primire) ca cheltuială;

Radierea materialelor pentru producție pe măsură ce sunt eliberate din depozit, și nu la consum, absența ratelor de consum de materiale sau nerespectarea acestora;

Nerespectarea opțiunii de contabilizare a activelor materiale radiate pentru producție stabilită în politica contabilă;

Erori aritmetice în calculul marjei comerciale realizate.

ÎNTREBĂRI PENTRU AUTOVERIFICARE

1. Scopurile si obiectivele auditului operatiunilor cu stocuri si marfuri.

2. Auditul securității articolelor de inventar.

3. Testarea controalelor interne în timpul auditului operațiunilor cu stocuri și mărfuri.

4. Proceduri de audit în auditul operațiunilor cu stocuri și mărfuri.

5. Auditul corectitudinii executării documentelor pentru afișarea resurselor materiale.

6. Auditul estimărilor de stoc.

7. Audit anularea stocurilor.

TESTE

1. Sarcinile de evaluare a siguranței stocurilor, inclusiv dotarea depozitelor cu alarme:

a) nu sunt incluse în programul de audit, deoarece nu afectează situațiile financiare;

b) sunt incluse în programul de audit, întrucât asigurarea securității stocurilor este unul dintre elementele fiabilității evaluării activelor organizației.

c) sunt incluse în programul de audit numai dacă acesta este prevăzut de contractul de audit.

2. În timpul auditului, auditorul se adresează conducerii entității auditate cu o cerere de includere a acestuia în componența comisiei de inventariere pentru a participa la inventarierea stocurilor. În cazul unui refuz, auditorul trebuie:

a) emite o opinie negativă de audit;

b) formează o opinie cu privire la fiabilitatea raportării, pe baza datelor contabile și a documentelor contabile primare;

c) emite un raport calificat al auditorului.

3. Dacă în timpul inventarierii se constată discrepanțe între datele contabile și disponibilitatea reală a rezervelor, se întocmesc următoarele:

a) declarații de colare;

b) evidentele de inventar;

c) declararea discrepanțelor.

4. În cazul în care o întreprindere de comerț cu amănuntul ține evidența mărfurilor la prețurile de vânzare folosind contul 42 „Marja comercială”, sumele marjei comerciale acumulate sunt recunoscute ca venituri ale întreprinderii comerciale:

a) pe baza rezultatelor inventarierii stocurilor nevândute la finele lunii;

b) conform carnetului de vânzări;

c) proporţional cu costul mărfurilor vândute.

5. În timpul inventarierii, a fost descoperit un deficit de mărfuri în valoare de 2.000 de ruble, dintre care 800 de ruble se aflau în limitele pierderii naturale și 1.200 de ruble peste norma. Costul de producție poate fi anulat cu suma:

6. Stocurile care nu aparțin întreprinderii, dar se află în utilizarea sau înstrăinarea acesteia în conformitate cu contractul, sunt acceptate pentru contabilizare în conturi în afara bilanțului în următoarea evaluare:

a) la costul efectiv;

b) conform metodei de evaluare stabilite în politica contabilă a organizaţiei;

c) la costul indicat în documentele de expediere;

d) la costul specificat în contract.

7. Auditorul verifică corectitudinea scăderii resurselor materiale pentru nevoile de producție din punct de vedere cantității și costului prin efectuarea următoarei proceduri:

a) întocmirea unui bilanţ alternativ;

b) o anchetă scrisă a angajaților serviciilor de inginerie și tehnică;

c) o solicitare către conducerea entității auditate privind absența încălcărilor în activitățile financiare și economice.

8. În cazul în care politica contabilă a organizației stabilește metoda de contabilizare pentru achiziționarea articolelor de inventar la costul efectiv, primirea articolelor de inventar se reflectă în cont:

9. Contabilitatea mărfurilor la întreprinderile de comerț cu ridicata poate fi ținută în prețuri:

a) doar cumpărat;

b) cumpărat sau vândut;

c) numai în vânzări.

10. Costul materialelor utilizate pentru construirea unui nou atelier este trecut în contabilitate:

a) cheltuieli de exploatare;

b) investiții în active imobilizate;

c) cheltuieli de exploatare;

d) profitul net al organizaţiei.