Comentează sl. Situatie. Organizația cumpără un teren de la administrația orașului, contractul de vânzare a fost încheiat la 29 mai 2013, actul de primire teren din 29 mai 2013, plata a fost efectuată în termen de 10 zile de la data semnării contractului (în iunie 2013), iar certificatul de înregistrare de stat a dreptului din data de 4 iulie 2013. Când trebuie să luați un teren de contabilitate și contabilitate fiscală? Organizația pe bază.
după înregistrarea de stat a proprietății asupra terenului, ar trebui luată în considerare ca parte a activelor fixe. Costul achiziționării terenurilor este acceptat în contabilitate și contabilitate fiscală numai atunci când se vinde parcele. Deprecierea pe teren nu este acumulată, astfel încât site-ul achiziționat va fi listat în evidențele contabile ale organizației la valoarea inițială.
Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele versiunii VIP "Glavbukh System"
Înregistrarea de stat este supusă unei proprietăți a activelor fixe care sunt obiecte de bunuri imobiliare. Aceasta rezultă din prevederile art. 131 din Codul civil al Federației Ruse și al articolului 4 din Legea din 21 iulie 1997 nr. 122-FZ.
Înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate asupra obiectelor imobiliare se face pe baza:
- declarații privind înregistrarea de stat;
- documente care confirmă plata taxei de stat pentru înregistrarea de stat (de exemplu, o comandă de plată);
- documentele privind înregistrarea de stat a organizației și a documentelor sale constitutive;
- documente despre obiectul imobilului;
- alte documente prevăzute de lege.
Normele de compilare a acestor documente sunt stabilite în modul aprobat prin ordinul Gestiunii Roshegistrației din 29 martie 2007 nr. 54.
Înregistrarea primirii sistemului de operare.
La admiterea (creația) fondului principal, proprietatea asupra căruia este supusă înregistrării de stat, face un act în forma nr. OS-1A. Ordinea umplerii sale depinde de metoda la care obiectul a intrat în organizație. Aceasta rezultă din instrucțiunile, aprobate de statul Comitetului de Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7. *
Contabilitate
În corpurile de contabilitate, al cărui responsabilitate este supusă înregistrării de stat, ia în considerare la costul inițial (punctul 7 din PBU 6/01). Procedura de definiție depinde de modul în care obiectul am intrat în organizație: *
- pentru taxă;
- a primit gratuit;
- introdusă ca o contribuție la capitalul autorizat;
- privind contractul de barter (acord);
- construit într-o casă sau un mod contractiv.
Toate costurile asociate cu admiterea (crearea) principalelor mijloace și (sau) o aduc la un stat adecvat pentru utilizare, crește costul inițial (punctul 8 din PBU 6/01). Reflectați-le în contul 08 "Investiții în active imobilizate" (subsecțiunea relevantă):
Debit 08 Credit 10, 60, 76 ...
- luate în considerare la formarea costului inițial al activelor fixe, costurile asociate cu achiziționarea unui obiect și (sau) o aduc la un stat adecvat pentru utilizare. *
În același timp, în cazul în care costurile asociate înregistrării statului (taxă de stat, costurile documentelor etc.) sunt suportate în procesul de formare a valorii inițiale a evaluării fixe, ia în considerare în valoarea acestui lucru Asset:
Debit 08 Credit 68 subaccount "Datoria de stat" (60, 76 ...)
- luate în considerare la formarea valorii inițiale a principalelor mijloace de datorie de stat și alte cheltuieli legate de înregistrarea de stat a instalației.
După ce organizația trebuie să formeze valoarea inițială a instalației adecvate pentru utilizarea obiectului, proprietatea trebuie să fie tradusă în active fixe și să reflecte asupra contului 01 "Active fixe".
În același timp, înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate asupra obiectului imobiliar nu afectează timpul traducerii activului ca parte a activelor fixe. Nu contează momentul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat. Aceasta este, chiar dacă documentele pentru înregistrarea de stat nu sunt încă depuse, dar, în același timp, toate condițiile de recunoaștere a unui activ sunt efectuate ca obiect al activelor fixe, traduce un astfel de obiect din investițiile în contul 08 "în active imobilizate "Pentru a cont de 01" Active fixe ". În același timp, la contul 01 "active fixe", să descopere subaccount-ul special, de exemplu, "active fixe, al căror proprietate nu este înregistrat". În contabilitate, faceți cablare:
Debit 01 subaccount "Active fixe, de proprietate asupra cărora nu este înregistrat" \u200b\u200bCredit 08
- reflectă costul inițial al obiectului activelor fixe, al cărui proprietate nu este înregistrat.
O astfel de ordonanță rezultă din instrucțiunile pentru conturile de conturi, clauza 41 a dispozițiilor privind contabilitatea și raportarea, punctul 52 din Instrucțiunile metodologice, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 octombrie 2003 nr. 91N și confirmat Prin scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 martie 2011 nr. 07-02 -10/20 (adus în atenția inspecțiilor fiscale prin scrisoarea fiscală federală a Rusiei din data de 31 martie 2011. Ke- 4-3 / 5085).
În cazul în care costurile asociate înregistrării statului (taxă de stat, costurile documentelor etc.) au fost suportate după ce valoarea inițială a activului a fost formată și a fost introdusă în active fixe, apoi ia în considerare ca parte a unor cheltuieli :
Debit 91-2 Credit 68 subaccount "Datoria de stat" (60, 76 ...)
- considerată taxă de stat și alte cheltuieli legate de înregistrarea de stat a imobilului, efectuată după obiectul adoptat ca o evaluare fixă.
După înregistrarea drepturilor de proprietate asupra imobiliar, transferați obiectul activelor fixe din subaccount "active fixe, al cărui proprietate nu este înregistrat" \u200b\u200bla un alt subaccost (de exemplu, "obiecte imobiliare, de la care este înregistrat"):
Debit 01 Subaccount "Obiecte imobiliare, Proprietatea din care a înregistrat" \u200b\u200bCredit 01 subaccount "Active fixe, de la care nu este înregistrat"
- Este luată în considerare obiectul activelor fixe, al cărui responsabilitate este înregistrată.
În contabilitate, costul activelor fixe se extind prin depreciere prin calcularea (cu excepția activelor fixe pentru care deprecierea nu este acumulată). Prin active fixe ale organizațiilor non-profit, uzura este acumulată. O astfel de comandă este prevăzută în 5/01 PBU 6/01.
Pentru a calcula impozitul pe venit, al cărui responsabilitate este supusă înregistrării de stat, ia în considerare la costul inițial (alineatul (1) din art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura de formare a acesteia depinde de modul în care obiectul am intrat în organizație:
Pentru taxă; *
primit gratuit;
înscrisă ca o contribuție la capitalul autorizat;
privind acordul de barter (acordul schimburilor);
Construit de o casă sau un mod contractiv.
Caracteristicile sale iau în considerare terenurile dobândite (articolul 264.1, paragraful 2 din art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 5 al art. 5 din Legea din 30 decembrie 2006 nr. 268-FZ). * Pentru mai multe despre acest lucru, consultați Cum să luați în considerare la calcularea impozitului pe venit, cheltuielile legate de mai multe perioade de raportare.
La prezentarea la deducerea unui TVA de intrare la costurile asociate achiziției (creării) obiectului de bunuri imobiliare, luați în considerare caracteristicile din cauza modului în care obiectul a intrat în organizație:
Achiziționate pentru o taxă sau un acord de barter;
a primit gratuit sau ca o contribuție la capitalul autorizat;
Construite de un contract sau un mod economic.
La calcularea impozitului pe venit, costul proprietății amortizate care necesită înregistrarea de stat, extinderea prin depreciere.
Din luna următoare după adoptarea de bunuri imobiliare (reflecții în contul 01 sau 03), includ valoarea sa la baza fiscală a proprietății (alineatul (1) din articolul 374 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, ia în considerare caracteristicile plății impozitului pe facilitățile imobiliare dobândite pentru taxă (sub contractul de schimb obținut gratuit, ca o contribuție la capitalul social). Excepția este furnizată numai anumitor tipuri de active fixe, din care nu este necesară impozitul pe proprietate.
Terenurile obținute de organizare pot fi un obiect de impozitare a impozitului pe teren (articolul 388 din Codul fiscal al Federației Ruse). *
Întrucât în \u200b\u200b2011, organizația a primit proprietatea asupra terenurilor și este transferată taxei, apoi achiziționarea de bunuri (articolul 2 alineatul (2) și articolul 3 alineatul (2) din Legea din 25 octombrie 2001 nr. 137-FIX) . Prin urmare, din momentul primirii certificatului de înregistrare a statului, proprietatea ar trebui să ia în considerare site-ul ca parte a activelor fixe (vorbind din cont 08-1 la cont 01). Valoarea inițială a activelor fixe în contabilitate se bazează pe costul achiziției și cheltuielilor pentru înregistrarea proprietății. Această comandă rezultă din paragrafele 5 și 7-8 PBU 6/01. Pentru detalii privind modul de reflectare a achiziției în contabilitate, a se vedea cum să organizați și să reflectați în contabilitate și să impozitează primirea de active fixe care necesită înregistrarea de stat.
În contabilitatea fiscală, nu includeți zona în proprietatea amortizată (alineatul (2) din art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Plăți pentru înregistrarea drepturilor funciare, Plata pentru servicii de evaluare, Ancheta de teren, facând documente de contabilitate cadastrală și tehnică, ia în considerare în mod independent, în conformitate cu articolul 26 alineatul (1) litera (alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Explicații similare sunt incluse în Ministerul Finanțelor din Rusia din 31 octombrie 2007 nr. 03-03-06 / 1/752. *
S.V. Razgulin.
Director adjunct al Departamentului de Impozitare
Și politica vamală și tarifară a Ministerului Finanțelor din Rusia
2. Angling: cheltuielile au fost luate în considerare și nu se iau în considerare la calcularea impozitului pe venit
Tipul pozițiilor de consum ale departamentelor de control Notă
Cheltuieli pentru achiziționarea de terenuri
Acesta poate fi luat în considerare la calcularea impozitului pe venit numai în cazul implementării ulterioare a site-ului achiziționat (după înregistrarea de stat a transferului de proprietate a terenurilor de la organizație la un nou cumpărător) (scrisori ale Ministerului Finanțelor Rusia din 3 noiembrie 2010 nr. 03-03-05 / 244, din 22 aprilie 2010 nr. 03-03-06 / 1/282, la 9 martie 2006 nr. 03-03-04 / 1/2010 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 31 mai 2006 Nr. SHS-6-14 / 557)
Excepțiile sunt costurile de dobândire a anumitor categorii de terenuri, situate anterior în proprietatea de stat (municipală) și dobândite în temeiul contractelor, încheiate între 1 ianuarie 2007 și 31 decembrie 2011. Pentru astfel de cheltuieli, se furnizează o ordine de politică specială: fie în mod egal (în perioada stabilită de organizație, dar cel puțin cinci ani) sau anual (în termen de 30% din baza impozitului pe venit pentru anul precedent) (alineatul (1), 3 din art. 264.1 NK RF) *
Practica de arbitraj confirmă poziția Ministerului Finanțelor din Rusia (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile din litrul RF din 14 martie 2006 nr. 14231/05, districtul Facentral din 27 septembrie 2007. A08-3405 / 06- 20, districtul Volga din 10 august 2006. № А65-11934 / 20
Terenul de teren este tipul de bunuri imobiliare, care, împreună cu alte lucruri, poate fi un obiect de vânzare și vânzare, cu excepția cazurilor individuale (articolul 1288 alineatul (1) din art. 549 din Codul civil al Federației Ruse, Articolul 6 ,,, 37). Despre contabilizarea terenurilor în contabilitate va spune în consultarea noastră.
Ordinea contabilă a terenului depinde de scopul în care este achiziționat acest site.
Astfel, dacă terenul de teren este achiziționat în scopuri de producție (de exemplu, pentru construirea clădirilor sau a clădirilor agricole pe acesta), aceasta va fi luată în considerare ca parte a activelor fixe din cont 01 "Active fixe".
Dacă site-ul este inițial achiziționat pentru revânzare, va fi necesar să se considere acest lucru ca produs în contul 41 "bunuri".
În orice caz, costul terenului pe care se va lua în considerare va fi determinat ca suma costurilor reale ale achiziției sale, inclusiv obligația de înregistrare a proprietății (PP 7, 8 PBU 6/01, PP. 5, 6 PBU 5/01).
În cazul în care terenul va fi luat în considerare în compoziția activelor fixe, organizația va putea să-și producă reevaluarea. La luarea unei decizii privind reevaluarea, acest lucru va trebui efectuat anual în legătură cu toate terenurile luate în considerare în componența activelor fixe (punctul 15 din PBU 6/01). Reevaluarea poate duce atât la zoom, cât și la o scădere a valorii terenului.
Dacă terenul de teren este listat ca parte a MPZ, organizația poate verifica astfel de zone de depreciere. Și dacă este necesar, se formează o rezervă de depreciere prin atribuirea diferenței pe care valoarea contabilă a site-ului depășește valoarea de piață, în detrimentul a 59 de "rezerve pentru deprecierea investițiilor financiare" (debitul contului 91 "Alte venituri și cheltuieli "- Creditul contului 59).
Prezentăm principalele înregistrări contabile care se fac la achiziționarea unui teren ca obiect al activelor fixe:
Reamintim că terenurile nu sunt amortizate ca obiecte ale căror proprietăți ale consumatorilor nu se schimbă în timp (alineatul (5) din PBU 6/01).
Dacă terenul de teren este luat în considerare ca parte a MPZ, atunci în loc de contul 08-1 în postările de mai sus vor fi utilizate ca un cont 41, iar contul 01 nu va fi aplicat.
Ordinul contabilității pentru vânzarea terenului va depinde, de asemenea, de faptul dacă este luată în considerare în compoziția de bunuri sau bunuri fixe. Într-adevăr, în primul caz, veniturile și cheltuielile din vânzarea acestuia vor fi luate în considerare în compoziție, iar în al doilea - AS.
| Operațiune | Facturi de debit | Cont de credit |
|---|---|---|
| Reflectă veniturile din vânzarea terenului de teren luate în considerare în compoziția activelor fixe | 62 "Calcule cu cumpărătorii și clienții" | 91 "Alte venituri și cheltuieli" |
| Venituri reflectate din vânzarea de terenuri, luate în considerare ca bunuri | 90 "Vânzări" | |
| Valoarea contabilă a terenului ca o evaluare fixă \u200b\u200beste scrisă. | 91 | 01 |
| Valoarea contabilă a terenului ca produs este scrisă. | 90 | 41 |
| Reflectă costurile asociate vânzării unui teren ca o evaluare fixă | 91 | 60, 76, 70 "Calcule cu personal salarial", 10 "materiale" și altele. |
| Reflectă costurile asociate vânzării unui teren de teren luate în considerare ca bunuri | 44 "Cheltuieli de vânzare" | |
| Cheltuielile specificate legate de vânzarea unui teren de teren luate în considerare ca bunuri | 90 | 44 |
Vă rugăm să rețineți că implementarea terenurilor de TVA nu este supusă (
În legătură cu dezvoltarea dinamică a relațiilor funciare, problema sprijinului juridic și a tehnologiei pentru contabilitatea terenurilor este relevantă. Articolul relevă caracteristicile reglementării juridice a terenurilor ca fiind tipul de active nedovedite. Faptul că înregistrarea și definirea valorii cadastrale a terenului terenului nu este motiv pentru adoptarea unui teren de contabilitate a bugetului. Considerăm particularitatea parcelelor de teren ca o unitate de contabilitate, tehnologia contabilității bugetului de primire, mișcare și eliminare, cazurile de contabilitate în afara echilibrului.
Suport juridic pentru reglementările funciare
Reglementarea legislativă a aspectelor legate de utilizarea terenurilor se bazează pe aplicarea normelor:
- Codul funciar al Federației Ruse (Legea federală din 25.10.2001 N 136-FZ);
- Codul civil al Federației Ruse (Partea întâi, parte a celui de-al doilea) din data de 21.10.1994 N 51-FZ (cu schimbare și extra.);
- Legea federală din 21.07.1997 N 122-FZ "privind înregistrarea de stat a drepturilor la imobiliare și tranzacții cu el";
- Legea federală de 02.01.2000 N 28-FZ "pe cadastrul de stat de stat";
- Legea federală din 29.07.1998 N 135-FZ "privind evaluarea în Federația Rusă".
Contabilitatea bugetară a terenurilor se desfășoară în conformitate cu:
- Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 01.12.2010 N 157n "privind aprobarea unui singur plan de conturi contabili pentru autoritățile statului, guvernele locale, oficiali guvernamentali, instituții de stat (municipale) și instrucțiuni pentru utilizarea sa";
- Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.12.2010 n 162N "privind aprobarea planului de contabilitate bugetară și instrucțiuni pentru aplicarea sa."
Potrivit art. 11.1 din Codul Terestru al Federației Ruse sub terenul terenului este înțeles ca parte a suprafeței Pământului, ale căror limite sunt definite în conformitate cu legile federale. În cazurile și în modul stabilit de legea federală, pot fi create terenuri artificiale.
În conformitate cu art. 20 din Codul Teren al Federației Ruse de către instituțiile de stat și municipale, întreprinderile guvernamentale terenuri sunt furnizate în utilizarea permanentă (nedefinită). În același timp, entitățile juridice cu terenuri pe dreptul de utilizare permanentă (nedefinită) nu au dreptul să dispună de aceste terenuri.
În plus, conform art. Codul de teren al Federației Ruse din terenul în proprietate de stat sau municipal, organele executive guvernamentale sau organele administrației publice locale pentru persoanele juridice - instituțiile de stat și municipale, întreprinderile guvernamentale pot fi furnizate cu terenuri de teren în utilizarea urgentă gratuită pentru o perioadă de o perioadă de urgență gratuită Mai mult de un an.
Potrivit art. Codul civil 130 al Federației Ruse către Imobiliare (imobiliare, imobiliare) include terenuri de teren, secțiuni ale subsolului și tot ceea ce este strâns legat de Pământ, adică. Obiecte, mișcarea care fără deteriorarea disproporționată a numirii lor este imposibilă, inclusiv clădiri, structuri, facilități de construcție neterminată.
În conformitate cu art. 131 din Codul civil al proprietății Federației Ruse și a altor drepturi de drepturi reale, restricții privind aceste drepturi, apariția lor, tranziția și rezilierea sunt supuse înregistrării de stat în registrul unificat de stat de către autoritățile care îndeplinesc înregistrarea de stat a imobilelor drepturile și tranzacțiile cu acesta. Înregistrarea este supusă: Dreptul de proprietate, dreptul la managementul economic, dreptul la conducerea operațională, dreptul de viață a vieții moștenite, dreptul de utilizare constantă, ipoteca, serviturile, precum și alte drepturi în cazurile prevăzute de acest lucru Cod și alte legi. Împreună cu înregistrarea de stat, se poate efectua înregistrarea specială sau contabilizarea anumitor tipuri de bunuri imobiliare.
Organismul care efectuează înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și a tranzacțiilor cu acesta este obligată la cererea titularului drepturilor de autor să certifice înregistrarea făcută prin emiterea unei legi înregistrate sau a unei tranzacții sau o inscripție pe documentul prezentat pentru înregistrare.
Autoritatea care efectuează înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și a tranzacțiilor cu acesta este obligată să furnizeze informații privind înregistrarea și drepturile înregistrate la orice persoană. Informațiile sunt furnizate în orice organism care efectuează înregistrarea imobiliară, indiferent de locul de înregistrare.
Refuzul de a declara înregistrarea drepturilor imobiliare sau a tranzacțiilor cu acesta sau evaziunea autorității relevante de la înregistrare poate fi contestată în instanță.
Procedura de înregistrare a statului și baza refuzului de a înregistra drepturile la proprietatea imobiliară este stabilită în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse și Legea federală din 21.07.1997 N 122-FZ "privind înregistrarea de stat a drepturilor la proprietatea imobiliară și tranzacții cu ea. "
Legea federală N 122-FZ "privind înregistrarea de stat a drepturilor la imobiliare și tranzacții cu acesta" a constatat că terenurile de teren fac parte din proprietatea imobiliară. Ca urmare, instituția de stat (municipală), care are dreptul de a folosi terenul de teren, ar trebui să aibă un certificat de înregistrare a drepturilor de stat.
Astfel, regulile și reglementările generale ale înregistrării de stat la instituțiile bugetare se aplică în condiții egale cu organizațiile comerciale.
Conform scrisorii Ministerului Finanțelor din Rusia din 26.05.2006 nr. 02-14-10A / 1406, înregistrarea de stat a dreptului la imobiliare și designul acesteia pe înregistrările cadastrale nu sunt motive pentru adoptarea terenurilor la contabilitatea bugetară . Având în vedere cele de mai sus, specialiștii Ministerului Finanțelor din Rusia au menționat că numai aceste terenuri au fost supuse înregistrării bugetului, pe care instituția are dreptul să dispună în conformitate cu codul funciar. De regulă, terenul ar trebui să se reflecte asupra echilibrului organului executiv (organismul administrației locale), care este încredințat conducerii și eliminării proprietății de stat (municipale).
Caracteristicile contabilității bugetului de teren
Clauza 70 Instrucțiuni pentru aplicarea unui singur plan de cont contabil pentru autoritățile statului, guvernele locale, organele guvernamentale ale fondurilor extrabugegetare de stat, academiile de stat ale științelor, instituțiile de stat (municipale) din 01.12.2010 N 157n Se determină că terenul se aplică activelor neproducabile și este luată în considerare în contul 10300 "Active nedovedite".
O caracteristică distinctivă a obiectelor de active neroduse este că acestea nu sunt forța de muncă umană și sunt terenuri, resurse, subsol etc. Cu toate acestea, o astfel de proprietate poate fi evaluată în termeni de valoare, acționează ca obiect de cumpărare și vânzare (sau să fie obiectul altor contracte economice), precum și să fie sursa beneficiilor economice pentru entitățile de afaceri.
În același timp, la punctul 71, instrucțiuni privind aplicarea unui singur plan de cont contabil pentru autoritățile statului, guvernele locale, funcționarii guvernamentali, fondurile extrabugegetare de stat, academiile de stat ale științei, instituțiile de stat (municipale) din 01.12.2010 n 157n afirmă că Activele se reflectă în contabilitate la momentul implicării acestora în cifra de afaceri economică (economică).
Articolul 129 din Codul civil al Federației Ruse stabilește procesabilitatea facilităților drepturilor civile la care, în conformitate cu prevederile art. 128 Codul civil al Federației Ruse aplică terenuri și alte resurse naturale. Pe baza conținutului de artă. 129 din Codul civil al Federației Ruse sub cifra de afaceri a terenurilor ar trebui să fie înțeleasă prin înstrăinarea lor sau prin tranziția de la o persoană la alta.
Restricțiile privind terapia terenurilor sunt definite de art. 27 din Codul Terestru al Federației Ruse. În același timp, această dispoziție a fost stabilită că terenul confiscat din cifra de afaceri nu poate fi prevăzut cu proprietăți private, precum și să fie obiecte de tranzacții prevăzute de dreptul civil.
Terenurile de teren și alte obiecte de bunuri imobiliare sunt supuse contabilității cadastrale de stat.
Terenurile pot avea o piață și o evaluare cadastrală. Potrivit art. 66 Codul funciar al Federației Ruse Valoarea de piață a terenului este stabilită în conformitate cu act federal de evaluare.
Pentru a stabili valoarea cadastrală a terenurilor terenuri, se efectuează o evaluare a terenurilor cadastrale de stat. În conformitate cu art. 66 Codul funciar al Federației Ruse Procedura de deținere a evaluării cadastrale de stat a terenurilor este stabilită de Guvernul Federației Ruse.
Autoritățile executive ale subiecților Federației Ruse aprobă valoarea cadastrală medie a zonei municipale (districtul urban).
În cazurile de determinare a valorii de piață a terenului, valoarea cadastrală a terenului este stabilită ca procent din valoarea sa de piață.
Drepturile la terenurile de teren în utilizarea constantă (nedefinită) a instituțiilor bugetare, a organelor guvernamentale și a autoguvernării locale sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu normele legislației în vigoare.
În cadrul participantului (părți) în contractul de utilizare liberă (nedeterminată) a instituțiilor bugetare, autoritățile statului, guvernul local înregistrează terenul în conformitate cu actele de reglementare relevante. Trebuie reamintit că înregistrarea și definirea valorii cadastrale a terenului de teren nu sunt motive pentru adoptarea unui teren de contabilitate a bugetului.
Costurile asociate înregistrării terenurilor sunt efectuate de agențiile de pe setarea 226 "alte lucrări, servicii".
Terenurile se reflectă în costul inițial la momentul implicării acestora în cifra de afaceri economică (economică).
După logica juridică, implicarea terenurilor în cifra de afaceri economică sunt:
- achiziționarea de terenuri;
- obținerea gratuită a terenurilor din alte bugete, organizații de stat și municipale din alte bugete, organizații nestatale;
- vânzarea de terenuri;
- Transferul terenurilor la alte bugete, organizații de stat și municipale ale unui alt buget, organizații nestatale.
Implicarea terenurilor în cifra de afaceri economică (economică) se desfășoară ținând cont de restricțiile stabilite de art. 27 din Codul Terestru al Federației Ruse.
Aceste restricții privind implicarea terenurilor în cifra de afaceri economică (economică) ar trebui să ia în considerare atunci când reflectă operațiunile cu terenuri în contabilitatea bugetară.
Ca parte a terenurilor, clădirilor și structurilor construite pe pământ, plantațiile nu sunt luate în considerare.
Terenurile de teren ca tipul de active nedovedite sunt înregistrate la costul inițial la momentul implicării lor în cifra de afaceri economică (economică), care se formează în contul 010613000 "Investiții în active nedovedite - instituții imobiliare".
Termenul "cost inițial" se aplică tuturor grupurilor de active imobilizate (active fixe, imobilizări necorporale și active neproduse). Cu toate acestea, clauza 72 de instrucțiuni privind aplicarea unui singur plan de cont contabil pentru autoritățile statului, guvernele locale, organele guvernamentale ale fondurilor extrabudgegetare de stat, academiile de stat ale științelor, instituțiile de stat (municipale) din 01.12.2010 n 157n au determinat că pentru a forma o inițială inițială Costul obiectelor de active neroduse atunci când le cumpără, cu excepția obiectelor implicate mai întâi în cifra de afaceri economică (economică), sunt formate investițiile actuale ale instituției, ținând seama de sumele impozitului pe valoarea adăugată depusă de unitatea de către furnizori ( Contractori, artiști), cu excepția achiziționării unui obiect în cadrul activităților instituției TVA impozabile, inclusiv:
1) sumele plătite în conformitate cu acordul vânzătorului (furnizor);
2) sumele plătite organizațiilor pentru servicii informaționale și de consultanță legate de achiziționarea unui obiect de active neprevăzute;
3) taxele de înregistrare, taxele guvernamentale și alte plăți similare făcute în legătură cu achiziționarea unui obiect de bunuri neroduse;
4) sumele de remunerare plătite de organizația intermediară prin care se achiziționează obiectul activelor neprotejate;
5) Alte costuri direct legate de achiziționarea unui obiect de active neprevăzute.
În plus, costurile generale și alte costuri similare nu sunt incluse în valoare de investiții reale, precum și costurile asociate cu aducerea obiectelor de active neroduse într-un stat adecvat pentru utilizare.
Pentru a reflecta valoarea terenurilor de teren, pe care obiectele imobiliare transferate utilizărilor de utilizat, în contabilitate bugetară, este necesar să se efectueze un întreg complex de evenimente - studii geodezice, identificarea frontierelor, atribuirea numărului cadastral etc. Aceasta este asociate cu costurile posibile în cazul alocărilor bugetare.. Astfel, de fapt, terenurile pot fi incluse în activele instituției, sub rezerva soluției corespunzătoare autorității superioare, documentate corespunzător.
Cheltuielile implementate pentru activele neproduse sunt acumulate pe cont 010613000 "Investiții în active nedovedite - instituții imobiliare". La finalizarea procesului de formare a valorii inițiale, costurile colectate sunt retrase în debitul conturilor deschise contului 010311000 "Instituții imobiliare".
În conformitate cu punctul 79, instrucțiunile privind aplicarea unui singur plan de conturi contabile pentru autoritățile statului, guvernele locale, organele guvernamentale de fonduri extrabugegetare de stat, academiile de stat ale științelor, instituțiile de stat (municipale) din data de 1 decembrie 2010 N 157n în categoria "Pământ" Pământ "Sunt înțelese obiecte ale activelor neprevăzute sub formă de teren, precum și cheltuieli de capital inseparabile de terenurile de teren, care includ cheltuielile non-inventar (care nu sunt legate de construcția structurilor) privind măsurile culturale și tehnice pentru îmbunătățirea suprafeței terenurilor pentru agricultură Utilizare, produsă de investiții de capital (planificare terenuri, pătrate de teren arabil, purificarea câmpurilor din pietre și bolovani, tăierea loviturilor, curățarea de păduri, purificarea corpurilor de apă, ameliorator, drenaj, irigații și alte lucrări care sunt inseparabile de la Pământ), cu excepția clădirilor și structurilor, Național pe acest pământ (de exemplu, drumuri, tuneluri, clădiri administrative etc.), plantare, apă subterană sau resurse biologice.
Operațiile de primire și transferul gratuit de terenuri sunt întocmite cu un act privind transmiterea de recepție a obiectului de active fixe (cu excepția clădirilor, structurilor) n os-1 (f. 0306001).
Fiecare teren de teren este atribuit un număr unic de inventar al secvenței, care este utilizat în registrele contabile bugetare și nu este notat la obiecte. Contabilitatea analitică a terenurilor de teren se desfășoară în cardul contabilității cardului de inventar.
Primirea terenurilor și acceptați-le la cont
Contabilizarea operațiunilor de introducere a activelor neroduse:
- în Jurnalul de operațiuni privind eliminarea și circulația activelor nefinanciare în ceea ce privește operațiunile pentru luarea în considerare a obiectelor activelor neafectate pentru costul inițial format;
- în Jurnalul pentru alte operațiuni - pe alte operațiuni de primire a obiectelor de active nedovedite.
Luarea contabilității bugetare a terenurilor la momentul implicării acestora în cifra de afaceri economică se reflectă în următoarele înregistrări contabile:
1. Achiziționarea unui teren de teren pentru o taxă pentru cantitatea de instituții de investiții reale în achiziționarea sa - valoarea terenului:
Credit 0 302 33 730 "Creșterea datoriei plătibile privind achiziționarea de active neroduse."
2. Luând în considerare costul serviciilor legate de înregistrarea terenurilor:
Debit 0 106 13 330 "Creșterea investițiilor în active nedovedite - instituții imobiliare"
Credit 0 302 26 730 "Creșterea datoriei plătibile pe alte lucrări, servicii."
3. Contabilitatea operațiunilor de investiții în teren la primire gratuită:
Debit 0 106 13 330 "Creșterea investițiilor în active nedovedite - instituții imobiliare"
Debit 0 106 13 330 "Creșterea investițiilor în active nedovedite - instituții imobiliare"
Debit 0 106 13 330 "Creșterea investițiilor în active nedovedite - instituții imobiliare"
4. Adoptarea pentru contabilizarea bugetului terenului la costul inițial:
Credit 0 106 13 430 "Reducerea atașamentelor la activele neroduse - instituțiile imobiliare".
Aceeași înregistrare contabilă este întocmită de postarea cheltuielilor de capital, precum și cheltuielile non-inventar către măsurile culturale și tehnice pentru îmbunătățirea suprafeței terenurilor pentru uz agricol produs de investițiile capitale ale valorii liniilor fixe primite.
5. Adoptarea contabilității bugetare pe valoarea constituită a terenului obținut în transmiterea persoanelor juridice și instituții publice, în cazul în care un astfel de transfer nu implică costuri suplimentare:
- între instituțiile subordonate unui manager principal (manager) al fondurilor bugetare:
Debit 0 103 11 330 "Creșterea valorii terenului - instituție imobiliară"
Credit 0 304 04 330 "Calcule intraward";
- între instituții de diferite niveluri de bugete:
Debit 0 103 11 330 "Creșterea valorii terenului - instituție imobiliară"
Credit 0 401 10 151 "Venituri din venituri din alte bugete ale sistemului bugetar al Federației Ruse";
- între instituții, încheiate de diverși manageri principali (manageri) ai fondurilor bugetare ale unui nivel al bugetului, între instituțiile subordonate directorului principal (manager) al fondurilor bugetare în cadrul activităților generatoare de venituri ca atunci când le obține de la organizații de stat și municipale:
Debit 0 103 11 330 "Creșterea valorii terenului - instituție imobiliară"
Credit 0 401 10 180 "Alte venituri".
Atunci când iau în considerare terenurile de teren, care nu au fost luate în considerare anterior, dar au fost deținute de proprietatea sau utilizarea instituțiilor și organismelor de conducere, este legitim să se aplice procedura de luare a activelor identificate ca în exces în timpul inventarului. Câștigul de terenuri excesive identificate în timpul inventarului se reflectă în valoarea de piață la data adoptării la contabilitatea bugetară:
Debit 0 103 11 330 "Creșterea valorii terenului - instituție imobiliară"
Credit 0 401 10 180 "Alte venituri".
Mutarea și eliminarea terenurilor
Având în vedere contabilizarea operațiunilor privind eliminarea și deplasarea terenurilor, trebuie remarcat faptul că aceste operațiuni se desfășoară în Jurnalul de operațiuni privind eliminarea și circulația activelor nefinanciare.
Mișcarea internă a terenurilor între persoanele responsabile din punct de vedere financiar din cadrul instituției se reflectă în evidența contabilă internă a conturilor relevante ale contului analitic 010311000 "Instituția imobiliară".
Eliminarea terenurilor asupra contabilității bugetare în instituții se reflectă în funcție de cauzele eliminării:
(1) La punerea în aplicare a terenurilor, precum și în cazul eliminării acestora, înregistrările contabile sunt emise ca fiind relevante:
Debit 0 401 10 172 "Venituri din operațiuni cu active"
Introducerea terenurilor în disperam implică nu numai deteriorarea efectivă a proprietăților operaționale (o scădere a fertilității terenurilor agricole, poluarea terenurilor), ci și apariția factorilor care afectează valoarea de piață a activelor (anunțarea servitutei, Dezvoltarea în vecinătatea zonelor industriale etc.).
Sub lipsa de terenuri se înțelege identificarea unei erori documentare, ca urmare a cărora valoarea lor de piață este incorectă sau limitele terenului sunt incorect.
2. Când nu transferul de terenuri:
- între instituțiile subordonate unui manager principal (manager) al fondurilor bugetare:
Debit 0 304 04 330 "Calcule intosidurale"
- între instituții de diferite niveluri de bugete:
Debit 0 401 20 251 "Cheltuieli privind transferul în alte bugete ale sistemului bugetar al Federației Ruse"
Credit 0 103 11 430 "Reducerea valorii terenului - institutie imobiliara";
- între instituții, încheiate de diverși manageri principali (manageri) ai fondurilor bugetare ale unui nivel al bugetului, între instituțiile subordonate directorului principal (manager) al fondurilor bugetare în cadrul activităților generatoare de venituri ca atunci când le obține de la organizații de stat și municipale:
Debit 0 401 20 241 "Costuri pentru transferuri gratuite către organizațiile de stat și municipale"
Credit 0 103 11 430 "Reducerea valorii terenului - institutie imobiliara";
- alte organizații care nu sunt statale și municipale:
Debit 0 401 20 242 "Cheltuieli privind organizațiile de transfer gratuite, cu excepția organizațiilor de stat și municipale"
Credit 0 103 11 430 "Reducerea valorii terenului - instituția imobiliară".
3. Cu scoturile de scriere a terenurilor care au intrat în dezasamblare din cauza dezastrelor naturale și a altor situații de urgență:
Debit 0 401 20 273 "Costuri de urgență pentru operațiunile de active"
Credit 0 103 11 430 "Reducerea valorii terenului - instituția imobiliară".
4. La părăsirea terenului sub formă de investiții în capitalul autorizat al organizațiilor:
Debit 0 302 73 830 "Reducerea datoriilor pentru achiziționarea de acțiuni și pentru alte forme de participare la capital"
Credit 0 103 11 430 "Reducerea valorii terenului - instituția imobiliară".
Eliminarea terenurilor sub forma introducerii lor în capitalul social al societăților economice, parteneriatele sunt posibile împotriva terenurilor de teren care sunt deținute de unitatea sau autoritatea finanțată de fondurile bugetare.
Particularitatea parcelelor de teren ca active neroduse este că acestea nu sunt acumulate la depreciere, deoarece costul acestora nu este redus în timp. În plus, durata de viață utilă a terenului - pe o perioadă nedeterminată.
Ware contabilitate de teren
Conform Clauzei 77 Instrucțiuni privind aplicarea unui singur plan de cont contabil pentru autoritățile statului, guvernele locale, organele guvernamentale ale fondurilor extrabudgegetare de stat, academiile de stat ale științelor, instituțiile de stat (municipale) din 01.12.2010 N 157n reflecție în contabilitatea instituțiilor legate de instituții Pentru obținerea (furnizarea) drepturilor de utilizare a activelor neroduse, în conturile bilanțului pentru activele neeficate nu sunt implementate.
Din simțul punctului 332 Instrucțiuni privind aplicarea unui singur plan de cont contabil pentru autoritățile statului, guvernele locale, organele guvernamentale ale fondurilor extrabugegetare de stat, academiile de stat ale științelor, instituțiile de stat (municipale) din data de 01.12.2010 n 157n rezultă Proprietatea obținută din dreptul de utilizare perpetuă trebuie luate în considerare de către instituția din conturile off-echilibrate. Astfel, prevederile paragrafului. 1 din punctul 333 Instrucțiuni privind aplicarea unui singur plan de cont contabil pentru autoritățile statului, guvernele locale, organele guvernamentale ale fondurilor extrabugegetare de stat, academiile de stat ale științelor, instituțiile de stat (municipale) din 01.12.2010 n 157n fac posibilă concluzia că, în concordanță Cu politicile contabile, loturile pot fi luate în considerare în instituția din cont 01 "Proprietatea obținută în utilizare".
Cu toate acestea, ghidat de paragraful. 3 p. 332 Instrucțiuni privind utilizarea unui singur plan de cont contabil pentru autoritățile statului, guvernele locale, organele guvernamentale ale fondurilor extrabugegetare de stat, academiile de stat ale științelor, instituțiile de stat (municipale) din 01.12.2010 N 157n, oficialii autorizați pot decide Înregistrați terenul pe un cont suplimentar suplimentar în afara echilibrului. În acest caz, plățile efectuate de instituția pentru terenul de teren furnizate acestora sunt printre costurile care pot fi atribuite rezultatului financiar al anului fiscal actual.
Astfel, particularitățile statutului juridic al parcelelor care pot fi atribuite categoriei activelor nedovedite sunt în prezent reglementate de normele legislației civile și a terenurilor. Contabilitatea bugetară prevede înregistrarea și în afara bilanțului înregistrării terenurilor, care se datorează drepturilor legale ale instituției cu privire la aceste obiecte de bunuri neplătibile. Deprecierea la terenurile de teren nu este acuzată datorită faptului că costul lor nu este redus în timp și durata utilă este incertă.
Contabilitatea terenurilor din contabilitate are propriile sale specifice. În ce condiții se poate ține cont de respectarea secțiunii de teren, cum să scrieți costurile achiziției sale și care sunt trase operațiunile de la sol - citiți-l în articol.
Procedura de înregistrare a operațiunilor funciare este reglementată de prevederile CH. 17 din Codul civil al Federației Ruse, normele RF RF și codul fiscal, precum și PBU 6/01 (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 30.03.2001 nr. 26N) .
Puteți cumpăra terenuri numai pe baza unui contract de vânzare compilat în scris (articolul 550 din Codul civil al Federației Ruse). Nu este necesar să se notarizeze contractul. Contractul trebuie să aibă în mod necesar toate informațiile despre limitările sau încurajările Pământului, precum și amplasarea și prețul site-ului (articolul 554, 555 din Codul civil al Federației Ruse). Obiectul tranzacției poate fi doar terenul care a trecut înregistrarea cadastrală de stat (articolul 37 RF RC).
Proprietatea de teren este transferată de la înregistrarea de stat în Rusia (articolul 2 din art. 223 din Codul civil al Federației Ruse). Dimensiunea datoriei la înregistrarea de stat a operațiunilor cu Pământul pentru Yurlitz - 22.000 de ruble. (Sub. 22 revendicarea 1 din art. 333.33 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Terenul conform regulilor contabile ar trebui să fie atribuit principalelor mijloace (OS) (punctul 5 din PBU 6/01). Plotul trebuie să țină cont atunci când respectă următoarele condiții:
La cumpărare, terenul de teren este luat pentru a ține cont la costul inițial format din costurile reale:
NOTĂ! Vânzarea Pământului nu este un obiect de includere a TVA (sub. 6, paragraful 2 din art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cumpărarea terenurilor este o operație scumpă, astfel încât compania este adesea luată pentru acest lucru. Interesul pentru împrumut este inclus în prețul terenului până când site-ul este tradus dintr-un activ nerezoltat la OS (clauza 7 din PBU 15/2008, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor Federației Ruse din 06.10.2008 Nr. 107N).
De asemenea, compania poate obține teren:
Pământul este transferat la sistemul de operare cu pregătire completă pentru funcționare și a constituit costul inițial. Compania poate lua un teren pentru contabilitate pe cont 01, fără a aștepta înregistrarea dreptului de proprietate, - atunci se reflectă într-o subcontare separată a contului 01 (punctul 52 din instrucțiunile metodologice privind contabilitatea OS, aprobată de către Ordonanța Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 octombrie 2003 nr. 91N).
Terenurile nu sunt amortizate în nici în BU, nici în puț (p. 17 PBU 6/01, paragraful 2 din art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu există altă modalitate de a include cheltuielile privind achiziționarea de terenuri în cheltuielile companiei (rezoluția președinției RF a RF din 03/14/2006 nr. 14231/05).
Este posibil să se țină seama de costul de a cumpăra un teren numai în timpul vânzării sale ulterioare. Apoi, la data transferului site-ului la cumpărător, vânzătorul Pământului reflectă veniturile din tranzacție, redus la costul achiziționării unui complot și a cheltuielilor la vânzarea sa (punctul 31 din PBU 6/01, alineatul (1) din articol 271, paragraful 1 din art. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă compania cumpără terenul, care este în proprietate de stat și se va baza pe ea, atunci costul dobândirii unui complot poate fi (sub. 1 al articolului 3 din art. 264.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse) :
NOTĂ! Este posibilă utilizarea Pământului numai în conformitate cu tipul de utilizare permisă dată în cadastrul imobiliar de stat (alineatul (1) din art. 263 din Codul civil al Federației Ruse).
Terenul este obiectul impozitului pe teren. Citiți mai multe despre procedura de plată pentru a citi în articol. "Termenele limită pentru plata plăților în avans pentru impozitul pe teren" .
Operațiunile Pământului pot fi efectuate numai dacă contractul este compilat în scris. Părțile reprezintă 3 exemplare ale contractului: 1 pentru fiecare participant la tranzacție și 1 pentru Rosreestra.
Setarea site-ului în cont 08 se efectuează la data transferului efectiv al Pământului asupra actului de primire și transmitere sau data semnării contractului (dacă contractul este echivalat de părțile la actul de acceptare și transmisie).
Pentru a ține evidența terenurilor pot fi efectuate utilizând formulare unificate OS-1. și OS-6. fie prin formulare independente elaborate folosind detalii obligatorii (articolul 9 din Legea "Contabilității" din 22 noiembrie 2011 nr. 402-FZ).
La luarea unui teren de la fondator, este necesar să se efectueze o evaluare independentă a Pământului, precum și să facă schimbări ale documentelor constitutive ale companiei.
Cum să o faceți, citiți în articol "Posturi contabile privind contribuțiile la capitalul social" .
În cazul în care organizația a primit Pământul liber, atunci evaluarea pieței site-ului este confirmată de un evaluator independent sau de date contabile cadastrale (articolul 66 din RF RF).
Compania poate gestiona terenurile. Apoi, contractul de închiriere ar trebui încheiat și actul de acceptare și transfer de proprietate la contrapartidă. În cazul în care contractul de închiriere revine unei perioade de mai mult de un an, acesta trebuie înregistrat în separarea teritorială a Rosreestra (alineatul (2) din art. 609 alin. 651 din Codul civil al Federației Ruse).
În detaliu despre înregistrarea operațiunilor de închiriere cu Pământul, citiți în articol. "Contabilitate la închirierea de active fixe (nuanțe)" .
Deșeurile efective pentru a cumpăra terenuri sunt colectate în contul 08 în corespondența cu conturile 60, 76. Plata taxei de stat și includerea acesteia în prețul terenului se efectuează prin înregistrări:
Contabilitatea ulterioară a Pământului depinde de scopul utilizării sale. Dacă societatea va construi clădiri pe teritoriu, dar în detrimentul investitorilor, un astfel de obiect nu poate fi recunoscut ca OS - va rămâne în cont 08. La sfârșitul construcției, un contabil va înregistra:
Dacă proprietarul folosește pământul în scopuri proprii și pentru banii săi, atunci porniți zona la sistemul de operare ar trebui să fie cablarea:
La cumpărarea terenurilor, statul are o diferență de impozitare: în bine, cheltuielile de la sol sunt recunoscute ca cheltuieli și în BU - nr. Un contabil ar trebui să fie reflectat în mod repel în activul impozitului pe Permanent până la cheltuielile complete de scriere în contabilitatea fiscală:
Z - costul inițial al site-ului;
n este numărul de ani de scriere a costului de cumpărare a terenurilor.
Vânzarea terenurilor este emisă de înregistrări:
Vă reamintim că implementarea terenului de TVA nu este supusă.
La intrarea în teren în capitalul social al companiei, contabilul va face cabluri:
Transferul terenului ca o contribuție la Codul penal al unui alt Jurlitz este înregistrat de înregistrări:
În cazul în care costul inițial al terenului transferat diferă de evaluarea convenită de fondatori, diferența ar trebui să fie atribuită subaccount-ului corespunzător de contul 91 în corespondența cu calculele contului 76 (subaccount "la depozitele din Codul penal").
Obținerea unui teren de contabilitate gratuită reflectă înregistrările:
Dacă compania dvs. transmite gratuit un teren de teren, atunci cablajul contabil este:
Veniturile și cheltuielile în contabilitate fiscală la transmiterea gratuită a Pământului nu apar (articolul 249, 250, paragraful 16 din art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar, în contabilitate, se formează o obligație de impozit constantă, care este luată în considerare simultan cu eliminarea valorii Pământului și costul transferului său (punctul 7 din PBU 18/02):
La încheierea unui contract de intrare pentru companie, compania care transmite terenuri și răspunsul ca răspuns, următoarea proprietate:
Rezultatul finlandez din tranzacțiile de schimb în contabilitatea participanților la tranzacție este zero.
În cazurile excepționale de teren pot fi confiscate (articolul 49 rf RF). Agențiile de stat sunt obligate să notifice proprietarul terenului terenului. Proprietarul sau utilizatorul Pământului are dreptul de a solicita despăgubiri în valoare a valorii de piață a terenului de teren, imobilul, care se află pe ea, precum și daunele și beneficiile pierdute din confiscare (articolul 56.8, 56.9 a RF RF). La data încetării dreptului de proprietate asupra terenurilor, cablurile sunt făcute:
Caracteristicile contabilității terenurilor sunt după cum urmează:
Citiți mai multe despre ce declarații ar trebui să transmită proprietarul Pământului, citiți în articol
Întorcându-se la dicționarele moderne, aflăm că pământul "dă beneficii naturii", resurse naturale care pot fi utilizate pentru producerea de bunuri și servicii: pentru producerea de produse agricole, construcția de case, orașe, drumuri.
Obiectele relațiilor funciare în conformitate cu legislația funciară a Federației Ruse sunt terenuri ca obiect natural și resurse naturale, terenuri și părți ale terenurilor de teren.
Achiziționate de organizații. Vom spune despre contabilitatea și contabilizarea fiscală a terenurilor din acest articol.
Deci, legislația terenurilor în conformitate cu Constituția Federației Ruse, în conformitate cu art. 2 din Codul Teren al Federației Ruse din 25 octombrie 2001 N 136-FZ (denumit în continuare - RF RF) se află în comun a Federației Ruse și a entităților constitutive ale Federației Ruse. Relațiile imobiliare aflate în posesia, utilizarea și eliminarea terenurilor, precum și comisionul de tranzacții cu aceștia sunt reglementate de dreptul civil, cu excepția cazului în care se prevede altfel de către terenuri, păduri, legislație privind apa, legislația privind subsolul, privind protecția mediului, legile federale speciale.
Participanții la relațiile de teren sunt cetățeni, persoane juridice, Federația Rusă, subiecții, municipalitățile.
Obiectele de relații funciare, așa cum am observat, sunt, în special, terenurile de teren. Potrivit art. 11.1 RF Terenul RF face parte din suprafața Pământului, ale căror limite sunt determinate în conformitate cu legile federale. Terenurile sunt formate în secțiune, unificare, redistribuire a terenurilor de teren sau separarea de terenuri de teren, precum și de terenuri în proprietate de stat sau municipale, care este stabilită prin art. 11.2 ZK RF.
Proprietatea entităților juridice, adică proprietate privată, sunt loturi dobândite de acestea pe motivele oferite de legislația Federației Ruse. Drepturi de terenÎn conformitate cu art. 25 ZK RF apare pe motivele prevăzute de legea civilă, legile federale și sub rezerva înregistrării de statÎn conformitate cu Legea federală din 21 iulie 1997 N 122-FZ "privind înregistrarea de stat a drepturilor la imobiliare și tranzacții cu acesta". Înregistrarea de stat a tranzacțiilor cu terenurile de teren este obligatorie în cazurile prevăzute de lege.
Așa cum a fost stabilit prin art. 28 ZK RF, furnizarea de terenuri în proprietate de stat sau municipale, la proprietatea entităților juridice se efectuează pentru taxă. Dimensiunea taxei de stat pentru înregistrarea de stat este stabilită prin art. 333.33 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare codul fiscal al Federației Ruse). În conformitate cu PP. 20 p. 1 din titlul taxei de stat pentru înregistrarea de stat a drepturilor, restricțiile (sarcinilor) drepturilor imobiliare, acordurile de înstrăinare imobiliare sunt plătite de organizații în valoare de 7.500 de ruble.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că achiziționarea și vânzarea de terenuri are o caracteristică despre care în art. 37 ZK RF. Această caracteristică este aceea terenurile care au trecut înregistrările cadastrale de stat pot fi obiectul vânzării. Vânzătorul la încheierea contractului de vânzare este obligat să furnizeze cumpărătorului informațiile despre poverile de teren și restricții privind utilizarea acestuia.
Valoarea de piață a terenuluipe baza art. 66 RF RF este stabilit în conformitate cu act federal de evaluare. Pentru a stabili valoarea cadastrală a terenurilor, se efectuează evaluarea terenurilor cadastrale de stat, procedura pentru care este stabilită de Guvernul Federației Ruse. Excepțiile sunt cazurile definite la alineatul (3) din art. 66 RF RC, conform căruia, în cazurile de determinare a valorii de piață a terenului terenului, valoarea cadastrală a terenului este stabilită ca procent din valoarea sa de piață.
Autoritățile executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse aprobă valoarea cadastrală medie în zona municipală (districtul urban).
Acum, să ne întoarcem la Codul civil al Federației Ruse (denumită în continuare - Codul civil al Federației Ruse). Punctul 3 din art. 129 din Codul civil al Federației Ruse a constatat că Pământul poate să înstrăineze sau să se miște de la o persoană la alte modalități în măsura în care cifra de afaceri este permisă de legile pământului.
Terenuri bazate pe paragraful 1 din art. 130 Codul civil al Federației Ruse sunt atribuite imobilelor (imobiliare, imobiliare). Proprietatea și alte drepturi imobiliare, restricții privind aceste drepturi, apariția lor, tranziția și rezilierea sunt supuse înregistrării de stat, care rezultă din partea 1 din art. 131 din Codul civil al Federației Ruse.
Ofertele cu terenurile sunt supuse înregistrării de stat în cazurile și în modul prevăzut de art. 131 din Codul civil al Federației Ruse și Legea privind înregistrarea drepturilor la imobiliare și tranzacțiile cu acesta.
Loturile ar trebui luate în considerare ca obiecte ale activelor fixe. Documentul principal care urmează a fi ghidat prin formarea de informații privind activele fixe este Regulamentul privind contabilitatea "Contabilitatea activelor fixe" PBB 6/01, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 30 martie 2001 N 26N (denumit în continuare "PBU 6/01). Normele pentru acest standard contabil sunt aplicate ținând cont de instrucțiunile metodologice privind contabilizarea activelor fixe aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 octombrie 2003 N 91n (denumit în continuare N 91N).
Un activ este realizat de organizația contabilității ca parte a activelor fixe, în cazul în care îndeplinește simultan următoarele condiții:
- Obiectul este destinat utilizării în producția de produse, atunci când funcționează sau furnizează servicii, pentru nevoile de gestionare ale organizației sau pentru a asigura o taxă pentru posesie și utilizare temporară sau utilizare temporară;
- Obiectul este destinat utilizării pentru o lungă perioadă de timp, adică termenul longevitate de peste 12 luni sau un ciclu operațional convențional, dacă depășește 12 luni;
- Organizația nu implică o revânzare ulterioară a acestui obiect;
- Obiectul este capabil să aducă beneficii economice organizației (venituri) în viitor.
În politicile contabileeste necesar să se consolideze dispoziția despre momentul în care obiectele de active fixe sunt luate în considerare, solicitând înregistrarea de stat. Până în momentul în care proprietatea nu este înregistrată la acest obiect, organizația nu are dreptul să ia în considerare obiectul din bilanț ca active fixe, deoarece izolarea proprietății este încălcată.
Activele fixe în conformitate cu punctul 7 din PBU 6/01 sunt acceptate pentru contabilizarea la valoarea inițială, procedura de determinare stabilită la punctul 8 - 12 PBU 6/01 și depinde de metoda de primire a evaluării fixe în Organizatia.
Costurile reale ale dobândirii unui teren vor fi sumele plătite vânzătorului, taxa de stat pentru înregistrarea transferului de proprietate asupra terenurilor, precum și alte cheltuieli direct legate de achiziționarea de terenuri.
Cum reflectă achiziția unui teren în conturile contabile? Conform planului de conturi contabilitate al activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiunilor pentru cererea sa, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 octombrie 2000 n 94n, costul dobândirii unui teren se reflectă în debitul contului 08 "Investițiile în active imobilizate", subaccount 08-1 "Achiziționarea de terenuri", în corespondență cu un credit al contului 60 "Calcule cu furnizorii și contractorii. " Debitul contului 08 reflectă alte costuri care formează costul inițial al terenului, în corespondență cu împrumutul conturilor pe care se iau în considerare aceste costuri (valoarea taxei de stat pentru înregistrare va fi reflectată pe creditul contului 68 "Calcule pentru impozite și taxe").
Costul inițial format al terenului de teren atunci când îl face ca un obiect al activelor fixe se reflectă în debitul contului 01 "active fixe" și un credit al contului 08.
O caracteristică importantă a contabilității terenurilor este faptul că acestea nu supunem deprecieriiDin paragraful 17 din PBU 6/01, potrivit căruia deprecierea instalațiilor de active fixe, ale căror proprietăți ale consumatorilor nu sunt modificate, în special parcelele de teren, nu sunt modificate, în special parcelele de teren.
Restul contabilității terenurilor de funcții nu și se efectuează în general.
Pentru a calcula impozitul pe venit în conformitate cu alineatul (2) din art. 256 NK RF Pământul nu este supus deprecierii. Cu toate acestea, costul achiziționării terenurilor poate fi luat în considerare pentru a impune, dacă se desfășoară condițiile stabilite prin Codul Fiscal al Federației Ruse. După cum probabil vă amintiți, chiar și până în prezent, și să fiți exacți până la 1 ianuarie 2007, costurile de achiziționare a terenurilor nu au fost luate în considerare în scopul impozitării profiturilor organizațiilor. Cu modificările aduse legislației fiscale, începând cu data specificată cu cheltuielile pentru achiziționarea dreptului la terenuri, în conformitate cu normele art. 264.1 NK RF, recunoscut:
- Cheltuielile pentru achiziționarea de terenuri de teren din proprietatea de stat sau municipală, în care clădirile, clădirile, structurile sunt achiziționate în scopul construcției de capital a activelor fixe în aceste zone (alineatul (1) din art. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- costurile de dobândire a dreptului de a încheia un contract de închiriere a terenurilor, sub rezerva încheierii contractului de leasing specificat (alineatul (2) din art. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
După cum urmează alineatului (1) din art. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul impozitului, costurile de achiziționare a terenurilor pot fi luate în considerare numai dacă site-urile achiziționate au fost în proprietate de stat sau municipală.
Pentru a recunoaște costurile de achiziționare a terenurilor, trebuie efectuată una dintre cele două condiții:
- pe terenul de teren trebuie să existe clădiri, clădiri, structuri;
- Terenul trebuie achiziționat cu scopul de construcție a capitalului pe IT a activelor fixe.
După cum se menționează în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 mai 2007, 03-03-06 / 1/42, scopul prevederilor art. 264.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse este crearea condițiilor pentru privatizarea terenurilor în proprietate de stat sau municipale, pe care se află clădiri, construi structuri sau care sunt achiziționate în scopul construcției de capital a activelor fixe în aceste zone .
Persoane juridice, cu excepția celor menționate la alineatul (1) din art. În anii 200 ai Federației Ruse, aceștia sunt obligați să reducă dreptul de utilizare permanentă (perpetuă) a terenului pentru dreptul de a închiria terenuri sau de a dobândi terenuri la proprietate înainte de 1 ianuarie 2012. Persoanele juridice pot reorganiza dreptul de permanență (nedefinită) utilizarea terenurilor pe care sunt localizate liniile de alimentare, linii de comunicații, conductele, drumurile, liniile de cale ferată și alte facilități similare (obiecte liniare), pe dreptul de a închiria terenuri sau de a achiziționa astfel de terenuri la proprietate înainte de luna ianuarie 1, 2015. Aceste termene sunt stabilite de alineatul (2) din art. 3 din Legea federală din 25 octombrie 2001 N 137-FZ "privind introducerea codului funciar al Federației Ruse".
Într-o scrisoare a Ministerului Dezvoltării Economice a Rusiei din 15 ianuarie 2010, N D23-57 atrage atenția asupra faptului că reînnoirea dreptului de utilizare permanentă (perpetuă) pe dreptul de închiriere nu privează ocazia de a dobândi Această zonă din proprietate, care prevăzută la punctul 2.2 din art. 3 din Legea federală N 137-FZ. Reamintim că, potrivit elementului numit, proprietarii de clădiri, clădiri, structuri au dreptul de a dobândi terenuri în proprietatea lor, indiferent de încheierea contractului de închiriere - înainte sau după data intrării în vigoare a terenului Codul Federației Ruse.
După cum urmează alineatului (5) din Plenul Federației Ruse din 24 martie 2005 n 11 "privind unele aspecte legate de aplicarea legislației funciare", dreptul exclusiv de a privatiza terenurile în conformitate cu alin. 2 p. 1 artă. Codul de 36 de teren al Federației Ruse are cetățeni și persoane juridice care sunt proprietari de clădiri, clădiri, structuri situate pe aceste site-uri. Deoarece acest drept este excepțional, adică nimeni, în plus față de proprietarul clădirii, structurii, structurilor, nu are dreptul să privatizeze terenul de teren angajat în clădirea, structura, structura corespunzătoare, luând în considerare litigiile legate de implementare Din acest drept exclusiv, este necesar să se ia în considerare următoarele. Montat 1 articol. 5 din Legea federală din 21 decembrie 2001 N 178-FZ "privind privatizarea proprietății de stat și municipale" interzice entităților juridice, în capitalul social al cărui pondere a Federației Ruse, entitățile constitutive ale Federației Ruse și Municipalitățile depășește 25%, cumpăra proprietatea de stat și municipală nu se aplică atunci când sunt privatizate de aceste entități juridice de terenuri, care se află pe proprietatea asupra proprietății imobiliare.
Aceasta este, dacă organizația nu este proprietarul obiectelor imobiliare situate pe terenul terenului, organizația nu poate achiziționa acest site.
Cum și cine determină prețul terenului?
În conformitate cu punctul 1.1 din art. 36 Codul Teren al Federației Ruse Vânzarea terenurilor de teren în proprietate de stat sau municipală, proprietarii situați pe terenuri, se desfășoară la un preț stabilit de organele executive și organele administrației publice locale.
Prețul terenurilor în cauză nu poate depăși valoarea cadastrală. Înainte de înființarea Guvernului Autorizat al Federației Ruse de către organul executiv federal, autoritatea de stat a subiectului Federației Ruse sau a Organului de Administrație Locală a procedurii de determinare a prețului terenului, un astfel de preț este stabilit în valoarea valorii sale cadastrale.
Decizia Organului executiv al autorităților de stat sau organismul de guvernare locală de a oferi teren de construcție sau protocol privind rezultatele licitației (concursuri, licitații) reprezintă baza pentru încheierea contractului de vânzare și înregistrarea de stat a proprietății cumpărătorul la terenul de teren în oferirea de proprietate.
Valoarea cheltuielilor pentru achiziționarea de drepturi la terenurile de teren este supusă includerii în alte cheltuieli de la data documentării documentelor de depunere a documentelor de înregistrare a stării legii specificate, care este stabilită prin paragraful. 2 p. 3 artă. 264.1 NK RF. În cadrul confirmării documentare a faptului de depunere a documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor este înțeleasă în acest caz, o chitanță în obținerea unui organism care efectuează înregistrarea de stat a drepturilor la bunuri imobile și tranzacții cu acesta, documente pentru înregistrarea de stat a acestor drepturi.
Notă! Dispozițiile alineatului (3) din art. 264.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică contribuabililor care au încheiat contracte de achiziționare a terenurilor de teren de la 1 ianuarie 2007 până la 31 decembrie 2011 a fost stabilită o astfel de normă de către Legea federală din 30 decembrie 2006 N 268-FZ "Cu privire la amendamentele la partea unuia și cea de-a doua din Codul fiscal al Federației Ruse și în anumite acte legislative ale Federației Ruse".
Pe baza art. 16 din Legea federală din 21 iulie 1997 N 122-FZ "privind înregistrarea de stat a drepturilor la imobiliare și tranzacții cu el", solicitantul oferă o chitanță pentru a primi documente pentru înregistrarea de stat cu lista lor, precum și indicând Data și ora prezentării cu minute de acuratețe. Afișajul confirmă adoptarea de documente pentru înregistrarea de stat a drepturilor.
Acțiunile de înregistrare încep cu momentul acceptării documentelor. Tranzacția este considerată a fi înregistrată și consecințele juridice ale facerii unei înregistrări cu privire la tranzacție sau dreptul la Registrul de Stat unificat al Drepturilor.
Specialiștii Departamentului Financiar din Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 iunie 2007. N 03-03-06 / 1/403 au reamintit contribuabililor că procedura de intrare într-un contract de vânzare a terenului a fost reglementată Prin paragraful 7 "Vânzarea de bunuri imobiliare" GL. 30 Cod civil. În conformitate cu alineatul (1) din art. 549 din Codul civil al Federației Ruse din contractul de vânzare a vânzătorului imobiliar se angajează să transfere terenul de teren, construirea, construirea, apartamentul sau alte proprietăți imobiliare la proprietatea cumpărătorului. Înregistrarea de stat este supusă transferului drepturilor de proprietate asupra imobiliar în temeiul Tratatului de vânzări imobiliare.
Scrisoarea a constatat că numai înregistrarea de stat a transferului de proprietate asupra terenurilor, nu contractul pentru achiziționarea și vânzarea zonei specificate, este prevăzută la dreptul civil al Federației Ruse.
Valoarea cheltuielilor pentru achiziționarea dreptului de a ateriza la alegerea contribuabilului:
- recunoscută de costurile perioadei de raportare (fiscale) în mod egal în perioada, care este determinată de contribuabil în mod independent și nu ar trebui să fie mai mică de cinci ani;
- recunoscut de costurile perioadei de raportare (fiscale) în suma care nu depășește 30% calculată în conformitate cu art. 274 Codul fiscal al Federației Ruse a bazei fiscale a perioadei fiscale anterioare, până la finalul acestor cheltuieli, cu excepția cazului în care arta prevăzută altfel. 264.1 NK RF. În același timp, pentru calcularea cantității maxime de cheltuieli, baza fiscală a perioadei fiscale anterioare este determinată fără a ține seama de valoarea cheltuielilor de pe termenul de impozitare specificat pentru achiziționarea dreptului la teren.
Procedura selectată de organizație, procedura de recunoaștere a cheltuielilor pentru achiziționarea dreptului la teren ar trebui consacrată printr-o comandă privind politica contabilă a organizației.
Așa cum s-a arătat în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 14 februarie 2007 N 03-03-06 / 1/95, la cumpărarea unui teren de teren, contribuabilul trebuie să determine în ce ordine și pentru ce perioadă va fi luate pentru a deduce baza fiscală pentru costurile de profit și reflectă acest lucru în politica contabilă a organizației.
Dacă organizația a fost stabilă și profituri ridicate de mai mulți ani, acesta poate folosi dreptul la acesta și poate trimite 30% din profiturile impozabile pentru a acoperi costurile asociate cu achiziționarea de terenuri. În același timp, ar trebui să reflecte în politicile contabile în scopuri fiscale, pentru ce perioadă vor fi rambursate aceste cheltuieli. Trebuie remarcat faptul că, în ciuda recomandării specialiștilor Ministerului Finanțelor din art. 3 din art. 264.1 Codul fiscal al Federației Ruse nu solicită atunci când alegeți această metodă de recunoaștere a cheltuielilor pentru a stabili perioada de timp în care vor fi rambursate costurile de achiziționare a terenurilor.
Exemplu
. Organizația, care este proprietarul obiectului imobiliar situat pe terenul de teren a achiziționat această zonă la proprietate. Costul terenului a fost de 11.500.000 de ruble. Documentele de înregistrare a transferului de proprietate asupra terenului au fost depuse în ianuarie 2010. În conformitate cu politicile contabile ale organizației, costurile de dobândire a dreptului la teren sunt luate în considerare pentru a declara declarații uniform în termen de 7 ani. Pentru a recunoaște costurile, organizația utilizează metoda de angajament, perioadele de raportare sunt o lună, două luni, trei luni și așa mai departe până la sfârșitul anului calendaristic.
Întrucât documentele pentru înregistrarea de stat a dreptului de proprietate au fost depuse în ianuarie 2010, de acum încolo, organizația ar trebui să ia în considerare costurile de dobândire a unui teren pentru impozitul pe venit.
Cantitatea de cheltuieli care vor lua în considerare organizarea va dura 136 904,76 ruble. (11.500.000 de ruble / 7 ani / 12 luni).
În cazul în care terenurile sunt achiziționate în rate, a cărei perioadă depășește valoarea specificată la alin. 1 pp. 1 p. 3 artă. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul dobândirii unui teren este recunoscut de costurile perioadei de raportare (fiscale) în perioada stabilită de tratat.
Cu alte cuvinte, în cazul în care politica contabilă a organizației a stabilit că costurile de achiziționare a terenurilor sunt recunoscute de costurile perioadei de raportare (fiscale) uniform pentru, de exemplu, 6 ani, iar terenul de teren este plătit în rate de 8 ani, În ciuda stării politicilor contabile, ar trebui să fie recunoscută pentru a impozita profitul timp de 8 ani.
Într-o scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 4 martie 2010 n 03-03-06 / 1/111, problema dacă costurile de dobândire a unui teren pot fi luate în considerare atunci când a fost pusă în aplicare, cu condiția ca aceasta Terenul dobândit de organizație a aparținut categoriei "așezări pământești cu utilizare orientată în scopuri agricole" și în alte categorii nu au fost traduse. În calitate de experți ai Ministerului Finanțelor, menționați în scrisoarea, punctul 2 din art. Codul fiscal 256 al Federației Ruse a stabilit că terenurile și alte obiecte de management de mediu (apă, subsol și alte resurse naturale) nu fac obiectul deprecierii. Potrivit PP. 2 p. 1 artă. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse în punerea în aplicare a altor proprietăți, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile dintr-o astfel de operațiune pe prețul de achiziție (crearea) acestei proprietăți. La punerea în aplicare a proprietății și (sau) drepturile de proprietate specificate la art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul să reducă veniturile din astfel de operațiuni cu privire la cheltuielile de cheltuieli direct legate de o astfel de punere în aplicare, în special cu privire la costurile de evaluare, stocare, întreținere și transportul bunurilor realizabile. Astfel, la punerea în aplicare a terenului agricol, organizația poate reduce veniturile din implementarea unui astfel de teren pe prețul achiziției sale.
