La orice întreprindere, fie că este o corporație mare sau o firmă mică, contabilii trebuie să calculeze suma profiturilor contabile și fiscale, precum și să genereze rapoarte adecvate.
Profiturile contabile și fiscale sunt considerate unul dintre principalii indicatori ai stării financiare a întreprinderii. Conform standardelor de contabilitate, fiecare întreprindere înregistrează fluxurile de numerar în documentația primară. Pe baza acestui fapt, profitul contabil reflectă toate operațiunile de afaceri ale organizației: veniturile primite și cheltuielile efectuate. Calculul profitului fiscal trebuie facut pentru determinarea corecta a impozitului pe venit. În Codul Fiscal al Federației Ruse există o listă închisă de tipuri de venituri care nu sunt supuse impozitului pe venit. Există și un articol cu o listă de cheltuieli care nu trebuie luate în considerare la calcularea bazei impozabile. Dar această listă nu este definitivă. Pentru ca cheltuielile care nu se află în această listă să reducă cuantumul profitului impozabil, acestea trebuie să îndeplinească o serie de condiții suplimentare prevăzute de legislația fiscală.
Contabilitatea și veniturile fiscale sunt similare în multe privințe:
Dar, în ciuda unor asemănări, acestea sunt concepte diferite utilizate în diferite domenii ale contabilității.
Determinarea diferenței dintre profit contabil și fiscal la prima vedere este foarte dificilă. Dar dacă înțelegi puțin despre contabilitate și sistemul fiscal, totul devine clar.
Principalele diferențe în calcularea profiturilor fiscale și contabile:
Ca urmare, diferența dintre profiturile contabile și cele fiscale poate să nu fie foarte semnificativă în termeni numerici. În unele cazuri, aceste sume chiar coincid. Însă sensul acestor două tipuri de calcul este semnificativ diferit, deși este la fel de important pentru funcționarea normală a oricărei organizații care operează pe un sistem de impozitare, luând în considerare atât veniturile, cât și cheltuielile.
Contabilii începători își pun uneori întrebarea cum să apropii contabilitatea de contabilitatea fiscală. Pentru a evita greșelile în convergența contabilității și contabilității fiscale, trebuie mai întâi să înțelegeți care este diferența dintre ele. Articolul va ajuta la înțelegerea diferenței în recunoașterea veniturilor, cheltuielilor, deprecierii, în crearea de rezerve.
Să ne întoarcem la Codul Fiscal al Federației Ruse. Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o definiție a contabilității fiscale:
contabilitate fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă o organizație aplică sistemul general de impozitare, atunci menține registre fiscale în scopul de a determina impozitul pe venit Acesta este scopul principal al contabilității fiscale.
Principalul document de reglementare în domeniul contabilității este Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea nr. 402-FZ). Să luăm în considerare ce definiție dă acest document legal contabilității.
Contabilitate- formarea de informații sistematizate documentate despre obiectele prevăzute de prezenta lege federală, în conformitate cu cerințele stabilite de Legea nr. 402-FZ, și întocmirea situațiilor contabile (financiare) pe baza acesteia (clauza 2, art. 1 din Lege); nr. 402-FZ).
Scopul contabilității este acela de a întocmi situații contabile (financiare), pe baza cărora este posibil să se judece rezultatele activităților organizației, ceea ce nu se poate face cu ajutorul datelor contabile fiscale. De exemplu, decizia de a acorda un credit sau un împrumut unei organizații în majoritatea cazurilor se ia pe baza situațiilor contabile (financiare) prezentate. De asemenea, este necesar pentru participarea la concursuri, licitații etc. De ce au nevoie utilizatorii externi de situații contabile (financiare)? - numai pe baza situaţiilor contabile (financiare) se poate judeca situaţia economică a organizaţiei.
Declarațiile contabile prezintă nu mai puțin interes pentru utilizatorii interni: fondatori, manageri etc. Cert este că pe baza situațiilor financiare ei iau decizii de management.
Rezultatul celor de mai sus: permite agențiilor guvernamentale să controleze caracterul complet și oportunitatea plăților fiscale. Și, la rândul său, se desfășoară cu scopul de a întocmi situații financiare, pe baza cărora se poate judeca rezultatele activităților financiare și economice ale organizației.
Deci, organizațiile care sunt plătitoare de impozit pe venit, împreună cu contabilitate, țin evidențe fiscale pentru a calcula baza de impozitare a impozitului pe venit.
În această secțiune, vom lua în considerare următoarele diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală:
| Procedura si conditiile de recunoastere a venitului | ||
|---|---|---|
| În contabilitate: | În contabilitatea fiscală: | Comentariu expert |
| Reglementează PBU 9/99 „Veniturile organizației”, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.1999 nr. 32n. Conform paragrafului 2 din PBU 9/99, venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării obligațiilor, conducând la o creștere a capitalul acestei organizații, cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari). |
Conceptul de venit în contabilitatea fiscală este dat de art. 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Venitul este un beneficiu economic în numerar sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care un astfel de beneficiu poate fi evaluat și determinat în conformitate cu capitolele „Impozitul pe venitul persoanelor fizice”, „Impozitul pe venitul societăților”. ” din Codul Fiscal al Federației Ruse . | Vă rugăm să rețineți că termenul „beneficiu economic” apare în conceptul de „venit” în contabilitate și contabilitate fiscală. Legislația rusă nu definește acest concept. Să ne întoarcem la Conceptul de contabilitate într-o economie de piață*. Beneficiile economice sunt capacitatea potențială a proprietății de a contribui direct sau indirect la afluxul de fonduri în organizație (clauza 7.2.1 a Conceptului). Adică, dacă vorbim despre veniturile organizației, atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, atunci, în primul rând, venitul este identic cu afluxul de fonduri în organizație. |
| * Conceptul a fost aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor și Consiliul Prezidențial al Institutului Contabililor Profesioniști din Rusia al Federației Ruse la 29.12.1997. | ||
| Clasificarea veniturilor | ||
| 1) venituri din activități obișnuite - încasări din vânzarea de produse și bunuri, venituri aferente prestării muncii, prestări de servicii (clauza 5 PBU 9/99); | 1) venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate - încasări din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) atât din producție proprie, cât și dobândite anterior, venituri din vânzarea drepturilor de proprietate; | În ambele cazuri, organizația se ocupă de venituri |
| 2) alte venituri (clauza 7 PBU 9/99, lista este deschisă). De exemplu, alte venituri includ încasările asociate cu provizionul pentru o taxă pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației; amenzi, penalități, pierderi pentru încălcarea termenilor contractului, diferențe de schimb valutar etc. | 2) venituri neexploatate (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, lista este închisă). Acestea includ acele venituri care nu sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate. De exemplu, veniturile din afara exploatării în scopul calculării impozitului pe venit includ veniturile din participarea la capitaluri proprii în alte organizații, cu excepția veniturilor îndreptate spre plata unor acțiuni (acțiuni) suplimentare plasate printre acționarii (membrii) organizației; venit sub forma unei diferențe pozitive (negative) de curs valutar etc. | Vă rugăm să rețineți că lista cheltuielilor nefuncționale menționată la art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse este închis, care diferă de lista veniturilor din contabilitate din clauza 7 din PBU 9/99. |
| Restricții privind recunoașterea veniturilor | ||
| Lista veniturilor care nu pot fi luate în considerare în contabilitate (clauza 3 PBU 9/99). Încasările de la persoane juridice și persoane fizice, de exemplu, sumele impozitelor rambursabile, în rambursarea unui împrumut, a unui împrumut acordat de o organizație unui debitor etc., nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației. | Lista veniturilor care nu au fost luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit este dată la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, acele venituri care au venit sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii primite de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente nu sunt considerate. sursa de venit; sub formă de bun primit sub formă de gaj sau depozit ca obligație de garanție etc. | Listele în ambele cazuri sunt închise și nu fac obiectul unei interpretări ample. |
| Procedura de recunoaștere a veniturilor | ||
| Sectiunea 4 PBU 9/99. Pentru recunoașterea veniturilor în contabilitate trebuie îndeplinite condițiile prevăzute la paragraful 12 din PBU 9/99. Daca cel putin una dintre conditii nu este indeplinita, acesta nu mai este venituri, ci conturi de plati * In cazul general, contabilitatea se face pe baza de angajamente, dar exista si exceptii. Organizațiile cărora li se permite să țină contabilitatea într-un mod simplificat pot aplica metoda de recunoaștere a veniturilor în numerar. | Procedura de recunoaștere a veniturilor prin metoda de angajamente în contabilitatea fiscală este dată la art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse. | Data recunoașterii anumitor tipuri de venituri în contabilitatea fiscală diferă de data recunoașterii în contabilitate. |
| * Nu uitați de clauza 13 din PBU 9/99. Potrivit acestui alineat, recunoașterea veniturilor în scopuri contabile poate depinde de termenii contractului încheiat cu contrapartea. De asemenea, în baza normelor clauzei 13 din PBU 9/99, poate apărea o situație când în contabilitate devine posibilă aplicarea simultană a diferitelor metode de recunoaștere a veniturilor pe parcursul unei perioade de raportare. Acest lucru este posibil dacă vorbim despre recunoașterea veniturilor în ceea ce privește natura și condițiile diferite pentru prestarea muncii, prestarea de servicii și producția de produse. | ||
Concluzie la compararea veniturilor generate în contabilitate și contabilitate fiscală: în general, datele contabile fiscale vor fi aceleași cu datele contabile. Și totuși, este mai corect să subliniem că coincidența tipurilor de venituri considerate are loc „în cazul general”. Prin urmare, atunci când efectuați contabilitate și contabilitate fiscală, nu trebuie să uitați de cazurile private: atunci când recunoașteți veniturile în contabilitatea fiscală, există mai multe caracteristici. Mai târziu în articol le vom analiza în ordine.
De exemplu, veniturile generate în contabilitate pot include venituri din participarea la capitalul altor organizații, în conformitate cu paragrafele 5 și 7 din PBU 9/99, ca venituri din activități obișnuite, cu condiția ca pentru organizație să facă obiectul activităților sale. , iar în alte venituri, dacă acesta nu face obiectul de activitate.
Dar, în contabilitatea fiscală, veniturile din participarea la capitaluri proprii în alte organizații (cu excepția veniturilor alocate pentru a plăti acțiuni (participări) suplimentare plasate printre acționarii (membrii) organizației) ar trebui să fie întotdeauna atribuite veniturilor din afara exploatării. Aceasta este o cerință prevăzută de paragraful 1 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.
De exemplu, venit sub formă de proprietate cu valoare monetară, care este primit sub forma unei contribuții (contribuție) la capitalul autorizat (fond) al unei organizații (inclusiv venituri sub forma unui excedent al prețului față de valoarea nominală (suma inițială)) (clauza 3 din clauza 1 articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest tip de venit nu este inclus în lista veniturilor care nu trebuie luate în considerare în contabilitate.
În unele cazuri, este posibil să se țină evidența veniturilor nu numai pe bază de angajamente, ci și pe bază de numerar. Contabilitatea, în cazul general, organizațiile pot ține doar pe bază de angajamente, cu excepția întreprinderilor mici. Dar contabilitatea fiscală a veniturilor poate fi ținută atât pe bază de casă, cât și pe bază de angajamente. Aici trebuie inteles ca daca in cele doua tipuri de contabilitate luate in considerare veniturile sunt recunoscute prin metode diferite, aceasta va duce la o diferenta in data recunoasterii acestor venituri.
Procedura de contabilizare a cheltuielilor în contabilitate este reglementată de PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n.
Cheltuielile organizației sunt recunoscute ca scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției obligațiilor, conducând la o scădere a capitalului acestei organizații, cu excepția unei diminuarea contribuțiilor prin decizie a participanților (proprietari) (clauza 2 PBU 10/99 ).
Cedarea activelor nu este recunoscută drept cheltuieli ale unei organizații (clauza 3 PBU 10/99):
Să comparăm care este diferența în recunoașterea cheltuielilor în contabilitatea fiscală.
Cheltuielile rezonabile și documentate efectuate de contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Costurile justificate sunt înțelese ca fiind costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari. Cheltuielile sunt recunoscute ca orice costuri, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.
Adică, pentru a recunoaște o cheltuială în contabilitatea fiscală, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
În contabilitate, cheltuielile sunt recunoscute în condițiile specificate în paragraful 16 din PBU 10/99:
Dacă cel puțin una dintre condițiile menționate nu este îndeplinită în legătură cu orice cheltuieli suportate de organizație, atunci evidențele contabile ale organizației recunosc creanțele.
În baza celor de mai sus: în cazul general, la etapa de recunoaștere a cheltuielilor, datele de contabilitate fiscală și contabilă vor coincide
Dar la fel ca și în cazul veniturilor, cheltuielile în contabilitate și contabilitatea fiscală vor diferi în continuare, deoarece, de exemplu, nu toate cheltuielile contabilizate în contabilitate sunt recunoscute în contabilitatea fiscală. Există și alte diferențe. Să luăm în considerare această problemă mai detaliat.
Ne vom opri și asupra costurilor directe și indirecte în contabilitatea fiscală.
Costurile directe, de exemplu, includ costurile cu forța de muncă, suma acumulată pentru activele fixe utilizate în producția de bunuri, lucrări, servicii și alte costuri (clauza 1, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile indirecte includ toate celelalte sume ale cheltuielilor, cu excepția cheltuielilor neoperaționale, determinate în conformitate cu articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, efectuate de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) (articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Codul Fiscal al Federației Ruse).
În contabilitate, nu există o astfel de împărțire a cheltuielilor. Acest lucru poate duce la discrepanțe între cele două tipuri de contabilitate luate în considerare.
| Metode de amortizare | ||
|---|---|---|
| În contabilitate: | În contabilitatea fiscală: | |
Chiar și un contabil începător înțelege subtilitățile științei financiare: termenii „contabilitate fiscală” și „contabilitate” nu sunt identici. Acestea nu trebuie confundate, deoarece un tip de raportare se efectuează în paralel cu celălalt, dar după reguli diferite. Definirea exactă a celor două concepte este importantă pentru succesul activităților financiare și economice ale oricărei întreprinderi, indiferent de forma de proprietate, de sistem de impozitare. Într-adevăr, în momentul de față, fiecare organizație este obligată să țină atât evidența contabilă, cât și cea fiscală.
Diferența evidentă dintre contabilitate și contabilitatea fiscală este că cel din urmă tip este considerat o subspecie a celui dintâi. În același timp, situațiile financiare sunt înțelese ca informații complete și de încredere despre starea proprietății organizației, veniturile și cheltuielile acesteia. Metode contabile de bază:
Situatiile financiare sunt documentul fundamental necesar pentru vizibilitatea performantei financiare si economice a intreprinderii. Acesta este „icebergul” contabilității de gestiune în întreprindere.
Datele financiare din contabilitate sunt foarte orientative pentru proprietarul întreprinderii și pentru alte părți interesate. Ele caracterizează pe deplin profitabilitatea întreprinderii, starea actuală a bazei de proprietate, mișcarea pasivelor în formă tabelară. Un raport întocmit pentru un trimestru, un an este important pentru luarea deciziilor de management. Este interesant in acest caz:
La efectuarea contabilității fiscale se întocmește o declarație fiscală. Este o informație scrisă certificată de contribuabil. Include:
Astfel, contabilitatea fiscală este necesară pentru a transmite datele la inspecția serviciului fiscal federal. Raportarea este pregătită în scopul efectuării plăților către bugetele de diferite niveluri. Termenul „contabilitate fiscală” se referă la informații generalizate pentru calcularea impozitului, care sunt precedate de:
Documentul normativ in domeniul contabilitatii este 402-FZ. Pe baza acesteia, organizațiile comerciale și bugetare întocmesc documente și țin situații financiare. Regulile de formare și sistematizare a informațiilor sunt descrise în PBU (Regulament on Accounting). La întocmirea rapoartelor pentru inspectoratul fiscal, un document important este Codul fiscal, scrisorile de la Serviciul Fiscal Federal și Ministerul Finanțelor. Definiția contabilității fiscale este dată în articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Diferența cardinală dintre impozit și contabilitate poate fi urmărită în mulți factori. Iată câteva diferențe între contabilitate și contabilitate fiscală.
Contabilitatea, ca și contabilitatea fiscală, se realizează pe baza documentelor primare. Acesta reflectă toate obiectele:
Obiectele contabile din departamentul de contabilitate al unei întreprinderi moderne sunt înregistrate în documentație atât în numerar, cât și în natură. Exemple:
În contabilitatea fiscală, calculele se fac numai în unități monetare. În acest fel, contabilitatea este un concept mai larg utilizat în activitățile unei întreprinderi.
Conform regulilor contabile, toate tranzacțiile de cheltuieli și venituri sunt luate în considerare fără excepție. La aplicarea registrelor fiscale se aplică alte „legi”: unele costuri (venituri) nu sunt luate în considerare în totalitate. Luați în considerare un exemplu.
Organizația aplică USNO. În acest trimestru, ea a cheltuit 3.000 (trei mii de ruble) pe servicii de consultanță pentru cercetarea pieței. Aceste cheltuieli nu sunt recunoscute drept cheltuieli în scopuri fiscale și, prin urmare, supraestimează valoarea venitului.
Profitul este calculat ca venit minus cheltuieli.
Profit:încasări de la contrapărți - 30.000
Cheltuieli: plata salariilor - 20 000
impozit pe venitul persoanelor fizice - 2 300
Contributii la fonduri - 3.500
Servicii de consultanta - 3.000
Calculul veniturilor în scopuri contabile:
30 000 – 20 000 – 2 300 – 3 500 – 3 000 = 1 200
Calculul veniturilor în scopuri fiscale:
30 000 — 20 000 – 2 300 – 3 500 = 4 200
Important din punct de vedere fiscal!Încasările în numerar care sunt recunoscute ca venituri sunt indicate în articolele 246, 250, 346.15 din Codul fiscal. Costurile care sunt anulate drept cheltuieli sunt enumerate la articolele 254, 346.16. Lista elementelor de venit care nu sunt luate în considerare poate fi consultată la art. 251, iar nu cheltuielile avute în vedere - în art. 270.
Modul în care contabilitatea diferă de contabilitatea fiscală este evident când se compară datele de raportare fiscală cu contabilitatea. Unele venituri/cheltuieli sunt considerate de organele fiscale în cadrul normei (valoare limită, valoare). Acestea includ:
Ca active fixe într-o întreprindere, unitățile de proprietate sunt recunoscute că:
Limita de cost pentru anularea activelor fixe în scopuri de management este de 40 de mii de ruble. Pentru alte pozitii, amortizarea se percepe lunar (trimestrial, anual), ceea ce duce la scaderea pretului initial al proprietatii. Acumularea amortizării obiectelor imobiliare în scopuri fiscale se organizează conform cărții de referință OKOF. Sunt luate în considerare doar obiectele cu o valoare mai mare de 100 de mii de ruble. Procedura este următoarea:
Contabilitatea este efectuată numai de persoane juridice. Proprietarii individuali și persoanele fizice nu au obligația de a menține situațiile financiare. Între timp, evidențele fiscale sunt ținute nu numai de proprietarii întreprinderii, ci și de persoane fizice (de exemplu, antreprenori individuali). În acest caz, este important ca ei să raporteze la timp impozitele, pentru a evita întârzierile, să calculeze cu exactitate dobânda la venituri (cheltuieli) pe care se calculează impozitul. Această obligație (drept) este atribuită următoarelor categorii de contribuabili:
Când se compară contabilitatea și contabilitatea fiscală, diferența devine evidentă chiar și pentru un neprofesionist. Ambele forme de raportare financiară sunt considerate a fi o colecție de informații generalizate bazate pe rezultatele muncii pentru perioada de raportare. Dar acestea se desfășoară după reguli diferite în funcție de sistemul de impozitare, reglementări și modificările acestora. Este corect că datele sunt atât de diferite? Legiuitorii au făcut încercări de a „netezi” informațiile contradictorii, dar acest proiect nu a dus la un rezultat pozitiv. Rezultatul ar fi o încălcare a drepturilor contribuabililor la beneficii și preferințe.
Stimulentele fiscale sunt concepute pentru a sprijini antreprenorii și întreprinderile mici. În ceea ce privește „adevărata stare a lucrurilor”, imaginea reală a bonității, rentabilității și solvabilității poate fi văzută din situațiile financiare. Nu e de mirare că se numește documentație de management.
Pentru fiecare organizație, este important să se mențină două tipuri de contabilitate stabilite legal. Fiecare dintre ele are propriile sale scopuri și obiective. Care este diferența dintre contabilitate și contabilitate fiscală?
În primul rând, scopurile contabilității diferă. Contabilitatea oferă informații despre performanța conducerii organizației și a părților interesate. Contabilitatea fiscală permite autorităților fiscale să controleze caracterul complet al plății impozitelor, fiabilitatea raportării și implementarea legislației privind impozitele și taxele.
În al doilea rând, legislația relevantă a fost elaborată în scopuri fiscale, în special, Codul Fiscal. Rapoartele contabile sunt păstrate în conformitate cu legea federală, PBU și alte documente. Reglementarea legislativă este principalul motiv al diferențelor.
Din cauza diferențelor de procedură contabilă, există o discrepanță în valoarea profitului impozabil, prin urmare apar diferențe temporare și permanente în contabilitate și contabilitate fiscală.
Diferențele permanente apar din partea din profit care este atribuită numai profitului contabil sau impozabil. Adică, dacă veniturile sau cheltuielile reale și impozabile ale organizației dvs. diferă, există diferențe permanente. Așa apar obligațiile fiscale permanente (TLT) sau activele (TLT). Datorită PIT, impozitul pe venit pe care îl reflectați în perioada de raportare va crește, iar PIT va reduce plățile. Nu reflecta PNO si PNA in bilant, deoarece acestea sunt recunoscute in perioada in care au aparut diferente permanente.
Totuși, PNO și PNA trebuie să apară în raportul de rezultate financiare și anume la rândul 2421. Pentru contabilizarea acestora se folosesc conturile 68 și 99.
PNO acumulat: Dt 99 Kt 68
PNA acumulat: Dt 68 Kt 99
Dacă atribuiți venituri și cheltuieli diferite perioade de raportare, care formează profitul real și formează baza de impozitare pe venit, apar diferențe temporare. Acestea afectează veniturile impozabile în moduri diferite, așa că sunt împărțite în două grupuri.
Formarea SHE sau IT duce la faptul că în perioadele de raportare ulterioare valoarea impozitului pe venit va scădea sau crește. În bilanţ, IT se ia în calcul la rândul 1180, IT - la rândul 1420. IT şi IT se reflectă în contul 68, însă se prevăd şi conturi speciale pentru ei - 09, respectiv 77.
Ea este creditată: Dt 09 Ct 68
IT a fost acumulat: Dt 68 Kt 77
În situația rezultatelor financiare, IT este reflectat în rândul 2430, iar IT este reflectat în rândul 2450. Datorită complexității formării și reflectării diferențelor permanente și temporare, autoritățile de reglementare încearcă să creeze o abordare unificată a generării de profit. Dar în timp ce contabilul trebuie să țină cont de toate subtilitățile sistemelor de contabilitate contabilă și fiscală.
La calcularea impozitului pe venit, există o relație între impozit și contabilitate, aceasta este dezvăluită prin PBU 18/02. Prevederea reflectă caracteristicile formării și contabilizării datelor privind impozitul pe venit, vă permite să reflectați în raportare sumele care formează baza impozabilă în perioadele ulterioare. Utilizarea regulilor PBU va ajuta la luarea în considerare a tuturor diferențelor rezultate. Dacă organizația dumneavoastră utilizează moduri speciale, atunci aplicarea PBU 18/02 este opțională.
În contabilitate și în contabilitatea fiscală, procedura de clasificare a proprietății drept imobilizări nu este aceeași. Această problemă este reglementată de PBU 6/01 și Codul Fiscal. Potrivit PBU, pentru a atribui proprietăți mijloacelor fixe, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
Alineatul 5 din PBU 6/01 prevede că activele fixe în valoare mai mică de 40.000 de ruble pot fi anulate ca stocuri simultan. Și în Codul Fiscal, limita valorii este de 100.000 de ruble, ceea ce înseamnă că proprietatea cu o valoare mai mică ar trebui să fie anulată ca inventar și să nu facă obiectul deprecierii. Prin urmare, dacă valoarea activului este de la 40 la 100 de mii de ruble, vor apărea diferențe temporare.
Notă: regula se aplică activelor operate începând cu 31.12.2015.
Nu vă puteți da seama de toate complexitățile contabilității și ale contabilității fiscale? Serviciul cloud Kontur.Accounting vă va ajuta să efectuați cu ușurință toate tranzacțiile prin Internet, să vă promptați și să automatizați procesul. Scăpați de rutină și de locuri de muncă, păstrați evidențe, plătiți salarii, trimiteți rapoarte online. Prima lună este gratuită.
Nu orice manager poate răspunde la întrebarea „De ce compania a înregistrat o pierdere în Formularul 2?”, în timp ce este sigur că activitățile sale sunt profitabile. Și de ce impozitul pe venit nu era 20% din profit înainte de impozitare în Formularul 2? Și cum se calculează impozitul?
Orice specialist contabil competent vă va atrage în primul rând atenția asupra decalajelor temporare” și „lacunelor permanente” - principalele diferențe în performanța financiară a NU și BU. Următorul exemplu poate servi ca o ilustrare a „decalajelor de timp”:
În NU, amortizarea poate fi luată în considerare la un moment dat până la 30% în prima lună, iar în lunile următoare uniform, ca în BU. În consecință, în prima lună pentru NU, profitul va fi mai mare decât pentru BU, iar în total pentru anul - același.
„Diferențe permanente” afectează rezultatul financiar final al companiei.
Următoarele diferențe între BU și NU pot fi remarcate:
Operațiuni ale SRL „Svet” pentru primul trimestru al anului 2011:
