Acest articol a fost scris pentru o revistă de specialitate în urmă cu câțiva ani, dar publicația s-a închis pe neașteptate. Textul a fost ajustat în conformitate cu noua redactare a standardelor internaționale pentru practica profesională a auditului intern. Se presupune că astăzi nu și-a pierdut relevanța și semnificația practică în ceea ce privește problematica prezentării rezultatelor auditului intern.
Prezentarea rezultatelor auditului, sau mai simplu vorbind, redactarea unui raport de audit, se transformă adesea într-un adevărat test pentru auditorii interni. Cerințele pentru prezentarea materialului, formatele de raport și lista destinatarilor sunt individuale pentru fiecare companie. Compania însăși decide care ar trebui să fie raportul serviciului său de audit intern. Pentru o companie, în raportul de audit, este suficient să se indice într-o propoziție că astfel de regulamente interne au fost încălcate, iar vinovatul va fi concediat de la serviciu. Pentru celălalt, se cere un argument bine întemeiat că tocmai în urma deficiențelor de control identificate compania pierde profituri, active, nu îndeplinește planurile etc.
Deci, datele inițiale: două mari companii petroliere - una publică americană (să-i spunem WorldWideOil, prescurtat ca WWO) și una rusă (să-i spunem PetrolUnion, sau PU). Ambele operează în întreaga lume, ambele luptă pentru creșterea capitalizării și extinderea activităților. Valorile mobiliare ale companiei americane sunt listate la New York Stock Exchange (NYSE), în timp ce acțiunile companiei ruse sunt listate la London Stock Exchange (LSE). Ambele companii au un număr aproximativ egal de servicii de audit intern. Serviciul de Audit Intern PU a fost înființat în 2002. Auditul Intern WWO este mult mai vechi, dar în același 2002, ca urmare a fuziunilor majore realizate de WWO, serviciul său de audit intern a suferit modificări semnificative și a fost de fapt creat din nou.
Standarde profesionale internaționale pentru auditul intern. Raportarea Standardului 2060 către conducerea executivă și consiliu
Directorul executiv al auditului trebuie să raporteze periodic conducerii superioare și consiliului de administrație cu privire la obiectivele, puterile și responsabilitățile auditului intern și progresul în implementarea planului de lucru. Raportul trebuie să conțină, de asemenea, informații despre riscuri semnificative și probleme de control, inclusiv riscuri de fraudă, probleme de guvernanță corporativă și alte informații solicitate de conducerea superioară și de consiliu.
În mod ideal, se consideră că serviciul de audit intern ar trebui să aibă dublă responsabilitate: funcțională – față de consiliul de administrație, mai precis, comitetul său de audit, și administrativă – față de șeful organizației sau alt manager (director financiar, controlor... ) cu nivelul corespunzător de autoritate pentru a asigura activitățile zilnice ale serviciului de audit intern. Este general acceptat că responsabilitatea față de comitetul de audit al consiliului asigură independența funcției de audit intern.
În companiile luate în considerare lucrurile stau după cum urmează.
Responsabilitate administrativă:
WWO: Auditorul general (cum este numit șeful auditului intern) raportează vicepreședintelui senior pentru finanțe (CFO). Adică toate problemele legate de activitățile zilnice ale serviciului de audit intern sunt rezolvate prin CFO.
PU: Vicepreședintele (șeful serviciului de audit intern) este subordonat și răspunde direct președintelui companiei.
Responsabilitate funcțională:
Prin această linie de responsabilitate, funcțiile de audit intern ale ambelor companii raportează periodic comisiilor de audit respective. În plus, șeful serviciului de audit intern al PU raportează trimestrial rezultatele lucrărilor consiliului de administrație al companiei.
Ambele companii încearcă să respecte cerințele standardului 2060. În PU, frecvența rapoartelor către comitetul de audit nu este stabilită, este arbitrară și depinde complet de planul de lucru al comitetului, care indică numărul și momentul examinării. probleme legate de auditul intern. Nu a fost elaborat un formular de raport standard special. Rapoartele conțin informații generale despre natura deficiențelor identificate, inclusiv riscuri semnificative și probleme de control, precum și informații despre numărul de audituri efectuate.
Auditorul general WWO raportează Comitetului de Audit în mod regulat pe tot parcursul anului: de 5-6 ori în cursul anului sunt prezentate rapoarte privind progresul planului anual (sub forma unei diagrame - raport de stare) și o dată - un raport asupra lucrărilor al serviciului de audit intern pe anul (sub forma unui raport).
Raportul privind activitatea serviciului de audit intern pentru anul conține informații:
Rapoartele privind evoluția planului anual de audit sunt prezentate în forma stabilită de serviciul de audit intern și convenită cu comitetul de audit. Acestea conțin informații:
Schematic arată astfel:
Starea oferă trei stări: finalizat, în curs și data scadenței a expirat. În raport, aceste stări sunt reflectate în culorile „semafor”, respectiv: puncte verzi, galbene și roșii.
Informațiile pentru rapoartele de progres privind planul anual de audit sunt colectate din rapoartele privind rezultatele misiunilor de audit specifice. Informațiile afișate sunt obiective, dar în același timp „dozate”. Ce înseamnă? Aceasta înseamnă că toți cei implicați în proces, inclusiv membrii consiliului de administrație, nu ar trebui să fie jenați; informațiile despre deficiențe nu sunt umflate până la dimensiunea unei „catastrofe universale” (cum îi place, de exemplu, televiziunii ruse moderne), negativitatea nu este intensificată. Totul este de tip business: am descoperit ceva, plănuim să facem ceva pentru a-l îmbunătăți, ceva a fost deja făcut sau ceva nu a fost făcut.
Vă puteți aminti de cazul când, într-o zi, șeful serviciului de audit intern al PetrolUnion, subalternii săi au întocmit un raport către comitetul de audit în forma în care se face de obicei un raport la o ședință a consiliului de administrație: fraze mușcătoare despre ultrajele care sunt care se întâmplă, prezicând consecințele unor proporții exagerate - într-un cuvânt, o imagine a unei adevărate Apocalipse.
Nu este nevoie să explici acest lucru.
Un lucru este să transmitem informații în această formă membrilor consiliului de administrație (organul executiv al companiei), care sunt obligați să răspundă în mod adecvat la semnalele din auditul intern și, prin urmare, „cu cât povestea este mai proastă, cu atât conștiința auditului este mai calmă. ,” și încă ceva membrilor comitetului de audit, care sunt chemați să îndeplinească funcții de supraveghere, dar nu administrative.
Grupul de standarde 2400-2440 „Comunicarea rezultatelor”.
Auditorii interni trebuie să raporteze rezultatele misiunilor finalizate.
Comunicarea rezultatelor ar trebui să includă definiții ale obiectivelor, domeniului și conținutului misiunii, precum și concluziile, recomandările și planurile de acțiune asociate.
Comunicările trebuie să fie precise, clare, obiective, clare, constructive, concise și oportune.
Șeful auditului intern trebuie să comunice rezultatele misiunii părților corespunzătoare.
Formatul standard al raportului de audit al WWO sa schimbat la anumite etape ale dezvoltării funcției de audit intern. Acum este definit de reglementările corporative de audit intern și raportul de audit arată astfel:
Orez. 1. Raport de audit al filialei de producție de petrol și gaze a WorldWideOil
De fapt, raportul este concluzia auditului intern al WWO privind starea sistemului de control intern al acelor zone ale întreprinderii sau unității structurale care au fost auditate. Concluziile sunt prezentate pe scurt.
Raportul de audit în sine ocupă de obicei o pagină. Raportul de audit trebuie să cuprindă trei anexe:
A. Evaluarea controlului în fiecare zonă de focalizare (a se vedea figura 2);
ÎN. Lista deficiențelor de control identificate în urma auditului;
CU. Descrierea deficiențelor de control și planul de acțiune al managementului pentru eliminarea acestora (vezi Fig. 3).
Orez. 2. Anexa A la raportul de audit al filialei de producție de petrol și gaze a WWO
Explicația pentru fig. 2 (Anexa A). Auditul intern WWO utilizează patru evaluări ale controlului: pozitiv – eficient, de încredere; negativ – nevoie de îmbunătățire, slab. Pentru fiecare evaluare sunt definite criterii relevante. De exemplu, ratingul „de încredere” corespunde nivelului de control care poate oferi protecție împotriva pierderilor materiale, distorsiunilor și erorilor și nerespectării politicilor companiei. În acest caz, controlului i se poate atribui cel mai mare rating pozitiv, chiar dacă testările de audit relevă anumite deficiențe ale acestuia, dar numai cu condiția ca aceste vicii să nu conducă la denaturarea raportării și să nu încalce securitatea sistemelor informaționale utilizate.
Controlul este evaluat ca „slab” dacă deficiențele sale sunt semnificative: procedurile de control importante sunt ignorate, nu sunt efectuate sau obiectele de audit nu sunt deloc definite de conducere, ceea ce duce la riscuri mari de pierderi financiare, scurgeri de informații confidențiale și nerespectarea respectă politicile companiei.
Anexa B este de fapt conținutul apendicelui C, adică. pur și simplu enumera, în ordine, toate deficiențele de control identificate.
Orez. 3. Anexa C la Raportul de audit al filialei producătoare de petrol și gaze a WWO.
Anexa C Atunci când descriu deficiențele de control, auditorii interni sunt ghidați de reglementările WWO de Audit Intern, conform cărora descrierea „deficiențelor” trebuie să fie scurtă și precisă (de obicei 2-3 propoziții pentru fiecare exemplu). Comentariile irelevante nu sunt incluse în raport. Este necesar să se indice ce proceduri de control trebuie efectuate, la ce riscuri duc deficiențele identificate, ce standarde specifice de control intern WWO și prevederile altor reglementări locale ale companiei nu sunt îndeplinite. Proiectul raportului de audit este pregătit de șeful grupului (de lucru) de audit (auditor principal, auditor responsabil). Termen limită: până în ultima zi a auditului de teren, până la conferința finală cu auditatul. Proiectul de raport este transmis conducerii auditatului pentru aprobarea finală și includerea în Anexa C a Planului de acțiuni ale managementului, în care managerii schițează acțiunile de corectare a situației. Această parte a raportului de audit trebuie, de asemenea, precizată în mod clar. Se indică persoanele responsabile de execuție și termenele pentru eliminarea deficiențelor. Implementarea Planului este monitorizată de serviciul de audit intern, inclusiv în timpul auditurilor ulterioare.
Datorită faptului că informațiile privind măsurile de eliminare a deficiențelor au fost convenite cu conducerea obiectului auditat și incluse în raportul de audit, nu există documente administrative bazate pe rezultatele auditului (comenzi, instrucțiuni, inclusiv la nivel corporativ). emis.
Termenul limită pentru pregătirea versiunii finale a raportului de audit în WWO este unul dintre indicatorii (metrici) de evaluare a activității serviciului de audit intern. Scopul este de 14 zile, dar, de fapt, versiunile finale ale rapoartelor sunt gata în medie la zece zile de la finalizarea revizuirii!
Raportul de audit poate fi generat folosind un program special de calculator (de exemplu, TeamMate), care vă permite să grupați automat comentariile auditorilor sub forma raportului de audit. Dar, în practică, formularea comentariilor și componența acestora sunt în mare măsură determinate de managerul de audit intern din aria de activitate a companiei, pe baza rezultatelor întâlnirilor și a opiniilor tuturor membrilor echipei de audit. Comentariile neincluse în raport sunt incluse în memoriul de discuții de audit, care este luat în considerare și la conferința finală cu managerii obiectului auditat. Toate deficiențele constatate atât în raportul de audit, cât și în memorandum sunt supuse eliminării necondiționate.
Regulamentul de audit intern al WWO definește lista destinatarilor rapoartelor de audit. Acestea sunt:
Prin decizia șefului echipei de audit, managerii de toate nivelurile, inclusiv vicepreședinții și vicepreședinții executivi cu responsabilități funcționale relevante (finanțe, tehnologia informației, logistică etc.), pot fi incluși în lista de corespondență.
Numai acele rapoarte de audit pe baza rezultatelor cărora controlul este evaluat ca „slab” sunt trimise primului șef al WWO! Înainte de aceasta, acestea sunt în mod necesar revizuite de Auditorul General.
În alte cazuri, responsabilitatea pentru calitatea raportului revine managerilor serviciului de audit intern.
PU: PU, la fel ca WWO, a elaborat reglementări de audit intern. Acestea sunt standarde și standarde de audit intern corporativ (la nivel de metode) pentru efectuarea auditurilor în domenii de activitate (segmente de afaceri), care conțin și cerințe pentru întocmirea unui raport de audit. De exemplu, conform standardului corporativ, declarația rezultatelor misiunii de audit trebuie să includă observații, concluzii (opinie), recomandări și un plan de acțiune. Observațiile ar trebui să reprezinte fapte relevante pentru misiunea de audit. Observațiile necesare pentru a explica (prevenirea neînțelegerii) constatările și recomandările auditorilor interni ar trebui incluse în prezentarea finală a constatărilor misiunii de audit.
Rapoartele de audit PU sunt foarte voluminoase, au o mulțime de atașamente și, în esență, documentează progresul misiunii de audit. Nu este ușor să le citești, darămite să le scrii!...
O altă dificultate constă în faptul că serviciul de audit intern al PU include recomandări pentru eliminarea deficiențelor din raport, inclusiv către managerii de vârf ai companiei. Aceste recomandări sunt formalizate în documente administrative (comenzi, instrucțiuni), care necesită o procedură de aprobare în cadrul companiei și au un impact semnificativ asupra duratei procesului de întocmire a raportului final.
Cerințele privind calitatea rapoartelor de audit realizate de șeful serviciului de audit intern PU sunt și ele clare: președintele le va citi! De fapt, fiecare raport este „fața” serviciului. (Foarte responsabil.)
În condițiile în care orice serviciu de audit intern nu poate fi echipat în mod obiectiv 100% cu specialiști de înaltă calificare, calitatea raportului de audit depinde direct de timpul petrecut pentru redactarea acestuia. Nu este nevoie să vorbim despre 10 zile pentru un raport! Uneori, procesul durează câteva luni, iar una dintre principalele calități ale raportului de audit se pierde – oportunitatea acestuia.
Cu toate acestea, merită să subliniem PetrolUnion când o situație similară a fost destul de recent tipică serviciilor de audit intern ale companiilor internaționale foarte mari.
Toate rapoartele de audit sunt transmise președintelui companiei, întrucât șeful serviciului de audit intern îi este subordonat și răspunde direct acestuia. După examinare, președintele decide distribuirea raportului de audit, i.e. determină cercul de persoane cărora li se comunică rezultatele misiunii de audit.
Care opțiune de prezentare a raportului este mai bună? Va trebui să decideți singur. Statisticile sunt următoarele: având aproximativ același număr de obiecte în baza de date de audit (peste 500 pentru fiecare companie), serviciul de audit intern al WorldWideOil realizează aproximativ 120 de audituri pe an, serviciul de audit intern al PetrolUnion - puțin mai mult de treizeci. . Și momentul pregătirii versiunii finale a raportului de audit, desigur, nu este singurul, dar foarte important factor pentru explicarea unei astfel de diferențe. S-ar părea că concluzia este evidentă - schimbați urgent procedura de prezentare a rezultatelor auditului, simplificați structura raportului și nu îl trimiteți directorului executiv al companiei (sau trimiteți-l doar în cazuri excepționale). Dar aici merită să ne gândim la un punct sensibil.
Să ne imaginăm munca de audit intern în condițiile unui sistem mai mult sau mai puțin funcțional de control intern, management al riscului și guvernanță corporativă. Acesta este momentul în care comentariile din raportul de audit pot suna ceva de genul: „nu există dovezi cu condiția că reconcilierea conturilor pentru luna martie a fost efectuată în modul prescris”. De fapt, aceasta este o încălcare gravă a sistemului de control intern, iar managerii de la diferite niveluri înțeleg foarte bine acest lucru. Iar cele mai stricte măsuri se vor lua împotriva vinovatului. Dar acesta este... un moment de lucru. Este incomod să mergi foarte sus cu astfel de comentarii. Și ce se întâmplă? Munca nu ar putea fi mai bine organizată, dar acest lucru nu este apreciat, deoarece întâlnirile cu conducerea superioară sunt extrem de rare și, după cum se spune, în timp, apare „căderea din imagine”. Prin urmare, există un paradox: cu cât rezultatele lucrării sunt mai bune, cu atât mai clar funcționează întregul mecanism, cu atât poziția devine mai vulnerabilă în timp, iar asta înseamnă o pierdere a autorității și concluzii de anvergură.
Uneori, aparent, asta chiar se întâmplă. Adevărat, acest lucru nu se aplică companiilor menționate mai sus.
Și în concluzie. Teoretic, procesele de generare și prezentare a rezultatelor misiunii de audit finalizate în companiile PetrolUnion și WorldWideOil nu prezintă diferențe fundamentale, întrucât auditul intern în ambele companii respectă Standardele Profesionale Internaționale. În practică, aceste diferențe sunt semnificative. Motivul constă în diferitele sarcini cu care se confruntă serviciile de audit intern în stadiul actual de dezvoltare a companiilor.
Sarcina principală a auditului intern al PetrolUnion este crearea unui sistem modern de guvernanță corporativă prin recomandări (inclusiv către top management) elaborate pe baza rezultatelor auditurilor și monitorizarea sistematică a implementării acestora.
În WorldWideOil situația este următoarea. Mediul extern (și, în primul rând, piața valorilor mobiliare) a contribuit la dezvoltarea guvernanței corporative a companiei, la formalizarea proceselor de management al riscului și la controlul intern. Cum? În primul rând, prezența unei legislații adecvate. Auditul intern verifică astăzi în principal conformitatea acțiunilor de control ale managerilor și executanților cu reglementările acceptate, ceea ce este pe deplin în concordanță cu cerințele Actului Sarbanes-Oxley. În astfel de condiții, este mai ușor de standardizat atât procesul de audit, cât și procesul de raportare a rezultatelor auditului. Auditul intern WWO nu oferă recomandări bazate pe rezultatele auditului. Conformitatea cu Standardul Internațional 2130 se realizează prin furnizarea de servicii de consultanță filialelor și diviziilor structurale, de ex. efectuarea de analize pentru elaborarea recomandărilor. Cu toate acestea, numărul de astfel de proiecte pe an este foarte mic, iar acum auditorii WorldWideOil înșiși se plâng de o scădere a eficienței, de incapacitatea, din lipsă de timp, de a acorda mai multă atenție identificării noilor riscuri și pregătirii recomandărilor care vizează creșterea eficienței companiei.
Evident, nu există o singură rețetă, dar există un principiu principal: nu te opri aici, străduiește-te constant să îmbunătățești și să îmbunătățești metodele și procesele.
Întocmirea unui raport de audit este o etapă obligatorie în desfășurarea activităților de verificare a controlului asupra activităților financiare și economice ale organizației.
FIȘIERE
Pentru a efectua un audit, pot fi implicați atât angajații companiilor terțe specializate, cât și experții din structurile guvernamentale de supraveghere, precum și specialiștii din cadrul întreprinderii în sine (dar nu în toate cazurile). În orice caz, acestea trebuie să fie persoane cu studii superioare economice sau contabile, experiență serioasă în muncă și certificat de auditor.
Scopul principal al auditului este de a evalua „puritatea” situațiilor financiare ale organizației și conformitatea acestora cu legile Federației Ruse.
Pe baza rezultatelor auditului, auditorul emite concluzia (pozitivă sau negativă). În plus, dacă inspectorul consideră că nu a primit o cantitate suficientă de documente și alte dovezi justificative despre activitățile companiei, el are dreptul de a refuza să emită o opinie.
Auditurile pot fi:
De asemenea, inspecțiile pot fi o singură dată sau regulate (cele din urmă sunt de obicei folosite în organizațiile mari și reprezintă o metodă eficientă de monitorizare a activității departamentelor contabile și financiare).
Standardele pentru desfășurarea activităților de audit sunt prescrise în legislația Federației Ruse. În plus, unele reguli pot fi cuprinse în politicile contabile ale organizației.
În timpul procesului de verificare, sunt luați în considerare mulți parametri:
Adesea, activitățile de audit durează câteva zile sau chiar săptămâni - perioada specifică este negociată individual și depinde de mulți factori, inclusiv dimensiunea organizației, prezența diviziilor și sucursalelor structurale, durata perioadei pentru care se efectuează auditul. , etc.
În orice caz, auditul nu se efectuează mai mult de o dată pe an.
Auditorii verifică întregul pachet de documentație contabilă (pentru o anumită perioadă de timp), precum și documentele de raportare: bilanţuri, cereri, declaraţii, certificate, note etc. Totodată, pentru o analiză completă și cuprinzătoare, trebuie furnizate toate documentele solicitate.
În unele cazuri, doar anumite domenii ale activităților companiei sunt supuse auditului, de exemplu, în ceea ce privește decontarea impozitelor și a altor plăți obligatorii, relațiile financiare cu contrapărțile, contabilizarea tranzacțiilor cu numerar, active fixe etc.
Nu există un eșantion de raport de audit unificat, deci poate fi scris sub orice formă. Cu toate acestea, atunci când îl compilați, este important să luați în considerare unele caracteristici comune tuturor acestor documente.
În special, este necesar să se împartă actul în secțiuni. Trebuie să existe cel puțin trei dintre ele:
Detaliile organizației în care se efectuează inspecția, precum și informațiile despre persoana care verifică, sunt introduse la început, metodele și progresul inspecției sunt incluse în blocul principal, iar concluziile experților sunt incluse în concluzie.
Actul trebuie semnat de persoana sau grupul de persoane care a efectuat inspecția - astfel, acestea indică faptul că toate informațiile introduse în el sunt corecte și poartă întreaga responsabilitate pentru aceasta. Actul trebuie să conțină și sigiliul auditorului.
Se întocmește un document în două exemplare identice. Unul dintre ei rămâne la auditor, al doilea este transferat companiei client. O notă despre act ar trebui introdusă în jurnalul de documentație al întreprinderii - este de obicei păstrată de secretar.
Raportul de audit este supus păstrării obligatorii ca unul dintre cele mai importante documente de control. Ca spațiu de depozitare, cel mai bine este să selectați un dulap, la care accesul este strict limitat. Perioada de depozitare este determinată fie de reglementările interne, fie de legislația Federației Ruse (dar nu mai puțin de cinci ani).
La începutul documentului este scris:
Apoi vine secțiunea principală. Poate fi împărțit în mai multe puncte. Trebuie să includeți aici:
La final, sunt indicate rezultatele verificării. Cu cât această parte a actului este mai detaliată, cu atât mai bine.
Documentul poate fi completat cu orice alte informații (în funcție de caracteristicile individuale ale companiei). În cazul în care la raportul de inspecție sunt atașate documente suplimentare, acest lucru ar trebui, de asemenea, menționat.
Rezultatul auditului este furnizarea de informații scrise (raport) și un raport de audit către conducerea companiei auditate.
Etapa finală a auditului este pregătirea informațiilor scrise (raport) către client și formarea unui raport de audit pe baza rezultatelor auditului.
Important!
Pentru a evita neînțelegerile în viitor, este necesar să se stipuleze în contractul de prestare a serviciilor de audit că auditorul va furniza clientului informații care prezintă interes pentru luarea deciziilor de management.
forma în care vor fi raportate informațiile;
destinatarii corespunzători ai informațiilor;
aspecte specifice de audit de interes pentru client (clauza 8 din standardul nr. 22 „Comunicarea informațiilor obținute în urma auditului către conducerea entității auditate și reprezentanților proprietarului acesteia”).
abordarea generală a auditorului cu privire la desfășurarea auditului și domeniul de aplicare al acestuia;
selectarea sau modificarea de către conducerea clientului a principiilor și metodelor de politici contabile care au sau pot avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare (contabile) ale acestuia;
impactul posibil asupra situațiilor financiare (contabile) ale clientului al oricăror riscuri semnificative și al factorilor externi care trebuie dezvăluiți în situațiile financiare (contabile) (de exemplu, proceduri judiciare);
ajustări semnificative ale situațiilor financiare (contabile) propuse de auditor, atât efectuate, cât și nerealizate de client;
modificările preconizate ale raportului auditorului;
alte probleme care merită atenția reprezentanților proprietarului (de exemplu, deficiențe semnificative în domeniul controlului intern, cazuri de acțiuni necinstite din partea conducerii).
Informațiile scrise (raportul) bazate pe rezultatele auditului, prezentate firmei auditate, fiind un document confidențial, se transferă persoanei care a semnat contractul de audit sau persoanei specificate în acordul propriu-zis.
Important!
Structura raportului este formată conform secțiunilor relevante ale programului de audit aprobat. De regulă, aceste secțiuni reprezintă o evaluare a fiabilității indicatorilor posturilor din bilanț și ai contului de profit și pierdere.
Copii ale situațiilor financiare (contabile) ale clientului pentru anul corespunzător de inspecție și ale raportului auditorului sunt atașate raportului.
În fiecare secțiune a raportului se calculează impactul distorsiunilor identificate asupra indicatorilor de raportare contabilă (financiară). Raportul sintetizează încălcările identificate de auditor și oferă, de asemenea, recomandări pentru corectarea acestora.
|
№punct Raport |
Tipul de încălcare |
Motivul încălcării |
Sumă, mii de ruble |
Dosarul corecțional |
||
|
Societatea nu a efectuat un inventar al activelor fixe înainte de a întocmi situațiile financiare anuale. Nu a fost confirmată acuratețea datelor contabile pentru contul 01 „Active imobilizate” și situațiile financiare ale formularului „Bilanț” de pe linia 1150 „Mije fixe” la 01.01.2016, în valoare de 2.840 mii de ruble. |
Cerințele „Orientărilor metodologice pentru inventarierea proprietății”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 13 iunie 1995 nr. 49, nu au fost îndeplinite. |
|||||
|
Pentru mijloacele fixe aparținând celei de-a patra grupe de amortizare cu o durată de viață utilă mai mare de 5 ani până la 7 ani inclusiv, se stabilesc 5 ani (60 de luni), sumele cheltuielilor de amortizare sunt supraevaluate atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, precum și venituri. impozitul este subestimat. |
Cerințele Decretului Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 nu au fost îndeplinite. |
Determinați durata de viață utilă a mijloacelor fixe puse în funcțiune în conformitate cu cerințele „Clasificarea activelor fixe incluse în”, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1. Trimiteți declarații de impozit pe venit actualizate. |
||||
|
Primirea ajutorului financiar este inclusă în baza de impozitare pentru calcularea TVA. |
Au fost încălcate cerințele articolelor 154-162 din Codul fiscal al Federației Ruse. |
D76AV K68/2 – Inversare! |
|
№punct Raport |
rezultat asteptat |
||
|
Efectuați un inventar al proprietății înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale în termenele stabilite de Politica contabilă a întreprinderii, nu mai devreme de 1 octombrie a anului de raportare și întocmește rezultatele inventarierii în conformitate cu cerințele Instrucțiunilor metodologice. . |
Confirmarea fiabilității indicatorilor formularului „Bilanț”. |
||
|
Determinați durata de viață utilă a mijloacelor fixe puse în funcțiune în conformitate cu cerințele „Clasificarea activelor fixe incluse în grupele de amortizare”, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1. Trimiteți declarații fiscale actualizate pentru impozitul pe venit și impozitul pe proprietate. |
Vă va permite să evitați penalitățile pentru obiectele fiscale (clauza 3 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse). Denaturarea (subestimarea) bazei de impozitare implică o amendă de 20% din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 40 de mii de ruble. |
||
|
Trimiteți o declarație de TVA actualizată. |
Evitarea penalităților pentru încălcarea regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare (clauza 3 a articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse). |
Conceptul și scopul principal al unui audit
Un audit este o analiză a datelor de raportare financiară (contabilă) pentru a determina gradul de fiabilitate a acestora și conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse. Auditul are scopul de a confirma sau infirma faptul că orice utilizatori ai informațiilor financiare cuprinse în situații vor putea, pe baza acestuia, să tragă concluzii corecte cu privire la rezultatele activității economice, poziția financiară și patrimonială a companiei și să ia decizii în cunoștință de cauză. pe baza acestor concluzii. Scopul principal al auditului este de a verifica fiabilitatea raportării, iar principala condiție pentru implementarea acestuia este independența auditorului. Rezultatul auditului este opinia competentă a auditorului cu privire la acuratețea informațiilor financiare conținute în situațiile financiare pentru o anumită perioadă, înregistrată oficial în forma prescrisă, adică raportul auditorului.
Cu toate acestea, „utilizatorul nu trebuie să accepte opinia auditorului nici ca expresie a încrederii în continuitatea activităților entității auditate în viitor, nici ca confirmare a eficienței conducerii acestei entități în desfășurarea activității” (Regula federală (Standard) ) (denumită în continuare FSAD) Nr. 1 „Scopul și principiile de bază ale situațiilor de audit financiar (contabil)”). Această formulare se datorează faptului că există restricții obiective și subiective care afectează probabilitatea și posibilitatea identificării unor denaturări semnificative ale informațiilor financiare în raportare: testare, utilizarea metodelor de eșantionare, imperfecțiuni în contabilitate și control intern în organizația auditată, prezentare. de dovezi sub formă de argumente pentru a fundamenta concluzia , lipsa de răspunsuri cuprinzătoare.
Prin urmare, sarcina auditului este de a oferi o asigurare rezonabilă cu privire la acuratețea și fiabilitatea raportării în procesul de colectare a probelor necesare și suficiente care stau la baza concluziei auditului (paragrafele 6–9, FSAD nr. 1). Auditorul este responsabil pentru formularea și exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea declarațiilor, iar conducerea societății este responsabilă pentru întocmirea și prezentarea situațiilor.
Auditorul decide în mod independent care distorsiuni cantitative (valori) și calitative (de caractere) din raportare pot fi considerate semnificative și care nu. Acesta stabilește un fel de bară pentru „materialitatea în audit” acceptabilă (FSAD nr. 4), care, cu cât este mai scăzut, cu atât este mai mare riscul de eroare a auditorului în concluzie.
Având în vedere cele de mai sus, mulți clienți ai organizațiilor de audit pun întrebarea: „Dacă sunt omise denaturările, inexactitățile și erorile din situațiile noastre financiare (contabile), auditorul are întotdeauna scuza eșantionării și a nivelului de semnificație stabilit?” Această înțelegere a procedurilor de audit este primitivă și fundamental incorectă. Probabilitatea unei erori de audit este atenuată prin metode precum schimbarea naturii, calendarului și domeniului de aplicare a procedurilor de audit planificate, efectuarea de teste extinse sau suplimentare ale controalelor. Aplicarea și/sau modificarea acestora se bazează pe o evaluare a consecințelor probabile ale denaturărilor din situațiile financiare ale entității auditate. În plus, să ne amintim legea lui Vilfredo Pareto: 20% din eforturi dau 80% din rezultat, iar restul de 80% din eforturi dau doar 20% din rezultat. Într-o anumită măsură, reflectă principiul formării unui eșantion de audit care să includă cele mai semnificative informații despre activele, pasivele, veniturile și cheltuielile individuale, tranzacțiile comerciale și structura capitalului. Aceste date pot fi sau nu semnificative în funcție de mărimea indicatorilor, frecvența și natura impactului acestora asupra activităților economice ale entității auditate. Evident, auditorul poate rata o eroare, dar cu o selecție profesionistă a probelor, această eroare nu va constitui partea principală a indicatorului financiar și nu va fi decisivă.
Principiile etice ale auditului
Cele de mai sus, precum și alte norme FSAD, precum și legile federale, indică faptul că activitățile de audit sunt desfășurate numai de acele persoane care sunt angajate profesional și continuu în aceasta și sunt în măsură să își confirme calificările cu certificatul corespunzător eliberat de auditorii SRO. .
În plus, în conformitate cu Codul de etică profesională pentru auditori, auditorul este obligat să respecte principiile etice de bază:
1. Onestitatea și deschiderea înseamnă construirea unor relații de afaceri corecte. Astfel, dacă sunt descoperite fapte care indică faptul că informațiile furnizate conțin declarații semnificativ false sau înșelătoare sau că datele au fost pregătite cu neglijență, auditorul nu este obligat să fie asociat în mod intenționat cu astfel de rapoarte, documente, comunicări sau alte informații, ci trebuie să ia acţiune pentru eliminarea unei astfel de conexiuni.
2. Obiectivitatea – implică, în special, că auditorul trebuie să evite relațiile sau să excludă situațiile care pot afecta imparțialitatea judecăților sale, de exemplu, dacă se află în centrul unui conflict de interese al terților.
3. Competență profesională și grija cuvenită - înseamnă dezvoltare profesională constantă, menținerea cunoștințelor și aptitudinilor la un nivel înalt de calificare în conformitate cu realizările practicii și legislației, aplicarea conștiincioasă a standardelor de audit în procesul de prestare a serviciilor.
4. Confidentialitate - obliga la protectia si nediseminarea informatiilor obtinute in timpul interactiunii de afaceri cu clientul (cu exceptia circumstantelor specificate de lege).
5. Conduita profesională - constă în respectarea cerințelor legislației în vigoare, evitarea acțiunilor care pot discredita profesia în sine sau pot fi considerate de o terță persoană informată ca discreditând reputația auditorului, organizației de audit sau OAR a auditorilor de care este. un membru. Astfel de acțiuni, pe lângă actele de comportament neetic menționate mai sus, includ comentarii denigratoare despre colegii sau concurenții cuiva, stabilirea de paralele nefondate între munca cuiva și activitatea altor auditori și declarații care exagerează propriile merite atunci când își oferă și promovează candidatura sau Servicii.
Principalele etape ale auditului:
1. organizare și planificare:
o propunere oficială din partea clientului de a efectua un audit,
familiarizarea cu activitățile financiare și economice (studiul factorilor externi și interni care afectează activitățile entității auditate, obținerea unei idei despre sistemul de control intern, evaluarea semnificației, riscului de audit etc.),
elaborarea și aprobarea unui plan și program general de audit;
redactarea unei scrisori privind auditul,
semnarea unui acord de audit;
2. colectarea probelor de audit:
testarea controalelor,
efectuarea de proceduri de testare de fond;
3. finalizarea auditului:
generalizarea, sistematizarea probelor de audit,
comunicarea informațiilor obținute din rezultatele auditului către conducerea entității auditate și reprezentanților proprietarului acesteia;
întocmirea unui raport de audit.
Propunerea oficială a organizației de audit de a efectua un audit este precedată de selecția unui auditor. Entitățile economice ale căror situații financiare sunt supuse auditului obligatoriu, înainte de a depune o propunere oficială de efectuare a unui audit, selectează o organizație de audit. În societățile pe acțiuni, un auditor independent este ales de adunarea acționarilor, în limita sumei stabilite de consiliul de administrație pentru plata auditului. Pentru entitățile auditate care au o cotă din proprietatea statului sau proprietatea unei entități constitutive a Federației Ruse în capitalul autorizat de cel puțin 25%, auditorul este determinat pe baza rezultatelor unui concurs deschis, a cărui procedură este aprobată de Guvernul Federației Ruse. Documentele constitutive ale unei entități economice pot introduce restricții suplimentare privind auditurile independente care nu contravin reglementărilor în vigoare.
Metodologia de audit vă permite să organizați un audit de înaltă calitate, cu costuri și timp optim pentru implementarea acestuia. Această tehnică este un secret comercial al organizației de audit, astfel încât această problemă nu este discutată în literatura străină. Metodologia unui audit specific este, de asemenea, influențată de calificările auditorului, experiența de lucru, gradul de detaliere al standardelor interne etc.
Există patru abordări principale pentru dezvoltarea metodologiei de audit:
Abordarea contabilă constă în dezvoltarea metodelor de testare pentru diverse secțiuni ale contabilității.
Abordarea juridică presupune crearea unor metode de verificare a diverselor aspecte din punct de vedere juridic, i.e. din punctul de vedere al conformării cu cerințele actelor juridice de reglementare și al impactului acestora asupra conținutului unei tranzacții comerciale, reflectarea acesteia în contabilitate și raportare financiară.
Abordarea industriei presupune dezvoltarea unei metodologii de audit care să țină cont de caracteristicile industriei clienților organizației de audit.
O abordare specială presupune elaborarea unei metodologii de verificare a grupurilor de entități economice care au caracteristici speciale comune (structură managerială, structura capitalului, număr de salariați, formă juridică, regim fiscal etc.).
Când vorbim despre metode și tehnici, ne referim la metode sau la un sistem de acțiuni utilizate pentru a efectua un audit. Firmele de audit (auditorii individuali) aleg în mod independent tehnicile și metodele de lucru. Acest drept este stipulat în Legea Federației Ruse „Cu privire la activitățile de audit”.
Cele mai utilizate metode în timpul unui audit sunt eșantionarea și testarea. Metodele și tehnicile specifice utilizate în procesul de audit ar trebui să fie reflectate în documentele de lucru ale auditorului.
Un audit este o activitate constând în colectarea, evaluarea și analiza probelor de audit referitoare la poziția financiară a entității economice supuse auditului.
Conform metodei de efectuare a auditului, acesta poate fi:
Solid;
selectiv;
combinate;
film documentar;
real.
Un audit complet presupune un studiu detaliat al întregului set de documentație contabilă primară, registre contabile analitice și sintetice și conținutul situațiilor financiare.
În timpul auditului, folosind o metodă continuă, datele din documentele primare sunt comparate cu conținutul registrelor contabile analitice (conturi personale). Apoi se stabilește corespondența datelor contabile analitice cu cifrele de afaceri și soldurile pe conturile contabile sintetice. Se verifică corectitudinea reflectării soldurilor pe conturile sintetice la datele de raportare în pozițiile corespunzătoare din bilanț.
De exemplu, în instituțiile de credit, atunci când se efectuează o verificare completă a corectitudinii reflectării datelor în documentele primare privind conturile personale relevante, trebuie să se țină seama de următoarele:
O verificare completă nu se efectuează întotdeauna din cauza intensității sale mari de muncă (băncile au mii de conturi de clienți - decontare, împrumut, depozit și altele);
reconcilierea datelor contabile analitice cu cele sintetice, stabilirea corespondenței dintre datele contabile sintetice și situațiile financiare se realizează automat.
O verificare aleatorie vă permite să obțineți date destul de precise despre populația care este verificată pentru o parte relativ mică. În timpul unui audit aleatoriu, auditorul verifică documentația contabilă a organizației nu în mod continuu, ci selectiv, urmând cerințele regulii (standardului) relevante ale activităților de audit.
Eșantionul trebuie să fie reprezentativ, adică reprezentativ. Pentru a face acest lucru, puteți utiliza una dintre următoarele metode:
1. selecție aleatorie - efectuată după un tabel de numere aleatorii;
2. selecția sistematică - este că elementele sunt selectate la un interval constant, începând cu un număr selectat aleatoriu. Intervalul se bazează pe un anumit număr de elemente ale populației (de exemplu, studierea fiecărui al 20-lea document din toate documentele dintr-o anumită categorie); sau pe baza evaluării lor (de exemplu, este selectat elementul care alcătuiește soldul sau cifra de afaceri care reprezintă fiecare milion de ruble din costul total al elementului);
3. selecția combinată – reprezintă o combinație de diverse metode de selecție aleatorie și sistematică.
La determinarea dimensiunii eșantionului, organizația de audit trebuie să stabilească riscul acceptabil de eșantionare, să calculeze erorile acceptabile și așteptate și să reflecte în documentația de lucru toate etapele prelevării și analizei rezultatelor acesteia.
Inspecție combinată - implică o combinație de metode de inspecție continuă și aleatorie.
Metoda de audit cuprinzătoare este utilizată pentru a audita tranzacțiile mici asociate cu risc ridicat. Astfel de operațiuni includ în principal: tranzacții valutare, tranzacții cu valori ale stocurilor și altele.
Metoda de audit aleatoriu este utilizată pentru auditarea tranzacțiilor al căror volum este destul de mare. Astfel de operațiuni includ, de exemplu: numerar, decontare, economice și altele.
Audit documentar (de birou) - un audit limitat la studiul documentelor contabile (primare și consolidate) și raportarea contabilă sau fiscală a unei entități economice. O astfel de inspecție nu implică efectuarea unui inventar sau o anchetă orală a personalului de conducere al organizației care este inspectată; ea se efectuează, de regulă, fără a merge la obiectul inspectat.
Auditul propriu-zis se realizează cu acces la obiectul auditat sau la organizația auditată.
Verificările documentare și faptice pot fi fie continue, fie selective, fie combinate.
Procesul de organizare a unui audit include mai multe etape.
În primul rând, auditorul trebuie să elaboreze un plan clar pentru lucrările viitoare. Adică, planificați auditul în așa fel încât să îl desfășurați eficient în intervalul de timp stabilit prin contractul cu firma auditată.
Planificarea auditului implică dezvoltarea unei strategii generale și a unei abordări detaliate a naturii, calendarului și extinderii preconizate a procedurilor de audit.
Pentru organizarea unui audit este necesara selectarea unei echipe de specialisti si desemnarea unui lider de echipa de audit.
Atunci când numiți o echipă de specialiști care să efectueze un audit, este necesar să se țină seama de:
Bugetul de timp de lucru pentru fiecare secțiune a programului de audit (costurile de timp ale auditorului depind de amploarea activităților clientului, de complexitatea auditului, de experiența auditorului cu firma auditată, precum și de cunoașterea specificului activităților sale);
perioada totală de muncă a unui grup de specialiști;
nivelul de calificare al grupului de specialişti;
componența cantitativă a grupului de specialiști;
necesitatea de a implica experți ca parte a echipei de audit.
În acest caz, aptitudini și competențe profesionale înseamnă:
Înțelegerea misiunii de audit și experiența practică în îndeplinirea misiunilor de natură și complexitate similare, dobândite prin instruire și munca anterioară;
cunoașterea și înțelegerea actelor juridice de reglementare ale Federației Ruse și a standardelor profesionale;
cunoștințe în domeniul tehnologiei informației;
cunoasterea industriilor in care activeaza clientul;
capacitatea de a-și forma raționamentul profesional;
înțelegerea principiilor și procedurilor de control al calității stabilite în societatea de audit (clauza 18 din standardul nr. 7 „Controlul calității executării sarcinilor de audit”).
Membrii echipei misiunii trebuie să înțeleagă scopurile și obiectivele misiunii de audit pe care o desfășoară.
Auditul situatiilor financiare
Această organizare a auditului ajută la asigurarea faptului că blocajele auditului primesc atenția necesară pentru a identifica potențialele probleme. În acest caz, organizarea auditului se va realiza la costuri optime, eficient și în timp util.
Un plan clar de organizare a unui audit vă va permite să distribuiți eficient munca între auditorii care participă la audit, precum și să coordonați o astfel de activitate.
Etape de audit
Seful echipei coordoneaza in prealabil programul de lucru al grupului de specialisti cu clientul, tinand cont de locatia si dorintele clientului.
Organizarea unui audit include, de asemenea, dezvoltarea unui program de pregătire și desfășurare a auditului.
Atunci când se organizează un audit, trebuie să se înțeleagă că din cauza limitărilor sale de timp, auditorul trebuie să utilizeze o metodă selectivă de colectare a informațiilor.
Auditorul poate:
Selectați toate elementele (verificare completă);
selectați anumite (anumite) elemente;
selectați elemente individuale (formați un eșantion de audit).
Alegerea metodei de eșantionare sau a combinației de metode de eșantionare depinde de circumstanțele auditului, în special de riscul de audit și de eficacitatea auditului. Procedând astfel, auditorul trebuie să se asigure că metodele pe care le utilizează sunt fiabile în obținerea de probe de audit suficiente și adecvate pentru a atinge obiectivele testării.
Colectarea probelor de audit în timpul procesului de audit se realizează folosind proceduri de audit. În acest caz, auditorul completează documentația de lucru care este aprobată de standardele de audit intern.
Documente de lucru utilizate:
La planificarea și efectuarea unui audit;
atunci când efectuează monitorizarea și verificarea continuă a activității efectuate de auditor;
să înregistreze probele de audit obținute pentru a confirma opinia auditorului (clauza 4 din standardul nr. 2 „Documentația de audit”).
Pe parcursul procesului de audit, șeful echipei schimbă constant informații cu clientul, astfel încât eventualele încălcări identificate în timpul auditului să fie corectate cu promptitudine.
Înainte de a emite raportul de audit, partenerul de audit trebuie să examineze documentele de lucru ale auditorului și să discute activitatea cu membrii echipei de audit pentru a se asigura că probele de audit obținute sunt suficiente și adecvate pentru a susține concluziile la care sa ajuns.
În primul rând, proiectul de informații scrise (raportul) auditorului este transmis clientului pentru revizuire în vederea întocmirii eventualelor ajustări (clarificări), obiecții, precum și depunerii documentelor suplimentare cu privire la aceste încălcări. Această circumstanță se datorează faptului că auditul este efectuat pe bază de eșantion, precum și altor limitări inerente ale auditului și există riscul ca unele dintre documente să nu ajungă în atenția auditorului.
În procesul de aprobare a proiectului de raport, auditorul acceptă (sau nu acceptă) obiecțiile clientului și sugerează opțiunile existente pentru corectarea erorilor în raportarea contabilă și fiscală. Auditorul informează clientul cu privire la posibilele consecințe ale necorectării denaturărilor din raportare.
În timpul unui audit obligatoriu, analizăm:
documente sursă;
date contabile și fiscale;
indicatori contabili și de raportare fiscală.
Volumul minim de documentație auditată (probă de audit) este reglementat de cerințele legale. Volumul maxim de documentație de verificat este convenit cu clientul.
În ce cazuri și când se efectuează un audit anual obligatoriu:
Dacă organizația are forma juridică a unei societăți pe acțiuni deschise;
Dacă valorile mobiliare ale organizației sunt admise la tranzacționare la burse de valori și (sau) alți organizatori de tranzacționare pe piața valorilor mobiliare;
Dacă organizația este o organizație de credit, un birou de istorie de credit, o organizație care este un participant profesionist pe piața valorilor mobiliare, o organizație de asigurări, o organizație de compensare, o companie mutuală de asigurări, o marfă, o valută sau o bursă de valori, o societate non-statală fond de pensii sau alt fond, un fond de investiții pe acțiuni, o societate de administrare a unui fond de investiții pe acțiuni, un fond mutual de investiții sau un fond de pensii nestatal (cu excepția fondurilor extrabugetare de stat);
Dacă volumul veniturilor din vânzarea de produse (vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii) al organizației pentru anul de raportare anterior depășește 400 de milioane de ruble;
Dacă valoarea activelor din bilanțul organizației la sfârșitul anului de raportare precedent depășește 60 de milioane de ruble;
Dacă organizația prezintă și (sau) publică situații contabile (financiare) rezumative (consolidate);
În alte cazuri stabilite de legile federale.
Auditul obligatoriu al situațiilor contabile (financiare) ale organizațiilor ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare la burse și (sau) altor organizatori de tranzacționare pe piața valorilor mobiliare, altor organizații de credit și asigurări, fonduri de pensii nestatale, organizații în a căror autorizare ( capital social, cota de proprietate de stat este de cel puțin 25 la sută, corporațiile de stat, companiile de stat, precum și raportarea consolidată sunt efectuate numai de organizațiile de audit.
Un acord de a efectua un audit obligatoriu al situațiilor contabile (financiare) ale unei organizații în capitalul social (social) al cărui cota de proprietate de stat este de cel puțin 25 la sută, precum și de a efectua un audit al contabilității (financiare) declarațiile unei corporații de stat, ale unei companii de stat, ale unei întreprinderi unitare de stat sau ale unei întreprinderi unitare municipale se încheie pe baza rezultatelor plasării unei comenzi prin licitație sub forma unui concurs deschis, în modul prevăzut de Legea federală N 94-FZ „Cu privire la plasarea comenzi de aprovizionare cu bunuri, efectuare de lucrări, prestare de servicii pentru nevoile statului și municipale.”
Scopul auditului statutar anual
Exprimarea unei opinii privind fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale entităților auditate și conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.
Pe baza rezultatelor auditului obligatoriu, primiți:
Raport oficial în conformitate cu Regula federală (Standard) de audit nr. 6 „Raport de audit privind situațiile contabile (financiare)”;
Informații scrise care conțin o descriere detaliată a tuturor denaturărilor identificate, recomandări pentru eliminarea acestora și o evaluare a sistemului de control intern.
Auditul este împărțit în obligatoriu și proactiv. Primul tip de audit trebuie să fie efectuat de companii și antreprenori cu un venit anual din vânzări de 400 de milioane de ruble sau o sumă de active de 60 de milioane de ruble la sfârșitul perioadei de raportare. Auditul de raportare obligatoriu se efectuează anual. Efectuarea unui audit proactiv nu este limitată de intervale de timp.
Oferim servicii de audit pentru situatiile financiare trimestriale si anuale. Este posibilă auditarea tranzacțiilor cu numerar, a conturilor curente, a tranzacțiilor cu valori mobiliare și a altor tranzacții financiare și economice.
Auditul fiabilității situațiilor financiare
Legislația definește în mod clar scopul auditului ca formarea unei opinii cu privire la fiabilitatea documentelor de raportare ale unei entități economice și la conformitatea procedurii contabile cu legile Federației Ruse. În același timp, auditorul verifică în ce măsură metodele contabile utilizate asigură acuratețea datelor.
În timpul auditului, este necesar să se identifice acele metode care duc la denaturarea informațiilor. Adică, specialistul identifică metodele prin care:
Organizarea fluxului de documente,
inventar,
utilizarea conturilor contabile etc.
Rezultatul unui audit al fiabilității situațiilor financiare este o concluzie care reflectă răspunsuri la o serie de întrebări, inclusiv:
Conțin documentele informații complete și exacte despre activitățile companiei?
dacă documentele respectă cerințele actuale.
Opinia auditorului cu privire la fiabilitatea indicatorilor financiari este fundamentată de regulile de verificare a documentelor contabile și a testelor. Dacă se constată neconcordanțe, specialiștii întocmesc un raport scris.
Verificarea activităților financiare și de afaceri include luarea în considerare a multor puncte.
Auditul formării rezultatelor financiare
Specialiștii verifică datele reflectate în contabilitatea analitică și sintetică pentru contul 99 „Profituri și pierderi”, precum și corespondența cu alte conturi. Rezultatul financiar final se obține prin însumarea rezultatelor activităților obișnuite, veniturilor și cheltuielilor.
Formarea rezultatelor financiare se verifică în etape:
Compararea informațiilor din contabilitatea analitică a rezultatelor financiare și cifrei de afaceri, solduri contabile sintetice,
reconcilierea datelor contabile cu datele de raportare.
În timpul lucrărilor, auditorul trebuie să se asigure că:
Soldul pentru perioada de raportare anterioară este transferat la începutul perioadei analizate,
situațiile financiare nu contrazic informațiile înregistrate în registre,
Formarea profitului (pierderii) nete a fost corect finalizată.
Pe baza rezultatelor unui audit financiar independent, auditorii sintetizează rezultatele și analizează erorile. Procedând astfel, ei urmează standardul „Materialitatea în audit”. În conformitate cu regulile, materialitatea este determinată în termeni calitativi și cantitativi.
La cuantificare, este necesar să se compare erorile cu nivelul de materialitate. La verificarea datelor calitative, auditorul folosește propriile cunoștințe și experiență.
În acest scop, se efectuează un audit. Acest lucru este realizat de companii speciale care primesc drepturi de a face acest lucru. Activitatea lor principală este serviciile de audit. În cursul activității sale, o companie poate îndeplini mai multe funcții simultan.
Expert. Auditorii verifică activitățile financiare ale întreprinderii și își prezintă concluziile clientului. În urma auditului, aceștia trag concluzii cu privire la cât de fiabil documentele reflectă poziția financiară a întreprinderii, cum este ținută contabilitatea și dacă aceasta respectă legislația în vigoare.
Specialiștii studiază documentele primare, rapoartele fiscale și contabile și formularele lor individuale. În urma inventarierii se verifică disponibilitatea numerarului, a stocurilor, a mijloacelor fixe și se stabilește dacă aceasta corespunde realității.
Analitic. Efectuarea unui audit în acest caz se face nu numai în scopul de a afla informații fiabile despre poziția financiară a întreprinderii. Auditorii au în vedere perspectivele de dezvoltare a acestei întreprinderi în viitor. După aceasta, experții își dau concluziile și recomandările. Un audit de inițiativă este ordonat cel mai adesea de către investitori și proprietarii de companii.
Consultativ. În țările cu economii de piață, această funcție joacă un rol important. Activitatea principală a unei firme de audit este de a oferi consultanță pe diverse aspecte. Aceasta poate viza aspecte legate de politica contabilă a întreprinderii, impozitarea, pregătirea diferitelor tipuri de raportare, activitățile sale economice și financiare.
Auditurile și consultările pot acoperi o gamă largă de domenii și funcții ale unei întreprinderi, cum ar fi managementul resurselor umane și al resurselor umane. O consultare de audit în timp util poate ajuta la evitarea multor greșeli.
Productie. Companiile de audit sau auditorii privați îndeplinesc funcția de contabilitate. Sarcina lor include introducerea de forme și metode avansate, stabilirea contabilității la întreprindere, întocmirea rapoartelor și declarațiilor. Toate lucrările sunt efectuate pe baza unui contract încheiat. Dacă este necesar să se efectueze un audit al unei întreprinderi și să se confirme acuratețea rapoartelor, este angajată o companie externă.
Pentru unele întreprinderi, precum băncile comerciale sau societățile pe acțiuni, se efectuează un audit obligatoriu. Aceasta este o procedură unică.
O companie de audit poate consilia orice întreprindere pe tot parcursul anului. În acest scop, pot fi create firme de consultanță mixte și pot fi atrase și companii din alte țări.
Costul serviciilor de audit depinde de mulți factori: tipul serviciilor prestate, forma organizatorică și juridică a întreprinderii, volumul documentelor și starea acestora.
Rezultatele auditului trebuie prezentate în două documente: raportul de audit și informațiile obținute în urma auditului. Problemele de pregătire și prezentare a raportului de audit sunt luate în considerare în Legea federală nr. 119-FZ „Cu privire la activitățile de audit” (clauza 11, articolul 10) și în Regula federală (standard) privind activitățile de audit nr. 6 „Raportul de audit privind financiar (contabilitatea). ) Declarații” (în continuare - Regula nr. 6).
În conformitate cu aceste acte normative și legislative, se stabilesc următoarele:
1. Raportul auditorului este un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor financiare (contabile).
2. Acest document este întocmit într-o anumită formă.
3. Raportul de audit conține opinia organizației de audit, exprimată în forma prescrisă, cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate și la conformitatea procedurilor sale contabile cu legislația Federației Ruse.
4. Raportul auditorului poate fi necondiţionat pozitiv şi modificat. Acesta din urmă include mai multe varietăți (cu o parte care atrage atenția, cu o rezervă, negativ, refuz de a exprima o opinie).
5. Raportul de audit este de natură publică (deschisă). Informațiile obținute în urma auditului sunt prezentate conducerii entității auditate și proprietarului acesteia. Aceste informații nu sunt reglementate clar și, prin urmare, este necesar să se furnizeze recomandări generale cu privire la pregătirea acestor informații.
Desigur, conținutul unor astfel de informații în conformitate cu regula federală (standard) este mai detaliat în comparație cu cerințele regulii ruse (standard) „Informații scrise pentru conducerea unei entități economice cu privire la rezultatele unui audit”. Acum informațiile pot fi prezentate oral și în scris, cerințele pentru compoziția informațiilor au fost simplificate etc.
Să luăm în considerare cerințele pentru informațiile care trebuie prezentate entității auditate, cuprinse în regula federală de audit (standardul) nr. 22. Această regulă a fost elaborată ținând cont de standardele internaționale de audit și stabilește cerințe uniforme pentru raportarea informațiilor obținute în urma auditului de situațiile financiare (contabile), conducerea (angajații de conducere) ai entității auditate și reprezentanții proprietarului acestei entități.
Informațiile reprezintă informații care au devenit cunoscute auditorului în timpul auditului situațiilor financiare (contabile). Astfel de informații, în opinia auditorului, sunt importante pentru conducere și reprezentanții proprietarului entității auditate atunci când aceștia exercită controlul asupra întocmirii situațiilor financiare (contabile) fiabile și asupra dezvăluirii informațiilor din acestea. Informațiile includ doar acele aspecte care au intrat în atenția auditorului ca urmare a auditului. Auditorul nu este obligat să dezvolte proceduri în timpul auditului care au ca scop în mod specific găsirea de informații relevante pentru conducerea entității auditate.
De obicei, auditorul trebuie să comunice informații conducerii și reprezentanților proprietarului entității auditate. Conducerea entității auditate este reprezentată de persoanele responsabile cu gestionarea de zi cu zi a entității auditate, precum și cu implementarea operațiunilor financiare și de afaceri, contabilitatea și întocmirea situațiilor financiare (contabile) (de exemplu, directorul general, director financiar, contabil șef). Reprezentanții proprietarului entității auditate sunt persoane sau organe colegiale care exercită supravegherea generală și conducerea strategică a activităților entității auditate și, de asemenea, în conformitate cu actele constitutive, pot controla activitățile curente ale conducerii acesteia.
Structura organizatorică și principiile guvernanței corporative pot varia între entitățile auditate. Acest lucru face dificilă determinarea cercului de persoane cărora auditorul le comunică informații de interes pentru conducerea entității auditate. Auditorul își folosește propriul raționament profesional pentru a determina acele persoane cărora trebuie comunicate informațiile, ținând cont de structura de conducere a entității auditate, de circumstanțele misiunii de audit și de specificul legislației Federației Ruse. În cazurile în care structura de conducere a unei entități economice nu este definită în mod clar sau reprezentanții proprietarului nu pot fi identificați strict în conformitate cu termenii misiunii sau cu legislația Federației Ruse, auditorul este de acord cu entitatea auditată căreia îi sunt transmise informațiile. ar trebui comunicat.
Misiunea de audit (scrisoarea de misiune de audit) poate clarifica faptul că auditorul va raporta doar informațiile de interes ale conducerii care ii vin în atenția ca urmare a auditului și că auditorul nu este obligat să dezvolte proceduri menite în mod special să caute informații relevante. către conducerea entităţii auditate. În contract se poate specifica și forma în care vor fi comunicate informațiile; destinatarii corespunzători ai informațiilor; aspecte specifice de audit de interes pentru conducerea entității.
Comunicarea va fi mai eficientă dacă există o relație de lucru constructivă între auditor și conducere sau reprezentanții proprietarului entității auditate. Astfel de relații ar trebui dezvoltate ținând cont de cerințele de etică profesională, independență și obiectivitate.
Auditorul trebuie să rezumă în informații informații care prezintă interes pentru conducerea entității auditate și să le comunice destinatarilor corespunzători ai acestor informații.
De obicei, astfel de informații reflectă:
Abordarea generală a auditorului pentru efectuarea auditului, preocupările auditorului cu privire la orice limitări ale domeniului auditului și comentarii cu privire la oportunitatea solicitărilor suplimentare din partea conducerii auditatului;
- selectarea sau modificarea de către conducerea entității auditate a principiilor și metodelor de politici contabile care au sau pot avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate;
- impactul posibil asupra situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate al oricăror riscuri semnificative și al factorilor externi care trebuie dezvăluiți în situațiile financiare (contabile) (de exemplu, proceduri judiciare);
- ajustări semnificative ale situațiilor financiare (contabile) propuse de auditor - atât efectuate, cât și neefectuate de entitatea auditată;
- incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiții care pot pune la îndoială semnificativ capacitatea entității de a-și continua activitatea;
- dezacorduri între auditor și conducerea entității auditate cu privire la aspecte care, individual sau colectiv, pot fi semnificative pentru situațiile financiare (contabile) ale entității auditate sau raportul auditorului.
Informațiile furnizate în acest sens ar trebui să includă:
O explicație a importanței problemei și dacă problema a fost rezolvată sau nu;
- modificări propuse la raportul auditorului;
- alte aspecte care merită atenția reprezentanților proprietarului (de exemplu, deficiențe semnificative în controlul intern, aspecte legate de conduita greșită a conducerii);
- emite a căror acoperire este convenită de auditor și entitatea auditată în contractul de prestare a serviciilor de audit (scrisoare de consimțământ pentru efectuarea unui audit).
În cazul în care auditul este efectuat în cursul anului de raportare, auditorul trebuie să raporteze prompt informațiile reprezentanților proprietarului și conducerii entității auditate, astfel încât să poată fi luate prompt măsurile corespunzătoare.
Pentru a raporta informațiile în timp util, auditorul trebuie să discute cu reprezentanții proprietarului și ai conducerii entității auditate procedura, principiile și calendarul de raportare a acestor informații. În anumite cazuri, din cauza necesității de a rezolva o problemă urgentă, auditorul o poate raporta mai devreme decât sa convenit anterior.
Dacă auditul este efectuat o singură dată, de exemplu după sfârșitul anului de raportare, atunci informațiile sunt comunicate în timpul procesului sau după încheierea auditului.
Formularele pentru comunicarea informațiilor către destinatarii corespunzători pot fi orale sau scrise.
Decizia auditorului cu privire la forma în care să raporteze informațiile este influențată de:
Dimensiunea, structura, forma juridica si suportul tehnic al entitatii auditate;
- natura, importanța și caracteristicile informațiilor obținute în urma auditului, care prezintă interes pentru conducerea entității auditate;
- aranjamentele existente între auditor și auditat cu privire la întâlniri sau rapoarte regulate;
- forme de interactiune adoptate de auditor cu reprezentantii proprietarului si conducerii entitatii auditate.
Dacă informațiile de interes pentru conducerea entității auditate sunt comunicate oral, auditorul trebuie să documenteze în documente de lucru aceste informații și reacțiile destinatarilor informațiilor la acestea. Astfel de documente pot fi, de exemplu, copii ale proceselor-verbale ale discuțiilor purtate de auditor cu reprezentanții proprietarului și ai conducerii entității auditate. În unele cazuri, în funcție de natura, importanța și caracteristicile informațiilor, este oportun ca auditorul să obțină confirmarea scrisă din partea reprezentanților proprietarului și conducerii entității auditate cu privire la orice comunicare orală cu privire la aspecte de audit de interes pentru conducerea entitatea auditată.
De obicei, auditorul discută preliminar cu conducerea entității economice aspecte de audit care prezintă interes pentru conducerea entității auditate, cu excepția acelor aspecte care pun sub semnul întrebării competența sau integritatea conducerii în sine. Discuțiile preliminare cu conducerea entității sunt importante pentru a clarifica faptele și problemele și pentru a permite conducerii să furnizeze informații suplimentare. În cazul în care conducerea unei entități economice este de acord să comunice în mod independent (fără participarea auditorului) informații de interes pentru conducerea entității auditate reprezentanților proprietarului, atunci auditorul poate să nu fie nevoie să re-comunicate aceste informații, cu condiția ca auditorul este mulțumit de eficacitatea și caracterul adecvat al comunicării acestor informații. Dacă auditorul consideră că este necesară modificarea raportului auditorului în conformitate cu cerințele Regulii nr. 6, atunci orice altă informație scrisă furnizată de auditor conducerii sau reprezentanților proprietarului entității auditate nu poate fi considerată adecvată. înlocuirea raportului modificat al auditorului.
Auditorul trebuie să ia în considerare dacă orice informație obținută dintr-un audit anterior poate fi relevantă pentru fiabilitatea situațiilor financiare ale anului curent. În cazul în care auditorul concluzionează că astfel de informații prezintă interes pentru conducerea entității auditate, auditorul poate decide să le divulge din nou reprezentanților proprietarilor entității.
Este important ca informațiile conținute în informații să fie, de regulă, confidențiale. În acest sens, auditorul este obligat să respecte cerințele legislației Federației Ruse și ale Codului de etică pentru auditori din Rusia privind confidențialitatea informațiilor obținute ca urmare a auditului. În unele cazuri în care pot exista conflicte potențiale între obligațiile etice și legale ale auditorului în ceea ce privește cerințele de confidențialitate și dezvăluire, este oportun ca auditorul să obțină consiliere juridică.
Actele juridice de reglementare ale Federației Ruse pot stabili obligațiile auditorului cu privire la comunicarea informațiilor de interes către conducerea entității auditate. Aceste obligații suplimentare de raportare nu sunt modificate de Regula nr. 6, dar pot afecta conținutul, forma și momentul comunicării auditorului către destinatarii corespunzători.
În concluzie, notăm următoarele. Este recomandabil să pregătiți informațiile scrise în cel puțin două exemplare. O copie a acestor informații este transferată reprezentantului entității auditate specificat în contract, a doua copie rămâne în organizația de audit și este inclusă în documentația generală de lucru a auditorului. Dezacordul dintre destinatarul informațiilor scrise ale auditorului cu conținutul versiunii sale finale nu poate servi drept bază pentru refuzul de a primi acest document. Pentru a transmite informații orale, este recomandabil să se elaboreze o formă specială de document de lucru „Protocol - coordonarea informațiilor pe baza rezultatelor auditului”. În acest document, informațiile trebuie sistematizate și comentate de către auditor. Documentul trebuie să conțină detalii care să indice că conducerea entității auditate este familiarizată cu informațiile prezentate.
Astfel, atât informațiile scrise cât și orale sunt furnizate entității economice în mod regulat în timpul auditului. În acest caz, informațiile pot conține atât informații noi, cât și informații obținute din rezultatele unei inspecții anterioare. Acest lucru este necesar dacă auditorul consideră că aceste informații pot fi importante pentru fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) din anul curent. Dacă informațiile prezintă interes pentru conducerea unei entități economice, atunci acestea pot fi reprezentate reprezentanților proprietarului entității auditate. Informațiile scrise sunt de obicei stocate într-un fișier de arhivă creat pentru entitatea auditată și pot fi utilizate în audituri viitoare, dacă este necesar.
Un raport de audit este un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor financiare (contabile), care conține opinia unei organizații de audit sau a unui auditor individual, exprimată în forma prescrisă, cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate și conformitatea procedurii de menținere a înregistrărilor sale contabile cu legislația Federației Ruse.
Fiabilitatea este gradul de acuratețe al datelor de raportare financiară, care permite utilizatorilor acestor declarații să tragă concluzii corecte cu privire la rezultatele activităților economice, situația financiară și patrimonială a entităților auditate și să ia decizii informate pe baza acestor concluzii.
Un raport de audit este întocmit în conformitate cu regulile (standardele) federale ale activităților de audit.
Auditorul este responsabil pentru formularea și exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile). Este necesar să se țină cont de faptul că conducerea entității auditate este responsabilă pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare (contabile). Astfel, un audit nu scutește conducerea organizației de responsabilitate în materie de raportare financiară (contabilă).
Există mai multe tipuri de audit:
Necesar;
inițiativă;
pentru misiuni speciale de audit.
Experiența arată că pentru toate tipurile de audit este recomandabil să se utilizeze o singură formă de raport de audit. Concluzia trebuie redactată în limba rusă, iar indicatorii de cost sunt exprimați în moneda Federației Ruse, adică în ruble.
Raportul de audit se transferă conducerii entității auditate în numărul de exemplare prevăzut în acordul dintre acestea.
Auditorul este responsabil pentru formarea și exprimarea opiniei sale cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate în toate aspectele semnificative. Atunci când întocmește un raport de audit, auditorul este ghidat în primul rând de regulile (standardele) federale și, în special, de regula (standardul) nr. 6 „Raport de audit privind situațiile financiare (contabile)”, aprobată prin Decretul Guvernului Rusiei. Federația nr. 696.
Această regulă federală (standard) de audit, ca toate celelalte, a fost elaborată ținând cont de standardele internaționale de audit și stabilește cerințe uniforme pentru forma și conținutul raportului de audit.
Raportul auditorului trebuie să fie însoțit de situații financiare cu privire la care se exprimă o opinie și care sunt datate, semnate și sigilate de entitatea auditată în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse privind întocmirea unor astfel de situații. Raportul auditorului și raportarea specificată trebuie legate într-un singur pachet, foile sunt numerotate, dantelate, sigilate cu sigiliul auditorului indicând numărul total de foi din pachet. Raportul de audit este întocmit în numărul de copii convenit de auditor și entitatea auditată, dar atât auditorul, cât și entitatea auditată trebuie să primească cel puțin o copie a raportului de audit și a situațiilor financiare anexate.
Un raport de audit este un document care conține opinia auditorului, exprimată în forma prescrisă, cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) și la conformitatea procedurii contabile cu cerințele stabilite de reglementările în vigoare în Federația Rusă.
Elementele cheie ale raportului auditorului:
Denumiți „raportul auditorului privind situațiile financiare (contabile)”;
destinatar (în conformitate cu contractul sau legislația Federației Ruse, de regulă, se adresează proprietarului entității auditate, consiliului de administrație etc.);
informatii despre auditor;
informații despre entitatea auditată;
partea introductivă;
parte care descrie domeniul de aplicare al auditului;
partea care conține opinia auditorului;
data raportului auditorului;
semnătura auditorului.
Informațiile despre auditor includ: forma organizatorică și juridică a organizației de audit, denumirea acesteia; locația (adresa); numărul, data certificatului de înregistrare de stat; numărul, data, denumirea organismului care a acordat organizației de audit licența de a desfășura activități de audit, perioada de valabilitate a acesteia; calitatea de membru într-o asociație profesională de audit acreditată.
Informațiile despre entitatea auditată includ: forma organizatorică și juridică a entității auditate, denumirea acesteia, locația (adresa), numărul, data certificatului de înregistrare de stat.
Partea introductivă trebuie să conțină informații despre perioada de prezentare a informațiilor în situațiile financiare, componența acestor situații (formularul nr. 1 „Bilanțul contabil”, formularul nr. 2 „Declarația de profit și pierdere”, anexe la formularele nr. 1 , 2, nota explicativă), împărțirea responsabilităților între auditor și entitatea auditată. Responsabilitatea pentru intocmirea situatiilor financiare revine conducerii entitatii auditate. Auditorul este responsabil pentru exprimarea unei opinii profesionale cu privire la gradul de fiabilitate a situațiilor financiare în toate aspectele semnificative și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.
Partea care descrie domeniul de aplicare al auditului conține următoarele informații:
Auditul a fost efectuat în conformitate cu legile federale, regulile (standardele) federale ale activităților de audit, regulile interne (standardele) în vigoare în asociația profesională de audit a cărei membru este auditorul și alte documente;
auditul a fost planificat și efectuat pentru a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative;
auditul a fost efectuat pe bază de eșantion și a inclus: a) examinarea probelor pe baza testării care confirmă semnificația și dezvăluirea informațiilor privind activitățile financiare și economice din situațiile financiare; b) evaluarea principiilor si metodelor contabile, regulilor de intocmire a situatiilor financiare; c) determinarea principalelor estimări prezentate în situaţiile financiare; d) evaluarea prezentării de ansamblu a situaţiilor financiare;
auditul oferă motive suficiente pentru exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare în toate aspectele semnificative și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.
Data raportului auditorului este data finalizării auditului, deoarece auditorul este responsabil pentru exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare la momentul auditului. Auditorul nu este responsabil pentru alte tranzacții care pot avea loc după finalizarea auditului.
Raportul auditorului trebuie să conțină semnăturile următoarelor persoane:
Șeful organizației de audit sau altă persoană autorizată;
șeful auditului, indicând numărul, tipul certificatului de calificare și perioada de valabilitate a acestuia.
TIPURI DE RAPOARTE DE AUDIT
În conformitate cu Regula Federală (Standard) nr. 6, sunt definite următoarele tipuri de rapoarte de audit: pozitive necondiționat și modificate.
Opinie de audit necondiționat pozitivă
O opinie fără rezerve este pregătită atunci când auditorul ajunge la opinia că situațiile financiare oferă o imagine fidelă a poziției financiare și a rezultatelor activităților financiare și economice ale entității auditate în conformitate cu principiile și metodele stabilite de contabilitate și de întocmire a situațiilor financiare în în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse.Federația.
Auditorul poate refuza să exprime o opinie favorabilă necondiționat dacă există cel puțin una dintre următoarele circumstanțe și, în conformitate cu opinia auditorului, această circumstanță are sau poate avea un impact semnificativ asupra fiabilității situațiilor financiare (contabile):
1. există o limitare a domeniului de aplicare a activității auditorului;
2. există un dezacord cu conducerea cu privire la:
acceptabilitatea politicii contabile alese;
modul de aplicare a acestuia;
caracterul adecvat al dezvăluirii informațiilor în situațiile financiare (contabile).
Astfel de circumstanțe pot conduce la modificarea raportului auditorului.
Un raport de audit modificat este emis dacă apar următorii factori:
Cele care nu influențează opinia auditorului, dar sunt descrise în raportul auditorului pentru a atrage atenția utilizatorilor asupra oricărei situații care a apărut în entitatea auditată și este prezentată în situațiile financiare;
influențarea opiniei auditorului, ceea ce ar putea conduce la o opinie cu rezerve, renunțarea la o opinie sau o opinie negativă.
Un raport al auditorului modificat cu factori care influențează opinia auditorului poate fi o opinie cu rezerve, declinare a răspunderii sau o opinie negativă. În orice caz, motivele emiterii sale trebuie dezvăluite într-un paragraf separat al încheierii.
Auditorul modifică raportul cu factori care influențează opinia auditorului dacă există cel puțin una dintre următoarele circumstanțe:
Limitarea domeniului de aplicare a auditului - poate duce la o opinie cu rezerve sau la renunțarea la o opinie;
dezacord cu conducerea entitatii auditate cu privire la admisibilitatea politicii contabile alese, modul de aplicare a acesteia, caracterul adecvat al dezvaluirii informatiilor din situatiile financiare - atrage dupa sine exprimarea unei opinii cu rezerve sau a unei opinii negative.
Raportul modificat al auditorului poate fi:
Nu afectează fiabilitatea situațiilor financiare (contabile);
cu rezervare;
cu refuzul de a exprima o opinie;
negativ.
O opinie cu rezerve trebuie exprimată atunci când auditorul concluzionează că nu este posibil să se exprime o opinie fără rezerve, dar impactul unui dezacord cu conducerea entității sau al unei limitări asupra sferei auditului nu este suficient de semnificativ sau profund pentru a justifica un negativ opinie sau declinare a răspunderii.opinii. Trebuie să conțină formulare. „Cu excepția unor circumstanțe...”
O declinare a opiniei are loc atunci când limitarea în domeniul auditului este atât de semnificativă și profundă încât auditorul nu poate obține suficiente dovezi și, prin urmare, nu este în măsură să exprime o opinie cu privire la corectitudinea situațiilor financiare.
O opinie adversă ar trebui exprimată numai atunci când efectul oricărui dezacord cu conducerea entității auditate este atât de semnificativ pentru situațiile financiare încât auditorul concluzionează că calificarea nu este adecvată pentru a dezvălui natura înșelătoare sau incompletă a situațiilor financiare. În acest caz, se utilizează următoarea formulare: „În opinia noastră, din cauza influenței acestor circumstanțe, situațiile financiare ale organizației „YYY” nu reflectă cu acuratețe poziția financiară la 31 decembrie 20__ și rezultatele financiare. si activitati economice pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 20__ inclusiv "
Un raport de audit fals este un raport de audit întocmit fără audit sau pe baza rezultatelor unui audit, dar care contrazice în mod clar conținutul documentelor depuse pentru audit și revizuite de auditor în timpul auditului. Un raport de audit poate fi recunoscut ca fals cu bună știință doar printr-o decizie judecătorească.
Întocmirea raportului auditorului
Următoarele cerințe se aplică la pregătirea raportului auditorului. Acesta trebuie semnat de șeful auditorului sau de persoana autorizată de șeful care a efectuat auditul (care a condus auditul). Semnăturile trebuie să fie sigilate. Raportul auditorului trebuie să fie însoțit de situații financiare (contabile) auditate care să indice data, semnate și certificate de sigiliul entității auditate. Toate fișele raportului auditorului și situațiile financiare anexate ale entității auditate trebuie legate într-un singur pachet, foile sunt numerotate, dantelate, sigilate cu sigiliul auditorului indicând numărul total de foi.
DATA SEMNĂRII RAPORTULUI DE AUDIT ȘI REFLECTAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE ÎN EL
Data semnării raportului auditorului trebuie să corespundă cu data la care a fost finalizat auditul, dar nu mai devreme de data semnării sau aprobării situațiilor financiare ale entității auditate. Evenimente ulterioare datei de raportare - evenimente care au loc de la sfârșitul perioadei de raportare până la data semnării raportului auditorului și fapte descoperite după data semnării raportului auditorului. Conceptul de evenimente ulterioare datei de raportare în contabilitate și cerințele pentru prezentarea acestora în situațiile financiare sunt definite în PBU 7/98 „Evenimente ulterioare datei de raportare”.
În conformitate cu Regula Federală (Standard) nr. 10 „Evenimente după data raportării”, auditorul trebuie să ia în considerare efectul asupra situațiilor financiare și raportului auditorului al evenimentelor care au avut loc după data raportării, atât favorabile cât și nefavorabile.
Situațiile financiare trebuie să reflecte următoarele evenimente:
Confirmarea existentei la data de raportare a conditiilor economice in care si-a desfasurat activitatile entitatea auditata;
dovezi ale condițiilor economice în care entitatea auditată și-a desfășurat activitățile apărute după data de raportare.
Se disting următoarele tipuri de evenimente care au avut loc după data întocmirii situațiilor financiare:
Evenimente care au avut loc înainte de data semnării raportului de audit;
evenimente care au avut loc după data semnării raportului auditorului, dar înainte de data prezentării rapoartelor către utilizatori;
evenimentele detectate după raportarea către utilizatori.
Pentru evenimentele care au avut loc înainte de data raportului auditorului, auditorul trebuie să efectueze proceduri pentru a obține probe de audit suficiente și adecvate că toate evenimentele care au avut loc înainte de data raportului auditorului care pot necesita ajustări sau dezvăluiri în situațiile financiare au fost făcute. .instalat. Procedurile concepute pentru a identifica evenimentele care pot necesita ajustări sau dezvăluiri în situațiile financiare sunt efectuate cât mai aproape posibil de data raportului auditorului. Dacă auditorul devine conștient de evenimente care au un efect semnificativ asupra situațiilor financiare ale entității auditate, auditorul trebuie să determine dacă acele evenimente sunt contabilizate corect și prezentate adecvat în situațiile financiare.
Regula federală (Standard) nr. 10 „Evenimente după data raportării” conține cerințe pentru acțiunile auditorului în legătură cu evenimentele care au avut loc după data semnării raportului auditorului, dar înainte de data prezentării situațiilor financiare către utilizatori. După data semnării raportului auditorului, responsabilitățile auditorului nu includ efectuarea de proceduri sau efectuarea de anchete cu privire la situațiile financiare. Conducerea entității auditate este responsabilă pentru informarea auditorului cu privire la faptele care pot afecta situațiile financiare de la data semnării raportului de audit.
Dacă, după data raportului auditorului, auditorul ia cunoştinţă de o problemă care poate avea un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare, auditorul trebuie:
Stabiliți dacă trebuie făcute modificări în situațiile financiare;
discutați această problemă cu conducerea entității auditate;
ia actiunile necesare in functie de situatia in care auditorul ia cunostinta de aceasta.
Auditorul nu are obligația de a face întrebări despre situațiile financiare după ce acestea au fost puse la dispoziția utilizatorilor pentru a reflecta evenimentele descoperite după ce situațiile financiare au fost puse la dispoziția utilizatorilor.
Dacă, după ce situațiile financiare au fost puse la dispoziția utilizatorilor (înainte de aprobarea acționarilor), auditorul ia cunoștință de un eveniment care a existat la data raportului și care ar determina modificarea raportului, auditorul trebuie să ia în considerare dacă declarațiile trebuie reformulate și discutați acest lucru cu conducerea entității auditate. La efectuarea modificărilor situațiilor financiare, auditorul efectuează procedurile corespunzătoare, întocmește un nou raport cu o parte care atrage atenția, stabilind baza pentru revizuirea situațiilor și raportului furnizate anterior.
Dacă auditorul consideră că este necesar să retrateze situațiile financiare, dar conducerea clientului nu ia măsurile adecvate, auditorul ar trebui să îi informeze pe cei care raportează managerului clientului că auditorul va informa în mod independent terții că nu este posibil să se bazeze pe raport. . Dacă situațiile financiare pentru perioada următoare se apropie și au dezvăluit în mod adecvat evenimentele, s-ar putea să nu fie necesară retratarea situațiilor financiare și emiterea unei noi opinii.
Conducerea entității auditate este responsabilă pentru conținutul situațiilor financiare (contabile) și pentru modificarea acestora dacă apar fapte care afectează în mod semnificativ fiabilitatea acestora. Auditorul este responsabil pentru exprimarea unei opinii cu privire la evaluarea acestor evenimente.
Procesul contabil este în conformitate cu standardele legale stabilite;
există erori sau omisiuni în documentație care ar putea duce la probleme cu impozitele și alte agenții guvernamentale;
Există modalități de optimizare a contabilității la o întreprindere?
De obicei, un audit al situațiilor financiare este inițiat de către proprietar, care nu are încredere în fiabilitatea contabilității la întreprindere sau în calificările suficiente ale angajaților săi. De asemenea, un audit independent poate fi recomandat înainte de efectuarea unui audit de stat obligatoriu, la schimbarea personalului din departamentul de contabilitate sau schimbarea sau extinderea activităților companiei.
Pe parcursul procesului de verificare se examinează și se evaluează documentele, facturile și contractele, se evaluează corectitudinea întocmirii și completării acestora, precum și conformitatea cu cerințele legislației în vigoare.
Etape de verificare:
Activități precontractuale (determinăm lista lucrărilor, calendarul inspecției, numărul și specializarea reprezentanților noștri care vor fi implicați în procesul de inspecție).
Formarea propunerilor, planificarea auditului și încheierea contractului (întocmirea unui plan general și program de audit).
Auditul propriu-zis al situațiilor financiare, în cadrul căruia specialiștii efectuează acțiuni predeterminate de plan.
Finalizarea auditului și înregistrarea rezultatelor (se face o concluzie privind fiabilitatea situațiilor financiare, se întocmește un raport scris, se emit recomandări pentru optimizarea proceselor de afaceri).
În ceea ce privește procedura și metodele de verificare, totul este similar cu procesele din timpul unui audit obligatoriu al unei companii, singura diferență este că un audit de inițiativă al situațiilor financiare este efectuat la cererea proprietarului și permite primirea de recomandări pentru optimizarea activitatilor intreprinderii. Acesta este un factor important și unul dintre principalele avantaje ale unui astfel de audit: comandând un audit al situațiilor financiare de la specialiștii noștri, veți primi nu numai o evaluare obiectivă, ci și recomandări pentru gestionarea și menținerea eficientă în continuare a evidențelor contabile și fiscale. .
Initierea unui astfel de audit poate fi recomandata unei firme de orice forma de proprietate, cu orice cifra de afaceri, daca proprietarul acesteia este interesat de monitorizarea afacerilor financiare si doreste sa fie sigur de caracterul adecvat al contabilitatii afacerilor. De asemenea, un audit poate fi inițiat la cererea partenerilor sau potențialilor investitori ai companiei care doresc să evalueze obiectiv perspectivele tranzacției sau să verifice integritatea companiei.
Un audit al situațiilor financiare (contabile) este înțeles ca o verificare independentă efectuată de o organizație de audit și care are ca rezultat exprimarea opiniei auditorului asupra gradului de fiabilitate a acestor declarații în toate aspectele semnificative. Pe baza rezultatelor auditului, auditorii își exprimă și opinia cu privire la conformitatea situațiilor financiare (contabile) cu prevederile legislative, reglementările, metodele și metodele contabile, fără respectarea cărora este imposibil să se aprecieze fiabilitatea situațiilor.
La nivel macroeconomic, auditul acționează ca un element al infrastructurii pieței, necesitatea funcționării acestuia este determinată de următoarele circumstanțe:
Declarațiile contabile sunt folosite pentru a lua decizii de către utilizatorii interesați, inclusiv conducerea, participanții și proprietarii unei entități economice, investitorii actuali și potențiali, angajați, creditori, furnizori și contractori, cumpărători și clienți, autorități și public în general;
- situațiile financiare pot fi supuse denaturării din cauza unui număr de factori, în special a utilizării valorilor estimate și a posibilității de interpretare ambiguă a faptelor vieții economice; în plus, fiabilitatea situațiilor financiare nu este asigurată automat din cauza posibilei părtiniri a compilatorilor săi;
- gradul de fiabilitate al situațiilor financiare, de regulă, nu poate fi evaluat în mod independent de către majoritatea utilizatorilor interesați din cauza dificultății de acces la informații contabile și alte informații, precum și a numărului mare și complexității tranzacțiilor comerciale reflectate în situația financiară; declaraţiile entităţilor economice.
Obiectivele auditului situațiilor financiare sunt de a forma și exprima opinia organizației de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice în toate aspectele semnificative.
Un audit al situațiilor financiare trebuie să obțină probe de audit suficiente și adecvate pentru a permite firmei de audit să ajungă la concluzii cu încredere rezonabilă cu privire la:
Conformitatea înregistrărilor contabile ale unei entități economice cu documentele și cerințele reglementărilor care reglementează procedura de ținere a evidenței contabile și de întocmire a situațiilor financiare;
- conformitatea situațiilor financiare ale unei entități economice cu informațiile de care dispune organizația de audit despre activitățile entității economice.
Opinia organizației de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare poate contribui la o mai mare încredere în aceste declarații din partea utilizatorilor.
În același timp, utilizatorii situațiilor financiare nu ar trebui să interpreteze opinia organizației de audit ca pe o garanție completă a viabilității viitoare a unei entități economice sau a eficacității managementului acesteia.
Un raport de audit care conține opinia organizației de audit cu privire la gradul de fiabilitate al situațiilor financiare nu trebuie interpretat ca o garanție de către organizația de audit că nu există alte circumstanțe (altele decât cele stabilite în raportul auditorului) care să afecteze sau să afecteze situatiile financiare ale unei entitati economice. Raportul de audit este întocmit în conformitate cu cerințele standardului federal de audit (FSAD 1/2010) „Raport de audit privind situațiile contabile (financiare) și formarea unei opinii asupra fiabilității acestora”.
Obiectivele auditului situatiilor financiare sunt:
Asigurarea fiabilității situațiilor financiare ale entității;
- colectarea și evaluarea unei cantități suficiente de informații competente pentru a crea o bază logică pentru luarea deciziilor;
- analiza sistematică și cuprinzătoare a economiei unei întreprinderi sau a unui anumit tip de activitate a acesteia (investiții, marketing etc.);
- verificarea conformitatii activitatilor intreprinderii cu statutul acesteia, valabilitatea planului de afaceri intocmit de intreprindere;
- controlul asupra respectarii legislatiei care reglementeaza activitatile economice ale intreprinderilor, contabilitate si intocmirea situatiilor financiare;
- verificarea documentelor primare, prin care se stabileste conformitatea acestora cu adevaratul continut al tranzactiilor comerciale;
- acordarea de asistenta de consultanta clientilor in ceea ce priveste organizarea si mentinerea corecta a evidentelor contabile;
- asistenta in consolidarea si cresterea proprietatii clientului.
Obiectivele auditului depind și de tipurile acestuia. În timpul auditului intern, numărul acestora crește datorită extinderii bazei de informații și modificărilor procedurilor analitice.
Planul este parte integrantă a contractului de audit. La pregătirea unui plan general de audit, nivelul de semnificație și riscul de audit acceptabil pentru auditor și client sunt convenite, permițând ca situațiile financiare să fie considerate fiabile.
Principalele direcții ale auditului contabilității mijloacelor fixe ar trebui să asigure:
Controlul asupra disponibilității și siguranței mijloacelor fixe;
- corectitudinea clasificării elementelor ca mijloace fixe;
- evaluarea corectă a mijloacelor fixe în contabilitate;
- înregistrarea corectă și reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor la primirea și cedarea mijloacelor fixe;
- corectitudinea calculului si reflectarii in contabilitate a amortizarii si repararii mijloacelor fixe;
- reflectarea corectă a datelor privind disponibilitatea și mișcarea mijloacelor fixe în contabilitate și raportare.
În conformitate cu direcțiile și obiectivele principale ale auditului mijloacelor fixe, se pot distinge patru seturi de verificare:
Contabilitatea disponibilității și siguranței mijloacelor fixe;
contabilizarea mișcării mijloacelor fixe;
calcule de amortizare;
calcule fiscale pentru mijloace fixe.
O sarcină importantă a auditului imobilizărilor necorporale este de a stabili conformitatea metodologiei utilizate de întreprindere pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale cu cerințele reglementărilor, precum și cu standardele și reglementările relevante care stabilesc regulile de contabilizare a acestora.
În conformitate cu direcțiile și obiectivele principale ale auditului imobilizărilor necorporale, se pot distinge patru domenii de verificare:
1) operațiuni de contabilitate pentru primirea și crearea imobilizărilor necorporale;
2) contabilizarea amortizarii imobilizarilor necorporale;
3) contabilizarea cedării imobilizărilor necorporale;
4) corectitudinea impozitării imobilizărilor necorporale.
Un audit al contabilității imobilizărilor necorporale este planificat pe baza unui plan general consolidat și a unui program de audit consolidat al unei entități economice.
Planul general de verificare a imobilizărilor necorporale ar trebui să țină cont de domeniile de audit ale acestor domenii menționate mai sus.
1. Acte constitutive, ordine ale fondatorilor;
2. Documente pentru obținerea de licențe, brevete și alte tipuri de proprietate intelectuală;
3. Materiale ale procedurilor judiciare și decizii ale autorităților judiciare, superioare și locale;
4. Documente și rapoarte privind primirea și utilizarea fondurilor bugetare;
5. Norme, reguli, linii directoare ale industriei;
6. Instrucțiuni și reglementări interne;
7. Personal. Acord comun. Reglementări de remunerare;
8. Contracte de afaceri (închiriere, furnizare, comision, etc.) și alte acorduri comerciale pentru toate tipurile de activități;
9. Producție și comenzi de personal;
10. Calcule planificate și efective. Estimări. Proiecte. Calcule și justificări pentru aprobarea tarifelor reglementate etc.;
11. Rapoarte de producție și alte rapoarte interne;
12. Estimări planificate și efective pentru utilizarea fondurilor proprii ale Întreprinderii. Estimarea cheltuielilor de divertisment. Documente care definesc repartizarea profitului;
13. Ordine privind politicile contabile. Planul de conturi de lucru (subconturi). Programul fluxului documentelor;
14. Documente pentru înregistrarea fiscală la autoritățile fiscale și fondurile extrabugetare, Notificarea atribuirii de coduri în departamentul teritorial al Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse și alte documente de înregistrare;
15. Rapoartele de reconciliere privind impozitele și taxele de către autoritățile fiscale. Acte de inspecție a întreprinderii de către autoritățile fiscale;
16. Raportare anuală cu anexe și explicații la acestea;
17. Informații scrise și rapoarte de audit pe baza rezultatelor auditurilor pentru cel puțin 2 exerciții financiare precedente;
18. Registre fiscale, calcule și declarații, certificate de calcule (pentru toate taxele). Documente care justifică beneficiile fiscale;
19. Carte mare, bilant de lucru;
20. Contabilitate trimestrială și anuală și raportare statistică integrală;
21. Cartea de cumpărături și vânzări. Jurnalul de înregistrare a facturilor de intrare și de ieșire;
22. Comandă jurnale, foile matricole (contabilitatea analitică) pentru contabilitate pe toate conturile de bilanţ. Informatii, contabilitate analitica pentru efectuarea tranzactiilor pe conturi extra-bilant;
23. Acte de inventariere a stocurilor, active fixe, active necorporale, numerar, stingeri de datorii si alte elemente de bilant;
24. Toate documentele primare care confirmă datele contabile înregistrate în jurnalele de comenzi, extrasele, diagramele mașinii;
25. Facturi, acte de cumpărare, acte de acceptare, lichidare, înscrisuri și alte documente care confirmă mișcarea obiectelor de inventar. Rapoarte materiale și mărfuri;
26. Acte de acceptare și transfer, punere în funcțiune, lichidare, vânzare, reevaluare, carduri etc., care confirmă mișcarea mijloacelor fixe. Inventarierea mijloacelor fixe;
27. Documentatia primara de contabilizare si depozitare a stocurilor;
28. Acorduri cu persoane responsabile financiar. Un jurnal cu împuternicirile emise și alte documente la cererea auditorului;
29. Registrul de casă al întreprinderii, certificat de stabilire a limitei soldului de numerar. Documente de numerar (chitanțe, ordine de cheltuieli cu toate anexele); 30. Rapoarte în avans ale persoanelor responsabile cu atașamente;
31. Acte de compensare: contracte de cesiune și alte documente privind rambursarea obligațiilor. Acte de acceptare și transfer de facturi. Acte de reconciliere a decontărilor de către contrapărți;
32. Rezultatele inventarului cel mai recent și anterior;
33. Documente bancare (extrase de cont cu anexe). Cont bancar, împrumut, contracte de credit. Acorduri de gaj;
34. Documente pentru achiziționarea și cedarea valorilor mobiliare. Cartea de contabilitate a valorilor mobiliare;
35. Calculul salariilor angajaților prin atașarea tuturor documentelor - baza de calcul: foi de pontaj, concediu medical, calculul indemnizației de concediu de odihnă; documente care justifică utilizarea beneficiilor fiscale, contracte de muncă, contracte de muncă, cereri, conturi personale, carduri fiscale, orice alte documente legate de calculul salariilor și calculul impozitului pe venit. Registrul deponentului. Contracte de împrumut și altele;
36. Acte care justifică acumularea alocațiilor pentru copii, eliberarea către instanță etc.;
37. Documente care justifică contabilizarea decontărilor pentru creanțe și neajunsuri (cereri depuse, hotărâri ale instanțelor de arbitraj, decizii ale autorităților de anchetă etc.);
38. Corecții contabile;
39. Alte documente, explicații orale și scrise;
40. O copie a produsului software care conține informații pe baza cărora se ține contabilitatea analitică și sintetică. De asemenea, întocmește rapoarte care sunt transmise autorităților fiscale ale Federației Ruse și altor utilizatori interesați;
41. Oferiți acces nestingherit la alte produse software care conțin informații care facilitează finalizarea sarcinii.
Există multe definiții ale auditului – unele dintre ele sunt consacrate în documente oficiale de reglementare, atât internaționale, cât și naționale, în timp ce alte definiții sunt date de specialiști în domeniul auditului.
Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” nr. 119-FZ definește conceptul de activități de audit după cum urmează: „Activități de audit, audit - activități antreprenoriale pentru verificarea independentă a situațiilor contabile și financiare (contabile) ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali”.
La nivel macroeconomic, auditul este un element al infrastructurii pieței, necesitatea funcționării acestuia fiind determinată de următoarele circumstanțe:
A. situațiile contabile sunt folosite pentru a lua decizii de către utilizatorii interesați de acestea, inclusiv conducerea, participanții și proprietarii de proprietăți ai unei entități economice, investitorii actuali și potențiali, angajații și clienții, autoritățile și publicul în general;
b. situațiile financiare pot fi supuse denaturării din cauza unui număr de factori, în special a utilizării valorilor estimate și a posibilității de interpretare ambiguă a faptelor vieții economice; în plus, fiabilitatea situațiilor financiare nu este asigurată automat din cauza posibilei părtiniri a compilatorilor săi;
c. Gradul de fiabilitate al situațiilor contabile, de regulă, nu poate fi evaluat în mod independent de majoritatea utilizatorilor interesați din cauza dificultății de acces la informații contabile și alte informații, precum și a numărului mare și a complexității tranzacțiilor comerciale reflectate în situațiile financiare. a entităţilor economice.
Un audit în conformitate cu legea privind activitățile de audit din Federația Rusă nu înlocuiește controlul de stat al fiabilității situațiilor financiare (contabile), efectuat în conformitate cu legislația Federației Ruse de către organismele guvernamentale autorizate.
Conform aceleiași legi, un auditor este o persoană care îndeplinește cerințele de calificare stabilite de organismul federal autorizat și are un certificat de calificare de auditor.
Auditorul are dreptul de a desfășura activități de audit în calitate de angajat al unei organizații de audit sau ca persoană angajată de o organizație de audit pentru a lucra în baza unui contract civil sau ca întreprinzător individual care își desfășoară activitățile fără a forma o entitate juridică. .
Un auditor individual are dreptul de a desfășura activități de audit, precum și de a furniza servicii legate de audit. Un auditor individual nu are dreptul să desfășoare alte tipuri de activități comerciale.
O organizație de audit este o organizație comercială care efectuează audituri și oferă servicii legate de audit.
Una dintre organizațiile internaționale care până de curând a controlat și coordonat activitățile de audit a fost Comitetul pentru Practici de Audit al Federației Internaționale a Contabililor (IFAC), care a fost format din reprezentanți ai tuturor organizațiilor profesionale importante de contabilitate. Comitetul a fost responsabil pentru stabilirea standardelor și liniilor directoare de audit, o funcție îndeplinită în prezent de Consiliul pentru Practici de Audit.
Comitetul pentru Practici de Audit a propus o definiție simplă a auditului: un audit este examinarea independentă de către un auditor special desemnat a situațiilor financiare ale unei întreprinderi și exprimarea unei opinii asupra acestora, sub rezerva regulilor stabilite de lege.
Auditul este efectuat de auditor - persoana sau firma care efectuează auditul întreprinderii - și partenerii unei astfel de persoane sau ai unei astfel de firme. Acolo unde este necesar, conceptul de „auditor” include personalul de audit care acționează pe baza delegării de autoritate.
Declarația privind conceptele fundamentale de audit, publicată de Comitetul pentru conceptele fundamentale de audit al Asociației Americane de Contabilitate (AAA), definește atât procesul, cât și obiectivele auditului: auditul este procesul sistematic de colectare și evaluare obiectivă a probelor despre activitățile economice și evenimente pentru a determina măsura în care respectivele entități respectă reglementările stabilite.criterii și prezentarea rezultatelor verificării către utilizatorii interesați.
Această definiție conține mai multe puncte cheie.
În primul rând, evaluarea trebuie să fie obiectivă, adică independent de influența factorilor subiectivi - administrație, proprietari (acționari), angajați ai companiei etc. În al doilea rând, auditorul determină gradul de conformitate a datelor prezentate în rapoarte cu datele reale, i.e. își exprimă opinia cu privire la acuratețea și caracterul rezonabil al informațiilor conținute în situațiile financiare și nu confirmă acuratețea absolută a datelor prezentate. În al treilea rând, verificarea se realizează în interesul anumitor persoane. Desigur, aceste interese sunt diferite, uneori chiar polare, prin urmare, pentru a menține obiectivitatea și a satisface nevoile tuturor utilizatorilor de informații necesare și utile, auditorul determină cu exactitate măsura în care faptele verificate respectă criteriile și standardele. În raportarea financiară internațională, astfel de criterii sunt principii contabile general acceptate.
Diferența dintre activitățile de audit și cele de audit este că aceasta din urmă oferă și diverse servicii de audit.
Recent, atenția principală a fost acordată îmbunătățirii eficienței sistemului de management al întreprinderii, și mai ales a sistemului de control intern. O abordare sistematică a deschis calea pentru dezvoltarea serviciilor de audit al calității, de ex. structurile de audit au început să se angajeze mai mult în activități de consultanță decât direct în audit.
Activitățile de audit și audit diferă, de asemenea, în ceea ce privește rezultatele lor.
Rezultatul auditului poate fi concluzii despre starea situațiilor financiare - realitatea elementelor bilanțului, fiabilitatea contabilității, legalitatea și oportunitatea tranzacțiilor comerciale și rezultatul serviciilor de audit - starea posibilă a obiectelor în viitor, adică indicatori economici de prognoză, caracteristici calitative ale structurii de conducere organizațională, sisteme de contabilitate și control.
Activitatea de audit este o activitate comercială de desfășurare a auditului în sine și de furnizare de lucrări și servicii aferente. Ca o generalizare, vom da o definitie a auditului in sine: un audit este o verificare independenta a situatiilor contabile (financiare) pentru a exprima o opinie asupra gradului de fiabilitate a acestor declaratii.
Lucrările și serviciile legate de audit sunt activități de afaceri ale auditorilor sau organizațiilor de audit, incluzând următoarele domenii principale: servicii de contabilitate; servicii pentru efectuarea de inspecții și examinări care nu sunt auditul propriu-zis; servicii de consultanță; instruire și alte servicii de audit. Toate aceste tipuri de activități necesită ca executantul să aibă competență în domeniile auditului propriu-zis, contabilității, controlului și analizei activităților de afaceri, finanțelor și economiei în general, fiscalității și dreptului comercial.
Numai un auditor certificat care deține o licență (individuală sau organizațională) pentru dreptul de a se angaja în activități de audit are dreptul de a se angaja în audit.
În Federația Rusă, există două forme de audit: obligatoriu și de inițiativă. Un audit poate fi efectuat în legătură cu orice persoană juridică, indiferent de formele lor organizatorice și juridice și tipurile de activități, precum și orice persoană fizică angajată în activități comerciale fără a forma o entitate juridică și înregistrată ca antreprenor individual. Un auditor individual înregistrat ca antreprenor fără a forma o entitate juridică nu are dreptul să efectueze un audit statutar. Auditul nu este doar un mecanism de control. Auditurile pot fi văzute, în egală măsură, ca un mijloc de a obține succesul în afaceri, deoarece „valoarea adăugată” a consultărilor și consilierii vizionarilor contribuie în cele din urmă la succesul economic al clientului.
Pentru multe firme de audit din țările în care acest lucru este permis de lege (de exemplu, SUA, Marea Britanie), furnizarea de servicii de audit a devenit activitatea predominantă în ultimii ani.
În țările cu economii de piață dezvoltate, unde auditul există de mult timp, acest termen este interpretat într-un mod foarte divers.
Astfel, în Marea Britanie, auditul se referă la o verificare independentă și exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare ale unei întreprinderi.
În același timp, termenul „audit” este folosit nu numai atunci când inspectează întreprinderile (firmele) supuse Legii societăților sau Legii privind societățile industriale și alte societăți, ci și atunci când inspectează în mod corespunzător agențiile guvernamentale și autoritățile locale, precum și atunci când furnizarea de servicii de audit la acordul clienților (de exemplu, în baza unui act de încredere).
Potrivit experților americani, un audit este colectarea și evaluarea faptelor referitoare la funcționarea și poziția unei entități economice (unitate de afaceri independentă), sau a informațiilor despre o astfel de funcționare și poziție, efectuată de o persoană independentă competentă care, pe baza unor criterii, face o opinie asupra calitatii acestei functionari. Prin urmare, un audit se referă la examinarea independentă și exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare ale unei întreprinderi. Scopul principal al auditului este de a determina fiabilitatea și veridicitatea situațiilor financiare ale companiei, precum și de a monitoriza conformitatea acesteia cu legile și reglementările dreptului afacerilor și legislației fiscale.
În timpul auditului situațiilor financiare, se stabilește acuratețea reflectării acestora asupra poziției financiare și a rezultatelor operațiunilor întreprinderii; conformitatea contabilității cu cerințele și criteriile stabilite; respectarea de către întreprinderea inspectată a legislaţiei în vigoare.
De o importanță deosebită este faptul că un auditor independent verifică fiabilitatea raportării întreprinderii, respectarea legislației în vigoare și întocmește un raport de audit pe această problemă.
Independența auditorului este determinată de:
Libera alegere a unui auditor (firma de audit) de către o entitate economică;
relațiile contractuale dintre auditor (firma de audit) și client, care îi permit auditorului să-și aleagă liber clientul și să fie independent de instrucțiunile oricăror organe guvernamentale;
capacitatea de a refuza emiterea unui raport de audit către client până la eliminarea deficiențelor constatate;
imposibilitatea unui audit dacă există o relație de legătură sau de afaceri cu clientul care depășește relația contractuală privind activitatea de audit;
interzicerea auditorilor și firmelor de audit să se angajeze în activități economice, comerciale și financiare care nu au legătură cu prestarea de servicii de audit, consultanță și alte servicii permise de lege.
Etapa finală a auditului implică următoarele activități:
sistematizarea rezultatelor inspecțiilor;
analiza rezultatelor inspecției;
întocmirea unui raport de audit.
Sistematizarea rezultatelor testelor constă în aducerea tuturor rezultatelor obţinute într-o anumită secvenţă. În funcție de scopul auditului (audit de inițiativă, audit obligatoriu, audit prin decizie a autorităților de anchetă), este necesar să se realizeze o sistematizare clară a informațiilor primite. Această sistematizare este efectuată de obicei de șeful echipei de audit. Sistematizați datele în funcție de secțiuni ale subiectelor verificate (contabilitatea mijloacelor fixe, stocuri etc.), și în cadrul subiectelor - în funcție de caracteristicile analitice și de altă natură. Dacă este posibil, evidențiați cele mai semnificative comentarii: înregistrări incorecte în conturi, încălcarea legilor fiscale, lipsa înregistrărilor în conturi etc.
Analiza rezultatelor testelor poate fi efectuată pe baza datelor primite și are mai multe scopuri:
analiza generala a politicilor contabile adoptate de client;
corectitudinea contabilității pentru secțiuni și conturi individuale;
respectarea legilor fiscale;
analiza situatiei financiare a clientului.
Politica contabilă este analizată în ceea ce privește conformitatea acesteia sub aspecte metodologice, tehnice și organizatorice, sunt identificate cele mai semnificative puncte și se trag concluzii cu privire la conformitatea politicii contabile cu prevederile de contabilitate și respectarea acestora.
Corectitudinea contabilității este determinată pe baza unor documente precum Legea „Cu privire la contabilitate” din Federația Rusă, Regulamentul privind contabilitatea și raportarea din Federația Rusă, planul de conturi și alte prevederi privind organizarea contabilității.
O pondere mare o ocupă analiza corectitudinii calculului impozitelor și plăților pentru decontări cu fonduri bugetare și extrabugetare. Pentru fiecare impozit și plată, este necesar să se identifice corectitudinea determinării bazei de impozitare, aplicarea beneficiilor, ratele de impozitare și plățile, precum și oportunitatea calculelor și plăților.
Se efectuează o analiză a poziției financiare a clientului conform bilanțului (formular nr. 1), situația performanței financiare (formularul nr. 2), situația fluxului de capital (formularul nr. 3), situația fluxului de numerar (formularul nr. 4). ), anexa la bilant (formular nr. 5).
Este important de menționat că în timpul unui audit proactiv, rezultatele obținute pot fi prezentate clientului sub forma unui raport cu concluzii și sugestii. Etapele ulterioare ale clientului și ale firmei de audit depind de obligațiile contractuale și sunt decise de către aceștia în comun.
La auditarea prin decizie a organelor de anchetă se ține cont de faptul că organele de anchetă (investigator, procuror) sunt cele care stabilesc lista problemelor ce urmează a fi studiate de auditor. În timpul procesului de verificare, gama de probleme care fac obiectul investigației poate fi extinsă, ceea ce trebuie convenit cu anchetatorul sau cu altă persoană care a atribuit sarcina de verificare. Rezultatele auditului după finalizarea acestuia sunt transferate autorităților de anchetă, iar acestea își păstrează dreptul de a trage concluzii finale sau de a fi de acord cu opinia auditorului.
Este important de remarcat faptul că atunci când decide asupra consimțământului pentru efectuarea unui audit în numele autorităților de investigație sau judiciare, auditorul sau firma de audit trebuie să analizeze cu atenție dacă au suficient personal calificat pentru a efectua această activitate, în funcție de conținutul și volumul acesteia. Dacă este necesar, anchetatorul poate fi consultat direct, întrucât autoritățile de anchetă nu sunt interesate să desemneze în mod oficial un auditor.
Cea mai comună opțiune pentru efectuarea unui audit este auditul statutar, care necesită prezentarea unui raport de definire a rezultatelor auditului.
Pe baza rezultatelor auditului, auditorul trebuie să emită un raport de audit. Raportul auditorului asupra situatiilor financiare ale unei entitati economice reprezinta opinia auditorului societatii despre fiabilitatea acestor situatii.
Opinia privind fiabilitatea situațiilor financiare ar trebui să exprime evaluarea firmei de audit cu privire la conformitatea, în toate aspectele semnificative ale situațiilor financiare, cu actul de reglementare care reglementează contabilitatea și raportarea în Federația Rusă.
Opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice nu poate și nu trebuie să fie interpretată de către această entitate și utilizatorii interesați ai raportului de audit în nici un alt mod.
Dacă, în urma auditului, firma de audit a descoperit că proprietatea sau poziția financiară a unei entități economice este de așa natură încât există îndoieli serioase cu privire la capacitatea acestei entități de a continua operațiunile și de a-și îndeplini obligațiile timp de cel puțin 12 luni de la data perioada de raportare, atunci opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ar trebui să exprime această îndoială.
Pe baza rezultatelor auditului situațiilor financiare ale unei entități economice, firma de audit trebuie să exprime o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații sub forma:
În cazul unei concluzii pozitive necondiționat, opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice înseamnă că aceste situații sunt întocmite în așa fel încât să asigure fiabilitatea informațiilor. Aceasta înseamnă că aceste situații sunt întocmite în așa fel încât să asigure, în toate aspectele semnificative, o reflectare a activelor și pasivelor unei entități economice la data de raportare și a rezultatelor financiare ale activităților sale pentru perioada de raportare, pe baza reglementările care guvernează contabilitatea și raportarea în Federația Rusă.
În cazul unei opinii pozitive condiționate, opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice înseamnă că, cu excepția circumstanțelor specificate în raportul auditorului, situațiile financiare sunt întocmite în așa fel încât să să asigure fiabilitatea informațiilor, cu excepția anumitor circumstanțe.
În cazul unui raport de audit negativ, opinia firmei de audit asupra fiabilității situațiilor financiare ale unei entități economice înseamnă că, din anumite circumstanțe, aceste situații sunt întocmite în așa fel încât să nu asigure fiabilitatea informațiilor. sub nici o forma.
Cazul refuzului unei firme de audit de a-și exprima opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice în raportul auditorului înseamnă că, ca urmare a anumitor circumstanțe, firma de audit nu poate și nu își exprimă o astfel de opinie într-una dintre formularele prescrise.
