Pentru a efectua astfel de operațiuni, băncile intră în tranzacții cu clienții, alte instituții de credit și bursele de valori. Luați în considerare problemele de reglementare de reglementare, documentare și contabilitate a unor astfel de operațiuni.
Reglementări de reglementare și principii contabile pentru tranzacțiile în valută
Principalul act de reglementare care reglementează procedura băncilor de a efectua tranzacții valutare, inclusiv tranzacții de cumpărare și vânzare de valută străină, este Legea federală nr. 173-FZ din 10 decembrie 2003 „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar” (în continuare - Legea nr. 173-FZ).
Cumpărarea și vânzarea de valută străină este reglementată de Instrucțiunea Băncii Rusiei nr. 136-I din 16 septembrie 2010 „Cu privire la procedura băncilor (sucursalelor) autorizate să efectueze anumite tipuri de operațiuni bancare cu valută străină în numerar și operațiuni cu cecuri (inclusiv cecuri de călătorie), a căror valoare nominală este indicată în valută, cu participarea persoanelor fizice”.
Procedura de tranzacționare la schimburile valutare interbancare este prevăzută în Regulamentul Băncii Rusiei nr. 77-P din 16 iunie 1999 „Cu privire la procedura și condițiile de tranzacționare în valută străină pentru ruble rusești la o singură sesiune de tranzacționare a schimburilor valutare interbancare. ”. Procedura contabilă pentru operațiunile valutare este determinată de Regulamentul nr. 302-P al Băncii Rusiei din 26 martie 2007 „Cu privire la regulile de menținere a contabilității în instituțiile de credit situate pe teritoriul Federației Ruse” (denumit în continuare Regulamentul nr. 302-P).
Procedura contabilă pentru tranzacțiile de cumpărare și vânzare de valută străină în numerar de către bănci este prevăzută în Ordonanța Băncii Rusiei nr. 2538-U din 13 decembrie 2010 „Cu privire la procedura de contabilizare de către băncile (sucursalele) autorizate a anumitor tipuri de operațiuni bancare în valută în numerar și tranzacții cu cecuri (inclusiv cecuri de călătorie), a căror valoare nominală este indicată în valută, cu participarea persoanelor fizice” (în continuare - Instrucțiunea nr. 2538-U).
Nu există conturi de bilanţ separate pentru contabilizarea tranzacţiilor valutare în Planul de conturi. Conturile în valută pot fi deschise în orice conturi de bilanţ care pot reflecta tranzacţii valutare.
Contabilitatea sintetică a operațiunilor cu valută străină în numerar și cecuri se ține în moneda Federației Ruse. În acest caz, echivalentul rublei este calculat la cursul de schimb oficial curent al Băncii Rusiei (cursul de schimb este luat în considerare de la 00:00 la 24:00, ora locală).
Contabilitatea analitică a operațiunilor cu valută străină în numerar și cecuri se ține pe conturile personale care se deschid pentru fiecare tip de valută, cecuri, bancnote nedeteriorate și deteriorate ale statelor străine (grup de state), și, dacă este cazul, în contextul diviziuni structurale interne.
Semnul autenticității și solvabilității rublei, codul monedei sau al metalului prețios sunt indicate în numărul contului personal analitic din douăzeci de cifre (caractere de la 6 la 8). Codurile valutare sunt stabilite de Clasificatorul de monede din întreaga Rusie, aprobat prin Decretul Standardului de stat al Rusiei din 25 decembrie 2000 nr. 405-T. Procedura de aplicare a codurilor și semnelor valutelor este stabilită prin Anexa 1 la Regulamentul nr. 302-P.
Contabilitatea tranzacțiilor de cumpărare și vânzare de valută străină în numerar
Moneda de numerar (moneda Federației Ruse și moneda țărilor străine) este înregistrată în bănci în contul 20202 „Caseria instituțiilor de credit” (cont activ). Contul 20202 este destinat evidenței numerarului în ruble și valută străină deținute de casieria operațională a unei instituții (sucursale) de credit și a subdiviziunilor structurale individuale.
Primirea de numerar în ruble și valută străină este reflectată în debitul contului 20202, iar anularea (emiterea) acestuia - în credit. Diferențele de schimb valutar (venituri și cheltuieli) care decurg de la o instituție de credit la efectuarea tranzacțiilor de cumpărare și vânzare în valută în numerar se reflectă în debitul și creditul contului 20202 deschis în valută.
În contabilitatea analitică în contul 20202 se țin conturi personale separate:
— la casieria operațională a unei instituții (sucursale) de credit, prin divizii structurale interne individuale și pe depozite de valori;
— pe tipuri de valute;
- contabilizarea avansurilor de numerar emise (primite) pentru implementarea serviciilor de numerar pentru persoane fizice in perioada postoperatorie, in weekend si sarbatorile nelucratoare.
Emiterea numerarului și a valorilor către o casierie pentru tranzacțiile din casieria operațională a băncii se efectuează conform registrului de bani (valori) acceptate și emise fără reflectare asupra conturilor de sold și în afara bilanțului. Operațiunile de cumpărare și vânzare de valută străină se efectuează în contabilitate la cursul tranzacției (cursul băncii) cu reflectarea diferenței de curs valutar.
Când cumpărați valută străină în numerar (de exemplu, dolari SUA, cod (840)) pentru valută numerar a Federației Ruse (ruble, cod (810), se face următoarea intrare:
Dt 20202 (840) „Caseria unei organizații de credit”
Kt 20202 (810) „Caseria unei instituții de credit”.
Diferența dintre echivalentul în ruble al valutei străine primite de casierie și suma în ruble plătită clientului pentru moneda achiziționată de la acesta se încasează din veniturile sau cheltuielile instituției de credit.
Procedura de reflectare în contabilitate a veniturilor și cheltuielilor la tranzacțiile de cumpărare și vânzare în valută
Veniturile și cheltuielile din operațiunile de cumpărare și vânzare de valută străină pentru ruble sub formă de numerar și fără numerar (inclusiv tranzacții futures) sunt determinate ca diferență între rata tranzacției și rata oficială la data operațiunii.
Veniturile și cheltuielile din tranzacțiile de cumpărare și vânzare de valută străină pentru o altă valută străină sunt determinate ca diferență între echivalentul rublelor respectivelor valute străine la cursul lor oficial de schimb de la data operațiunii (tranzacției). Data tranzacției este înțeleasă ca fiind prima dintre cele două date - data livrării sau data primirii monedei corespunzătoare. În contul de profit și pierdere, veniturile din operațiunile de cumpărare și vânzare de valută străină sub formă de diferențe de curs valutar sunt reflectate sub simbolul 12201 „Venituri din vânzarea și cumpărarea de valută străină sub formă de numerar și fără numerar”.
Comisioane și taxe
Atunci când se efectuează tranzacții de cumpărare și vânzare de valută străină, veniturile și cheltuielile apar sub formă de comisioane (comioane și comisioane). Comisioanele, în funcție de tipul și natura operațiunii, se împart în:
- asupra veniturilor si cheltuielilor din operatiuni si tranzactii bancare;
- venituri si cheltuieli din exploatare.
Comisioanele primite de o instituție de credit atunci când efectuează tranzacții de cumpărare și vânzare în valută străină sunt reflectate în veniturile unei instituții de credit prin simbolurile:
a) venituri din operațiuni bancare și alte tranzacții:
— 12102 „Remunerarea pentru servicii de decontare și numerar”;
- 12406 „Venituri din prestarea de servicii de consultanţă şi informare”;
b) venit din exploatare:
- 16201 „Venituri din tranzacţii cu valori valutare”;
- 16202 „Venituri pentru prestarea de servicii de intermediar în cadrul contractelor de intermediere și similare”;
- 16203 „Venituri din alte operațiuni”.
Comisioanele sunt cheltuielile unei instituții de credit sub forma unui comision perceput de la aceasta de către alte organizații pentru operațiunile, tranzacțiile și serviciile prestate acesteia, precum și pentru furnizarea de servicii de intermediar către aceasta în temeiul unor contracte de intermediere, comisioane și comisioane. , contracte de agenție.
Comisioanele se reflectă în cheltuielile instituției de credit conform următoarelor simboluri:
— 25201 „Comision pentru tranzacții cu valori valutare”;
— 25202 „Comision pentru servicii de decontare și numerar și întreținerea conturilor bancare”;
— 25205 „Comision pentru prestarea de servicii de intermediar în cadrul contractelor de brokeraj și similare”;
— 25206 „Comision pentru alte tranzacții”.
Diferențele de schimb
Termenul „diferență de curs valutar realizat” a fost înlocuit cu conceptul de „diferență de schimb valutar” prin Ordonanța Băncii Rusiei nr. 1446-U din 11 iunie 2004 „Cu privire la procedura de contabilizare de către băncile autorizate a anumitor tipuri de operațiuni bancare și alte tranzacții cu numerar în valută străină și în moneda Federației Ruse, cecuri (inclusiv cecuri de călătorie), a căror valoare nominală este indicată în valută străină, cu participarea persoanelor fizice”, cu toate acestea, este folosit până în prezent, caracterizând particularitatea efectuării tranzacţiilor futures.
Definițiile diferențelor de curs valutar pentru diferite tipuri de tranzacții care apar în cursul tranzacțiilor de cumpărare și vânzare de valută străină sunt date în clauza 4.6 din Anexa 3 la Regulamentul nr. 302-P. Acest:
— diferența dintre cursul tranzacției și cursul oficial de la data tranzacției (pentru tranzacțiile de cumpărare și vânzare de valută străină pentru ruble în numerar și fără numerar);
— diferența dintre echivalentele în ruble a respectivelor valute străine la cursul lor de schimb oficial de la data tranzacției (pentru tranzacțiile de cumpărare și vânzare de valută străină pentru o altă valută străină în formă numerar și fără numerar, adică tranzacții de conversie).
Contabilitatea diferențelor de curs valutar este exprimată în ruble rusești și este documentată după cum urmează:
Dt 70606 (810) „Cheltuieli” sub simbolul 22101 „Cheltuieli pentru cumpărarea și vânzarea de valută străină în numerar și fără numerar” - în cazul unei diferențe negative de curs valutar.
Kt 70601 (810) „Venituri” sub simbolul 12201 „Venituri din cumpărarea și vânzarea de valută străină sub formă de numerar și fără numerar” - în cazul unei diferențe pozitive de curs valutar.
Venituri din vânzarea de valută
Veniturile din vânzarea de valută străină în numerar către o instituție de credit apar dacă rata de vânzare stabilită de bancă este mai mare decât cursul oficial al acestei monede stabilit de Banca Rusiei. În caz contrar, banca va suporta cheltuieli.
Când vindeți valută străină în numerar pentru ruble (de exemplu, dolari SUA), se face următoarea înregistrare:
Dt 20202 (810) „Caseria unei instituții de credit”
Kt 20202 (840) „Caseria unei instituții de credit”.
La sfârșitul zilei de funcționare, casierul, pe baza registrului întocmit pentru toate operațiunile efectuate în cursul zilei, și a sumelor avansului primit de acesta, afișează soldul fondurilor în valută străină pe tip de valută, documente de plată în valută străină și ruble numerar. Aceste date sunt comparate cu numerarul disponibil, după care se întocmește o declarație de raportare privind soldurile de numerar în valută străină, documente de plată în valută străină și ruble de numerar în casa de casă operațională la sfârșitul zilei de operare. În cazul în care se constată discrepanțe între soldurile efective și datele contabile, casieria casei de schimb valutar întocmește un act în care se explică motivele discrepanțelor.
Contabilitatea tranzacțiilor de cumpărare și vânzare de valută străină fără numerar
Băncile autorizate pot efectua operațiuni de cumpărare și vânzare de valută străină în nume propriu, în numele și pe cheltuiala clientului, acționând ca intermediar, precum și pe cheltuiala proprie în limita poziției valutare deschise.
Cumpărarea și vânzarea de valută străină se efectuează pe piața valutară, unde se efectuează tranzacții de vânzare-cumpărare de valută și titluri de valoare în valută în funcție de cerere și ofertă, cursul de schimb al unei valute străine se determină în raport cu unitatea monetară a unei anumite țări. Participanții pe piața valutară sunt instituțiile de credit și alte instituții financiare, companiile și brokerii de brokeraj și alți participanți.
Organizațiile de credit și alte instituții financiare pot efectua tranzacții valutare atât pentru nevoile proprii, cât și în interesul clienților. Organizațiile specializate de brokeraj și dealer, pe lângă efectuarea propriilor tranzacții valutare, sunt angajate în activități de informare și intermediar. Și există un grup de participanți, format din instituții de credit nebancare, persoane juridice și persoane fizice care ele însele nu sunt implicate în tranzacții valutare, dar folosesc serviciile băncilor în temeiul acordurilor de management al trustului.
Părțile la tranzacții sunt cumpărători și vânzători de valută, intermediari profesioniști: brokerii și dealerii.
Brokerii efectuează tranzacții în numele și pe cheltuiala clientului, aceștia pot fi participanți instituționali și individuali pe piață. Dealerii acționează în nume propriu și pe cheltuiala lor, pot fi doar participanți instituționali pe piață.
Următoarele conturi sunt definite în Planul de conturi pentru decontări cu contrapărți în tranzacțiile de cumpărare și vânzare de valută:
— 47403 (pasiv), 47404 (activ) „Decontări cu valută și bursă”. Contabilitatea analitică a acestora se ține în contextul burselor (piețe organizate), al tipurilor de tranzacții, ținând cont de regulile de încheiere și executare a tranzacțiilor și decontărilor pe burse (piețe organizate);
— 47405 (pasiv), 47406 (activ) „Decontări cu clienții pentru cumpărarea și vânzarea de valută”. Procedura de contabilizare analitică pentru aceste conturi este determinată de instituția de credit în mod independent, însă aceasta trebuie să furnizeze informații despre fiecare tranzacție;
— 47407 (pasiv), 47408 (activ) „Decontări privind operațiunile de conversie și alte tranzacții”.
Conturile active și pasive cu aceleași nume sunt conturi pereche, soldul de pe ele se poate schimba în sens invers, dar este permis să aveți sold pe un singur cont personal dintr-o pereche deschisă - activă sau pasivă.
Ziua tranzacției începe cu utilizarea unui cont personal care are sold, iar dacă nu a existat sold, dintr-un cont corespunzător naturii operațiunii. Dacă la sfârșitul zilei lucrătoare se formează un sold pe contul personal, opus semnului contului: pe contul pasiv - debit și pe contul activ - credit, atunci acesta trebuie transferat către personalul pereche corespunzător. cont pe baza unui ordin memorial. Dacă se formează un sold pe ambele conturi personale pereche, se emite un ordin memorial cu o înregistrare contabilă la transferul unui sold mai mic într-un cont personal cu un sold mai mare.
Exemplul 1
Operațiunile de cumpărare de către o instituție de credit a valutei străine (dolari SUA, cod (840)) la bursă în numele clientului se execută după cum urmează:
- primirea de fonduri în ruble de la client pentru achiziționarea de valută:
Kt 47405 (810) „Decontări cu clienții pentru cumpărarea și vânzarea de valută”;
— transferul de către bancă de fonduri în ruble pentru achiziționarea de dolari SUA la schimbul valutar:
Contul corespondent Kt, contul bancar al schimbului (în ruble);
— reflectarea cerinței de schimb pentru furnizarea de valută și obligațiile băncii față de client:
Kt 47405 (840) „Decontări cu clienții pentru cumpărarea și vânzarea de valută”;
— primirea valutei achiziționate pentru client de la schimb:
Cont corespondent Dt, cont bancar de schimb (în ruble)
— transferul de către banca a monedei achiziționate în contul în valută al clientului:
Dt 47405 (840) „Decontări cu clienții pentru cumpărarea și vânzarea de valută”
Kt 40702 (840) „Organizații comerciale”;
— o reflectare a pretențiilor și obligațiilor îndeplinite în cadrul unei tranzacții efectuate în numele clientului:
Dt 47405 (810) „Decontări cu clienții pentru cumpărarea și vânzarea de valută”
- reflectarea comisionului primit de banca de la client:
Dt 40702 (810) „Organizații comerciale”
Kt 70601 (810) „Venit” (simbolul este atribuit în conformitate cu politica contabilă a băncii și forma juridică a acordului);
Dt 70606 (810) „Cheltuieli” (simbolul este atribuit în conformitate cu politica contabilă a băncii și forma juridică a contractului)
Kt 47404 (810) „Decontări cu valută și burse” sau cont corespondent, cont bancar valutar.
Scopul achiziției de valută străină de către o instituție de credit este de a completa conturile corespondente sau de a reglementa dimensiunea unei poziții valutare deschise.
Atunci când o bancă cumpără valută străină la schimb pe propria cheltuială, există diferențe de schimb pozitive sau negative. În astfel de operațiuni, pe lângă conturile de decontare cu schimburi, conturile sunt folosite pentru a înregistra decontări privind operațiunile de conversie și tranzacțiile futures.
Exemplul 2
Atunci când o bancă cumpără valută străină la bursă pe cheltuiala sa, se efectuează următoarele tranzacții (folosind exemplul unei tranzacții cu dolari SUA):
- transfer de către bancă de fonduri în ruble pentru achiziționarea de valută străină la schimb valutar:
Dt 47404 (810) "Decontari cu valuta si burse de valori"
cont corespondent Kt (în ruble);
— reflectarea creanțelor în valută străină și a pasivelor băncii în ruble în cadrul tranzacției încheiate:
— reflectarea creanțelor băncii la bursă în valută:
Dt 47404 (840) "Decontari cu valuta si burse de valori"
— îndeplinirea de către bancă a obligațiilor din tranzacție (din contul acoperirii rublei transferate):
Kt 47404 (810) „Decontări cu valută și burse”;
- chitanță din schimbul valutei străine achiziționate:
Cont corespondent Dt (în valută)
Kt 47404 (840) „Decontări cu valută și burse”;
- reflectarea comisionului plătit de bancă la schimb:
Dt 70606 (810) „Cheltuieli” (simbolul este determinat în conformitate cu politica contabilă și cu forma contractului)
Kt 47404 (810) „Decontări cu valută și burse” sau cont corespondent, cont bancar de schimb (în ruble).
Banca poate cumpăra de la clienți și le poate vinde valută străină în formă diferită de numerar. Astfel de tranzacții afectează dimensiunea poziției valutare deschise, iar rezultatul financiar este diferența de curs valutar. Să dăm un exemplu de reflectare în contabilitate a uneia dintre tranzacțiile de cumpărare și vânzare de valută fără numerar.
Exemplul 3
Contabilitatea achiziției de dolari SUA pentru ruble de la un client
- o persoană juridică se realizează prin următoarele afișări:
— creanțele băncii în valută și pasivele băncii în ruble în cadrul tranzacției încheiate:
Dt 47408 (840) „Decontări pentru tranzacții de conversie și tranzacții futures”
Kt 47407 (810) „Decontări pentru tranzacții de conversie și tranzacții futures”;
Dt 70606 (810) „Cheltuieli” conform simbolului 22101 „Cheltuieli pentru cumpărarea și vânzarea de valută străină în formă numerar și fără numerar”
Kt 70601 (810) „Venituri” sub simbolul 12201 „Venituri din cumpărarea și vânzarea de valută străină sub formă de numerar și fără numerar”;
— transfer de valută din contul clientului pentru îndeplinirea obligațiilor din tranzacție:
Dt 40702 (840) „Organizații comerciale”
Kt 47408 (840) „Decontări pentru tranzacții de conversie și tranzacții futures”;
— transferul de fonduri în ruble în contul clientului:
Dt 47407 (810) „Decontări pentru operațiuni de conversie și tranzacții futures”
Kt 40702 (810) „Organizații comerciale”.
Este dat un fragment din articol. Citiți versiunea integrală în revistă.
În procesul de desfășurare a activităților, companiile desfășoară operațiuni cu active lichide nu numai în naționale, ci și în bancnotele țărilor străine. În acest din urmă caz, este necesar să se țină cont de toate specificul unor astfel de tranzacții și să se respecte normele legislației în vigoare.
În cadrul acestui subiect, vom vorbi despre ceea ce ar trebui înțeles ca tranzacții în moneda altor state, cum funcționează contul 52 în acest caz, ce înregistrări contabile tipice sunt introduse și vom lua în considerare, de asemenea, unul dintre exemplele de reflectare. operațiuni pe o poziție desemnată.
Pentru împărțirea fondurilor companiei, exprimate în valută națională și străină, este necesară deschiderea unor conturi corespunzătoare în așa-numitele bănci comerciale autorizate. Toate tranzacțiile pe aceste conturi vor fi reflectate de serviciul de contabilitate în 52 de poziții, despre care vor fi discutate ulterior.
Dacă încercați să definiți conceptul de „tranzacții valutare”, atunci acestea ar trebui înțelese ca acțiuni care vizează îndeplinirea sau altă reziliere a obligațiilor exprimate în moneda altui stat, precum și utilizarea monedei altui stat ca un mijloace de plata.
Astfel de tranzacții includ:
Apariția unor astfel de tranzacții are loc:
Există o mulțime de documente de reglementare adoptate la diferite niveluri de guvernare care reglementează procedura de desfășurare a operațiunilor în valută străină pe teritoriul Federației Ruse. Unul dintre documentele cheie în acest domeniu este legea națională „Cu privire la reglementarea și controlul monedei”.
Există multe criterii pentru a clasifica astfel de operațiuni. Dacă luăm obiectul ca bază, atunci putem distinge operațiunile în moneda națională a Federației Ruse și valuta străină, precum și operațiunile cu titluri naționale și străine.
În funcție de subiectele acestui tip de tranzacții, tranzacțiile sunt împărțite în tranzacții între rezidenți și nerezidenți ai Federației Ruse.
Dacă vorbim despre controlul tranzacțiilor cu bancnote străine, atunci acesta este efectuat de agenți și organe de stat, inclusiv Banca Centrală Rusă și Ministerul Finanțelor.
În ceea ce privește contabilitatea activelor și pasivelor exprimate în valută, această procedură este reflectată într-un Regulament special aprobat prin ordinul relevant al Ministerului Finanțelor naționale.
Poziția 50 din Planul de conturi există pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea resurselor monetare în valută pe conturile relevante ale companiei deschise la bănci, atât pe teritoriul Rusiei, cât și în străinătate.
Poziția specificată este activă. Pe partea sa debită sunt prezentate fondurile primite în conturile în valută ale unei entități economice. Pe împrumut, puteți vedea ștergerea resurselor valutare din conturile organizației.
Societatea realizează reflectarea în contabilitatea operațiunilor pe conturile în valută pe baza extraselor bancare și a documentelor de decontare bănească anexate acestora.
În acest caz, analizele sunt efectuate pentru fiecare cont valutar.
Afișările tipice care arată disponibilitatea și mișcarea fondurilor în conturile în valută ale companiei arată astfel:
Kt 50 - creditarea numerarului în valută într-un cont bancar de tranzit;
Kt 51 - conversia fondurilor în bancnote străine și creditarea acestora;
Kt 55 - transferul bancnotelor străine dintr-un cont special într-un cont în valută;
Kt 60 - returnarea fondurilor în avans în contul în valută al companiei;
Kt 62 - creditarea în contul de tranzit a încasărilor pentru produsele expediate în cadrul unui contract de export;
Kt 67 - creditarea unui împrumut sau împrumut pe termen lung în contul în valută al companiei.
Să ne imaginăm că o anumită companie a primit câștiguri valutare în valoare de 13.000,0 dolari SUA. În plus, unul dintre fondatori a făcut o contribuție la capitalul autorizat, a cărei sumă s-a ridicat la 7.000,0 dolari SUA.
La momentul creditării resurselor, cursul de schimb era de 55,0 ruble pentru 1 dolar american. Compania a decis apoi să vândă 3.500,0 USD. La momentul retragerii fondurilor din cont, cursul de schimb a crescut la 57,0 ruble, iar la momentul vânzării era egal cu 56,0 ruble. Comisionul băncii pentru operațiunile efectuate a fost de 50,0 USD.
În această situație, departamentul de contabilitate a efectuat următoarele înregistrări:
CT 62 - 13.000,0 USD / 715.000,0 ruble, creditarea fondurilor;
Kt 75 - 7.000,0 dolari SUA / 385.000,0 ruble, contribuția fondatorului;
Kt 52 – 3.500,0 USD / 199.500,0 RUB, vânzare de valută;
Kt 52 – 3.500,0 USD / 196.000,0 RUB, vânzare de valută;
Kt 91 - 3.500,0 USD / 196.000,0 ruble, creditarea fondurilor din vânzarea de valută;
CT 52 - 50,0 USD / 2.850,0 RUB, taxa de serviciu dedusă;
Kt 57 - 3.500,0 ruble, ținând cont de diferențele de curs valutar.
În concluzie, aș dori să remarc că ținerea evidenței tranzacțiilor efectuate cu bancnote străine necesită ca un contabil să aibă mai multe calificări și experiență. Încălcarea ordinii de păstrare a evidenței contabile a unor astfel de operațiuni este plină de o serie de consecințe nedorite pentru orice companie.
Pe baza extraselor bancare cu atașamente justificative. Să luăm în considerare în ce ordine se realizează cifra de afaceri a fondurilor în valută străină și ce documente de reglementare reglementează astfel de operațiuni.
Potrivit paragrafului 2 al art. 12 din Legea nr. 402-FZ, contabilitatea proprietății organizației, precum și obligațiile acesteia și toate faptele de activitate economică, se efectuează în ruble rusești. Totodată, tranzacțiile valutare (cu excepția situațiilor în care sunt implicați parteneri străini) sunt înregistrate în conformitate cu cerințele stabilite prin PBU 3/2006. În scopul conversiei, se utilizează cursul de schimb oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse la data relevantă (clauza 5 din PBU 3/2006) sau se efectuează recalcularea la cursul stabilit de lege sau de acordul părților. .
Notă! Reglementarea tranzacțiilor valutare se realizează cu ajutorul Legii nr. 173-FZ din 10 decembrie 2003. În conformitate cu normele prezentului document, schimbul valutar de fonduri între nerezidenți și rezidenți se efectuează fără restricții ( Art. 6), dar este interzis între rezidenții Federației Ruse (Art. 9). Lista operațiunilor permise este dată în stat. 9 și 12 nr 173-FZ.
Pentru a efectua operațiuni de plată în valută, contrapărțile deschid conturi de decontare în bănci. Contabilitatea operațiunilor pe un cont în valută se efectuează atât în valută, cât și în ruble. Pentru transferul corect al fondurilor, este necesar să se ghideze după normele Secțiunii II PBU 3/2006. În special, au fost stabilite următoarele reguli pentru transferul de finanțare din valută străină în ruble:
Contabilitatea tranzacțiilor valutare se efectuează în conformitate cu procedura prevăzută de Regulamentul de contabilitate 3/2006 (Ordinul Ministerului Finanțelor din 27 noiembrie 2006 nr. 154n), și în conformitate cu principiile stabilite de legislația federală. Aceasta este o zonă de contabilitate destul de complicată, chiar și pentru un contabil bine pregătit. Trebuie să puteți nu numai să convertiți corect moneda în ruble, să calculați diferența de curs valutar și să reflectați toate acestea în contabilitate și raportare, ci și să cunoașteți specificul tranzacțiilor valutare. Regulile de contabilizare a tranzacțiilor valutare și tranzacțiile care însoțesc tranzacțiile din acest domeniu vor fi discutate în articolul de mai jos.
În conformitate cu PBU de mai sus, în perioada 2018-2019, ca și în perioadele anterioare, tranzacțiile valutare în contabilitate se reflectă exclusiv în ruble. Această dispoziție privind contabilitatea nu se aplică ținerii evidenței tranzacțiilor valutare legate de:
Puteți obține informații mai detaliate despre tranzacțiile valutare în materialul nostru. „Operațiuni valutare: concept, tipuri, clasificări” .
Pentru conversie, se folosește cursul de schimb al Băncii Centrale a Rusiei la data care corespunde naturii tranzacției. Vă vom spune mai multe despre procedura de transfer în ruble atunci când contabilizați tranzacțiile valutare.
Pentru a contabiliza tranzacțiile în valută străină, este foarte importantă data la care trebuie luată cursul Băncii Centrale și moneda convertită în ruble. După cum sa menționat deja, în Rusia, contabilitatea tranzacțiilor valutare se efectuează exclusiv în ruble și, deoarece ratele de schimb se schimbă constant, este important să cunoaștem momentul „corect” pentru transformarea indicatorilor valutar în ruble.
Astfel, pentru a se reflecta în contabilitate și raportare, valoarea pasivelor și activelor unei persoane juridice denominate în valută, precum și suma rezervelor în valută, trebuie convertite în ruble.
În contabilizarea tranzacțiilor valutare, numai cursul de schimb oficial al Băncii Centrale a acestei monede la rublă este utilizat pentru a converti indicatorii de cost în ruble rusești. Excepție fac cazurile în care, pentru a converti valoarea unei obligații monetare sau a unui activ corporal în ruble, o lege sau un acord special stabilește o rată diferită la care suma de plătit trebuie recalculată.
Data conversiei indicatorilor valutar în ruble pentru fiecare operațiune este diferită. Cel mai adesea, data recalculării la cursul oficial este momentul în care se realizează operațiunea economică. În cazul în care în cursul unei luni (sau într-o perioadă mai scurtă de timp) o întreprindere efectuează un număr mare de tranzacții de același tip în valută, iar cursul oficial nu a suferit modificări semnificative, pare posibil să se țină evidența tranzacțiilor în valută străină. de acest tip la rata medie pe o anumită perioadă de timp.
PBU 3/2006 definește în mod clar toate momentele în care sumele valutare ar trebui convertite în ruble:
După ce activele imobilizate, avansurile transferate sau primite au fost reflectate în contabilitate, atunci când cursul de schimb se modifică, valoarea acestora nu este recalculată.
Pentru informații despre ce puncte ar trebui să li se acorde o atenție specială la organizarea contabilității activității economice străine, citiți articolul.„Caracteristici ale contabilității activității economice străine” .
Diferența de ruble care rezultă din conversia valorii valutare a activelor și pasivelor la date diferite se numește curs de schimb. Diferenta de curs valutar la sfarsitul perioadei de raportare se refera la rezultatul financiar al societatii, cu exceptia diferentei care se calculeaza pe contributiile fondatorului. În acest din urmă caz, diferența de ruble apare în intervalul de timp dintre decizia fondatorilor de a face o contribuție în valută și chiar momentul în care fondatorul plătește contribuția. Astfel de diferențe de curs valutar nu afectează rezultatul financiar al companiei, ci modifică valoarea capitalului suplimentar.
De asemenea, capitalul suplimentar al companiei include diferența de curs valutar care apare la transformarea în ruble a activelor corporale și a obligațiilor financiare ale persoanei juridice utilizate pentru a desfășura activități comerciale în străinătate. Diferențele de schimb în acest caz pot fi atribuite rezultatului financiar sub forma adunării unei părți din capitalul suplimentar în cazul încetării activităților în străinătate.
În toate celelalte cazuri, diferența de curs valutar este creditată în rezultatul financiar, reducându-se sau mărind valoarea finală a acestuia.
Diferențele de schimb valutar provin din următoarele tranzacții:
Raportarea indică doar echivalentul în ruble al valorii activelor, pasivelor existente și rezervelor companiei (inclusiv cele utilizate/situate în străinătate).
Dacă în țara în care își desfășoară activitatea compania rusă, este obligată să întocmească rapoarte în moneda acestui stat, atunci rapoartele sunt întocmite și în valută străină.
Situațiile financiare reflectă acele valori care sunt indicate în contabilitate. În cele mai multe cazuri, conversia valorii valutare în ruble se face în momentul tranzacției, dar există situații în care este necesară recalcularea la data raportării.
În contabilitate, valorile diferențelor de schimb valutar sunt prezentate:
Cursul de schimb oficial în ruble, stabilit de Banca Centrală la data raportării, este reflectat și în situațiile financiare. Dacă, totuși, se stabilește o rată diferită (prin acord sau lege), cu excepția ratei oficiale a Băncii Centrale a Federației Ruse, atunci aceste informații sunt reflectate și în situațiile financiare.
Dacă întreprinderea operează în străinătate, atunci, atunci când întocmește situațiile contabile, toate activele utilizate și pasivele existente sunt convertite în ruble. Acest lucru se aplică și fondurilor deținute în conturi la băncile străine care operează în străinătate.
Recalcularea în ruble pentru a reflecta tranzacțiile valutare în contabilitate se efectuează la cursul oficial stabilit de Banca Centrală pentru moneda în care sunt luate în considerare activele, pasivele și rezervele. Excepția este atunci când recalcularea se face la cursul mediu.
Numerarul în valută, inclusiv în decontarea obligațiilor de împrumut, care sunt utilizați de organizație pentru a desfășura activități în străinătate, sunt convertiți în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale în vigoare la data raportării. Activele străine imobilizate ale companiei, precum și avansurile primite și trimise în legătură cu activitățile în străinătate sunt convertite în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale din ziua tranzacției în valută.
Dacă o companie și-a recalculat valoarea activelor și pasivelor străine conform cerințelor legislației străine, atunci această valoare recalculată este convertită în ruble la rata care era în vigoare la data recalculării.
Diferența care rezultă din conversia valorii activelor și pasivelor în ruble, care sunt utilizate pentru a desfășura activitățile externe ale companiei, în contabilitatea tranzacțiilor valutare este reflectată în contul 83 ca capital suplimentar.
Materialele din această secțiune vă vor ajuta să vă ocupați de complexitățile contabilității.
Atunci când emite o factură în valută, contribuabilul trebuie să ia în considerare 2 factori:
Incoerența rezultată este o sursă de probleme pentru organizațiile care iau prevederile Codului Fiscal prea literal. În timpul auditurilor, autoritățile fiscale întocmesc destul de des cererile pe această bază. Practica judiciară arată însă că contribuabilul câștigă în astfel de litigii. Judecătorii consideră că Codul Fiscal al Federației Ruse are un avantaj față de decizia Guvernului Federației Ruse.
Citiți mai multe despre regulile pentru emiterea unei facturi valutare în material. "Factură în valută - cum să o scrieți?" .
Contabilitatea tranzacțiilor valutare se realizează cu ajutorul registrelor speciale. Înregistrările în astfel de registre se fac în ruble conform înregistrărilor contabile ale activelor și pasivelor existente în valută străină. În același timp, nu contează unde își desfășoară activitatea compania - în străinătate sau în Rusia. Înregistrările pentru evidența decontărilor și numerarului se fac simultan și în moneda în care s-au efectuat decontări (datorii de angajamente) sau s-a primit plata.
În contabilizarea tranzacțiilor în valută, diferențele de curs valutar sunt reflectate separat de alte venituri/cheltuieli, inclusiv separat de rezultatele financiare obținute din derularea operațiunilor economice în valută.
Citiți despre rolul decontărilor în valută străină în organizarea contabilității tranzacțiilor de export în material „Cum să contabilizez exporturile în contabilitate (nuanțe)?” .
În planul de conturi există un cont sintetic separat 52 pentru ținerea evidenței tranzacțiilor valutare pentru decontările valutare, extrasele bancare reprezintă baza principală pentru introducerea informațiilor în contabilitate pentru acest cont. Creditul contului reflectă operațiuni de transfer și ștergere a valutei străine din cont.
Debitul acestui cont activ reflectă:
Dacă, la verificarea extraselor bancare, societatea detectează erori la creditarea sau debitarea banilor dintr-un cont în valută, atunci acestea se reflectă în subcontul „Revendicări” deschis în contul 76.
Pentru contul 52, pentru comoditatea efectuării contabilității analitice, se obișnuiește să se deschidă subconturi ale ordinului 1 și 2. Subconturi de ordinul I: 52-1 „Conturi în valută în stat” și 52-2 „Conturi în valută în străinătate”. Subconturile de ordinul 2 ajută la menținerea unei contabilități separate pentru conturile deschise în diferite valute. Dar cel mai adesea subconturile de ordinul 2 sunt create pentru a reflecta tranzacțiile pe conturile curente, de tranzit și de tranzit special.
Contul de tranzit în valută a fost utilizat anterior pentru vânzarea obligatorie a veniturilor valutare, care erau transferate de nerezidenți pentru a plăti servicii sau produse. După vânzarea sumei necesare de valută, suma rămasă în contul de tranzit a fost transferată de către bancă în contul curent al clientului deschis în valută. Acum, contul de tranzit este folosit pentru a înregistra pe el sume pentru care nu au fost încă transmise băncii informații care confirmă că chitanțele valutare aparțin unui anumit acord.
Contul obișnuit (curent) al companiei deschis în valută străină va fi creditat cu veniturile sale valutare, dobânzile bancare pentru utilizarea fondurilor disponibile și alte venituri în valută aferente activităților comerciale. Conturi valutare în străinătate, în conformitate cu legislația federală, pot fi deschise pentru operațiuni legate de mișcarea investițiilor de capital.
Un cont special de tranzit în valută este deschis de o bancă autorizată în mod independent, fără participarea unui client. Un astfel de cont este necesar pentru a contabiliza tranzacțiile valutare legate de cumpărarea/vânzarea de valută.
Companiile păstrează de obicei toate numerarurile gratuite în valută străină în conturile în valută ale acelor bănci care dețin licențele corespunzătoare pentru dreptul de a efectua tranzacții valutare emise de Banca Centrală. Pentru a deschide un cont în valută în străinătate, va trebui să obțineți permisiunea corespunzătoare de la Banca Centrală a Rusiei.
Fiecare cont bancar in valuta este de obicei mentinut in moneda indicata de clientul bancii la deschiderea acestuia. În cazul în care se primește o altă monedă în acest cont, banca o convertește în mod independent în condițiile specificate în contractul de servicii de cont. Moneda este convertită în funcție de cursul de schimb al pieței valutare internaționale valabil în ziua transferului.
Un cont activ 55 poate fi, de asemenea, utilizat pentru a contabiliza tranzacțiile valutare. Acesta rezumă informații despre disponibilitatea / mișcarea banilor în Rusia și în străinătate, atât în ruble rusești, cât și în valută: în carnetele de cecuri, acreditivele, depozitele și în alte forme de plată (cu excepția cambiilor). Se deschid subconturi ale primului ordin pentru fiecare dintre formele de plată către contul 55. Contabilitatea analitică se menține pentru fiecare acreditiv, depozit, carnet de cecuri etc.
De asemenea, pentru a contabiliza tranzacțiile valutare (când cumpără valută), organizațiile pot folosi contul 57, numit „Transferuri pe drum”. Pentru contul 57, pot fi deschise subconturi din primul ordin:
Subcontul 52-2 reflectă tranzacțiile în numerar în valută efectuate în conturile externe ale companiei. Debitul acestui subcont reflectă:
Creditul contului reflectă:
Clienții băncii pot retrage valută străină din conturile lor pentru a plăti cheltuielile de călătorie ale angajaților lor și cu permisiunea specială a Băncii Rusiei. De asemenea, compania poate opera o casierie in valuta; tranzacțiile din acesta se reflectă pe subcontul 50-4 (în cazul operațiunilor economice externe și călătoriilor de afaceri în străinătate). Toate mișcările valutare de la casieria sunt reflectate în registrul de numerar unificat al întreprinderii. Desigur, toate înregistrările se fac în ruble.
Diferențele de schimb valutar asociate cu modificările cursului de schimb al rublei în diferite zile de evaluare a activelor și pasivelor valutare care apar în conturile 52 și 57 sunt reflectate folosind contul 91. Diferențele de schimb pozitive sunt vizibile în subcontul „Alte venituri” (la un împrumut). ), și subcontul „Alte cheltuieli” (debit). Baza pentru reflectarea diferențelor de curs valutar este o situație contabilă. Contabilitatea analitica a diferentelor de curs valutar se tine separat de alte venituri/cheltuieli neexploatare ale intreprinderii. Pentru aceasta se creează un registru contabil separat.
Aflați despre codurile tipurilor de tranzacții valutare din material „Directorul de coduri pentru tipuri de tranzacții valutare (2018-2019)” .
La efectuarea contabilității, tranzacțiile cu tranzacțiile valutare sunt reflectate în conformitate cu planul de conturi și prevederile privind contabilitate. Conform acestui document, contul 52 „Conturi valutare” poate corespunde cu conturile 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66-69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 - prin debit și cu conturile 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67-71, 73, 75, 76 - pe credit.
Cele mai frecvente tranzacții valutare sunt:
Diferența de curs valutar în contabilitate este reflectată în corespondența contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și a conturilor care reflectă proprietăți sau pasive în valută.
Pentru a reflecta o diferență pozitivă de curs valutar în contabilitate, în 2018-2019 se fac următoarele înregistrări: Dt 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Kt 91 (subcontul „Alte venituri”).
Pentru a reflecta diferența negativă de curs valutar, înregistrările vor fi după cum urmează: Dt 91 (subcontul „Alte cheltuieli”) Kt 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.
La contabilizarea diferențelor de curs valutar, în conturile 58 și 91 se fac înregistrări asupra titlurilor de valoare exprimate în valută străină (cu excepția acțiunilor). În același timp, astfel de înregistrări se fac numai în contabilitate, iar în scopuri fiscale, titlurile exprimate în valută sunt nereevaluat.
În ultimii ani (începând cu anul 2015), recalcularea activelor și pasivelor se efectuează la cursul Băncii Centrale, dacă nu se prevede altfel într-o altă lege sau acord între părți. Într-un alt caz - într-un ritm diferit. Recalcularea obligațiilor în acest caz ar trebui să se facă la ultima dată a lunii. Înainte de acel an, existau 2 tipuri de diferențe de schimb valutar: diferențele de schimb reale care decurg din reevaluarea activelor și pasivelor în baza contractelor cu plată în valută și diferențele de sumă care rezultă din plăți în ruble la cursul de schimb convenit de părțile la tranzacţie.
Procedura de reflectare a diferenţelor de curs valutar în contabilitatea fiscală este specificată în scrisoarea Ministerului Finanţelor din 29 mai 2015 Nr.03-03-06-1-31100. Această scrisoare a clarificat punctele neclare privind contabilizarea diferențelor în tranzacțiile efectuate înainte de 2015. Diferențele de schimb valutar în contabilitate și contabilitate fiscală în 2018-2019 diferă doar pentru tranzacțiile care au fost efectuate înainte de 2015. Astfel, dacă datorii au apărut în cadrul tranzacțiilor încheiate înainte de 2015, atunci recalcularea datoriilor se face sub forma unei diferențe de sumă. În cazul în care tranzacția a fost executată începând cu anul 2015, atunci diferențele rezultate din recalcularea obligațiilor sunt luate în considerare ca cursuri de schimb.
Potrivit art. 131 din Codul Muncii al Federației Ruse, salariile la întreprinderile naționale trebuie plătite în ruble.
Un contract de muncă executat necorespunzător poate duce la o inspecție de muncă neprogramată, aflați din această publicație.
Emiterea de bani câștigați sub formă de valută străină este considerată o încălcare din următoarele motive:
Mai mult, argumentând că astfel de plăți reprezintă o încălcare a legislației muncii, autoritățile fiscale în timpul controalelor pot exclude în general astfel de plăți din cheltuieli.
Totuși, pentru acei angajați care locuiesc de mult timp în străinătate, este posibil să transfere salariile în valută străină în conturile lor bancare.
Angajatorul va fi amendat dacă se sustrage de la indexarea salariilor, va spune publicația „Penalitate pentru neindexarea salariilor – sub ce articol și cu cât?”. .
Pentru a contabiliza tranzacțiile valutare, se folosesc conturile din contabilitate 52, 55, 57 și subcontul 50-4. Aceste conturi corespund contului activ-pasiv 91 atunci când se iau în considerare diferențele de curs valutar rezultate din tranzacții.
Procedura de conversie a monedei în ruble, calcularea diferențelor de curs valutar, caracteristicile menținerii registrelor contabile și raportarea sunt descrise în detaliu în PBU 3/2006. În plus, pentru a organiza contabilitatea tranzacțiilor valutare, trebuie să adere la punerea în aplicare a normelor legislației valutare și fiscale a Federației Ruse și, în unele cazuri, legislația acelor țări în care reprezentanțele străine ale companiilor ruse a functiona.
Tranzacții valutare în contabilitate
Conceptul, clasificarea și procedura de implementare a tranzacțiilor valutare sunt consacrate în Legea federală „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar” din 10 decembrie 2003 nr. 173-FZ. În prezent, se aplică următoarea clasificare a tranzacțiilor valutare:
Rublele sunt fixate ca unitate contabilă în PBU 3/2006. Cu toate acestea, există excepții de la această regulă în anumite circumstanțe:
Pentru recalculare, se utilizează cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse pentru ziua necesară a lunii.
Condiția principală pentru reflectarea corectă a transferului unei monede în alta este alegerea corectă a datei la care va fi ales cursul Băncii Centrale. Corectitudinea determinării raportului dintre valoarea monedelor utilizate pentru a converti unitățile monetare străine în ruble va depinde de aceasta, deoarece cursul de schimb se modifică zilnic.
Toate activele și pasivele companiei care sunt evaluate sau deținute în valută străină sunt în mod necesar convertite în ruble în scopul raportării financiare și al registrelor contabile.
IMPORTANT! Pentru contabilizarea tranzacţiilor valutareîn termeni de ruble, este utilizat doar cursul de schimb oficial al Băncii Centrale. Este permisă utilizarea altor parametri de transfer numai dacă există prevederi relevante ale legii sau ale acordului care stabilesc o metodă diferită de calcul cu rapoarte individuale ale valorii valutelor.
În funcție de tipul tranzacției sau de natura mișcării resurselor materiale și monetare, data la care se ia cursul poate diferi semnificativ. În cele mai multe cazuri, ziua tranzacției este luată ca moment al recalculării. Dacă numărul de tranzacții în cursul lunii este semnificativ și toate sunt de natură similară, iar cursul de schimb fluctuează ușor, companiile au dreptul de a utiliza pt. contabilizarea tranzacţiilor valutare valoarea sa medie. În același timp, metodologia de calcul al cursului de schimb mediu nu este precizată nicăieri.
PBU 3/2006 conține o listă exhaustivă de condiții pentru determinarea corectă a momentului conversiei veniturilor sau pasivelor valutare în ruble:
O modificare suplimentară a cursului de schimb după recalculare nu afectează valoarea rublei a activelor fixe și a activelor necorporale.
Cursul de schimb este diferența dintre evaluarea rublei a activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută străină la date diferite. Suma astfel formata se imputa in profitul sau pierderea curenta a societatii. Singura excepție este diferența de contribuții la capitalul autorizat. În acest din urmă caz, diferența de curs valutar apare atunci când data încheierii acordului privind cuantumul depozitului și momentul plății efective a acestuia nu coincid. Sumele primite ca urmare a faptelor descrise, în condițiile legii, modifică suma capitalului suplimentar.
La contabilizarea tranzacţiilor valutare efectuate în afara teritoriului Rusiei, diferențele privind astfel de tranzacții sunt incluse și în capitalul suplimentar. În același timp, la închiderea părții străine a afacerii, partea din capitalul suplimentar formată ca urmare a activității descrise ar trebui să fie atribuită rezultatului financiar.
Aceste cazuri sunt excepții de la procedura generală de atribuire a diferențelor de schimb valutar profitului sau pierderii companiei, care este utilizată pentru majoritatea tranzacțiilor.
Cele mai tipice cazuri de diferențe de curs valutar:
Toate elementele de active și pasive ale bilanțului, precum și alte forme de raportare, sunt supuse evaluării în ruble, chiar dacă costul este exprimat în valută străină. Dacă în statul în care compania își desfășoară activitatea, există o cerință de a furniza informații financiare într-o monedă diferită, compania trebuie să întocmească suplimentar situații în unitățile monetare specificate.
Raportarea se formează pe baza datelor din registrele contabile, datele în care trebuie exprimate și în moneda rusă. Ca regulă generală, conversia tranzacțiilor în ruble se efectuează în ziua în care sunt efectuate sau sunt acceptate active în bilanț, cu toate acestea, există unele excepții care impun ca acest lucru să se facă în ultima zi a perioadei de raportare. Cele mai multe dintre aceste cazuri au fost descrise mai sus.
Următoarele diferențe de curs valutar fac obiectul unei indicații obligatorii în situațiile financiare:
În plus, este necesară indicarea în raportare a cursului de schimb oficial de la sfârșitul perioadei de raportare, stabilit de Banca Centrală. De asemenea, este obligatoriu să se reflecte tarifele aprobate prin legea sau contractul relevant, dacă acestea sunt utilizate pentru calcule.
În cazul în care un stat străin este recunoscut ca sediu al companiei, contabilizarea tranzacţiilor valutare situațiile financiare se fac și în ruble. Această cerință se aplică și fondurilor fără numerar deținute în instituții bancare străine.
Cursul de schimb oficial al Băncii Centrale pentru unitățile monetare în care sunt luate în bilanț activele fixe, imobilizările necorporale, bunurile, materialele, precum și toate tipurile de datorii apărute și existente ale societății, sunt de asemenea utilizate ca un baza de conversie în ruble. În unele cazuri, poate fi utilizată rata medie. Pentru a face acest lucru, trebuie să varieze ușor pe o perioadă scurtă de timp. După cum sa menționat mai sus, procedura de calcul a cotei medii la nivel legislativ nu a fost aprobată.
Contabilitatea tranzacțiilor valutareîn ceea ce privește numerarul în conturi, inclusiv cele primite sub formă de împrumuturi, se efectuează și la cursul de schimb oficial al Băncii Centrale în vigoare la ultima dată de raportare. În ceea ce privește activele fixe, activele necorporale, precum și plățile în avans, ar trebui aplicat cursul de schimb valutar aplicabil la data primirii efective a acestora.
Dacă devine necesară întocmirea de rapoarte într-o altă monedă în conformitate cu legislația unui stat străin, pentru a converti informațiile în echivalentul rublei, se aplică cursul de schimb care era în vigoare la data unui astfel de calcul. Abaterile de valoare a activelor și pasivelor în valută străină recalculate în ruble la date de raportare diferite sunt încasate în contul de capital suplimentar 83, indiferent de categoria de proprietăți și pasive.
Pentru contabilizarea tranzacţiilor valutare se folosesc registre separate, întocmite pe baza documentelor primare. Datele din ele sunt introduse în evaluarea rublelor pentru debitul și creditul conturilor respective. Pentru contabilizarea tranzacţiilor valutare nu contează teritoriul activității, fie că este Rusia sau în străinătate, procedura de introducere a informațiilor în registre va fi aceeași peste tot. Fluxurile de numerar din conturi sunt înregistrate simultan atât în evaluarea valutară, în funcție de unitățile valutare în care s-au efectuat tranzacțiile, cât și în ruble la cursul de schimb de la data corespunzătoare.
Pentru a reflecta diferențele de curs valutar în registru, este necesar să se creeze o secțiune separată în acesta. Informațiile privind astfel de abateri ale sumei ar trebui înregistrate separat de datele privind evaluarea activelor și pasivelor.
Pentru contabilizarea tranzacţiilor valutare pentru mișcarea fondurilor în formă nenumerară se folosește contul 52. Contul este activ. Împrumutul reflectă transferul plății pentru bunuri, lucrări, servicii, materiale și alte active achiziționate, precum și anularea fondurilor din diverse motive. Debitul este folosit pentru a introduce informații despre sumele de monedă creditate din diverse surse din toate motivele posibile.
Deoarece contul este activ, soldul este întotdeauna debitor și reflectă suma soldului de numerar din contul în valută. Extrasele bancare servesc ca document principal pentru contabilitate. Dacă în documentele primare se găsesc date incorecte, sumele rezultate în litigiu sau plătite incorect trebuie reflectate în contul 76.
Pentru a detalia operațiunile efectuate pe contul valutar, pentru contul 52 se deschid subconturi formate din 2 cifre. Primul caracter al subcontului, de regulă, reflectă locația teritorială a contului, de exemplu: 1 - conturi în bănci rusești, 2 - conturi în bănci străine. Al doilea caracter poate fi folosit pentru a codifica moneda contului sau pentru a indica ce cont este utilizat: curent, de tranzit sau de tranzit special.
Să aruncăm o privire mai atentă asupra scopului fiecăruia dintre ele:
Numai băncile care au primit o licență corespunzătoare de la Banca Centrală au dreptul de a deschide conturi în valută. Pentru a încheia un acord privind deschiderea unui cont în valută într-o bancă străină, este, de asemenea, necesar să obțineți permisiunea Băncii Centrale. Fondurile sunt păstrate în cont în moneda specificată în contractul de deschidere a acestuia. În cazul primirii de fonduri în alte unități monetare, acestea sunt convertite la cursul pieței valutare internaționale în moneda strict specificată în acord.
Pentru a contabilizarea tranzacțiilor valutare, efectuate folosind carnete de cecuri, acreditive, depozite și alte forme de plată, se utilizează un cont activ 55. Nu este utilizat doar în legătură cu cambiile. Pentru a reflecta informațiile din fiecare formular, se deschide un subcont separat pentru acesta, care, de regulă, conține numele acestuia. În plus, pentru fiecare acreditiv, carnet de cecuri și depozit trebuie deschis un subcont al celui de-al doilea ordin.
Pentru contabilizarea tranzacțiilor valutare, asociat cu achiziționarea acestuia se practică utilizarea contului 57 „Transferuri pe parcurs”. I se aplică următoarele subconturi:
Contul 52.2 este utilizat pentru înregistrarea tranzacțiilor în conturi deținute în bănci străine. În debitul contului sunt incluse următoarele sume:
Cel mai adesea, alte operațiuni sunt efectuate pe un împrumut:
Companiile pot retrage numerar pentru a plăti călătoriile de afaceri și cheltuielile curente din conturile băncilor străine numai după aprobarea Băncii Centrale a Federației Ruse. Este permisă efectuarea plăților în numerar prin intermediul casieriei folosind for contabilizarea tranzacţiilor valutare conturile 50 (subconturile 4). În același timp, casierul trebuie să păstreze 1 registru de numerar într-o formă unificată atât pentru tranzacțiile valutare, cât și cu ruble, cu toate acestea, toate sumele trebuie afișate în ruble.
Diferențele de schimb valutar apărute în urma evaluării soldurilor din conturile 52, 57 pentru diferite perioade de timp sunt reflectate în corespondență cu contul 91. Pentru a reflecta diferențele pozitive, se folosește subcontul „Alte venituri” din împrumut, pentru negativ - „Alte cheltuieli”. " pe debitul contului specificat. Ca bază pentru înregistrări se folosesc situații contabile preliminare. Contabilitatea acestor sume trebuie ținută separat de alte elemente ale altor venituri și cheltuieli utilizate în contabilitatea afacerilor.
Contabilitate contabilizarea tranzacţiilor valutare trebuie efectuată în conformitate cu planul de conturi aprobat, reglementările contabile și politica contabilă a societății privind contul prevăzut pentru aceasta 52. Atunci când reflectă tranzacții de debit, acesta poate corespunde cu conturile 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 și conturile 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 68, 68 71, 73, 75, 76. Exemple de postări tipice:
Diferența de cursuri contabile este înregistrată în conturile utilizate pentru a reflecta activele corespunzătoare, a căror valoare este exprimată în valută, cu contul altor venituri și cheltuieli 91. Dacă se încasează venituri ca urmare a recalculării, o înregistrare este realizat: Dt 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Kt 91 („Alte venituri”).
În cazul în care societatea a suferit pierderi din cauza modificărilor cursului de schimb, înregistrarea va lua forma: Dt 91 („Alte cheltuieli”) Kt 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76.
Există anumite caracteristici contabilizarea tranzacţiilor valutareîn ceea ce priveşte diferenţele de curs valutar la titlurile de valoare evaluate în valută. Pentru a le reflecta se folosesc conturile 58 si 91. Sumele sunt luate in calcul in contabilitate, dar nu trebuie sa treaca prin impozit in niciun fel.
Ordin contabilizarea tranzacţiilor valutare completată de o serie de modificări aduse documentelor de reglementare în ultimii 2 ani (2014 și 2015). Legiuitorii au acordat cea mai mare atenție diferențelor de curs valutar și ordinii în care acestea sunt reflectate în situațiile financiare.
Mai recent, mai exact în 2014, în regulile contabile au fost utilizate 2 tipuri de diferențe:
În anul următor, 2015, legiuitorii au decis să modifice prevederile existente și au emis modificări care s-au reflectat în Legea federală „Cu privire la modificarea părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse” din 20 aprilie 2015 nr. 81-FZ. Condiția prealabilă pentru un astfel de pas a fost dorința de a elimina diferențele de contabilitate și contabilitate fiscală pentru diferențele de curs valutar.
Au apărut prevederi conform cărora, în lipsa altor condiții prevăzute de lege sau a unui acord între participanții la tranzacție, se aplică cursul de schimb stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse. Dacă condițiile suplimentare pentru evaluarea valutelor sunt reflectate în documentele relevante, atunci alte rate sunt aplicate prin acord între părți. În acest caz, calculul trebuie efectuat la sfârșitul lunii și nu la sfârșitul perioadei de raportare aprobată. Această prevedere este esențială pentru contabilitatea fiscală.
În ceea ce privește diferențele de curs valutar în scopurile contabilității fiscale, oficialii și-au exprimat poziția în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 mai 2015 Nr. 03-03-06-1-31100. Acesta conținea câteva precizări cu privire la contabilizarea diferențelor de curs valutar la tranzacțiile efectuate înainte de 2015.
Astfel, abaterile care decurg din conversia sumelor valutare în ruble la cursuri de schimb pentru diferite date vor avea diferențe semnificative în contabilitate și contabilitate fiscală numai pentru tranzacțiile efectuate înainte de 2015. De exemplu, dacă nevoia de rambursare a datoriei apare în temeiul unui contract încheiat înainte de 2015, recalcularea se face sub forma unor diferențe de sumă. După 2015, toate tranzacțiile atunci când sunt convertite în ruble formează doar diferențe de schimb valutar.
Pentru a contabilitatea tranzacţiilor valutare conturile 52, 55, 57, 50.4 se aplica in functie de formele de plata folosite. Pentru a reflecta diferențele de curs valutar, acestea sunt luate în combinație cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” folosind denumirile corespunzătoare ale subconturilor.
Pentru a reflecta corect evaluarea rublei a activelor și pasivelor valutare, a determina diferența de curs valutar și a completa corect registrele contabile, trebuie să ne ghidăm după regulile consacrate în PBU 3/2006. În plus, ar trebui să se țină seama de cerințele altor acte ale legislației fiscale și valutare ale Federației Ruse și, dacă există o afacere în afara Rusiei, cadrul legal al țării partenere.
După o serie de modificări, metodele de calcul a diferenţelor de curs valutar pentru impozite şi contabilitate au început să devină mai uniforme, cu excepţia unor puncte, în special în ceea ce priveşte valorile mobiliare. Diferența de evaluare a rublei a acțiunilor și obligațiunilor nu este încă acceptată în contabilitatea fiscală și nu are niciun efect asupra profitului companiei.
