Contabilitatea costurilor Contabilitate financiara Contabilitate criminalistica
Contabilitate fond Contabilitate de gestiune Contabilitate fiscala
Contabilitate bugetara Contabilitate bancara
Asumarea (principiul) continuității activității(Engleză) Continuare) este una dintre principalele ipoteze contabile și de audit, care presupune că entitatea va continua să își desfășoare activitatea în viitorul previzibil și nu are intenția și necesitatea lichidării sau încetării activităților. Conform acestei ipoteze, activele și pasivele sunt recunoscute pe baza faptului că entitatea va putea să-și realizeze activele și să-și deconteze datoriile în cursul normal al activității. Dovada unei încălcări a principiului continuității poate fi refuzul băncilor de a acorda împrumuturi organizației, falimentul marilor debitori, refuzul furnizorilor de a oferi o plată amânată și alte fenomene.
Asumarea continuitatii activitatilor organizatiei din punct de vedere al contabilitatii are urmatoarele consecinte:
IFRS 5 introduce categorii contabile care sunt direct legate de principiul continuității activității. Standardul solicită utilizarea grupuri de abandon„ este un grup de active nete (active și pasivele asociate acestora) care vor fi cedate într-o singură tranzacție, fie prin vânzare sau altfel. Elementele unui grup de cesionare trebuie prezentate în bilanț separat de alte active și pasive. În plus, dacă o entitate achiziționează un activ imobilizat cu intenția de a-l vinde, trebuie să-l califice drept activ deținut pentru vânzare la data achiziției.
Astfel, principiul continuității se aplică nu numai organizației, ci se aplică și activelor sale individuale sau grupurilor de active, precum și domeniilor și componentelor activității economice.
IAS 10 cere unei entități să prezinte în contul de profit și pierdere valoarea profitului sau pierderii după impozitare dintr-o activitate întreruptă; valoarea fluxurilor nete de numerar aferente liniilor de exploatare, investiții și finanțare ale operațiunilor întrerupte.
Auditorul ar trebui să plece de la faptul că întreprinderea va exista, dacă nu pentru totdeauna, atunci cel puțin timp de douăsprezece luni. Auditorul ar trebui să testeze această ipoteză. Pentru a face acest lucru, auditorul trebuie să identifice simptomele dificultăților financiare ale clientului.
Dacă în timpul auditului se constată că situația patrimonială și financiară a clientului este de așa natură încât există o posibilitate serioasă ca societatea să nu-și poată continua activitățile și să-și îndeplinească obligațiile timp de cel puțin 12 luni de la încheierea raportării anul, atunci auditorul în raportul de audit indică faptul că situațiile financiare ale clientului nu au fost întocmite pe baza continuității activității. Dacă, după primirea unei opinii pozitive, clientul este insolvabil, atunci auditorul poate avea probleme serioase.
Fundația Wikimedia. 2010 .
ipoteza continuității activității- Conceptul înseamnă că organizația își va continua activitățile în viitorul previzibil și nu are intenția de lichidare sau de reducere semnificativă a activităților. Daca organizatia are aceste intentii, este obligata sa anunte ......
Presupunerea continuității activității în audit- 2. Asumarea continuitatii activitatii este principiul principal de intocmire a situatiilor financiare (contabile). Conform principiului continuității activității, se presupune, în general, că entitatea va continua să... … Terminologie oficială
PRESUPEREREA ACTIVITĂRII CONTINUE- concept înseamnă că organizația își va continua activitățile în viitorul previzibil și nu are intenția de lichidare sau de reducere semnificativă a activităților. Daca organizatia are aceste intentii, este obligata sa anunte ......
Ipoteza de continuitate- Principiul contabilitatii. O ipoteză înseamnă o ipoteză că o entitate va continua să funcționeze în viitorul previzibil și nu intenționează sau nu are nevoie să lichideze sau să reducă semnificativ operațiunile și, ... ... Vocabular: contabilitate, impozite, drept comercial
presupunere- 1. Asumarea. 2. În contabilitatea țărilor dezvoltate economic, acestea sunt principii fundamentale general recunoscute, a căror aplicare se așteaptă în desfășurarea contabilității. În contabilitatea rusă, acest termen se referă la ...... Manualul Traducătorului Tehnic
PRESUPUNERE- 1. ghici; 2. în contabilitatea țărilor dezvoltate economic, acestea sunt principii fundamentale general recunoscute, a căror aplicare este așteptată în desfășurarea contabilității. În contabilitatea rusă, acest termen se referă la ...... Dicționar mare de contabilitate
Audit Tipuri de audit Audit intern Audit extern Audit fiscal Audit de mediu Audit social Pompier ... Wikipedia
Continuare- Presupunerea continuității activității... Scurt dicționar explicativ de poligrafie
Acest termen are alte semnificații, vezi Înregistrare. Audit Tipuri de audit Audit intern Audit extern Impozit ... Wikipedia
Audit Tipuri de audit Audit intern Audit extern Audit fiscal Audit de mediu Audit social ... Wikipedia
Principiul continuității activității în materie de contabilitate este un concept cheie al teoriei și practicii contabile moderne din întreaga lume. M.L. spune modul în care acest principiu este definit normativ în PBU, precum și modul în care înțelegerea lui schimbă percepția asupra raportării. Pyatov, doctor în economie, prof. (Universitatea de Stat din Sankt Petersburg).
Termenul „principiu contabil” are sinonime: postulate, cerințe, presupuneri, fundamente conceptuale. Fiecare dintre ele transmite o nuanță a sensului conceptului de „principiu contabil”. Dintre aceste opțiuni, termenul „ipoteză” este mai precis în definirea principiului continuității activității. Ideea sa este că atunci când formăm metodologia de contabilitate și raportare, nu ținem cont de caracterul finit al existenței întreprinderii, presupunem că aceasta va funcționa întotdeauna (sau, în orice caz, în viitorul apropiat previzibil) normal, adică nu se va închide și nu își va reduce semnificativ activitățile. Aceasta este tocmai ipoteza, deoarece este destul de evident că orice întreprindere, orice entitate juridică va fi închisă mai devreme sau mai târziu. Acesta este un dat, totuși, pornim de la opus.
Din punct de vedere normativ, acest principiu este definit după cum urmează: „entitatea va continua ca activitate în viitorul previzibil și nu are nicio intenție sau nevoie să lichideze sau să reducă substanțial operațiunile și, prin urmare, datoriile vor fi achitate în mod corespunzător (ipoteza continuității activității)”(clauza 6 PBU 1/98). Astăzi, acest principiu este consacrat și în Standardele Internaționale de Raportare Financiară, care precizează că „situațiile financiare sunt în general întocmite pe ipoteza că societatea continuă și va continua să funcționeze în viitorul previzibil. Astfel, se presupune că societatea este nu merge la și nu are nevoie de lichidare sau de reducerea semnificativă a amplorii activităților sale” (International Financial Reporting Standards ediția rusă - M.: „ASKERI”, 1998, p. 36).
Și deși acest principiu a intrat în practica rusă modernă, împrumutat din standardele internaționale, care se bazează pe tradiția școlii anglo-americane de contabilitate, originile acestui principiu se află în teoria echilibrului static a lui E. Schmalenbach. Ideea principală aici, spre deosebire de conceptul static, este că, întrucât nu ne asumăm posibilitatea închiderii întreprinderii la întocmirea bilanţului, activele acesteia nu trebuie reevaluate. Cu toate acestea, astăzi este clar că evaluarea activelor la valoarea justă și evaluarea actualizată a datoriilor nu contravin principiului continuității.
Acest principiu are un înțeles ceva mai larg decât doar afirmația că nu este nevoie să se reevalueze activele.
În primul rând, principiul continuității determină direct conceptul contabil al rezultatului financiar al întreprinderii. Este imposibil de determinat profitul primit de proprietari pe toata perioada de existenta a societatii, daca acesta va exista permanent. Profitul poate fi calculat doar pentru o perioadă limitată de timp - perioada de raportare. Prin urmare, principiul continuității este strâns legat de principiul corespondenței. Corelăm cheltuielile și veniturile primite datorate acestora în raport cu o anumită perioadă de raportare. Pentru această perioadă se calculează rezultatul financiar (profit sau pierdere). Acest lucru subliniază încă o dată gradul ridicat de condiționalitate al indicatorului de evaluare a profitabilității ca raport dintre profit și totalul bilanțului. Deoarece componenta de timp a activului este mai mare decât perioada de raportare pentru care se calculează profitul. Pe baza acestui fapt, activul și valoarea profitului pot fi considerate valori disparate. Aceeași perioadă de raportare include cheltuielile decapitalizate și profitul (pierderea) reflectate în contul de profit și pierdere, dar nu și în bilanţ. Aceasta subliniază contradicția metodei de analiză a rentabilității conform bilanțului, nu numai cu principiul conformității, ci și cu principiul continuității afacerii.
Luarea în considerare a principiului continuității ne modifică percepția asupra obligațiilor întreprinderii reflectate în situații. Din punctul de vedere al evaluării solvabilității, obligațiile societății sunt considerate din punct de vedere pur legal drept sume ce urmează a fi primite sau plătite la un moment dat. Din punctul de vedere al analizei structurii surselor de finantare pentru activitatile firmei si eficienta utilizarii acestora, datoriile sunt considerate ca un imprumut acordat (conturi de primit) si primit (conturi de plati) de catre intreprindere.
O analiză a situațiilor contabile (financiare) ale oricărei întreprinderi în dinamică ne permite să vedem că există întotdeauna un anumit minim de creanțe și datorii care este prezent constant în bilanţ. Din punct de vedere juridic, alocarea sumei datoriilor deținute în permanență de o întreprindere nu are niciun sens, întrucât din punct de vedere juridic orice datorie este o sumă care trebuie plătită de organizație către contrapartida sa în termenul stabilit. . Totuși, din punct de vedere economic, faptul că o întreprindere are un minim constant de conturi de plătit înseamnă că utilizează în mod continuu creditul acordat de contrapărți.
Situația cu debitorii unei persoane juridice este absolut similară. Cuantumul creanțelor minime prezente în mod constant în activul bilanțului arată de fapt suma fondurilor companiei utilizate în cifra de afaceri a contrapartidelor sale, adică aducând profit nu întreprinderii, ci partenerilor acesteia.
Acest lucru este ușor de explicat cu un exemplu din viața reală. Imaginează-ți că ai un vecin în casa scării care vine la tine cu o cerere de a-i împrumuta 1.000 de ruble „până la ziua plății”. Dai bani. În ziua de plată, vecinul îți returnează datoria, dar în aceeași zi, seara, îți cere din nou să-i împrumuți 1.000 de ruble „până la ziua plății”. Și așa continuă tot timpul. În acest caz, formal, vecinul îți returnează banii, rambursându-și obligațiile, dar de fapt folosește banii tăi, capitalul tău de lucru în mod continuu. La fel se întâmplă și cu debitorii unei persoane juridice. Cuantumul creanțelor minime prezente în mod constant în activul bilanțului arată de fapt suma fondurilor companiei utilizate în cifra de afaceri a contrapartidelor sale, adică aducând profit nu întreprinderii, ci partenerilor acesteia.
Indicatorii luați în considerare pot fi definiți ca datorii sustenabile, subdivizați în pasive durabile și, respectiv, active sustenabile.
Datoriile sustenabile reprezintă suma minimă de credit primită de o întreprindere de la contrapărțile sale și/sau oferită de întreprindere contrapărților sale, a cărei permanență este determinată de ipoteza continuității întreprinderii.
Datorii sustenabile - aceasta este suma minimă de credit, în mod constant (pe baza ipotezei continuității întreprinderii) primită de o entitate economică de la contrapărțile sale. Datoriile sustenabile pot fi estimate ca suma minimă de conturi de plătit conform datelor contabile pentru un anumit interval de timp. În acest caz:
Active sustenabile - aceasta este suma minimă de credit acordată în mod constant (pe baza ipotezei continuității întreprinderii) de către o entitate economică contrapărților săi. Activele durabile pot fi estimate ca suma minimă de creanțe ale contrapărților companiei pentru un anumit interval de timp. În acest caz
Prezența datoriilor sustenabile ca element al tabloului poziției financiare a întreprinderii poate fi ilustrată astfel - vezi fig. 1 (Locul pasivelor sustenabile în tabloul poziției financiare a întreprinderii, prezentat în bilanţ).
Orez. unu
Analiza valorii indicatorilor activelor și pasivelor durabile pentru evaluarea stării financiare a entităților economice este de fapt un element al implementării teoriei echilibrului economic. În interpretarea obligaţiilor, starea de echilibru a economiei se caracterizează prin egalitatea sumelor de credit primite şi acordate de o entitate economică.
În același timp, pasivele sustenabile prezintă o sumă constantă de credit acordat de o entitate economică contrapărților sale și credit primit de la contrapărți. Starea economică de echilibru a întreprinderii implică egalitatea activelor durabile și a pasivelor durabile. Inegalitatea acestor valori care există în practica economică reală determină rezultatul financiar din raportul lor în dinamică.
Astfel, managementul pasivului organizației ar trebui să implice acțiuni menite să minimizeze dimensiunea activelor durabile și maximizarea valorii datoriilor durabile.
Din punct de vedere economic, conturile de plătit sunt banii contrapărților la momentul raportării, investiți în activitatea întreprinderii. Conturile de creanță sunt, dimpotrivă, fonduri retrase din cifra de afaceri a întreprinderii și utilizate de contrapărțile acesteia pentru a obține profit. În același timp, dacă presupunem că societatea va funcționa normal în viitorul apropiat, adică dacă pornim de la principiul continuității, atunci activele stabile - suma constantă a creanțelor - nu ar trebui considerate ca un activ. sau echivalat cu o pierdere, și datorii stabile - o sumă constant existente datorii către creditori - considerate ca un analog al surselor proprii de fonduri ale firmei - capital și rezerve.
Această abordare face ca rezultatele analizei efectului de levier financiar să fie semnificativ mai optimiste, întrucât volumul surselor proprii de fonduri (sau mai bine zis, acele surse de fonduri la care ne referim ca atare) crește semnificativ.
În același timp, abordarea analizei solvabilității companiei devine mai conservatoare, întrucât activele stabile nu mai sunt percepute drept garanții pentru datorii curente.
Principiul continuității activității este, de asemenea, o parte integrantă a teoriei și practicii auditului.
La întocmirea unui raport de audit, auditorul trebuie să-și exprime opinia cu privire la conformitatea poziției financiare a întreprinderii cu cerința de continuitate a activității, ceea ce înseamnă în acest caz că întreprinderea va funcționa normal în cursul exercițiului financiar următor și nu va nu va înceta să existe, dar nu va reduce semnificativ volumul activităților sale.
Exprimarea de către auditor a opiniei sale cu privire la respectarea principiului continuității cu privire la starea reală a lucrurilor în societate insuflă încredere utilizatorilor situațiilor financiare în fiabilitatea poziției financiare a întreprinderii și în posibilitatea cooperării cu aceasta în ceea ce privește o bază pe termen lung.
Principiul continuității activității în materie de contabilitate este un concept cheie al teoriei și practicii contabile moderne din întreaga lume. Mai mult, opinia asupra implementării acesteia stă la baza confirmării de audit a situațiilor financiare. Formând abordări de evaluare a potențialului de proprietate al întreprinderilor contabile, se formează ideea de a calcula rezultatele financiare ale activităților lor. Continuarea funcționării nu este doar un principiu metodologic contabil, ci o idee care determină percepția activităților companiei în economia modernă ca având ca scop continuarea și dezvoltarea, și nu prelimitate de un anumit interval de timp.
Această percepție ne schimbă viziunea asupra imaginii poziției financiare a companiei, în care creanțele și datoriile sunt interpretate ca un împrumut acordat și primit de întreprindere, din care o parte semnificativă este oferită și primită în mod continuu, ceea ce este inerent în activităţile oricărei întreprinderi.
Conceptul de continuitate, deci, se corelează cu principiul izolării proprietății a întreprinderii, conform căruia schimbarea proprietății nu oprește activitatea întreprinderii.
Termen/Concept:
Continuitatea afacerii
Cuvinte cheie: Continuitatea afacerii Continuitatea activității - înseamnă că întreprinderea (organizația) își va desfășura activitățile în mod continuu, adică continua în viitorul previzibil. Acest principiu presupune constanța evaluării activelor, pasivelor și tranzacțiilor comerciale.
Constanța regulilor contabile. Regulile de evaluare a activelor și pasivelor trebuie aplicate în mod consecvent de la an la an, de ex. o bancă comercială trebuie să se ghideze în permanență după aceleași reguli contabile, cu excepția cazurilor de modificări semnificative ale mecanismului legal sau ale activităților sale. Acest principiu face posibilă compararea rezultatelor financiare din punct de vedere al metodei de calcul.
Prudență. Activele și pasivele trebuie evaluate și raportate în mod rezonabil, cu suficientă atenție pentru a nu reporta riscurile existente, potențial dăunătoare din punct de vedere financiar, în perioadele ulterioare. Acest principiu vă permite să reflectați mai obiectiv veniturile, cheltuielile și, prin urmare, profitul.
Creșterea veniturilor și cheltuielilor. Veniturile și cheltuielile aferente exclusiv perioadei de raportare așa cum sunt efectuate în aceasta, indiferent de momentul primirii plăților sau a fondurilor pentru acestea, ar trebui să fie reflectate în raportare. Ca urmare, veniturile și cheltuielile acumulate, dar neprimite sau plătite înainte de sfârșitul perioadei de raportare, sau al căror calcul este reportat în perioadele viitoare, ar trebui să fie contabilizate în raportarea perioadei în care sunt dezvăluite.
Reflectare separată a activelor și pasivelor. Elementele de activ și pasiv trebuie evaluate separat și sunt prezentate pe bază brută. Acest lucru face posibilă reflectarea corectă a veniturilor și cheltuielilor în contabilitate și, în consecință, afișarea rezultatului financiar. În contabilitatea internațională, numai conturile de decontare (curente) pot fi active în echilibru dacă există dreptul de a le echilibra. Alte conturi sunt exclusiv pasive sau active, în funcție de scopul lor (de exemplu, soldurile conturilor de plătit și de încasat trebuie prezentate separat); soldurile lor nu ar trebui să se echilibreze.
Inviolabilitatea soldului de intrare. Soldurile de la începutul perioadei curente de raportare trebuie să corespundă soldurilor de la sfârșitul perioadei anterioare, prin urmare, toate modificările fondurilor proprii ale băncii se fac în detrimentul profitului și pierderii perioadei de raportare.
Prioritatea fondului asupra formei Contabilitatea reflectă adevărata substanță economică a tranzacțiilor, mai degrabă decât forma sa juridică.
Materialitate. Situațiile financiare ar trebui să reflecte toate informațiile materiale utile pentru luarea deciziilor de către managerii sau investitorii companiei. Informațiile sunt semnificative dacă absența sau denaturarea acesteia poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor situațiilor financiare, valoarea veniturilor, cheltuielilor și profiturilor.
deschidere. Situațiile financiare trebuie să fie suficient de clare și detaliate pentru a evita ambiguitatea, să reflecte în mod plauzibil operațiunile unei bănci comerciale și impactul acestora asupra poziției sale financiare, cu explicațiile necesare în note (de exemplu: reguli de evaluare a activelor și pasivelor, analiza elementelor individuale ale raportului). , analiza activelor și pasivelor pe rambursări la scadență, analiza mișcării fondurilor proprii, analiza pozițiilor valutare, alocarea și analiza tranzacțiilor efectuate cu principalii acționari sau cu filialele și asociațiile sale în participațiune.
Consolidare. O bancă comercială trebuie să întocmească situații financiare consolidate pentru întreaga bancă, ținând cont de filialele sale și asocierile în participațiune și organizațiile băncii, excluzând soldurile decontărilor și investițiilor reciproce.
Conducerea SRL MFC „InkassoExpert” își exprimă recunoștința Societății de Audit „Kamerton-AK” pentru efectuarea auditului pentru anul 2017. Auditul a arătat că specialiștii „Kamerton-AK” au un nivel profesional ridicat, sunt prietenoși, disciplinați și responsabili
Yasakov S.S Director General al SRL MFC „InkassoExpert”
Specialiștii companiei „Kamerton-AK” au realizat o analiză calitativă a sistemului contabil și a suportului financiar al instituției noastre; a clarificat cerințele legislației în vigoare, a efectuat o analiză juridică calitativă a contractelor de afaceri încheiate de instituție; a acordat asistența de consultanță necesară administrației instituției în organizarea și contabilitatea activităților financiare și economice.
Mayorov A.N. Director al GBU TsD „Personalitate”
La furnizarea de servicii pentru elaborarea proiectelor de politici contabile, specialiștii „Kamerton-AK” au efectuat o analiză calitativă a sistemului contabil și fiscal al instituției noastre; a acordat consultanta necesara administratiei si contabilitatii in organizarea contabilitatii activitatilor financiare si economice.
Prokhorova N.D. Contabil șef al FBUZ „Centrul de tratament și reabilitare al Ministerului Dezvoltării Economice al Federației Ruse”
Servicii de consultanta in domeniul contabilitatii si fiscalitatii. au fost furnizate de specialiștii Societății de Audit SRL „Kamerton-AK” în timp util și la un nivel înalt de calitate. Ținând cont de rezultatele analizei calității și oportunității prestării serviciilor de consultanță, ne propunem continuarea cooperării cu Societatea de Audit „Kamerton-AK” SRL prin încheierea unui contract de consultanță pentru anul 2013.
Urin V.G. Director general al GBUK Moscova „MAMT”
În procesul de desfășurare a activităților de audit, specialiștii Societății de Audit Kamerton-AK SRL au oferit asistența de consultanță necesară în organizarea contabilității instituției noastre autonome, au explicat prevederile și cerințele legislației în vigoare care nu au fost precizate clar în documentele de reglementare. , a oferit sfaturi utile în rezolvarea problemelor actuale ale activităților financiare și economice.
Dytynis G.D. Director al GAU NO „Departamentul de Expertiză de Stat”
În perioada auditului, specialiștii Societății de Audit „Kamerton-AK” SRL au realizat o analiză calitativă a sistemului fiscal și contabil al instituției noastre. Aceștia au oferit asistența de consultanță necesară, au explicat cerințele legislației actuale, care nu au fost precizate clar în documentele de reglementare.
Osmanov S.P. Șeful FAU „Glavgosexpertiza Rusiei”
Specialiștii Societății de Audit SRL „Kamerton-AK” au efectuat o analiză detaliată a soldurilor conturilor contabile ale KP „Complexul Sportiv” Krylatskoye „în scopul transferului calitativ și complet al acestora în conturile contabile create pe baza acesteia de către Instituția bugetară de stat „Complexul sportiv” Krylatskoye „Moskomsport
Budilin V.G. ȘI DESPRE. Director general al instituției bugetare de stat „Complexul sportiv” Krylatskoe „Moskomsport
Pe perioada auditului, specialiștii Societății de Audit „Kamerton-AK” la un nivel suficient de înalt au efectuat toate procedurile de audit necesare în raport cu sistemul contabil și situațiile contabile (financiare) ale instituției noastre. Pe baza rezultatelor auditului, remarcăm nivelul profesional ridicat al specialiștilor Kamerton-AK LLC, precum și calitatea decentă a serviciilor de audit pe care le furnizează
Molodkin K.A. Director general al SRL „Lider”
Angajații „Kamerton-AK” au efectuat o analiză calitativă a sistemului contabil și fiscal al instituției noastre; au identificat și recomandat cele mai optime metode de organizare și menținere a contabilității și fiscalității în condițiile activităților noastre financiar-economice. A oferit consultanța necesară administrației și contabilității în organizarea contabilității activităților financiare și economice.
Domogarova T.V. FGBU „FNITSEM numit după N.F. Gamaleya”
În perioada auditului, în ciuda anumitor dificultăți în obținerea informațiilor necesare în legătură cu schimbarea conducerii departamentului de contabilitate al instituției noastre, precum și modificarea periodică a perioadei auditate a bazelor de date contabile utilizate de noi, specialiștii Societății de Audit Kamerton-AK LLC au realizat o analiză calitativă a sistemului de sprijin financiar, contabilitate și contabilitate fiscală.
Mazur A.I., Teatrul Dramatic Pușkin din Moscova
Experiență și soluții
Semyon Spiridonov, Auditor senior BDO Malta
Continuitatea activității este unul dintre principalii piloni ai raportării financiare. În ciuda faptului că este bine cunoscut oricărui contabil care este deloc familiarizat cu IFRS, nu toată lumea înțelege cum este reglementat acest principiu și de ce este necesar.
Principiul continuității activității a fost eliminat din textul standardelor internaționale din Cadrul conceptual de raportare financiară, deoarece este aplicabil procesului de raportare în ansamblu. Punctul 4.1 al Cadrului Conceptual prevede că situațiile financiare sunt de obicei întocmite pornind de la ipoteza că societatea nu va înceta activitatea în viitorul apropiat. Se presupune că societatea nu are nici intenția, nici nevoia de a înceta sau reduce semnificativ operațiunile. Dacă există o astfel de intenție sau nevoie, este posibil ca situațiile financiare să fie întocmite pe o bază diferită, cu dezvăluirea acestui fapt în situații.
Ideea principală din spatele acestui principiu este clară pentru orice contabil - reflectarea corectă a valorii activelor și datoriilor în situația poziției financiare (precum și prezentarea corectă a situației rezultatului global) este posibilă numai în anumite ipoteze. În special, atât reporterii, cât și utilizatorii presupun că compania intenționează să continue activitatea în viitorul apropiat.
Ce ar trebui să se reflecte în raportare dacă compania urmează (sau va fi forțată) să își înceteze activitățile? Cel mai evident este că raportarea ar trebui să reflecte modificarea structurii veniturilor și cheltuielilor, precum și (în majoritatea cazurilor) a valorii activelor companiei. DAR
IFRS nu dezvăluie ce se înțelege prin altă bază. Se poate presupune doar că, în acest caz, compania ar trebui să dezvăluie informații despre nerespectarea principiului continuității activității și să indice că toate activele și pasivele sunt reevaluate în ipoteza că societatea își va înceta activitatea în termen de un an (sau altă perioadă determinată de Compania). Cu toate acestea, raportarea pe o bază diferită este parțial descrisă în IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte.
Prin urmare, raportarea trebuie făcută pe o bază diferită.
Imaginați-vă un contabil ideal care a abordat raportarea cu toată severitatea citirii standardelor și a decis nu numai să distingă în mod obișnuit activele vândute conform IFRS 5, ci și să testeze raportarea în ansamblu pentru conformitatea cu principiul continuității activității.
Ce întrebări ar trebui să pună un contabil ideal?
Să încercăm să formulăm răspunsuri, presupunând că fiecare companie are cadrul specificat și criteriile pot diferi. În orice caz, trebuie să înțelegem că raportarea este un fel de compromis (în cadrul standardelor) între viziunea companiei a compilatorilor raportării și informațiile necesare pentru utilizatorii raportării.
Ce înseamnă „continuă”?În orice companie, în timpul activității normale de afaceri, apar perioade de creștere rapidă, recesiune, închiderea anumitor domenii de activitate sau deschiderea altora noi. Care dintre următoarele este de interes pentru utilizatorii care raportează? În general, totul. Dar este evident că în cazul unei reduceri a activității companiei ar trebui să existe mai multe cerințe de dezvăluire a informațiilor.
Luați în considerare diferite opțiuni pentru dezvăluirea informațiilor despre o scădere a veniturilor pentru unul dintre tipurile de activități, în funcție de semnificația modificării:
După cum puteți vedea, dacă conducerea este încrezătoare (și poate dovedi acest lucru utilizatorilor raportori) că compania își va putea îndeplini obligațiile și va continua activitățile operaționale chiar și cu aceste reduceri, atunci principiul continuității activității este aplicat în mod rezonabil.
Cât de departe se întinde „viitorul previzibil”. Ca de obicei, terminologia din IFRS se bazează pe principii (mai degrabă decât pe reguli) și este foarte raționalizată. În acest caz, „viitor previzibil” se referă la următorul exercițiu financiar, deși diferite jurisdicții sau politicile contabile ale Grupului pot impune restricții suplimentare cu privire la momentul prognozării. De exemplu, dacă dezvăluirile de risc sunt pregătite în conformitate cu politica aprobată a Grupului, ținând cont de prognoza mișcării pentru următorii cinci ani, atunci evaluarea aplicabilității continuității activității ar trebui făcută cel puțin pentru aceeași perioadă, în caz contrar, dezvăluirile de risc își pierd sensul.
Când există „necesitatea reducerii operațiunilor”. Atunci când raportează, contabilul trebuie să devină un expert în planificarea afacerii și să privească critic aceleași dezvăluiri de risc din punctul de vedere al unui potențial investitor. La ce va duce decalajul de numerar dezvăluit în riscul de lichiditate dacă compania nu poate conveni asupra creditării? Ce se va întâmpla cu fluxurile de numerar cu o creștere reală a ratei împrumutului? Răspunsurile la aceste întrebări și la alte întrebări similare ar trebui să conducă la concluzii: se va modifica structura veniturilor și cheltuielilor companiei în viitorul previzibil, compania va fi obligată să reducă unele activități din cauza lipsei de finanțare, a lipsei mijloacelor fixe sau pentru alte motive.
Ceea ce amenință cu raportarea pe o altă bază. După cum se precizează în Cadru, raportarea pe o bază diferită nu este deloc interzisă. Dar dacă analizăm toate cauzele și consecințele unei astfel de decizii, atunci conducerea se abate de fapt de la principiul continuității activității doar în cazul lichidării companiei.
Directorul este obligat să revizuiască capacitatea companiei de a „continua activitatea în viitorul previzibil” cel puțin de fiecare dată când sunt întocmite conturile. Înainte de criza economică globală, această datorie a directorilor nu era îndeplinită atât de activ. Când a devenit clar că criza a afectat aproape toate companiile într-un fel sau altul, proprietarii și auditorii au încercat să reamintească directorilor funcția lor principală.
În plus, marea majoritate a companiilor au crescut cantitatea de informații dezvăluite în situațiile lor financiare. La urma urmei, utilizatorii doreau să înțeleagă modul în care condițiile economice afectează veniturile și fluxurile de numerar ale companiei, contrapărțile acesteia, capacitatea băncilor de a împrumuta afacerilor etc.
De la conducerea companiilor care tranzacționează acțiuni la bursă, utilizatorii au cerut mai mult. În funcție de regulile unui anumit schimb, rapoartele companiei au inclus declarații ale conducerii despre existența unui sistem strict de control intern, o descriere a sistemului de management al riscului și metode de prevenire a interferenței managementului cu sistemul. Iar conducerea a fost obligată să raporteze toate evenimentele semnificative imediat, și nu în următorul raport, iar lista acestor evenimente a fost extinsă.
Deși au existat o mulțime de informații despre viitorul financiar proiectat în rapoartele companiei recent, nu toate dezvăluirile sunt neapărat corelate între ele.
De exemplu, previziunile excelente ale riscului de lichiditate nu susțin neapărat principiul continuității activității și nici principiul menționat (dovedit de conducere ca fiind valabil) nu conduce neapărat la rezultate pozitive în dezvăluirea riscurilor.
Reporterii (precum și utilizatorii) trebuie să înțeleagă că dezvăluirile de risc se bazează doar pe o cantitate limitată de informații pregătite pe baza continuității activității. Atunci când evaluează aplicabilitatea acestui principiu, conducerea ar trebui să utilizeze toate informațiile disponibile:
Deci, în cursul evaluării aplicabilității principiului continuității activității, pregătitorul trebuie să decidă asupra uneia dintre posibilele dezvăluiri ale concluziilor sale:
Insolvența unei companii nu trebuie confundată cu principiul continuității activității ca bază pentru raportare.
Solvabilitatea companiei este testată de către conducere zilnic (sau altă bază operațională aplicabilă), în timp ce principiul continuității activității este testat numai în timpul raportării. Capacitatea unei companii de a-și plăti datoriile se poate modifica în timpul anului și nu are legătură cu o evaluare anterioară a continuității activității.
Mai mult, în unele jurisdicții, directorul unei companii are responsabilitate separată (până la
Incertitudinea privind capacitatea companiei de a-și continua activitățile, documentată corespunzător în situațiile financiare și dezvăluită în raportul auditorului, nu înseamnă deloc insolvența acesteia.
Înainte penală) pentru continuarea activității unei societăți declarate în insolvență.
O parte importantă a evaluării continuității activității este interacțiunea cu auditorul companiei. Auditorii acordă o atenție deosebită secțiunilor situațiilor financiare și proceselor de întocmire a acestora, care se bazează în primul rând pe raționamentul conducerii companiei.
Un standard de audit separat ISA 570 „Controlul activității economice” este dedicat evaluării principiului continuității activității. Se reiterează că, întrucât acest principiu este fundamental pentru raportare, auditorul este obligat să verifice declarațiile pentru conformitatea cu acest principiu, indiferent de cerințele standardelor, legislației locale sau din industrie etc.
Utilizatorii situațiilor financiare ar trebui să înțeleagă că prezența unui raport al auditorului nemodificat nu înseamnă o garanție a continuității activității companiei pentru următoarea perioadă financiară.
În cazul unei incertitudini semnificative cu privire la viitorul companiei pe baza declarațiilor, dar dacă există, de exemplu, sprijinul acționarilor, este necesar să obțineți confirmarea scrisă a unui astfel de sprijin. Acest lucru va economisi timp auditorilor și va evita verificarea conformității cu principiile. Dar trebuie să fim pregătiți pentru faptul că auditorii se vor interesa de poziția financiară a garantului.
Atunci când se pregătește pentru un audit, conducerea companiei poate fi sfătuită să:
Când lucram în departamentul de contabilitate al companiei, problema principiilor continuității activității din partea auditorilor a apărut în mod regulat, dar a fost rezolvată cu succes datorită depunerii contractelor de construcție și a contractelor de furnizare semnate pentru anul următor. Dacă din documentele primite reiese clar că firma intenționează să-și continue activitățile curente și există suficient capital de lucru pentru a acoperi cheltuielile curente, majoritatea întrebărilor sunt eliminate.
Elaboratorul situațiilor trebuie să înțeleagă că sarcinile auditorului și contabilului sunt comune - să întocmească situații consecvente care să reflecte în mod onest activitățile și poziția financiară a întreprinderii. Și, prin urmare, auditorul nu este deloc interesat să găsească erori în raportare, în special cele semnificative precum utilizarea incorectă a principiului continuității activității.
Luați în considerare ce anume acordă atenție auditorilor și ce trebuie să fiți gata să le explicați.
Schimbare semnificativă a veniturilor (atât în scădere, cât și în creștere). O scădere bruscă (mai mult de 20% față de anul trecut) poate indica o pierdere de piață pentru companie și posibile probleme cu profitul, ceea ce va duce la închidere. Ar trebui explicată și o creștere semnificativă - există exemple clasice de dezvoltare a companiilor, când o creștere bruscă a veniturilor a dus la o lipsă de capital de lucru și la încălcarea condițiilor contractelor de împrumut.
Modificarea condițiilor de creditare. La modificarea scadențelor contractelor de împrumut, modificarea ratelor, creșterea garanțiilor etc., auditorul se va interesa probabil de motivele unui astfel de comportament al băncii. Dacă banca a transferat societatea împrumutată într-o altă categorie de risc, acesta va fi un semnal roșu pentru auditor în ceea ce privește evaluarea atât a principiului continuității activității, cât și a datoriilor contingente și a clasificării datoriei companiei.
O creștere semnificativă a cifrei de afaceri a creanțelor și datoriilor.În ciuda unei structuri stabile a bilanțului și a unei situații excelente a rezultatului global, acest lucru poate indica o lipsă de capital de lucru pentru activitățile curente și, ca urmare, riscul unor decalaje de numerar.
Evaluarea riscului de lichiditate, a riscului ratei dobânzii și a altor riscuri ale companiei. IFRS 7 Instrumente financiare: Dezvăluirile facilitează viața auditorilor (și tuturor utilizatorilor situațiilor financiare) atunci când vine vorba de analiza riscurilor instrumentelor financiare. Dar în ceea ce privește impactul acestor riscuri asupra activităților viitoare ale companiei, opiniile auditorului și ale conducerii pot diferi. Acesta este motivul pentru care pregătitorii trebuie nu numai să respecte cerințele de prezentare a standardului, ci și să fie capabili să explice impactul acestor dezvăluiri asupra perioadelor financiare viitoare.
Reducerea semnificativă a activelor imobilizate ale companiei. Pentru companiile producătoare, acesta poate fi echipament complet amortizat, pentru toate companiile - echipamente de birou care și-au servit timpul. Imposibilitatea înlocuirii mijloacelor fixe (obiective sau din lipsă de finanțare) cu altele noi poate indica riscurile de încetare a activităților curente ale întreprinderii.
Ponderea semnificativă a tranzacțiilor cu părți afiliate în activitățile companiei. O companie care își dedică toate resursele pentru deservirea contractelor cu părți afiliate se poate găsi într-o situație în care, pe măsură ce activitățile grupului se schimbă, compania nu poate funcționa independent pe o piață concurențială. Și, evident, performanța poate fi distorsionată de prețurile de transfer și de alte instrumente de împărțire a profitului între părțile afiliate.
O societate holding care este „interimară” în cadrul unui grup mare emite situații financiare separate. Activele companiei includ o pondere semnificativă a împrumuturilor acordate părților afiliate, dar fără nicio confirmare de rambursare (nu există declarații auditate ale beneficiarilor de împrumuturi, pentru unii destinatari nu există nici măcar raportare de management pentru evaluare). Garanțiile societății-mamă pentru toate împrumuturile acordate părților afiliate sunt oferite ca o justificare pentru absența deprecierii (și, în consecință, îndoieli cu privire la continuitatea activității). Întrucât valoarea creditelor acordate nu depășește valoarea creditelor primite de la societatea-mamă, s-a decis confirmarea declarațiilor.
Activ net negativ. Acesta este cel mai comun, dar în niciun caz cel mai evident, semn al unei potențiale încălcări a continuității afacerii. În primul rând, adesea activele nete negative apar în mod artificial în relațiile companiilor din cadrul Grupului. În al doilea rând, pentru a confirma principiul continuității activității, este necesar, mai degrabă, excesul activelor curente față de pasivele curente, mai degrabă decât o sumă pozitivă în calculul activului net al întreprinderii. Lichiditatea pozitivă actuală este cea care servește drept dovadă a capacității de a continua operațiunile pentru cel puțin următoarele 12 luni.
În același timp, activelor nete negative din situațiile financiare rusești li se acordă o atenție sporită datorită posibilității posibile de a primi un proces pentru lichidarea forțată a companiei (deși
Pentru a pregăti rapoarte pe o bază diferită, este necesar să testați cu atenție posibila depreciere a activelor (în special activele imobilizate), să verificați probabilitatea de a primi fonduri pentru toate activele financiare, să luați în considerare modificările termenilor contractelor de împrumut etc. .
Separație, acest semn nu vorbește încă de lichidare).
Compania, care deține drepturi asupra jucătorilor de fotbal de talie mondială, prezintă de câțiva ani la rând o raportare aproape perfectă, cu dovezi ale lipsei de depreciere a activului principal (drepturile asupra jucătorilor) și active nete pozitive cu pierderi nesemnificative. legate în principal de cheltuielile de birou. Anul acesta, un auditor (pasionat de fotbal) observă că transferul unui jucător la alt club nu a afectat situațiile financiare ale companiei. După ce am discutat problema cu avocații companiei, s-a dovedit că în urmă cu câțiva ani contractul cu jucătorii a fost întocmit greșit și compania de fapt nu are drepturi și nu se poate aștepta să primească vreo remunerație din transferul jucătorilor. Din cauza activelor nete negative semnificative și a suspendării virtuale a operațiunilor, directorul companiei a fost de acord că principiul continuității activității nu poate fi utilizat în scopuri de raportare.
După cum sa menționat mai sus, pregătitorii trebuie să fie pregătiți să răspundă la aceste întrebări și la alte întrebări despre continuitatea activității. Cel mai probabil, toate îndoielile din judecățile conducerii companiei, care nu pot fi confirmate prin documente independente, vor fi incluse în scrisoarea de reprezentare (scrisoarea de reprezentare) la finalul auditului.
De ce auditorii această scrisoare? Cert este că multe standarde internaționale permit aprecierea conducerii companiei ca una dintre bazele pentru reflectarea activităților financiare și economice ale întreprinderii în raportarea acesteia. Și întrucât raționamentele conducerii nu sunt, de fapt, susținute de nimic, auditorii trebuie să obțină un scurt rezumat al acestor judecăți sub forma unui document oficial.
Această scrisoare enumeră de obicei principalele puncte ale politicii contabile adoptate de companie, declarații despre caracterul complet al informațiilor contabile utilizate în raportare etc. Unul dintre cele importante este paragraful privind continuitatea activității companiei. Pentru a fundamenta raționamentul conducerii, această parte a scrisorii (sau un document separat) însoțește, de obicei, confirmarea de către societatea-mamă a garanțiilor financiare și a altor sprijin pentru filială în operațiunile sale de zi cu zi. Un astfel de sprijin, desigur, nu garantează că societatea va evita închiderea în viitorul apropiat, dar confirmă mai puternic principiul folosit la întocmirea situațiilor financiare decât o judecată separată a conducerii companiei.
Această scrisoare nu este un panaceu pentru întrebările ulterioare ale auditorului. În special, sprijinul declarat din partea companiei-mamă poate fi virtual dacă este cunoscută situația financiară deplorabilă a acesteia.
Din considerentele de mai sus, se pot deduce următoarele recomandări pentru reporteri:
0 min de citit
Timp aproximativ
Imprimare
si ia cu tine
Imprimați articolul
Descărcați articolul
IFRS în diagrame
Natalia Sokova, consultant senior, EY Academy of Business (www.ey.com/cis/academy)
Continuăm proiectul IFRS în Schemes. Într-o formă schematică, autorul conturează detaliile care trebuie acordate în primul rând atenție atât la întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS, cât și la rezolvarea situațiilor contabile la examenul DipIFR.
În acest număr ne continuăm conversația despre contabilizarea imobilizărilor necorporale. Schemele dezvăluie cerințele IAS 38 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” în legătură cu contabilitatea ulterioară a imobilizărilor necorporale, calculul amortizarii și derecunoașterea imobilizărilor necorporale. În special, se consideră un caz care permite o creștere a duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale pentru perioada de prelungire a dreptului contractual.
0 min de citit
Timp aproximativ
Imprimare
si ia cu tine
Imprimați articolul
Descărcați articolul
Răspunsuri la întrebări
Dacă aveți întrebări despre studiul și aplicarea IFRS, vă rugăm să le trimiteți la redacție la adresa [email protected] site-ul web. Practicieni de frunte, auditori și consultanți vor pregăti răspunsuri la cele mai interesante întrebări.
Compania folosește un program de bonus pentru a atrage clienți. În condițiile sale, cumpărătorii primesc puncte bonus pentru achizițiile lor și pot schimba ulterior punctele acumulate cu bunuri. Cum se reflectă acumularea de puncte și vânzarea de bunuri în declarațiile IFRS?
Procedura de raportare a tranzacțiilor conform IFRS în cadrul programelor de bonus este dată în IFRIC 13 „Programe de fidelizare a clienților”. Potrivit acesteia, la momentul primei vânzări, compania nu recunoaște întreaga sumă a veniturilor, ci o împarte în componente: o parte din venit este recunoscută imediat, iar a doua parte, care se referă la viitorul transfer al bonusului. bunuri, se reflectă ca o răspundere. Cu alte cuvinte, din punctul de vedere al IFRS, costul bunurilor (serviciilor) transferate „gratuit” nu este considerat ca o cheltuială a firmei, ci ca bunuri (servicii) plătite de cumpărători într-o formă implicită.
Veniturile atribuibile unui transfer viitor (sau valoarea unei taxe bonus) sunt evaluate la valoarea justă (IFRIC 13 punctul 6), care este determinată în conformitate cu IFRS 13 Evaluarea valorii juste.
În practică, este posibil ca valoarea bonusului să fie indicată în broșură. Dacă valoarea bonusului nu este indicată în mod direct, atunci aceasta se determină pe baza prețului mediu ponderat al bunurilor care poate fi primită de cumpărător în schimbul bonusurilor (clauza AG 2 din Ghidul de aplicare a IFRIC 13).
Luați în considerare mecanismul de reflectare a veniturilor pe exemplul unei situații specifice.
În conformitate cu termenii programului de bonusuri, fiecare cumpărător pentru achiziționarea de echipamente electronice în septembrie 2013 primește bonusuri la rata de 1 bonus la 100 de ruble. achiziții. Bonusurile pot fi folosite de la 1 octombrie până la 31 decembrie pentru a plăti o achiziție viitoare la rata de 10 ruble. pentru 1 bonus.
În luna septembrie, compania a vândut produse în valoare de 100 de mii de ruble. și prevăzut cu 1000 de puncte bonus (100 de mii de ruble / 100 de ruble). Pe baza experienței din ultimii ani, este de așteptat ca 60 la sută din punctele bonus să fie folosite de cumpărători. În octombrie, clienții au folosit 300 de puncte bonus.
În septembrie, înregistrările contabile au reflectat încasările pentru echipamentele vândute în valoare de 100 de mii de ruble. Este necesară ajustarea acestei valori cu valoarea veniturilor aferente bonusurilor care se vor realiza în perioadele următoare. Sub rezerva paragrafului (b) al paragrafului AG 2 din IFRIC 13, valoarea justă a punctelor de atribuire ia în considerare porțiunea de puncte de atribuire care nu este de așteptat să fie răscumpărată de către clienți pentru premii. Prin urmare, valoarea ajustării este de 6000 de ruble. (1000 de puncte × 10 ruble × 60%):
Dt "Venituri"
CT „Obligație pentru bonusuri” 6000 de ruble.
În octombrie, veniturile din vânzarea mărfurilor transferate în schimbul punctelor bonus se reflectă în valoare de 3.000 de ruble. (300 de puncte × 10 ruble):
Dt „Obligație bonus”
Kt „Venituri” 3000 de ruble.
Firma noastra activeaza in domeniul comertului si efectueaza reparatii in garantie la marfa vanduta. Suntem pe piata de 4 ani, iar perioada de garantie pentru marfa este in medie de 10 ani, asa ca nu putem calcula rezerva pentru reparatii in garantie din lipsa datelor complete. Este posibil în acest caz să nu se creeze o rezervă în situațiile IFRS?
Criteriile de recunoaștere a rezervelor sunt reglementate de paragraful 14 din IAS 37 „Rezerve, datorii contingente și active contingente”. Un provizion trebuie recunoscut dacă, ca urmare a unui eveniment trecut, există o datorie care ar necesita o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice pentru decontare și există o estimare fiabilă a valorii datoriei. Standardul presupune că o entitate va putea face o estimare a datoriei care este suficient de fiabilă pentru a fi utilizată în recunoașterea unui provizion, cu excepția unor circumstanțe extrem de rare.
Prin urmare, compania ar trebui să determine valoarea provizionului pentru reparații în garanție, de exemplu, ca produs dintre numărul de bunuri vândute și costul reparațiilor și probabilitatea unui eveniment de garanție. Pentru a determina probabilitatea unui eveniment de garanție, de exemplu, puteți utiliza procentul de avarii în funcție de perioada de utilizare a mărfurilor.
În același timp, la calcularea rezervei, ar trebui să se țină seama de materialitatea sumei, adică costurile de pregătire a informațiilor nu trebuie să depășească beneficiile primite de la aceasta de către utilizatori.
Dacă nu puteți calcula un provizion deoarece este imposibil să obțineți astfel de informații sau sumele primite nu sunt semnificative, atunci este posibil ca un provizion pentru reparații în garanție să nu fie recunoscut în acest caz.
Principala diferență dintre codurile bazate pe reguli și codurile bazate pe principii este că acestea din urmă permit contabilului să identifice în mod independent amenințările etice în fiecare situație pe baza unor principii, mai degrabă decât a unor reguli stricte și rapide. Pe de o parte, acest lucru face posibilă evitarea unei interpretări restrânse a fiecărei reguli, adaptarea principiilor la o situație specifică, adaptarea la circumstanțe externe. Pe de altă parte, asta nu înseamnă că astfel de coduri nu conțin interdicții directe asupra nimicului. Ele dictează minimul etic pe care un profesionist contabil trebuie să-l respecte în activitatea sa.
Conform legislației ruse, răspunderea disciplinară pentru auditori este prevăzută pentru încălcarea principiilor etice. Contabilii care sunt membri ai asociațiilor profesionale poartă răspundere disciplinară în conformitate cu reglementările asociațiilor lor.
Principiile care stau la baza tuturor codurilor de etică, inclusiv a celor rusești, sunt aceleași. Vă vom spune mai multe despre principalele principii de etică în ordinea în care sunt situate în Codul de Etică IFAC.
Onestitate. Aceasta nu este doar absența minciunilor, ci și absența tăcerii și obligația de a acționa direct, și nu de a căuta soluții.
În special, acest principiu ar trebui considerat ca absența unei asocieri conștiente a unui profesionist contabil cu informații incomplete, false sau înșelătoare. Acest lucru se poate aplica nu numai declarațiilor care conțin informații false, ci și unei reclame care conține, de exemplu, o promisiune de a întocmi situațiile anuale ale oricărei companii într-o singură zi.
Informațiile calitative, din punctul de vedere al Codului de Etică, nu trebuie să conțină ambiguități, omisiuni, declarații necugetate și altele asemenea. Dacă un profesionist contabil s-a implicat fără să știe cu astfel de informații, modificarea acesteia îl eliberează de responsabilitatea pentru un astfel de act.
Obiectivitate. Prejudecățile, conflictele de interese, dependența excesivă de opiniile celorlalți ar trebui evitate în muncă.
Obiectivitatea este principiul care este supus în principal amenințărilor cu încălcarea acestuia, care, de regulă, implică încălcarea altor principii.
Competență profesională și due diligence. Fiecare profesionist contabil și auditor trebuie să dobândească competență profesională și să-și mențină profesionalismul la un astfel de nivel încât clientul sau angajatorul să primească servicii profesionale, ținând cont de cele mai recente evoluții practice, legislative și tehnice.
În același timp, un profesionist contabil este responsabil nu numai pentru el însuși, ci și pentru cei care lucrează sub el - trebuie să verifice competența lor profesională și să organizeze o supraveghere adecvată a muncii lor.
Confidențialitate. Informațiile confidențiale obținute în timpul îndeplinirii atribuțiilor noastre nu pot fi dezvăluite decât dacă sunt autorizate de client sau angajator, sau dezvăluirea acestor informații este impusă de lege.
Nu trebuie să utilizați informații confidențiale în beneficiul dumneavoastră sau în beneficiul terților.
Cerința de confidențialitate se extinde la profesionistul contabil dincolo de sfârșitul relației cu acel client sau angajator. Nu există un termen de prescripție pentru confidențialitate. În același timp, experiența profesională acumulată în procesul de cooperare cu clientul poate și trebuie folosită.
comportament profesional. Membrii asociațiilor profesionale sunt obligați să respecte toate legile și reglementările care li se aplică și să evite activitățile care aduc discredit profesiei în ansamblu, mai ales atunci când caută oportunități de angajare sau atrage clienți.
Această cerință este formulată în mod imperativ, adică un profesionist contabil nu trebuie să-și exagereze, pe de o parte, capacitățile, calificările și experiența sa, iar pe de altă parte,
Reflectarea acestor principii în cod se datorează faptului că, în multe țări, contabilitatea în întreprinderile mici și mijlocii este externalizată, iar profesioniștii contabili înșiși sunt mai degrabă o comunitate de firme care oferă servicii unei game largi de clienți, mai degrabă decât angajaților. În consecință, majoritatea principiilor urmăresc asigurarea independenței profesionistului contabil față de client.
Vorbește în mod disprețuitor despre munca altor profesioniști contabili.
Codurile de etică precizează, de asemenea, amenințările la adresa independenței de judecată și de conduită.
Amenințare de interes propriu. Cel mai adesea, apare o situație când un contabil nu este ghidat în activitatea sa de principii profesionale, ci acționează în interesul său personal. De exemplu, el promovează o afacere din care primește beneficii personale. În unele cazuri (de exemplu, Codul de etică al Asociației Americane a Contabililor Autorizați) interzice plata unui bonus contabilului șef din profitul net, la calculul căruia a participat.
Exemple de circumstanțe în care pot apărea amenințări legate de interesul propriu includ acele situații în care acțiunile unui profesionist contabil sau auditor în exercitarea atribuțiilor profesionale pot schimba circumstanțele vieții sale, activitățile unei societăți de contabilitate într-o asemenea măsură încât aceasta poate îi afectează deciziile.
Astfel de situații pot fi, de exemplu, prezența unei cote în capitalul autorizat (acțiunile) clientului, dorința și capacitatea de a merge la muncă pentru client, remunerația conform contractului, făcută dependentă de rezultatele muncii, concentrarea veniturilor de la unul sau un grup de clienți, descoperirea unei erori semnificative într-o lucrare efectuată anterior.
Amenințarea autocontrolului. O amenințare specifică în special auditorilor. Auditorul nu poate verifica raportarea, la care a participat atât prin furnizarea de servicii profesionale, cât și fiind anterior angajat al clientului.
Amenințare de mijlocire. O amenințare mai aproape de auditori. În cazul în care auditorul apără poziția clientului său în instanță sau într-un litigiu cu organul fiscal, acesta va fi apoi obligat să o susțină pe parcursul auditului, ceea ce îl poate împiedica să evalueze situația folosind raționamentul său profesional. Un alt exemplu de amenințare de mijlocire este promovarea de către organizație a acțiunilor de servicii pentru clienți.
Amenințarea familiarității. Asociat cu amenințarea de interes propriu. Anii de cooperare cu un client se pot dezvolta în relații de prietenie care îl obligă pe profesionist să acționeze în interesul prietenilor și nu să acționeze cu diligența. O astfel de amenințare este generată și de legăturile de familie strânse, relațiile de afaceri pe termen lung între clientul serviciilor și personalul superior, acceptarea de cadouri și politețe scumpe.
Amenințarea cu șantajul. Atât contabilul, cât și auditorul pot fi amenințați cu șantaj. De exemplu, un contabil poate fi amenințat cu concedierea pentru că a refuzat să întocmească declarațiile „necesare”. Sau un coleg sau un superior îl poate forța pe contabil să facă ceea ce consideră că este corect pentru că este mai în vârstă, mai experimentat sau mai inteligent. Astfel, șantajează un coleg subordonat expunându-și incompetența într-un anumit domeniu.
De asemenea, clientul poate șantaja contractantul prin rezilierea contractului cu acesta și transferarea acestuia către alt antreprenor, sau urmărirea contractantului în instanță.
De foarte multe ori, o formă de șantaj este o reducere a volumului de servicii pentru a reduce prețul contractului.
Principalele premise pentru apariția amenințărilor sunt prezentate în Tabelul 1.
| Cerințe preliminare | Tipul de amenințare |
|---|---|
| Relatii personale | |
| Relatie de afaceri | |
| Interese financiare | |
| Schimb de personal | Amenințarea familiarității |
| Dependență excesivă de veniturile clienților | |
| Prezent | Amenințare de interes propriu; amenințare de familiaritate |
| Plăți cu întârziere | Amenințare de interes propriu; amenințare cu șantaj |
| Încercări | Amenințare cu șantaj |
Nu se poate spune că orice tip de amenințare are drept scop strict încălcarea vreunuia dintre principii. În același timp, este evident că orice amenințare afectează principiul obiectivității. Principalele principii și amenințările asociate sunt prezentate în Tabelul 2.
| Principii | Amenințări |
|---|---|
| Competență profesională și due diligence | Încălcarea principiului obiectivității poate atrage după sine o încălcare a principiului competenței și diligenței |
| Onestitate | Încălcarea principiului obiectivității poate duce la încălcarea principiului onestității |
| conduită profesională | Încălcarea tuturor celorlalte principii atrage după sine o încălcare a principiului de conduită profesională |
| Confidențialitate | Amenințare de interes propriu; amenințare cu șantaj |
| Obiectivitate | Amenințare de interes propriu; amenințarea autocontrolului; amenințarea cu mijlocirea; amenințarea familiarității; amenințare cu șantaj |
Există mai multe etape în depășirea conflictului etic. În primul rând, aceasta este identificarea unei astfel de situații și analiza acesteia. Este necesar să se determine cât de semnificativă este problema și să se ia măsuri pentru a elimina amenințarea sau a o aduce la un nivel acceptabil.
De exemplu, dezvăluirea informațiilor confidențiale este o încălcare gravă a principiului confidențialității. Astfel, cunoașterea strânsă cu managementul unei companii concurente devine o amenințare serioasă care trebuie eliminată.
Primirea de cadouri este o amenințare serioasă la adresa principiului interesului propriu, iar dacă cadourile sunt ieftine și pentru sărbătoare, atunci nivelul de amenințare este redus la un nivel acceptabil. Nivelul de acceptabilitate în acest caz este stabilit de asociația profesională sau de angajator.
Dacă este imposibil să eliminați sau să reduceți amenințarea la un nivel acceptabil, amenințarea este prea gravă sau măsurile de precauție existente nu sunt disponibile, ar trebui să refuzați să efectuați
Dacă un profesionist contabil se confruntă cu un conflict etic care nu este reglementat sau neobișnuit într-un cod de etică sau dacă bănuiește că situația afectează interesul public, ar trebui să solicite sfatul unui organism de autoreglementare al cărui membru este , sau consultați un avocat.
Obligații contractuale sau părăsiți organizația.
Măsurile de evitare a amenințărilor sunt prevăzute nu numai de codul de etică, ci și de lege. Astfel, conform părții 4 a articolului 7 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” și pentru a pune în aplicare principiul conformității unei persoane cu comportamentul profesional, contabili șefi ai entităților economice semnificative din punct de vedere social sunt obligați să nu aibă o condamnare neștersă sau nesoluționată pentru infracțiuni în sfera economiei. Pentru a confirma acest lucru, aceștia trebuie să prezinte un certificat de la Ministerul Afacerilor Interne.
Măsurile pentru evitarea amenințărilor sunt, de asemenea, stabilite de profesia de audit, care includ, dar nu se limitează la:
Măsurile prevăzute de angajator sunt de natura legii locale. Totuși, codul adoptat de IFAC subliniază
Compania ar trebui să aibă o politică dezvoltată care să conțină principiile de bază și o descriere a situațiilor tipice în care pot apărea amenințări tipice. Și deși în unele cazuri este dificil să se ofere recomandări tipice, de exemplu, cu privire la ce trebuie făcut atunci când primiți un cadou de la un client, astfel de situații ar trebui să fie prevăzute de documentele interne ale angajatorului.
Jurnalul Standardelor Internaționale de Raportare Financiară
.jpg)
