Care este unitatea de contabilitate a investițiilor financiare. Contabilitatea investițiilor financiare. Contabilitatea investițiilor financiare sub formă de valori mobiliare

PBU 19/02 recunoaște activele ca investiții financiare dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

1. Disponibilitatea documentelor executate în mod corespunzător care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și la primirea de fonduri sau alte active care decurg din acest drept.

2. Transferul către organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (riscul modificărilor de preț, riscul de insolvență al debitorului, riscul de lichiditate etc.)

3. Capacitatea de a aduce beneficii economice organizației în viitor sub formă de dobânzi, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare și valoarea de cumpărare a acestuia)

Investițiile financiare includ	Investițiile financiare nu includ
Titluri de stat și municipale	Acțiuni proprii achiziționate de către o SA de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară
Titluri de valoare ale altor organizații, în care se determină data și valoarea răscumpărării (obligațiuni, bilete la ordin)	Facturi emise de organizația emitentă către organizația de vânzare la plata bunurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate)
Contribuții la capitalul autorizat al altor organizații (inclusiv filiale și filiale)	Investiția unei organizații în proprietăți imobiliare sau alte proprietăți care are o formă tangibilă și este furnizată de organizație contra unei taxe pentru deținerea și utilizarea temporară pentru a genera venituri
Împrumuturi către alte organizații	Metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare achiziționate pentru desfășurarea activităților obișnuite
Depozite la instituțiile de credit	Active care au o formă tangibilă (active fixe, stocuri etc.)
Creanțe dobândite pe baza cesiunii unei creanțe	Active necorporale
Alte active similare

Contabilitatea analitică ar trebui să furnizeze toate informațiile necesare

Pe unități de contabilitate a investițiilor financiare

De către organizațiile în care s-au făcut aceste investiții.

Informațiile minime care trebuie generate în contabilitatea analitică:

Numele emitentului și numele garanției

Număr, serie

Preț nominal

Pretul de cumparare

Cheltuieli legate de cumpărarea valorilor mobiliare

Numărul total de valori mobiliare

Data de lansare

Data vânzării sau alte eliminări

Depozitare.

Investițiile financiare sunt luate în considerare în contabilitate la costul lor inițial, care este determinat în moduri diferite, în funcție de modul în care activele au intrat în organizație:

Mod de admitere	Determinarea costului inițial al fin. investiții	Baza
Cumpărați contra cost	Costurile efective de achiziție fără TVA	Clauza 9 PBU 19 / 02P. 15 PBU 15 / 01P.11 PBU 10/99
Aducerea unei contribuții la capitalul autorizat	Fin de evaluare monetară. investiții, convenite cu fondatorii organizației	P.12 PBU 19/02
Chitanță gratuită	Valoarea de piață curentă de la data acceptării lor pentru contabilitate	Clauza 13 PBU 19/02
Achiziționarea în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în fonduri fără numerar	Stabilit pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, o entitate ar determina în mod normal valoarea activelor similare	Clauza 14 PBU 19/02
Contribuția la contul unei organizații partenere în cadrul unui simplu acord de parteneriat	Fin de evaluare monetară. investiții, convenite cu partenerii din contract	P. 15 PBU 19/02
Obținerea fără a dobândi proprietate, management economic sau management operațional	Evaluarea prevăzută în contract	P. 17 PBU 19/02

Investițiile financiare încetează să mai fie astfel și sunt anulate din contabilitate atunci când sunt răscumpărate, vândute, transferate gratuit etc.

Metoda de evaluare aleasă de organizație pentru fiecare tip de investiție financiară și consacrată în politica sa contabilă nu ar trebui să se schimbe în cursul anului de raportare.

Investițiile financiare din contul 58 sunt luate în considerare „Investițiile financiare”.

58-1 Acțiuni și acțiuni

58-2 Titluri de creanță

58-3 „Împrumuturi acordate”

58-4 „Contribuții la contractul unui parteneriat simplu”

Postări:

Dt 58 Kt 51.52.50 etc.

Dacă contribuția la capitalul autorizat se face sub formă de bunuri și materiale sau mijloace fixe, atunci

Dt 02 Kt 01 Deduceri de amortizare

Dt 91 Cr 01 Pentru valoarea reziduală a sistemului de operare

Dt 58 Kt 91 Suma convenită cu fondatorii

Acumularea de dividende:

Primirea de dividende:

Eliminarea investițiilor financiare:

Dt 76 Kt 91 insistența la care se vând investițiile financiare

Dt 91 Kt 58 valoarea contabilă

Dt 91 Kt 60, 51 costuri suplimentare pentru vânzare

Deprecierea investițiilor financiare- o reducere semnificativă constantă a costurilor acestora, cu condiția ca:

Ce pentru acest tip de Fin. investițiile nu sunt determinate de valoarea lor actuală de piață

Că valoarea lor a scăzut sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația le poate primi în condiții normale de funcționare.

Conform clauzei 37 PBU19 / 02, indicatorii deprecierii în curs a investițiilor financiare sunt:

Apariția semnelor de faliment a valorilor mobiliare emitente deținute de organizație sau de debitorul acesteia în temeiul contractului de împrumut

Concluzia pe piața valorilor mobiliare a unui număr semnificativ de tranzacții cu titluri similare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor contabilă

Încetarea primirii de dobânzi sau dividende din investiții financiare sau o scădere semnificativă a sumei acestora, cu o probabilitate ridicată de o scădere suplimentară a acestor încasări în viitor.

Dacă există vreun semn, ar trebui să creați o rezervă pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare și valoarea diferenței dintre valoarea lor contabilă și valoarea calculată:

Dt 91 Kt 58.

Sursă: https://StudFiles.net/preview/2203184/page:23/

Contabilitatea investițiilor financiare (pbu 19/02) 1

CONTABILITATEA INVESTIȚIILOR FINANCIARE (PBU 19/02)

SUMARUL GRATUIT AL ORGANIZAȚIEI ESTE ADEVĂTAT DE INVESTIT FRECVENT ÎN VALORI MOBILIARE, INSERATE ÎN CAPITALURILE AUTORIZATE AL ALTOR ORGANIZAȚII, PUNE ÎN CONTURI DE DEPOZIT ÎN BANCURI T.

Investițiile financiare sunt activele organizației destinate obținerii de beneficii economice în viitor sub formă de dobânzi, dividende sau aprecieri de capital ale acestor active. Creșterea valorii apare ca diferență între prețul de cumpărare și prețul de vânzare (răscumpărare).

Pentru a accepta activele ca investiții financiare pentru contabilitate, este necesar să îndepliniți cerințele a două documente: PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare” și PBU 20/03 „Informații privind participarea la activități comune” și să respectați, de asemenea, următoarele condiții : - disponibilitatea documentelor executate în mod corespunzător care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și primesc numerar sau alte active care decurg din acest drept; tranziția la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (riscul modificărilor de preț, riscul de insolvență al debitorului, riscul de lichiditate etc.); capacitatea de a aduce beneficii (venituri) economice organizației în viitor sub formă de dobânzi, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia) ca urmare a schimbului său, utilizați pentru a rambursa obligațiile organizației, creșterea valorii actuale de piață etc.).

În PBU 19/02, LISTA ACTIVELOR CARE POT FI LEGATE DE INVESTIȚIILE FINANCIARE A ORGANIZAȚIEI ÎN FUNCȚIE DE CONDIȚIILE DE POZIȚIONARE (INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN LUNG - PENTRU MAI MULTE 12 LUNI; PENTRU MAI MULT DE 12 LUNI; titluri de valoare; titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță, în care se determină data și valoarea răscumpărării (obligațiuni, bilete la ordin); contribuții la capitalurile autorizate (reunite) ale altor organizații (inclusiv filiale și filiale); împrumuturi acordate altor organizații; depozite la instituțiile de credit; creanțe dobândite pe baza cesiunii dreptului de creanță; contribuțiile unei organizații - un partener în cadrul unui simplu acord de parteneriat (activitate comună) etc. Investițiile financiare includ instrumente financiare (acestea sunt contracte futures, opțiuni, forward, etc.). Instrumentele financiare sunt înțelese ca acorduri între părțile la tranzacții care determină drepturile și obligațiile acestora în raport cu obiectul tranzacției, precum și procedura de decontare reciprocă în viitor. Subiectul tranzacției poate fi valută străină, valori mobiliare, drepturi de proprietate, resurse de credit etc.

NU SE APLICĂ investițiilor financiare: acțiuni proprii achiziționate de la acționari; investițiile organizației în proprietăți imobiliare și alte proprietăți care au o formă tangibilă, furnizate de organizație contra cost pentru utilizarea temporară în scopul generării de venituri; bijuterii, metale prețioase, opere de artă, achiziționate nu pentru desfășurarea de activități obișnuite. Unitatea contabilă pentru investițiile financiare este aleasă de organizație în mod independent. În funcție de natura investițiilor financiare, procedura de achiziție și utilizare a acestora, o unitate de investiții financiare poate fi un lot, o serie etc. Organizația menține o contabilitate sintetică și analitică a investițiilor financiare în așa fel încât să furnizeze informații unități contabile de investiții financiare și organizații în care s-au făcut aceste investiții (către emitenți de valori mobiliare, alte organizații în care organizația este membră, organizații - împrumutători etc.).

CLASIFICAREA INVESTIȚIILOR FINANCIARE 1) după scop: a) capitaluri proprii - acțiuni, acțiuni și contribuții la capitalul autorizat; b) investiții în datorii - în obligațiuni de stat, certificate de depozit, cambii, împrumuturi acordate; 2) în ceea ce privește lichiditatea, adică capacitatea de a transforma cu ușurință, în cel mai scurt timp posibil, fonduri în numerar se disting: a) ușor de realizat (în orice moment); b) alte investiții financiare (acestea sunt investiții în organizații independente din punct de vedere juridic pentru o lungă perioadă de timp); 3) Prin natura relației cu beneficiarul investițiilor financiare, se disting următoarele: a) investiții în filiale; b) investiții în companii dependente; c) alte organizații

Investițiile financiare sunt acceptate pentru contabilitate la costul inițial.

Costul inițial al investițiilor financiare este costul investițiilor financiare atunci când sunt acceptate pentru contabilitate, metoda de formare care depinde de ordinea de primire a investițiilor financiare în organizație.

Costul istoric al investițiilor financiare achiziționate cu titlu oneros reprezintă valoarea costurilor reale ale achiziției acestora, fără TVA, accize și alte taxe recuperabile.

Costurile efective sunt: sumele plătite în conformitate cu contractul către vânzător; sume pentru informații și servicii de consultanță legate de achiziția de investiții financiare; dobânzi pentru fondurile împrumutate, dacă sunt atrase pentru achiziționarea acestor investiții financiare; comisioane plătite organizației intermediare și alte costuri asociate cu achiziționarea de active ca investiții financiare. La achiziționarea investițiilor financiare în detrimentul fondurilor împrumutate, costurile împrumuturilor și împrumuturilor primite sunt contabilizate în conformitate cu PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației” și PBU 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturile și împrumuturile”. Cheltuielile generale și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile reale de achiziție a investițiilor financiare, cu excepția cazului în care sunt direct legate de achiziționarea investițiilor financiare.

Costul inițial al investițiilor financiare este, de asemenea, recunoscut: pentru contribuțiile la capitalul autorizat al organizației - valoarea monetară convenită de fondatori; primit gratuit - valoarea de piață de la data acceptării pentru contabilitate; valori mobiliare care nu aparțin organizației, dar sunt în uz - în evaluarea prevăzută în contract. Investițiile financiare sunt împărțite în două grupe: investițiile financiare, care pot fi utilizate pentru a determina valoarea de piață curentă (valori mobiliare). Valoarea actuală de piață a valorilor mobiliare este înțeleasă ca prețul lor de piață calculat în conformitate cu procedura stabilită de organizatorul comerțului pe piața valorilor mobiliare; investiții financiare pentru care nu se determină valoarea curentă de piață (contribuții la capital autorizat, împrumuturi acordate). Investițiile financiare pentru care se poate determina valoarea curentă de piață se reflectă în situațiile financiare de la sfârșitul anului de raportare la valoarea de piață curentă prin ajustarea evaluării acestora la data de raportare anterioară. Aceste ajustări pot fi efectuate lunar sau trimestrial. Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea de piață curentă la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare se referă la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli, contul 91).

Investițiile financiare pentru care nu se determină valoarea curentă de piață se reflectă în evidența contabilă și în situațiile financiare la data raportării la costul inițial.

Dacă valoarea de piață curentă nu este determinată pentru un obiect de investiții financiare estimat anterior la valoarea de piață curentă de la data raportării, un astfel de obiect de investiții financiare se reflectă în situațiile financiare la costul ultimei sale evaluări.

Eliminarea investițiilor financiare este recunoscută în contabilitatea organizației de la data încetării unice a condițiilor de acceptare a acestora pentru contabilitate.

Înstrăinarea se poate face în următoarele cazuri: rambursare, vânzare, transfer gratuit, transfer ca o contribuție la capitalul autorizat etc. La cedarea investițiilor financiare, organizația trebuie să își anuleze valoarea din bilanț.

Evaluarea valorii investițiilor financiare la înstrăinarea acestora depinde de tipul investițiilor financiare care sunt eliminate. Investițiile financiare la care se determină valoarea curentă de piață sunt evaluate la radiere pe baza celei mai recente evaluări.

La cedarea unui activ acceptat în contabilitate ca investiții financiare, pentru care nu se determină valoarea curentă de piață, valoarea acestuia se determină pe baza unei evaluări determinate în unul din cele trei moduri (cl.

26 PBU 19/02): 1) la costul inițial al fiecărei unități de investiții financiare (contribuții la capital autorizat (cu excepția acțiunilor SA), împrumuturi acordate etc.

); 2) la costul mediu inițial (sunt incluse valorile mobiliare);

Pentru fiecare tip de valori mobiliare, valoarea inițială medie este determinată ca coeficient de împărțire a valorii inițiale la numărul lor.

Mai mult, ambii indicatori - costul inițial și numărul titlurilor - sunt alcătuite din soldul lor la începutul lunii și încasările din luna dată (PBU 19/02, p. 28). Exemplul 1.

Calculul costului mediu inițial al unei garanții (pe lună) 10 Data Venit Cheltuieli Număr rămas, buc. preț, frecați. suma, mii de ruble cantitate preț de sume o cantitate de un preț de sume un rest.

pe primul număr de m-ts 1000 100 10 numărul 50 1040 52 70 80 15 numărul 60 1050 63 100 40 25 numărul 90 1100 99 - 130 Total

Calculul costului mediu inițial al unei garanții: (100000 + 52000 + 63000 + 99000): (100 + 50 + 60 + 90) = 1047 ruble. Valoarea valorilor mobiliare retrase = 1.047 x 170 = 178.000 ruble. Costul soldului la sfârșitul lunii = 1.047 (300 - 170) = 136.000 ruble.

3) la costul inițial al primei în momentul achiziției investițiilor financiare (metoda FIFO).

Esența metodei este că valorile mobiliare care sunt anulate mai întâi trebuie evaluate la valoarea inițială a primei în momentul achiziției, luând în considerare valoarea inițială a valorilor mobiliare înregistrate la începutul lunii.

În acest caz, soldul la sfârșitul lunii este estimat la costul inițial al celor mai recente achiziții (clauza 28 din PBU 19/02) (pentru un exemplu, a se vedea PBU 19/02). Metoda de evaluare este specificată în documentul de politică contabilă și nu ar trebui să se schimbe în cursul anului de raportare.

Veniturile din investiții financiare sunt recunoscute ca: 1) Venituri din activități obișnuite (reflectate în creditul contului 90 "Vânzări", subcont "Venituri"; 2) Alte venituri (credit în contul 91 "Alte venituri și cheltuieli", subcont 1 " Alte venituri ").

De exemplu, dacă subiectul activităților organizației este participarea la capitalul autorizat al altor organizații, atunci acumularea de venituri (venituri) se reflectă în Debitul contului 76 Credit 90/1.

Dacă subiectul activităților organizației este diferit, atunci acumularea veniturilor din contribuțiile la capitalul autorizat se reflectă în Debit 76 Credit 91/1.

Cheltuielile sunt, de asemenea: fie ca de obicei în contul 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor”, sau pe 91/2 „Alte cheltuieli” în debit, ca alte cheltuieli (de exemplu, plata pentru servicii bancare, împrumuturi acordate, depozite etc.) ).

Contabilitatea analitică a investițiilor financiare ar trebui să furnizeze toate informațiile necesare, atât de către unitățile de contabilitate a investițiilor financiare, cât și de organizațiile în care au fost efectuate aceste investiții (emitenți de valori mobiliare, alte organizații în care organizația este membră, organizații - împrumutători etc.) Pentru contabilitate, se utilizează un cont 58 "Investiții financiare" (activ, principal, inventar). Subconturi la acesta: 1) 58/1 "Acțiuni și acțiuni" - pentru contabilitatea investițiilor în acțiuni ale SA și capital autorizat; 2) 58/2 „Titluri de creanță” - pentru contabilitatea investițiilor (investițiilor) în titluri de stat și municipale; 3) 58/3 „împrumuturi acordate” - pentru a contabiliza împrumuturile monetare și de altă natură acordate de organizație (de exemplu, cambii) etc.

Soldul debitor arată valoarea investițiilor financiare efectuate la începutul și la sfârșitul perioadei. La debit - tranzacții de capitalizare a valorilor mobiliare, depozite în alte organizații, sume de împrumuturi acordate etc.

Pentru un împrumut - operațiuni de rambursare, răscumpărare, vânzare de valori mobiliare, valoarea împrumuturilor returnate etc.

Înscrieri: 1) D 58 K 51 - titluri achiziționate contra cost; 2) D 62 K 91/1 - suma efectiv datorată de cumpărător pentru acțiunile vândute; și, în același timp, valoarea contabilă a acțiunilor vândute este anulată la D 91/2 K 58.

Prin compararea cifrelor de debit și a creditului din contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” determinați rezultatul financiar din vânzarea valorilor mobiliare, de exemplu, acțiuni.

Veniturile sau pierderile din această operațiune sunt anulate ca parte a rezultatului financiar în contul 99 „Profit și pierdere”: profit - la credit; pierdere - în debit. 3) dacă se acordă un împrumut, atunci intrarea: D 58/3 K 51; 4) la rambursarea împrumutului: D 51 K 58/3; 5) dacă revin cu%, atunci intrarea: D 76 subcont K 91/1; 6) D 58/1 K 76 - contribuția la capitalul autorizat se reflectă ca parte a investițiilor financiare; 7) D 76 K 51 (50, 52) - s-a plătit contribuția la capitalul autorizat.

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 decembrie 2002 N 126n
"La aprobarea Regulamentelor contabile" Contabilitatea investițiilor financiare "PBU 19/02"

În conformitate cu Programul de reformare a contabilității în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară, aprobat de Guvernul Federației Ruse din 6 martie 1998 N 283 (Legislația colectată a Federației Ruse, 1998, N 11, articolul 1290), ordon :

2. Să recunoască ca fiind invalidă ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 N 2 „Cu privire la procedura de reflectare a tranzacțiilor cu valori mobiliare în contabilitate” (ordinul a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Rusiei Federația la 10 iunie 1997, înregistrare N 1324).

3. Aplicarea acestui ordin începând cu situațiile financiare pentru 2003.

Înregistrare N 4085

Cerere
la ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse
din 10 decembrie 2002 N 126n

Poziţie
privind contabilitatea „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02

Cu modificări și adăugiri de la:

18 septembrie, 27 noiembrie 2006, 25 octombrie, 8 noiembrie 2010, 27 aprilie 2012, 6 aprilie 2015

I. Dispoziții generale

1. Prezentul regulament stabilește regulile pentru formarea în situațiile financiare și contabile a informațiilor privind investițiile financiare ale organizației. O organizație înseamnă în continuare o persoană juridică în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția instituțiilor de credit și a instituțiilor de stat (municipale)).

Prezentul regulament se aplică la stabilirea specificului contabilității investițiilor financiare pentru participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare, organizațiile de asigurări și fondurile de pensii nestatale.

2. În sensul prezentului regulament, pentru acceptarea activelor ca investiții financiare pentru contabilitate, este necesar să se îndeplinească următoarele condiții la un moment dat:

disponibilitatea documentelor executate în mod corespunzător care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și la primirea de fonduri sau alte active care decurg din acest drept;

tranziția la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (riscul modificărilor de preț, riscul de insolvență al debitorului, riscul de lichiditate etc.);

capacitatea de a aduce beneficii (venituri) economice organizației în viitor sub formă de dobânzi, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia) ca urmare a schimbului său, utilizați pentru a rambursa obligațiile organizației, o creștere a valorii actuale de piață etc.).

3. Investițiile financiare ale organizației includ: titluri de stat și municipale, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță, în care se determină data și valoarea răscumpărării (obligațiuni, cambii); contribuții la capitalurile autorizate (reunite) ale altor organizații (inclusiv filiale și filiale); împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe baza cesiunii dreptului de creanță etc.

În sensul prezentului regulament, depozitele unei organizații partenere în cadrul unui simplu acord de parteneriat sunt, de asemenea, luate în considerare ca parte a investițiilor financiare.

Investițiile financiare ale organizației nu includ:

acțiuni proprii răscumpărate de o societate pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;

bilete la ordin emise de organizația emitentă către organizația vânzătoare la plata bunurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;

investițiile organizației în proprietăți imobiliare și alte proprietăți care au o formă materială, furnizate de organizație contra cost pentru utilizare temporară (deținere și utilizare temporară) pentru a genera venituri;

metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte valori similare, dobândite nu în scopul desfășurării activităților obișnuite.

4. Activele care au o formă tangibilă, cum ar fi imobilizările, stocurile și imobilizările necorporale nu sunt investiții financiare.

5. Unitatea de contabilitate a investițiilor financiare este aleasă de organizație în mod independent, astfel încât să asigure formarea de informații complete și fiabile despre aceste investiții, precum și un control adecvat asupra prezenței și mișcării acestora. În funcție de natura investițiilor financiare, ordinea achiziției și utilizării acestora, unitatea investițiilor financiare poate fi o serie, un lot etc. un set omogen de investiții financiare.

6. Organizația ține evidențe analitice ale investițiilor financiare în așa fel încât să furnizeze informații despre unitățile contabile ale investițiilor financiare și despre organizațiile în care au fost efectuate aceste investiții (emitenți de valori mobiliare, alte organizații în care organizația este membră, organizații de împrumut, etc.) ...

Pentru titlurile de stat și valorile mobiliare ale altor organizații acceptate în contabilitate, contabilitatea analitică ar trebui să conțină cel puțin următoarele informații: numele emitentului și numele titlului, numărul, seria etc., prețul nominal, prețul de cumpărare, costurile asociate cu achiziționarea valorilor mobiliare, cantitatea totală, data cumpărării, data vânzării sau alte dispoziții, locul de depozitare.

Organizația poate forma în contabilitate analitică informații suplimentare despre investițiile financiare ale organizației, inclusiv în contextul grupurilor (tipurilor) acestora.

7. Caracteristicile evaluării și regulile suplimentare pentru divulgarea informațiilor privind investițiile financiare în entități comerciale dependente în situațiile financiare sunt stabilite printr-un act de reglementare separat privind contabilitatea.

II. Evaluarea inițială a investițiilor financiare

8. Investițiile financiare sunt acceptate pentru contabilitate la costul inițial.

9. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost este suma costurilor reale ale organizației pentru achiziționarea acestora, excluzând taxa pe valoarea adăugată și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele) .

Costurile reale de achiziționare a activelor ca investiții financiare sunt:

sumele plătite în conformitate cu acordul către vânzător;

sumele plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția acestor active. Dacă organizației i s-au furnizat informații și servicii de consultanță legate de luarea unei decizii cu privire la achiziția de investiții financiare, iar organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul acestor servicii se referă la rezultatele financiare ale activității comerciale. organizație (ca parte a altor cheltuieli) sau o creștere a cheltuielilor organizației non-profit din acea perioadă de raportare când s-a decis să nu achiziționeze investiții financiare;

remunerația plătită organizației intermediare sau altei persoane prin care activele au fost achiziționate ca investiții financiare;

alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.

La achiziționarea de investiții financiare în detrimentul fondurilor împrumutate, costurile împrumuturilor și împrumuturilor primite sunt contabilizate în conformitate cu Regulamentul contabil „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din mai 6, 1999 N 33n (înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 31 mai 1999, înregistrare N 1790) și Regulamentele privind contabilitatea „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor de întreținere a acestora” PBU 15/01, aprobată de ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 august 2001 N 60n (conform scrisorii Ministerului Justiției al Federației Ruse din 7 septembrie 2001 N 07/8985-YUD, ordinul nu necesită înregistrare de stat ).

Cheltuielile generale și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile reale de achiziție a investițiilor financiare, cu excepția cazului în care sunt direct legate de achiziționarea investițiilor financiare.

11. În cazul în care suma costurilor (altele decât sumele plătite în conformitate cu acordul către vânzător) pentru achiziționarea de investiții financiare, cum ar fi titlurile de valoare, este nesemnificativă în comparație cu suma plătită vânzătorului în conformitate cu acordul, organizația are dreptul de a recunoaște astfel de costuri ca alte cheltuieli ale organizației, inclusiv perioada de raportare în care valorile mobiliare specificate au fost acceptate pentru contabilitate.

12. Valoarea inițială a investițiilor financiare contribuite la contul unei contribuții la capitalul autorizat (colectat) al unei organizații este valoarea lor monetară convenită de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația rusă prevede altfel. Federaţie.

13. Costul inițial al investițiilor financiare primite gratuit de organizație, cum ar fi titlurile de valoare, este:

valoarea lor actuală de piață de la data acceptării pentru contabilitate. În sensul prezentului regulament, valoarea actuală de piață a valorilor mobiliare este înțeleasă ca prețul lor de piață calculat în conformitate cu procedura stabilită de organizatorul comerțului pe piața valorilor mobiliare;

suma de bani care poate fi obținută ca urmare a vânzării valorilor mobiliare primite la data acceptării lor în contabilitate - pentru valorile mobiliare pentru care prețul de piață nu este calculat de organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare.

14. Costul inițial al investițiilor financiare dobândite în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plată) de către fonduri nemonetare este costul activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de o entitate este determinată prin referire la prețul la care, în circumstanțe comparabile, entitatea ar determina în mod normal valoarea activelor similare.

Dacă este imposibil să se stabilească valoarea activelor transferate sau supuse transferului de către organizație, valoarea investițiilor financiare primite de organizație în cadrul contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) cu fonduri nemonetare se determină pe baza costului la care se dobândesc investiții financiare similare în circumstanțe comparabile.

15. Valoarea inițială a investițiilor financiare contribuite la contribuția unei organizații partenere în cadrul unui simplu acord de parteneriat este valoarea monetară a acestora, agreată de parteneri într-un simplu acord de parteneriat.

17. Valorile mobiliare care nu aparțin organizației pe baza dreptului de proprietate, a managementului economic sau a gestionării operaționale, dar care sunt utilizate sau cedate în conformitate cu termenii acordului, sunt acceptate pentru contabilitate în evaluarea prevăzută în acord.

III. Evaluarea ulterioară a investițiilor financiare

18. Costul inițial al investițiilor financiare, la care sunt acceptate pentru contabilitate, se poate modifica în cazurile stabilite de legislație și de prezentul regulament.

19. În scopul evaluării ulterioare, investițiile financiare sunt împărțite în două grupe: investițiile financiare, care pot fi utilizate pentru a determina valoarea de piață curentă în conformitate cu procedura stabilită prin prezentul regulament și investițiile financiare, pentru care valoarea lor actuală de piață nu este determinat.

Organizațiile care au dreptul să utilizeze metode contabile simplificate, inclusiv situații contabile simplificate (financiare), pot efectua o evaluare ulterioară a tuturor investițiilor financiare în modul prevăzut de prezentul regulament pentru investițiile financiare pentru care nu este stabilită valoarea lor curentă de piață. În același timp, aceste organizații pot decide să nu reflecte deprecierea investițiilor financiare în contabilitate în cazurile în care calcularea valorii unei astfel de deprecieri este dificilă.

20. Investițiile financiare pentru care valoarea de piață curentă poate fi determinată în conformitate cu procedura stabilită sunt reflectate în situațiile financiare la sfârșitul anului de raportare la valoarea de piață curentă prin ajustarea evaluării lor de la data de raportare anterioară. Organizația poate efectua ajustarea specificată lunar sau trimestrial.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea de piață curentă la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare se referă la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau la o creștere a veniturilor sau cheltuieli de la o organizație necomercială în corespondență cu contul de investiții financiare.

21. Investițiile financiare pentru care nu se determină valoarea curentă de piață se reflectă în evidența contabilă și în situațiile contabile de la data raportării la costul inițial.

22. Pentru titlurile de creanță, pentru care nu se determină valoarea curentă de piață, organizației i se permite diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală în perioada de circulație a acestora în mod egal, proporțional cu venitul datorat asupra acestora în conformitate cu condiții de emitere, care trebuie atribuite rezultatelor financiare ale organizației comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau scăderii sau creșterii cheltuielilor unei organizații non-profit.

23. Pentru titlurile de creanță și împrumuturile acordate, organizația poate face un calcul al evaluării lor la valoarea actualizată. În același timp, nu se fac înregistrări în contabilitate.

Organizația trebuie să furnizeze dovezi ale caracterului rezonabil al unui astfel de calcul.

24. Investițiile financiare sunt reflectate în bilanț la data raportării la costul determinat pe baza cerințelor prezentului regulament.

IV. Eliminarea investițiilor financiare

25. Eliminarea investițiilor financiare este recunoscută în contabilitatea organizației de la data încetării condițiilor de acceptare a acestora pentru contabilitate, prevăzute la alineatul (2) din prezentul regulament.

Eliminarea investițiilor financiare are loc în caz de rambursare, vânzare, donație, transfer sub formă de contribuție la capitalul autorizat (colectat) al altor organizații, transfer în contul unei contribuții în baza unui simplu acord de parteneriat etc.

26. La cedarea unui activ acceptat în contabilitate ca investiție financiară, pentru care nu se determină valoarea curentă de piață, valoarea acestuia se determină pe baza unei evaluări determinate în unul dintre următoarele moduri:

la costul inițial al fiecărei unități de contabilitate a investițiilor financiare;

la costul mediu inițial;

la costul inițial al primei în momentul achiziției investițiilor financiare (metoda FIFO).

Aplicarea uneia dintre aceste metode pentru un grup (tip) de investiții financiare se bazează pe presupunerea succesiunii de aplicare a politicii contabile.

27. Contribuții la capitalurile autorizate (reunite) ale altor organizații (cu excepția acțiunilor societăților pe acțiuni), împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe baza cesiunii dreptului de creanță sunt estimate la costul inițial al fiecărei unități contabile retrase din contabilitatea listată pentru investiții financiare.

28. Valorile mobiliare pot fi evaluate de către organizație după cedare la costul mediu inițial, care este determinat pentru fiecare tip de valori mobiliare ca fiind coeficientul împărțirii valorii inițiale a tipului de valori mobiliare la numărul lor, care sunt însumate, respectiv, din valoarea inițială și valoarea soldului la începutul lunii și valorile mobiliare primite în cursul lunii date.

29. Evaluarea la costul inițial al primelor investiții financiare în momentul achiziției (metoda FIFO) se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt anulate în termen de o lună și o altă perioadă în ordinea achiziției (primirea) acestora, adică. primele titluri de valoare amortizate ar trebui evaluate la costul istoric al titlurilor de valoare ale primelor achiziții, luând în considerare valoarea inițială a titlurilor de valoare înregistrate la începutul lunii. Atunci când se utilizează această metodă, valorile mobiliare în sold la sfârșitul lunii sunt evaluate la costul inițial al celor mai recente achiziții, iar costul valorilor mobiliare vândute ia în considerare costul primelor achiziții.

30. La cedarea activelor acceptate în contabilitate ca investiții financiare, pentru care se determină valoarea curentă de piață, valoarea acestora este determinată de organizație pe baza celei mai recente evaluări.

31. Pentru fiecare grup (tip) de investiții financiare în cursul anului de raportare, se aplică o metodă de evaluare.

32. Evaluarea investițiilor financiare la sfârșitul perioadei de raportare se face în funcție de metoda acceptată de evaluare a investițiilor financiare la dispoziția lor, adică. la valoarea curentă de piață, la costul inițial al fiecărei unități contabile a investițiilor financiare, la costul inițial mediu, la costul inițial al primelor investiții financiare în momentul achiziției (metoda FIFO).

33. Exemple de utilizare a metodelor de evaluare la eliminarea investițiilor financiare sunt prezentate în anexa la prezentul regulament.

V. Venituri și cheltuieli pe investiții financiare

34. Veniturile din investiții financiare sunt recunoscute ca venituri din activități obișnuite sau alte venituri în conformitate cu Regulamentul contabil „Venitul organizației” PBU 9/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 N 32n (înregistrat la Ministerul Justiției Federația Rusă 31 mai 1999, înregistrare N 1791).

35. Cheltuielile legate de acordarea de împrumuturi de către organizație către alte organizații sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației.

36. Cheltuielile asociate cu deservirea investițiilor financiare ale organizației, cum ar fi plata pentru serviciile unei bănci și / sau a unui depozitar pentru păstrarea investițiilor financiare, furnizarea unui extras dintr-un cont de valori mobiliare etc., sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației.

Vi. Deprecierea investițiilor financiare

37. Se recunoaște o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, pentru care nu este determinată valoarea lor actuală de piață, sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din aceste investiții financiare în condițiile normale ale activităților sale. ca o depreciere a investițiilor financiare. În acest caz, pe baza calculului organizației, se determină costul estimat al investițiilor financiare, egal cu diferența dintre valoarea lor la care sunt reflectate în contabilitate (valoarea contabilă) și valoarea unei astfel de scăderi.

O scădere constantă a costului investițiilor financiare se caracterizează prin prezența simultană a următoarelor condiții:

la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;

în cursul anului de raportare, valoarea estimată a investițiilor financiare s-a modificat semnificativ numai în direcția scăderii acesteia;

de la data raportării, nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a acestor investiții financiare este posibilă în viitor.

Exemple de situații în care poate apărea deprecierea investițiilor financiare sunt:

apariția organizației-emitente a valorilor mobiliare deținute de organizație sau a debitorului acesteia în temeiul contractului de împrumut semne de faliment sau declararea falimentului;

încheierea pe piața valorilor mobiliare a unui număr semnificativ de tranzacții cu titluri similare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor contabilă;

absența sau scăderea semnificativă a veniturilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende cu o mare probabilitate de scădere ulterioară a acestor încasări în viitor etc.

38. În cazul unei situații în care se poate produce deprecierea investițiilor financiare, organizația trebuie să verifice existența condițiilor pentru o scădere durabilă a valorii investițiilor financiare.

Această verificare se efectuează pentru toate investițiile financiare ale organizației specificate la punctul 37 din prezentul regulament, pentru care există semne ale deprecierii acestora.

Dacă testul de depreciere confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare cu valoarea diferenței dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a acestor investiții financiare.

O organizație comercială formează rezerva specificată în detrimentul rezultatelor financiare ale organizației (ca parte a altor cheltuieli) și o organizație necomercială - prin creșterea costurilor.

În situațiile financiare, valoarea acestor investiții financiare este prezentată la valoarea contabilă minus valoarea rezervei formate pentru deprecierea lor.

Investițiile financiare sunt testate pentru depreciere cel puțin o dată pe an începând cu 31 decembrie a anului de raportare dacă există semne de depreciere. Organizația are dreptul de a efectua verificarea specificată la datele de raportare ale situațiilor financiare intermediare.

Organizația trebuie să se asigure că rezultatele auditului specificat sunt confirmate.

39. Dacă, conform rezultatelor auditului pentru deprecierea investițiilor financiare, se relevă o scădere suplimentară a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei create anterior pentru deprecierea investițiilor financiare este ajustată la creșterea și scăderea acesteia în rezultatul financiar pentru o organizație comercială (ca parte a altor cheltuieli) sau o creștere a costurilor pentru o organizație non-profit ...

Dacă, conform rezultatelor auditului pentru deprecierea investițiilor financiare, se relevă o creștere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei create anterior pentru deprecierea investițiilor financiare este ajustată la scăderea acesteia și la o creștere a rezultat pentru o organizație comercială (ca parte a altor venituri) sau o scădere a cheltuielilor pentru o organizație non-profit.

40. Dacă, pe baza informațiilor disponibile, organizația concluzionează că o investiție financiară nu mai îndeplinește criteriile pentru o reducere semnificativă durabilă a valorii, precum și la cedarea investițiilor financiare, a căror valoare estimată a fost inclusă în calculul alocația pentru deprecierea investițiilor financiare, valoarea provizioanelor create anterior pentru depreciere pentru aceste investiții financiare, se referă la rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri) sau la o scădere a cheltuielilor pentru o organizație non-profit organizație la sfârșitul anului sau a perioadei de raportare la care au fost cedate investițiile financiare menționate.

Vii. Divulgarea informațiilor în situațiile financiare

41. În situațiile financiare, investițiile financiare ar trebui prezentate cu o subdiviziune, în funcție de scadență (scadență), pe termen scurt și pe termen lung.

42. În situațiile financiare, cel puțin următoarele informații sunt supuse dezvăluirii, ținând seama de cerința de semnificație:

metode de evaluare a investițiilor financiare atunci când sunt eliminate de către grupuri (tipuri);

consecințele modificărilor metodelor de evaluare a investițiilor financiare la cedarea acestora;

costul investițiilor financiare, care pot fi utilizate pentru a determina valoarea de piață curentă, și a investițiilor financiare, pentru care valoarea de piață curentă nu este determinată;

diferența dintre valoarea de piață curentă de la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare, prin care a fost determinată valoarea de piață curentă;

pentru titlurile de creanță pentru care nu a fost determinată valoarea curentă de piață - diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală în perioada de circulație a acestora, calculată în conformitate cu procedura stabilită la punctul 22 din prezentul regulament;

costul și tipurile de valori mobiliare și alte investiții financiare grevate cu gaj;

costul și tipurile de valori mobiliare retrase și alte investiții financiare transferate altor organizații sau persoane (cu excepția vânzării);

date privind provizionul pentru deprecierea investițiilor financiare, indicând: tipul investițiilor financiare, valoarea provizionului creat în anul de raportare, valoarea provizionului recunoscut ca alte venituri din perioada de raportare; sumele rezervei utilizate în anul de raportare;

pentru titlurile de creanță și împrumuturile acordate - date privind evaluarea lor la valoarea actualizată, cu privire la valoarea valorii actualizate a acestora, cu privire la metodele aplicate de actualizare (prezentate în notele la bilanț și situația rezultatelor financiare).

Cerere
la regulament
privind contabilitatea "Contabilitatea investițiilor financiare" PBU 19/02,
aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse
din 10 decembrie 2002 N 126n

Exemple de utilizare a metodelor de evaluare la cedarea investițiilor financiare

1. Metoda de evaluare a costului inițial al fiecărei unități de contabilitate a investițiilor financiare

În acest caz, valoarea investițiilor financiare retrase este egală cu valoarea inițială a acestora.

2. Metoda de evaluare la costul mediu inițial

Valoarea valorilor mobiliare anulate este determinată de înmulțirea numărului de valori mobiliare retrase (de exemplu, acțiuni ale SA „S”) cu costul mediu inițial al unui titlu de acest tip (acțiuni ale SA „S”). Costul mediu inițial al unui titlu de acest tip se calculează ca coeficient de împărțire a valorii titlurilor de acest tip la numărul acestora, respectiv, constând din valoare și cantitate la soldul de la începutul lunii și la titlurile primite în luna respectivă.

Exemplul 1

(datele sunt furnizate pentru un tip de valori mobiliare)


	preț pe unitate, mii de ruble	suma, milioane de ruble	preț pe unitate, mii de ruble	suma, milioane de ruble	preț pe unitate, mii de ruble	suma, milioane de ruble
Sold în prima zi

1) Costul inițial mediu al unei garanții:

(10,0 milioane de ruble + 5,0 milioane de ruble + 6,6 milioane de ruble + 9,6 milioane de ruble) / 290 =

107,6 mii de ruble

2) Costul soldului valorilor mobiliare la sfârșitul lunii:

130 x 107,6 mii de ruble. = 14,0 milioane de ruble.

3) Costul valorilor mobiliare retrase:

31,2 milioane de ruble - 14,0 milioane de ruble. = 17,2 milioane de ruble.

160 x 107,6 mii de ruble. = 17,2 milioane de ruble.

Această metodă poate fi aplicată, de asemenea, în termen de o lună la fiecare dată de pensionare, într-o lună de valori mobiliare, utilizând evaluarea soldului valorilor mobiliare, determinată de metoda costului mediu de achiziție, la data tranzacției anterioare (așa-numita metodă a costului mediu de achiziție mobil).

3. Metoda de evaluare la costul inițial al primei în momentul achiziției investițiilor financiare (metoda FIFO)

Evaluarea valorilor mobiliare conform metodei FIFO se bazează pe presupunerea că valorile mobiliare sunt vândute în termen de o lună în ordinea primirii (achiziției) lor, adică valorile mobiliare care au fost primele puse în vânzare ar trebui evaluate la costul inițial al primei în momentul achiziției, luând în considerare valoarea valorilor mobiliare înregistrate la începutul lunii. Atunci când se aplică această metodă, valorile mobiliare deținute în sold la sfârșitul lunii sunt evaluate la valoarea reală a celor mai recente în momentul achiziției, iar costul vânzării (cedării) valorilor mobiliare ia în considerare valoarea cele mai vechi în momentul achiziției.

Valoarea valorilor mobiliare pensionate este determinată prin scăderea valorii soldului valorilor mobiliare la sfârșitul lunii din suma valorii soldurilor valorilor mobiliare la începutul lunii și a valorii valorilor mobiliare primite în cursul lunii.

Exemplul 2


	preț pe unitate, mii de ruble	suma, milioane de ruble	preț pe unitate, mii de ruble	suma, milioane de ruble	preț pe unitate, mii de ruble	suma, milioane de ruble
Sold în prima zi

1) Costul soldului valorilor mobiliare la sfârșitul lunii pe baza costului ultimelor încasări:

(80 x 120 mii ruble) + (50 x 110 mii ruble) = 15,1 milioane ruble.

2) Costul valorilor mobiliare retrase:

31,2 milioane de ruble - 15,1 milioane de ruble. = 16,1 milioane de ruble.

3) Valoarea unitară a valorilor mobiliare retrase:

16,1 milioane de ruble / 160 = 100,6 mii de ruble.

Această metodă poate fi aplicată, de asemenea, în termen de o lună pentru fiecare dată a cedării în termen de o lună a valorilor mobiliare utilizând estimarea soldului valorilor mobiliare, determinată prin metoda FIFO, la data tranzacției anterioare (așa-numita metodă FIFO glisantă) .

PBU 19/02 "Contabilitatea investițiilor financiare"

Conceptul de investiții financiare

În clauza 3 din PBU 19/02, investițiile financiare includ:

1) valori mobiliare (de stat, municipale, corporative);

2) contribuții la capitalurile autorizate (reunite) ale altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente);

3) împrumuturi acordate altor organizații;

4) depozite în instituții de credit;

5) creanțe dobândite pe baza cesiunii dreptului de creanță;

6) contribuțiile unei organizații partenere în cadrul unui simplu acord de parteneriat etc.

PBU 19/02 se referă doar la investiții financiare împrumuturi acordate altor organizații, în timp ce instrucțiunile pentru utilizarea planului de conturi prevăd că subcontul 3 „Împrumuturi subvenționate” și împrumuturile acordate persoanelor fizice (cu excepția angajaților organizației) ar trebui înregistrate pe contul 58 „Investiții financiare”. Deoarece starea PBU este mai mare decât Instrucțiunea specificată, în acest caz ar trebui respectată PBU 19/02.

Clauza 2 din PBU 19/02 enumeră trei condiții pe care activele trebuie să le îndeplinească pentru a le înregistra ca investiții financiare. Clauza 5 din PBU 19/02 prevede că organizația alege în mod independent unitatea de contabilitate a investițiilor financiare. Clauza 6 din PBU 19/02 specifică principiul de bază al contabilității analitice a investițiilor financiare - de către organizații (emitenți de valori mobiliare achiziționate, debitori, în ale căror capitaluri autorizate (comune) s-au făcut investiții financiare, deținătorii de depozite, parteneriate simple etc.) ).

PBU19 / 02 nu conține o listă obligatorie de detalii ale valorilor mobiliare care trebuie înregistrate în registrele contabile analitice.

Mai mult, PBU19 / 02 nu prevede cerințele pentru compilarea registrelor speciale, care reflectă circulația valorilor mobiliare stocate în organizație (anterior, în conformitate cu clauza 6 din Procedura de reflectare a tranzacțiilor cu valori mobiliare în contabilitate, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 ianuarie 1997 nr. 2, a fost prevăzută menținerea Registrului contabil al valorilor mobiliare).

Clauza 7 din PBU 19/02 prevede că caracteristicile evaluării și normele suplimentare pentru prezentarea informațiilor privind investițiile financiare în entități comerciale dependente în situațiile financiare sunt stabilite printr-un act de reglementare separat privind contabilitatea. În prezent nu există un astfel de act normativ.

Conform clauzei 18 din PBU 19/02, costul inițial al investițiilor financiare, conform cărora sunt acceptate pentru contabilitate, se poate modifica în cazurile stabilite de legislație și PBU 19/02.

În scopul modificării valorii inițiale, investițiile financiare sunt împărțite în două grupe: prin care este posibil și prin care este imposibil să se determine valoarea lor actuală de piață.

Investițiile financiare ale primului grup sunt reflectate în situațiile financiare de la sfârșitul anului de raportare la valoarea de piață curentă prin ajustarea evaluării acestora la data de raportare anterioară (clauza 20 din PBU 19/02).

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea de piață curentă la data raportării și evaluarea lor la data raportării anterioare este prescrisă pentru a fi atribuită de organizațiile comerciale veniturilor sau cheltuielilor din exploatare (adică unui debit sau credit al contului 91 " Alte venituri sau cheltuieli "), și de către organizații necomerciale - pentru a crește veniturile sau cheltuielile în corespondență cu contul 58" Investiții financiare ".

Investițiile financiare ale celui de-al doilea grup sunt supuse reflectării atât în contabilitate, cât și în situații financiare la costul inițial. Pentru titluri de creanță (de exemplu, obligațiuni), pentru care nu se determină valoarea curentă de piață, ca și până acum, diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală este permisă în timpul perioadei de circulație a acestora în mod egal (în măsura în care venitul datorat pe în conformitate cu condițiile emiterii de venituri) este clasificată ca organizații comerciale pentru venituri sau cheltuieli de funcționare și organizații non-profit - pentru scăderea sau creșterea cheltuielilor.

Trebuie remarcat în special faptul că componența investițiilor financiare (a se vedea clauza 3) include, în special, titluri pe termen scurt, împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, precum și creanțe dobândite pe baza cesiunii de creanțe .

Continuăm să analizăm noi documente privind metodologia contabilă recent emise de Ministerul rus al Finanțelor. În acest articol, V.V. Patrov, doctor în economie, profesor, Universitatea de Stat din Sankt Petersburg și M.V. Semenova, candidat la științe economice, un auditor autorizat a comentat Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea investițiilor financiare”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 decembrie 2002 nr. 126n, care a fost înregistrat de Ministerul Justiției al Rusiei chiar înainte de Anul Nou (27 decembrie 2002).

Dispoziții generale

În conformitate cu Programul de reformare a contabilității în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 03/06/1998 nr. 283, Ministerul Finanțelor din Rusia, prin ordin din 10 decembrie 2002 Nr. 126n, a aprobat Regulamentul contabil „Contabilitatea provizioanelor financiare” (PBU 19/02) ... Ordinul de mai sus a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 27 decembrie 2002, numărul de înregistrare 4085. În același timp, ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 ianuarie 1997, nr. 2 „Pe Procedura pentru reflectarea tranzacțiilor cu valori mobiliare în contabilitate "a fost declarată invalidă.

PBU 19/02 intră în vigoare începând cu situațiile financiare pentru 2003 și se aplică tuturor organizațiilor (cu excepția instituțiilor de credit și a instituțiilor bugetare), inclusiv a participanților profesioniști pe piața valorilor mobiliare.

Conceptul de investiții financiare

Din păcate, până în prezent, niciun document de reglementare nu avea o definiție a termenului „investiții financiare”, ceea ce mărturisea absența unui concept unificat de clasificare a obiectelor drept investiții financiare. Prin urmare, nu este o coincidență faptul că listele de obiecte contabilizate în componența investițiilor financiare înainte de apariția PBU 19/02 și în acest PBU diferă semnificativ.

În clauza 3 din PBU 19/02, investițiile financiare includ:

1) valori mobiliare (de stat, municipale, corporative);
2) contribuții la capitalurile autorizate (reunite) ale altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente);
3) împrumuturi acordate altor organizații;
4) depozite în instituții de credit;
5) creanțe dobândite pe baza cesiunii dreptului de creanță;
6) contribuțiile unei organizații partenere în cadrul unui simplu acord de parteneriat etc.

Comparativ cu vechea procedură contabilă, pe lângă investițiile financiare, obiectele numerotate 4, 5 și 6. În plus, dacă mai devreme lista investițiilor financiare a fost închisă, atunci în PBU 17/02 este deschisă, adică, potrivit autorilor , pot exista și alte obiecte de investiții financiare.

Clauza 2 din PBU 19/02 enumeră trei condiții pe care activele trebuie să le îndeplinească pentru a le înregistra ca investiții financiare.

Clauza 5 din PBU 19/02 prevede că organizația alege în mod independent unitatea de contabilitate a investițiilor financiare.

În funcție de natura lor, ordinea de achiziție și utilizare, poate fi o serie, un lot etc. În același timp, caracteristica principală a agregatului care caracterizează unitatea de contabilitate a investițiilor financiare este omogenitatea lor.

Clauza 6 din PBU 19/02 specifică principiul de bază al contabilității analitice a investițiilor financiare - de către organizații (emitenți de valori mobiliare achiziționate, debitori, în ale căror capitaluri autorizate (comune) s-au făcut investiții financiare, deținătorii de depozite, parteneriate simple etc.) ).

În plus, pentru unele investiții financiare, ar trebui să aveți informații suplimentare. Pentru contribuții la capital autorizat (grupat) și parteneriate simple - în funcție de tipul investiției financiare etc. De exemplu, pentru valori mobiliare - nume, număr, serie, cantitate, denumire, preț și data cumpărării, preț și data vânzării etc.

Adică, PBU19 / 02 nu conține o listă obligatorie de detalii ale valorilor mobiliare care trebuie înregistrate în registrele contabile analitice.

Evaluarea inițială a investițiilor financiare

Conform clauzei 8 PBU19 / 02, investițiile financiare sunt acceptate pentru contabilitate la costul inițial. Definiția costului inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost este dată în clauza 9.

Clauza 10 din PBU 19/02 prevede că dacă plata investițiilor financiare se face în ruble într-o sumă echivalentă cu o sumă în valută străină (unități monetare convenționale), atunci diferențele de valoare care apar înainte ca investițiile financiare să fie acceptate pentru contabilitate (poate fi subliniat de autorii) să fie incluși la costul inițial.

Dacă pentru stocuri (clauza 6 din PBU 5/01) și mijloacele fixe (clauza 8 din PBU 6/01), diferențele de sumă similare ar trebui incluse cu siguranță în costurile efective de achiziționare a activelor de mai sus, atunci pentru unele investiții financiare acestea ar putea să nu aprinde. Faptul este că în clauza 11 din PBU 19/02 se spune că dacă suma costurilor (inclusiv diferențele de sumă) pentru achiziționarea valorilor mobiliare este nesemnificativă (în comparație cu suma plătită vânzătorului în conformitate cu acordul) , pot fi recunoscute alte cheltuieli de exploatare (adică amortizate în debitul contului 91.2 „Alte cheltuieli”) în perioada de raportare în care aceste valori mobiliare au fost acceptate pentru contabilitate.

Probleme nu vor apărea dacă plata cheltuielilor și acceptarea valorilor mobiliare în contabilitate au loc în aceeași perioadă de raportare. Dacă costurile apar mai devreme, atunci acestea pot fi reflectate într-un cont intermediar (de exemplu, contul 97 „Cheltuieli amânate”), din care vor fi debitate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” în perioada în care sunt acceptate valorile mobiliare pentru contabilitate.

Deoarece Codul fiscal al Federației Ruse consideră diferențele de sume ca venituri și cheltuieli neoperante care cresc (scad) baza impozabilă în perioada apariției lor, atunci, în opinia noastră, este recomandabil pentru convergența contabilității și contabilității fiscale nu să le includă în costul inițial al investițiilor financiare, ci să le reflecte imediat pe conturile de rezultate financiare.

Trebuie remarcat faptul că paragraful 11 din PBU 19/02 vorbește doar despre diferențe negative și nu spune nimic despre cazurile de diferențe pozitive. În opinia noastră, este mai bine să le anulăm ca venituri din exploatare.

Clauza 13 din PBU19 / 02 prevede că valoarea inițială a valorilor mobiliare primite gratuit este valoarea lor de piață curentă de la data acceptării pentru contabilitate. Acesta din urmă este determinat în funcție de faptul că aceste active sunt sau nu cotate pe piața valorilor mobiliare.

În primul caz (dacă titlul este tranzacționat pe o piață de valori mobiliare organizată), acesta va fi prețul pieței. Se pare că politica contabilă a unei organizații care efectuează tranzacții cu valori mobiliare în mod regulat ar trebui să stabilească procedura de determinare a prețurilor acestora pe piață. În al doilea caz, este suma de bani care poate fi primită ca urmare a vânzării valorilor mobiliare primite.

În cadrul unui simplu acord de parteneriat, organizațiile partenere se angajează să-și combine contribuțiile, care pot fi sub formă de bani, proprietăți etc. Dacă nu se spune nimic despre evaluarea depozitelor sub formă de stocuri și active fixe în PBU 5/01 și PBU 6/01, atunci punctul 15 din PBU 19/02 prevede că costul inițial al investițiilor financiare efectuate în contul contribuția în baza contractului este recunoscută o simplă parteneriată, valoarea monetară a acestora, agreată de parteneri.

Dacă investițiile financiare au fost achiziționate pentru valută străină, atunci costul inițial al acestora este determinat prin conversia valutei străine în ruble la rata Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data acceptării investițiilor financiare pentru contabilitate (clauza 16 din PBU 19 / 02).

Clauza 17 din PBU19 / 02 se referă la valoarea contabilă a valorilor mobiliare care nu aparțin organizației pe baza dreptului de proprietate, a gestionării economice sau a gestionării operaționale, dar sunt în uz sau înstrăinare. Acestea trebuie acceptate pentru contabilitate în evaluarea prevăzută în contract. Cel mai probabil, acest paragraf se referă la organizațiile care desfășoară activități de brokeraj pe piața valorilor mobiliare. Valorile mobiliare achiziționate pe cheltuiala clienților nu sunt proprietatea unei societăți de brokeraj, aceasta din urmă efectuând tranzacții pentru vânzarea și cumpărarea unor astfel de valori mobiliare (dispune de valori mobiliare) în numele clientului.

Evaluarea ulterioară a investițiilor financiare

Anterior, o astfel de ajustare a investițiilor financiare era prevăzută în clauza 45 din Regulamentul privind menținerea contabilității și raportării financiare, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998 nr. 34n, numai pentru acțiuni, și a fost prescris pentru a crea o rezervă pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare pentru diferența (dacă piața costul este mai mic decât costul la care valorile mobiliare sunt acceptate pentru contabilitate). Reevaluarea altor valori mobiliare achiziționate în scopul obținerii de venituri din vânzarea lor, pe măsură ce se schimba cotația la bursă, a fost permisă numai de la participanții profesioniști (a se vedea clauza 44 din regulamentul de mai sus).

Investițiile financiare ale celui de-al doilea grup sunt supuse reflectării atât în contabilitate, cât și în situații financiare la costul inițial.

Pentru titluri de creanță (de exemplu, obligațiuni), pentru care nu se determină valoarea curentă de piață, ca și până acum, diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală este permisă pe toată durata circulației lor în mod egal (în măsura în care venitul datorat pe în conformitate cu condițiile emiterii de venituri) este clasificată ca organizații comerciale pentru venituri sau cheltuieli de funcționare și organizații non-profit - pentru scăderea sau creșterea cheltuielilor.

Dacă aceste active sunt denominate în valută, în conformitate cu cerințele clauzei 7 din PBU 3/2000 „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 ianuarie 2000 nr. 2n, valoarea lor este supusă recalculării în funcție de rata Băncii Centrale a Federației Ruse de la data situațiilor financiare. Ca urmare a acestei recalculări, de regulă, se formează diferențe de curs valutar (pozitive sau negative), din valoarea cărora valoarea investițiilor financiare crește sau scade.

Eliminarea investițiilor financiare

Clauza 25 din PBU 19/02 enumeră principalele direcții de cedare a investițiilor financiare și prevede că această cedare este recunoscută în contabilitate la data încetării unice a condițiilor de acceptare a acestora pentru contabilitate, date în clauza 2 din PBU 19 / 02.

Procedura de evaluare a investițiilor financiare retrase depinde de tipul acestora: valori mobiliare și toate celelalte investiții financiare. Valoarea valorilor mobiliare pensionate este calculată în funcție de faptul dacă valoarea de piață curentă este determinată sau nu pentru acestea. Dacă nu este determinată, valoarea valorilor mobiliare retrase se calculează în unul din cele trei moduri:

1) la costul inițial al fiecărei unități de contabilitate a valorilor mobiliare;
2) la costul mediu inițial;
3) metoda FIFO, adică la costul inițial al primei achiziții de valori mobiliare.

După cum puteți vedea, dintre cele patru metode de evaluare a activelor cunoscute în contabilitatea rusă, metoda LIFO nu este aplicată în acest caz.

În scopuri fiscale în conformitate cu punctul 9 al art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, valorile mobiliare pensionate pot fi, de asemenea, evaluate în trei moduri, dar printre acestea nu există un cost inițial mediu și, în același timp, este furnizată metoda LIFO.

Pentru fiecare grup (tip) de valori mobiliare în cursul anului de raportare, ar trebui aplicată o singură metodă de evaluare (clauza 31). Anexa la PBU 19/02 oferă exemple digitale de utilizare a diferitelor metode de evaluare la eliminarea investițiilor financiare. Dacă se determină valoarea curentă de piață a valorilor mobiliare, atunci valoarea la cedare este calculată pe baza celei mai recente evaluări. Toate celelalte investiții financiare retrase (cu excepția titlurilor de valoare) sunt evaluate la costul istoric al fiecărei unități retrase.

Venituri și cheltuieli pe investiții financiare

Veniturile din investiții financiare pot fi recunoscute de organizație în mod independent sau venituri din activități obișnuite sau alte venituri (clauza 34 PBU19 / 02). Acest drept este acordat și de clauza 4 din PBU 9/99. Totuși, pornind de la pp. 5 și 7 PBU 9/99, o astfel de clasificare a veniturilor este posibilă numai în ceea ce privește veniturile din participarea la capitalul (social) autorizat al altor organizații. În consecință, veniturile din alte investiții financiare ar trebui atribuite altor venituri, în special veniturilor din exploatare. Prin urmare, este logic să se refere la cheltuielile de funcționare cheltuielile menționate la paragrafe. 35 și 36. În cazul în care venitul din investiții financiare este recunoscut de organizație ca venit din activități obișnuite, atunci costurile asociate deservirii acestor investiții financiare ar trebui clasificate drept costuri ale activităților obișnuite. Acest lucru ar fi trebuit spus în secțiunea V din PBU 19/02.

Deprecierea investițiilor financiare

În cursul activității economice a organizației, investițiile sale financiare, pentru care nu se determină valoarea lor actuală de piață, pot fi amortizate. Motivele aproximative pentru aceasta sunt enumerate la punctul 37 din PBU19 / 02. Din conținutul acestui paragraf, se poate concluziona că teoretic toate tipurile de investiții financiare pot fi depreciate, cu toate acestea, în practică, valorile mobiliare se depreciază cel mai adesea.

Procedura de calcul al valorii reducerii valorii (CC) a valorilor mobiliare din al doilea grup este prevăzută în clauza 37 din PBU 19/02. În opinia noastră, CC poate fi calculat folosind formula:

SS = EVP - EVF (1)

EVP- beneficii economice (venituri) pe care organizația intenționează să le primească;
Ewf- beneficii economice (venituri) primite de organizație.

După calcularea CC, se determină valoarea estimată a valorilor mobiliare - (RS) conform formulei:

RS = SUA - SS (2)

S.U.A.- valoarea contabilă a valorilor mobiliare (valoarea cărora valorile mobiliare sunt reflectate în evidența contabilă).

Scăderea valorii valorilor mobiliare poate fi durabilă și volatilă.

Clauza 37 PBU19 / 02 enumeră trei condiții, în prezența cărora reducerea de valoare de mai sus este recunoscută ca fiind durabilă. Ar trebui efectuată o verificare a existenței condițiilor pentru o scădere stabilă a valorii pentru toate valorile mobiliare pentru care există semne de depreciere a acestora.

În cazul unei scăderi constante a valorii valorilor mobiliare, se formează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare (P): de către organizațiile comerciale - datorită rezultatelor financiare (ca parte a cheltuielilor de funcționare) și de către organizațiile necomerciale - datorită creșterii cheltuielilor. Valoarea deducerilor din rezervă se calculează conform formulei:

R = SUA - ЗС (3)

În situațiile financiare, valorile mobiliare sunt prezentate la valoarea lor contabilă minus valoarea provizionului format pentru deprecierea lor.

Verificarea de mai sus pentru deprecierea investițiilor financiare poate fi efectuată de organizație nu numai la sfârșitul anului, ci și la datele de raportare ale situațiilor financiare intermediare, adică la sfârșitul fiecărui trimestru. În acest caz, trebuie furnizată confirmarea rezultatelor verificării specificate. Cum se face acest lucru în PBU 19/02 nu spune, în opinia noastră, că este necesar să se întocmească un calcul adecvat cu justificarea indicatorilor corespunzători (SS, EVP, EVF etc.).

În viitor, costul estimat al investițiilor financiare poate scădea sau crește. În acest sens, este necesară ajustarea cuantumului provizionului creat pentru deprecierea investițiilor financiare. Cu o scădere a valorii estimate, rezerva crește, iar cu o creștere, aceasta scade. Valoarea unei creșteri sau scăderi a rezervei se referă la rezultatele financiare pentru organizațiile comerciale (ca parte a cheltuielilor de funcționare sau, respectiv, a veniturilor), pentru organizațiile non-profit - la o creștere sau scădere a cheltuielilor.

Textul PBU 19/02 nu implică necesitatea de a anula rezerva neutilizată la sfârșitul anului de raportare, adică soldul rezervei rulează de la an la an.

Rezerva poate fi anulată în două cazuri:

1) dacă investiția financiară nu mai îndeplinește criteriile pentru o reducere semnificativă durabilă a valorii;
2) la cedarea investițiilor financiare, a căror valoare estimată a fost inclusă în calculul provizionului pentru amortizarea investițiilor financiare.

Anularea rezervei în al doilea caz ar trebui să se reflecte la sfârșitul perioadei de raportare, când au fost eliminate investițiile financiare. Momentul anulării rezervei în primul caz nu este pe deplin clar din textul PBU 19/02. Credem că acest lucru se face cel mai bine la sfârșitul anului.

Valoarea rezervei anulate crește venitul din exploatare pentru organizațiile comerciale, în timp ce cheltuielile pentru organizațiile non-profit scad.

Divulgarea informațiilor despre investițiile financiare în situațiile financiare

Clauza 41 PBU19 / 02 prevede că investițiile financiare ar trebui să se reflecte în situațiile financiare cu o subdiviziune pe termen scurt și pe termen lung. În conformitate cu clauza 23 din Recomandările metodologice privind procedura de formare a indicatorilor situațiilor financiare ale organizației, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 iunie 2000, nr. 60n, investițiile financiare sunt pe termen scurt dacă perioada de circulație (scadență) a acestora nu depășește 12 luni de la data raportării.

Restul investițiilor financiare sunt pe termen lung.

Clauza 42 PBU19 / 02 enumeră setul minim de indicatori pentru investițiile financiare care fac obiectul prezentării în situațiile financiare (sub rezerva cerințelor de semnificație).

Materialitatea auditului și riscul de audit.

Informațiile sunt considerate importante dacă omiterea sau denaturarea lor poate afecta în mod semnificativ fiabilitatea raportului și deciziile utilizatorilor luate pe baza acestui raport. Auditorul evaluează ceea ce este material în conformitate cu judecata sa profesională. La elaborarea planului de audit, acesta stabilește un nivel acceptabil de importanță pentru a identifica denaturări semnificative. Materialitatea poate fi influențată de normele actelor juridice ale Federației Ruse, precum și de factorii legați de conturile separate ale situațiilor financiare (contabile) second-hand și de relațiile dintre acestea. În cazul în care auditorul concluzionează că denaturările identificate pot fi semnificative, trebuie să reducă riscul de audit efectuând proceduri suplimentare de audit sau să solicite conducerii entității auditate să modifice declarațiile. Riscul de audit este riscul exprimării unei opinii eronate cu privire la fiabilitatea declarațiilor. Acesta include trei componente: - riscul inerent (constă din factorul uman și specificul activității organizației.) Desfășurarea eficientă a activităților financiare, asigurarea siguranței activelor, identificarea, corectarea și prevenirea erorilor și denaturarea informațiilor, precum precum și pregătirea în timp util a raportării fiabile.) - risc de nedetectare. (Datorită naturii selective a verificării.) Metode de minimizare a riscurilor: 1. Utilizarea unei abordări sistematice (standardizarea tuturor punctelor esențiale de control, testare, contabilitate și prezentare a informațiilor); 2. Asigurarea răspunderii auditorilor (contractul de asigurare va acționa ca o formă de garanție financiară pentru răspunderea auditorului). 3. Dezvoltarea și implementarea unui sistem intern de control al calității pentru serviciile de audit. (standarde de calitate a auditului intern, reglementarea clară a atribuțiilor angajaților firmelor de audit etc.). 4. Identificarea la timp a riscurilor. 5. Minimizarea consecințelor asociate cu apariția riscului (dezvoltarea unui set de măsuri) Există o relație inversă între materialitate și riscul de audit.

Biletul 3

Certificarea auditorilor și condițiile pentru implementarea activităților de audit.

Un auditor este o persoană care a primit un certificat de auditor în conformitate cu procedura stabilită și este membru al unuia dintre SRO al auditorilor, acreditat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Sunt admise la certificare persoanele cu studii superioare și experiență profesională de cel puțin 3 ani, dintre care ultimii 2 sunt în funcția de asistent auditor. Solicitantul este obligat să urmeze cursuri de formare cu privire la programul de 240 de ore într-unul din centrele educaționale și metodologice acreditate de SRO. 5 secțiuni: n / a, reglementări legale, management financiar, utilizat și raportare, audit.

Se numește o comisie: un președinte și 5 membri. Certificarea se efectuează în 3 etape în 3 zile. Etapa 1 - testare (50 de teste în 3 ore academice. Răspuns corect = 2 puncte. Celor care au obținut cel puțin 86 de puncte, adică nu mai mult de 7 greșeli li se permite etapa 2) Etapa 2 - scrisă în primele trei secțiuni ale programul. Etapa 3 - scrisă în secțiunile 4 și 5 + fund practic. (Fiecare răspuns este evaluat: excelent = 10b, bun = 8b, satisfăcător = 6b. Problemă = 0b, 25b, 50b. Un solicitant care a primit cel puțin 67 de puncte este recunoscut ca a trecut certificarea și au primit cel puțin 42 de puncte de la pisica pentru scris). Certificatul se eliberează fără limitarea perioadei de valabilitate, dar începând cu anul următor celui de primire. Auditorul este obligat să își îmbunătățească calificările anual într-unul din centrele de învățământ în conformitate cu unul dintre programele aprobate în cuantum de cel puțin 20 de ore pe an și 120 de ore timp de 3 ani. Un certificat de calificare este, de asemenea, anulat în cazurile în care: - se constată faptul obținerii unui certificat folosind documente falsificate; - a intrat în vigoare un verdict judecătoresc care interzice auditul; - a fost stabilit faptul nerespectării cerințelor de confidențialitate și independență; - încălcarea de către auditor a cerințelor legii și a standardelor de audit; - auditorul a emis o opinie falsă cu bună știință;

Timp de 2 ani calendaristici consecutivi, auditorul nu a efectuat activități de audit; - auditorul încalcă cerința de a urma o formare în programe de formare avansată stabilite de legea federală.

Biletul 4

Biletul 6

Biletul 9

Biletul 10

Biletul 11

Biletul 13

Biletul 15

15. Analiza financiară și planificarea în întreprindere

Analiza financiară este o modalitate de acumulare, transformare și utilizare a informațiilor cu caracter financiar pentru a evalua rezultatele financiare, starea financiară a activităților anterioare, eficacitatea investițiilor și a investițiilor financiare și pentru a evalua potențialul viitor al unei organizații. Conform aspectului temporal, analiza financiară este împărțită în retrospectivă, operațională și prospectivă. În ceea ce privește problemele studiate, acesta poate fi complex și tematic.

Analiza financiară se realizează în etape: 1. Determinarea obiectivelor și obiectivelor analizei. 2. Modalități de pregătire a informațiilor disponibile necesare analizei. 3. Alegerea metodelor de analiză financiară, instrumentele utilizate, modelele și procedurile de analiză sunt efectuate. 4. Generalizarea rezultatelor obținute. Scopul principal al analizei financiare este obținerea unui anumit număr de indicatori cheie și valorile cantitative ale acestora, care oferă o imagine obiectivă a rezultatelor financiare și a stării financiare a organizației. Principalele obiective ale analizei financiare sunt de a evalua: 1. Proprietatea și starea financiară, precum și rezultatele activităților financiare pe baza metodelor de analiză retrospectivă. 2. Eficacitatea formării și utilizării resurselor financiare și identificarea oportunităților potențiale pentru dezvoltarea stabilă a organizației. 3. Rezultatele planificării și prognozării activităților economice și financiare pe baza analizei retrospective și prospective. Analiza stării proprietății organizației include o analiză a compoziției și structurii bilanțului contabil în dinamica structurii și dinamicii mijloacelor fixe. Un număr de indicatori sunt utilizați pentru a evalua starea proprietății unei organizații în ceea ce privește mijloacele fixe: 1. Ponderea părții active a mijloacelor fixe în estimări de moment și medii. Partea activă a analizei poate include toate mijloacele fixe, cu excepția clădirilor și structurilor, sau numai mașini, echipamente și vehicule. 2. Rata de amortizare caracterizează cota din costul activelor fixe amortizate la costurile din perioadele anterioare în costul inițial (de înlocuire). 3. Adăugarea acestui indicator la 100% (sau unul) este durata de valabilitate. Interpretarea indicatorilor este legată de conceptul de depreciere. 4. Rata de reînnoire arată cât din activele fixe existente la sfârșitul perioadei de raportare sunt active fixe noi. 5. Rata de pensionare determină ce parte a activelor fixe cu care compania a început să își desfășoare activitatea în perioada de raportare, pensionată din cauza deteriorării și din alte motive. Analiza stării financiare implică o evaluare generalizată a stării organizației din punct de vedere al lichidității și solvabilității, stabilității financiare și activității comerciale pentru o anumită perioadă de timp. Cei mai importanți indicatori din punctul de vedere al gestiunii financiare sunt următorii: 1. Raportul lichidității totale (curente)

2. Raportul lichidității urgente 3. Raportul lichidității absolute 4. Valoarea fondului de rulment net, a cărui valoare este diferența dintre activele circulante ale companiei și pasivele acesteia pe termen scurt.

Scopul analizei rezultatelor financiare este de a evalua valoarea profitului net și elementele care îl formează, precum și modificările acestora, pentru a identifica și cuantifica influența factorilor care au un efect predominant asupra volumului de venituri, cheltuieli și diferite tipuri de profit. Analiza activității pieței se referă la analiza externă, deoarece principalul consumator al acestei evaluări sunt investitorii, atât legați de o anumită întreprindere, cât și potențiali investitori. La evaluarea activității pieței, se utilizează următorii indicatori: 1. Rezultatul pe acțiune vă permite să estimați cât profit net a primit o companie pe acțiune. 2. Valoarea unei acțiuni măsoară modul în care piața apreciază rentabilitatea pe acțiune primită de companie. 3. Randamentul dividendelor unei acțiuni 4. Randamentul dividendelor caracterizează ponderea profitului net plătit sub formă de dividende. Planificarea financiară este principala funcție a managementului financiar al unei întreprinderi și permite proprietarului și conducerii companiei să reprezinte starea financiară viitoare atât a întreprinderii în ansamblu, cât și a unităților sale de afaceri individuale, pentru a evalua în timp util nevoia de resurse financiare pentru dezvoltarea în continuare a întreprinderii.dezvoltarea întreprinderii în termeni valorici (monetari). În termeni financiari, sunt prognozate eficiența și rezultatele financiare ale producției, investițiilor și activităților financiare ale firmei. Bugetarea este un instrument important al managementului financiar operațional, incluzând analiza, planificarea, controlul asupra execuției indicatorilor planificați. Bugetarea este interpretată: - ca un proces de elaborare și execuție a bugetelor; - ca tehnologie de management care vizează implementarea obiectivelor strategice prin organizarea procedurilor de planificare, monitorizarea și analiza execuției bugetelor întreprinderii.

Sarcini bugetare: - formarea unei baze de informații unificate pentru luarea deciziilor manageriale, în special pentru dezvoltarea sistemelor de stimulare a angajaților; -să primească prognoze reale ale activităților financiare și economice ale întreprinderii; -creșterea coordonării acțiunilor diferitelor divizii ale companiei; - să consolideze concentrarea diviziilor asupra implementării sarcinilor strategice; - să aibă ocazia să răspundă în timp util la informații despre deteriorarea indicatorilor financiari și să ia măsuri pentru a preveni dezvoltarea fenomenelor de criză; -consolidarea controlului asupra utilizării eficiente a resurselor și fondurilor de către diviziile structurale ale companiei. Procesul bugetar este implementat utilizând un mecanism de management, care include trei blocuri principale de instrumente: 1. Bloc metodologic (implică dezvoltarea metodelor care determină stabilirea obiectivelor de dezvoltare a întreprinderii și calcularea indicatorilor pentru evaluarea eficacității activităților sale) 2 Bloc organizațional (o idee clară a participanților la procesul de bugetare, drepturile și obligațiile acestora în implementarea procedurilor de bugetare) 3. Programare și unitate tehnică.

Bugetul consolidat este întocmit pe baza acestor bugete funcționale și constă din venituri și cheltuieli. La formarea bugetului sunt stabilite domeniile prioritare de cheltuieli, printre care putem numi: salariile; costuri pentru achiziționarea de materiale, componente etc., necesare implementării programului de producție; plăți către fondurile fiduciare ale statului, impozite. Elaborarea unui buget consolidat pentru întreprindere, precum și prognozarea ratei dobânzii bancare și a solvabilității clienților, ne permit să determinăm suma profitului necesar pentru a asigura solvabilitatea întreprinderii. Baza în cadrul procesului bugetar este controlul actual, deoarece impactul managerial bazat pe rezultatele activităților de control ar trebui să fie realizat în timp util și regulat. Analiza și controlul final sunt importante pentru ajustarea indicatorilor strategici și pentru modificarea bazei metodologice a procesului bugetar. Control: furnizarea de rapoarte operaționale, curente și sumare. După elaborarea formularelor de raportare, se întocmește o listă de indicatori pentru efectuarea analizei financiare și economice, este descrisă metodologia de calcul și analiză a indicatorilor și rapoartelor. Analiza abaterilor include două direcții: - studiul problemelor metodologice, adică, detectarea formulelor incorecte pentru calcularea indicatorilor de performanță, utilizarea normelor de neatins, imperfecțiunea formelor de planificare și raportare a documentelor, erori în programarea sarcinilor etc. ; - controlul asupra cheltuielilor de resurse în conformitate cu bugetele operaționale și controlul asupra cheltuielilor de fonduri în limitele aprobate în bugetul fluxului de numerar.

Biletul 17

Biletul 18

Biletul 20

Biletul 25

Biletul 2

Biletul 5

Eșantionarea auditului.

Două cerințe de bază se aplică eșantionării auditului: 1) Eșantionul trebuie să fie reprezentativ. Această cerință presupune că fiecare element al populației țintă trebuie să aibă o probabilitate egală de a fi selectat în eșantion. Pentru a asigura reprezentativitatea, auditorii ar trebui să utilizeze următoarele metode:

Selecție aleatorie - o selecție sistematică (elementele sunt selectate la un interval constant, pornind de la un număr selectat aleatoriu. Intervalul este construit fie pe un număr definit, elemente ale combinației, fie pe estimarea costurilor acestora) - o selecție combinată (o combinație aleatoriu și sistematic) Auditorul poate recurge la eșantion nereprezentativ numai atunci când judecata sa profesională nu ar trebui să se aplice întregii populații în ansamblu. 2) Adecvarea dimensiunii eșantionului pentru a obține probele de audit necesare pentru a fundamenta opinia auditorului cu privire la rezultatele auditului cu un grad rezonabil de încredere. Volumul eșantionului de audit pentru fiecare obiect contabil este determinat de auditor subiectiv. În ciuda faptului că auditul se efectuează pe bază de eșantion, concluziile generale formulate de auditor pe baza rezultatelor implementării acestuia se referă la întregul set de documente contabile. În această privință, auditorul este obligat, pe baza studierii datelor găsite în eșantion, să facă sugestii subiective cu privire la prezența și gradul de semnificație a denaturărilor conținute în indicatorii neverificați. Cea din urmă condiție determină riscul eșantionării auditului, constând în probabilitatea lipsei datelor materiale, inclusiv denaturări în selectarea eșantionului. Acest risc poate fi minimizat prin mărirea dimensiunii eșantionului.

Biletul 7

Biletul 8

Biletul 12

Dovezi de audit.

Dovezi de audit - informații obținute de auditor în timpul auditului și rezultatul analizei acestor informații, pe care se bazează opinia auditorului. Documente: FSAD 7/2011 „Dovezi de audit”, Standardul 17 „Obținerea probelor de audit în cazuri specifice” Documentele de audit pot fi interne, externe și mixte. Interne includ informații primite de la subiectul electronic în scris sau oral. Informații externe primite în scris de la o terță parte. Informații mixte primite de la subiectul electronic în scris sau oral și confirmate de un terț în scris. Dovezile de audit se obțin ca urmare a efectuării: 1) unui set de teste ale controalelor interne 2) procedurile de verificare necesare în esență. Testele mijloacelor interne înseamnă acțiuni întreprinse pentru a obține documente de audit în legătură cu organizarea adecvată și eficacitatea funcționării sistemelor de control intern și de mâna a doua. Se efectuează proceduri substanțiale pentru a obține dovezi de audit ale unor denaturări semnificative în situațiile financiare. Probele de audit trebuie să îndeplinească două cerințe esențiale: 1) să fie suficiente 2) să fie adecvate Suficiența este o măsură cantitativă a probelor de audit. Adecvarea este un aspect calitativ al probelor de audit care determină dacă este în concordanță cu o anumită condiție prealabilă a situației financiare și este adevărată. Următorii factori afectează judecata auditorului cu privire la probele de audit adecvate suficiente: 1) evaluarea auditului cu privire la natura și amploarea riscului de audit (la nivelul situațiilor financiare și la nivelul soldului fondurilor pe conturile gospodăriilor uzate sau similare 2) natura sistemelor utilizate și a controalelor interne, precum și evaluarea riscurilor controalelor interne; 3) materialitatea elementului auditat din situațiile financiare; 4) experiența acumulată în timpul procedurilor de audit anterioare; 5) rezultatele procedurilor de audit, inclusiv posibila detectare a fraudei sau a erorilor; 6) sursa și fiabilitatea informațiilor. Fiabilitatea probelor de audit depinde de: 1) sursa sa (internă sau externă) 2) forma de prezentare a acesteia (vizuală, documentară sau orală).

La evaluarea fiabilității probelor de audit, în funcție de o anumită situație, procedați din următoarele: 1) probele de audit obținute din surse externe sunt mai fiabile decât probele obținute din surse interne; 2) dovezile de audit obținute din surse interne sunt mai fiabile dacă sistemele existente de contabilitate și control intern sunt eficiente; 3) probele de audit colectate direct de auditor sunt mai fiabile decât probele obținute de la entitatea auditată; 4) probele de audit sub formă de documente și declarații scrise sunt mai fiabile decât declarațiile prezentate oral. Dovezile de audit sunt mai convingătoare dacă sunt obținute din surse diferite, au conținut diferit și nu sunt contradictorii. Auditorul obține dovezi de audit efectuând următoarele proceduri: inspecție, observare, anchetă, confirmare, recontare, proceduri analitice. Inspecție - verificarea înregistrărilor, documentelor sau imobilizărilor corporale. Observare - urmărirea de către auditor a unui proces sau procedură efectuat de alții. Cerere-căutare de informații de la persoane informate din cadrul sau din afara entității auditate. Confirmarea este un răspuns la o cerere de informații conținută în înregistrările bukh. Recalcularea - verificarea acurateței calculelor aritmetice în documentele primare și înregistrările contabile, sau calculele proprii ale auditorului. Proceduri analitice - analiza și evaluarea informațiilor primite de auditor, cercetarea celor mai importanți indicatori financiari și economici ai entității auditate în scopul identificării neobișnuite sau reflectate incorect în operațiunile comerciale utilizate, identificând cauzele unor astfel de erori.

Biletul 24

Biletul 23

Planificarea auditului.

Standardul 3 „Planificarea auditului”. Organizația de audit ar trebui să înceapă planificarea auditului înainte de a scrie scrisoarea de angajament și înainte de a încheia un contract cu terța parte. În toate cazurile în care se așteaptă să se emită un raport de audit pe baza rezultatelor auditului, auditorul, după ce a primit o invitație de a efectua un audit, scrie o scrisoare de consimțământ pentru a efectua un audit, pentru a evita neînțelegerile din partea e-subiectul termenilor contractului viitor. Scrisoarea trebuie să conțină: 1) instrucțiuni privind condițiile verificării: despre obiectul și scopul verificării; cu privire la documentele de reglementare care guvernează auditul; privind verificarea raportării p / p filiale și dependente, dacă există; 2) privind obligațiile auditorului: privind furnizarea de informații cu privire la deficiențele identificate; pe răspunderea auditorului; privind prezența unui risc de nedetectare a erorilor semnificative datorită naturii selective a verificării și imperfecțiunii sistemelor de control utilizate și interne; 3) cu privire la obligațiile celui de-al doilea subiect: cu privire la crearea condițiilor pentru inspecție; cu privire la furnizarea către auditor a documentației complete pentru audit și a unei confirmări că documentația nu conține denaturări; la trimiterea scrisorilor către terți cu o cerere de confirmare a datoriei; despre a nu pune presiune pe auditori pentru a-și schimba opinia Planificarea este etapa inițială a auditului și constă în elaborarea unui plan general de audit, precum și în dezvoltarea unui program de audit care determină sfera, tipurile și succesiunea procedurilor de audit. Etape: planificare preliminară; întocmirea unui plan general de audit; pregătirea și redactarea programului de audit. Pre-planificare. În această etapă, auditorul va face cunoștință cu FHD-ul subiectului ec-th, precum și cu: 1) structura organizatorică și de management; 2) tipurile de activități de producție și gama de produse; 3) structura capitalului și prețul acțiunilor; 4) caracteristicile tehnice ale producției; 5) nivelul R; 6) principalii cumpărători și clienți; 7) procedura de distribuire a profiturilor; 8) existența p / p subsidiară și dependentă; 9) principiile formării salariilor. În această etapă, auditorul ar trebui să decidă dacă încheie sau nu un contract, în cazul unei decizii „+”, continuă cu elaborarea unui plan global de audit.

În etapa de elaborare a unui plan general de audit, este planificată componența specialiștilor incluși în grupul de audit. Este necesar să se ia în considerare: 1) bugetul timpului de lucru pentru fiecare etapă a auditului; 2) termenii așteptați ai activității grupului; 3) numărul de membri ai grupului; 4) nivelul oficial al membrilor grupului; 5) continuitatea personalului grupului; 6) nivelul de calificare al membrilor grupului. În această etapă, auditorul ar trebui să calculeze riscul de audit preconizat și nivelul de existență. Elaborarea unui program de audit este o dezvoltare a planului general de audit și oferă o listă detaliată a procedurilor de audit necesare pentru implementarea practică a planurilor de audit. Programul de audit ar trebui să fie conceput ca un program de teste de control și ca un program de proceduri de audit de fond. Programul de teste cf. control p.s. o listă de acțiuni menite să colecteze informații despre funcționarea sistemului de control

Biletul 14

Biletul 16

Biletul 19

Biletul 21

Biletul 22

Contabilitatea investițiilor financiare. PBU 19/02.

Pentru a accepta activele folosite ca FV, este necesară îndeplinirea unică a următoarelor condiții: - prezența documentelor executate în mod corespunzător care să confirme dreptul unui p / n la FV și să primească un DS sau alt A care decurge din acest drept; -transiunea la p / n riscuri financiare asociate activelor financiare (riscul modificărilor de preț, riscul de insolvență al debitorului, riscul de lichiditate); -capacitatea de a aduce beneficii (venituri) organice și echivalente în viitor sub formă de%, dividende sau o creștere a statului lor. Investiții: -în activități proprii (investiții de capital) 08; -in dr p / pi (FV) 58. P / p include: Banca Centrală de stat și municipală, Banca Centrală dr p / p; contribuții la Codul penal etc. p / p; împrumuturi acordate de alte p / p, depozite în organizații de credit, DZ, achiziționate pe baza cesiunii dreptului de creanță. Evaluarea investițiilor financiare. PV sunt acceptate pentru mâna a doua conform Sperv (costs costuri reale pentru achiziționarea lor). Primele active financiare contribuite la contul contribuției la capitalul charter sunt recunoscute ca valoare monetară a acestora, agreată de fondatori. Primul FV primit gratuit de organizație, cum ar fi Banca Centrală, este recunoscut: - piața lor Stek la data acceptării pentru mâna a doua; - ∑ DS, pisică m. primite ca urmare a vânzării valorilor mobiliare primite la data acceptării acestora la mâna a doua; - pentru valorile mobiliare, pentru care prețul pieței nu este calculat de organizatorul comerțului pe piața valorilor mobiliare. Primul FV achiziționat în cadrul contractelor care prevăd utilizarea obligațiilor (de plată) de către fonduri nemonetare este recunoscut ca element A, transferat sau care urmează să fie transferat de p / n. Contabilitatea FV, a cărei valoare de piață actuală este determinată. FV, potrivit pisicii, este posibil să se determine în ordinea stabilită piața Sryn, sunt reflectate în rapoartele contabile pentru Sryn.

Schimbarea în piața st este reflectată de ajustarea directă direct la contul D sau K 58. Dacă piața st, atunci creșterea st-ti este reflectată de D58 K91; dacă ↓, atunci D91 K58. Această ajustare este obligatorie la sfârșitul anului. Politica contabilă a p / p m. Prevedeți reevaluarea FV1 mai des decât o dată pe an, și anume la datele raportării intermediare.

Când FV1 este eliminat, acestea sunt anulate în conformitate cu articolul din ultima evaluare (D90.91 K58). Contabilitatea PV, al cărei flux de piață nu este determinat. FV, potrivit pisicii nu este determinat de piața Stek, sunt supuse reflecției în rapoartele utilizate și în contabilitate la data raportării conform Sperv.

Excepții: 1-asociat cu contul titlurilor de creanță, 2-cu amortizarea FV. Atunci când un PV este retras, pentru o pisică nu este determinată piața Stek, st-a sa este determinată pe baza unei evaluări, determinată de una dintre următoarele metode: - de către Sperv pentru fiecare unitate utilizată de PV; -în medie Sperv; - FIFO. Prima metodă este recomandată pentru toate tipurile de PV, cu excepția CB. Pentru ei, PBU 19/02 recomandă utilizarea metodelor 2 și 3. Caracteristici ale contabilității titlurilor de creanță. Pentru titlurile de creanță, pentru care piața de piață nu este determinată, organizația și este permisă să anuleze diferența dintre l / y Sperv și Sno-min uniform pe parcursul circulației lor pe măsură ce se acumulează Dx. A) Sп> Sн => diferență –altă Рх; B) Sп diferența este un alt Dx. Politica contabilă p / n oferă una dintre cele două opțiuni pentru eliminarea diferenței dintre l / a Sperv și Snomin a titlurilor de creanță: 1) Diferența specificată este anulată în același timp la rambursarea titlurilor de creanță. A) Sп> Sн => D91 K58; B) Sп D58 K91. 2) diferența este anulată în timpul perioadei de circulație a titlurilor de creanță în mod egal, pe măsură ce Dx este taxată pe aceasta. Astfel, până la maturitate, scorul său D58 este adus la par. Scop, procedură pentru formarea și contabilizarea rezervelor pentru deprecierea activelor financiare. Deteriorarea FW este înțeleasă ca o semnificativă stable stabilă a statului PF, conform căreia piața Scurrent nu este determinată, sub valoarea beneficiilor echivalente, pe care p / p se așteaptă să le primească de la aceste PF în condiții normale de activitate. În cazul în care verificarea deprecierii confirmă un significant semnificativ stabil al valorii investiției, organizația constituie o rezervă pentru deprecierea investiției în cuantumul diferenței dintre elementul contabil și elementul calculat al acestei investiții. Provizion = Sп - Scalculat Pentru a contabiliza acest tip de provizion, se intenționează contul 59 „provizion pentru deprecierea activelor de investiții”. Testul de depreciere pentru activele de investiții se efectuează cel puțin o dată pe an începând cu 31 decembrie a anului de raportare, dacă există semne de afectare. P / n are dreptul de a efectua verificarea specificată la datele de raportare ale situațiilor financiare intermediare. D91 K59 - crearea de rezerve În ultimele perioade de raportare, ∑ din rezervă poate fi ajustat din modificările elementului de calcul. Dacă, conform rezultatelor verificării ulterioare, se relevă un ↓ suplimentar al ratei de decontare, atunci rezerva este ajustată pentru creșterea sa. D91 K59 - rezervă. Dacă, conform rezultatelor verificării ulterioare, este dezvăluit un element de decontare, atunci rezerva pentru ∑ ↓ corespunzătoare. D59 K91 - ↓ rezervă. Dacă, pe baza informațiilor disponibile, p / p conchide că FV nu mai îndeplinește criteriile de depreciere, atunci rezerva ar trebui să fie anulat și FR restabilit. Adică, D59 K91 este înregistrat pentru întreaga ∑ a rezervei create anterior.