Limita de cost pentru contabilizarea mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală și în contabilitate este diferită. Vă vom spune cum să nu vă înșelați în procesul de recunoaștere a obiectelor în acest articol. PBU 6 01 contabilizarea mijloacelor fixe dictează propriile reguli care contravin reglementărilor fiscale rusești. Ca urmare, există diferențe temporare care trebuie reflectate în analiză în timp util. Dar să vorbim despre toate, astfel încât să devină clar pentru toată lumea cum, în practică, se realizează contabilitatea sintetică și analitică a activelor fixe ale întreprinderilor. În textul articolului, vor fi prezentate postări tematice și linkuri către acte legislative.
Un activ poate fi recunoscut ca activ fix al unei companii numai dacă îndeplinește următoarele criterii:
O astfel de verificare a conformității activului este prevăzută de Regulamentul contabil pentru activele fixe și este obligatorie pentru toate companiile.
Se pare că sistemul de operare poate fi recunoscut doar ca clădiri, echipamente, transport, precum și creșterea vitelor și plantații, ținând cont de criterii.
IMPORTANT: atunci când formați lista mijloacelor fixe, luați întotdeauna în considerare criteriul de cost pentru cesiunea de active, consacrat în politica dvs. contabilă.
Conturile contabile sunt concepute pentru a transporta informații despre toate mișcările de obiecte, inclusiv primirea mijloacelor fixe. Toate procedurile sunt reglementate în mod clar. De fapt, toți contabilii din țară folosesc aceleași operațiuni atunci când o firmă achiziționează un activ fix: liniile directoare pentru contabilizarea activelor fixe dictează reguli uniforme. Puteți alege opțiunea pentru calcularea sumelor de amortizare și a limitei de cost pentru atribuirea activului.
IMPORTANT: materialele, produsele finite, obiectele pentru revânzare nu sunt active fixe, chiar dacă toate celelalte criterii de recunoaștere sunt îndeplinite.
Unitatea contabilă pentru imobilizări și imobilizări necorporale este un element de inventar. Poate fi un dulap, un computer sau un întreg complex de producție. Principalul lucru este că toate părțile activului au aceeași durată de viață utilă. În caz contrar, acestea trebuie luate în considerare în părți.
Contabilitatea analitică a mijloacelor fixe se efectuează la costul inițial al acestora, care constă în costurile efective ale aducerii unui anumit activ la o stare de funcționare. Din 2016, a existat o limită diferită pentru contabilizarea activelor fixe și poate fi diferită în ceea ce privește impozitul și contabilitatea.
Imobilizări în contabilitate 2017 cost
40.000 și mai mult - aceasta este limita pentru activele fixe din contabilitate acum. Poate că, începând din 2018, legiuitorul va ridica ștacheta la 100.000, iar limita va fi egală cu cea fiscală. Acest lucru va evita diferențele de timp nedorite. Dar până acum, activele fixe sunt acceptate pentru contabilitate conform vechilor reguli, în timp ce în contabilitatea fiscală există deja o limită de 100 de mii de ruble. și mai mare, începând cu 01.01.16. Dar dacă obiectul servește mai mult de 12 luni, dar costă mai puțin decât limita stabilită? Conform regulilor actuale, poate fi anulat imediat ca o cheltuială.
IMPORTANT: trebuie să calculați cu atenție costul inițial al obiectului, deoarece suma finală afectează direct decizia - anularea sau amortizarea activului.
Costurile efective care formează prețul inițial al sistemului de operare:
Activele fixe din contabilitatea unei instituții bugetare sau a unei întreprinderi comerciale calculează prețul inițial al unui obiect în conformitate cu reguli uniforme. Niciun cost indirect nu poate crește costul resursei de inventar a companiei, indiferent de forma organizațională și juridică a companiei. Unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un obiect de capital sau un activ imobilizat, ale cărui părți își transferă valoarea la costuri conform acelorași reguli.
Înregistrări pentru contabilizarea primirii de active fixe la întreprindere:
Motivele retragerii activelor din contabilitate în organizație pot fi următoarele acțiuni și evenimente:
Aceasta este doar o scurtă listă de motive pentru contabilizarea achiziției și cedării de active fixe în același timp pentru mai multe companii. Unul dintre motivele pentru noi înregistrări în contabilitate este un contract de închiriere.
În centrul contractului se află regulile de drept stabilite în cap. 34 din Codul civil al Federației Ruse. Orice proprietate poate fi un obiect. Pentru organizații, acesta este cel mai adesea sistemul de operare, principalul lucru este că activul îndeplinește criteriile tematicii PBU 6 01.
Activele fixe închiriate sunt contabilizate în funcție de deținătorul activului selectat. Poate fi un chiriaș sau un proprietar-locator. Când vine vorba de leasinguri operaționale, proprietarul ține întotdeauna evidențe.
Pentru a contabiliza proprietățile închiriate, sunt furnizate următoarele subconturi ale contului 03 Investiții în venituri în MC:
03.1 MC în organizație
03.2 MC deținut și operat
03.3 MC în uz temporar
Cel mai adesea sunt folosite de companiile de leasing atunci când reflectă proprietatea închiriată contrapartidelor lor. Mai mult, aceste obiecte sunt amortizate în conformitate cu regulile generale folosind subcontul 02.2 Amortizarea obiectelor de cont. 03.
Dacă leasingul este principala activitate, tranzacțiile vor fi după cum urmează:
| Dt | CT | Conţinut |
| 08 | 60 | Achiziționarea unui activ necurent |
| 19 | 60 | TVA pe activul de leasing |
| 60 | 51 | Plata către furnizor / contractant |
| 68.2 | 19 | Rambursarea TVA |
| 03 | 08 | Transferul unui obiect către un contract de leasing financiar |
| 62 | 90 | Acumularea de venituri din închiriere |
| 90 | 68.2 | TVA la plata leasingului |
| 51 | 62 | Primirea de bani de închiriere de la un client |
| 20 | 02.2 | Taxă de amortizare în fiecare lună |
În cazul în care leasingul este pe termen lung, cu achiziția ulterioară, obiectul va fi transferat în bilanțul locatarului, iar în contabilitatea proprietarului va fi reflectat în contul în afara bilanțului 011 din sistemul de operare închiriat.
În legătură cu practica convergenței RAS și IFRS, există o tendință de a reflecta contractul de închiriere în conformitate cu regulile standardelor internaționale:
Organizarea contabilității activelor fixe în cadrul finanțării IFRS are propriile nuanțe. Dar mai întâi, trebuie să determinați dacă contractul îndeplinește criteriile de recunoaștere pentru un contract de leasing financiar:
De exemplu, SPI-ul mașinii este de 6 ani, termenul de leasing este de 5,5 sau 6 ani - un contract de leasing financiar conform criteriilor IFRS
Dacă contractul este stabilit pentru un număr de ani aproximativ egal cu SPI, iar plata răscumpărării la sfârșitul termenului este condiționată, să zicem, 1.000 de ruble. Este un contract de leasing financiar
De exemplu, o închiriere de mașini este egală cu 50.000 de ruble / lună, locatarul a închiriat o mașină timp de 3 ani, dar poate prelungi contractul în condiții preferențiale - acesta este FA
După îndeplinirea criteriilor FA, contabilul trebuie să tragă următoarele concluzii:
De exemplu, următoarele înregistrări sunt posibile în contabilitate:
Înregistrări contabile de active în leasing financiar
| Dt | CT | numele operațiunii |
| 08 | 60 | Achiziționarea unui activ închiriat de către o companie locatorie în baza unui contract de leasing financiar (leasing) de la un furnizor agreat de părți |
| 19 | 60 | TVA reflectat la valoarea principală a taxei pentru activele fixe pentru leasing |
| 03.1 | 08 | Tranzacția este generată atunci când activul este gata de închiriere |
| 76 | 98 | Pentru întreaga sumă a contractului la transferul proprietății în soldul locatarului (costul locatorului) - va scădea lunar în conformitate cu programul de acumulare a serviciului de leasing / venit |
| 03.9 | 03.1 | Eliminarea unui obiect pe baza politicii monetare (costul furnizorului) |
| 97 | 03.9 | Costul activului închiriat în temeiul unui acord cu un furnizor - va fi anulat lunar la cheltuielile curente ale perioadei (analogie cu amortizarea) |
| 011 | Contabilitatea în afara bilanțului activului închiriat - obiectul leasingului financiar din contabilitatea proprietarului-locator |
Începând din 2016, o nouă limită valorică este în vigoare în contabilitate în conformitate cu normele legislației fiscale - 100 de mii de ruble. Aceasta înseamnă că toate obiectele a căror valoare este sub limită sunt supuse unei reduceri unice fără amortizare.
IMPORTANT: Codul fiscal al Federației Ruse nu oferă contribuabililor dreptul de a alege: limita de cost de 100.000 pentru OU este aceeași pentru toată lumea, indiferent de politica contabilă a întreprinderii.
Se pare că este posibil să se anuleze articolele relativ ieftine conform regulilor Codului fiscal al Federației Ruse mai repede decât în contabilitate, unde limita este de până la 40.000 de ruble. Aceasta înseamnă că vor exista diferențe fiscale temporare care trebuie reflectate în contabilitate în conformitate cu PBU 18/02.
În ceea ce privește limita de costuri, este acceptată pentru toată lumea: atât oficialii simplificați, cât și firmele de pe OSNO iau în considerare activele fixe în același mod. Deși există unele nuanțe pentru STS:
Cu toate acestea, contabilii pentru sistemul de impozitare simplificat trebuie să plece de la aceeași limită din Codul fiscal al Federației Ruse pentru proprietatea amortizabilă ca și specialiștii din companiile care își desfășoară activitatea în regim general.
Am vorbit în detaliu despre caracteristicile contabilității activelor imobilizate ale întreprinderilor pentru a ajuta la evitarea erorilor și inexactităților asociate cu modificările din legislația actuală.
Dacă găsiți o eroare, selectați o bucată de text și apăsați Ctrl + Enter.
Aproape fiecare companie are proprietăți care sunt considerate a fi de mică valoare. Puteți afla despre ce se referă exact la mijloacele fixe de mică valoare în 2017 și cum să țineți cont de un astfel de sistem de operare în articolul următor.
Toate organizațiile achiziționează pentru sine orice obiecte pe care intenționează să le folosească mai mult de un an. Aceste obiecte:
Organizația nu va vinde un astfel de sistem de operare în viitor. O să profite de pe urma lor.
Legislația informează că, dacă prețul unui obiect nu depășește o sută de mii de ruble, atunci în contabilitate este permis să fie luat în considerare ca stocuri. Este o astfel de proprietate care are o valoare mică în 2017.
Politica contabilă a societății în scopuri contabile ar trebui să conțină următoarele prevederi:
În cazul în care o companie cumpără un sistem de operare cu valoare redusă, se fac următoarele înregistrări în contabilitate:
În cazul în care proprietatea cu valoare redusă este eliminată din contabilitatea companiei, se fac următoarele înregistrări în departamentul de contabilitate:
De regulă, contabilitatea obiectelor de mică valoare puse în funcțiune se efectuează pe conturi în afara bilanțului. De exemplu, puteți introduce contul 012 (obiecte cu valoare redusă). Datorită acestui fapt, va fi posibil să:
Fiecare companie caută să ia în considerare costurile suportate pentru achiziționarea sau crearea activelor imobilizate la calcularea impozitului pe venit. Cu toate acestea, pentru o categorie de proprietate, este permisă o reducere unică a valorii complete a obiectului, iar pentru cealaltă, atribuirea costurilor se efectuează treptat. Legea fiscală stabilește o valoare minimă pentru valoarea activelor, ceea ce face posibilă clasificarea acestora ca active fixe. În același timp, limita aprobată a mijloacelor fixe în 2017 nu s-a modificat. În scopul recunoașterii proprietății companiei în contabilitate ca fiind supusă amortizării, valoarea acesteia, în conformitate cu cerințele PBU 6/01, trebuie să depășească 40 de mii de ruble.
Toate criteriile pentru conformitatea unui activ imobilizat cu normele determinate de PBU trebuie să fie atinse în contabilitatea organizației. Deci, activele cu un termen de utilizare mai mare de un an, achiziționate nu pentru revânzare, ar trebui clasificate ca obiecte ale mijloacelor fixe. Unul dintre indicatorii importanți care permite nu atât de mult să includă proprietatea în mijloacele fixe, ci să asigure scăderea sistematică a valorii sale folosind metoda amortizării este limita valorii mijloacelor fixe (neschimbată în 2017).
Pe baza PBU 6/01, activele imobilizate includ active imobilizate cu o valoare care depășește 40 de mii de ruble. Drept urmare, toate obiectele, ale căror costuri de achiziție nu depășesc valoarea specificată, sunt incluse în stocuri și sunt supuse costurilor în același timp.
Spre deosebire de contabilitate în scopuri contabile, contabilitatea fiscală conține alte cerințe pentru limitarea valorii activelor fixe. Începând cu 01.01.2016, contribuabililor ruși li sa dat posibilitatea de a înregistra activele ca obiect de acumulare a deprecierii cu o valoare de 100 mii ruble sau mai mult. și mai mare. În consecință, în contabilitatea fiscală, activele de până la 100 de mii de ruble, pe care organizațiile și antreprenorii le includ în stocuri, necesită amortizare imediată. Această cerință este relevantă numai pentru acele sisteme de operare care sunt acceptate pentru contabilitate după 01.01.2016.
Cum au afectat contabilitatea sumele de active fixe limită, adoptate în NU și BU? În principal, discrepanța rezultată contribuie la apariția diferențelor temporare. Problema este legată tocmai de luarea în considerare a obiectelor ieftine, care, din 2016, sunt anulate în aceste sisteme de contabilitate în moduri diferite. Metoda de calcul a impozitului pe venit presupune reflectarea diferențelor temporare în conturile contabile. Până la sfârșitul duratei de viață, în organizație apare o datorie privind impozitul amânat, înregistrată în contul cu același nume.
O creștere a limitei valorii activelor fixe în contabilitatea fiscală contribuie la scăderea accelerată a valorii unui activ, reducând astfel sarcina fiscală la calcularea impozitului pe venit. Cu toate acestea, necesitatea de a reflecta diferențele temporare în contabilitate cauzează o mulțime de dificultăți pentru contabili.
Conform PBU 06/01, activele sunt considerate amortizabile dacă limita lor este mai mare de 40 de mii de ruble și, în același timp, au următoarele caracteristici:
Aceste criterii sunt în vigoare din 2011 și nu s-au schimbat până acum. Cu toate acestea, sunt așteptate modificări la PBU.
În curând PBU 06/01 va fi numit Standardul Federal de Contabilitate „Active fixe”. Proiectul standardului a fost elaborat de Fondul de dezvoltare contabilă „NRBU„ BMC ”. Standardul este încă în curs de aprobare, dar vă puteți familiariza deja cu acesta pe site-ul web bmcenter.ru.
Ministerul Finanțelor promite că standardul va fi obligatoriu pentru toată lumea nu mai devreme de 2018. Odată ce va intra în vigoare, compania îl va putea aplica voluntar. Perioada de tranziție este 2017.
Noul standard va fi mai aproape de IFRS (International Financial Reporting Standards). Conform proiectului, pragul valorii activelor va dispărea. Acum, așa cum am menționat deja, este de 40 de mii de ruble. Dar, începând din 2018, companiile vor putea stabili o limită a costului activelor fixe și a 100 de mii de ruble, echivalând astfel cu contabilitatea fiscală.
Conform proiectului, obiectul poate fi recunoscut ca principal activ indiferent de stadiul de pregătire pentru utilizare. De exemplu, dacă s-a turnat doar fundația unei clădiri, aceasta este o construcție neterminată. De asemenea, este permisă luarea în considerare a acestuia în conformitate cu regulile, ca și pentru mijloacele fixe.
Cu standardul, compania va avea dreptul să aleagă independent frecvența deprecierii. Adică, puteți anula valoarea unui activ o dată pe an sau mai des. Acum amortizarea este lunară (clauza 19 PBU 6/01).
Conform noilor reguli, organizațiile vor avea noi responsabilități - cel puțin o dată pe an pentru a verifica și, dacă este necesar, a regla durata de viață utilă a activelor. Acum, conform regulilor PBU, acest lucru ar trebui făcut numai dacă ați reconstruit sau modernizat instalația (clauza 20 PBU 6/01).
Punctul de plecare pentru depreciere se va schimba, de asemenea. Conform PBU 06/01, acesta trebuie să fie taxat din prima zi a lunii următoare celei în care au fost înregistrate fondurile (clauza 21 din PBU 6/01). Conform standardului - din ziua în care obiectul este complet pregătit pentru utilizare. Poate fi orice zi din săptămână, lună, trimestru sau an.
Principalele diferențe dintre noua UBP și regulile de contabilitate fiscală a activelor fixe, a se vedea tabelul 1.
Standardul mijloacelor fixe: discrepanțe în contabilitate și contabilitate fiscală. tabelul 1
În noul an, în contabilitatea fiscală, proprietatea este considerată amortizabilă dacă valoarea sa depășește 100 mii (articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Noul criteriu este în vigoare de un an, dar numai pentru acele instalații care funcționează din 2016.
Pentru 2017, regulile nu se vor schimba, ceea ce înseamnă că obiectele mai ieftine de 100 mii de ruble ar trebui anulate imediat, iar cele mai scumpe ar trebui amortizate. Dar aici este important să nu vă confundați cum să eliminați prețul scăzut - prețul activului este de până la 40 de mii de ruble. Într-adevăr, în 2016, având în vedere noile modificări, a apărut confuzie. Datorită faptului că în contabilitate costul activelor fixe a rămas același - 40 de mii de ruble, companiile au scos imediat valoarea scăzută - la un moment dat, iar activele de la 40 la 100 de mii de ruble - treptat.
Ministerul Finanțelor, într-o scrisoare din 20.05.2016 nr. 03-03-06 / 1/29194, a explicat că acest lucru este incorect. Dacă o organizație din contabilitatea fiscală anulează treptat activele de la 40 la 100 de mii de ruble, atunci aceeași procedură ar trebui să fie aplicată activelor fixe de valoare mică. De exemplu, salopete, rigging, inventar, echipamente etc.
Dar se poate argumenta cu poziția Ministerului Finanțelor. La urma urmei, Codul fiscal al Federației Ruse permite organizațiilor să determine în mod independent modul de scriere a obiectelor cu valoare redusă. Și nicăieri nu există reguli prestabilite care ar trebui să utilizeze aceeași abordare pentru a anula activele.
Ca regulă generală, compania are dreptul să anuleze imediat prețul scăzut. Și dacă compania ia în considerare treptat unele dintre obiecte, atunci va supraestima impozitul și nu va subestima. De fapt, nu există niciun motiv să ne certăm cu inspectorii, dar din cauza poziției Ministerului Finanțelor, pretențiile de la autoritățile fiscale nu pot fi evitate.
Dacă nu sunteți gata să argumentați, atunci utilizați o singură metodă de scriere. Există astfel de opțiuni: luați în calcul toate activele de până la 100 de mii de ruble în cheltuieli imediat sau treptat.
Pentru a înțelege ce active trebuie amortizate, consultați tabelul 2.
Limita valorii activelor fixe în 2017. Ce proprietate ar trebui amortizată. masa 2
Pentru mijloacele fixe mai scumpe decât 100 de mii de ruble, există noi modificări. De la 1 ianuarie 2017, perioadele de amortizare în contabilitatea fiscală ar trebui stabilite pe baza noii clasificări a mijloacelor fixe din 2017. Guvernul, prin decretul său din 07.07.2016 nr. 640, a modificat clasificatorul OS - OK 013-2014 (SNA 2008), aprobat de prin ordin al Rosstandart din 12.12.2014 nr. 2018-st.
Codurile OKOF s-au schimbat în noul clasificator. În plus, unele active fixe au „sărit” de la un grup de amortizare la altul. De exemplu, garduri metalice (vechi OKOF 12 3697050). În vechea clasificare, gardurile erau în două grupe. Metal și cărămidă combinate - în grupa 6 și pur metal - în grupa 8. În noua clasificare, toate gardurile metalice sunt în grupa 6. Durata de viață a celui de-al 6-lea grup de amortizare este de la 10 la 15 ani, pentru a 8-a grupă - de la 20 la 25 de ani.
Din cauza acestor modificări, compania nu trebuie să recalculeze rata de amortizare. Toate activele vechi au aceleași condiții de utilizare. Dar pentru mijloacele fixe acceptate pentru contabilitate în 2017, ar trebui să se aplice termenii din noul clasificator. Pentru a nu vă confunda, utilizați tabelul comparativ vechi și nou OKOF, acesta a fost dezvoltat de Rosstandart în ordinea nr. 458 din 21.04.2016.
Reamintim că modificările impozitului pe venit din 2017 se referă nu numai la clasificarea activelor fixe. Se va schimba procedura de constituire a unei rezerve pentru creanțe îndoielnice, transferul pierderilor, procedura de recunoaștere a datoriilor societății drept datorii controlate. De asemenea, va exista un nou formular de declarare a impozitului pe venit.
Contabilitatea mijloacelor fixe în contabilitate și contabilitate fiscală în 2017 a suferit modificări. Vom vorbi despre principalele prevederi ale Decretului Guvernului privind noul clasificator al mijloacelor fixe, definiția grupului de amortizare și durata de viață utilă de mai jos.
În primul rând, companiile trebuie să stabilească independent grupul de amortizare și viața utilă în raport cu activele fixe. Vă rugăm să rețineți că numerotarea codurilor din noul OKOF s-a modificat. În plus, unele active fixe au fost transferate de la un grup de amortizare la altul.
Important!În același timp, pentru activele care au fost incluse anterior în contabilitate și contabilitate fiscală ca active fixe, rata de amortizare nu trebuie recalculată (chiar dacă durata de viață utilă se schimbă).
Unele active fixe din contabilitate și contabilitate fiscală în 2017 au fost excluse din clasificator și au o înregistrare corespunzătoare: „Nu sunt active fixe”. Faptul este că în 2017 este în vigoare o nouă definiție a mijloacelor fixe și anume:
"... produse produse utilizate în mod repetat sau continuu pe o perioadă lungă de timp, dar nu mai puțin de un an, pentru producția de bunuri și furnizarea de servicii ..."
Acestea includ, de exemplu:
Unele dintre numele mijloacelor fixe au o decodificare: „Se stabilește o corespondență pentru pozițiile incluse în acesta”. Adică, codul de grupare nu este în prezent aliniat cu codul din noul clasificator. În acest caz, se recomandă selectarea celui mai apropiat cod de comandă superioară adecvat (categorie - tip - grup - clasă descrescătoare). Acest cod poate consta din șapte caractere în loc de cele nouă precedente.
Trecerea de la un grup de amortizare la altul ar trebui efectuată utilizând un tabel comparativ cu codurile vechi și noi ale Clasificatorului întregului rus al activelor fixe. Cheile de tranziție sunt reflectate în Ordinul Rosstandart nr. 458 din 21 aprilie 2016.
Imobilizări corporale în 2017 în valoare de la 40.000 la 100.000 de ruble poate fi reflectată numai în scopuri contabile. În contabilitatea fiscală, activele fixe sunt amortizate numai ca cheltuieli la punerea în funcțiune. Imobilizările cu o valoare minimă (mai mică de 40.000 de ruble) pot fi luate în calcul în inventar.
Contabilitatea activelor fixe în contabilitatea fiscală în 2017 se efectuează numai în raport cu activele organizației cu o valoare mai mare de 100.000 de ruble și o durată de viață utilă mai mare de un an.
Contabilitatea mijloacelor fixe are propriile sale caracteristici. În special, activele fixe ale întreprinderii sunt creditate în contul 01 numai după ce toate costurile de achiziție sunt reflectate în contul 08. Situația este similară cu alte surse de încasări gratuite de active fixe: donație, contribuție la capitalul autorizat etc.
În scopuri de amortizare, se folosește contul 02. Veniturile și cheltuielile din vânzarea activelor trebuie arătate separat.
Important! Amortizarea se percepe luna următoare după punerea în funcțiune. De exemplu, am cumpărat o mașină în ianuarie, am pus-o în funcțiune în februarie, iar amortizarea este calculată în martie.
De la 1 ianuarie 2016, obiectele cu un cost inițial mai mare de 10000 RUB sunt recunoscute ca proprietate amortizabilă în contabilitatea fiscală. (Clauza 1 a art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, calificarea costurilor pentru mijloacele fixe nu s-a schimbat - peste 40.000 de ruble. (p. 5 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).
