Parte introductivă. Partea analitică (raport).
Partea finală. Ordinea de înregistrare și depunere
Raportul de audit conține trei părți: introductivă, analitică și finală.
Partea introductivă include toate informațiile necesare despre firma de audit sau auditorul care lucrează independent. Deci, pentru o firmă de audit, sunt indicate adresa legală și numerele de telefon, informații despre licența pentru dreptul de a efectua activități de audit (numărul licenței, data eliberării, denumirea autorității care a eliberat licența, perioada de valabilitate a licenței); prenumele, numele și patronimele auditorilor care au participat la audit, certificatele de calificare ale acestora pentru dreptul de a se angaja în activități de audit. Pentru un auditor care lucrează independent, se vor indica următoarele: numele, prenumele, patronimul, vechimea în calitate de auditor; data eliberării și denumirea organismului care a eliberat licența de desfășurare a activităților de audit, precum și perioada de valabilitate a licenței, numărul certificatului de calificare al auditorului.
Partea analitică este un raport al unei firme de audit către o entitate economică cu privire la rezultatele generale ale verificării stării controlului intern, contabilității și raportării entității economice, precum și a conformității de către entitatea economică cu legea în desfășurarea activității financiare și de afaceri. operațiuni.
Pentru a facilita activitatea auditorilor și auditorilor - asistenți, este recomandabil să se elaboreze un standard intern al companiei în acest scop, în care să se precizeze prevederile avute în vedere și să se dea o formă aproximativă a raportului firmei de audit.
Partea analitică trebuie să includă: denumirea acestei părți; numele destinatarului părții analitice; denumirea entității economice; obiect de audit; rezultatele generale ale verificării stării controlului intern al unei entități economice; rezultatele generale ale verificării stării contabilității și raportării; rezultatele generale ale verificării respectării legii la angajarea financiară
Firma noastra ofera diverse tipuri de servicii de audit, organizand un audit obligatoriu al persoanelor si obiectelor de toate formele posibile de proprietate. Pe baza acestei verificări, întocmim un raport de audit în conformitate cu toate regulile stabilite.
Algoritm pentru lucrul la concluzie:
Procesul de lucru asupra concluziei constă în:
Raport de audit- acesta este un document oficial pentru persoanele auditate (auditate) care tin evidenta contabila. Este compilat conform anumitor reguli și reglementări. Raportul de audit contine toate informatiile necesare despre corectitudinea contabilitatii auditatului. Conceptul de „fiabilitate” din raportul de audit este gradul de acuratețe al informațiilor contabile privind situația financiară și patrimonială a persoanelor (obiectelor) auditate, precum și asupra eficienței funcționării lor economice în general.
Concluzia ajută la evaluarea procesului activității economice la momentul auditului și sugerează concluziile necesare pentru luarea măsurilor pentru reglementarea ulterioară a acestuia. În raportul de audit, inspectorul fixează pentru entitatea (obiectul) auditată dimensiunea maximă admisă a discrepanțelor, pe baza căreia se efectuează o analiză detaliată suplimentară a lucrării.
În orice rapoarte de audit reflectat:
Concluzia ar trebui să fie înțeleasă și obiectivă și să reflecte, de asemenea, toate faptele care vor ajuta la evaluarea situației reale a persoanei care este verificată sau a întregii unități. Concluzia firmei de audit reflectă starea reală a lucrurilor și face posibilă creșterea rentabilității activităților auditaților, precum și creșterea gradului de transparență în contabilitate.
Activitatea economică a unei întreprinderi sau organizații duce adesea la necesitatea unor audituri, al căror rezultat sunt rapoarte de audit. Ele permit să se judece îndeplinirea normelor necesare și, bineînțeles, despre toate excesele care au fost comise. În rapoartele de audit sunt înscrise abaterile maxime admisibile, pe baza cărora este mai ușor să se stabilească dacă este posibil să se continue lucrul în acest fel sau dacă trebuie făcut ceva pentru a corecta starea de fapt. Cu ajutorul unui raport de audit, este mai ușor să decideți asupra intervalului de timp și în ce mod pot fi eliminate toate încălcările, punând astfel munca în ordine.
În procesul de redactare a unui raport de audit, contabilitatea unei întreprinderi este examinată amănunțit. Scopul principal al raportului de audit este acuratețea finală a auditului și detectarea tuturor erorilor și calculelor greșite. O trăsătură caracteristică a auditului este obiectivitatea și independența acestuia față de influențele externe și circumstanțele subiective. Concluzia se formează pe baza standardelor legislative actuale și servește drept bază solidă conducătorului obiectului auditat în luarea deciziilor în cunoștință de cauză.
Raportul auditorului trebuie să constea întotdeauna din 3 părți: prima este introductivă, a doua este analitică, iar a treia este finală. Raportul de audit trebuie să fie însoțit de situațiile financiare ale entității economice în legătură cu care a fost efectuat auditul.
Partea de apă ar trebui să conțină informații generalizate despre firma de audit. În această parte a raportului de audit, care este emisă de firma de audit, trebuie incluse următoarele: denumirea documentului - „Raport de audit”; adresa legală exactă și de încredere, precum și telefonul sau telefoanele al firmei de audit; numărul acestuia, data eliberării și numele complet al organismului care a eliberat licența firmei de audit, dând dreptul de a desfășura activități de audit. În plus, perioada de valabilitate a licenței, numărul certificatului primit de către firma de audit în timpul înregistrării de stat, numărul valabil al contului curent deținut de firma de audit, numele, patronimele și prenumele tuturor auditorilor care au efectuat auditul. De asemenea, în partea de apă a raportului de audit, care este emis de auditor. , care desfășoară activități independente, trebuie incluse: denumirea documentului - „Raport de audit”; numele complet și vechimea totală a auditorului; data emiterii și numele complet al organismului care a eliberat auditorului o licență care acordă dreptul de a desfăşura activităţi de audit şi numărul acestuia și perioada de valabilitate a licenței. Pe lângă acestea, numărul certificatului de înregistrare primit de auditor; și numărul contului său bancar.
Partea analitică a concluziei este un raport complet al firmei de audit, furnizat entității economice, și care descrie rezultatele generale ale auditului stării controlului intern, contabilității și raportării entității economice. În plus, respectarea acestora - entitatea economică a tuturor articolelor de legislație în efectuarea diferitelor tranzacții economice și financiare. De asemenea, partea analitică trebuie să includă: chiar denumirea acestei părți; datele celor cărora li se adresează; numele complet al entității economice; descrierea obiectului de audit; rezultate generalizate ale verificării stării controlului intern efectuat de o entitate economică și rezultate generale ale verificării stării de raportare și contabilitate; rezultatele verificării conformității de către subiectul legislației în cursul operațiunilor financiare și economice. Totodată, în prezentarea rezultatelor generale privind verificarea stării controlului intern al unei anumite entități economice, acestea trebuie să includă; responsabilitatea pe care o poartă organul executiv al entității economice pentru modul în care este organizat și în ce stare se află controlul intern în timpul auditului; o evaluare corectă a conformității sistemului de control intern cu natura și sfera activităților desfășurate de entitatea economică; enumerarea (dacă există) a inconsecvențelor semnificative cu sfera și natura activităților subiectului sistemului de control intern identificate ca urmare a auditului.
Partea finală este opinia unei firme de audit sau a unui auditor asupra autenticității situațiilor financiare ale unei entități economice. Acesta trebuie să includă: denumirea exactă a piesei; detaliile persoanei căreia i se adresează; obiect de audit; numele complet al entității economice; trimiteri la un act normativ, ale cărui puncte trebuie să fie conforme cu toate situațiile financiare. De asemenea, cum este distribuită responsabilitatea între o entitate economică și o firmă de audit care efectuează un audit în legătură cu situațiile financiare; trimiteri la reglementări în cea mai strictă concordanță cu care a fost efectuat auditul; o descriere a circumstanțelor semnificative care au condus la realizarea acestui raport de auditor, dacă forma acestuia diferă de cea necondiționat pozitivă, precum și o estimare în termeni valorici, dacă acest lucru pare posibil, a modului în care acestea au vreun efect asupra situațiilor financiare ale societății economice auditate; subiect entitate; și o opinie completă obligatorie a unei firme de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare realizate de o entitate economică; și data raportului auditorului.
În partea finală, este necesar să se indice reglementările sau actul care reglementează raportarea și contabilitatea în Federația Rusă, pe care trebuie să le respecte toate situațiile contabile auditate. Denumirea actului normativ relevant inclus în raport trebuie să conțină denumirea completă a documentului în formă oficială, denumirea completă a organismului care a emis acest document, data publicării acestuia și numărul acestuia (dacă există). În partea finală, este necesar să se descrie distribuția responsabilității între firma de audit care a efectuat auditul și entitatea economică în raport cu situațiile financiare. De asemenea, trebuie amintit că implică responsabilitatea entității economice pentru fiabilitatea situațiilor financiare întocmite pentru audit, în legătură cu care această firmă de audit a efectuat auditul; precum și faptul că firma de audit este responsabilă și de concluzia, documentată pe baza auditului, asupra fiabilității situațiilor financiare ale entității economice. De asemenea, partea finală ar trebui să conțină indicații ale reglementărilor care reglementează activitățile de audit în Federația Rusă, o scurtă descriere a abordării firmei de audit cu privire la metodele de audit. Denumirea actului normativ relevant trebuie să conțină titlul oficial complet al documentului, denumirea organismului care a emis acest document, data publicării acestuia și numărul acestuia (dacă există). Opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situatiilor financiare trebuie sa fie insotita de o explicatie clara si detaliata a ceea ce se intelege prin aceasta fiabilitate. De reținut că partea finală a încheierii nu poate fi datată mai devreme de data la care sunt semnate situațiile financiare ale entității economice.
Situațiile financiare care sunt anexate raportului de audit trebuie întocmite în conformitate cu formularele stabilite pentru entitățile economice care desfășoară acest tip de activitate de către organismul relevant care reglementează raportarea și contabilitatea în Federația Rusă. Pentru o identificare corectă, situațiile financiare trebuie să fie marcate fie cu o ștampilă specială, fie cu semnătura unei persoane autorizate de la o firmă de audit, fie într-un alt mod corespunzător. Dacă în urma auditului sunt relevate eventuale denaturări ale situațiilor financiare, atunci în situațiile financiare anexate raportului de audit, entitatea economică este obligată să elimine aceste denaturări, adică situațiile financiare trebuie întocmite luând în considerare ia în considerare modificările care au fost propuse de firma de audit.
Dacă raportul de audit a fost întocmit după prezentarea situațiilor financiare de către entitatea economică către fondatori (utilizatori, participanți, autorități fiscale etc.), atunci partea finală a raportului de audit trebuie să includă o listă cu toate modificările care necesită să fie făcută în acest raport pentru a putea fi recunoscut ca fiind de încredere. Conturile care reflectă astfel de modificări trebuie făcute de o entitate economică în conformitate cu procedura stabilită. Trebuie amintit că firma de audit are voie să utilizeze orice altă modalitate de prezentare a situațiilor financiare ajustate ale entității economice, ceea ce oferă utilizatorilor o idee corectă și completă a acelor modificări care sunt necesare în aceste situații.
Un acționar care deține un pachet de 30% dintr-un CJSC a solicitat CJSC să furnizeze un „raport de audit, parte analitică”. Anterior, acționarului i se furnizau documente contabile primare, documente contabile și de raportare, precum și un raport de audit. Ce este „partea analitică a raportului auditorului”? Suntem obligați să furnizăm acest lucru acționarului?
Reglementările actuale nu impun prezența unei părți analitice în raportul de audit, dar poate că acționarul înseamnă informațiile scrise ale auditorului cu privire la rezultatele auditului. În același timp, nu sunteți obligat să furnizați acest lucru acționarului, deoarece o astfel de parte nu se aplică documentelor prevăzute la paragraful 1 al articolului 89 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „La Societățile pe acțiuni".
Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh
1. ORDIN, FSAD AL MINISTERULUI DE FINANȚE AL RUSIEI DATA 20.05.2010 Nr. 1/2010, 2/2010, 3/2010, 46Н
„Cu privire la aprobarea standardelor federale de audit”
« Standard federal de audit (FSAD 1/2010)
Raportul auditorului asupra situațiilor contabile (financiare) și formarea unei opinii asupra fiabilității acestora
1. Acest standard federal de audit definește cerințele pentru forma, conținutul, procedura de semnare și transmitere a unui raport de audit, precum și pentru procedura de formare a unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare).
2. Pe baza rezultatelor auditului, organizația de audit și auditorul individual (denumit în continuare auditor) trebuie să exprime în raportul de audit o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate (denumită în continuare ca și situațiile contabile), formate pe baza probelor de audit primite.
3. Raportul auditorului trebuie să conţină:*
A) denumirea „Raportul auditorului”;
B) indicarea destinatarului (acționari ai unei societăți pe acțiuni, participanți la o societate cu răspundere limitată, alte persoane);
C) informații despre entitatea auditată: denumire, număr de înregistrare de stat, locație;
D) informații despre organizația de audit, auditor individual: numele organizației, prenumele, numele, patronimul auditorului individual, numărul de înregistrare de stat, locația, denumirea organizației de autoreglementare a auditorilor, din care face parte, numărul în registrul auditorilor și al organizațiilor de audit al organizației de autoreglementare a auditorilor;
E) o listă (alcătuire) a situațiilor financiare pentru care s-a efectuat auditul, cu indicarea perioadei pentru care a fost întocmit, în timp ce auditorul ia cunoștință de faptul că situațiile financiare auditate vor fi incluse într-un document care conține alte informatii, de exemplu, in raportul anual, auditorul poate, daca forma de prezentare o permite, sa indice paginile pe care vor fi prezentate situatiile financiare auditate;
E) repartizarea responsabilitatii in raport cu situatiile financiare specificate intre entitatea auditata si auditor;
G) informații despre munca efectuată de auditor pentru a exprima o opinie (sfera auditului);
H) opinia auditorului care indică circumstanțele care au sau pot avea un impact semnificativ asupra fiabilității situațiilor financiare;
i) semnătura auditorului;
K) data raportului auditorului.
Raportul auditorului, în plus față de cel specificat în acest paragraf, trebuie să conțină o declarație conform căreia situațiile financiare au fost auditate de auditor*.
4. O descriere a repartizării responsabilității în raport cu situațiile financiare între entitatea auditată și auditor, precum și domeniul de aplicare al auditului, este dată în părțile raportului de audit intitulate „Responsabilitatea entității auditate pentru situații financiare” și „Răspunderea auditorului”*.
5. În partea din raportul auditorului „Răspunderea entității auditate pentru situațiile financiare” trebuie menționat: *
A) o indicare a persoanelor autorizate de entitatea auditată responsabile cu întocmirea și fiabilitatea situațiilor financiare în conformitate cu regulile de raportare. În acest caz, termenii trebuie utilizați în conformitate cu legislația Federației Ruse;
B) o descriere a responsabilitatii acestor persoane pentru intocmirea si fiabilitatea situatiilor financiare in conformitate cu regulile de raportare. O astfel de descriere ar trebui să includă o declarație conform căreia aceste persoane sunt responsabile pentru întocmirea și fiabilitatea situațiilor financiare în conformitate cu regulile de raportare și pentru sistemul de control intern necesar pentru întocmirea situațiilor financiare care nu conțin denaturări semnificative datorate fraudei sau eroare.
6. Partea Responsabilitățile auditorului a raportului auditorului descrie domeniul de aplicare al auditului și afirmă că:*
A) responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie pe baza auditului;
B) auditul a fost efectuat în conformitate cu standardele federale de audit și că aceste standarde necesită respectarea cerințelor aplicabile ale eticii profesionale a auditorilor (norme etice), precum și planificarea și desfășurarea auditului în așa fel încât să se obțină suficiente încrederea că situațiile financiare sunt adevărate în toate aspectele semnificative. În același timp, auditorul nu ar trebui să indice în raportul de audit că auditul a fost efectuat în conformitate cu standardele federale de audit, dacă auditorul nu a respectat toate cerințele acestor standarde care sunt relevante pentru aplicare în condițiile unui anumit misiunea de audit;
C) auditorul consideră că probele obținute în timpul auditului oferă o bază suficientă și adecvată pentru exprimarea unei opinii.
7. În cazul în care contractul de audit al situațiilor financiare prevede un audit atât în conformitate cu standardele federale de audit, cât și cu standardele internaționale de audit, atunci, pe lângă indicarea faptului că auditul a fost efectuat în conformitate cu standardele federale de audit, raportul de audit poate conține un indicarea standardelor internaționale de audit. O astfel de indicație poate fi inclusă în raportul de audit numai dacă nu există diferențe între cerințele standardelor federale de audit și cerințele standardelor internaționale de audit care ar putea conduce auditorul la necesitatea de a exprima opinii diferite sau de a nu include o parte care atrage atenția. în cazurile în care acest lucru este cerut de Standardele Internaționale de Audit*.
8. Sfera auditului este descrisă prin includerea următoarelor declarații în raportul auditorului:*
A) un audit presupune efectuarea de proceduri de audit pentru a obține probe de audit care să susțină sumele și dezvăluirile din situațiile financiare;
B) alegerea procedurilor de audit face obiectul raționamentului auditorului, care se bazează pe o evaluare a riscului de denaturare semnificativă datorată fraudei sau erorii. În evaluarea acestui risc, auditorul ia în considerare sistemul de control intern al entității auditate, care asigură întocmirea și fiabilitatea situațiilor financiare, pentru a selecta procedurile de audit adecvate, dar nu pentru a exprima o opinie asupra eficacității sistemului de control intern al entității auditate. Dacă, în conformitate cu termenii misiunii de audit, auditorul își asumă obligația de a exprima o opinie cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al entității în legătură cu auditul situațiilor financiare, atunci afirmația că luarea în considerare de către auditor a entității sistemul de control intern nu are scopul de a exprima o opinie cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al entității persoane neincluse în raportul de audit;
C) auditul include o evaluare a caracterului adecvat al politicilor contabile utilizate de entitatea auditată și a validității valorilor estimate obținute de conducerea entității auditate, precum și o evaluare a prezentării situațiilor financiare ca un întreg.
9. Raportul auditorului trebuie să includă o secțiune intitulată „Opinie”, care conține opinia auditorului cu privire la dacă situațiile financiare reflectă în mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziția financiară a entității auditate la data raportării, rezultatele activitățile sale financiare și economice și fluxurile de numerar.fonduri pentru perioada de raportare în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare (denumite în continuare opinie)*”.
2. HOTĂRÂREA COMISIEI PRIVIND ACTIVITĂȚI DE AUDIT SUB PREȘEDINTELE FEDERAȚIEI RUSE DIN 09.02.1996 Nr. 1 „Reguli (standarde) activităților de audit”
« Informații scrise ale auditorului cu privire la rezultate
audit
Un document adresat managerilor și (sau) proprietarilor unei entități economice, care conține informații detaliate despre desfășurarea auditului, abateri constatate de la procedura contabilă stabilită, încălcări semnificative ale întocmirii situațiilor financiare, precum și alte date obținute în cursul audit și prevăzute de contractul de efectuare a auditului*”.
3. LEGEA FEDERALA DATA 26.12.1995 Nr.208-FZ „Cu privire la societatile pe actiuni”
« Articolul 91
1. Societatea este obligată să ofere acționarilor accesul la documentele prevăzute la paragraful 1 al articolului 89 din prezenta lege federală. Acționarii (acționarul) care dețin în total cel puțin 25 la sută din acțiunile cu drept de vot ale companiei* au dreptul de a accesa documentele contabile și procesele-verbale ale ședințelor organului executiv colegial.
Introducere ................................................ . ............................................. 3
1.1. Scopul și structura raportului auditorului ............................................. 5
1.2. Tipuri de raport de audit ................................................. ................ ..... 8
1.3. Componența și conținutul raportului auditorului .................................................. ... 14
capitolul 2 ............................................................................................... 20
2.1. Principii pentru alcătuirea raportului auditorului ........................ 20
2.2. Prezentarea raportului auditorului............................................................. .. 23
Concluzie................................................. ................................................. 27
Lista de referinte ............................................... ............................... ..... 29
Introducere
În conformitate cu practica internațională și din ultimii zece ani cu practica rusă, la sfârșitul activității sale, auditorul trebuie să ofere o opinie utilizatorilor. Aceasta este cea mai importantă parte a procesului de audit, deoarece concluzia spune ce a făcut auditorul și la ce concluzii a ajuns. Prin urmare, din punctul de vedere al utilizatorului, concluzia este produsul activității auditorului. Desigur, rezultatele activităților de audit sunt mai ample, sunt foarte diverse. Dar pentru mulți clienți, acest rezultat este tocmai raportul de audit, care are valoarea juridică a unui document oficial.
Întocmirea competentă și fiabilă a raportului auditorului este foarte importantă pentru fiecare întreprindere auditată. Acesta reflectă reputația lui. Este puțin probabil ca utilizatorii externi să riște să coopereze cu acele întreprinderi al căror raport de audit este negativ sau auditorul a refuzat complet să-și exprime opinia asupra acestei organizații. În schimb, dacă concluzia este pozitivă, atunci va atrage parteneri comerciali către organizație.
În același timp, organizațiile de audit înseși sunt interesate de pregătirea competentă a raportului de audit, deoarece întocmirea incorectă a acestuia poate duce la refuzul potențialelor organizații auditate de a coopera cu acestea. Aceste motive determină relevanța temei lucrării de curs.
Scopul acestei lucrări este de a revizui raportul auditorului. Și pentru a-l realiza, ni s-au dat următoarele sarcini:
Arată scopul și structura raportului de audit;
· Dezvăluie tipurile de raport de audit;
· Să studieze principiile întocmirii unui raport de audit;
· Dezvăluie componența și conținutul raportului de audit;
· Examinarea prezentării raportului auditorului.
Cadrul de reglementare a fost Legea federală nr. 307 „Cu privire la audit” și
FPSAD Nr. 6 „Raportul auditorului privind situaţiile financiare (contabile).
Tema lucrării de curs este procesul de formulare a rezultatelor auditului și înregistrarea acestora în raportul de audit.
Structura lucrării de curs constă dintr-o introducere, două capitole, o concluzie și o listă de referințe.
Capitolul 1. Tipurile și conținutul rapoartelor de audit
1.1. Scopul și structura raportului de audit
Regula rusă de audit (standard) „Procedura de întocmire a unui raport de audit asupra situațiilor financiare” definește scopul unui raport de audit după cum urmează:
Raportul auditorului asupra situaţiilor financiare ale unei entităţi economice reprezintă opinia firmei de audit asupra fiabilităţii acestor declaraţii.
Opinia privind fiabilitatea situațiilor financiare ar trebui să exprime o evaluare de către firma de audit a conformității, în toate aspectele semnificative ale situațiilor financiare, cu actul de reglementare care reglementează contabilitatea și raportarea în Federația Rusă.
Opinia unei firme de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice nu poate și nu trebuie să fie interpretată de către această entitate și utilizatorii interesați ai raportului de audit în niciun alt mod.
Dacă, în urma auditului, firma de audit constată că proprietatea și poziția financiară a unei entități economice sunt de așa natură încât există îndoieli serioase că această entitate are capacitatea de a-și continua activitățile și de a-și îndeplini obligațiile timp de cel puțin 12 luni de la perioada de raportare, atunci opinia firmelor de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ar trebui să reflecte această îndoială.
Pe baza rezultatelor auditului situațiilor financiare ale unei entități economice, firma de audit trebuie să-și exprime o opinie asupra fiabilității acestor declarații sub forma unui raport de audit necondiționat pozitiv sau negativ, sau să refuze să își exprime opinia în cadrul auditului. raport.
Raportul auditorului este întocmit în formă liberă, dar trebuie să cuprindă următoarele secțiuni:
1. Titlul raportului auditorului.
Se precizează că auditul a fost efectuat de auditori independenți. Este dat numele auditorului sau al firmei de audit. Sunt date numele complet al întreprinderii care a fost verificată și ora verificării.
2. Introducere.
Raportul auditorului trebuie să conțină informații privind componența raportului financiar și data întocmirii. În această secțiune se mai precizează că responsabilitatea pentru corectitudinea întocmirii raportului revine conducătorilor întreprinderii, cu privire la responsabilitatea auditorului pentru raportul de audit.
3. Verificarea scalei.
În concluzie, este necesar să se trădeze sfera auditului și conținutul muncii desfășurate. Această secțiune a raportului auditorului oferă utilizatorilor încredere că auditul a fost efectuat în conformitate cu cerințele legislației și reglementărilor ucrainene care guvernează practicile de audit și contabilitate sau în conformitate cu cerințele standardelor și practicilor internaționale.
Această secțiune precizează că auditul a fost planificat și pregătit pentru a se asigura că situația financiară nu conține erori semnificative.
În timpul auditului, auditorul trebuie să facă o evaluare a erorilor din sistemele contabile și de control intern ale întreprinderii pentru impactul lor semnificativ asupra contabilității financiare. În aprecierea semnificației erorilor, auditorul trebuie să facă referire la prevederile Standardelor Naționale de Audit nr. 11 „Substanțele și relația acesteia cu riscul de audit”.
4. Raportul auditorului privind auditul situaţiilor financiare.
În această secțiune se face concluzia auditorului despre situațiile financiare, despre corectitudinea acestora în toate aspectele semnificative.
5. Data raportului auditorului.
Auditorul trebuie să dateze raportul auditorului în ziua încheierii auditului. Data de pe raportul de audit se înscrie chiar în ziua în care conducerea întreprinderii semnează actul de acceptare și transmitere a raportului de audit. Data din raportul auditorului se aplică fie înainte de partea introductivă a raportului auditorului, fie după semnătura auditorului.
6. Semnătura raportului auditorului.
Raportul auditorului este semnat de directorul firmei de audit sau de o persoană autorizată care are seria corespunzătoare a certificatului de auditor din Ucraina pentru tipul de audit efectuat.
7. Adresa firmei de audit.
Raportul auditorului indică adresa locației efective a firmei de audit și numărul licenței de audit. Aceste informatii pot fi plasate atat la finalul raportului de audit, dupa semnatura auditorului, cat si in matricea formei firmei de audit.
1.2. Tipuri de raport de audit
Există patru tipuri de rapoarte de audit:
1. categoric pozitiv;
2. condițional pozitiv;
3. negativ;
4. declinarea opiniei.
Într-o opinie de audit necondiționat pozitivă, opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entității economice înseamnă că aceste situații financiare sunt întocmite în așa fel încât să asigure, sub toate aspectele semnificative, reflectarea activelor și datorii ale entității economice la data de raportare și rezultatele financiare ale activităților sale pentru perioada de raportare.
Această formă de raport de audit se mai numește și raport de audit fără calificări și fără alineat explicativ, sau AA standard. Această formă de raport de audit este de obicei denumită formularul standard pe motiv că este cea mai frecvent utilizată formă, în special în Occident. Astfel, aproximativ 90% din concluziile din Statele Unite, precum și din multe alte țări de limbă engleză, sunt întocmite sub această formă. Dar acolo, după cum știți, relațiile de piață, inclusiv practica de audit în forma sa modernă) sunt deja mature. Prin urmare, nu este deloc necesar ca proporția unor astfel de concluzii în Rusia să poată fi menținută stabil la același nivel înalt.
Un raport de audit necondiționat pozitiv are o esență complet lipsită de ambiguitate și auditorul trebuie să poarte o responsabilitate foarte mare pentru conținutul unui astfel de document.
Într-un raport de audit condiționat pozitiv, opinia firmei de audit asupra fiabilității situațiilor financiare ale entității economice înseamnă că, cu excepția circumstanțelor specificate în raportul de audit, situațiile financiare sunt întocmite în așa fel încât să asigura sub toate aspectele semnificative reflectarea activelor si pasivelor entitatii economice la data de raportare si a rezultatelor financiare ale activitatilor acesteia.in perioada de raportare.
În conformitate cu practica general acceptată, o astfel de concluzie este întocmită în următoarele cazuri:
1. dacă situațiile financiare pentru perioada analizată sunt deja
aprobat de organul suprem de conducere al intreprinderii si toate
modificările recomandate de auditori în timpul auditului pot
să fie înscrise de către departamentul de contabilitate al întreprinderii numai în contabilitatea și raportarea perioadei curente;
2. dacă inexactitățile din situațiile financiare identificate de auditori în timpul auditului sunt semnificative și decisive, dar nu încalcă conceptul de întreprindere operatoare (neamenințarea acesteia cu faliment);
3. în cazul în care administrația a fost de acord cu principalele concluzii ale auditorilor cu privire la erorile și inexactitățile din situațiile financiare și și-a asumat, de asemenea, obligații de corectare a conturilor de sistem relevante în anul curent, a semnat anexa corespunzătoare menționată în încheiere cu o listă a acestora. erori etc.;
4. în prezența altor circumstanțe obiective care împiedică confirmarea necondiționată a fiabilității situațiilor financiare.
Într-o opinie negativă de audit, opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice înseamnă că, în anumite circumstanțe, aceste situații sunt întocmite în așa fel încât să nu ofere, în toate aspectele semnificative, o reflectare a activelor și pasivelor entității economice la data de raportare și a rezultatelor financiare ale activităților sale pentru perioada de raportare.
Principalele diferențe dintre condițiile de aplicare a acestuia față de cele două forme ale raportului de audit enumerate mai sus sunt că într-o anumită situație are loc unul dintre următoarele cazuri:
1. Inexactitățile identificate de auditori în situațiile financiare (uneori chiar se dovedește a fi incomplet în mod corespunzător) sunt extrem de semnificative și decisive; pentru unii clienți, aceasta este combinată cu insolvența lor antreprenorială, până la încălcări ale conceptului de întreprindere operațională (sunt amenințați cu faliment);
2. administrația întreprinderii refuză să prezinte o parte semnificativă din documentele primare, datele contabile și alte documente necesare confirmării situațiilor financiare (limitarea domeniului de aplicare de către administrație); atunci inspectorii sunt obligați să refuze să efectueze un audit și este logic să presupunem că vor avea nevoie tocmai de o astfel de formă de concluzie;
3. există și alte circumstanțe obiective care împiedică nu numai confirmarea necondiționată, ci și condiționată a fiabilității situațiilor financiare (pentru fiecare dintre cele două soiuri deja luate în considerare), în situații particulare care se numesc limitarea sferei de circumstanțe;
4. Administrația insistă că declarațiile sale din raportare (inclusiv indicatorii, adică extrasele digitale ale administrației) sunt în principiu corecte, nu este de acord cu principalele concluzii ale auditorilor cu privire la erori și inexactități, refuză categoric să corecteze conturile relevante ale sistemului etc.
Refuzul unei firme de audit de a-și exprima opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice într-un raport de audit înseamnă că, din anumite circumstanțe, firma de audit nu poate și nu își exprimă o astfel de opinie în una dintre formele stabilite de această procedură.
Renunțarea la o opinie apare în cazuri speciale, strict reglementate. De regulă, acestea sunt cazuri extraordinare, ieșite din comun, cu previziune foarte dificilă a consecințelor. Printre aceste cazuri, pot exista circumstanțe deja cunoscute de noi:
pierderea independenței auditorului,
evenimente semnificative după data bilanțului sau incertitudinea situației,
limitarea domeniului de aplicare a auditului de către o entitate economică sau circumstanțe.
Iar auditorul, înainte de a transmite o astfel de opinie, trebuie să verifice cu atenție toate rezultatele muncii efectuate și chiar totalitatea circumstanțelor clientului pentru a se asigura că alte forme sunt absolut nepotrivite.
Opinia unei firme de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice trebuie exprimată în așa fel încât conținutul și forma acesteia să fie evidente pentru această entitate și utilizatori.
Există și o altă abordare a clasificării rapoartelor de audit, conform căreia rapoartele de audit pot fi fie „necondiționate”, fie „condiționale”. Această distincție poate fi utilă pentru cititorul situațiilor financiare și, prin urmare, merită explicată în detaliu.
Concluzie: În această opinie, auditorii își exprimă aprecierea, afirmând că situațiile financiare prezintă o „imagine adevărată și exactă”. Această situație ar trebui să existe pentru toate companiile.
Condițional: În cazul în care auditorul nu poate da o opinie necondiționată, atunci ar trebui să-l califice în ceea ce privește aspectele materiale asupra cărora are rezerve. Toate motivele pentru o constatare condiționată ar trebui prezentate, dacă este posibil, împreună cu o expresie numerică a impactului acesteia.
Există două tipuri de opinii de audit contingente:
1. Incertitudine: Când există o incertitudine care împiedică auditorul să formeze o evaluare a problemei. Acesta este la rândul său subdivizat în:
Incertitudine semnificativă, cum ar fi incapacitatea de a verifica estimările stocurilor
Incertitudine fundamentală, cum ar fi incapacitatea de a-și forma o opinie. Acest lucru poate fi rezultatul limitărilor domeniului de aplicare ale revizuirii cauzate de lipsa de informații. Acest lucru se numește „fără punctaj”.
2. discrepanță: atunci când auditorul este capabil să facă o estimare asupra unei chestiuni, dar aceasta este în contradicție cu punctul de vedere prezentat în situațiile financiare. Această situație se împarte în:
· discrepanță semnificativă: care este legată de un anumit articol, de exemplu, o metodă de evaluare a stocurilor sau o politică contabilă inadecvată. Aceasta este o formă destul de comună a raportului unui auditor contingent și se datorează unei încălcări tehnice a unui standard de contabilitate.
· o discrepanță fundamentală, care este situația cea mai extremă în care auditorul spune că, în opinia sa, rapoartele nu arată „o imagine exactă și de încredere”. Aceasta se numește „evaluare negativă”.
Cu excepția cazului de opinie condiționată, în cazul în care directorii și auditorii nu pot soluționa divergențele lor cu privire la o anumită problemă, aceștia din urmă pot demisiona sau adunarea generală anuală (AGA) poate hotărî să nu renumească auditorii respectivi.
Auditorul demis are dreptul de a face o declarație cu privire la această AGA. În plus, există o etichetă în rândul firmelor de audit că nu vor accepta un ordin de audit dacă nu sunt mulțumiți de motivele retragerii auditorilor anteriori. Ca urmare, auditorii sunt într-o poziție suficient de puternică pentru a-și obține punctul de vedere acceptat de directori.
Este probabil ca forma raportului anual să se schimbe în următorii ani dacă discuțiile care se desfășoară între profesioniștii contabili vor duce la vreun rezultat. De exemplu, ultima prevedere, introdusă de Comitetul pentru Practici de Audit și numită „Rapoartele auditorului asupra situațiilor financiare”, reprezintă o încercare de a reduce decalajul dintre rezultatele așteptate și cele reale. Este nevoie de un raport lung al auditorului, de aproximativ o pagină, care să explice îndatoririle directorilor și auditorilor și să prezinte munca depusă de auditor în formularea estimării sale. Este de așteptat ca noua formă a raportului auditorului să fie mult mai înțeleasă de cititor și să ofere o oportunitate de a risipi percepția larg răspândită că auditorii pregătesc rapoarte.
Un alt domeniu care ar putea vedea schimbări în viitor este creșterea comitetelor de audit. Un număr tot mai mare de companii au înființat comitete de audit în ultimele luni. Rezultă că stimulentul pentru a crea comitete de audit în companii a fost dorința de a urma bunele practici corporative. De regulă, comitetele de audit sunt formate din trei sau patru directori care au responsabilități largi. Acestea includ aspecte precum revizuirea practicilor contabile și de raportare externă, lucrul cu auditorii externi - inclusiv revizuirea factorilor care pot sau pot fi percepuți ca limitând independența acestora și exercitarea controlului intern și a funcțiilor de audit intern. Cu alte cuvinte, aceste comitete de audit sunt un vehicul convenabil pentru implicarea consiliului de administrație în procesul de raportare financiară și de audit. Cu toate acestea, eficacitatea comitetelor de audit va depinde de poziția membrilor săi, a conducerii superioare și a auditorilor, precum și de timpul și resursele de care dispun membrii comitetelor pentru a-și îndeplini funcțiile.
1.3. Compoziția și conținutul raportului auditorului
Raportul auditorului trebuie să conțină trei părți: introductivă, analitică și finală.
Raportul de audit trebuie să fie însoțit de situațiile financiare ale entității economice, pentru care a fost efectuat auditul.
Partea introductivă a raportului de audit este o informație generală despre firma de audit, ar trebui să includă:
adresa legală și numerele de telefon ale firmei de audit;
numărul, data eliberării și denumirea organismului care a eliberat firmei de audit licența de desfășurare a activităților de audit, precum și perioada de valabilitate a licenței;
numărul certificatului de înregistrare de stat al firmei de audit;
numărul de cont al firmei de audit;
prenumele, numele și patronimele tuturor auditorilor care au participat
în audit.
Partea introductivă a raportului auditorului emis de auditorul care lucrează independent ar trebui să includă:
denumirea documentului în ansamblu „Raportul auditorului”;
numele de familie, prenumele, patronimul și vechimea în calitate de auditor;
numărul, data eliberării și denumirea organismului care a eliberat auditorului autorizația de a desfășura activități de audit, precum și perioada de valabilitate a licenței;
numărul certificatului de înregistrare a auditorului;
numărul contului bancar al auditorului.
Partea analitică a raportului auditorului este
raport al unei firme de audit către o entitate economică privind rezultatele generale ale verificării stării controlului intern, contabilității
și raportarea entității economice, precum și respectarea de către entitatea economică a legislației în cursul tranzacțiilor financiare și economice.
Partea analitică ar trebui să includă:
numele acestei părți;
numele persoanei căreia i se adresează partea analitică;
obiectul auditului;
rezultatele generale ale verificării stării controlului intern al unei entități economice;
rezultatele generale ale auditului stării contabilității și raportării;
· rezultatele generale ale verificării respectării legii în cursul operațiunilor financiare și economice.
Partea analitică a raportului de audit emis de o firmă de audit ar trebui să se intituleze „Raportul firmei de audit” și emisă de un auditor care lucrează independent - „Raportul auditorului”.
Partea analitică trebuie adresată organului executiv care îndeplinește funcția de conducere a unei entități economice.
O declarație a rezultatelor generale ale verificării stării controlului intern al unei entități economice trebuie să includă:
· o indicare a responsabilității organului executiv al entității economice pentru organizarea și starea controlului intern;
scopul și natura luării în considerare a stării controlului intern în timpul auditului;
evaluarea generală a conformității sistemului de control intern cu amploarea și natura activității entității economice;
· o descriere a inconsecvențelor semnificative ale sistemului de control intern identificate în timpul auditului cu amploarea și natura activității entității economice.
O declarație a rezultatelor generale ale auditului privind starea contabilității și raportării unei entități economice ar trebui să includă:
evaluarea generală a respectării procedurii stabilite de contabilitate și întocmire a situațiilor financiare;
· o descriere a încălcărilor semnificative ale procedurii stabilite pentru ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor financiare identificate în timpul auditului.
O declarație a rezultatelor generale ale verificării conformității cu legislația de către o entitate economică atunci când efectuează tranzacții financiare și economice trebuie să includă:
· scopul și natura luării în considerare a conformității unui număr de tranzacții financiare și economice efectuate de o entitate economică în raport cu legislația și reglementările în timpul auditului;
· o evaluare generală a conformității în toate aspectele semnificative a operațiunilor financiare și economice efectuate de entitatea economică cu legislația aplicabilă;
· o descriere a neconcordanțelor semnificative identificate în timpul auditului în tranzacțiile financiare și economice efectuate de entitatea economică cu legislația în vigoare;
· o indicare a responsabilității organului executiv al entității economice pentru nerespectarea legislației actuale a Federației Ruse atunci când efectuează operațiuni financiare și economice.
O evaluare a rezultatelor generale ale verificării stării controlului intern, contabilității și raportării unei entități economice, precum și a conformității de către o entitate economică cu legea atunci când efectuează operațiuni financiare și economice poate fi exprimată sub orice formă.
Partea finală a raportului de audit este opinia firmei de audit asupra fiabilității situațiilor financiare ale entității economice.
Partea finală ar trebui să includă:
numele acestei părți;
Numele persoanei căreia i se adresează partea finală;
denumirea entității economice;
obiectul auditului;
o indicare a actului normativ la care trebuie să se conformeze situațiile financiare;
repartizarea responsabilității entității economice și a firmei de audit în raport cu situațiile financiare;
o indicare a actului normativ în conformitate cu care a fost efectuat auditul;
· o declarație a circumstanțelor materiale care au condus la întocmirea raportului auditorului într-o altă formă decât necondiționat pozitivă, și o evaluare în termeni valorici (dacă este posibil) a impactului acestora asupra situațiilor financiare ale entității economice;
· opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entității economice a raportării entității economice;
Data raportului auditorului.
Partea finală a raportului de audit emis de firma de audit ar trebui să se intituleze „Concluzia firmei de audit”, iar partea analitică a raportului de audit emis de un auditor care lucrează independent - „Raportul auditorului”.
Partea finală ar trebui să fie adresată fondatorilor (participanților) entității economice, cu excepția cazului în care contractul de audit prevede altfel.
În partea finală, trebuie să fie indicat actul normativ care reglementează contabilitatea și raportarea în Federația Rusă, pe care trebuie să le respecte situațiile financiare. Denumirea actului normativ relevant trebuie să conțină denumirea oficială completă a documentului, denumirea organismului care a emis documentul, data publicării documentului și numărul acestuia (dacă există).
Atunci când se descrie distribuția responsabilității între o entitate economică și o firmă de audit în legătură cu situațiile financiare, se înțelege că:
Entitatea economică este responsabilă pentru întocmirea și fiabilitatea situațiilor financiare, în privința cărora firma de audit a efectuat auditul;
· Firma de audit este responsabilă pentru opinia exprimată pe baza auditului asupra fiabilității situațiilor financiare ale entității economice.
Partea finală ar trebui să conțină o indicație a actului normativ care reglementează activitățile de audit în Federația Rusă, precum și să descrie pe scurt abordarea firmei de audit în ceea ce privește auditul. Denumirea actului normativ relevant trebuie să conțină denumirea oficială completă a documentului, denumirea organismului care a emis documentul, data publicării documentului și numărul acestuia (dacă există).
Partea finală nu poate fi datată mai devreme de data semnării situațiilor financiare ale entității economice. Situațiile financiare anexate raportului auditorului trebuie întocmite în conformitate cu formularele stabilite pentru entitățile economice de acest tip de activitate de către organismul relevant de reglementare a contabilității și raportării din Federația Rusă.
În scopul identificării, situațiile financiare trebuie să fie marcate fie cu semnătura unei persoane autorizate a firmei de audit, fie cu o ștampilă specială, fie într-un alt mod corespunzător.
Daca in urma auditului sunt relevate eventuale denaturari semnificative ale situatiilor financiare, atunci in situatiile financiare anexate raportului de audit, entitatea economica trebuie sa elimine aceste denaturari, i.e. situațiile financiare trebuie întocmite ținând cont de modificările propuse de firma de audit.
Dacă raportul de audit este întocmit după ce entitatea economică depune situații financiare utilizatorilor, fondatorilor (participanților), autorităților fiscale etc., atunci partea finală a raportului de audit ar trebui să conțină o listă a modificărilor care ar trebui făcute în acest raport în pentru ca acesta să fie recunoscut ca fiind de încredere. Conturile care reflectă astfel de ajustări trebuie făcute de entitatea economică în modul prescris.
O firmă de audit poate utiliza orice altă metodă de prezentare a situațiilor financiare ajustate ale unei entități economice care oferă utilizatorilor o idee completă și exactă a modificărilor cerute în aceste situații.
capitolul 2 Principii de intocmire si procedura de furnizare a rapoartelor de audit
2.1 Principiile întocmirii unui raport de auditor
Regula rusă de audit (Standard) „Procedura de întocmire a unui raport de audit asupra situațiilor financiare” prevede următoarele principii pentru întocmirea unui raport de audit.
În raportul auditorului trebuie indicat obiectul auditului
sau numele tuturor componentelor situațiilor financiare, în
care au fost auditate, sau cuvintele „contabilitate
raportare”. În acest din urmă caz, sub cuvintele „extrase contabile”
se referă la întregul set de formulare contabile stabilite pentru entităţile economice de acest tip de activitate
organismul relevant care reglementează contabilitatea și raportarea în Federația Rusă.
Desemnarea obiectului auditului trebuie să indice și: perioada de raportare, data de raportare și denumirea entității economice.
Raportul auditorului trebuie să indice denumirea entității economice în conformitate cu documentele sale constitutive.
Dacă raportul de audit este întocmit în legătură cu situațiile financiare ale unei entități economice care este o entitate juridică, atunci aceste situații financiare ar trebui să includă indicatori ai tuturor sucursalelor și diviziilor entității economice, indiferent de localizarea lor geografică, gradul economic și independența financiară, structura de raportare, relațiile între companii (inclusiv cele alocate unui sold separat), precum și reprezentanțe.
Abaterile de la prevederile declarate trebuie reflectate în raportul auditorului.
Raportul auditorului asupra situațiilor financiare consolidate ale entităților economice este întocmit de o firmă de audit în baza unui acord special cu această entitate.
La întocmirea raportului auditorului, trebuie luate în considerare toate circumstanțele semnificative stabilite ca urmare a auditului. Circumstanțele care afectează în mod semnificativ fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice sunt recunoscute ca fiind semnificative. Pentru a determina nivelul de semnificație în planificarea și efectuarea unui audit, o firmă de audit ar trebui să se bazeze pe standardele intracompanii, cu excepția cazului în care reglementările care reglementează activitățile de audit din Federația Rusă stabilesc cerințe mai stricte.
Utilizarea principiului semnificației în pregătirea raportului auditorului înseamnă că acesta stabilește toate circumstanțele semnificative descoperite în timpul auditului.
În raportul auditorului, pe lângă unul necondiționat pozitiv, trebuie menționate clar și complet toate circumstanțele semnificative care au condus la întocmirea de către o firmă de audit a unui raport de audit diferit de unul necondiționat pozitiv. Raportul auditorului trebuie să conțină, dacă este posibil, o evaluare în termeni monetari a impactului unor astfel de circumstanțe asupra situațiilor financiare ale entității economice.
Dacă, în urma auditului, o entitate economică a efectuat modificările necesare situațiilor financiare înainte de a le transmite utilizatorilor interesați, atunci raportul de audit nu trebuie să conțină indicații ale acestor modificări.
Raportul de audit trebuie semnat de persoanele autorizate ale firmei de audit în modul prescris. În cazurile prevăzute de actele normative, semnăturile din raportul auditorului vor fi certificate prin sigilii corespunzătoare.
Raportul auditorului trebuie întocmit în limba rusă. Indicatorii de cost din raportul auditorului trebuie să fie exprimați în moneda Federației Ruse.
Nu sunt permise corecții în raportul auditorului.
2. 2 Prezentarea raportului auditorului
Auditul poate fi caracterizat ca un proces de muncă intelectuală (de cercetare) a unor specialiști cu înaltă calificare. Ca urmare a auditului, nivelul de zgomot informațional din situațiile financiare ale entităților economice auditate este redus și se dobândesc unele cunoștințe noi.
Auditorul stabilește adevărul informațiilor din situațiile financiare ale clientului (spre deosebire de auditor, căruia i se cere mai mult să aibă cunoștințe diferite, noi - despre legalitatea operațiunilor efectuate și absența furtului de către administrație și angajați) .
În etapa finală a auditului, aceste noi cunoștințe sunt prezentate într-o documentație care are anumite detalii și atribute prestabilite (opinia auditorului ar trebui să fie îmbrăcată într-o formă strict definită a unui raport de audit). În acest sens, auditorul în această etapă ar trebui să fie foarte atent în revizuirea opiniei anunțate inițial, care este consemnată în raportul auditorului.
De obicei, dacă auditorii constată erori, încălcări (și chiar abuzuri de personal sau administrație care au cauzat daune materiale semnificative întreprinderii și statului) și dacă nivelul de precizie revizuit depășește eroarea admisă, auditorii sunt obligați să:
A. să elaboreze recomandări pentru compensarea prejudiciului, să facă propuneri pentru modificările, completările și ajustările adecvate ale înregistrărilor de sistem pentru a elimina inexactitățile semnificative din situațiile financiare;
b. să revizuiască, dacă este necesar, valorile unor astfel de indicatori cum ar fi nivelul de risc, numărul admisibil și dimensiunea erorilor, dimensiunea eșantionului;
c. să identifice autori specifici, din cauza acțiunilor sau inacțiunii cărora au apărut inexactități semnificative în situațiile financiare în ansamblu;
d. determina numărul și natura corecțiilor suplimentare datorate ajustării soldurilor conturilor luate în considerare (de exemplu, constituirea unui provizion suplimentar pentru creanțe îndoielnice);
e. dacă este necesar, să delimiteze clar (și să reflecte în textul opiniei, dacă aceasta a fost cerută în condiții specifice) responsabilitatea dintre auditorul principal și alți auditori;
f. alege forma finală și versiunea specifică a raportului de audit (dacă vor exista rezerve în acesta, de ce natură, în ce elemente specifice, sau auditorul va fi obligat să refuze să își formeze o opinie certă).
În cele mai multe cazuri, propunerile de administrare făcute de auditor sunt acceptate. (În caz contrar, clientul riscă să plătească amenzi și penalități uriașe în timpul verificărilor ulterioare de către reprezentanții altor organe de control.) Și în raportul de audit, așadar, este dat răspunsul cel mai general la întrebarea specifică pusă de client la încheierea contractului. , ținând deja seama de corectarea inexactităților. Dar în toate cazurile, pe baza probelor de audit colectate (probe), inspectorii sunt ghidați de materialitatea erorilor și abaterilor de la norma identificate de aceștia.
Procedura predetermina, de asemenea, cele mai importante proceduri de prezentare a unui raport de audit (versiunea finala a acestuia). În special, se determină numărul de copii ale raportului de audit, care este prezentat entității economice de către o firmă de audit (un auditor independent). În conformitate cu recomandările Comisiei, acestea ar trebui să fie cel puțin primele două copii ale raportului auditorului:
A. cel puțin un exemplar ca parte a părților introductive, analitice și finale cu anexa la situațiile financiare care au făcut obiectul auditului;
b. cel puțin un exemplar ca parte a introductivă și finală
părți cu anexa la situațiile financiare, care a apărut
obiectul auditului - pentru prezentare utilizatorilor interesați, inclusiv organelor fiscale.
Se pare că a doua dintre cele două copii enumerate ale raportului auditorului nu ar trebui să includă partea analitică, i.e. raportul auditorului. Ca și în Occident, acest al doilea exemplar ar trebui să fie o formă scurtă a raportului auditorului, cu elementele sale obligatorii, declinări de răspundere, paragrafe explicative, modificări de redactare acolo unde este necesar etc. examinate în detaliu mai sus.
În plus, fiecare copie a raportului auditorului, împreună cu situațiile financiare atașate acestuia, este menționată de Ordin ca un întreg (acestea trebuie să fie cusute împreună). Este clar că, în conformitate cu termenii contractului, raportul de audit trebuie să fie transmis de o firmă de audit (auditor independent) unei entități economice în perioada de timp convenită cu această entitate. Dar aici este important și dacă entitatea economică însăși a reușit să-și îndeplinească obligațiile din contract, dacă a existat o limitare a sferei auditului de către client, circumstanțe etc.
O entitate economică are dreptul de a prezenta originalul sau o copie a raportului de audit primit oricăror utilizatori interesați, inclusiv fondatorilor (participanților), autorităților fiscale etc. Responsabilitatea pentru o astfel de prezentare (conform Procedurii) revine tocmai administrației. al entității economice, și nu cu auditorul acesteia.
Spre deosebire de Regulile provizorii, este deja scris în Procedură că, cu excepția cazurilor stabilite de legislația Federației Ruse, niciun utilizator interesat (inclusiv autoritățile fiscale și alte autorități de stat) nu are dreptul de a cere de la o firmă de audit și o firmă de audit (un auditor independent) nu are dreptul și nu este obligată să furnizeze oricărui utilizator o copie a raportului auditorului, integral sau parțial.
Practic, aceasta corespunde practicii internaționale, dar în principiu se consideră mai des că părțile la acordul (contractul) pentru audit au aceeași proprietate asupra raportului oficial de audit (spre deosebire de partea confidențială, documentele de lucru ale auditorului, etc.). Adică, fiecare dintre părți poate prezenta o opinie formală de audit oricăror utilizatori interesați. Prin urmare, în acest sens, Procedura este mai restrictivă a drepturilor auditorilor decât practica internațională.
Raportul auditorului este, de asemenea, un document care reflectă faptul „expedierii” serviciilor de audit către client (pe baza raportului de audit cu semnătura clientului la primirea acestuia, data și volumul implementării sunt determinate de această opțiune). Prin urmare, este destul de înțeles că autoritățile fiscale care controlează firma de audit în sine nu pot decât să solicite firmei de audit să prezinte o astfel de copie a raportului de audit. Prin urmare, interzicerea unor astfel de acțiuni ale autorităților fiscale prescrisă de Procedură va fi încălcată în masă. Mai importantă pentru o firmă de audit (un auditor independent) este prevederea Procedurii, care îi interzice categoric să prezinte oricăror utilizatori partea confidențială a raportului de audit. Fără îndoială, această prevedere (și în acest sens) ar trebui inclusă și în Legea federală „Cu privire la audit”.
Concluzie
Deci, în rezumat, trebuie spus că întocmirea și prezentarea unui raport de audit reprezintă o parte foarte importantă în procesul de audit al unei întreprinderi auditate. Este etapa finală a auditului.
Raportul auditorului are scopul de a prezenta opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situatiilor financiare.
Opinia unei firme de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice trebuie exprimată în așa fel încât conținutul și forma acesteia să fie evidente pentru această entitate și utilizatori.
De remarcat, de asemenea, că raportul auditorului este întocmit în formă liberă, dar trebuie să cuprindă în mod necesar elemente integrante, precum titlul raportului de audit, introducerea, sfera auditului, raportul auditorului privind auditul financiar. declarații, data raportului de audit, semnătura raportului de audit și adresa firmei de audit.
În plus, concluzia poate fi de mai multe tipuri. În special, necondiționat pozitiv (și în acest caz, conținutul unui astfel de document ar trebui să poarte o responsabilitate foarte mare, deoarece are o esență complet lipsită de ambiguitate), condiționat pozitiv, negativ, iar auditorul are dreptul de a refuza să-și exprime opinia asupra obiectului verificat.
Raportul auditorului se întocmește pe baza rezultatelor unui audit al situațiilor financiare ale unei entități economice efectuat de o firmă de audit.
La întocmirea raportului auditorului, trebuie luate în considerare toate circumstanțele semnificative stabilite ca urmare a auditului.
Raportul auditorului nu poate și nu trebuie interpretat de către entitatea economică și utilizatorii interesați ai raportului de audit ca o garanție a firmei de audit că nu există alte circumstanțe care au sau ar putea afecta situațiile financiare ale entității economice.
Nu sunt permise corecții pentru raportul auditorului.
De asemenea, se poate observa că raportul de audit constă dintr-o parte introductivă, analitică și finală.
Opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ar trebui să fie însoțită de o explicație a ceea ce se înțelege prin fiabilitate în conformitate cu prevederile „Procedurii de întocmire...”.
Auditorul stabilește adevărul informațiilor din situațiile financiare ale clientului.
Raportul auditorului este, de asemenea, un document care reflectă faptul „expedierii” serviciilor de audit către client (pe baza raportului de audit cu semnătura clientului la primirea acestuia, data și volumul implementării sunt determinate de această opțiune).
Lista literaturii folosite
1. Codul civil al Federației Ruse.
2. Codul fiscal al Federației Ruse.
5. Reguli (standarde) federale ale activității de audit.
6. Standarde naționale de audit
7. Reguli Interimare pentru Audit în Federația Rusă
8. Aktionek S.P. Teoria perioadei de tranziție la piață.-M.: INFRA-M, 2006 - 151 p.
9. Bazarov G.Z., Belyaev S.G. etc.Aspecte teoretice ale auditului. Moscova: Drept și Drept, UNITI, 2000 - 469 p.
10. Baikov N.D., Rusinov F.M. Audit practic - M.: Gândirea, 2003 - 116 p.
11. Bellendir M.V. Artemenko VG, Audit practic. -M.: DIS, 2006. - 392 p.
12. Branbeim P.D. Bazele juridice ale activității de auditor. Tutorial. SPb. - M .: LLP „Teis”, 2007 - 215 p.
13. Grishaev S.P., Alenicheva T.D. Audit: legislație și practică de aplicare în Rusia și în străinătate. - M.: YUKIS, 2006 - 176 p.
14. Gruzinov V.P. Economia întreprinderilor și antreprenoriatul. - M.: SOFIT, 2006 - 478 p.
15. Kovalev A.P. Contabilitatea, analiza si auditul afacerilor mici. - M .: SA „Finstatinform”, 2004 - 211 p.
16. Markaryan E.A., Gerasimenko G.P. Audit statistic. Tutorial. - Rostov-pe-Don: RGEA, 2005 - 346 p.
17. Smirnov K.L. Fundamentele activității de audit în Rusia.- M.: INFRA, 2006.- 112 p.
18. Suets V.P., Akhmetbekova A.M. Audit: general, bancar, asigurări: manual.-M.: INFRA, 2001.- 156 p.
19. Khakhonova N.M. Fundamentele contabilității și auditului.- Rostov-pe-Don.: Phoenix, 2003.- 480 p.
20. Consultant plus - sistem informatic juridic.
23. www.audit.ru
24. www.bizexpress.ru
25. www.businessvoc.ru
26. www.consulting.ru
Încheierea auditului este un act oficial destinat utilizatorilor documentelor contabile (financiare), în care există o opinie a auditorului cu privire la fiabilitatea informațiilor inspectate și la conformitatea acestora cu procedura contabilă în Federația Rusă. Formularea și reflectarea acestuia se realizează în conformitate cu regulile actuale. Fiabilitatea este nivelul de acuratețe al informațiilor care permite părților interesate să tragă concluzii corecte cu privire la proprietatea și starea financiară a întreprinderii, rezultatele activității sale economice și să ia decizii informate pe baza acestor indicatori. Persoana care a efectuat auditul este responsabilă de conținutul raportului de audit. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că conducerea persoanei inspectate este responsabilă de pregătirea și depunerea documentelor contabile (financiare). Din această împrejurare, rezultă că auditul nu eliberează organizația de responsabilitățile de raportare.
Există mai multe tipuri de audit:
După cum arată experiența, este recomandabil să folosiți un singur eșantion (exemplu) pentru toate documentele finale. Raportul auditorului trebuie întocmit în limba rusă, valorile costurilor sunt indicate în moneda națională. Documentul este furnizat conducătorului persoanei inspectate în numărul de exemplare prevăzut de contract.
Auditorul este responsabil pentru formularea și exprimarea unei opinii cu privire la acuratețea documentației în toate aspectele semnificative. Întocmirea unui raport de auditor se realizează în conformitate cu reglementarea în primul rând de standardele federale. În special, regula nr. 6, aprobată prin decretul guvernamental nr. 696 din 23 septembrie, este fundamentală. 2002 Acest standard, ca și alte acte similare, a fost elaborat ținând cont de prevederile internaționale care reglementează auditul. Regula stabilește cerințe uniforme pentru documentul final de audit.
Raportul auditorului este însoțit în mod necesar de situații financiare, cu privire la care se formulează și se exprimă o opinie. Acesta trebuie să fie vizat și sigilat cu sigiliul subiectului inspectat. De asemenea, trebuie să indice data formării. Întocmirea documentației se realizează în conformitate cu cerințele legislației în domeniul documentației financiare. Raportul și raportarea auditorului sunt înregistrate într-un singur pachet. Foile sunt numerotate, dantelate, sigilate cu sigiliul auditorului. Pagina corespunzătoare indică numărul de foi din pachet. După cum sa menționat mai sus, eliberarea unui raport de audit se realizează într-un astfel de număr de exemplare care a fost convenit de auditor și persoana inspectată. Totuși, în același timp, ambele părți trebuie să primească cel puțin un pachet de documentație.
Normele prevăd o listă a principalelor elemente obligatorii care trebuie să fie prezente în documentul final. Aceste componente includ:
Informațiile despre auditor ar trebui să includă:
Informațiile despre persoana inspectată includ:
Această parte conține informații despre perioada de furnizare a informațiilor în documentația financiară, structura acesteia. În special, ar trebui să existe: „Bilanțul” (formular nr. 1), „Raportarea pierderilor și profiturilor” (formularul nr. 2), anexe la f. Nr. 1 și 2, notă explicativă. În plus, blocul introductiv include informații despre împărțirea responsabilității între auditor și entitatea inspectată. Responsabilitățile legate de întocmirea documentației financiare sunt atribuite conducătorului entității auditate. Auditorul este responsabil pentru exprimarea unei opinii informate cu privire la nivelul de fiabilitate a raportului în toate aspectele semnificative.
Această secțiune conține următoarele informații despre:
1. Auditul a fost efectuat în conformitate cu legislația federală, regulile (standardele) de activitate, reglementările interne în vigoare în cadrul sindicatului, la care este membru auditorul, precum și alte acte.
2. Auditul a fost planificat și efectuat pentru a oferi o asigurare rezonabilă că situațiile financiare sunt prezentate fără denaturări semnificative.
3. Verificarea a fost efectuată în mod aleatoriu și a inclus:
1) Examinarea probelor pe bază de testare, certificare a valorii și dezvăluire a informațiilor despre activitățile financiare și economice ale entității inspectate.
2) Evaluarea metodelor si principiilor contabilitatii, procedura de intocmire a rapoartelor.
3) Determinarea principalelor valori estimative prezente în documentația financiară.
4) Analiza ideii generale de raportare.
4. Auditul oferă temeiuri suficiente pentru formularea și exprimarea unei opinii cu privire la gradul de fiabilitate a documentației în toate aspectele semnificative și conformitatea regulilor contabile cu legislația în vigoare.
În blocul care descrie opinia auditorului, concluziile auditorului cu privire la nivelul de fiabilitate a informațiilor inspectate trebuie dezvăluite în forma prescrisă. Documentul trebuie să conțină semnăturile persoanelor responsabile. Semnarea raportului de audit se realizeaza de catre conducatorul organizatiei din care actioneaza auditorul, sau o alta persoana imputernicita sau auditorul sef. În acest din urmă caz, sunt indicate suplimentar numărul, tipul certificatului de calificare, precum și perioada de valabilitate a acestuia.
Ele sunt definite de Standardul Federal nr. 6. Regula prevede următoarele tipuri de documente: o opinie de audit pozitivă necondiționată și un tip modificat. Prima este întocmită în cazul în care auditorul a ajuns la concluzia că documentația furnizată pentru inspecție reflectă cu exactitate situația financiară a întreprinderii și rezultatele activității sale economice, respectă principiile și metodele contabile, precum și cerințele. a legii. În prezența unui număr de circumstanțe, devine necesară pregătirea unei forme modificate a raportului auditorului.
Auditorul poate refuza să elaboreze o opinie pozitivă în prezența a cel puțin uneia dintre circumstanțele prevăzute și dacă, în opinia specialistului, aceasta are un impact sau poate avea un impact semnificativ asupra fiabilității informațiilor furnizate. Acești factori includ:
O societate de audit sau un practician privat poate pregăti un astfel de act dacă au apărut următorii factori:
Indiferent de circumstanțele care au stat la baza întocmirii actului modificat, într-o secțiune separată, auditorul dezvăluie motivele executării acestuia.
La emiterea unui document modificat, sunt indicați factorii de bază specifici. Exemplu: „Raportul auditorului cu circumstanțe care afectează opinia auditorului” - actul conține o opinie cu o rezervă din cauza prezenței unei limitări a domeniului de activitate al unui specialist. „Motivul întocmirii unui astfel de document poate fi, de asemenea, un dezacord cu conducerea întreprinderii inspectate cu privire la politicile contabile.. Trebuie remarcat că, în funcție de gradul de restricție a muncii unui specialist, acesta are dreptul nu numai să-și exprime o opinie cu o rezervă, ci și să refuze să formuleze concluzii.Se poate întocmi o opinie negativă în caz de dezacord cu conducerea întreprinderii inspectate cu privire la caracterul adecvat al dezvăluirii informațiilor din documentația financiară.
Pe baza informațiilor de mai sus, se definesc următoarele categorii de concluzii:
O opinie cu rezerve este exprimată într-o serie de circumstanțe. În special, este admisibilă atunci când auditorul a ajuns la concluzia că nu este posibilă formularea unei concluzii pozitive fără rezerve. Cu toate acestea, impactul dezacordurilor care au apărut cu șeful persoanei inspectate sau limitarea sferei de activitate a unui specialist nu poate fi numit atât de semnificativ și profund încât să se folosească dreptul de a refuza. În acest caz, concluzia ar trebui să conțină sintagma: „Cu excepția împrejurărilor...”. Auditorul poate refuza să exprime o opinie. Acest lucru este permis în cazul în care limitarea domeniului de aplicare a activității sale este atât de profundă și semnificativă încât specialistul nu are posibilitatea de a obține suficiente, în opinia sa, dovezi. În consecință, acesta nu poate exprima o opinie adecvată asupra veridicității situațiilor financiare prezentate.
Contradicțiile în opiniile directorului întreprinderii inspectate și ale auditorului pot avea o importanță decisivă pentru evidențele financiare. Într-o astfel de situație, auditorul concluzionează că emiterea unei declinări de răspundere poate să nu fie adecvată pentru a dezvălui natura înșelătoare sau incompletă a raportării. Pentru astfel de cazuri, în practică a fost dezvoltată o formulare adecvată. Pentru o mai bună înțelegere, să luăm un exemplu. Raportul auditorului se emite după cum urmează:
„În opinia noastră, datorită influenței acestor factori și circumstanțe, documentația întreprinderii „A” reflectă în mod nesigur situația financiară la 31 decembrie 20_ și rezultatele operațiunilor inclusiv de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 20_ inclusiv.”
In practica se intalneste uneori.Este un act intocmit fara audit sau cu implementarea lui, dar evident nu corespunde informatiilor prezente in documentatia inspectata. Recunoașterea concluziei false cu bună știință se face numai în cadrul unei proceduri judiciare.
Numărul calendaristic, care este înscris în încheiere, trebuie să corespundă cu data finalizării auditului și să urmeze data aprobării documentației financiare a entității inspectate. O atenție deosebită trebuie acordată ordinii în care sunt afișate evenimentele. PBU 7/98 conține mai multe cerințe legate de această problemă. În conformitate cu aceste instrucțiuni, se formează termenii raportului de audit. Există două categorii de evenimente. Primele apar în perioada cuprinsă între data raportării și data calendaristică a aprobării încheierii. În plus, există fapte care au fost dezvăluite în urma auditului. Toate aceste evenimente sunt clasificate ca având loc după data bilanţului. Definiția lor și regulile de reflecție sunt stabilite în PBU 7/98, precum și în Standardul Federal nr. 10. În conformitate cu acesta din urmă, auditorul trebuie să ia în considerare impactul asupra stării înregistrărilor financiare și a concluziilor evenimentelor care au avut loc după ziua de raportare. În acest caz, sunt luați în considerare atât factorii favorabili, cât și cei negativi. Următoarele evenimente sunt reflectate în documentația financiară:
După data formării situațiilor financiare pot apărea următoarele evenimente:
În ceea ce privește evenimentele apărute înainte de data aprobării încheierii, specialistul trebuie să ia o serie de măsuri. Acestea au ca scop obținerea de dovezi adecvate și suficiente că toate aceste fapte, a căror existență poate necesita ajustarea situațiilor financiare sau dezvăluirea informațiilor din acestea, sunt stabilite. Procedurile care vizează determinarea acestor evenimente sunt implementate cât mai aproape de ziua semnării încheierii. Dacă specialistul identifică fapte care pot afecta semnificativ situațiile financiare, este necesar să se stabilească dacă acestea au fost reflectate în mod corespunzător în contabilitate și dacă informațiile despre acestea sunt dezvăluite în mod adecvat.
Acest standard conține cerințe pentru acțiunile unui specialist cu privire la evenimentele apărute după ziua semnării încheierii, dar înainte de data calendaristică a furnizării acestuia către părțile interesate. După aprobarea actului final, atribuțiile auditorului nu includ efectuarea de proceduri sau trimiterea de întrebări privind documentația financiară. Responsabilitatea pentru notificarea auditorului asupra evenimentelor care pot afecta situațiile financiare, de la data aprobării opiniei, revine conducerii entității inspectate.
În cazul în care auditorul ia cunoștință de un eveniment care poate afecta semnificativ starea situațiilor financiare, după data semnării raportului, acesta ar trebui:
Dacă s-au descoperit evenimente care au existat în ziua semnării încheierii după ce aceasta a fost transmisă părților interesate, dar înainte de a fi aprobată de către aceștia, în legătură cu care a fost necesară modificarea actului, specialistul decide asupra oportunității revizuirii. documentația financiară și discută despre aceasta cu șeful entității inspectate. La ajustarea documentelor contabile, auditorul efectuează procedurile corespunzătoare. Atribuțiile sale includ și pregătirea unui nou act final cu o secțiune care atrage atenția, descriind temeiul reexaminării documentației și încheierea emisă anterior.
În cazul în care specialistul consideră că este oportună revizuirea documentației financiare, dar conducerea entității inspectate nu ia măsurile corespunzătoare, acesta trebuie să informeze persoanele care raportează directorului întreprinderii că utilizatorii vor fi informați că este imposibil să se bazeze pe actul final. Când se apropie de ziua raportării pentru perioada următoare și se dezvăluie în mod corespunzător informații despre faptele vieții economice, este posibil să nu apară necesitatea reexaminării lucrărilor și a pregătirii unui aviz. Șeful entității inspectate este responsabil pentru informațiile conținute în documentația contabilă și pentru efectuarea modificărilor corespunzătoare la aceasta atunci când sunt identificate evenimente care au un impact semnificativ asupra fiabilității acesteia. O societate de audit sau un practician privat este responsabil pentru caracterul adecvat al opiniei cu privire la evaluarea acestor fapte.
