Controlul este una dintre cele mai importante funcții de management. În domeniul gestionării activelor financiare, controlul este o parte integrantă a sistemului de reglementare a relațiilor financiare.
Nevoia de a controla activitățile financiare și economice ale unei întreprinderi rezultă în mod obiectiv din esența finanțelor ca relații monetare. Activitatea financiară și economică a întreprinderilor este asociată cu primirea și cheltuirea fondurilor și, prin urmare, afectează interesele statului, angajații întreprinderii, acționarii, precum și toate posibilele contrapărți ale întreprinderii.
Controlul este implementat prin analiza performanței financiare a întreprinderii, precum și prin diferite măsuri de influență, cum ar fi:
Analiza stării financiare a întreprinderii în vederea îmbunătățirii acesteia;
Controlul asupra plății impozitelor la buget și aplicarea penalităților;
Controlul asupra cheltuielilor vizate ale resurselor financiare furnizate etc.
În funcție de subiect și natura activității, controlul financiar este împărțit în stat, departamental și nedepartamental; în funcție de obiect - la intern și extern; în funcție de organizarea implementării - pentru audit (audit) și audit (audit).
Controlul este procesul care asigură realizarea obiectivelor organizației. Este esențial pentru detectarea timpurie și rezolvarea problemelor emergente și poate fi utilizat pentru a stimula performanța de succes.
Procesul de control constă în stabilirea standardelor, schimbarea rezultatelor reale obținute și efectuarea de ajustări în cazul în care rezultatele obținute diferă semnificativ de standardele stabilite.
La desfășurarea activităților de control, pot fi utilizate metode speciale de control documentar și efectiv, evaluări ale experților, metode de analiză și alte instrumente.
Controlul intern este un proces desfășurat de consiliul de administrație, conducere și alt personal al unei organizații menit să ofere o asigurare rezonabilă că obiectivele organizației vor fi atinse prin:
Eficiența și economia operațiunilor;
Fiabilitatea situațiilor financiare;
Respectarea legislației în vigoare.
Conform articolului 26 din Legea federală „Cu privire la contabilitate” nr. 402-FZ, o entitate economică este obligată să organizeze și să exercite controlul intern asupra faptelor vieții economice.
O entitate economică ale cărei situații contabile (financiare) fac obiectul unui audit obligatoriu este obligată să organizeze și să exercite controlul intern asupra contabilității și pregătirii situațiilor contabile (financiare) (cu excepția cazurilor în care șeful său și-a asumat responsabilitatea pentru menținerea contabilității).
Trebuie remarcat faptul că sistemul de control intern este necesar nu numai pentru întreprinderile pentru care este obligatorie crearea acestuia. Deoarece sistemul de control intern este conceput pentru a contribui la eficiența întreprinderii, pentru a detecta diverse probleme în timp, pentru a dezvălui necinstea angajaților etc., putem spune că este necesar pentru orice întreprindere ai cărei proprietari au grijă de eficiență și dezvoltarea afacerii lor.
Există trei tipuri principale de control: preliminar, curent și final. Toate sunt similare sub forma implementării, dar diferă doar în momentul implementării.
Controlul preliminar este de obicei implementat sub formă de politici, reguli și proceduri adoptate de întreprindere. Controlul curentului se efectuează direct în procesul de lucru. Se desfășoară sub forma controlului asupra lucrării unui subordonat de către superiorul său imediat. Controlul final se efectuează după finalizarea efectivă a lucrării sau începutul termenului pentru finalizarea acesteia.
În procesul de control, se pot distinge trei etape principale, fiecare dintre acestea punându-și în aplicare propriul set de măsuri.
Prima etapă este stabilirea unor standarde specifice care să fie măsurabile și limitate în timp.
În cea de-a doua etapă, indicatorii și rezultatele efective sunt comparate în conformitate cu criteriile specificate cu standardele stabilite, se determină scala abaterilor, cauzele, validitatea și admisibilitatea acestora.
În a treia etapă, managerul, pe baza datelor obținute în timpul comparației, ia decizii cu privire la acțiunile care trebuie întreprinse pentru a îmbunătăți situația și a corecta erorile și neajunsurile.
Controlul este eficient numai dacă are o natură strategică, vizează obținerea unor rezultate specifice și este efectuat în timp util.
Un sistem de control intern eficient este necesar în primul rând de către proprietarii de afaceri. Pentru ei este important să dețină toate informațiile despre afacerea lor. În primul rând, acest sistem este necesar ca un alt mecanism de obținere a informațiilor despre ceea ce se întâmplă în afaceri. Dacă sistemul de control intern este eficient, atunci proprietarii pot fi mai puțin îngrijorați de starea afacerii, pot înțelege ce acțiuni trebuie întreprinse pentru a crește eficiența și, de asemenea, să fie încrezători în fiabilitatea informațiilor furnizate.
Există mai mulți utilizatori ai sistemului de control intern. După cum sa menționat deja, aceștia sunt în primul rând proprietari de afaceri.
Un alt tip de utilizatori ai sistemului de control intern sunt utilizatorii externi. Cheia acestor utilizatori sunt cei care furnizează finanțare externă. Dar pot fi și contrapartide obișnuite: este periculos să încheiem un acord cu o companie care nu are mecanisme de control intern, din cauza căruia contractele nu pot fi executate. Ultimul tip de consumatori sunt managerii de top ai companiei. Unitățile de control intern pot furniza o cantitate semnificativă de informații pentru luarea deciziilor de management: ce se întâmplă, pe cine să pedepsească etc.
Elementele sistemului de control intern al entităților economice sunt auditul intern și controlul managementului.
Controlul intern este creat pentru a desfășura activitatea în mod ordonat și eficient, pentru a asigura conformitatea cu politicile de gestionare, pentru a proteja activele, pentru a asigura exhaustivitatea și acuratețea documentației și a tuturor informațiilor interne despre activități de producție, economice și financiare. În același timp, implementarea obiectivelor de management în sistemul de control intern este încredințată, în primul rând, mecanismului organizațional și tehnic (inclusiv proceduri de control, documente de reglementare interne etc.) și, în al doilea rând, diviziilor speciale de control - departamente (departamente ) audit intern. Organizarea sistemului de control intern este apanajul entității economice în sine.
În prezent, unitățile de audit intern ale entităților economice sunt încorporate în moduri diferite în structura de conducere a unei entități economice, prin urmare, auditul intern poate fi împărțit condiționat în audit intern al acționarilor și audit intern al managementului executiv. Primul dintre aceștia se numește adesea audit intern independent, deoarece auditorii interni nu sunt subordonați direct conducerii executive și, prin urmare, în numele proprietarilor și acționarilor, pot audita și activitățile conducerii executive în sine.
Contabilitatea în următorii doi ani este una dintre cele mai reformate domenii. Astfel, la 1 ianuarie 2013 a intrat în vigoare o nouă lege contabilă. În plus, începând din acest an, PBU așteaptă schimbări semnificative, iar până în 2016 este planificată tranziția finală la IFRS.
În 2013, pentru prima dată în sistemul de organizare a contabilității companiei, conceptul control intern. Un articol separat este dedicat acestui tip de activitate. 19 din noua lege federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ (în continuare - Legea nr. 402-FZ).
Fiecare entitate economică trebuie să exercite un control intern asupra faptelor comise din viața economică, iar dacă situațiile contabile (financiare) ale companiei fac obiectul unui audit obligatoriu, atunci compania este obligată să efectueze controlul intern al contabilității și pregătirea contabilității (financiare) ) declarații, cu excepția acelor cazuri în care șeful său a acceptat obligația de a ține evidența contabilă pe sine.
Noua lege nr. 402-FZ elimină această problemă din categorie recomandat la nivel obligatoriu.
Unelor organizații li s-a cerut să organizeze o funcție de control intern în cadrul altor legislații. De exemplu, companiile care efectuează tranzacții cu fonduri sau alte proprietăți, și anume: organizații de credit, companii de asigurări și leasing, organizații poștale federale, case de amanet etc. (Articolul 7 din Legea federală din 7 august 2001 nr. 115-FZ modificată). Din 2003, aceste organizații au trebuit să elaboreze reguli de control intern atunci când efectuează tranzacții cu fonduri sau alte proprietăți. Și pe baza Decretului Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2012 nr. 667, aceste reguli trebuiau aduse în conformitate cu noile cerințe în termen de o lună.
De mult timp au existat alte reglementări pe care companiile trebuie să le ia în considerare în procesul de organizare a activității serviciului de control intern. Unul dintre acestea este Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 696 „Cu privire la aprobarea regulilor federale (standarde) de activitate de audit”, astfel cum a fost modificat. Standardul nr. 8 prevede că un sistem de control intern este un proces organizat și desfășurat de reprezentanții proprietarului, conducerii și alți angajați ai entității auditate, pentru a oferi suficientă încredere în realizarea obiectivelor în ceea ce privește fiabilitatea financiară. raportarea (contabilitatea), eficiența și eficacitatea operațiunilor comerciale și conformitatea activităților entității auditate cu actele juridice de reglementare. Aceasta înseamnă că organizarea sistemului de control intern și funcționarea acestuia vizează eliminarea oricăror riscuri ale activității economice care amenință realizarea oricăruia dintre obiective.
Organizarea serviciului de control intern în companie
În practică, pot exista mai multe opțiuni pentru structura serviciului de control intern în sine. O unitate structurală separată poate fi organizată sau un funcționar poate fi desemnat să efectueze proceduri de control intern. Lista funcțiilor și sarcinilor atribuite serviciului este determinată într-un document de reglementare local - de exemplu, într-un regulament sau o procedură internă. De asemenea, responsabilitățile pentru implementarea funcțiilor unui controlor intern ar trebui specificate în contractele de muncă și în fișele de post ale angajaților unității.
Dar există o altă posibilitate - să încheiem un acord adecvat cu o contrapartidă specializată în furnizarea de servicii de control intern. Este probabil ca, ținând cont de noile cerințe, companiile de externalizare să ofere un serviciu de control intern. Care vor fi aceste funcții și în ce măsură pot fi îndeplinite, este determinat de contractul pentru furnizarea de servicii între contractori.
Funcțiile principale ale serviciului de control intern
Funcțiile serviciului de control intern:
1. Monitorizarea eficacității procedurilor de control intern... Este responsabilitatea conducerii să stabilească sistemele contabile și de control intern necesare, iar acesteia ar trebui să li se acorde o atenție adecvată în orice moment, iar funcției de control intern i se atribuie de obicei responsabilitatea de a revizui aceste sisteme, de a monitoriza performanța acestora și de a oferi recomandări pentru îmbunătățirea lor.
2. Cercetare de informații financiare și de management... Această funcție include o prezentare generală a mijloacelor și metodelor utilizate pentru colectarea, măsurarea, clasificarea acestor informații și pregătirea rapoartelor pe baza acestora, precum și cereri specifice în legătură cu componentele sale individuale, inclusiv testarea detaliată a tranzacțiilor, soldurile conturilor și altele. proceduri.
3. Monitorizarea economiei, eficienței și eficacității inclusiv controale nefinanciare ale auditatului.
4. Monitorizarea conformității cu legislația Federației Ruse, reglementările și alte cerințe externe, precum și cerințele interne ale managementului.
Obiectivele Serviciului de control intern
Scopul principal serviciul de control intern în raport cu activitatea departamentului de contabilitate este coordonarea problemelor de înființare a contabilității, contabilității fiscaleși, în unele cazuri, contabilitatea de gestiune, asigurând o abordare unificată atunci când este reflectată în conturile contabile, în registrele fiscale ale tranzacțiilor comerciale. Efectuarea unui audit intra-sistem privind respectarea prevederilor privind politicile contabile în scopul contabilității și contabilității fiscale, respectarea normelor legislației Federației Ruse și a reglementărilor locale interne. Control complet asupra rezultatelor finale ale activităților în conformitate cu metodologia stabilită de contabilitate și contabilitate fiscală. Controlul intern ar trebui să faciliteze unificarea întregului set de activități financiare și economice ale organizației într-un singur sistem și să asigure funcționarea sa neîntreruptă.
Domeniul de aplicare și obiectivele controlului intern pot diferi în funcție de structura auditatului și de cerințele managementului acestuia, precum și de specificul activităților organizației.
Auditul intern este piatra de temelie a controlului intern. De asemenea, putem aplica documente de reglementare în legătură cu auditul legal extern pentru organizarea activităților de control intern. Mai mult, standardul nr. 29 „Revizuirea activității de audit intern”, aprobat la 23 septembrie 2002 nr. 696, descrie elementele de bază ale auditului intern. Se înțelege ca activitatea de control desfășurată în cadrul entității auditate de către subdiviziunea sa - serviciul de audit intern. Funcțiile funcției de audit intern includ monitorizarea adecvării și eficacității sistemului de control intern.
Controlul intern nu trebuie privit ca măsuri unice sau periodice, ci pentru a avea o idee despre starea de fapt din fiecare domeniu de lucru, ca proceduri permanente. Frecvența re-auditurilor depinde de mărimea organizației și de numărul de personal de control intern. Se poate distinge preliminar, actual și ulterior tipuri de control, ceea ce înseamnă menținerea continuității procesului de audit.
Controlul preliminar efectuate înainte de începerea tranzacției comerciale. Aceasta implică o examinare a rezultatelor viitoare care sunt așteptate de la efectuarea unor astfel de operațiuni, prevenirea încălcărilor.
La controlul curent există o urmărire a tranzacțiilor comerciale în desfășurare. Se desfășoară în toate etapele fluxului de numerar al companiei.
Controlul de urmărire se realizează pe baza rezultatelor tranzacțiilor comerciale. Se efectuează prin verificarea documentelor contabile, registre și rapoarte. În timpul controlului actual și ulterior, sunt identificate încălcări și se iau măsuri pentru a le elimina.
În timpul controlului intern, auditații trebuie să acorde atenție următoarelor puncte:
Pe baza rezultatelor controlului intern, se întocmește un raport. Pentru fiecare obiect al inspecției, acesta oferă o descriere a deficiențelor identificate și a încălcărilor în procesul de contabilitate și contabilitate fiscală, oferă recomandări cu privire la procedura de corectare a erorilor și eliminarea deficiențelor, indică intervalul de timp în care aceste erori trebuie corectate. Un raport întocmit pe baza rezultatelor unui audit intern poate fi utilizat în timpul unui audit statutar al situațiilor contabile (financiare), dacă auditorul extern are încredere în organizarea eficientă a sistemului de control intern.
Distinge planificat și neprogramat Control. Pentru inspecțiile programate, se întocmește un program. Acesta include domeniile contabile supuse verificării, datele de începere și de încheiere a implementării acestuia, perioada de timp pentru redactarea raportului de verificare, persoanele responsabile de implementarea acestuia și metodele de verificare. Programul este comunicat tuturor părților interesate. În timpul inspecțiilor neprogramate, sunt monitorizate zonele de măsurare, cu privire la care există informații despre posibile încălcări și abuzuri. O astfel de verificare este inițiată, de regulă, prin ordinul șefului organizației, indicând condițiile prealabile pentru un control neprogramat.
Și deja pe baza raportului, este elaborat un calendar de măsuri pentru a elimina deficiențele identificate și încălcările, termenele și persoanele responsabile sunt numite. Mai mult, verificarea conformității cu acest program este atribuită și serviciului de control intern.
Pentru a organiza un control intern eficient, este extrem de important să vă asigurați că acesta este efectuat metodologic. Toate instrumentele, termenele limită, documentația, caracteristicile de eșantionare trebuie reflectate într-un document de reglementare intern - un standard de audit.
Rezultatele controlului servesc ca o condiție prealabilă pentru realizarea altor măsuri de control intern: instruirea angajaților, consultanță de asistență etc.
Consultanță și instruire - Instrumente de control intern
Furnizarea de asistență metodologică și de consultanță angajaților serviciului de contabilitate în diferite domenii ale contabilității, privind stabilirea contabilității și contabilității fiscale, asigurarea unei abordări unificate a reflectării tranzacțiilor comerciale în conturile contabile este unul dintre instrumentele de control, deoarece un angajat al controlului intern serviciul analizează situația și oferă o soluție gata pregătită pentru o problemă controversată. Consultarea asistenței angajaților necesită anumite reglementări. Cererile de la contabili trebuie înregistrate și analizate pentru a lua decizii ulterioare. La desfășurarea activităților de audit, în primul rând, merită să acordați atenție solicitărilor din categoria celor riscante și complexe, acestea vor servi și ca material pentru desfășurarea evenimentelor de instruire.
Astfel, un alt instrument al serviciului de control intern este instruire pentru personalul contabil... Scopul desfășurării evenimentelor de formare este familiarizarea în timp util a angajaților cu modificările legislației, cu noile proceduri de lucru, discutarea erorilor sistematice sau a problemelor apărute în procesul de contabilitate și contabilitate fiscală și rezolvarea problemelor controversate.
Un alt instrument de control poate fi atribuit participării angajaților serviciului de control intern la inventarul bunurilor și altor active ale organizației, ca membri ai comisiei de inventariere. Scopul unui astfel de eveniment este de a monitoriza utilizarea rațională și siguranța proprietății organizației, a identifica disponibilitatea reală a proprietății, a compara datele reale cu datele contabile, a determina procedura de reflectare a rezultatelor inventarului în contabilitate și contabilitate fiscală.
Serviciul de control intern poate fi implicat în audituri fiscale pentru a oferi explicații orale și scrise în timpul auditului și, după finalizarea acestuia, să participe direct la pregătirea obiecțiilor la actul de audit.
Din toate cele de mai sus, devine clar că angajații serviciului de control intern trebuie să aibă cunoștințe extinse și să fie bine versați în legislația contabilă, fiscală, civilă și a muncii. Ei trebuie să mențină în mod constant un nivel ridicat al cunoștințelor și abilităților lor profesionale. Și acest lucru ar trebui să fie luat în considerare și de companie atunci când organizează munca angajaților serviciului de control intern.
Orice activitate într-o organizație are loc în cadrul a două sisteme. Primul Este un sistem operațional (organizațional), se bazează pe atingerea obiectivelor specificate. Al doilea Este un sistem de control, care va include politici, bugete, reguli, instrucțiuni, sisteme de contabilitate și raportare, care vizează faptul că în cele din urmă compania își va atinge obiectivele.
Audit- activități care vizează controlul profiturilor. Auditorii ar trebui să utilizeze astfel de metode de audit care să le permită să petreacă cât mai puțin timp pe audit, în timp ce calitatea auditurilor nu ar trebui să fie scăzută.
Particularitățile auditului sunt că auditorul trebuie să confirme în toate privințele semnificative raportarea, fiabilitatea acesteia, să ofere utilizatorilor o asigurare rezonabilă că nu există denaturări semnificative în ea.
Audit bazat pe risc,- Acesta este un tip de audit în care auditul se efectuează selectiv, pe baza condițiilor de operare ale companiei. Pentru a petrece cât mai puțin timp pe audit, ar trebui efectuate lucrări de audit în zona în care este posibil cel mai mare risc. Se crede că acest lucru poate fi mai rentabil.
Control intern este un proces care vizează atingerea obiectivelor companiei. Controlul intern este rezultatul acțiunilor conducerii în organizație, planificare, monitorizare a activităților organizației și a diviziilor structurale ale acesteia.
Controlul intern este organizat de conducerea întreprinderii și determină legalitatea tranzacțiilor comerciale, fezabilitatea lor economică. Aceasta este prima și principala diferență dintre controlul intern și alte tipuri de control. Un audit independent este efectuat de un auditor independent, care stabilește, de asemenea, formele și tipurile acțiunilor finale.
Un audit este efectuat de un auditor de personal al unui departament, a cărui procedură este stabilită și de către respectivul departament.
Control intern- Acesta este un sistem de măsuri care sunt aplicate de conducerea întreprinderii pentru cea mai eficientă performanță de către toți angajații a atribuțiilor lor în efectuarea tranzacțiilor comerciale. Controlul intern determină legalitatea acestor tranzacții și semnificația acestora pentru întreprindere.
În primul rând, managerii companiei trebuie să stabilească obiective și să definească sarcinile organizației și ale departamentelor individuale, apoi să construiască structura organizației. Pentru a atinge obiectivele stabilite și a rezolva problemele, managerii organizației trebuie să asigure funcționarea unui sistem eficient de documentare și raportare, separarea puterilor.
Înainte de a vorbi despre rezultatele controlului, trebuie să îi cunoașteți obiectivele. Controlul intern este util numai atunci când este menit să atingă obiective specifice.
Etapele activității organizației - aprovizionare, producție, vânzare - sunt obiecte de control intern.
Performanța angajaților în organizarea atribuțiilor lor oficiale este cea mai importantă funcție a controlului intern.
În implementarea controlului intern, sunt utilizate diverse metode, care includ elemente precum:
1) contabilitate financiară contabilă (inventar și documentare, conturi și dublă înregistrare);
2) contabilitate de gestiune (distribuirea responsabilităților, raționarea costurilor);
3) audit, control, revizuire (verificarea documentelor, verificarea acurateței calculelor aritmetice, verificarea respectării regulilor de contabilitate a tranzacțiilor comerciale individuale, inventarierea, interogarea orală a personalului, confirmarea și urmărirea);
4) teoria controlului.
Toate metodele de mai sus constituie un singur sistem și sunt utilizate în scopuri de management al întreprinderii.
Personalul de conducere și management al companiei, datele de control intern ajută la obținerea rapidă a informațiilor complete despre abaterile de la condițiile normale ale tranzacțiilor comerciale.
Controlul intern este obligatoriu pentru fiecare întreprindere. La întreprinderile mari, pot fi organizate unități speciale de control intern - departamente de audit intern.
Informațiile obținute în cursul controlului intern sunt utilizate intern. Este esențial pentru liderii și managerii organizației.
Controlul include verificarea respectării cerințelor legilor economice, distribuția optimă și redistribuirea valorii produsului social brut și a venitului național; pregătirea și execuția bugetului (control bugetar); starea financiară și utilizarea efectivă a forței de muncă, a resurselor materiale și financiare ale întreprinderilor și organizațiilor, instituțiilor bugetare, precum și controlul fiscal; alte direcții.
Controlul ar trebui efectuat nu numai la organizațiile care funcționează prost, ci și la întreprinderile cu rezultate normale de funcționare.
Cuvântul „audit” provine din latinescul audio care înseamnă „ascultător” sau „ascultător”. Conform rezultatelor auditului se stabilește starea economică a întreprinderii, sucursalelor, băncilor etc.
Audit intern- sistemul de control aplicat în cadrul organizației, care este responsabil pentru corectitudinea contabilității și implementarea controlului intern. Auditul intern este efectuat de angajații acestei firme. În afara marilor organizații, auditul intern poate fi atribuit unui comitet de audit sau unei firme de audit pe baza unui contract.
Conform Legii federale din 07.08.2001 nr. 119-FZ "privind activitatea de audit" auditor este o persoană care îndeplinește cerințele de calificare stabilite de organismul federal autorizat și are un certificat de calificare a auditorului.
Obiectele auditului intern pot fi diferite. Depinde de caracteristicile organizației și de cerințele managementului acesteia. Auditul intern face parte din controlul de management al firmei. Auditul intern poate fi subordonat fondatorilor externi și nu organului executiv al organizației.
Conducerea nu este capabilă să se angajeze în controlul de zi cu zi asupra activităților întreprinderii. Prin urmare, este nevoie de audit intern. Confirmă credibilitatea rapoartelor managerilor organizației. Pe baza rezultatelor auditului intern, modificările necesare sunt efectuate în cadrul întreprinderii.
La funcțiile de audit intern raporta:
1) verificarea informațiilor contabile și operaționale, studierea articolelor de raportare individuale, soldurile conturilor;
2) verificarea exactității contabilității și controlului intern, recomandări pentru îmbunătățirea acestor sisteme;
3) verificarea activităților diferitelor structuri de management;
4) verificarea conformității cu legile, cerințele politicii contabile, deciziile și instrucțiunile conducerii organizației;
5) verificarea disponibilității, stării și siguranței proprietății întreprinderii;
6) evaluarea controlului intern;
7) studiul și evaluarea controalelor de control la filiale;
8) controlul asupra elementelor individuale ale sistemului de control intern;
9) evaluarea software-ului utilizat de companie;
10) investigații speciale ale cazurilor individuale, de exemplu, suspiciuni de furt, furt, abuz de puteri;
11) elaborarea de propuneri pentru eliminarea deficiențelor identificate și recomandări pentru structura de management. Toate funcțiile de mai sus determină normele comportamentului auditorului.
Auditorul este responsabil pentru munca efectuată în fața conducerii și a proprietarilor organizației.
La efectuarea unui audit intern, controlul se efectuează nu numai asupra disponibilității activelor, ci și asupra politicii și calității managementului.
În conformitate cu Regula (standard) „Considerarea activității de audit intern”, aprobată de Guvernul Federației Ruse din 23.09.2002, nr. 696 „Cu privire la aprobarea regulilor federale (standardelor) de audit”, atunci când înțelegeți și pentru evaluarea eficienței funcțiilor de audit intern, trebuie luate în considerare următoarele criterii importante:
1) starea organizațională, adică starea specifică a serviciului de audit intern în structura entității auditate și impactul acestui statut asupra capacității unui astfel de serviciu de a fi obiectiv (într-o situație ideală, rapoartele serviciului de audit intern conducerii superioare a entității auditate și este scutit de alte responsabilități manageriale; orice restricții impuse conducerii serviciului de audit intern ar trebui să fie atent analizată, în special, auditorii interni ar trebui să poată comunica liber cu auditorul extern);
2) sfera funcțiilor, adică natura și sfera atribuțiilor efectuate de serviciul de audit intern (auditorul extern stabilește, de asemenea, dacă managementul entității auditate respectă recomandările serviciului de audit intern și modul în care acest lucru este confirmat);
3) competență profesională (este auditul intern efectuat de persoane cu competențe și experiență profesională adecvate suficiente pentru a lucra ca auditori interni, de exemplu, auditorul extern poate analiza principiile și procedurile specifice pentru angajarea și formarea auditorilor interni, experiența și nivelul profesional al acestora );
4) integritatea profesională corespunzătoare (dacă auditul intern este planificat, monitorizat și documentat corespunzător, adică ar trebui luată în considerare existența unor ajutoare de audit adecvate, programe de lucru și documente de lucru).
Luați în considerare obiectivele și obiectivele auditului. După cum sa menționat anterior, scopul principal al unui audit este de a furniza informații exacte și fiabile despre auditat. Audit este o analiză independentă a situațiilor financiare ale unei întreprinderi. Scopul auditului este de a determina fiabilitatea situațiilor financiare, completitudinea și conformitatea acestora cu legislația aplicabilă și cerințele pentru contabilitate și raportare financiară.
Pentru a atinge obiectivul principal, trebuie să respectați următoarele cerințe de audit:
1) întocmirea unui plan și program de audit;
2) independență și obiectivitate în timpul inspecțiilor;
3) confidențialitate;
4) profesionalismul, competența și conștiinciozitatea auditorului;
5) utilizarea metodelor de statistică și analiză economică;
6) aplicarea noilor tehnologii informaționale;
7) capacitatea de a lua decizii raționale cu privire la datele auditului;
8) bunăvoință și loialitate față de clienți;
9) responsabilitatea auditorului pentru consecințele recomandărilor și concluziilor sale pe baza rezultatelor auditurilor;
11) exprimarea unei opinii bazată pe rezultatele auditului privind fiabilitatea situațiilor financiare.
Obiectivele controlului intern la întreprindere sunt:
1) implementarea activităților eficiente ale întreprinderii;
2) asigurarea conformității cu cerințele conducerii fiecărui angajat al întreprinderii;
3) asigurarea siguranței proprietății întreprinderii.
Pentru a atinge obiectivele de mai sus, o condiție prealabilă este coerența sistemului contabil și a sistemului de control intern, deoarece sistemul de intrare dublă care stă la baza oricărui sistem contabil (inclusiv sistemele de contabilitate automată) determină procedura de înregistrare a tranzacțiilor comerciale și asigură un anumit control.
Contabilitatea include colectarea, înregistrarea și prelucrarea datelor. Organizațiile, la discreția lor, aleg metoda de desfășurare a acestor proceduri: manual sau folosind computere.
Un sistem informatic include, de obicei, atât proceduri manuale, cât și proceduri computerizate. Interacțiunea celor două metode asigură înregistrarea datelor privind tranzacțiile comerciale de la bun început până la intrarea în registrul general. Contabilitatea este asigurată de programul automatizat de contabilitate „Contabilitate 1C. 7,7 ".
Ar trebui să se asigure un sistem contabil eficient:
1) reflectarea în contabilitate a tuturor factorilor activității economice fără excepție;
2) inadmisibilitatea discrepanțelor dintre operațiunea economică și faptul activității economice atunci când este reflectată în documentele primare;
3) acuratețea evaluării valorii activelor, pasivelor și tranzacțiilor comerciale în termeni monetari (în moneda Federației Ruse);
4) reflectarea tranzacțiilor economice la momentul comiterii acestora și referirea la acest moment a faptelor activității economice;
5) formarea la timp a raportării externe și interne.
Sarcinile de mai sus stabilesc că există o legătură indisolubilă între contabilitatea financiară și managementul contabil cu sistemul de control intern.
Un sistem manual de contabilitate poate fi utilizat pentru procesarea facturilor de vânzare. Scopul utilizării acestui sistem este controlul asupra procesului de implementare dacă:
1) toate facturile și documentele de expediere au fost numerotate în prealabil;
2) documentele lipsă sau necorespunzătoare au fost identificate și corectate de persoane care nu au legătură cu expedierea sau pregătirea facturilor;
3) personalul serviciului de control a verificat și a aprobat procedurile de mai sus.
Sistem de control intern- este un organism foarte complex și delicat, ale cărui părți integrante sunt absolut toate diviziunile întreprinderii, toate sferele activității sale și activitatea fiecărui angajat al întreprinderii.
În funcție de structura organizatorică a întreprinderii, de numărul de personal, de prezența filialelor, de gradul de centralizare a contabilității și de alte motive, se determină gradul de complexitate al controlului intern.
Conducerea întreprinderii exercită controlul asupra proprietății, resurselor și angajaților acesteia la nivelul legilor. Deci, conform art. 295 din Codul civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse), proprietarul proprietății aflate sub jurisdicție economică, în conformitate cu legea, decide problemele creării unei întreprinderi, determinând subiectul și obiectivele activităților sale, reorganizare și lichidare, numește un director (șef) al întreprinderii, exercită controlul asupra utilizării scopului și siguranței proprietății aparținând companiei.
Odată cu aprobarea programului de stat pentru tranziția Federației Ruse la sistemul contabil adoptat în practica internațională (aprobat prin rezoluția Consiliului Suprem al Federației Ruse din 23 octombrie 1992, nr. 3708-1 „Cu privire la stat program pentru tranziția Federației Ruse la sistemul contabil și statistic adoptat în practica internațională în conformitate cu cerințele dezvoltării unei economii de piață ") au fost elaborate o serie de documente de reglementare care creează premisele necesare pentru introducerea diferitelor mijloace de controlul intern în practica întreprinderilor rusești. Aceste documente se referă atât la aspecte contabile în general, cât și la funcția de control a acesteia în special.
În prezent, există un anumit sistem de reglementare legală a contabilității. Semnificația documentelor de reglementare este determinată de legea federală „Cu privire la contabilitate” și este reprezentată de trei niveluri.
1. Nivelul legislativ include Codul civil al Federației Ruse, Legea federală „Cu privire la contabilitate” și Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998, nr. 34n).
Documentele de mai sus sunt menite să asigure o contabilitate uniformă a tranzacțiilor comerciale, precum și stabilirea unor principii uniforme de control intern în organizație.
Conform Regulamentului privind raportarea contabilă și financiară în Federația Rusă (aprobat prin Rezoluția Consiliului de Miniștri al Guvernului Federației Ruse din 12.02.1993, nr. 121 „Cu privire la măsurile de implementare a programului de stat pentru tranziția Federația Rusă la sistemul contabil și statistic adoptat în programul internațional în conformitate cu cerințele dezvoltării unei economii de piață ") principalele sarcini ale contabilității sunt:
1) formarea de informații complete și fiabile despre activitățile întreprinderii și starea proprietății acesteia, care este necesară pentru utilizatorii interni ai situațiilor financiare - manageri, fondatori, proprietari ai proprietății organizației, precum și utilizatorii externi ai situațiilor financiare (investitori) , creditori etc.);
2) furnizarea informațiilor necesare utilizatorilor interni și externi ai situațiilor financiare pentru a monitoriza conformitatea cu legislația Federației Ruse în organizarea operațiunilor comerciale și fezabilitatea acestora, prezența și circulația bunurilor și obligațiilor, utilizarea materialelor, a forței de muncă și a resurse financiare în conformitate cu normele, standardele și estimările aprobate;
3) prevenirea rezultatelor negative ale activității economice a organizației și identificarea rezervelor la fermă pentru a asigura stabilitatea sa financiară.
Pe baza acestui fapt, funcțiile contabilității sunt consolidate pentru a controla activitățile tuturor funcționarilor care au participat la operațiuni de afaceri și la viața economică a organizației.
2. Nivel normativ include reglementări, orientări și recomandări care reglementează problemele contabile (documente ale Ministerului Finanțelor din Rusia). Același nivel include Planul conturilor de contabilitate a activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunile pentru aplicarea acestuia (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 octombrie 2000, nr. 94n).
3. La nivel managerial regulile general acceptate de contabilitate și control intern sunt specificate în politica contabilă a organizației.
Politica contabilă a întreprinderii stă la baza organizării controlului intern la întreprindere.
În conformitate cu Regulamentul privind menținerea contabilității și raportării financiare în Federația Rusă, atunci când se formează politica contabilă, se aprobă următoarele:
1) un plan de lucru al conturilor de contabilitate, care conține conturile utilizate în organizație, necesare pentru menținerea contabilității sintetice și analitice;
2) formularele documentelor contabile primare utilizate pentru înregistrarea tranzacțiilor comerciale, pentru care nu sunt furnizate formulare standard ale documentelor contabile primare, precum și formularele documentelor pentru situațiile financiare interne;
3) metode de evaluare a anumitor tipuri de proprietăți și pasive;
4) procedura de realizare a unui inventar al bunurilor și pasivelor;
5) regulile fluxului de documente și tehnologia pentru prelucrarea informațiilor contabile;
6) procedura de monitorizare a operațiunilor comerciale, precum și alte decizii necesare organizării contabilității.
Documentele contabile consolidate sunt întocmite pe baza documentelor primare. Crearea unor astfel de documente contabile este necesară pentru implementarea controlului în organizație.
Conform clauzei 26 din Regulamentul privind raportarea contabilă și financiară din Federația Rusă, pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și a situațiilor financiare, organizațiile sunt obligate să efectueze un inventar al proprietăților și pasivelor, pe parcursul căruia prezența, starea și evaluarea sunt verificate și documentate.
În conformitate cu Orientările metodologice pentru inventarul proprietăților și datoriilor financiare (aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 iunie 1995, nr. 49), principalele obiective ale inventarului sunt:
1) identificarea disponibilității efective a proprietății;
2) compararea disponibilității reale a proprietății cu datele contabile;
3) verificarea exhaustivității reflectării în contabilitatea obligațiilor.
Conform clauzei 5.1 din Regulamentul privind documentele și fluxul de lucru în contabilitate, circulația documentelor primare în contabilitate (crearea sau primirea de la alte întreprinderi, instituții, acceptarea pentru contabilitate, prelucrare, transfer în arhivă - fluxul de documente) este reglementată de un calendar . Lucrările privind întocmirea programului fluxului de lucru sunt organizate de către contabilul șef. Programul fluxului de documente este aprobat prin ordinul șefului întreprinderii (clauza 5.2 din dispoziția de mai sus). Programul ar trebui să prevadă numărul optim de departamente și interpreți prin care va trece fiecare document primar, să stabilească perioada minimă de ședere în departament. Programul fluxului de documente ar trebui să contribuie la îmbunătățirea tuturor activităților contabile la întreprindere, consolidând funcțiile de control ale contabilității, creșterea nivelului de mecanizare și automatizare a activității contabile (clauza 5.3 din Regulamentele privind documentele și fluxul documentelor în contabilitate).
În conformitate cu clauza 1.3 din Regulamentul privind contabilitatea investițiilor pe termen lung (aprobat prin scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 30 decembrie 1993 nr. 160), scopurile contabilizării investițiilor pe termen lung sunt:
1) reflectarea în timp util, completă și fiabilă a tuturor cheltuielilor suportate în timpul construcției instalațiilor, în funcție de tipul de cheltuieli și de facilitățile avute în vedere;
2) asigurarea controlului asupra progresului în construcții, punerea în funcțiune a instalațiilor de producție și a mijloacelor fixe;
3) determinarea și reflectarea corectă a valorii de inventar a obiectelor comandate și achiziționate de mijloace fixe, terenuri, resurse naturale și imobilizări necorporale;
4) controlul asupra disponibilității și utilizării surselor de finanțare pentru investiții pe termen lung.
Conform paragrafului 3 al art. 5 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”, organizațiile, ghidate de legislația Federației Ruse privind contabilitatea, reglementările organismelor care reglementează contabilitatea, își formează independent politicile contabile pe baza structurii, industriei și a altor caracteristici ale activităților lor.
Astfel, legislația rusă a creat acum condiții prealabile obiective pentru formarea și dezvoltarea sistemelor moderne de control intern la întreprinderile interne, luând în considerare experiența acumulată anterior și tradițiile consacrate.
Se crede că aplicarea Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) este benefică doar companiilor mari. Acum se încearcă disiparea acestei noțiuni. În același timp, se acordă o atenție specială avantajelor manageriale ale managerului și beneficiilor îmbunătățirii și îmbunătățirii calității informațiilor contabile. Aici este necesar să se compare avantajele asociate cu tranziția la IFRS, cu costurile corespunzătoare. Costurile includ costul achiziționării și actualizării programelor de calculator, dezvoltarea personalului și diverse instruiri, precum și o posibilă scădere a avantajelor competitive datorită creșterii cantității de informații care devin disponibile utilizatorilor externi.
Burtsev V.V.
Introducere
Control- o componentă necesară obiectiv a mecanismului economic pentru orice mod de producție. La nivel microeconomic, adică la nivel managementeconomic unitate, distinge exterior Control efectuat de extern la Organizatia subiecte management(organisme de stat, contrapartide pentru financiar- contracte de afaceri, consumatori, public) și interiorControl efectuate de subiecții Organizatia(proprietari, administrație, personal). Din eficiență internControl eficiența funcționării entităților economice (unități economice) depinde, iar eficiența funcționării entităților economice în ansamblu este una dintre condițiile pentru eficacitatea întregii producții sociale. În condiții moderne interiorControl modul în care ar trebui îndeplinită o funcție managerială la toate nivelurile management... Sistem intern controlul ar trebui să se concentreze asupra:
1) poziția stabilă a organizației pe piețe;2) recunoașterea organizației de către entități de piață și public;
3) adaptarea la timp a sistemelor de producție și management ale organizației la una dinamică externă.
Locul și rolul controlului în sistemul de management al organizației
În orice etapă a procesului de control, abaterile de la starea reală a obiectului de control de la cel planificat sunt inevitabile. Pentru informații în timp util cu privire la calitatea și conținutul unor astfel de abateri, este necesar interiorControl.
InteriorControl organizarea este implementarea de către subiecții organizării a unor acțiuni precum:
a) determinarea stării efective a organizației (obiect Control);Ţintă internControl- suportul informațional al sistemului management pentru a putea lua decizii eficiente.b) compararea datelor reale cu cele planificate;
c) evaluarea abaterilor detectate și a gradului de influență a acestora asupra aspectelor funcționării organizației;
d) identificarea motivelor abaterilor înregistrate.
Particularitate internControl- în rolul său dublu în procesul de gestionare a organizației. Ca urmare a integrării profunde Controlși alte elemente de proces managementîn practică, este imposibil să se definească domeniul de activitate al unui angajat în așa fel încât să se raporteze doar la un singur element management fără relația și interacțiunea sa cu Control... Orice funcție de management este neapărat integrată cu Control... Prin urmare, considerând teoretic fiecare etapă ca un element separat al procesului management, putem presupune că elementul Control este prezent în fiecare etapă. Pentru performanțe optime în orice etapă a procesului management peste fiecare dintre ele este necesar Control.
În etapa de planificare, sunt implementate următoarele funcții de control:
În etapele de organizare și reglementare a implementării deciziilor manageriale, este necesar să se controleze corectitudinea implementării deciziilor planificate pentru a obține rezultatele necesare. Este necesar să se controleze raționalitatea implementării organizării și reglementării deciziilor luate.
În etapa contabilă, controlul asupra:
1) prezența și mișcarea proprietății;Datele contabile servesc ca bază de informații pentru control. Pe de altă parte, este necesar controlul calității contabilității în sine.2) utilizarea rațională a resurselor de producție în conformitate cu normele, standardele și estimările aprobate;
3) starea obligațiilor emise și primite;
4) oportunitatea și legalitatea operațiunilor comerciale ale organizației etc.
În etapa de analiză, informațiile privind rezultatele implementării deciziilor de management sunt evaluate pe baza descompunerii sale în diferite componente și a corelației lor între ele. Controlul și analiza sunt profund integrate. Datele de control sunt adesea baza analizei. În etapa de analiză, funcțiile de control sunt, de asemenea, implementate, de exemplu, controlul nivelului de aprovizionare a stocurilor și a costurilor de către sursele de formare. Metodele de analiză utilizate în etapele de implementare a activităților de control evaluează gradul de aproximare a rezultatelor efective la punctul final al oricărui program de management, indiferent dacă acesta este menționat în termeni generali sau specifici. Controlul calității analizei este o etapă necesară în evaluarea informațiilor privind rezultatele implementării deciziilor de management.
Astfel, controlul intern al organizației este:
1) un element integral al fiecărei etape a procesului de management;Funcția de control este profund integrată cu alte funcții de control. În același timp, există o integrare informațională în cadrul funcției de control. Integrarea controlului și a altor funcții la un nivel de management este integrarea orizontală, iar integrarea informațională a funcțiilor de control la diferite niveluri de management (controlul la nivelul unui loc de muncă, brigadă, amplasament, atelier, organizație) este integrare verticală.2) etapa „izolată”, asigurând transparența informațiilor cu privire la calitatea procesului de management în toate celelalte etape.
Ca urmare a integrării orizontale, coordonarea controalelor individuale se realizează pentru a rezolva o problemă de management sau pentru a atinge un obiectiv de management. Odată cu integrarea verticală, funcția de control este implementată la diferite niveluri de management, dar pe baza acelorași informații care sunt agregate (consolidate). Integrarea verticală este necesară pentru controlul de la nivelul superior (sistem) al managementului.
Pentru a înțelege mai bine esența controlului ca o categorie importantă de management, pentru a dezvălui mecanismul de funcționare a relațiilor exprimate de acesta, pentru a dezvălui caracteristicile specifice ale diferitelor sale componente, este necesar să îl clasificăm.
Cel mai important aspect de clasificare al controlului intern este formal. În literatura economică în prezent nu există o definiție general acceptată a conceptului de formă de control intern și alocarea general recunoscută a formularelor sale în comparație, de exemplu, cu formele de contabilitate - ordin memorial, ordin jurnal, automatizat, simplificat.
În opinia noastră, ar trebui evidențiate următoarele forme de control intern al unei organizații:
Instituțiile de audit intern includ, de asemenea, comisii de audit (auditori), ale căror activități sunt reglementate de legislația actuală. Această instituție este frecventă în principal în societățile pe acțiuni, în societățile cu răspundere limitată și în cooperativele de producție.
Multe organizații nu au un departament (sector, birou, grup etc.) de audit intern și o comisie de audit (auditor). În acest caz, pentru implementarea controlului intern, este recomandabil să se utilizeze forma structurală și funcțională a controlului intern al organizației. Conceptul de „formă structurală și funcțională de control intern” reflectă interacțiunile necesare între unitățile structurii organizaționale (liniar-funcționale, divizionare, matrice), corespunzătoare funcțiilor lor de control. De exemplu, exercitarea controlului, care face parte din atribuțiile oficiale ale oricărui manager, ar trebui să fie inclusă în funcțiile oricărei persoane responsabile. Această formă, corespunzătoare conținutului etapei primare de dezvoltare a controlului intern, este utilizată de toate organizațiile împreună cu forme mai dezvoltate și independent de acestea.
Conceptul de control este într-o oarecare măsură apropiat de forma controlului intern. Dar este aproape, deoarece controlul, în opinia noastră, nu poate fi atribuit direct formei de control intern.
Controlul în teoria și practica economică modernă este un concept complex sintetizat care are multe definiții diferite. De exemplu, Albrecht Daly și Beata Steigmeier consideră controlul ca subiect de activitate al oricărui manager, indiferent de nivelul pe care îl ocupă în scara ierarhică a managementului organizațional. În Germania, controlul este adesea înțeles ca un sistem de contabilitate și analiză a costurilor și rezultatelor activităților financiare și economice ale unei întreprinderi. Unul dintre cei mai mari specialiști în domeniul controlului, D. Khan, în conceptul său de control, atribuie primul loc sarcinilor de planificare generală și control al rezultatelor pe baza informațiilor din contabilitatea internă a producției. Conform conceptului american (Financial Executives Institute - FEI), sarcinile controlorului includ planificarea internă, întocmirea rapoartelor privind implementarea planurilor, consultanță, elaborarea politicii fiscale, elaborarea rapoartelor pentru serviciile guvernamentale, audit și cercetare economică națională . Astfel, controlul generalizează conceptele unei game largi de controale; este mult mai larg decât conceptul unei forme de control intern. Prin urmare, controlul nu poate fi atribuit direct formei de control intern.
Un loc special îl ocupă clasificarea pe tipuri de control intern. După cum se știe, tipologia ar trebui să se bazeze pe o caracteristică esențială. În opinia noastră, tipologia controlului intern ar trebui să se bazeze pe o caracteristică esențială - nivelul de automatizare a controlului, care determină nivelul de productivitate a muncii (exprimat în raport cu cantitatea de muncă pe control la timpul petrecut). Poate nivelul de automatizare să determine forma de control intern a organizației (se știe, de exemplu, că una dintre formele de contabilitate este automatizată)? Forma de control a unei organizații este un mod de exprimare a procedurilor de control pentru toate obiectele (inclusiv sistemele lor) ale unei organizații comerciale, în timp ce automatizarea procedurilor de control este posibilă doar la nivelul obiectelor individuale sau a sistemelor lor. Este imposibil, de exemplu, să automatizăm pe deplin toate aspectele controlului asupra siguranței calitative și cantitative a activelor materiale ale unei întreprinderi; automatizarea controlului relațiilor în colectivele de muncă nu este în prezent posibilă. Pe baza acestui fapt, nivelul de automatizare ar trebui considerat ca un factor determinant nu al formelor, ci al tipurilor de control intern.
Sunt cunoscute următoarele tipuri de controale interne:
Controlul intern complet automatizat este efectuat de către subiecți utilizând mijloace automate de înregistrare, procesare, măsurare etc. (de exemplu, controlul calității echipamentelor de producție folosind tehnologia de codare a barei pentru unitățile și piesele procesate).
Controlul intern complet automatizat se efectuează într-un mod complet automat sub controlul subiecților controlului intern. Exemple de acest tip de control intern sunt: detectarea și corectarea automată a erorilor de către o aplicație de calculator; funcționarea programelor care asigură selectarea sau listarea acelor articole care nu îndeplinesc criteriile stabilite (de exemplu, dacă suma de pe facturile pentru achiziție este în afara limitelor stabilite); activitatea programelor antivirus; verificări de program, cum ar fi calcularea totalelor pentru a controla corectitudinea calculelor (de exemplu, reconcilierea valorii facturilor pentru achiziții cu suma totală a facturilor calculate ca urmare a unei alte operațiuni); verificări software pentru conformitatea datelor și emiterea de informații cu privire la neconformitate (de exemplu, compararea facturilor de achiziție neplătite cu fișierele înregistrărilor privind bunurile primite, efectuate de program înainte de plata facturii vânzătorului); activitatea modulelor de control ale sistemelor corporative; autodiagnosticare a instrumentelor software.
Înainte de a clasifica controlul intern în termenii ierarhiei obiectelor, este necesar să se definească obiectul controlului intern și subiectul acestuia.
Obiectul controlului intern al organizației este o legătură controlabilă în sistemul de management al organizației care percepe impactul controlului. Obiecte de control intern al organizației:
Este necesar să se facă distincția între obiectul controlului intern și subiectul controlului intern. Într-o interpretare filosofică, subiectul cunoașterii este o anumită latură, proprietate și relație a unui obiect, studiată pentru un scop specific în condiții și circumstanțe date. Subiectul definește limitele în care este studiat obiectul de cercetare.
Subiectul controlului intern este prezența, starea și (sau) funcționarea unei legături controlate în sistemul de management al organizației. Orice resurse materiale ale organizației sunt obiecte de control intern; disponibilitatea efectivă a acestor resurse, starea lor, aspectele funcționării lor sunt subiecte de control intern.
Este recomandabil să se facă distincția între controlul sistemului obiectelor în ansamblu (adică întreaga organizație), controlul subsistemelor sale și controlul elementelor (obiecte individuale). Această abordare ne permite să luăm în considerare funcția de control în legătură cu obiecte de orice complexitate și orientare țintă.
Este recomandabil să clasificați controlul intern în funcție de importanța subiecților controlului intern din punctul de vedere al participării lor la general, adică agregate, activități de control intern la întreprindere.
Subiectul controlului intern al unei organizații este un angajat sau participant (proprietar) al unei organizații care efectuează acțiuni de control în îndeplinirea atribuțiilor care îi sunt atribuite sau numai pe baza drepturilor corespunzătoare.
În cazul în care un membru al comisiei de audit nu este membru sau angajat al acestei organizații, acesta este considerat subiectul controlului intern în perioada de îndeplinire a atribuțiilor relevante.
Este recomandabil să distribuiți toți subiecții de control intern pe următoarele niveluri din punctul de vedere al semnificației în acțiunea de control total:
1) subiecții controlului intern de primul nivel sunt participanții (proprietarii) organizației care exercită controlul direct sau indirect (cu ajutorul experților independenți, inclusiv a auditorilor externi);Clasificarea considerată mai sus se bazează pe semnul importanței subiecților controlului intern. În aspectul teoretic (în condițiile unui sistem ideal de control intern) și în viața reală, semnificația unui anumit subiect poate crește (scădea) în funcție de contribuția sa personală la acțiunea de control total.2) subiecți ai controlului intern al celui de-al doilea nivel. Sarcinile lor nu includ direct controlul, dar, din cauza necesității producției, îndeplinesc și funcții de control (un lucrător care controlează calitatea funcționării echipamentelor);
3) subiecți ai controlului intern al celui de-al treilea nivel - îndeplinesc funcții de control pentru implementarea sarcinilor (funcțiilor) oficiale, care li se atribuie direct (angajați ai departamentului de planificare, planificare și departamente economice, departamentul personal);
4) subiecți ai controlului intern al celui de-al patrulea nivel. Responsabilitățile acestora includ funcții de control și alte funcții (personal administrativ și de conducere; personal care deservește sistemele informatice; angajați ai departamentului de contabilitate, servicii comerciale și de securitate fizică);
5) subiecți ai controlului intern al celui de-al cincilea nivel. Sarcinile lor funcționale includ doar controlul (angajații departamentului de audit intern și membrii comisiei de audit, angajații departamentelor de intrare și control tehnic etc.).
Clasificarea completă a controlului intern al organizației este prezentată în tabel.
Principiile de eficiență și cerințele de bază pentru organizarea controlului intern
O condiție cheie pentru funcționarea cu succes a sistemului de control intern al unei organizații este respectarea principiilor de eficiență - regulile de bază care acoperă activitățile de control în ansamblu.
masa
Clasificarea controlului intern
Atribut de clasificare | Elemente ale clasei de control intern |
| Forma de control |
|
| Nivelul automatizării controlului (un semn al tipologiei controlului intern) |
|
| Metode metodologice de control |
|
| Importanța subiecților controlului intern (din punctul de vedere al activităților de control) |
|
| Ierarhia obiectelor de control |
|
| Etape de control |
|
| Focalizarea funcțională a controlului |
|
| Natura relației angajatului controlat supravegheat |
|
| Focalizarea temporară a controlului |
|
| Aspect spațial |
|
| Dimensiunea (complexitatea) obiectului de control |
|
| Surse de date de control |
|
| Modul de relație cu angajații |
|
| Etapele obținerii de informații |
|
| Natura relației cu obiectul |
|
| Natura activităților de control |
|
| Frecvența activităților de control |
|
| Integritatea acoperirii obiectului controlului |
|
| Momentul implementării acțiunilor de control |
|
| Intensitatea controlului |
|
| Fazele ciclului de reproducere |
|
Cerințele de bază pentru organizarea sistemului de control intern, deși nu sunt principii, determină și funcționarea eficientă a sistemului de control intern.
Principalele etape ale organizării sistemului de control intern
Organizarea sistemului de control intern este în general influențată de următorii factori:
Rezumând, trebuie spus că organizarea unui sistem de control intern eficient va permite:
Consumul de energie electrică fără contract: cum să evitați consecințele juridice negative. Organizator: Școala superioară de audit de stat a Universității de Stat din Moscova
