Companiile oferă adesea angajaților lor apă potabilă. Pentru aceasta, răcitoarele cu sticle sunt instalate în birou. Cum să reflectăm în cont costurile unui răcitor și al apei? Ce taxe să calculezi? Vă vom răspunde la toate întrebările.
Un răcitor și sticle de apă pot fi cumpărate sau închiriate. Luați în considerare modul de reflectare a ambelor metode în contabilitate și impozite.
Sticlele sunt ieftine. Prețul unui cooler este în medie de 8-12 mii de ruble. Și, deși durata lor de viață este mai mare de un an, aceste active pot fi atribuite stocurilor. Aceasta rezultă din PBU 6/01. Dar cu condiția ca costul să nu depășească limita activelor fixe prescrisă în politica contabilă.
Și dacă prețul răcitorului este mai mare decât limita? Apoi, reflectați-l ca un activ fix. Vă recomandăm să determinați durata de viață utilă ținând cont de informațiile producătorului.
Amortizați în modul specificat în politica contabilă. Cea mai simplă, desigur, este metoda liniară.
Acum să ne dăm seama de cabluri.
Pentru a ține cont de apă, containere și un răcitor, deschideți-vă către un cont secundar:
Creați un cont în afara bilanțului 012 „Preț scăzut cu o perioadă mai mare de un an” cu analize pe sticle și cooler.
Exemplu
Ferma a cumpărat un cooler și 2 sticle pentru birou. Prețul răcitorului este de 8000 de ruble, o sticlă de apă este de 400 de ruble. (240 ruble pe sticlă și 160 ruble pentru apă). O sticlă a fost pusă în răcitor, iar cealaltă a fost dusă la depozit. Furnizorul a fost plătit prin transfer bancar. Când au băut apă în ambele sticle, a adus două noi și le-a luat pe cele goale. Politica contabilă stipulează că proprietatea cu SPI este mai mare de un an și nu valorează mai mult de 40.000 de mii de ruble. denumit materiale. Pentru simplitate, nu evidențiem TVA.
DEBIT 10 SUBCONT "INVENTAR ȘI ACCESORII" ANALITIC "COOLER" CREDIT 60
- 8000 de ruble. - a valorificat coolerul;
- 480 de ruble. (240 ruble. 2 buc.) - sticlele au fost luate în considerare;
- 320 ruble. (160 ruble. 2 buc.) - apă reflectată;DEBIT 60 CREDIT 51
- 8800 ruble. (8000 480 320) - stabilit cu furnizorul;DEBIT 26 CREDIT 10 SUBCONT "INVENTAR ȘI ACCESORII" ANALITIC "COOLER"
- 8000 de ruble. - a instalat un cooler;DEBIT 012 "RĂCIȘOR" ANALITIC
- 8000 de ruble. - am luat în calcul coolerul pentru sold;
- 240 ruble. - a inclus costul sticlei;DEBIT 012 ANALIST „BUTYLI”
- 160 de ruble. - apă inclusă în cheltuieli.Când s-a epuizat prima sticlă, contabilul a făcut înregistrările:
DEBIT 26 CREDIT 10 SUBCONT "TARA" ANALIST "BUTYLI"
- 240 ruble. - pune sticla in racitor;DEBIT 012 ANALIST „BUTYLI”
- 240 ruble. - a reflectat o sticlă de echilibru;DEBIT 26 CREDIT 10 SUBCONT "ANALITICE" PRIME ȘI MATERIALE "" APĂ "
- 160 de ruble. - a scos apa ca o cheltuială.După un timp, furnizorul a adus două sticle pline și a luat două sticle goale. Nu mai trebuie să plătiți pentru sticle. Una a fost pusă în răcitor, cealaltă a fost dusă la depozit. Contabilul a scris:
DEBIT 10 SUBCONT "TARA" CREDIT ANALITIC "BOTTLI" 60
- 480 de ruble. - a luat în calcul sticlele de la furnizor;DEBIT 10 SUBCONT "MATERII PRIME" ANALITICE "APĂ" CREDIT 60
- 320 ruble. - a valorificat apa;DEBIT 60 CREDIT 51
- 320 ruble. - plata transferată pentru apă;DEBIT 60 CREDIT 10 SUBCONT "TARA" ANALIST "BUTYLI"
- 480 de ruble. - a predat sticle goale furnizorului;DEBIT 26 CREDIT 10 SUBCONT "ANALITICE" PRIME ȘI MATERIALE "" APĂ "
- 160 de ruble. - a instalat o sticlă în răcitor.
Reflectați tranzacțiile utilizând conturi în afara bilanțului:
Includeți chiria în cheltuielile pentru ultima zi a lunii.
Exemplu
Compania a închiriat o sticlă și un răcitor pentru lucrătorii de birou. Costul răcitorului este de 8000 de ruble. Furnizorul l-a adus și l-a instalat. Compania a plătit 310 ruble pentru o sticlă de apă, inclusiv 150 ruble. colateral. Chiria pentru răcitor este de 450 de ruble. pe luna.
Politica contabilă prevede:
- proprietate cu SPI mai mult de un an și în valoare de până la 40.000 de ruble. denumit materiale;
- containerul este luat în considerare pentru soldul la prețuri de garanție.
Pentru simplitate, nu evidențiem TVA.
Contabilul a luat în calcul costurile unui răcitor și al apei:
DEBIT 002 "RĂCIȘOR" ANALITIC
- 8000 de ruble. - am ținut cont de cooler;DEBIT 002 ANALITIC "BUTIL"
- 150 de ruble. - a reflectat containerul la valoarea garanției;DEBIT 10 SUBCONT "MATERII PRIME" ANALITICE "APĂ" CREDIT 60
- 160 de ruble. - a valorificat apa;DEBIT 26 CREDIT 10 SUBCONT "ANALITICE" PRIME ȘI MATERIALE "" APĂ "
- 160 de ruble. - pune sticla in racitor;DEBIT 76 CREDIT 51
- 150 de ruble. - au enumerat valoarea colaterală a sticlei.DEBIT 60 CREDIT 51
- 160 de ruble. - platit pentru apa.La sfârșitul lunii, contabilul a ținut cont de chirie:
DEBIT 26 CREDIT 60
- 450 de ruble. - a reflectat chiria pentru cooler;DEBIT 60 CREDIT 51
- 450 de ruble. - a achitat datoria către furnizor.Pe măsură ce apa se scurge, furnizorul aduce o sticlă nouă și o ia pe cea goală.
Contabilul elimină apa ca fiind costul unui răcitor și al apei:
După încheierea contractului, compania va returna răcitorul și ultima sticlă. Furnizorul va posta apoi garanția. Contabilul va întocmi înregistrările:
CREDIT 002 ANALITIC "COOLER"
- 8000 de ruble. - a returnat coolerul;CREDIT 002 ANALITICI "BUTIL"
- 150 de ruble. - sticla a fost anulată din contabilitatea în afara bilanțului;DEBIT 51 CREDIT 76
- 150 de ruble. - am primit înapoi depunerea.
Acum să vedem dacă este posibil să recunoaștem costurile unui răcitor și a apei atunci când calculăm taxele și ce să facem cu TVA.
Costurile pentru răcire și apă pot fi deduse în scopuri de impozitare pe venit. Acestea sunt incluse în alte costuri -. Regula se aplică atât cumpărării, cât și închirierii.
Potrivit Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale, sunt necesare răcitoare pentru a îmbunătăți condițiile de muncă. Aceasta rezultă din apendicele la. Acesta este un motiv suplimentar pentru recunoașterea costurilor.
Compania din sistemul comun are dreptul de a deduce TVA „de intrare” pentru răcitor, apă și ambalaj. Pentru aceasta, trebuie îndeplinite condițiile obișnuite. La cumpărare, țineți cont de proprietate, primiți o factură, sursa primară necesară și efectuați operațiuni supuse TVA-ului. La închiriere, aveți nevoie de o factură și un certificat de servicii prestate.
Dacă nu plătiți TVA, de exemplu, ați primit o scutire conform Codului fiscal al Federației Ruse, atunci regula este diferită. Includeți taxa de intrare în prețul răcitorului, apei sau costurilor de închiriere.
Și un moment. Nu percepeți TVA pentru costul apei folosite de lucrători.
Atunci când o companie furnizează apă angajaților, aceasta îmbunătățește condițiile de lucru. Nu există niciun beneficiu suplimentar pentru angajați. Aceasta înseamnă că nu trebuie să se perceapă impozitul pe venitul personal cu contribuții la costul apei. În plus, este imposibil să știm cine a băut și câtă apă.
Dacă sunteți în modul special, nu veți putea recunoaște costurile unui răcitor și a apei. Nu există astfel de costuri în lista închisă. De asemenea, oficialii sunt de acord cu acest lucru. Acolo vorbim despre o simplificare, dar concluzia se poate aplica la Impozitarea Agricolă Unificată.
Cum să numeri apa potabilă
LA FEL DE. ELIN,
Director executiv al firmei de audit „ACADEMIA AUDIT”
www.academ.ru
Tel. (095) - 517-37-51
Aproape toate firmele încheie contracte cu organizații specializate pentru aprovizionarea cu apă pentru nevoi tehnice. Iar cei cărora le pasă de sănătatea angajaților și de propria imagine cumpără și apă potabilă purificată. Dar, deși costul apei pentru producție reduce cu siguranță profitul impozabil al întreprinderii, apar probleme cu apa potabilă. Faptul este că autoritățile fiscale refuză firmelor dreptul de a-și anula costul ca costuri.
Este posibil să ocolim interzicerea funcționarilor? În acest caz, da. Principalul lucru este să decideți cum să efectuați achiziția de apă potabilă conform documentelor, precum și să confirmați aceste costuri și fezabilitatea lor economică. În acest articol vom discuta despre modul de eliminare a apei potabile pentru a calcula impozitul pe venit și, în același timp, pentru a evita revendicările oficialilor.
Apă achiziționată în scopuri comerciale și reprezentative
Multe companii instalează dispozitive pentru îmbutelierea și încălzirea apei potabile în sălile de recepție sau în sălile de întâlnire. La urma urmei, oferirea unui client de o ceașcă de ceai sau cafea este o regulă de bună formă. Astfel de cheltuieli pot fi atribuite unei deduceri a venitului impozabil?
Din păcate, nu există un astfel de element de cost ca „achiziționarea de apă potabilă” în Codul fiscal. Dar, după cum știți, lista cheltuielilor prevăzute de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse este deschisă. Și în opinia noastră, într-o astfel de situație, costurile achiziționării apei potabile pot fi luate în considerare ca alte costuri (paragraful 49, paragraful 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Este necesar doar să ne amintim de cerința Codului fiscal: toate cheltuielile companiei trebuie să fie documentate și justificate economic. Dovada documentară a cheltuielilor într-o astfel de situație vor fi hârtiile standard emise de furnizorul de apă (contract, factură, factură). Fezabilitatea economică a unor astfel de cheltuieli este, de asemenea, ușor de justificat: o creștere a numărului de clienți, semnarea unui număr mai mare de contracte etc.
În plus, necesitatea unor astfel de costuri poate fi înregistrată în documentul corporativ intern corespunzător (comandă, comandă etc.). Iată un exemplu de astfel de document:
Contabilii mai prudenți pot include costul apei potabile cumpărate ca parte a cheltuielilor de divertisment. ÎNLĂTURARE 1... Reamintim că aceste costuri includ costurile asociate cu recepția oficială și serviciile reprezentanților altor organizații care participă la negocieri pentru a stabili și menține cooperarea reciprocă.Aprobat prin comandă
Regulile culturii corporative
(extrage)
2.7.4. Pentru a îmbunătăți calitatea serviciului pentru clienți, instalați un aparat pentru turnarea apei răcite și calde în sala de ședințe.
2.7.5. Înainte de începerea negocierilor, managerul care conduce ședința este obligat să ofere clientului un pahar cu apă sau o ceașcă de ceai (cafea) pentru a stabili o relație de încredere.
2.7.6. Dacă negocierile continuă mai mult de o oră, este necesar să oferiți clientului din nou apă, ceai sau cafea.
Presedintele
corporație „Globus” Dolgov / A.G. Dolgov /
Cu toate acestea, cu această opțiune contabilă, există și un dezavantaj semnificativ. Costul apei potabile (împreună cu costul altor băuturi și alimente, precum și suma altor cheltuieli de divertisment) pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit doar într-o sumă care nu depășește 4% din costurile forței de muncă pentru raportare ( impozit) perioadă.
Desigur, va fi foarte dificil pentru autoritățile fiscale să justifice achiziționarea unei cantități mari de apă potabilă pentru o recepție oficială, la care au participat doar câteva persoane. Cu toate acestea, este practic imposibil să verificăm dacă participanții la întâlnire au băut toată apa sau nu. Principalul lucru este că cheltuielile corespunzătoare, luate la calcularea impozitului pe venit, nu depășesc valoarea standard.
Apă cumpărată pentru angajații companiei
Dar cel mai adesea apa potabilă este cumpărată pentru consum de angajații organizației. Și aici cea mai dureroasă întrebare este aceeași - este posibil să se ia în considerare astfel de cheltuieli în costurile companiei în impozitare.
După cum am menționat deja, Codul fiscal nu prevede un astfel de element de cheltuieli precum „achiziționarea de apă potabilă”. Cu toate acestea, paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 264 din cod permite luarea în considerare ca și alte costuri asociate cu producția și vânzarea, „costurile furnizării condiții normale de muncăși măsuri de siguranță, stipulat de legislația Federației Ruse».
Nu există o definiție precisă a ceea ce sunt „condițiile normale de muncă” în legislația muncii sau fiscală. Acest concept este combinat și constă dintr-un set de multe norme legislative. Dar pentru noi este important în primul rând să stabilim dacă costurile achiziționării de apă potabilă pentru angajații săi de către o întreprindere se încadrează în această definiție.
Cu această întrebare, ne-am adresat Ministerului Muncii din Rusia. Acolo ne-au răspuns afirmativ (vezi părerea unui specialist). Și dacă da, compania are toate motivele să ia în considerare cheltuielile corespunzătoare atunci când impozitează profiturile în conformitate cu articolul 7 paragraful 1 paragraful 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.
*****opinie
Chizhov Boris Alekseevich,
Șef adjunct al departamentului Ministerului Muncii din Rusia
- Articolul 22 din Codul muncii al Federației Ruse obligă angajatorul să asigure siguranța muncii și condițiile care îndeplinesc cerințele de protecție și igienă a muncii, precum și nevoile gospodăriei lucrătorilor asociate cu îndeplinirea sarcinilor lor de muncă. Acest lucru, în special, implică necesitatea de a furniza lucrătorilor apă potabilă. Prin urmare, costul achiziționării apei potabile, precum și echipamentelor pentru îmbutelierea acesteia poate fi considerat costul asigurării condițiilor normale de lucru prevăzute de legislația Federației Ruse.
**** sfârșitul opiniei
Din păcate, în practică, autoritățile fiscale nu permit întotdeauna ca costurile achiziționării apei potabile să fie incluse în cheltuielile luate în considerare la impozitarea profiturilor (a se vedea, de exemplu, scrisoarea UMNS pentru Moscova din 20 martie 2002, nr. 26-12 / 12511).
Prin urmare, pentru a fi și mai sigur în eventualitatea unei dispute cu evaluatorii, utilizați aceste argumente suplimentare.
1. După cum știți, angajatorul este obligat să ofere angajaților condiții de muncă determinate nu numai de legislație, ci și de „convenția colectivă, acordurile, reglementările locale”. Acest lucru este afirmat direct în articolul 56 din Codul muncii al Federației Ruse. Cu alte cuvinte, pe lângă normele stabilite de lege, angajatorul trebuie să respecte și măsuri suplimentare pentru a asigura condițiile normale de muncă prevăzute de documentele interne ale întreprinderii.
Deci, compania poate elabora un document adecvat (comandă, reglementare etc.), care enumeră măsurile pentru asigurarea condițiilor normale de lucru. Acolo, în special, este necesar să se indice că este responsabilitatea angajatorului de a furniza lucrătorilor apă potabilă, hârtie igienică etc.
Iată un exemplu de astfel de ordine:
Globus Corporation
2. Un alt argument în favoarea contribuabilului, care își va permite să ia în considerare costurile achiziționării apei potabile la calcularea impozitului pe venit, poate fi rezoluția Curții Supreme de Arbitraj din districtul Moscovei din 21 ianuarie 2003 privind cazul nr. . КА-А40 / 8979-02. Și chiar dacă a fost făcut în legătură cu Regulamentul privind compoziția costurilor, care a fost utilizat la calcularea impozitului pe venit înainte de intrarea în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, concluziile instanței pot fi aplicate cu succes normele actuale ale legislației fiscale ÎNLĂTURAREA 2.Cu privire la asigurarea condițiilor normale
munca la întreprindere
Pentru a asigura condiții normale de lucru, a crește ratele de producție și calitatea produselor fabricate, comand:
1. Instalați un dispozitiv pentru îmbutelierea apei potabile reci în atelierul nr. 2.
2. Cumpărați apă potabilă în conformitate cu GOST R 51232-98 de la CJSC Rodnik.
3. Responsabil pentru furnizarea de apă potabilă, mijloace sanitare și igienice și pentru funcționarea aparatului Desemnez șeful atelierului nr. 2 Tikhomirov DS.
Presedintele
corporație „Globus” Dolgov / A.G. Dolgov /
Contribuabilul a prezentat în instanță dovezi că apa conductată furnizată biroului său nu respectă standardele sanitare și igienice. În acest scop, organizația a efectuat analize de apă la supravegherea sanitară și epidemiologică, care, la rândul său, a confirmat nerespectarea apei de la robinet cu standardele de calitate a apei în regiunea Moscovei. Pe baza acestora, judecătorii au decis că costurile achiziționării apei au fost incluse în mod rezonabil în componența cheltuielilor.
Prin urmare, din motive de siguranță, compania poate analiza calitatea apei furnizate prin alimentarea cu apă a sediilor sale, pentru respectarea GOST (GOST R 51232-98 "Apă potabilă. Cerințe generale pentru organizarea și metodele de control al calității"); Reguli și standarde sanitare și epidemiologice "Apă potabilă. Cerințe igienice pentru calitatea apei în sistemele centralizate de alimentare cu apă potabilă. Controlul calității. SanPiN 2.1.4.1074-01"). Și dacă rezultatul se va dovedi negativ, dreptul întreprinderii de a ține cont de costurile de cumpărare a apei va fi incontestabil.
Dar chiar dacă analizele confirmă conformitatea apei cu GOST, atunci este posibil să se țină seama de costurile achiziționării apei potabile atunci când se calculează impozitul pe venit din motivele de mai sus.
Exemplu
Pentru a crea condiții normale de muncă, Globus Corporation a încheiat un acord cu CJSC Rodnik pentru furnizarea de apă potabilă. Apa este livrată în sticle de plastic de 25 de litri.
Costul a 25 de litri de apă este de 177 de ruble. (inclusiv TVA - 27 ruble). După folosirea apei, sticlele trebuie returnate. Valoarea colaterală a unei sticle este de 200 de ruble. În mai 2004, Rodnik CJSC a furnizat Globus Corporation 5 sticle de apă pentru un total de 885 ruble. (inclusiv TVA - 135 ruble).
Globus Corporation a plătit pentru apa achiziționată și a transferat valoarea colaterală a sticlelor către Rodnik CJSC. Contabilul a reflectat aceste operațiuni după cum urmează:
DEBIT 10 CREDIT 60 - 750 de ruble. (885 - 135) - se reflectă costul apei potabile cumpărate;
DEBIT 19 CREDIT 60 - 135 ruble. - se ia în calcul TVA plătit furnizorului;
DEBIT 60 CREDIT 51 - 885 ruble. - apa achiziționată a fost plătită;
DEBIT 68 subcont "Calcule pentru TVA" CREDIT 19 - 135 ruble. - acceptat pentru deducerea TVA;
DEBIT 76 CREDIT 51 - 1000 ruble. (200 ruble x 5 sticle) - valoarea garanției sticlelor a fost transferată furnizorului;
DEBIT 10 CREDIT 76 - 1000 ruble. - sticlele sunt luate în considerare la valoarea garanției.
În plus, furnizorul a închiriat un ododispenser către Globus pentru deversarea apei. Chirie lunară - 118 ruble. (inclusiv TVA - RUB 18).
Contabilul a luat în calcul costul distribuitorului de apă închiriat pe contul din afara bilanțului 001 „Imobilizări închiriate” la valoarea de transfer specificată în contractul de închiriere - 15.000 ruble:
DEBIT 001- 15.000 de ruble. - se ia în calcul costul activului fix închiriat.
În mai 2004, 2 sticle de apă (50 de litri) au fost utilizate în atelierul nr. 2 al corporației Globus. Contabilul a reflectat aceste tranzacții după cum urmează:
DEBIT 20 CREDIT 10 - 300 ruble. (150 ruble x 2 sticle) - costul apei potabile consumate a fost anulat.
Și costul închirierii unui distribuitor de apă pentru luna mai 2004 a fost reflectat după cum urmează:
DEBIT 20 CREDIT 60 - 100 ruble. (118-18) - se reflectă suma chiriei pentru luna mai;
DEBIT 19 CREDIT 60 - 18 ruble. - Se ia în calcul valoarea TVA.
Deoarece aceste costuri sunt asociate cu organizarea condițiilor normale de muncă, contabilul corporației Globus a luat în considerare costul apei potabile consumate și valoarea chiriei în impozitare în conformitate cu paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.
La sfârșitul lunii, Globus Corporation a transferat chiria către Rodnik CJSC și a returnat sticlele uzate. Acest lucru s-a reflectat în contabilitate după cum urmează:
DEBIT 60 CREDIT 51 - 118 ruble. - suma chiriei pentru luna mai a fost transferată;
DEBIT 68 subcont "Calcule pentru TVA" CREDIT 19 - 18 ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la chirie;
DEBIT 76 CREDIT 10 - 400 ruble. (200 ruble x 2 sticle) - sticlele au fost returnate furnizorului.
**** sfârșitul exemplului
Mai sus, am oferit numeroase argumente în favoarea faptului că costul apei potabile cumpărate de o companie pentru angajații săi poate fi atribuit unei scăderi a profitului impozabil. Cu toate acestea, nu excludem faptul că unii contabili care doresc să elimine complet posibilele riscuri fiscale în cazul unui litigiu cu inspectorii nu vor lua în calcul costurile apei potabile la calcularea impozitului pe venit.
În acest caz, conform PBU 18/02 REMOVAL 3, diferențele permanente sunt generate în contabilitate. În raport cu exemplul considerat mai sus, dacă organizația nu ia în considerare costurile cu apa la calcularea impozitului pe venit, diferențele permanente se vor ridica la 400 de ruble. (100 + 300). Astfel, contabilul va trebui să înregistreze în contabilitate o datorie fiscală permanentă:
DEBIT 99 CREDIT 68 subcont "Calculul impozitului pe venit"- 96 de ruble. (RUB 400 x 24%) - reflectă o datorie fiscală permanentă.
În plus, trebuie avut în vedere faptul că suma TVA plătită furnizorului ca cheltuială care nu a fost dedusă din profitul impozabil nu poate fi deductibilă.
Impozitul pe venitul personal,ESN și apă
Practica auditurilor efectuate a arătat că unii contabili percep o taxă socială unificată și rețin impozitul pe venitul personal din costul apei băute de angajați. Dar trebuie să fiți de acord: din punct de vedere tehnic, este foarte dificil să luați în considerare cantitatea de apă băută de fiecare angajat specific al organizației și, uneori, chiar imposibilă. Și, cel mai probabil, este imposibil din punct de vedere economic să se țină astfel de evidențe, deoarece costurile directe pentru apa în sine pot fi semnificativ mai mici decât costul costurilor pentru contabilitatea lor. Între timp, impozitul pe venitul personal este reținut numai atunci când valoarea venitului angajatului poate fi determinată în mod clar.
Prin urmare, într-o situație în care organizația nu ține evidența cantității de apă consumată de fiecare angajat, nu este necesară reținerea impozitului pe venitul personal. Această poziție este susținută de practica arbitrală. În special, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 19 iulie 2000 nr. KA-A40 / 2965-00 prevede că venitul impozabil al unui angajat nu poate include plăți impersonale pentru servicii, deoarece acesta nu poate utiliza aceste servicii. Faptul că firma încheie contracte pentru achiziționarea de produse alimentare și plata acestora nu poate fi considerat o dovadă suficientă a veniturilor angajatului.
În opinia noastră, costul apei consumate de lucrători nu trebuie să fie taxat cu UST. La urma urmei, se impune un impozit social unificat asupra veniturilor primite de angajați în temeiul contractelor de muncă și de drept civil (articolul 236 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și, așa cum am menționat deja mai sus, costurile achiziționării apei potabile nu ar trebui considerate ca plăți către indivizi în baza unor contracte de muncă sau civile, ci ca cheltuieli ale organizației care vizează crearea unor condiții normale de muncă.
Coolerul poate fi luat în considerare ca parte a mijloacelor fixe dacă organizația:
Astfel de reguli sunt stabilite prin clauzele 4 și 5 din PBU 6/01.
Dacă răcitorul este inclus în activele fixe, anulați treptat costul acestuia la cheltuieli prin amortizare. În fiecare lună, începând cu luna următoare după punerea în funcțiune a răcitorului, efectuați cablajul:
Debit 23 (25, 26, 91-2 ...) Credit 02
- răcitorul este depreciat.
Această procedură rezultă din punctele 17 și 19 din PBU 6/01 și din instrucțiunile din planul de conturi.
Proprietate în valoare de cel mult 40.000 de ruble. în contabilitate, este posibil să se reflecte nu ca parte a mijloacelor fixe, ci ca parte a stocurilor (clauza 5 din PBU 6/01). Limita de valoare specifică pentru clasificarea proprietății la un anumit grup de active trebuie fixată în politica contabilă în scopuri contabile .
Dacă răcitorul este luat în considerare ca parte a materialelor, atunci imediat după instalare scrieți costul acestuia la costuri:
Debit 23 (25, 26, 44, 91-2 ...) Credit 10-9
- costul real al răcitorului a fost anulat.
Apa potabilă îmbuteliată, care este necesară pentru funcționarea răcitorului, se ia în considerare la costul achiziției sale (fără taxe) și reflectă asupra debitului contului 10 „Materiale” subcont 10-1 „Materii prime și materiale”.
Completați transferul de apă către subdiviziune printr-un conosament sub forma M-11 (sau un act pentru anularea apei potabile într-o formă dezvoltată independent). Pe baza acestui document, anulați costul apei pentru costuri:
Debit 23 (25, 26, 44, 91-2 ...) Subcontul de credit 10 „Materii prime și consumabile”
- anulat costul real al apei.
Procedura de reflectare a costurilor achiziționării unui răcitor și a apei la calcularea impozitelor depinde de sistemul de impozitare utilizat de organizație.
Luați în considerare costurile unui răcitor și al apei potabile atunci când calculați impozitul pe venit.
Legislația muncii obligă organizațiile să creeze condiții normale de muncă pentru angajați (articolele 22, 163, 223, 224 din Codul muncii al Federației Ruse). Astfel de măsuri includ achiziționarea și instalarea de instalații pentru furnizarea angajaților cu apă potabilă, de exemplu, răcitoare și apă potabilă în sine (articolul 226 din Codul muncii al Federației Ruse, clauza 18 din ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federația Rusă din 1 martie 2012 nr. 181n). Prin urmare, dacă există documente care confirmă costurile achiziționării unui răcitor și a apei potabile, organizația poate lua în considerare aceste costuri ca parte a costului asigurării condițiilor normale de muncă (clauza 1 a articolului 252, paragraful 7 al clauzei 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 noiembrie 2015 nr. 03-03-06 / 1/65965).
Dacă costul inițial al răcitorului depășește 100.000 de ruble, atunci în scopuri de contabilitate fiscală, luați-l în considerare ca parte aproprietate amortizabilă (Clauza 1 a art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).
TVA „de intrare” plătită la achiziționarea unui răcitor și apă pentru acesta,deduce (Articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație aplică un sistem de impozitare simplificat și plătește un impozit pe venit unic, costurile achiziționării unui răcitor și a apei potabile nu reduc baza impozabilă (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situație: este posibil să se ia în considerare costurile achiziționării unui cooler atunci când se calculează impozitul unificat atunci când este simplificat? Organizația plătește un impozit fix pe diferența dintre venituri și cheltuieli.
Nu.
Lista cheltuielilor care pot fi luate în considerare la calcularea taxei unice este închisă. Cheltuielile pentru asigurarea condițiilor normale de muncă nu sunt menționate în aceasta (clauza 1 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că costul achiziționării unui cooler nu reduce baza de impozitare pentru impozitul unic.
Un punct de vedere similar este respectat de departamentele de control (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 decembrie 2013 nr. 03-11-11 / 53315, din 1 februarie 2011 nr. 03-11-11 / 22) .
Sfat: există argumente care permit organizațiilor să ia în considerare costurile achiziționării unui cooler atunci când calculează o singură taxă într-o formă simplificată (cu diferența dintre venituri și cheltuieli). Sunt după cum urmează.
Costurile achiziționării unui cooler atunci când se calculează o singură taxă cu o impozitare simplificată pot fi luate în considerare în compoziție:
În același timp, organizația are nevoie justifica economic aceste costuri (clauza 2 a articolului 346.16 și clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, respectarea acestei poziții poate duce la dezacorduri cu evaluatorii. În practica arbitrală există exemple de hotărâri judecătorești luate în favoarea organizațiilor (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din districtul Urali din 6 octombrie 2008 Nr. F09-7032 / 08-C3, Districtul Siberian de Vest din august 29, 2006 Nr. F04- 5469/2006 (25648-A70-29)).
Baza impozabilă pentru UTII este venitul imputat (articolul 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, costurile asociate cu achiziționarea unui răcitor și a apei potabile pentru acesta nu afectează calculul UTII.
Dacă organizația plătește UTII și aplică sistemul general de impozitare, iar răcitorul achiziționat este utilizat în ambele tipuri de activități, sunt necesare deduceri ale costurilor sau amortizării saledistribui ... (Clauza 9 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă, la calcularea impozitului pe venit, organizația nu ia în considerare costurile achiziționării unui răcitor și a apei, atunci acestea nu ar trebui distribuite (clauza 9 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă organizația ia în considerare costurile achiziționării unui cooler atunci când calculează impozitul pe venit, atunci este necesară și TVA „de intrare”distribui .
Pentru aplicarea unei deduceri fiscale pentru cheltuielile care nu deduc profitul impozabil, a se vedea În ce condiții se poate deduce TVA de intrare? .
Suma TVA care nu poate fi dedusă se adaugă la cota de cheltuieli pentru activitățile organizației impozitate cu UTII (paragraful 3, paragraful 2 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Ne odihnim - bem apă,
Ne așezăm - turnăm apă,
Și, iese, fără apă
Și nici acolo, nici aici!
(Vasily Lebedev-Kumach, „Vodovoz”, 1937).
Amintite replici celebre
Denis KORNILOV, director general al companiei Korn-Audit
Apa curată a fost și va fi întotdeauna o sursă de veselie, sănătate și vitalitate. Cu toate acestea, calitatea noastrăinstalațiile sanitare lasă în prezent mult de doritcel mai bun, deci pentru vizitatorii bibliotecii și pentru ei înșișimuncitorii cumpără racitoare. Luați în considerare procedura contabilăastfel de echipamente și întrebări pe care le are contabilulla achiziționarea acestuia.
Dacă angajatorul nu este sigur de calitatea apei de la robinet sau are concluzia unui laborator acreditat sau a unui organism de supraveghere sanitară și epidemiologică care să confirme că sistemul de alimentare cu apă este nesatisfăcător, ar trebui luate măsuri fie pentru curățarea acesteia, fie pentru organizație.
alimentarea cu apă potabilă. Într-o astfel de situație, puteți achiziționa un cooler. Cu ajutorul acestuia, apa curată va fi disponibilă în orice moment.
Apa de la robinet este saturată cu impurități chimice și mecanice, deci are nevoie de filtrare. Calitatea apei trebuie să respecte normele sanitare (clauzele 1, 2, articolul 19 din Legea federală din 30 martie 1999, nr. 52-FZ "Cu privire la bunăstarea sanitară și epidemiologică a populației", SanPiN 2.1.4.1074-01 , aprobat prin decretul medicului sanitar șef de stat al Federației Ruse din 26 septembrie 2001, nr. 24).
V Alegerea unei surse de finanțare Pentru un contabil, sarcina principală este de a stabili o sursă de finanțare prin care puteți cumpăra un răcitor și apă pentru acesta. Dacă biblioteca are o concluzie despre inadecvarea apei pentru consum, atunci achiziționarea unui răcitor și a apei are o justificare economică, astfel încât în această situație puteți cheltui bani de la buget. În caz contrar, pentru a evita probleme în timpul inspecțiilor de către autoritățile de control, este mai bine să achiziționați un cooler în detrimentul fondurilor primite de la servicii plătite. Dacă achiziționarea unui cooler se realizează cu implicarea fondurilor bugetare, de exemplu, în detrimentul unei subvenții alocate pentru îndeplinirea unei sarcini de stat, atunci trebuie să cumpărați luând în considerare prevederile legilor federale din 05.04. 2013 Nr. 44-FZ „Cu privire la sistemul contractual în domeniul achizițiilor de bunuri, lucrări, servicii pentru satisfacerea nevoilor de stat și municipale” și din data de 18 iulie 2011 Nr. 223-FZ „Cu privire la achiziția de bunuri, lucrări, servicii de anumite tipuri de persoane juridice. " Dacă se ia o decizie de a cumpăra un cooler cu banii primiți din servicii plătite, atunci costurile pot fi justificate economic folosind Codul muncii al Federației Ruse: potrivit acestuia, angajatorul este obligat să ofere angajaților condiții normale de muncă, sanitare, servicii casnice și terapeutice și preventive în conformitate cu cerințele de protecție a muncii ...
Cum să se înregistreze?
Răcitorul de apă nu este menționat în Clasificatorul rusesc de active fixe (OKOF). Aparține grupului „Echipamente și instalații pentru filtrarea sau purificarea lichidelor” (cod conform OKOF 330.28.29.12). În plus, durata de viață utilă a răcitorului este mai mare de 12 luni, prin urmare, trebuie luată în considerare ca activ fix (clauza 38 din Instrucțiunea nr. 157n) și achiziționarea acestuia în temeiul articolului 310 și elementul de cheltuială tip 244 trebuie să fie înregistrat.se efectuează în fișe de inventarcea a mijloacelor fixe (f. 0504031) în timpurireducerea persoanelor responsabile financiar.
Acceptarea coolerului pentru contabilitate trebuie efectuată pe baza documentelor furnizorului și a actului de acceptare și transfer al obiectului activelor nefinanciare (active fixe).
Exemplul 1. Biblioteca, care are statutul de instituție autonomă, a încheiat un acord pentru achiziționarea și instalarea unui răcitor de curgere. Costul total al contractului este de 17.000 de ruble. (fără TVA), iar organizația furnizorului furnizează și instalează echipamentul achiziționat. Managerul a luat o decizie de plată în detrimentul banilor primiți din serviciile plătite. Un contabil în contabilitatea bugetară trebuie să efectueze următoarele operațiuni contabile:
| Conținutul operațiunii | Debit | Credit | Suma, frecați. |
| A fost instalat un răcitor de curgere | 2 106 31 000 | 2 302 31 000 | 17 000 |
| Plata pentru livrarea și instalarea răcitorului a fost efectuată | 2 302 31 000 | 2.201 11.000 (contul din afara bilanțului 18) | 17 000 |
| Coolerul este luat în considerare ca parte a mijloacelor fixe | 2 101 36 000 | 2 106 31 000 | 17 000 |
| Amortizarea sa acumulat pe cooler | 2 109 60 271 | 2 104 36 000 | 17 000 |
Există mai multe tipuri de răcitoare de apă. Conform metodei de conectare, acestea sunt împărțite în flux și îmbuteliate și, în funcție de metoda de instalare, sunt împărțite în podea și desktop. Managerul decide ce echipamente să cumpere, pe baza capacităților financiare ale instituției. Răcitoarele de curgere sunt conectate direct la sistemul de alimentare cu apă, ceea ce garantează o alimentare constantă cu apă purificată.
Achiziționarea de sticle cu apă potabilă
Pentru răcitoarele îmbuteliate, trebuie să cumpărați sticle cu apă potabilă. Modul de luare a acestora în considerare va depinde de ceea ce este indicat în subiectul contractului, prin urmare putem avea două tipuri de obiecte contabile:
Apă potabilă îmbuteliată;
Sticle care conțin apă (dacă recipientul este reutilizabil).
Apă potabilă îmbuteliată javeste un produs alimentar. De acorddar art. 1 lege federală din02.01.2000 Nr. 29-FZ "La calitateși siguranța alimentelortov ", produse alimentare - produsești natural sau reciclatsub forma folosită de oamenibucată în alimente (inclusiv alimentemâncare pentru bebeluși, mâncarealimente), îmbuteliatnaya (acesta este cuvântul folosit deXia în lege. - Aproximativ. ed.) băuturăapă, băuturi alcoolice(inclusiv bere), fără alcoolbăuturi, gumă de mestecat,precum și materii prime alimentare,aditivi alimentari și biologicaditivi activi. Deci, învațătrebuie să luați apă îmbuteliatăci ca parte a inventarelorpe contul 10532 „Produse alimentare”(Clauza 117 din Instrucțiunea nr. 157n). Costești o bibliotecă de cumpăratapa potabilă cu gresie nu estetrebuie menționat la articolul 340.
În același timp, dacă instituția esteganom sanitar și epidemiologicautoritatea de supraveghere a emis o concluzie,confirmând problemesisteme de alimentare cu apă, apoi consumulpentru scopurile menționate ar trebui să fie corelatela subarticulul 223.
Emiterea de apă îmbuteliată pentru îmbunătățirea condițiilor de muncă ale angajaților se realizează pe baza declarației de eliberare a activelor materiale pentru nevoile instituției (f. 0504210).
Exemplul 2... Biblioteca, care are statutul de instituție bugetară, a primit o concluzie de către Serviciul Sanitar și Epidemiologic de Stat că apa din sistemul centralizat de alimentare cu apă nu îndeplinește standardele sanitare. Organizația a semnat un contract pentru furnizarea de apă potabilă în valoare de 8.000 de ruble. (fără TVA), plata în avans reprezintă 30% din valoarea contractului. Toate cheltuielile sunt efectuate în detrimentul subvențiilor alocate pentru implementarea misiunii de stat. Un contabil în contabilitate trebuie să efectueze următoarele operațiuni contabile
| Conținutul operațiunii | Debit | Credit | Suma, frecați. |
| Avans plătit furnizorului pentru furnizarea de apă | 4 206 23 560 | 2400 | |
| Apă potabilă îmbuteliată furnizată instituției | 4 401 20 223 | 4 302 23 730 | 5600 |
| Plata în avans a fost compensată | 4 302 23 830 | 4 206 23 660 | 2400 |
|
S-a făcut decontarea finală cu furnizorul (8000 - 2400) RUB |
4 302 23 830 | 4 201 11 610 (contul din afara bilanțului 18) | 5600 |
Ce să faci cu containerul
În ceea ce privește recipientul în care se varsă apa, acesta poate fi utilizat pentru utilizare unică și multiplă.
Recipientele de unică folosință (din materiale polimerice) utilizate pentru ambalarea produselor (mărfurilor), de regulă, sunt incluse în costul principal al produselor ambalate și nu sunt plătite separat de cumpărător. În contabilitate, acest tip de container nu trebuie reflectat. După utilizarea apei potabile, aceasta trebuie distrusă.
Containerele refolosibile pot fi returnabile și nereturnabile. Containerele de unică folosință nu sunt returnabile. Termenii „ambalaje returnabile” și „ambalaje nereturnabile” sunt guvernate exclusiv de condițiile contractului dintre vânzător și cumpărător.
Recipientele nereturnabile de utilizare repetată sunt supuse contabilizării separat de apa îmbuteliată în contul 105 36 „Alte inventare”. (Clauza 118 din Instrucțiunea contabilă nr. 157n). Contabilitatea analitică a containerelor reutilizabile se efectuează în carduri pentru contabilitatea cantitativă-totală a activelor materiale (f. 0504041) (clauza 119 din Instrucțiunea nr. 157n).
Dacă cumpărați apă potabilă într-un recipient reutilizabil, care poate fi returnat, atunci este obligat să accepte un astfel de container pentru păstrare și să asigure returnarea la timp a furnizorului.
Atunci când ambalajul returnabil este transferat furnizorului, obiectul vânzării nu se formează, deoarece transferul proprietății nu are loc (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 146, paragraful 1 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Prin urmare, contabilitatea trebuie păstrată în contul din afara bilanțului 02 "Active materiale acceptate (acceptate) pentru depozitare" (clauza 335 din Instrucțiunea contabilă nr. 157n) pe baza documentului primar care confirmă primirea acestora, la costul specificat în documentul de către partea care face transferul (la cost, prevăzut de contract), și în cazul executării unilaterale a unui act de către o instituție - într-o evaluare condiționată: un singur obiect - o rublă. Eliminarea containerelor returnabile din contabilitatea în afara bilanțului se reflectă pe baza documentelor justificative la costul la care au fost acceptate pentru contabilitatea în afara bilanțului.
Notă! Contabilitatea analitică a ambalajelor returnabile acceptate pentru depozitare se păstrează în cartea de inventar a activelor materiale în contextul proprietarilor, pe tipuri, grade și locuri de depozitare (locație) (clauza 336 din Instrucțiunea nr. 157n).
Exemplul 3 . Să presupunem că o bibliotecă, care are statutul de instituție bugetară, a achiziționat 100 de sticle de apă în recipiente de sticlă. Valoarea tarei de pe factură nu a fost alocată. Mai târziu, sticle goale într-un mizăcalitate 100 buc. au fost înregistrate la valoarea de piață în valoare de 1600 de ruble. și implementat de organizația de colectare a gudronului pentru 20, 6 p ucide per sticlă (inclusiv TVA (18%) - 3,14 ruble).
În contabilitatea tranzacțiilor, contabilul trebuie să facă următoarele înregistrări contabile:
| Conținutul operațiunii | Debit | Credit | Suma, frecați. |
| Tara acceptată pentru contabilitate la valoarea de piață | 2 105 36 340 | 2 401 10 172 | 1600 |
| Implementarea unui container pentru o organizație de colectare a tarei | 2 205 74 560 | 2 401 10 172 | 2060 |
| TVA percepută | 2 401 10 172 | 2 303 04 730 | 314 |
| Costul real al containerului vândut a fost anulat | 2 401 10 172 | 2 105 06 440 | 1600 |
| Venituri încasate în contul personal al instituției | 2 201 11 510 (contul din afara bilanțului 17) | 2 205 74 660 | 2060 |
Situații practice
Exemplul 4.
Expertiza articolului: V. Gornostaev, Serviciul de consultanță juridică GARANT, auditor
Multe companii consideră că este de datoria lor să ofere lucrătorilor condiții normale de muncă și să instaleze răcitoare cu apă potabilă, în ciuda pretențiilor inspectorilor fiscali pentru astfel de costuri. Și recent, Ministerul rus al Finanțelor și-a schimbat poziția cu privire la contabilizarea costurilor cu apa.
Multe întrebări sunt ridicate de procedura contabilă pentru apa potabilă cumpărată în birou și de echipamentele corespunzătoare (răcitoare) pentru angajați. Problema este relevantă prin faptul că este necesară îmbunătățirea condițiilor de muncă din organizație și, prin urmare, creșterea atractivității acesteia pe piața muncii, în principal în detrimentul companiei. La rândul lor, inspectorii nu recunosc întotdeauna astfel de costuri ca fiind justificate economic. Principalul criteriu pentru atribuirea acestor sume cheltuielilor este că achizițiile ar trebui să vizeze îmbunătățirea condițiilor de muncă ale angajaților. Cum să reflectăm în contabilitate și contabilitate fiscală costurile cumpărării unui răcitor și a apei potabile, vom lua în considerare în acest articol.
Determinați condițiile normale de lucru
Condițiile de muncă sunt o combinație de factori ai mediului de lucru și ai procesului de muncă care afectează performanța și sănătatea unui angajat (articolul 209 din Codul muncii al Federației Ruse). Fiecare angajator este obligat să asigure condiții normale angajaților pentru a-și îndeplini sarcinile de muncă. Astfel de condiții, în special, includ condiții de muncă care îndeplinesc cerințele de protecție a muncii și siguranță industrială (articolul 163 din Codul muncii al Federației Ruse). Mai mult, angajatorul este obligat să asigure nevoile gospodăriilor angajaților legate de îndeplinirea sarcinilor lor de muncă, precum și serviciile sanitare, menajere și de tratament și profilactic pentru angajați (articolul 22, partea 1, articolul 223 din Codul Federației Ruse).
Angajatorul stabilește lista specifică de măsuri pentru îmbunătățirea condițiilor de muncă și reducerea nivelurilor de riscuri profesionale în mod independent, pe baza specificului activităților organizației. Cu toate acestea, trebuie amintit că această listă trebuie să fie rezonabilă.
Finanțarea măsurilor de îmbunătățire a condițiilor de muncă și a siguranței este posibilă atât în detrimentul fondurilor bugetare, cât și în detrimentul contribuțiilor voluntare din partea organizațiilor și a persoanelor.
În plus, legiuitorii au stabilit obligația angajatorilor de a finanța aceste activități în valoare de cel puțin 0,2 la sută din costul de producție. Această obligație nu se aplică șefilor întreprinderilor unitare de stat și instituțiilor federale (articolul 226 din Codul muncii al Federației Ruse).
În legătură cu cele de mai sus, se pune întrebarea: este posibil să se ia în considerare costurile îmbunătățirii condițiilor de muncă la impozitarea profiturilor? Da, Codul fiscal stabilește că cheltuielile care vizează îmbunătățirea condițiilor de muncă pot fi luate în considerare în baza impozitului pe venit (subclauza 7, clauza 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
A cumpărat un răcitor și apă
Legislația muncii nu stipulează în mod explicit că un angajator este obligat să asigure angajaților săi cu apă potabilă. Dar îngrijirea angajaților și asigurarea condițiilor normale de muncă implică disponibilitatea apei potabile la locul de muncă. Prin urmare, credem: dacă cheltuielile companiei pentru achiziționarea unui răcitor și a apei potabile sunt documentate corespunzător, iar această achiziție vizează asigurarea condițiilor normale de muncă pentru angajați, atunci acestea pot fi luate în considerare în componența cheltuielilor. Luați în considerare procedura de contabilizare a costurilor achiziționării unui răcitor și a apei potabile.
Contabilitate fiscală
Până de curând, existau două posturi de contabilitate a apei potabile cumpărate pentru angajați.
Potrivit poziției Ministerului Finanțelor din Rusia, costurile achiziționării de apă potabilă pentru angajați pot fi considerate costuri pentru asigurarea condițiilor normale de muncă și incluse în impozitarea profiturilor în alte costuri. Dar principala condiție trebuie respectată: apa din sistemul sanitar al companiei nu trebuie să respecte standardele sanitare și să fie periculoasă pentru sănătate (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 31.01.2011 N 03-03-06 / 1/43, din 10.06.2010 N 03-03-06 / 1/406, din 02.12.2005 N 03-03-04 / 1/408).
Inspectorii fiscali erau de aceeași părere. Aceștia au subliniat că, pentru a recunoaște costurile achiziționării apei potabile ca fiind justificate din punct de vedere economic, un certificat de la supravegherea sanitară și epidemiologică de stat despre neconcordanța apei de la robinet în organizație cu cerințele SanPiN 2.1.4.1074-01 și pericolul utilizarea acesteia ca apă potabilă (scrisoare a Serviciului Federal Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 30.01.2009 N 19-12 / 007411).
Există, de asemenea, decizii judiciare care confirmă această abordare (decretul FAS SZO din 12.04.2007 N A13-441 / 2005-21, FAS MO din 26.06.2007 N KA-A40 / 4983-07-07).
În conformitate cu a doua poziție, costurile achiziționării apei potabile sunt luate în considerare fără un certificat de inadecvare pentru consumul apei de la robinet. Această opinie este în general deținută de instanțe (decretul FAS SKO din 16.11.2010 N A32-16552 / 2009, FAS MO din 08.04.2009 N KA-A40 / 231-09-2, din 27.01.2009 N KA-A40 / 13199-08, FAS VCO din 23.04.2009 N A33-8434 / 07-F02-1511 / 09).
Dar în 2012, Ministerul Finanțelor din Rusia și-a schimbat poziția și permite luarea în considerare a costurilor apei potabile fără informații suplimentare (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 decembrie 2012 N 03-03-06 / 1/720 , din 03.10.2012 N 03-03-06 / 2/112, din 01.10.2012 N 03-03-06 / 2/111, din 17.08.2012 N 03-03-06 / 2/89, din 10.08.2012 N 03-03-06 / 1/401, din 10.08 .2012 N 03-03-06 / 1/402, din 09.07.2012 N 03-03-06 / 1/332, din 25.05.2012 N 03-03- 06 / 1/274). Motivul revizuirii poziției pe această temă a fost ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 1 martie 2012 N 181n, care a aprobat lista măsurilor luate anual de angajator pentru îmbunătățirea condițiilor și siguranței muncii și reduce nivelurile de riscuri profesionale. Achiziționarea și instalarea instalațiilor (mașinilor) pentru furnizarea lucrătorilor cu apă potabilă este indicată în această listă.
Pe baza celor de mai sus, se poate concluziona că, în absența unui certificat de la serviciul sanitar-epidemiologic pentru organizație, costurile achiziționării apei potabile pot fi atribuite cheltuielilor la impozitarea profiturilor. Dar rămâne neschimbat faptul că la cumpărarea apei și a echipamentelor corespunzătoare, documentele trebuie întocmite corect. Baza pentru reflectarea costului apei potabile cumpărate în contabilitate este un acord cu un furnizor, în formularul N TORG-12, o factură și o notă de primire. În plus, această achiziție ar trebui să fie destinată să asigure condițiile normale de muncă ale angajaților la locul de muncă.
Rețineți că scrisorile anterioare ale Ministerului Finanțelor din Rusia, emise înainte de intrarea în vigoare a Listei model (ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 01.03.2012 N 181n), nu și-au pierdut forța. Prin urmare, există posibilitatea ca atunci când costurile de cumpărare a apei să fie incluse în cheltuieli fără un certificat de la SES, pot apărea întrebări din partea inspectorilor fiscali. În acest caz, o practică de arbitraj pozitivă amplă pe această temă, prezentată mai sus, operează în favoarea contribuabilului.
Luați în considerare procedura pentru calcularea și plata TVA-ului pentru tranzacțiile pentru achiziționarea de apă potabilă și răcitoare. În cazul în care compania le cumpără pentru a asigura condiții normale de muncă angajaților, are dreptul să deducă suma TVA „de intrare”. În același timp, este important, după cum sa menționat deja, disponibilitatea facturilor executate corect (paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 171, paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Mai mult, întrucât achiziționarea apei potabile este destinată să asigure condiții normale de muncă, atunci când această apă este consumată de angajați, organizația nu are un obiect de impozitare a TVA sub forma unui transfer gratuit de bunuri (clauza 1 a articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contabilitate
Apa potabilă cumpărată de organizație pentru îmbunătățirea condițiilor de muncă ale angajaților este luată în considerare ca stocuri la costul real, în timp ce TVA nu este luată în considerare. Când sticlele sunt instalate într-un răcitor, costul real al apei este inclus în costurile activităților obișnuite.
Adesea, contractul pentru furnizarea apei potabile conține o condiție pentru returnarea recipientelor goale după utilizare. În acest caz, vânzătorul oferă plata unui depozit, a cărui sumă este egală cu costul ambalajului returnabil. Cumpărătorul trebuie să ia în considerare ambalajele returnabile din contul în afara bilanțului „Stocuri acceptate pentru păstrare” la prețul de securitate.
Operațiunea de returnare a containerelor goale nu este supusă TVA-ului. Acest lucru se datorează faptului că la cumpărare, proprietatea asupra recipientului reutilizabil (sticla de apă) care urmează să fie returnată furnizorului nu îi revine cumpărătorului. Ca urmare, returnarea containerelor reutilizabile nu este o implementare.
Este important de reținut că valoarea colateralului containerului transferat furnizorului nu reprezintă o cheltuială și se referă la creanțe (clauzele 2, 16 PBU 10/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 N 33n).
Exemplu
În conformitate cu ordinea șefului, pentru a asigura condiții normale de muncă pentru angajați, Aktiv LLC a achiziționat un răcitor de apă în valoare de 11.800 ruble, inclusiv TVA de 1.800 ruble, precum și 10 sticle de apă potabilă. Costul unei sticle este de 197 ruble, inclusiv TVA de 30 ruble. Sticla aparține producătorului apei și, conform contractului de furnizare, trebuie returnată după utilizarea apei. Depozitul de garanție pentru 1 sticlă este de 100 de ruble.
Politica contabilă a organizației prevede că activele care îndeplinesc criteriile pentru imobilizări corporale, dar nu valorează mai mult de 40.000 de ruble. pe unitate, sunt reflectate în contabilitate ca parte a stocurilor și contabilizate în contul „Materiale”.
Înregistrările contabile pentru apa rece și potabilă sunt după cum urmează:
RUB 10.000 (11 800 - 1800) - se reflectă achiziția unui răcitor de apă;
1800 RUB - se reflectă valoarea TVA la răcitorul achiziționat;
1800 RUB - valoarea pretinsă a TVA este acceptată pentru deducere;
RUB 10.000 - costul răcitorului de apă este amortizat la cheltuielile generale ale afacerii;
11 800 RUB - s-a efectuat plata pentru furnizarea răcitorului;
1670 RUB (197 ruble - 30 ruble) x 10 buc. - se reflectă achiziția de apă potabilă;
RUB 300 (30 ruble x 10 buc.) - reflectă suma TVA percepută de furnizor pentru apa potabilă;
RUB 300 - suma TVA acceptată pentru deducere;
RUB 1000 - reflectă costul ambalajelor returnabile;
RUB 1000 (100 ruble x 10 buc.) - containerul reutilizabil primit de la furnizor a fost acceptat pentru contabilitate la prețul de garanție;
RUB 1000 - depozitul pentru container a fost transferat;
1670 RUB - costul apei potabile utilizate în cursul lunii este suportat din cheltuieli;
1970 RUB - s-a efectuat plata pentru alimentarea cu apă;
RUB 1000 - A reflectat returnarea sticlelor către furnizor;
RUB 1000 - sticlele goale returnate furnizorului.
După ce cumpărătorul returnează sticlele goale, vânzătorul trebuie să returneze depozitul de garanție.
RUB 1000 - valoarea colaterală a ambalajelor reutilizabile a fost returnată organizației.
Am închiriat un cooler
Organizațiile preferă adesea să închirieze un cooler, mai degrabă decât să cumpere propria lor. Rețineți că există o serie de nuanțe aici. În primul rând, răcitorul închiriat trebuie înregistrat în contul din afara bilanțului „Închiriat”. Costul acestuia trebuie specificat strict în contractul de închiriere. Cheltuielile asociate cu închirierea unui cooler sunt debitate în contul „Cheltuieli generale de afaceri”, 44 „Cheltuieli de vânzare” sau alte conturi de cheltuieli, în funcție de locul în care este utilizat. Decontările cu locatorul sunt reflectate în contul de opinie. Eliminăm cheltuielile în mod rezonabil
Dmitry Vasiliev, compania "NTC Diaprom"
Costurile apei potabile pentru angajați au încetat recent să fie ambigue din partea funcționarilor și a contribuabililor. Dacă în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 ianuarie 2011 N 03-03-06 / 1/143, oficialii au permis ca aceste costuri să fie incluse în cheltuieli numai dacă a existat o concluzie sanitară și epidemiologică despre inadecvarea băutului apă de la robinete, apoi deja într-o scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 decembrie 2012 N 03-03-06 / 1/720 această cerință nu este. Funcționarii fiscali sunt de acord cu această opinie. Practica de arbitraj în această materie este, de asemenea, de partea contribuabilului.
Cu toate acestea, întrebarea, cred, ar trebui înțeleasă mai larg.
Cheltuielile nu trebuie doar să fie justificate și permise de lege, ci și rezonabile. Să presupunem că ați decis să eliminați apa într-un răcitor, incluzând-o în compoziția cheltuielilor, pe baza celor mai recente explicații ale oficialilor și a concluziilor judecătorilor. Cât veți șterge pe lună - 100, 200 sau 500 de litri? După părerea mea, oficialii vor verifica mai puțin unde este ceva de verificat, în ce să sapă. Și dacă cu numărul de angajați de birou 10 persoane cheltuiți 500 de litri pe lună, adică 25 de litri pe zi, atunci nici cel mai loial agent fiscal nu va suporta. Pentru astfel de cheltuieli controversate, am efectuat întotdeauna un calcul simplu, care a confirmat ordinea șefului.
Iată un exemplu de calcul al consumului de apă pentru 10 persoane. Fiecare angajat are dreptul la un litru de apă pe zi. Astfel, consumul total de apă este de 10 litri pe zi sau 200 de litri pe lună. Sau 10 sticle de câte 20 de litri fiecare în valoare de 236 ruble (inclusiv TVA 18% - 36 ruble) fiecare. În total, 2.000 de ruble pe lună pot fi anulate pentru cheltuieli, iar TVA în valoare de 360 de ruble poate fi dedusă.
Dacă excesul de apă este mic, atunci costurile pot fi suportate de companie, formând o datorie fiscală permanentă în contabilitate;
Dacă depășirea costurilor este imensă, atunci căutați-l pe cel care „a scăldat elefantul” în birou și rambursați costurile, răspândind cheltuielile excesive de apă la veniturile angajatului;
Sau, revizuiți normele.
