Articolul va lua în considerare problemele asistenței materiale doar de natură „sistemică”, adică plătite în procesul relațiilor de muncă. Plăți de asistență materială victimelor dezastrelor naturale, atacurilor teroriste etc. va fi luat în considerare separat - într-un alt articol.
În primul rând, este necesar să se definească termenul „asistență materială” și ce este acesta. În Standardul național al Federației Ruse GOST R 52495-2005 „Servicii sociale pentru populație. Termeni și definiții”, aprobat. ordinul Agenției Federale pentru Reglementare Tehnică și Metrologie din 30 decembrie 2005 nr. 532-st, asistența materială este „un serviciu socio-economic constând în asigurarea clienților cu bani, produse alimentare, produse de salubritate și igienă, produse de îngrijire a copilului, haine, încălțăminte și alte articole esențiale, combustibil, precum și autospeciale, mijloace tehnice pentru reabilitarea persoanelor și persoanelor cu dizabilități din nevoie de îngrijire". Cu toate acestea, această definiție este asociată cu asistența materială acordată persoanelor afectate de atacuri teroriste, dezastre naturale, dezastre provocate de om etc. Această definiție nu se aplică categoriilor de asistență materială în procesul relațiilor de muncă. Există o mulțime de reglementări ale organelor executive federale și reglementări interne ale organizațiilor comerciale care reglementează procedura și procedura de acordare a asistenței materiale. În general, toate aceste documente oferă următoarele clasificări ale asistenței materiale și circumstanțelor speciale la apariția cărora este plătită:
Asistența financiară nu are legătură cu rezultatul activităților organizației sau cu rezultatele individuale ale angajatului. Asistenta financiara este de natura neproductiva si nu are legatura cu salarizarea angajatilor. Organizațiile comit adesea o greșeală metodologică prin includerea cuantumului asistenței financiare în componența costurilor cu forța de muncă, care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. În același timp, într-o serie de cazuri, angajatorii se referă la cerințele legislației muncii, considerând în mod eronat că asistența materială este o plată stimulativă și făcând referire la art. 135 din Codul Muncii al Federației Ruse. Totuși, acest lucru nu respectă cerințele legii. În art. 135 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că salariul unui angajat este stabilit printr-un contract de muncă în conformitate cu sistemul de salarizare stabilit de angajator. Sistemul de remunerare, pe lângă salariul de serviciu, include plăți și indemnizații suplimentare cu caracter stimulativ și compensatoriu, stabilite prin reglementările locale, un contract colectiv și/sau de muncă și cerințele relevante ale legislației muncii. Referirile la un contract colectiv sau de muncă sunt o altă greșeală a angajatorilor: din anumite motive ei consideră că mențiunea posibilității de a plăti asistență materială într-un contract de muncă sau colectiv îi obligă să facă acest lucru în mod regulat, transformând asistența materială într-un ascuns. forma de bonusuri.
Asistența financiară este de natură individuală, acordată la cererea personală a salariatului. De asemenea, nu poate fi de natură obișnuită și poate fi furnizată pentru a compensa costurile suportate de angajat.
Exemplul 1
Restrângeți afișarea
Pentru a compensa creșterea tarifelor de utilități, întreprinderea a oferit asistență materială lunară angajaților în valoare de 3.500 de ruble. Totodată, nu au fost solicitate angajaților documente și declarații justificative. Această asistență financiară a fost plătită lunar. Suma lunară a fost de 420.000 de ruble. (120 de persoane x 3.500 de ruble). Pentru anul, suma s-a ridicat la 5.040.000 de ruble. Suma plăților a fost inclusă în cheltuielile de reducere a bazei de impozitare a impozitului pe venit. La efectuarea unui audit la fața locului, inspectorii fiscali au recunoscut astfel de plăți ca subestimând în mod nerezonabil baza de impozitare a impozitului pe venit. În urma auditului, compania a fost nevoită să depună o declarație de impozit pe venit actualizată, precum și să plătească amenzi și penalități.
Asistența financiară, după cum sa menționat deja, se plătește pe baza unei cereri personale a angajatului, la care se anexează documente care confirmă faptul că există circumstanțe speciale care permit primirea de asistență materială. Atunci când șeful organizației ia o decizie pozitivă, se emite un ordin, care indică valoarea asistenței materiale primite de angajat și perioada în care aceasta trebuie plătită.
Este important să se determine valoarea asistenței financiare, deoarece aceasta se datorează necesității de a plăti impozitul pe venitul personal. Potrivit paragrafului 28 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, impozitul pe venitul personal nu se plătește în cazurile în care plata asistenței materiale în legătură cu pensionarea, ci numai dacă valoarea acestuia nu depășește 4.000 de ruble în perioada fiscală.
Exemplul 2
Restrângeți afișarea
Un angajat al organizației iese la pensie. Conform reglementărilor interne, un angajat pensionar primește patru salarii oficiale sub forma a patru salarii oficiale. Salariul oficial al unui angajat este de 48.000 de ruble, patru salarii se ridică la 192.000 de ruble. Prin urmare, suma de 188.000 de ruble este supusă impozitului pe venitul personal. (192.000 - 4.000).
Nu sunt supuse impozitului pe venitul personal și plățile în legătură cu nașterea unui copil. Suma plății nu trebuie să depășească 50.000 de ruble. Mai mult, această sumă de plată pentru nașterea a doi sau mai mulți copii este stabilită pentru fiecare copil. Această regulă se aplică și în cazul adopției de copii.
Dacă documentele interne ale organizației indică plăți către angajați în legătură cu decesul unui membru al familiei (membrilor) ca asistență materială (în conformitate cu paragraful 1 al articolului 238 din Codul Fiscal al Federației Ruse), atunci pentru a determina care ar trebui considerați membri ai familiei, este necesar să se ghideze după norma articolului . 2 din Codul familiei al Federației Ruse, conform căruia membrii familiei includ părinții, soții și copiii (părinții adoptivi și copiii adoptați).
În documentele interne privind plata asistenței materiale, organizațiile nu ar trebui să permită formularea vagă și ambigua. De exemplu, „plăți pe baza declarațiilor personale ale angajaților”, „pentru protecție socială” sau „alte cazuri”. Într-o astfel de situație, organul fiscal va face, desigur, pretenții împotriva organizației plătitoare și o va acuza de scăderea artificială a bazei de impozitare a impozitului pe venit. Toate plățile efectuate în favoarea angajaților trebuie efectuate numai conform listei aprobate. Dacă plățile sunt efectuate de o sucursală sau organizație, atunci documentul său intern privind plata asistenței materiale nu trebuie să difere de un document similar adoptat de organizația-mamă sau să îl interpreteze în sens larg.
Potrivit paragrafului 23 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea asistenței materiale nu este recunoscută ca o cheltuială în scopul calculării impozitului pe venit. Sumele primelor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale sunt incluse în alte cheltuieli legate de producție și vânzări, în conformitate cu art. 264 și 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste sume sunt recunoscute ca alte cheltuieli în scopul impozitului pe profit la momentul acumulării.
Ministerul Finanțelor al Federației Ruse adoptă o poziție fără echivoc cu privire la această problemă: cheltuielile organizației pentru plata asistenței materiale angajaților săi nu sunt luate în considerare în scopul calculării impozitului pe venit, indiferent de motivele plății acestuia. Direcția financiară principală a țării subliniază că sumele asistenței materiale nu sunt incluse în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, indiferent de faptul că plata acestuia este prevăzută prin contracte de muncă sau contracte colective. Poziția Ministerului Finanțelor al Federației Ruse este stabilită în scrisorile nr. 03-03-06/1/549 din 07.08.2009, nr. 03-03-06/1/120 din 20.02.2008, nr. 03-03 din 01.08.2007 -06/4/103. Scrisoarea nr. 03-04-05-01/172 din 21 mai 2008 a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse precizează că plata asistenței materiale de către o organizație către foștii săi angajați pensionari, de asemenea, nu este inclusă în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. Astfel, organizația ar trebui să efectueze plăți pentru toate categoriile de asistență materială către angajații săi doar în detrimentul profitului net.
În legătură cu cele de mai sus, poziția Ministerului Finanțelor privind asistența materială acordată unui salariat în formă nebanară, care se califică drept plată efectuată în favoarea salariatului și reduce baza de impozitare a impozitului pe venit în conformitate cu art. . Cu toate acestea, în acest caz, trebuie îndeplinită următoarea condiție: cota din câștigurile salariatului în formă nemoneară nu trebuie să depășească 20% din valoarea salariului lunar acumulat acestuia. În plus, obligația angajatorului de a efectua plăți către angajat în formă nemoneară ar trebui stabilită în contractele de muncă sau colective.
Exemplul 3
Restrângeți afișarea
Organizația a invitat un angajat al sucursalei să lucreze la sediul central. La angajare, cu acesta a fost încheiat un contract de muncă, conform căruia angajatorul s-a angajat să pună la dispoziţia salariatului un apartament de locuit. Salariul angajatului este de 120.000 de ruble. pe lună, 20% din ea - 24.000 de ruble. În consecință, o organizație nu poate cheltui mai mult de 24.000 de ruble pentru furnizarea de locuințe. Dacă angajatul a găsit o locuință mai confortabilă și mai scumpă, atunci trebuie să plătească singur diferența dintre suma de mai sus și costul locuinței.
Instanțele de arbitraj au opinii contradictorii cu privire la problema atribuirii sumelor plăților către un angajat la cheltuieli.
Practica litigiilor
Restrângeți afișarea
Conform rezoluției FAS SZO din 05.08.2009 Nr. A13-12387/2008, în cazurile în care plata asistenței materiale pentru concediu de odihnă este determinată prin contract colectiv și plățile se fac în favoarea salariaților care nu au penalități și încălcări ale disciplinei muncii, atunci prin natura sa juridică o astfel de plată este de natură stimulativă și este inclusă în costul salariilor. Aceste plăți sunt direct legate de îndeplinirea de către angajat a atribuțiilor sale oficiale și, prin urmare, sunt incluse în reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venit.
Potrivit Hotărârii FAS VVO din 30 septembrie 2008 Nr. A29-813/2008, în cazurile în care plățile către angajați a asistenței financiare unice la pensionare se efectuează în baza unui contract de muncă sau a unui contract colectiv și sub rezerva cerințele disciplinei muncii și continuitatea experienței în muncă, atunci astfel de plăți sunt incluse în cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit și (conform instanței) au un caracter stimulativ.
În conformitate cu rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al UO din 7 noiembrie 2007 nr. Ф09-9008 / 07-С2, asistența materială pentru vacanță este recunoscută ca plată de stimulare.
Cu toate acestea, există și o practică judiciară negativă pentru contribuabil în această problemă. Mai mult, în unele cazuri, aceleași instanțe iau decizii diferite în această problemă.
Practica litigiilor
Restrângeți afișarea
În rezoluția FAS UO din 17 februarie 2009 Nr. Ф09-465 / 09-С2 se precizează că asistența materială nu este o plată de stimulare sau alocație, ci este unul dintre tipurile de garanții sociale care nu au legătură cu eficiența activitatea de muncă a salariatului şi îndeplinirea responsabilităţilor sale funcţionale.
Hotărârea FAS SZO din 2 iulie 2008 Nr. A05-6193/2007 prevede că plățile asistenței materiale trebuie efectuate din profitul net rămas la dispoziția organizației după achitarea tuturor impozitelor, plata dividendelor etc. Astfel, asistența materială nu este luată în considerare ca parte a cheltuielilor care formează baza de impozitare a impozitului pe venit, iar în conformitate cu art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Asistența financiară este acordată de către organizație angajaților săi atunci când aceștia au împrejurări/probleme deosebite pentru a crea condiții materiale favorabile pentru rezolvarea împrejurărilor/problemelor apărute. În consecință, asistența financiară nu este de natură stimulativă și nu are ca scop încurajarea salariaților la muncă conștiincioasă, ci este de natură socială, adică intră sub incidența prevederilor alin. 23 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nu este inclus în costul salariilor care formează baza de impozitare pentru impozitul pe venit. În plus, includerea asistenței materiale în componența costurilor cu forța de muncă este contrară cerințelor legislației muncii. În art. 129 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că salariile sunt remunerații pentru muncă, precum și compensații și plăți de stimulente. Asistența materială plătită nu are legătură cu îndeplinirea de către angajați a sarcinilor lor de muncă prevăzute de fișele postului, contractele de muncă și alte documente interne ale organizației. În consecință, nu poate fi luată în considerare drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit.
De asemenea, este necesar să se țină seama de faptul că asistența materială nu poate fi de natură regulată și plătită tuturor angajaților organizației fără excepție.
Aplicarea sistemului de impozitare simplificat presupune că organizația reduce veniturile primite din cheltuielile efectuate în conformitate cu articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, legislația fiscală nu prevede condiții speciale și diferențe față de sistemul general de impozitare a impozitului pe venit pentru contribuabilii „simpliști”. Prin urmare, sumele asistenței materiale nu sunt incluse în calculul bazei de impozitare a impozitului pe venit.
Potrivit art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, „simplificatorii” plătesc contribuții la asigurarea obligatorie de pensie a angajaților lor. Conform scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 decembrie 2007 nr. 03-11-04 / 2/313, sumele contribuțiilor de pensie „simplificatoare” sunt luate în considerare în baza de impozitare pentru un singur impozit. . În consecință, asistența materială plătită de „simplificator” angajaților săi este supusă contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie. Dar acest lucru se aplică doar sumelor de asistență materială în legătură cu nunți, decese și nașterea unui copil. Începând cu 01.01.2010, pentru toate tipurile de asistență materială plătită de către „simplificat” angajaților săi, este necesară plata contribuțiilor la fondurile sociale. Calculul și plata impozitului pe venitul persoanelor fizice de către „simplificatori” din sumele asistenței materiale plătite de aceștia angajaților acestora se efectuează în conformitate cu procedura general stabilită.
Organizațiile bugetare au un document de reglementare intern care definește cazurile la apariția cărora se plătește angajaților lor suma asistenței materiale. La elaborarea unei astfel de proceduri, organizațiile și instituțiile bugetare sunt ghidate de documentele de reglementare ale ministerelor și departamentelor federale. Aceste documente precizează în mod clar procedura și temeiurile plății asistenței materiale angajaților. În întreprinderile și instituțiile subordonate autorităților executive federale, există reglementări elaborate pe baza reglementărilor tip sectoriale recomandate.
În cazurile în care o organizație bugetară desfășoară activități care au ca rezultat plata impozitului pe venit (de exemplu, o instituție de învățământ sau o instituție de sănătate), atunci în conformitate cu paragraful 23 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru plata asistenței materiale nu sunt incluse în calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit.
Organizațiile bugetare care nu desfășoară activități comerciale aplică clasificarea bugetară a cheltuielilor lor în conformitate cu „Instrucțiunile privind procedura de aplicare a clasificării bugetare a Federației Ruse”, aprobate. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 25 decembrie 2008 nr. 145n. În conformitate cu această clasificare, asistența materială este reflectată în articolul 263 „Pensii, prestații plătite de organizațiile din sectorul administrației publice”. Dacă organizația bugetară va ține cont de asistența materială în temeiul articolului 211 „Salarii” (și în practică acest lucru se întâmplă), atunci astfel de cheltuieli vor fi calificate drept folosire abuzivă a fondurilor bugetare.
Având în vedere problemele acordării asistenței materiale, este necesar să ne oprim asupra consecințelor fiscale ale acordării asistenţă materială pe cheltuiala organizaţiei sindicale . Organizațiile sindicale plătesc asistență materială membrilor lor pe cheltuiala transferurilor lunare ale cotizațiilor de membru. O astfel de asistență materială nu este supusă contribuțiilor la fondurile sociale, deoarece este plătită nu de către angajator, ci de o organizație publică, o comunitate de un număr de angajați ai unei organizații. De asemenea, asistența materială primită de la sindicat nu este supusă impozitului pe venitul persoanelor fizice. Scrisoarea nr. 03-04-06-01/416 din 27 noiembrie 2007 a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse precizează că această categorie de asistență materială nu este supusă impozitului pe venitul personal.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit include toate tipurile de venituri primite de contribuabil în perioada fiscală (de raportare), atât în numerar, cât și în natură. Compoziția veniturilor primite în numerar include suma asistenței materiale.
În practică, există o serie de reguli care reglementează caracteristicile impozitării impozitului pe venitul personal pentru diferite tipuri de asistență materială. Acest lucru este deosebit de important în cazurile în care toate tipurile de asistență materială sunt consacrate în contractele colective și de muncă.
Începând cu 01.01.2010 valoarea asistenței materiale acordate membrilor de familie ai angajatului decedat al organizației este scutită de plata impozitului pe venitul personal(Clauza 8, articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această normă este stabilită prin Legea federală a Federației Ruse din 19 iulie 2009 nr. 202-FZ „Cu privire la modificările la capitolele 23 și 25 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”. Anterior, astfel de plăți erau supuse impozitului pe venitul personal și erau emise familiilor lucrătorilor decedați minus 13%. Nu a existat o logică în impunerea impozitului pe venitul personal asupra plăților către persoane care nu aveau relații de muncă sau civile cu organizația, iar legiuitorul a introdus modificări de mult așteptate în Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, cuantumul ajutorului material acordat pentru înmormântarea membrilor familiei nu este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice. De asemenea, categoria membrilor familiei este determinată de art. 2 din Codul familiei al Federației Ruse. Dacă se acordă asistență financiară pentru înmormântarea rudelor care nu sunt membri ai familiei, atunci această plată este supusă impozitării la o cotă de 13% și este inclusă în baza de impozitare.
Dacă organizația își plătește angajatul asistență financiară pentru deplasarea la un loc de odihnă în vacanță sau deplasarea la înmormântarea membrilor familiei, atunci există o opinie că astfel de plăți sunt supuse impozitului pe venitul personal numai în sumă care depășește 4.000 de ruble. Cu toate acestea, potrivit autorului, această normă se va aplica numai dacă un angajat al organizației primește asistență materială pentru o călătorie la înmormântarea unui membru al familiei menționat la art. 2 din Codul familiei al Federației Ruse și nu o rudă în general. Plata asistenței financiare pentru o călătorie în vacanță este posibilă numai atunci când călătoriți în scopul tratamentului sau restabilirii sănătății.
Nesupus impozitării, în conformitate cu paragraful 8 al art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse și valoarea asistenței materiale acordate unui angajat în legătură cu nașterea sau adopția unui copil, dar numai într-o sumă care nu depășește 50.000 de ruble. pentru fiecare copil. Acest regulament intră în vigoare de la 1 ianuarie 2008.
Exemplul 4
Restrângeți afișarea
Organizația a plătit angajatului său pentru nașterea unui copil o sumă egală cu salariul său oficial. Salariul oficial al angajatului se ridica la 65.000 de ruble. Dintre acestea, 15.000 de ruble. a fost o depășire a limitei legale de 50.000 de ruble. Prin urmare, această sumă va fi impozitată la o cotă de 13% și se va ridica la 1.950 de ruble. În consecință, 58.050 de ruble vor fi eliberate angajatului.
Asistență financiară pentru concediu plătită de organizație angajatului său, este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice, întrucât nu este inclus în lista tipurilor de asistență financiară unică enumerate la alin. 8 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea asistența materială plătită victimelor actelor teroriste de pe teritoriul Federației Ruse și asistența materială plătită în legătură cu dezastre naturale și circumstanțe de urgență pentru a compensa daune materiale sau vătămări aduse sănătății nu sunt supuse impozitului pe venitul personal.
Pentru organizații, problema cuantumului plăților de asistență materială este importantă, deoarece dimensiunea sumei impozabile depinde și de aceasta. Potrivit paragrafului 28 al art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, asistența materială plătită de o organizație angajatului său nu este supusă impozitului pe venitul personal în cazurile în care valoarea acestuia în perioada fiscală (adică anul) nu depășește 4.000 de ruble.
Exemplul 5
Restrângeți afișarea
Pe parcursul anului, organizația a acordat asistență materială angajatului său pentru următoarele motive:
Valoarea totală a asistenței materiale pentru anul (perioada fiscală) sa ridicat la 63.000 de ruble. Impozitul pe venitul personal ar trebui să fie supus unei sume de 59.000 de ruble. (63.000 de ruble - 4.000 de ruble). Valoarea impozitului va fi de 7.670 de ruble.
Autoritățile fiscale sunt de asemenea de părere că impozitul pe venitul personal ar trebui să fie supus cuantumului asistenței materiale,
Până în 2010, asistența financiară plătită de organizație angajaților săi nu a fost supusă UST, ceea ce a dus la diverse tipuri de „scheme” și bonusuri ascunse, adică plata unor bonusuri sub pretextul asistenței materiale.
Din 01.01.2010 situația s-a schimbat. UST a fost înlocuită cu plăți directe către PFR, FSS și MHIF în conformitate cu art. 24 din Legea federală a Federației Ruse din 24 iulie 2009 .
Dacă anterior, înainte de 01.01.2010, la calcularea UST asupra sumelor asistenței materiale, s-a avut în vedere că astfel de plăți nu sunt incluse în cheltuielile care formează baza de impozitare a impozitului pe venit, atunci începând cu 01.01.2010, acumularea primelor de asigurare nu depinde de aceasta. Contribuțiile vor fi percepute în orice caz.
Potrivit art. 7 din Legea federală a Federației Ruse din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, primele de asigurare vor fi percepute pentru plățile efectuate în baza contractelor de muncă. Adică, în cazurile în care plata asistenței materiale va fi inclusă în sistemul de salarizare și reglementată prin contracte de muncă și contracte colective sau reglementări locale, aceasta va fi supusă primelor de asigurare. Dacă asistența materială este de natură unică (acestea sunt plăți în legătură cu dezastre naturale, în legătură cu aniversări etc.), atunci aceste plăți nu vor fi incluse în costurile forței de muncă. Cu toate acestea, această îngăduință nu dă naștere la „schematizarea” asistenței materiale, iar acest lucru este problematic: inspectorii fiscali vor putea identifica fapte de acordare în masă a asistenței materiale pe motive ilegale.
Articolul 9 din Legea nr. 212-FZ stabilește că primele de asigurare sunt percepute pentru toate plățile de asistență materială incluse în sistemul de salarizare dacă depășesc suma de 4.000 de ruble. Adică, legiuitorul a adus impozitul pe venitul persoanelor fizice și contribuțiile de asigurări la fondurile sociale cât mai aproape de suma maximă admisă, după care astfel de plăți sunt supuse impozitării.
În prezent, în ceea ce privește calcularea primelor de asigurare pentru cuantumul asistenței materiale, există o jurisprudență interesantă. De asemenea, este interesant faptul că instanțele au luat deciziile după adoptarea legilor federale de mai sus.
Practica litigiilor
Restrângeți afișarea
Conform Decretului FAS ZSO din 12 noiembrie 2009 Nr. A27-8325/2009, asistența materială nu este recunoscută ca obiect de calcul a primelor de asigurare din cauza faptului că aceste plăți nu sunt salarii pentru angajați. Concluzii similare sunt cuprinse în decizia FAS UO din 23 septembrie 2009 Nr. F09-7181 / 09-S2 și în decizia FAS MO din 12 august 2009 Nr. KA-A40 / 7282-09.
Opinia instanțelor de arbitraj este logică: asistența materială nu este un element al sistemului de salarizare și, prin urmare, nu ar trebui să facă obiectul contribuțiilor la fondurile sociale. Dar, deoarece în 2010 toate hotărârile judecătorești și explicațiile principalului departament financiar privind formarea bazei de impozitare pentru UST au devenit invalide, este necesar să ne ghidăm după cerințele Legii nr. 212-FZ.
Prin urmare, atunci când plătește asistență materială pentru concediu de odihnă (și aceasta este una dintre cele mai frecvente forme de asistență materială), organizația trebuie să plece de la dacă această plată este prevăzută sau nu prin contractele colective de muncă și de muncă. Contribuțiile trebuie acumulate dintr-o sumă care depășește 4.000 de ruble.
Exemplul 6
Restrângeți afișarea
Organizația a plătit (în conformitate cu contractul de muncă și cu reglementările locale) angajatului pentru asistență materială de vacanță în cuantumul salariului oficial. Salariul oficial al acestui angajat este de 60.000 de ruble. Din această sumă, 4.000 de ruble nu sunt supuse impozitării. În consecință, contribuțiile sociale vor fi supuse unei sume de 56.000 de ruble. Pentru această sumă, organizația va acumula:
În total, suma totală a angajărilor către fondurile sociale a fost de 14.560 de ruble.
În practică, într-o serie de organizații, plata asistenței materiale pentru concediile angajaților este prevăzută prin contracte colective și de muncă, care indică faptul că acest tip de plată este prevăzut ca formă de remunerare și este direct legată de performanța angajatului. a îndatoririlor sale oficiale.
În ceea ce privește plata contribuțiilor la Fondul de asigurări sociale în 2010, continuă să funcționeze lista plăților pentru care nu se percep contribuții de asigurări sociale, prevăzută în Decretul Guvernului Federației Ruse din 07.07.1999 nr. 765.
Restrângeți afișarea
Un mecanism destul de comun pentru furnizarea de garanții sociale suplimentare în desfășurarea relațiilor de muncă în Federația Rusă este asistența materială acordată unui angajat, acordată de angajator în cazul oricăror circumstanțe nefavorabile pentru angajat, de exemplu, în legătură cu decesul unui o rudă apropiată. Cu toate acestea, trebuie amintit că aceste plăți necesită o înregistrare corespunzătoare obligatorie. Dacă asistența materială acordată angajaților este impozabilă, modul în care este impozitată și plătită direct în conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse, cum se elaborează o prevedere privind asistența financiară, ar trebui să fie cunoscute atât de angajatori, cât și de angajații care solicită aceasta.
Înainte de a lua în considerare conceptul de asistență materială în ansamblu, este necesar să se determine sensul juridic al acestui termen. Pentru a face acest lucru, trebuie să aflați unde este utilizată această denumire în normele legislației ruse. În primul rând, trebuie remarcat faptul că asistența materială nu este luată în considerare în Codul Muncii al Federației Ruse. Deci, articolul 135 din Codul Muncii al Federației Ruse, care ia în considerare caracteristicile stabilirii salariului, nu fixează asistența materială ca componentă a câștigului mediu și nu o leagă de rezultatele activității de muncă.
Singurul document normativ la nivel federal, în care conceptul de asistență materială este considerat cel mai precis și complet, este Codul Fiscal al Federației Ruse. În special, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse ia în considerare aspectele privind furnizarea și impozitarea ulterioară a asistenței materiale. În plus, reglementarea juridică directă a problemei menționate mai sus este prevăzută și de normele art. 422 din Codul fiscal al Federației Ruse și art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Singurul document de reglementare care abordează și problema a ceea ce constituie plata asistenței materiale către un angajat este Legea federală nr. 125 din 24/07/1998.
În sine, asistența materială acordată unui angajat este o plată de o anumită natură, menită să ajute un angajat în eventualitatea oricăror circumstanțe dificile de viață.
În special, angajatorii pot plăti asistență financiară angajaților în următoarele situații:
Asistența financiară nu este inclusă în salariul mediu al unui angajat, ceea ce este extrem de important atunci când își face calculele pentru a determina plățile de concediu sau de maternitate.
Asistența financiară este o plată pur voluntară din partea angajatorului - niciun document de reglementare și acte nu obligă angajatorii ruși să acumuleze asistență materială angajaților chiar și în caz de urgență. Prin urmare, asistența materială este reglementată exclusiv de documentele de reglementare interne ale întreprinderii, a căror pregătire se află sub jurisdicția angajatorului.
Dacă standardele de acordare a asistenței financiare sunt consacrate în reglementările locale ale organizației, un refuz de a o acorda, întocmit în contradicție cu principiile actelor menționate anterior, va fi deja considerat o acțiune ilegală.
Pentru a oferi unui lucrător asistență financiară, angajatorul trebuie în primul rând să întocmească o prevedere privind asistența materială și să o stabilească ca act de reglementare intern local. Acest document este întocmit în formă liberă și poate lua în considerare în conținutul său:
Totodată, angajatorul are dreptul de a indica că are dreptul de a lua decizia finală cu privire la plata sau neplata asistenței materiale, în funcție de fiecare situație specifică și de povara financiară a întreprinderii. Trebuie amintit că asistența materială nu este o plată legată direct de rezultatele muncii angajatului, prin urmare orice furnizare regulată a acesteia în mod continuu este inacceptabilă din punctul de vedere al legii - în acest caz, astfel de fonduri vor fi considerate ca castigurile angajatului.
O practică extrem de comună în Federația Rusă este de a oferi angajați. În această situație, astfel de plăți nu ar trebui oficializate ca prime și indemnizații cu caracter anual, legate de programul sau de faptul plecării în concediu - altfel vor fi supuse principiilor generale de impozitare și vor fi considerate salariu, nu asistență.
Direct pentru a primi asistență materială este necesar ca salariatul să scrie o declarație adresată angajatorului cu cererea de a-i emite una. În acest caz, o cerere poate fi scrisă chiar dacă aspectele acordării asistenței materiale de către întreprindere nu sunt luate în considerare în niciun fel. Dacă este necesar, angajatului i se poate cere să atașeze la această cerere documente care să confirme că are motive pentru a primi asistența menționată.
După primirea cererii, angajatorul decide cu privire la plata sau neplata fondurilor solicitate către salariat, sau la eliberarea acestora în alt mod. Această decizie trebuie să fie oficializată ca o comandă și înregistrată în jurnalele interne ale fluxului de lucru al organizației.
În același timp, trebuie amintit că asistența materială nu trebuie să fie acordată în numerar - poate fi emisă cu produse, bunuri esențiale sau constă în prestarea de servicii gratuită sau plata facturilor pentru diverse servicii sau achiziții. la latitudinea angajatorului si in functie de reglementarile privind ajutorul financiar.
Mulți angajatori sunt nu în ultimul rând interesați dacă este impozitat. Articolele din Codul fiscal al Federației Ruse considerate mai sus pot stabili fără ambiguitate că aceste plăți nu reprezintă veniturile cetățenilor și, în consecință, nu sunt supuse impozitării. Totodată, art. 422 din Codul Fiscal al Federației Ruse scutește, de asemenea, angajatorul de la acumularea primelor de asigurare pentru plata asistenței materiale. Totuși, dacă aceste cerințe nu ar avea anumite restricții, asistența materială ar putea acționa ca un mecanism corupt de evaziune fiscală.
Prin urmare, impozitarea asistenței materiale nu se efectuează numai într-o anumită gamă de situații:
În scopuri fiscale, nici asistența materială nu este luată în considerare ca cheltuieli ale întreprinderii. Prin urmare, angajatorii și contabilii ar trebui să abordeze documentarea acestei probleme cu cea mai mare seriozitate. Puteți citi despre modul în care asistența financiară este efectuată la întreprindere într-un articol separat.
Unul dintre cele mai cunoscute tipuri de garanții ale ordinii sociale este acordarea de către o întreprindere a așa-numitei asistențe materiale unui angajat. Destul de des, este parte integrantă a „pachetului social” oferit de angajator. Dar, în practică, primirea acestuia este aproape întotdeauna însoțită de o mulțime de întrebări confuze despre procedura de plată în sine și impozitarea asociată.
Probleme de încurajare, bonusuri pentru angajați, precum și diverse asistențe financiare se găsesc peste tot și uneori nu sunt deloc simple. Codul Muncii va ajuta la rezolvarea acestora.
Conceptul de „remunerare pentru muncă” (articolul 129 din Codul muncii) include nu numai salariile, ci și plăți compensatorii, stimulente, bonusuri și alte tipuri de stimulente. Sistemul de decontare este reglementat de contractul de munca, in conditiile legii, si de tipul de remunerare practicat de angajator.
Mărimea salariilor stabilite (ratele tarifare), compensațiile și bonusurile de stimulare, procedura pentru bonusuri sunt cuprinse în contractul colectiv și în alte documente locale.
În plus, angajatorul are posibilitatea de a încuraja angajații conștiincioși prin acordarea unui bonus neprogramat, declararea recunoștinței, acordarea unei diplome sau a unui cadou.
Acestea includ unele suprataxe, indemnizații și alte tipuri de stimulente materiale. Acestea, spre deosebire de cele compensatorii, nu sunt făcute pentru muncă în condiții speciale (de exemplu, cu substanțe nocive) și nu sunt limitate prin lege ca mărime.
În cazul în care contractul de muncă se referă la acumularea sporurilor cu o anumită frecvență și nu există alte condiții pentru emiterea acestora, prin urmare, acestea sunt considerate ca parte a câștigului de muncă și sunt supuse plății obligatorii.
Să presupunem că, la angajare, contractul prevede o clauză privind acordarea asistenței materiale pentru concediu, cu indicarea sumei. Apoi, fără documente suplimentare, angajatorul este obligat să efectueze această plată. Dacă nu este specificată dimensiunea acestuia, veți avea nevoie de un link către un act local (dispoziție privind bonusurile), cu care angajatul este introdus împotriva semnăturii.
Pentru bonusurile unice, este suficientă o comandă de la șef, indicând baza și valoarea plății.
Conceptul de „asistență materială pentru un angajat” este oarecum diferit în sistemul de angajamente.
Să vedem ce este. Deja din definiție reiese că asistența materială unică este un fel de garanții de muncă, care sunt de natură socială. Nu poate fi plătită pentru muncă conștiincioasă sau calificare profesională. Scopul său este de a sprijini angajatul în situația financiară nefavorabilă actuală.
Motivele pentru care se acordă asistență financiară unică sunt, de regulă, circumstanțe neprevăzute care implică costuri bănești serioase. Acestea pot fi pagube fizice sau materiale, evenimente care presupun cheltuieli semnificative (nunta, nasterea copiilor, inmormantari).
În consecință, asistența materială nu depinde în niciun fel de rezultatele producției sau de muncitorul însuși. Are caracter strict individual și se plătește numai la cererea personală a salariatului cu atașarea documentelor care confirmă circumstanțele speciale. De asemenea, nu poate fi obișnuit și poate servi drept compensare pentru costurile suportate.
Acordarea de asistență financiară are ca scop rezolvarea problemelor angajaților. Referirile la posibilitatea obținerii acestuia sunt incluse cel mai adesea în actele locale de reglementare ale întreprinderii.
Dar prezența unei astfel de oportunități nu implică o obligație automată a angajatorului de a acorda asistență tuturor și în mod continuu, transformându-l într-un fel de bonus.
Aceasta este varianta cea mai comună. Dar pentru a nu-l considera un bonus și pentru a nu-l asocia cu rezultatele muncii, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
Uneori, aceste condiții sunt greu de „legat” logic de concediul anual. Angajatorii trebuie să meargă la tot felul de trucuri.
Dacă toate punctele sunt îndeplinite, o astfel de plată poate fi considerată asistență financiară și nu este supusă impozitului pe venitul personal (cu condiția ca suma să nu depășească 4.000 de ruble pe an calendaristic).
Reglementările pot prevedea posibilitatea de a acorda asistență unui salariat în cazul unei situații de forță majoră. În cazul în care plata este desemnată ca obișnuită, indiferent de circumstanțe, aceasta nu poate fi atribuită în mod specific asistenței materiale. Acesta este deja un element al salariilor supuse impozitării. După cum știți, plățile sociale, indicate în contractul colectiv, nu sunt scutite de taxe.
În cazul în care, în opinia managerului, motivul indicat în cererea salariatului este o circumstanță neprevăzută, acesta emite un ordin în care se indică cuantumul ajutorului și perioada de plată a acesteia. Nu există restricții legale cu privire la scopul și frecvența asistenței scutite de taxe, această problemă este la latitudinea angajatorului.
Potrivit legislației, orice transfer atât de bani, cât și de medicamente, alimente, haine sau încălțăminte, transport și alte resurse materiale către persoanele nevoiașe se încadrează în conceptul de asistență materială. Aceasta este o interpretare a Standardului Național al Federației Ruse (GOST R 52495-2005) în ceea ce privește serviciile sociale.
Acest lucru se aplică în primul rând persoanelor afectate de atacuri teroriste sau dezastre naturale. Dar nu există o interpretare clară a prevederii sale pentru lucrătorii obișnuiți în legislație. În cazul general, această definiție include prejudiciul sănătății (nu din vina întreprinderii), probleme financiare la scară deosebit de mare și, după cum sa menționat mai sus, un eveniment semnificativ, de exemplu, nașterea unui copil.
Reamintim că legea, nici în aceste cazuri, nu obligă angajatorul să acorde asistență salariatului, adică este o chestiune absolut voluntară.
În prevederile privind asistența materială pentru organizație, toate circumstanțele plății acesteia ar trebui precizate cât mai exact posibil, formulări vagi precum „în scopul protecției sociale” sunt inacceptabile. În caz contrar, serviciul fiscal va suspecta conducerea că încearcă să subestimeze dimensiunea bazei de impozitare.
La o întreprindere mare, procedura de plată a acesteia în sucursale trebuie să corespundă strict cu aceeași ca în sediul central. Libertățile în interpretarea ordinii principale sunt inacceptabile.
Ordonanța de plată a asistenței se emite atunci când managerul, citind cererea salariatului și verificând documentele, își exprimă acordul. Ce altceva ar trebui să știi?
Comanda pentru întreprindere trebuie să conțină suma exactă și termenul de plată, precum și numele beneficiarului asistenței, baza și un link către documentul de reglementare care reglementează sistemul de asistență materială în organizație.
De asemenea, este obligatorie indicarea surselor (de exemplu, în detrimentul profitului - anii curenti sau trecuti).
Poate fi transferat prin transfer bancar în contul specificat de angajat, poate fi emis „în numerar” de la casieria întreprinderii. În acest caz, este permis să-l acumulăm împreună cu salariul și să îl introduceți în declarație sau există o problemă separată prin ordin de numerar.
În sistemul contabil, asistența materială acordată unui salariat trece prin creditul contului 73, denumit „decontări cu personalul pentru alte operațiuni”. Un alt lucru - când vine vorba de străini.
Ajutoarele financiare acordate rudelor unui angajat sau ale unui fost angajat (pentru o inmormantare sau un tratament costisitor) se contabilizeaza in contul 76 (“decontari cu diversi debitori si creditori”).
Debitul depinde de sursa plății:
Conform scrisorilor și instrucțiunilor Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Rusiei, numai acea asistență implică acumularea primelor de asigurare, care se realizează în cadrul relațiilor de muncă ale organizației și ale angajatului acesteia. Cea care se dovedește a fi scutită de contribuții este:
De asemenea, nu se vor acumula contribuții la sumele plătite mamei și tatălui (și separat, dacă ambii lucrează la întreprindere) pentru nașterea unui copil, prevăzute înainte ca bebelușul să împlinească un an. În acest caz, suma nu trebuie să depășească 50.000 de ruble.
După cum sa menționat mai sus, asistența care nu depășește 4.000 de ruble nu este impozitată și contribuțiile. de persoană pe an calendaristic.
Referitor la contribuțiile la FIU. De asemenea, acestea nu vor fi taxate în temeiul art. 10 FZ N 167-FZ din 15 decembrie 2001. Acest articol stabilește baza de impozitare a contribuțiilor la pensie identică cu baza de impozitare pentru UST. Această procedură a fost adoptată pe baza principiului asigurării pensiei - pensia se formează pe cheltuiala plăților cu caracter de muncă.
La calcularea contribuțiilor pentru boli și accidente profesionale, trebuie să ne ghidăm în primul rând de Legea nr. 125-FZ din 24 iulie 1998 (modificată la 1 decembrie 2004), care stabilește procedura și regulile de calcul a acestor contribuții, precum și lista de plăţi de la care sunt scutiţi . Potrivit acestor documente, plățile către cei care nu au o relație de muncă cu organizația (de exemplu, rude sau foști angajați) sunt complet și complet excluse din baza impozabilă.
Ajutorul acordat salariaților nu este supus contabilității, conform listei de situații-motive de plată a acesteia. Acesta, de exemplu, incendiu, dezastru natural, furt, mutilare, moartea unei rude apropiate sau a angajatului însuși și o serie de altele.
Teoretic, pentru alte tipuri (neincluse în listă) de evenimente asigurate ar trebui percepute prime, după cum insistă specialiștii FSS. Ei motivează acest lucru prin faptul că lista de „lansări” este închisă și conține un număr finit de articole. Dar o astfel de afirmație este în contradicție clară cu prevederea privind înregistrarea doar a sumelor veniturilor din muncă.
De regulă, concluzia finală pe această temă trebuie luată de fiecare dată la nivel local. Uneori, astfel de dispute trebuie soluționate în sala de judecată.
O listă similară a veniturilor neimpozabile conține articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Se întâmplă ca un angajat care are nevoie de ajutor să nu știe sub ce formă este corect să-l ceară. Și chiar și atunci când problema a fost agreată anterior cu autoritățile, rămân ambiguități. Cum se scrie corect o cerere de ajutor financiar pentru un angajat? Vom încerca să oferim un eșantion tipic. Va fi doar aproximativ, deoarece fiecare caz este individual.
În primul rând, acest document, ca orice declarație, trebuie să aibă în „antet” informații cui și cui i se adresează. De ce în colțul din dreapta sus este indicată funcția, numele complet al șefului, numele complet al întreprinderii (organizației), mai jos - numele complet al solicitantului și funcția acestuia.
Textul, de regulă, începe cu cuvintele „Vă cer să oferiți asistență financiară...”, apoi urmează motivele detaliate ale contestației. Prezentarea lor ar trebui să fie concisă, concisă, fără împodobiri și emoții artistice, reflectând esența problemei.
Dacă există documente care confirmă evenimentul-cauza contestației, acestea trebuie enumerate în ordine, cu copii atașate. De exemplu, în cazul nașterii unui copil sau al decesului unei rude, vor fi necesare certificate relevante.
În partea de jos a cererii se aplică data cu semnătura solicitantului.
Este permisă indicarea sumei de bani dorite în text. Dar asta nu înseamnă deloc că angajatorul este obligat să-l plătească. Această cifră îi va servi drept ghid și el însuși va determina suma finală a asistenței materiale.
Dacă șeful ia o decizie pozitivă (este de acord să satisfacă cererea), li se va emite un ordin cu indicarea exactă a sumei. În baza cărora angajatul are dreptul să primească acești bani la casieria organizației.
Instituțiile și organizațiile oferă asistență financiară angajaților, foștilor angajați, precum și membrilor familiilor acestora din diverse motive. În același timp, este important să documentați astfel de plăți, precum și impozitarea acestora. Despre caracteristicile acestor plăți vom vorbi în articol.
Potrivit art. 144 din Codul Muncii al Federației Ruse, sunt stabilite sistemele de salarizare (inclusiv sistemele de salarii tarifare) pentru angajații instituțiilor de stat și municipale:
În instituțiile statului federal - contracte colective, acorduri, reglementări locale în conformitate cu legile federale și alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse;
În instituțiile de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse - contracte colective, acorduri, reglementări locale în conformitate cu legile federale și alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse, legi și alte acte juridice de reglementare ale entităților constitutive ale Federației Ruse;
În instituțiile municipale - contracte colective, acorduri, reglementări locale în conformitate cu legile federale și alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse, legi și alte acte juridice de reglementare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și acte juridice de reglementare ale guvernelor locale.
Guvernul Federației Ruse poate stabili salarii de bază (salariile oficiale de bază), tarife salariale de bază pentru grupurile de calificare profesională. În același timp, sistemele de remunerare sunt stabilite ținând cont, în special, de dispozițiile exemplare privind remunerarea angajaților instituțiilor pe tip de activitate economică, aprobate de organele și instituțiile statului federal - principalii manageri ai fondurilor bugetului federal (paragraful „e ", paragraful 2 din Decretul Guvernului Federației Ruse N 583).
Din normele de mai sus rezultă că, dacă există o oportunitate financiară, o instituție are dreptul să prescrie într-un act de reglementare local plata unui ajutor material dintr-un motiv sau altul și să o elibereze angajaților. Totuși, rețineți că asistența materială este un serviciu social oferit angajaților pentru a-i sprijini și a le îmbunătăți nivelul de trai (GOST R 52495-2005 „Servicii sociale pentru populație. Termeni și definiții”, aprobat prin Ordinul Rostekhregulirovanie din 30 decembrie 2005 N 532-st). Totodată, se poate acorda asistență materială sub formă de numerar, alimente, produse de salubritate și igienă, produse de îngrijire a copilului, haine, încălțăminte și alte obiecte esențiale, combustibil, precum și vehicule speciale, mijloace tehnice pentru reabilitarea persoanelor cu dizabilități. si oameni in nevoie.in ingrijire din afara. După cum arată practica, cel mai adesea asistența materială este oferită sub formă de numerar.
Se acordă asistență financiară în cazul unor circumstanțe speciale pentru angajați. Este o plată cu caracter neproductiv, nu depinde de rezultatele activităților instituției și nu are legătură cu rezultatele individuale ale angajaților. În consecință, nu este de natură stimulativă sau compensatorie și nu este considerată un element de remunerare. Scopul său principal este de a crea condițiile materiale necesare pentru rezolvarea problemelor pe care le are un angajat. În plus, asistența financiară nu poate fi de natură obișnuită și se plătește la cererea angajatului, cel mai adesea în legătură cu:
Cu tratament;
Odată cu decesul unui membru de familie al unui angajat;
Odată cu moartea lucrătorului însuși;
Cu daune cauzate de orice urgență;
Cu căsătoria;
Odată cu nașterea unui copil.
Să lămurim că valoarea asistenței materiale este stabilită de conducerea instituției și este determinată în funcție de fiecare situație specifică și de capacitățile financiare ale instituției. În același timp, procedura de acordare a asistenței materiale ar trebui reglementată printr-un act local al instituției, un contract colectiv sau de muncă.
În plus, multe instituții, la acordarea concediului de odihnă anual angajaților, plătesc asistență materială, care le este garantată în condiții de egalitate cu alte plăți. O astfel de plată, în sensul ei, va fi o plată unică și trebuie prevăzută în actul de reglementare local al instituției. În acest caz, plata specificată este un element de remunerare, deoarece este asociată cu îndeplinirea funcției de muncă a salariatului. Adică o plată unică efectuată la acordarea concediului de odihnă anual nu poate fi recunoscută ca asistență materială și, prin urmare, este luată în considerare în costurile muncii la calculul impozitului pe venit. O opinie similară este prezentată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 03.09.2012 N 03-03-06 / 1/461 și ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 26.06.2012 N ED-4-3 / [email protected], precum și în Decretul FAS DVO din 05.03.2012 N F03-379/2012.
Dacă asistența materială este un element de remunerare și este oferită angajatului pentru concediul anual, atunci baza plății acesteia este:
Cererea de concediu a unui angajat;
Ordinul conducătorului instituției privind acordarea concediului salariatului și plata asistenței materiale în cuantumul prescris.
În conformitate cu art. 315-317 din Codul Muncii al Federației Ruse pentru persoanele care lucrează în regiunile din nordul îndepărtat și zonele echivalente cu acestea, utilizarea coeficienților regionali și a bonusurilor procentuale la salarii, a căror valoare este stabilită de Guvernul Rusiei Federația, este asigurată. Rețineți că există prevederi similare în art. 10 și 11 din Legea Federației Ruse din 19 februarie 1993 N 4520-1 „Cu privire la garanțiile și compensațiile de stat pentru persoanele care lucrează și locuiesc în nordul îndepărtat și zonele echivalente”. Cu toate acestea, actele prevăzute de normele menționate mai sus nu au fost emise și, prin urmare, acte juridice emise anterior ale organismelor guvernamentale federale ale Federației Ruse sau ale organismelor guvernamentale ale fostei URSS care nu contravin Codului Muncii al Federației Ruse. (partea 1 a articolului 423 din Codul Muncii al Federației Ruse). În consecință, ar trebui să ne ghidăm după Clarificarea aprobată prin Decretul Ministerului Muncii al Federației Ruse N 49.
Potrivit paragrafului 1 al Precizării, sporurile procentuale pentru persoanele care lucrează în regiunile din Nordul Îndepărtat, zonele echivalente cu acestea, în regiunile sudice ale Siberiei de Est, Orientul Îndepărtat și coeficienți (regionali, pentru munca în regiunile muntoase înalte, pentru munca în zonele deșertice și lipsite de apă) stabilite la salariile persoanelor care lucrează în zonele cu condiții naturale și climatice nefavorabile se acumulează pe câștigurile efective, inclusiv remunerația pentru vechime în muncă, plătită lunar, trimestrial sau forfetar.
În plus, în conformitate cu clauza 19 din Instrucțiunea privind procedura de acordare a garanțiilor și compensațiilor sociale persoanelor care lucrează în regiunile Nordului Îndepărtat și în zonele echivalate cu regiunile Nordului Îndepărtat, în conformitate cu reglementările în vigoare, aprobate de Ordinul Ministerului Muncii al RSFSR din 22 noiembrie 1990 N 2, salariile la care se acumulează sporuri nu includ plățile prin coeficienți la salarii, după câștigul mediu, o remunerație unică pentru vechime în muncă, remunerația în funcție de rezultatele muncii pe an, asistența materială, precum și plățile care sunt de natură stimulativă unică și nu sunt sisteme de salarizare condiționată.
Întrucât asistența materială nu poate fi recunoscută ca venituri reale, nu este posibil să se perceapă un coeficient regional.
Lista tipurilor de salarii și alte venituri din care se deduce pensia alimentară pentru copiii minori este aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 iulie 1996 N 841. Potrivit paragrafelor. „l” din clauza 2 din această listă, pensia alimentară este reținută din sumele asistenței materiale, cu excepția asistenței materiale în sumă forfetară plătită pe cheltuiala bugetului federal, a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și a bugetelor locale; fonduri extrabugetare, pe cheltuiala statelor străine, a organizațiilor ruse, străine și interstatale, a altor surse în legătură cu un dezastru natural sau altă situație de urgență, cu un act terorist, cu moartea unui membru al familiei, precum și sub forma de asistență umanitară și pentru asistență în detectarea, prevenirea, suprimarea și dezvăluirea actelor teroriste și a altor infracțiuni. Adică, pensia alimentară ar trebui reținută din sumele de asistență materială.
Amintiți-vă că câștigurile medii sunt calculate pentru a plăti plata concediului de odihnă, compensarea pentru concediul neutilizat, precum și pentru a calcula beneficiile pentru invaliditate temporară, sarcină și naștere, o alocație lunară pentru îngrijirea copilului. În același timp, câștigurile medii pentru plata concediului de odihnă și compensarea pentru concediul de odihnă neutilizat se calculează în conformitate cu art. 139 din Codul Muncii al Federației Ruse și Ordinul N 922 și pentru calcularea beneficiilor - în conformitate cu Legea federală N 255-FZ și Regulamentul N 375.
Deci, potrivit art. 14 din Legea federală N 255-FZ, clauza 2 din Regulamentul N 375 prestațiile de invaliditate temporară, prestațiile de maternitate, alocația lunară pentru îngrijirea copilului se calculează pe baza câștigului mediu al persoanei asigurate, calculat pentru cei doi ani calendaristici anteriori anului invalidității temporare. , concediu de maternitate, concediu pentru îngrijirea unui copil, inclusiv pentru timpul de muncă (serviciu, alte activități) cu un alt asigurat (alți asigurători). În același timp, câștigurile medii, pe baza cărora sunt calculate aceste tipuri de beneficii, includ toate tipurile de plăți și alte remunerații în favoarea persoanei asigurate, pentru care se acumulează contribuții de asigurare la FSS în conformitate cu legea federală. N 212-FZ.
Să lămurim că în temeiul paragrafului 3 din partea 1 a art. 9 din Legea federală N 212-FZ nu sunt supuse primelor de asigurare pentru valoarea asistenței materiale unice oferite de plătitorii primelor de asigurare:
Indivizilor în legătură cu un dezastru natural sau altă situație de urgență pentru a compensa pagubele materiale cauzate acestora sau vătămarea sănătății lor, precum și persoanelor care au suferit acte teroriste pe teritoriul Federației Ruse;
Un angajat în legătură cu decesul unui membru (membri) familiei sale;
Angajații (părinți, părinți adoptivi, tutori) la naștere (adopție (adopție)) a unui copil, plătiți în primul an după naștere (adopție (adopție)), dar nu mai mult de 50.000 de ruble. pentru fiecare copil.
Asistența financiară plătită în afara motivelor menționate mai sus este supusă primelor de asigurare dacă depășește 4.000 de ruble. per angajat pentru perioada de facturare (clauza 11, partea 1, articolul 9 din Legea federală N 212-FZ).
Adică, sumele de asistență materială enumerate la paragraful 3 al părții 1 a art. 9 din Legea federală N 212-FZ, precum și cele care nu depășesc 4.000 de ruble, nu sunt luate în considerare la calcularea câștigului mediu în scopul calculării prestațiilor pentru invaliditate temporară, pentru sarcină și naștere și alocația lunară pentru îngrijirea copilului. Altă asistență financiară în valoare de peste 4.000 de ruble. per angajat pe an calendaristic este inclusă în câștigul mediu al angajatului pentru calcularea beneficiilor.
La calcularea câștigului mediu de plătit pentru concediu, compensarea pentru concediul neutilizat, sunt luate în considerare toate tipurile de plăți prevăzute de sistemul de salarizare utilizat în instituție, indiferent de sursa acestora (articolul 139 din Codul Muncii al Federației Ruse). și clauza 2 din Ordinul N 922). În virtutea clauzei 3 din Ordinul N 922, în vederea calculării câștigului salarial mediu, în speță, plățile sociale și alte plăți care nu au legătură cu salariile, în special, asistența materială, plata costului alimentației, călătoriei, educației, utilităților, restul nu sunt luate în considerare.
Procedura de plată a asistenței materiale ar trebui stabilită într-un act de reglementare local: un contract colectiv, Regulamentul privind salariile, Regulamentul privind plata asistenței materiale (un exemplu este prezentat mai jos) sau altele.
Reglementări privind plata asistenței materiale către angajații Instituției Federale pentru Bugetul de Stat „Institutul de Cercetare de Traumatologie și Ortopedie Novorossiysk” din cadrul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse
1. Dispoziții generale
1.1. Prezentul regulament prevede plata asistenței materiale angajaților Institutului de Cercetare de Traumatologie și Ortopedie Novorossiysk al Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse (denumită în continuare Instituția).
1.2. Asistența financiară poate fi acordată la un moment dat sau de mai multe ori pe parcursul unui an calendaristic.
2.1. În scopul protecției sociale a angajaților Instituției și a pensionarilor care nu lucrează ai Instituției, acestora li se poate acorda asistență financiară pe cheltuiala fondurilor provenite de la bugetul federal (dacă există economii în fondul de salarii), după cum precum și pe cheltuiala fondurilor provenite din surse extrabugetare (din activități generatoare de venituri, direcționate de Instituție spre plata salariaților).
2.2. Un angajat este un angajat angajat în baza unui contract de muncă.
2.3. Asistența financiară pentru rambursarea parțială a cheltuielilor legate de tratamentul costisitor al unui angajat este:
- pentru achiziționarea de medicamente scumpe și alte preparate și echipamente medicale - până la 20.000 de ruble;
- pentru tratamentul, protezarea și implantarea dinților, prelevarea de probe și replantarea unui bloc osos dentar - până la 150.000 de ruble;
- pentru tratament internat, inclusiv tratament în sanatoriu - până la 50.000 de ruble;
- pentru operații chirurgicale pentru indicații vitale - până la 50.000 de ruble.
În cazuri excepționale, prin decizie a directorului, unui salariat i se poate aloca asistență financiară în sume mari.
În acest domeniu se acordă asistență materială la prezentarea documentelor relevante ale instituției medicale.
2.4. În cazul producerii unor daune materiale unui angajat ca urmare a unor circumstanțe extraordinare (efracție, inundarea unui apartament etc.), asistența este plătită în valoare de până la 50.000 de ruble.
Faptul unui dezastru natural, furtul și valoarea pagubelor trebuie susținute de documente relevante.
2.5. Asistență financiară în caz de deces:
- un angajat (angajat sau concediat) - până la 30.000 de ruble;
- rude apropiate (articolul 2 din RF IC) - de la 10.000 de ruble. până la 30.000 de ruble
2.6. Asistență financiară pentru femeile care sunt în concediu pentru îngrijirea unui copil cu vârsta cuprinsă între 1,5 și 2 ani - în valoare de 20.000 de ruble. în același timp. Asistența financiară este acordată dacă angajatul solicită înainte ca copilul să împlinească doi ani.
2.7. Asistență financiară acordată unui angajat la concedierea din cauza pensionării, inclusiv din cauza unei boli și a unui handicap:
- cu vechime in munca in Unitate de la 1 la 5 ani - in cuantumul salariului de functionare;
- cu vechime in munca in Unitate de la 5 la 10 ani - in cuantum de doua salarii de functionare;
- cu experienta de munca in Unitate de peste 10 ani - in valoare de patru salarii de functionare.
2.8. Asistență financiară în legătură cu nașterea unui copil - în valoare de 50.000 de ruble.
2.9. Asistență financiară în legătură cu căsătoria - în valoare de 10.000 de ruble.
2.10. Asistență financiară pentru un angajat în legătură cu aniversarea (40, 45, 50, 55, 60 de ani, apoi - prin decizia directorului) - în valoare de 10.000 de ruble.
2.11. Asistență financiară pentru anumite nevoi sociale:
- în caz de situație financiară dificilă a angajatului - de la 10.000 de ruble. până la 30.000 de ruble;
- pentru nevoi urgente (1 dată pe an calendaristic) - până la 10.000 de ruble;
- pentru nevoi sociale în plus față de sumele concediului anual de bază plătit - până la 30.000 de ruble;
- pentru pregătirea școlarilor din clasa I - 5.000 de ruble.
2.12. Salariatul are dreptul de a primi asistență materială pentru toate motivele prevăzute mai sus, nu mai mult de o dată pe an pentru fiecare dintre ele.
3. Procedura de obținere a asistenței materiale
3.1. Pentru a primi ajutor financiar, pe numele directorului se întocmește o cerere personală a salariatului (ruda apropiată a acestuia), pensionar, indicând motivele plății ajutorului material și anexând documente care confirmă dreptul de a o primi.
3.2. La plata asistenței materiale în legătură cu decesul rudelor apropiate, angajatul însuși (lucru sau concediat), o copie a certificatului de deces trebuie depusă la departamentul de contabilitate.
În astfel de cazuri, acordarea asistenței materiale se efectuează:
- un angajat (în caz de deces al rudelor apropiate);
- rudelor apropiate ale salariatului (în cazul decesului salariatului însuși - angajat sau concediat) la prezentarea copiilor documentelor care confirmă legăturile de familie (certificat de naștere, certificate de căsătorie etc.).
3.3. Plata asistenței materiale se emite de către departamentul de contabilitate cu ordin de cheltuială și se emite de la casierie sau se virează în contul curent indicat în cererea depusă.
3.4. Sumele asistenței materiale nu sunt incluse în cheltuielile recunoscute în calculul impozitului pe profit.
După cum am indicat deja, angajatul trebuie să depună o cerere în orice formă adresată angajatorului, anexând copii ale documentelor justificative relevante.
Să prezentăm principalele motive pentru alocarea asistenței financiare în tabel și să indicăm ce documente trebuie să fie confirmate.
Motivele plății asistenței financiare | Documente justificative |
Din cauza situațiilor de urgență (furt, incendiu, apartament inundat etc.) | Documente care confirmă situația de urgență, emise de organizația relevantă |
Pentru intervenții chirurgicale, tratament scump, protetică, medicamente scumpe | Contract pentru tratament, exploatare; Ajutor-trimitere a unui medic; Documente care confirmă plata efectivă (documente de plată, facturi, facturi, chitanțe, alte documente necesare emise pe numele solicitantului, și chitanțe pentru achiziționarea medicamentelor); retete personalizate. Dacă este necesar, puteți solicita și certificate de la instituții, organizații relevante, documente (sesizare, epicriză etc.) care indică instituția medicală, confirmând necesitatea îngrijirilor medicale costisitoare plătite pentru indicații vitale |
Din cauza situației financiare dificile, care este justificată, în special, de următoarele: Trăiește singur (unul); Are un handicap; Unul (unul) crește copii și nu are alt venit decât salariu; Familia numeroasă; Soțul (soția) temporar nu lucrează; etc. | certificat de handicap; certificat de mamă singură; Copii după certificatul de naștere al copilului; etc. |
Cu ocazia morții rudelor apropiate (mamă, tată, soție, soț, copii) | Copie certificat de naștere (pentru copii) |
Organizarea funeraliilor unui angajat | Daca sunt rude: Copie certificat de deces; Copie certificat de căsătorie (pentru soț, soție); Copie certificat de naștere (pentru copii). Dacă nu există rude apropiate: Copie certificat de deces; Chitanțe și cecuri care confirmă costul înmormântării; Petiția Uniunii pentru fonduri, în care se specifică cine are încredere pentru a primi banii |
În legătură cu căsătoria | Copie după certificatul de căsătorie |
În legătură cu nașterea unui copil | Copie după certificatul de naștere al copilului |
Atunci când analizează o cerere depusă de un salariat, angajatorul pune asupra acesteia rezoluția sa privind plata sau neplata asistenței materiale. În cazul în care șeful a aprobat plata asistenței materiale, se emite un ordin care trebuie să conțină detaliile solicitate: numele complet persoana căreia i se acordă asistență financiară, cuantumul și sursa plății acesteia, precum și baza. Reamintim că nu există o formă unificată a unui astfel de ordin, prin urmare este emis într-o formă arbitrară aprobată de instituție.
Iată un exemplu de comandă pentru plata asistenței materiale în legătură cu un tratament costisitor.
FSBI „Institutul de Cercetare Novorossiysk
traumatologie și ortopedie” Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse
Novorossiysk | 15.01.2013 |
În legătură cu boala de lungă durată a chirurgului Kostrov B.P. și tratamentul acestuia într-o instituție medicală internată, precum și în baza Regulamentului de plată a asistenței materiale, aprobat la 01.09.2013,
Eu comand:
1. Plătiți lui Boris Petrovici Kostrov o asistență financiară unică în legătură cu tratamentul pe termen lung în valoare de 20.000 de ruble. până la 18.01.2013 inclusiv pe cheltuiala veniturilor primite din activități curente.
2. Raspunde de calculul si plata ajutorului financiar pentru numirea contabilului-sef Ivanov E.N.
Motiv: declarația personală a lui Kostrov Boris Petrovici din 14.01.2013.
Anexă (copii documente):
1. Contract de prestare de servicii medicale cu plată.
2. Încasări în numerar pentru achiziționarea de medicamente.
3. O rețetă eliberată de medicul curant.
4. Extras din cartea medicala cu diagnosticul si programarile medicului curant.
Regizor Sinyakov /Sinyakov V.A./
Familiarizat cu comanda:
Kostrov /B.P. Kostrov/
Ivanova /Ivanova E.N./
Problema plății asistenței materiale la decesul unei rude apropiate este relevantă nu numai pentru membrii familiei în care s-a produs o astfel de durere, ci și pentru un angajator care consideră această situație din punct de vedere al reglementării legislative fiscale.
Deoarece există o serie de caracteristici cu plata asistenței financiare, membrii familiei au următoarele întrebări: „Există sprijin financiar din partea organizației în care a lucrat ruda decedată și în ce sumă?”, „Este posibil să primiți bani asistență din partea angajatorului la decesul unui sau al unui membru al familiei? ”, Și angajatorul este îngrijorat de alte puncte: „Contribuțiile fiscale sau de asigurări sociale sunt supuse plății din cuantumul ajutorului financiar în cazul decesului unui angajat sau membri ai familiei lui? Articolul va fi dedicat acestor și altor întrebări.
Cetăţenii care lucrează în baza unui contract de muncă la o întreprindere sau pentru un antreprenor individual, eligibil pentru a solicita asistență financiară sub forma unei compensații bănești suplimentare. Motivele pentru plata sprijinului financiar unui angajat (sau fost angajat) al organizației și rudelor acestuia sunt următoarele:
Fiecare companie își aprobă propriile condiții pentru plata materialelor. Unul dintre tipurile de astfel de sprijin este asistența materială în legătură cu decesul unei rude, inclusiv membrii familiei angajatului au dreptul să primească fonduri în cazul decesului acestuia.
Cu toate acestea, se pune întrebarea cine are dreptul la asistență financiară la decesul unei rude. Prin urmare, este necesar să se clarifice conceptul de „rudă apropiată”. În această categorie, CS înțelege rudele care stau în linie dreaptă(crescator sau descendent):
Practica judiciară în problemele referirii la rude apropiate și alți membri ai familiei arată că asistență financiară este disponibilă și în caz de deces al bunicilor, precum și al fraților și surorilor. În plus, în cazul adopției sau adopției, și aceste persoane, potrivit legii, sunt tratate ca rude apropiate în condiții de egalitate cu proprii copii. Astfel, se acordă asistență financiară următoarelor persoane:
Fiecare întreprindere are reglementări locale care stabilesc nu numai capacitatea unui angajat de a primi sprijin financiar într-o situație dificilă de viață de la angajator, ci și o anumită cantitate de astfel de asistență.
Valoarea ajutorului financiar depinde de mai mulți factori:
Astfel, nu există restricții privind sprijinul financiar unic pentru un angajat.
Pentru a primi sprijin financiar de la întreprindere unui angajat sau unui membru de familie al unui angajat care a lucrat la întreprindere înainte de moartea acestuia, Următoarele documente trebuie depuse la departamentul de contabilitate:
Cererea trebuie să conțină o clauză dintr-un contract de muncă sau colectiv, sau alt act local al companiei, care prevede posibilitatea de a primi asistență financiară de la angajator. Pe baza cererii și a documentelor anexate, șeful întreprinderii decide cu privire la acumularea asistenței financiare.
După aceea, se emite ordinul corespunzător al întreprinderii. Nu există o formă unică a acestui ordin, astfel încât ordinul poate fi întocmit sub orice formă cu indicarea obligatorie a cuantumului despăgubiriiși circumstanțele vieții care au servit drept bază pentru astfel de plăți.
Pentru angajator, problemele de impozitare a plăților forfetare către angajații acestora și membrii familiei rămân importante. Din 2019, se aplică următoarele reguli:
Este important de știut! Dacă asistența financiară va fi plătită în valoare de peste 4.000 de ruble (suma neimpozabilă a asistenței financiare), atunci suma care depășește această sumă este supusă impozitului pe venitul personal. De asemenea, legislația fiscală prevede impozitarea sumelor plătite de angajator unui fost angajat al întreprinderii sau rudelor unui astfel de angajat. Astfel, pentru a evita impozitarea, este necesar ca salariatul să se fi aflat într-un raport de muncă activ cu angajatorul la momentul plății.
Plata sprijinului financiar unic nu are restricții privind condițiile de plată, întrucât la nivel legislativ acest lucru nu este reglementat în niciun fel din cauza faptului că aceste plăți nu sunt obligatorii.
Întreprinderile își pot garanta angajaților plata asistenței financiare prin acte locale, care devine obligatorie, dar nu se poate limita la termeni specifici. Cu toate acestea, la emiterea unui ordin de plată a asistenței financiare, ordinul trebuie să precizeze perioada de acumulare a unei anumite sume.
Pe lângă asistența financiară din partea angajatorului, în cazul decesului unei rude apropiate, membrii familiei au dreptul să primească prestații sociale pentru înmormântare. De asemenea, pe lângă asistența materială la decesul unui tată sau al mamei, un salariat, conform normelor Codului Muncii, are dreptul la concediu social, în care nu se economisesc plățile salariale pentru perioada sa.
