TVA la avansurile primite se calculează de către vânzător în situația în care data plății pentru bunuri (serviciu) este anterioară datei vânzării acestuia. Cu toate acestea, uneori, Codul Fiscal al Federației Ruse permite să nu plătească TVA pentru avansul primit. Să ne dăm seama.
Pe forumul nostru puteți clarifica orice punct privind calculul TVA-ului și al altor taxe federale. Așadar, puteți afla cum decurge un audit de birou pentru TVA, ce documente sunt solicitate de autoritățile fiscale în cadrul acestui audit, prin.
Contribuabilii sunt obligați să perceapă TVA pentru avansurile primite conform alin. 2 p. 1 art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă plata a fost primită în urma unei livrări viitoare, ar trebui perceput TVA. În acest caz, plata în avans în sine va fi baza de impozitare, iar TVA-ul se percepe la ratele estimate de 10/110 sau 18/118, în funcție de obiectul vândut (clauza 4, articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).
1. Se fac următoarele postări:
Dt 51 Kt 62 - plată anticipată primită.
Dt 76 Kt 68 - TVA se reflecta din plata in avans.
2. Se întocmește o factură în avans (Articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Furnizorul are 5 zile pentru a-l elibera. Este alcatuit in 2 exemplare: unul pentru tine, al doilea pentru cumparator. Regulile pentru emiterea unei facturi pentru avansurile primite sunt reglementate de Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 (în continuare - Decretul nr. 1137).
Pentru informații despre cum să completați corect o factură pentru un avans, consultați materialul
3. Factura de avans se inregistreaza in carnetul de vanzari.
Factura se înregistrează în perioada în care s-a primit plata anticipată (clauza 3 din Regulile de ținere a carnetului de achiziții, aprobate prin Hotărârea nr. 1137).
Opțiune când nu a existat nicio livrare în perioada de plată în avans
Vânzătorul trebuie să plătească suma plății anticipate și TVA din avansul primit în rândul 070 în coloanele 3 și, respectiv, 5, secțiunea 3 din declarația de TVA (Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ- 7-3/ [email protected]).
Opțiune când vânzătorul a returnat avansul cumpărătorului
Dt 62 Kt 51 - întoarcerea avansului.
Dt 68 Kt 76 - acceptarea TVA la avansurile primite spre deducere.
Opțiune de implementare pentru vânzarea bunurilor și materialelor plătite anterior
Dt 62 Kt 90 - încasări din vânzări primite.
Dt 90 Kt 68 - se percepe TVA la vanzari.
Dt 68 Kt 76 - TVA la avansurile primite este deductibil.
Pentru momentul acceptării TVA-ului pentru deducere, a se vedea materialul „Deducerile TVA „în avans” și „agenție” nu pot fi amânate”
Notă! Autoritățile fiscale consideră că pentru avansul primit se percepe TVA în orice caz, chiar dacă perioadele de primire a plății anticipate și de vânzare coincid (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20.07.2011 Nr. ED-4-3 / 11684).
În plus, conform sub. 3 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzătorul, după ce a vândut bunuri și materiale pentru o sumă mai mică decât plata în avans, poate deduce TVA numai din suma vânzării, și nu din întreaga plată în avans.
Pentru mai multe informații despre regulile de deducere a TVA din avansuri, consultați materialul „Acceptare pentru deducerea TVA din avansuri primite”
Cumpărătorul, în temeiul paragrafului 12 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate accepta TVA în avans pentru deducere dacă:
După ce a transferat avansul, cumpărătorul:
Dt 60 Kt 51 - se transferă plata în avans.
Dt 68 Kt 76 - avans TVA este deductibil.
În problema completării rândului 090 din declarație, vezi materialul „Cum se completează rândul 090 al secțiunii 3 din declarația de TVA”
Contribuabilul nu poate percepe TVA la avansul primit în următoarele cazuri:
Pentru informații despre cine nu este considerat plătitor de TVA, consultați materialul „Cine este plătitor de TVA?”
Potrivit art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul nu plătește TVA la sistemul fiscal simplificat, cu excepția unor cazuri. Prin urmare, într-o situație în care vânzătorul de pe DOS a acumulat TVA pe suma avansurilor primite, iar apoi a trecut la sistemul simplificat de impozitare, după care a efectuat vânzarea, nu există motive pentru deducerea TVA. Dar nu va trebui să perceapă TVA la expediere.
Dacă vânzătorul, dimpotrivă, a lucrat la sistemul de impozitare simplificat, iar apoi a trecut la regimul general, va trebui să perceapă TVA la vânzări, dar nu va putea reduce baza de impozitare cu suma primită anterior. plata anticipată (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 iulie 2008 Nr. 03-11- 04/2/116).
Despre consecințele trecerii de la sistemul de impozitare simplificat și la sistemul de impozitare simplificat a se vedea materialul „TVA la trecerea la sistemul de impozitare simplificat cu OSNO: contabilitate și recuperare fiscală”
Artă. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse a introdus răspunderea pentru plata incompletă a sumei TVA în cazul unei subestimari a bazei de impozitare. Cuantumul amenzii conform normei specificate poate varia de la 20 la 40% din valoarea taxei plătite mai puțin, în funcție de intenția încălcării.
Despre ce amenință cu întârzierea plății TVA, vezi materialul „Care este responsabilitatea pentru întârzierea plății TVA?”
Contabilitatea TVA-ului la primirea avansurilor este de mare importanță pentru vânzător, deoarece prin acumularea și plata TVA la plățile anticipate, contribuabilul reduce sarcina fiscală în perioadele viitoare, de atunci acceptă TVA-ul acumulat pentru deducere.
Pentru cumpărător, dimpotrivă, plata în avans face posibilă reducerea sarcinii fiscale în perioadele fiscale curente. Totuși, dacă pentru cumpărător aplicarea deducerii în avans a TVA este un drept, atunci perceperea TVA pentru vânzător este o obligație, în lipsa căreia acesta poate fi tras la răspundere.
Contabilitatea TVA-ului la avans provoacă dificultăți atât vânzătorilor, cât și cumpărătorilor. Vă răspundem la întrebări.
E. Zelenshchikova, regiunea Tver
Am transferat plata în avans furnizorului. Plata din 15 august. Și banca l-a ținut la furnizor pe 16 august. Iar in factura de avans furnizorul a indicat data ordinului de plata 16.08.2013. Este corect?
: Furnizorul dvs. greșește. Factura de avans trebuie să conțină data compilarea ordinul de plată (indicat în ordinul de plată propriu-zis), și nu data la care banii au fost creditați din extrasul de cont al vânzătorului.
Totuși, dacă nu intenționează să refacă factura, nu pierdeți dreptul la deducere. Cert este că în lista de detalii obligatorii ale facturii de avans stabilită de Codul Fiscal nu există o dată pentru întocmirea ordinului de plată. Printre ei - doar numărul ei clauza 5.1 din art. 169 Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, o eroare în data plății nu constituie o bază pentru refuzul deducerii avansului de TVA fie de la cumpărător, fie - ulterior, în timpul expedierii - de la vânzător. paragraful 2 al art. 169 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Data si numarul platii in avans trebuie sa fie si ele indicate in factura de "livrare". sub. „z” p. 1 din Regulile de completare a unei facturi, aprobat. Decretul Guvernului din 26 decembrie 2011 nr. 1137. Și, cel mai probabil, furnizorul dvs. va scrie și data greșită a plății în el. Aici situația este exact aceeași: nu veți pierde dreptul de a deduce TVA-ul „de transport”. Pentru deducere, este suficient să nu existe o eroare în numărul de plată și pp. 5, 2 linguri. 169 Codul Fiscal al Federației Ruse.
A. Perstyansky, Tula
Avem o afacere cu ridicata. Vânzarea are loc întotdeauna mai târziu decât expedierea, deoarece în condițiile contractelor, proprietatea trece la cumpărător în momentul în care acesta acceptă mărfurile în depozitul său. Sunt cateva zile intre eliberarea din depozitul nostru si sosirea la depozitul cumparatorului, iar in aceasta perioada pot veni bani pentru marfa. Mai mult, uneori plata pentru bunuri și transferul dreptului de proprietate asupra acesteia se încadrează în trimestre diferite.
În contabilitate, o astfel de plată este reflectată ca un avans. Este un avans in scopuri de TVA? Adică este necesar să se întocmească o factură pentru aceasta și să se perceapă impozit?
: Să vedem. TVA-ul la vânzări ar trebui să fie perceput deja atunci când mărfurile sunt expediate. sub. 1 p. 1 art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse. Plata în avans pentru TVA este doar plata care se primește înainte de expediere și paragraful 1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Clauza 2 din partea motivațională a Definiției Curții Constituționale din 30 septembrie 2004 nr. 318-O. Prin urmare, nu există nicio taxă în avans care să fie percepută pentru banii primiți după expediere, chiar dacă vă păstrați în continuare proprietatea.
Data expedierii este data primei întocmiri (întocmirea cu precizie, și nesemnarea de către ambele părți) a documentului pentru mărfuri, încheiat de vânzător pe numele cumpărătorului sau transportatorului și Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 03.01.2012 Nr.03-07-08 / 55.
Care va fi data expedierii în cazul dumneavoastră? Dacă mărfurile sunt livrate cumpărătorului companie de transport, atunci aceasta este ziua in care predai marfa reprezentantului transportatorului. Aceasta este data conosamentului. Dacă transportați mărfuri la depozitul cumpărătorului pe cont propriu, data expedierii este data la care ați întocmit scrisoarea de trăsură. De obicei este semnat înainte ca mărfurile să fie scoase din depozit și predate lucrătorului care livrează mărfurile, iar atunci când cumpărătorul o semnează, nu contează să se determine data expedierii.
Dar, în orice caz, sumele pe care le-ați numit nu vor fi avansuri în scopuri de TVA.
E. Alliamova, Moscova
Am primit marfa plătită în avans și scrisoarea de însoțire pentru ele. Iar vânzătorul a promis că ne va trimite factura de „livrare” prin poștă. Dar trimestrul s-a încheiat deja, iar factura încă nu a ajuns. Când recuperăm avansul TVA: este necesar în trimestrul de recepție a mărfii (conform datei facturii) sau putem amâna recuperarea până când primim o factură?
: Nu numai posibil, dar și necesar. Cert este că până când nu primiți o factură de „livrare” pentru bunurile achiziționate, nu puteți solicita deducerea TVA aferentă acestora. paragraful 1 al art. 171, alin.1 al art. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse. Și ești obligat să restabiliți impozitul în avans exact în perioada în care aveți dreptul să deduceți TVA-ul acompaniat sub. 3 p. 3 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru se întâmplă în momentul în care mărfurile sunt acceptate în contabilitate și există o notă de expediere și o factură.
Vă rugăm să rețineți că trebuie să recuperați impozitul în trimestrul în care ați primit dreptul la deducere, chiar dacă decideți să nu utilizați această deducere sau să o amânați pentru viitor.
Vă sfătuim să vă aprovizionați cu dovezi care confirmă data primirii facturii „de expediere” a vânzătorului (de exemplu, păstrați plicul cu ștampila poștei). Acest lucru este util mai ales dacă factura nu este datată din trimestrul în care ați primit-o.
N. Spitsyna, Moscova
Lucrăm cu cumpărători în baza unor contracte pe termen lung: există o serie de livrări de zahăr cu condiția unei plăți în avans pentru fiecare dintre ei cel puțin 50%. Emitem o factură separată pentru fiecare livrare. De obicei, până la prima expediere, cumpărătorul reușește să efectueze o plată în avans nu numai pe prima factură, ci și pe a doua, uneori pe a treia. Întocmim o factură separată de avans pentru valoarea avansului pentru fiecare factură.
La data primei livrări, deducem TVA-ul acumulat pentru toate avansurile primite de cumpărător în temeiul acestui acord până în acest moment (în limita costului acestei livrări). Este corect? Sau avem dreptul sa deducem doar TVA care se acumuleaza din avansul pe factura pentru o anumita expeditie? Acest lucru este valabil mai ales atunci când alte expedieri au loc în trimestrele următoare.
: Opțiunea dumneavoastră este sigură dacă în cadrul aceluiași contract furnizați aceleași mărfuri, iar livrările diferă doar în ceea ce privește și volumul mărfurilor expediate. La urma urmei, momentul deducerii TVA-ului acumulat din plata anticipată este data expedierii relevante mărfuri în paragraful 6 al art. 172, alin.8 al art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse. Apoi, chiar la prima expediere, deduceți tot TVA-ul din întreaga sumă de avansuri primite până la acel moment (dar nu mai mult decât taxa acumulată pentru această expediție).
Dacă în diferite livrări expediați mărfuri diferite (de exemplu, aveți contul nr. 1 pentru zahăr granulat și contul nr. 2 pentru zahăr rafinat), mărfuri cu caracteristici diferite (calitate diferită etc.), mărfuri cu preț diferit, atunci marfa „corespunde” avansului numai pe contul pe care s-a produs expedierea. Și este prea devreme să luăm TVA din avans pe alte conturi care nu au fost încă închise prin transport. Cu toate acestea, este puțin probabil să apară această problemă dacă nu reiese clar din facturile dumneavoastră pentru livrările individuale „în cadrul” aceluiași contract că acestea sunt pentru bunuri diferite.
M. Dyachina, Sankt Petersburg
Avem contracte pe termen lung pentru mai multe livrări, pentru fiecare dintre acestea fiind o plată anticipată separată. Cumpărătorul a refuzat una dintre livrări, noi i-am returnat banii. Se poate accepta TVA din acest avans pentru deducere, in conditiile in care nu a existat rezilierea contractului - vor mai fi si alte livrari in temeiul lui?
R: Da, aveți dreptul de a deduce acest TVA. Refuzul livrării și returnarea avansului poate fi considerată o modificare a contractului pe termen lung. Reamintim că returnarea unui avans ca urmare a unei modificări a contractului oferă și vânzătorului dreptul de a deduce TVA acumulată anterior din acest avans. paragraful 5 al art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse.
Nu contează că tu și cumpărătorul nu ați încheiat un acord de schimbare. Nu este necesar un document pe două fețe pentru aceasta. Voința cumpărătorului este confirmată de refuzul scris al acestuia de a furniza. Și consimțământul dvs. - prin însuși faptul returnării avansului Artă. 438 din Codul civil al Federației Ruse.
Dreptul la deducere in situatii precum a ta este recunoscut si de instanta Decretul FAS PO din 14 mai 2009 nr. A55-4292 / 2008. Doar rețineți: în scrisoare, cumpărătorul trebuie să scrie direct că refuză să livreze, și nu doar solicită returnarea avansului.
Vă avertizăm: există riscul ca inspecția să nu fie de acord cu o astfel de deducere. La urma urmei, este adesea important ca autoritățile fiscale să aibă o bază formală pentru deducerea, în cazul dvs., un document bilateral privind schimbarea contractului. Absența acestuia poate reveni și să-l bântuie pe cumpărător, dacă acesta a acceptat anterior TVA din avansul enumerat pentru deducere. Dacă termenii contractului sunt modificați și plata în avans este primită înapoi, acest TVA ar trebui restabilit sub. 3 p. 3 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar atunci când nu există un document bilateral privind modificarea, iar banii sunt returnați, autoritățile fiscale pot decide că nu există niciun motiv pentru a restabili taxa. Și trebuie să eliminați deducerea din trimestrul de transfer de bani, considerându-le sume transferate în mod eronat, și nu ca o plată în avans. Cu plata restanțelor și penalităților, desigur.
Pentru a evita astfel de neînțelegeri, adăugați inițial la contract o clauză care să precizeze că refuzul scris al cumpărătorului de o anumită livrare este considerată o modificare a contractului în legătură cu această livrare, cu acordul dumneavoastră scris. paragraful 3 al art. 450 din Codul civil al Federației Ruse.
Y. Chilikina, Teritoriul Stavropol
Directorul nostru a ignorat multă vreme cererea cumpărătorului de a returna avansul pentru bunurile care nu au fost livrate la timp. Cumpărătorul a dat în judecată și a câștigat disputa. Conform titlului executoriu, organizația noastră a returnat banii. Avem voie să deducem TVA-ul pe care l-am perceput anterior pentru acest avans? La urma urmei, deducerea este asigurată la returnarea avansului și rezilierea contractului. paragraful 5 al art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse, și nu am semnat acorduri suplimentare privind rezilierea contractului cu cumpărătorul.
: Este posibil ca contractul să fi fost deja reziliat fără semnarea unui astfel de acord suplimentar. Uită-te la hotărârea judecătorească: este posibil ca cumpărătorul să fi depus o cerere în instanță nu doar pentru restituirea avansului, ci și pentru ca contractul să fie considerat reziliat. sub. 1 p. 2 art. 450 din Codul civil al Federației Ruse. Dacă da, atunci puteți lua în siguranță TVA deductibil. În caz contrar, este mai sigur să vă aprovizionați cu un acord bilateral pentru a rezilia contractul.
L. Pinchenko, Moscova
: Dacă din plată nu rezultă clar că aceasta este o plată pentru o anumită livrare viitoare în baza unui anumit contract, în primul rând asigurați-vă că aceasta nu este o plată eronată. Contactați cumpărătorul și rugați-l să confirme în scris că aceasta este plata pentru mărfuri. În caz contrar, el poate prinde și cere banii înapoi, mai ales dacă mai este mult timp înainte de termenul de plată specificat în contract.
Dacă se confirmă că plata nu este eronată, atunci pentru tine ca pentru vânzător acesti bani sunt un avans. Trebuie să percepeți TVA pentru orice avans primit – indiferent dacă este prevăzut în contract sau nu, precum și să întocmiți o factură de avans și să o înscrieți în carnetul de vânzări. Si aici cumpărător acest avans TVA nu va putea fi dedus. La urma urmei, el are dreptul de a deduce TVA dintr-o plată în avans doar dacă obligația de plată a acestuia este indicată în contract. paragraful 9 al art. 172, alin.12 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse; alin.2 Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 06.03.2009 Nr.03-07-15 / 39.
G. Tsyplyuk, Rostov-pe-Don
Am primit o plată în avans de 300.000 de ruble, dar nu am emis imediat o factură pentru aceasta. După 2 zile, bunurile pentru 100.000 de ruble au fost expediate acestui cumpărător. A doua zi si-au dat seama ca nu fusese intocmita factura de avans. Se pare că nu este prea târziu pentru a recupera, deoarece 5 zile de la data primirii banilor nu au expirat și paragraful 3 al art. 168 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar nu este clar cum se face.
Dacă îl emiteți retroactiv, numerotarea se va rătăci, ceea ce nu poate fi încălcat clauza 1 din Regulile de completare a unei facturi(intrucat in acest timp au fost emise si alte facturi, acestea au mers catre cumparatori). Dacă specificați o dată valabilă, rezultă că factura de avans este datată mai târziu decât documentele de expediere.
Am decis să facem o factură în avans cu data curentă, dar numai pentru soldul avansului neînchis prin expediere, adică pentru 200.000 de ruble. Este corect și dacă nu, cum să acționezi în astfel de situații?
: Nu este corect. Codul fiscal nu prevede posibilitatea întocmirii unei facturi doar pentru o parte din suma specificată în ordinul de plată și nici nu vorbește despre posibilitatea de a nu emite facturi pentru plata în avans care a fost închisă în termen de 5 zile de la expediere. nu la data L. Pavlova, Voronej Cumpărătorul a transferat un avans de 100.000 de ruble și solicită o factură în avans în valoare de 50.000 de ruble. Ce se va întâmpla dacă îi dăm o astfel de factură și facem copia noastră pentru întreaga sumă? : Așa cum am spus în răspunsul la întrebarea anterioară, acest lucru ar fi contrar Codului Fiscal, care impune ca factura de avans (inclusiv copia emisă cumpărătorului) să fie indicată în întregul cuantum al plății anticipate. sub. 5 p. 5.1 art. 169, alin.1 al art. 168 Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă faceți acest lucru, o verificare încrucișată va dezvălui imediat o discrepanță între cele două copii ale documentului. Pe baza faptului că factura conține informații false, cel mai probabil autoritățile fiscale vor elimina deducerea de la cumpărător paragraful 2 al art. 169 Codul Fiscal al Federației Ruse. Adevărat, atunci inspectorii vor trebui să înlăture restabilirea taxei acceptate spre deducere atunci când acceptă bunuri plătite în avans pentru contabilitate. Prin urmare, penalitățile și amenzile pentru plata insuficientă a impozitului amenință cumpărătorul numai dacă deducerea și restabilirea au avut loc în trimestre diferite. Cel mai probabil, cererea cumpărătorului se datorează faptului că dorește să deducă doar o parte din avansul TVA. Explicați că el poate face acest lucru pe factură, care indică suma integrală a plății în avans. Pentru a face acest lucru, este suficient ca el să înregistreze o factură în registrul de achiziții nu pentru întreaga sumă, ci doar pentru acea parte a acesteia de care are nevoie pentru deducere. Ministerul de Finanțe este de acord cu acest lucru. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 22 noiembrie 2011 Nr.03-07-11/321.Cumpărătorul solicită emiterea unei facturi doar pentru o parte din plata anticipată
Cum se stabilește TVA-ul la avansurile primite? Cum se calculează corect? Pentru început, să definim ce este inclus în conceptul de „avans”. În contractele de furnizare încheiate, la plata produselor, se presupune adesea o plată în avans (avans) contra livrărilor viitoare. Avansurile sunt o garanție a plății pentru întregul transport de mărfuri în viitor. In plus, din sumele primite pentru produse, contribuabilul are obligatia de a plati TVA la avansurile primite.
Aici apare următoarea situație: valoarea TVA este inclusă în cantitatea produselor primite. În plus, la expedierea directă a mărfurilor se percepe TVA. Există aici posibilitatea dublei impuneri, dacă nu pentru faptul că o firmă poate primi o deducere de TVA din avansuri în anumite condiții. Să luăm în considerare aceste condiții mai detaliat.
Potrivit paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal, obiectul impozitării TVA apare atunci când o companie efectuează operațiuni de vânzare de bunuri, lucrări, servicii pe teritoriul Federației Ruse. La momentul primirii avansurilor de la clienti si cumparatori, societatea este obligata sa perceapa si TVA la cota estimata de 10/110 (pentru produse, produse pentru copii etc.) sau 18/118 (pentru alte bunuri). Baza de impozitare în acest caz este suma totală a plății anticipate cu TVA (articolul 154 din Codul fiscal).
Ce este un avans (plata anticipată)? Aceasta este suma plății pentru bunuri (lucrări, servicii) primită de furnizor înainte de expedierea efectivă a acestor bunuri (lucrări, servicii) (în baza clauzei 1 a articolului 487 din Codul civil).
La primirea unui avans, este necesar să emiteți o factură în 2 exemplare în termen de cinci zile (numărăm zile calendaristice): un exemplar pentru cumpărător (articolul 168 din Codul fiscal), al doilea pentru dvs., care trebuie înregistrat în cartea de vânzări.
Când bunurile (serviciile) sunt vândute, emiteți (articolul 168 din Codul fiscal) o altă factură pentru mărfurile expediate din nou în 2 exemplare (pentru dumneavoastră și cumpărător), o înregistrați din nou în carnetul de vânzări.
În același timp, înregistrați o factură în avans în carnetul de achiziții.
Deci, în ce moment puteți deduce TVA din avansurile primite? Aici trebuie îndeplinite următoarele condiții: TVA din plata avansului trebuie virat la buget, iar bunurile (lucrări, servicii) trebuie vândute (clauza 8, art. 171 din Codul fiscal).
Luați în considerare deducerea TVA din avansurile primite pe exemple.
Exemplul 1
SRL „Ryabinushka” încheie cu cumpărătorul LLC „Alliance” un contract de furnizare de bunuri de uz casnic în februarie 2013. Valoarea contractului a fost de 236.000 de ruble (din care 36.000 de ruble - TVA). 10 februarie SRL „Ryabinushka” primește de la SRL „Alliance” o plată în avans în valoare de 50% din valoarea totală a contractului de 118.000 de ruble, care este stipulată în termenii de livrare.
Vom calcula TVA pe avansul primit.
118.000 x 18/118% = 18.000 de ruble.
Dt 51 Kt 62-2 „Avansuri primite” = 118.000 de ruble. - fondurile primite sub forma unei plăți în avans în contul curent
Dt 76-AV "TVA la avansuri primite" - Kt 68 = 18.000 - TVA perceput la avans
Intocmim factura pentru plata in avans si transferam 1 exemplar cumparatorului.
În mai 2013, SRL „Ryabinushka” livrează cumpărătorului bunuri de uz casnic. Emitem o factură pentru expediere și acceptăm plata în avans pentru deducere. În contabilitate, facem înregistrări pentru aceste operațiuni
1.D-62-1 „Decontări cu cumpărători și clienți” Kt 90 = 236.000 de ruble. - Livrarea mărfurilor către cumpărător
2.D- 90 Set 68 = 36.000 de ruble. – TVA percepută la mărfurile expediate
3.D-t 68 Kt 76-AB „TVA la avansurile primite” = 18.000 de ruble. – acceptam in contabilitate deducerea TVA din avans
4.D-t 62-2 „Avansuri primite” - Credit 62-1 „Decontări cu cumpărători și clienți” - în valoare de 118.000 de ruble. – plata în avans de la Alliance LLC a fost compensată.
Acestea. pentru primul trimestru, Ryabinuska LLC va transfera 18.000 de ruble. TVA, iar pentru al doilea trimestru al anului 2013:
36.000 -18.000 = 18.000 de ruble.
Dacă plata în avans este returnată
La returnarea avansului in cazul rezilierii contractului, societatea are si dreptul de a deduce TVA din avansuri. Acest drept poate fi exercitat numai în termen de un an de la data returnării avansului.
Facem postări în cont.
Dt 62 „Avansuri primite” Kt 51 - plata avansului a fost returnata cumparatorului din contul curent
D-68 K-t 76-AV "TVA la avansuri primite" - TVA la avans este deductibil.
Factura în avans trebuie înregistrată în carnetul de achiziții.
Există situații în care nu puteți returna un avans unui cumpărător de la care TVA a fost deja acumulat și plătit. Dacă cumpărătorul căruia îi returnați avansul este lichidat, de exemplu, atunci nu veți putea returna deducerea TVA din avansuri. Apoi plata în avans primită este luată în considerare în componența veniturilor neexploatare integral. Din păcate, avansul deja plătit nu poate fi dedus și, de asemenea, anulat drept cheltuieli, întrucât nu este îndeplinită condiția de acceptare a avansurilor pentru deducere: nu a avut loc vânzarea bunurilor (clauza 6 din art. 172 din Codul fiscal) și avansul. nu a fost returnat cumpărătorului (clauza 5 art. 171 NK).
Citiți cum să completați o carte de vânzări.
Mai degrabă plecați în vacanță!
Pentru a obține o carte gratuită, introduceți datele în formularul de mai jos și faceți clic pe butonul „Obțineți cartea”.
O atenție deosebită trebuie acordată reflectării TVA-ului asupra avansurilor primite și plătite în contabilitatea vânzătorului și a cumpărătorului, pentru a trata problema acceptării TVA din avans pentru deducere, precum și restabilirea taxei.
În sensul general acceptat, un avans este considerat a fi un transfer de fonduri împotriva ofertei viitoare de active sau servicii, adică înainte de tranzacție. Conform termenilor contractelor, cuantumul avansului poate fi oricare.
Vânzătorul percepe TVA imediat după primirea avansului, fără a aștepta ca mărfurile să fie expediate (clauza 1, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă plata este primită în ziua expedierii, atunci o astfel de plată nu mai este considerată o plată în avans și este contabilizată diferit. Vânzătorul confirmă faptul că a primit un avans în termen de cinci zile prin întocmirea unei facturi în avans în 2 exemplare (unul dintre ele se adresează cumpărătorului, al doilea se păstrează pentru el), înregistrând-o în carnetul de vânzări și reflectând în contabilitate în trimestrul în care se primește plata. În decontul de TVA avansul se consemnează la rândul 070 al secțiunii a treia.
Taxa se calculeaza din suma avansului primit la cotele de 18/118 sau 10/110. Pentru a contabiliza avansurile, deschideți un subcont în cont. 62, iar TVA-ul se reflectă în subcontul „TVA” din cont. 76 . O caracteristică a contabilizării TVA-ului la avans este că taxa se percepe de două ori (deși se plătește, desigur, o singură dată) - la primirea avansului și la expediere. În contabilitatea vânzătorului, aceste operațiuni sunt însoțite de afișări:
|
Operațiuni |
||
|
La primirea avansului |
||
|
Avans primit |
||
|
TVA perceput la plata în avans |
||
|
La expedierea mărfurilor (însoțit de întocmirea unei refacturi) |
||
|
Venitul din vânzări (expediere) este recunoscut |
||
|
TVA acumulată pe valoarea activelor vândute |
||
|
Plata in avans pentru marfa expediata |
62/Avansuri (AP) |
|
|
TVA din avansul transferat este acceptat pentru deducere |
||
Vânzătorul poate deduce TVA acumulată asupra sumei avansului după vânzarea bunurilor/serviciilor, adică la expediere.
Exemplul 1: calculul impozitului pe plata în avans primită
La 20 februarie 2018, compania a primit o plată în avans (plată anticipată completă) în valoare de 1.500.000 de ruble. pe seama livrării viitoare a mărfurilor supuse impozitului la cota de 18%. Articolul a fost expediat pe 15 martie 2018.
Calculam TVA la suma avansului folosind formula: A x 18 /118, unde A este avansul primit.
1.500.000 x 18 / 118 \u003d 228.813 ruble. Cablaj:
Operațiuni
20.02.2018
Avans primit
TVA dedus din plata avansului
15.03.2018
După expediere, veniturile din vânzări sunt recunoscute.
TVA perceput la vanzari
Avans creditat
Acceptat pentru deducerea TVA
Dacă vânzarea nu a avut loc (de exemplu, din cauza rezilierii contractului), iar avansul a fost returnat cumpărătorului, atunci vânzătorul are dreptul de a deduce TVA-ul acumulat anterior asupra sumei primite. Acesta poate face acest lucru în termen de un an de la returnarea avansului, reflectând în contabilitate după cum urmează:
În bilanţ, avansurile primite pot fi văzute în structura conturilor de plătit la rândul 1520 al pasivului din secţiunea pasiv curent. Deoarece TVA la avans nu se reflectă nici în veniturile, nici în cheltuielile societății plătitoare, sumele plăților în avans sunt înregistrate la rândul 1520 fără impozit. Astfel, TVA la avansurile primite nu se înregistrează în bilanţ.
Sumele avansurilor emise formează creanțe și se reflectă în soldul activului fără TVA la rândul 1230. Dacă s-au emis avansuri pentru achiziționarea sau crearea unui obiect de imobilizări, atunci acestea pot fi văzute la rândul 1190 „Alte active imobilizate”.
Cumpărătorul poate deduce TVA-ul indicat de vânzător în factura de avans. În contabilitatea cumpărătorului, avansurile emise se înregistrează pe un subcont special deschis în cont. 60 . TVA la avans, deductibil, se reflecta in cont. 19. Postările de la cumpărător vor fi după cum urmează:
|
Operațiuni |
||
|
La primirea unei facturi în avans de la vânzător |
||
|
Plată în avans |
60/ Avansuri |
|
|
TVA selectat din suma avansului și trimis spre deducere |
||
|
La postarea mărfurilor și la primirea refactura de la furnizor |
||
|
Bunuri/servicii creditate |
||
|
TVA la bunurile și materialele/serviciile achiziționate |
||
|
TVA acceptat pentru deducere |
||
|
Plata în avans inclusă în plata bunurilor dobândite |
||
|
Recuperarea TVA din plata in avans |
||
Taxa cumparatorului este de asemenea deductibila de doua ori: din avansul transferat si la livrarea bunurilor si materialelor. Ei echilibrează această situație prin restabilirea TVA din avansul cumpărătorilor prin afișarea D/76K/t 68.
Exemplul 2: Calcularea impozitului pe o plată anticipată emisă
Revenind la exemplul nostru, luați în considerare ce postări operează contabilul cumpărătorului.
Operațiuni
20.02.2018
Avans transferat
TVA acumulat din avans (la primirea facturii)
15.03.2018
Bunuri și materiale primite și creditate
TVA la bunurile dobândite
Plata în avans în valoarea bunurilor primite
TVA acceptat pentru deducere
TVA rambursat in avans
La primirea unui avans (avans, plată parțială) în contul livrării viitoare de bunuri, prestării de servicii, prestarii lucrărilor, vânzătorul trebuie să calculeze TVA și să includă valoarea TVA în Declarația de TVA pentru trimestrul curent.
Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF) prevede cazurile în care plata în avans primită nu este inclusă în baza de impozitare a TVA. Acest:
La primirea unui avans, cota de TVA se determină prin calcul. În funcție de tariful de bază pentru bunuri manufacturate, lucrări, servicii, acesta poate fi calculat ca 18/118 sau 10/110.
Exemplul 1
S-a primit o plată în avans împotriva furnizorului de bunuri impozitate la o cotă de 10%. Suma avansului este de 200 de mii de ruble, este necesar să se calculeze TVA-ul.
TVA în acest caz va fi
200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82
Exemplul 2
A primit plata în avans pentru serviciile impozitate la cota de 18%. Suma avansului este de 177 mii de ruble, este necesar să se calculeze TVA-ul.
TVA în acest caz va fi
177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00
În ciuda faptului că pare logic în acest caz să se calculeze TVA o singură dată, din expediere, autoritățile de reglementare insistă pe altceva.
Potrivit autorităților de reglementare, TVA-ul trebuie perceput mai întâi din avansul primit, apoi din vânzare. Și în consecință, emite două facturi - pentru avansul primit și pentru vânzare.
Apoi, la completarea carnetului de cumpărături, este necesar să reflectați TVA din avans ca deducere fiscală.
Declaratia de TVA trebuie sa reflecte si ambele cazuri de calcul a TVA - atat din avansul primit cat si din vanzari, cat si deducerea TVA.
Instanțele de judecată adoptă adesea punctul de vedere opus și consideră că nu este necesară perceperea de TVA la avansurile primite dacă atât avansul, cât și vânzarea se încadrează în aceeași perioadă fiscală.
Tabelul 1 prezintă documentele pentru fiecare caz.
Tabelul 1.
| Nu. p / p | TVA la avans, dacă avansul și vânzarea sunt în aceeași perioadă fiscală | Document |
| 1 | TVA de perceput, factura de emis | Scrisoare din partea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din data de 12.10.2011 Nr.03-07-14/99, Scrisori de la Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse din 20.07.2011 Nr ED-4-3 / 11684, din data de 10.03.2011 Nr KE-4-3/3790, din 15 februarie 2011 Nr KE-3-3/ [email protected], Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 28 iunie 2012 Nr. A32-13441 / 2010. |
| 2 | TVA nu este necesar | Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 septembrie 2008 Nr. 11691/08, Rezoluții: Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Caucazian de Nord din 25 mai 2012 Nr. A32-16839/2011, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga din 7 septembrie 2011 Nr. A57-14658/2010 |
La primirea facturii, vanzatorul trebuie sa emita o factura pentru avansul primit.
Procedura de emitere a unei facturi pentru un avans este definită în Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137.
Termenul de emitere a unei astfel de facturi este de 5 zile calendaristice, deoarece la fel ca pentru o factură obișnuită.
Factura se emite in doua exemplare, dintre care unul este transferat cumparatorului.
Pentru o factură în avans, este important la rândul 5 să se indice detaliile documentului de plată pentru avansul primit.
Atunci când specificați denumirea bunurilor, lucrărilor, serviciilor, puteți utiliza denumirea generalizată a acestora, care vă permite să identificați bunuri, lucrări, servicii.
Intrebarea 1:
S-a primit o plată în avans pentru livrarea de bunuri, dintre care unele sunt impozitate cu o cotă de 10%, iar altele cu o cotă de 18%. Cum se calculează TVA din avansul primit?
Potrivit autorităților de reglementare, în cazul în care nu este posibil să se determine imediat pentru ce anume bunuri s-a primit o plată în avans, este necesar să se calculeze TVA folosind cota cea mai mare (18/118). Această opinie este dată în Scrisoarea nr. 03-07-15/39 din 6 martie 2009 a Ministerului de Finanțe al Rusiei.
Intrebarea 2:
Este posibil să folosiți numerotarea lor separată la emiterea facturilor, adăugând, de exemplu, simbolurile „AB”?
Numerotarea facturilor trebuie să fie cap la cap și efectuată în ordine cronologică. Nu există o numerotare separată pentru facturile în avans. Totodată, având în vedere că o numerotare separată a facturilor în avans nu împiedică identificarea cumpărătorului și vânzătorului, a denumirii bunurilor, lucrărilor, serviciilor, a cotei și cuantumului TVA-ului, nu ar trebui să existe sancțiuni din partea autorităților de reglementare.
Întrebarea #3:
Este posibil să emiti o singură factură pentru toate avansurile de la un cumpărător primite într-o lună (trimestru)?
Nu, nu ar trebui să faci asta. Este necesar să se emită o factură pentru un avans primit la fiecare primire de fonduri, precum și pentru mijloace de plată nemonetare.
Întrebarea #4:
Este necesar să percepe TVA la plata avansului conform contractului dacă contractul a fost reziliat în același trimestru și avansul a fost returnat cumpărătorului?
Potrivit autorităților de reglementare, în acest caz, este încă necesar să se calculeze TVA; la completarea Declarației de TVA va fi necesar să se reflecte atât impozitul din avansul primit, cât și deducerea TVA în aceeași sumă.
Întrebarea #5:
Cumpărătorul și vânzătorul au convenit să reducă valoarea vânzării conform contractului după plata integrală a acestuia, așa că au decis să ia în considerare suma plătită în exces rezultată ca plată conform noului contract. Este necesar să se determine TVA din avans în acest caz?
Da, trebuie să calculați TVA și să emiteți o factură în avans. În acest caz, data primirii avansului poate fi recunoscută ca data semnării unui acord de reducere a costului primei vânzări. O opinie similară a fost exprimată de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse într-o scrisoare din 03.10.2017 nr. 03-07-11/64367.
