L'ordine n. 63n del 28 giugno 2010 del Ministero delle finanze russo (di seguito denominato ordine n. 63n) ha approvato PBU 22/2010 "Correzione degli errori nella contabilità e nella rendicontazione" 1 L'ordine n. 63n è stato registrato presso il russo Ministero della Giustizia il 30 luglio 2010 e pubblicato su Rossiyskaya Gazeta il 6 agosto 2010 . Al paragrafo 2 della presente ordinanza si stabilisce che il presente documento entra in vigore con il bilancio annuale dell'esercizio 2010. La PBU 22/2010 deve essere applicata a tutte le organizzazioni, ad eccezione degli istituti di bilancio e degli istituti di credito. Lo scopo del nuovo principio contabile è stabilire regole per correggere gli errori individuati in contabilità e determinare la procedura per riflettere le rettifiche nei rendiconti finanziari.
Dall'agosto 2010, dopo la pubblicazione della PBU 22/2010, ci sono state controversie tra contabili, revisori dei conti e altri professionisti della contabilità su quali regole dovrebbero essere applicate per correggere gli errori nella contabilità nel 2010. Sta di fatto che, unitamente alle precedenti regole di correzione degli errori degli anni passati, di cui al comma 11 delle Istruzioni sulla procedura per la formazione e la presentazione dei bilanci (di seguito, le Istruzioni), approvate con ordinanza del Ministero della Finanza della Russia del 22 luglio 2003 n. 67n (di seguito denominato Ordine n. 67n), sono comparsi nuovi requisiti, registrati in PBU 22/2010 (ordine n. 63n). Inoltre, entrambi questi ordini si applicano al bilancio annuale per il 2010.
Scopriamo da quale punto devono essere applicate le regole di cui alla PBU 22/2010. Si applicano solo al bilancio consuntivo che sarà redatto alla fine del 2010, o dovrebbero essere applicate le nuove regole contabili per correggere tutti gli errori rilevati nel corso del 2010?
Poiché il paragrafo 2 dell'ordinanza n. 63n contiene un'indicazione separata della sua entrata in vigore Secondo il paragrafo 12 del decreto del Presidente della Russia del 23 maggio 1996 n. 763, gli atti normativi degli organi esecutivi federali entrano in vigore contemporaneamente in tutto il territorio della Federazione Russa dopo 10 giorni dal giorno della loro pubblicazione ufficiale, se gli atti stessi non stabiliscono una procedura diversa per la loro entrata in vigore dal bilancio del 2010, molti esperti ritengono che sia necessario rispettare i requisiti della PBU 22/2010 solo dal 1 gennaio 2011. Questa è la data da cui inizia il tempo occupato per i contabili: il momento della formazione del bilancio finale per il 2010. Secondo i sostenitori di questa posizione, gli errori rilevati nella contabilità durante il 2010 dovrebbero essere corretti secondo le regole precedenti e se viene rilevato un errore dopo il 1 gennaio 2011, tenendo conto dei requisiti della PBU 22/2010.
A nostro avviso, questo approccio è sbagliato. In pratica, siamo proprio abituati a chiamare il bilancio consuntivo, che viene redatto alla fine dell'esercizio di riferimento, bilancio annuale. Ma in questo caso, sembra che nell'ordinanza n. 63n, il Ministero delle finanze russo utilizzi l'espressione "rendiconti finanziari annuali" in un senso più ampio, come un insieme di tutti gli indicatori contabili riflessi nei rendiconti finanziari per il 2010.
A nostro avviso, la PBU 22/2010 dovrebbe essere applicata in contabilità in relazione agli errori dell'anno in corso e degli anni precedenti individuati dopo il 1 gennaio 2010. Non importa quando esattamente nel 2010 è stato scoperto l'errore, prima della pubblicazione ufficiale della PBU 22/2010 o successiva. Deve essere corretto secondo le regole del nuovo principio contabile.
Consideriamo una situazione specifica. Diciamo che un'organizzazione ha scoperto diversi errori significativi per il 2009 in momenti diversi: il primo a maggio 2010 e il secondo a settembre dello stesso anno. Se segui le raccomandazioni di quegli esperti che affermano che PBU 22/2010 si applica solo agli errori scoperti dopo il 1 gennaio 2011, ottieni la seguente immagine. Gli errori del 2009, riscontrati nei mesi di maggio e settembre 2010, devono essere corretti nel 2010 nel mese della loro scoperta mediante registrazioni contabili sul conto 91 (secondo le regole precedenti per la correzione degli errori degli anni precedenti). Ciò significa che la correzione di questi errori avrà un impatto sul valore del risultato finanziario dell'attività economica dell'organizzazione nel suo insieme per il 2010.
Si può sostenere in questa situazione che l'organizzazione ha rispettato i requisiti della PBU 22/2010 durante la compilazione del bilancio annuale per il 2010? Ovviamente no. In tal caso, nella redazione del bilancio 2010 non saranno rispettate le norme del nuovo principio contabile. Si tratta di una palese violazione del comma 2 dell'ordinanza n. 63n. Per evitare che ciò accada, sarebbe più corretto applicare le nuove regole di correzione degli errori a tutte le imprecisioni E quando preparano i rendiconti finanziari annuali per il 2010, tutte le organizzazioni devono correggere gli errori scoperti nel 2010 o identificati durante la formazione dei rendiconti finanziari per quest'anno, in conformità con i requisiti della PBU 22/2010 e le distorsioni rilevate nel 2010.
PBU, dedicata esclusivamente alla questione della correzione degli errori, è apparsa per la prima volta nel quadro normativo russo per la contabilità. Prima di questo, le regole di correzione degli errori erano relativamente brevi. Pertanto, il contabile dell'organizzazione, rilevando un errore nei dati contabili, doveva essere guidato dalle regole di cui al paragrafo 11 delle Istruzioni. La procedura per correggere un errore dipendeva dal periodo a cui appartiene e quando esattamente è stato scoperto.
Se un errore commesso nel periodo in corso è stato rilevato prima della fine dell'anno di riferimento, avrebbe dovuto essere corretto mediante registrazioni nei conti contabili pertinenti nel mese del periodo di riferimento in cui sono state rilevate le distorsioni.
Supponiamo che un'inesattezza nella riflessione delle transazioni commerciali dell'anno di riferimento sia stata scoperta dopo il suo completamento, ma prima dell'approvazione del bilancio annuale. In questo caso, le rettifiche contabili devono essere apportate retroattivamente - con registrazioni per dicembre dell'anno di riferimento per il quale viene generato il bilancio annuale. In pratica, tali scritture di rettifica erano di norma datate 31 dicembre. Grazie a ciò, il risultato finanziario dell'attività economica dell'organizzazione per l'anno di riferimento è stato immediatamente formato tenendo conto delle correzioni apportate.
Se i rendiconti finanziari annuali dell'organizzazione sono già stati approvati nel modo prescritto e quindi sono stati identificati errori nell'organizzazione per l'anno precedente, apportare correzioni a quello annuale approvato . Una norma simile è contenuta nel paragrafo 11 della PBU 10/99. Si dice che le perdite degli anni precedenti, rilevate nell'esercizio di riferimento, si riferiscono ad altre spese, il bilancio non è più possibile. In questo caso, le rettifiche contabili devono essere apportate alla data corrente - nel momento in cui si scopre l'errore degli anni precedenti.
A partire dal prossimo anno, a partire dal bilancio annuale 2011, l'ordinanza n. 67n è annullata. Ciò è affermato nell'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 22 settembre 2010 n. 108n.
Analizziamo le nuove regole di correzione degli errori stabilite nella PBU 22/2010 per capire come differiscono dall'ordine precedente (tabella sotto).
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Il momento in cui l'errore è stato scoperto |
Nuove regole (PBU 22/2010) |
Regole precedenti |
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Errori significativi |
errori minori |
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Errore dell'anno di segnalazione rilevato prima della fine di quell'anno |
Corretto dalle registrazioni nei conti contabili pertinenti nel mese dell'anno di riferimento in cui è stato scoperto l'errore (punto 5) |
Corretto dalle registrazioni nei conti contabili pertinenti nel mese del periodo di rendicontazione in cui sono stati rilevati errori |
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Errore dell'anno di rendicontazione, rivelato dopo la sua chiusura, ma prima della data di sottoscrizione del bilancio di quest'anno |
Corretto dalle scritture sui conti contabili rilevanti per il mese di dicembre dell'anno di riferimento per il quale è redatto il bilancio annuale (punto 6) |
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Errore dell'anno di riferimento precedente, rilevato dopo la data di sottoscrizione del bilancio di quest'anno, ma prima della data di presentazione di tali dichiarazioni ai proprietari |
Rettificati dalle scritture nei conti contabili di riferimento per il mese di dicembre dell'anno di riferimento per il quale viene redatto il bilancio annuale. Agli utenti a cui è stato presentato il bilancio iniziale viene fornito un bilancio rivisto (clausola 7) |
Corretto dalle scritture contabili nel dicembre dell'anno di riferimento per il quale viene generato il bilancio annuale |
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Errore dell'anno di riferimento precedente, rivelato dopo la presentazione del bilancio di quest'anno ai proprietari, ma prima della data di approvazione di tali dichiarazioni |
Rettificati dalle scritture nei conti contabili di riferimento per il mese di dicembre dell'anno di riferimento per il quale viene redatto il bilancio annuale. Ai proprietari e agli altri utenti a cui è stato presentato il bilancio iniziale viene fornito un bilancio rivisto con le spiegazioni dei motivi della rettifica del bilancio (clausola 8) |
È corretto mediante registrazioni nei conti contabili pertinenti nel mese dell'anno di riferimento in cui è stato rilevato l'errore. L'utile o la perdita risultante dalla correzione di un errore si riflette nel conto 91 "Altre entrate e spese" (clausola 14) |
Corretto dalle scritture contabili nel dicembre dell'anno di riferimento per il quale viene generato il bilancio annuale |
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Errore dell'anno di riferimento precedente, rivelato dopo l'approvazione del bilancio di quest'anno |
Corretto da registrazioni nei conti contabili pertinenti nel periodo di riferimento corrente. Il conto di compensazione in queste voci è il conto 84 "Utili non distribuiti (perdite non coperte)". Viene effettuato il ricalcolo degli indicatori comparativi dei rendiconti finanziari per i periodi di rendicontazione riflessi nei rendiconti finanziari dell'organizzazione per l'anno di rendicontazione in corso (clausola 9) |
È corretto mediante registrazioni nei conti contabili pertinenti nel mese dell'anno di riferimento in cui è stato rilevato l'errore. L'utile o la perdita risultante dalla correzione di un errore si riflette nel conto 91 "Altre entrate e spese" (clausola 14) |
Non vengono apportate rettifiche ai rendiconti contabili e finanziari dell'ultimo anno di riferimento. Nella contabilità del periodo di riferimento corrente, le scritture correttive si riflettono in corrispondenza del conto 91 "Altri proventi e spese" |
Il paragrafo 2 della PBU 22/2010 fornisce una definizione di errore. Pertanto, un errore viene riconosciuto come una riflessione errata o non riflesso dei fatti dell'attività economica nella contabilità e (o) nel bilancio dell'organizzazione. La comparsa di errori può essere causata da vari fattori. In particolare, questi includono:
Una nota molto importante è fatta nell'ultimo paragrafo del paragrafo 2 della PBU 22/2010. Considera la situazione in cui un'organizzazione riceve nuove informazioni che non erano a sua disposizione al momento della riflessione (non riflessione) sui fatti dell'attività economica. Le imprecisioni nella contabilità e (o) nei rendiconti finanziari dell'organizzazione che sono sorte a causa della mancanza di queste informazioni non sono errori. Ciò significa che un'organizzazione che ha ricevuto nell'attuale periodo di rendicontazione nuove informazioni sui fatti dell'attività economica relativi ai precedenti periodi di rendicontazione non dovrebbe applicare la PBU 22/2010 per correggere le imprecisioni identificate. I dati appena ricevuti dovrebbero riflettersi nella contabilità nel modo generalmente stabilito nel mese in cui queste informazioni sono diventate note all'organizzazione. Queste registrazioni contabili non sono una correzione di errori, riflettono la transazione, le cui informazioni sono attualmente ricevute dall'organizzazione.
Dal punto di vista fiscale si pratica un approccio completamente diverso a tali situazioni. Se l'organizzazione ha ricevuto in ritardo documenti che risalgono al precedente periodo di rendicontazione (fiscale) e indicano il completamento di una particolare transazione commerciale nel periodo passato, ciò viene interpretato come una distorsione dei dati (errore) per i periodi precedenti. , il contribuente ha il diritto di adeguare la base imponibile e l'importo dell'imposta nel periodo corrente in cui l'errore viene scoperto. Secondo le regole del paragrafo 1 dell'articolo 54 del codice fiscale della Federazione Russa, se l'errore commesso ha portato ad arretrati fiscali, l'organizzazione deve presentare una dichiarazione dei redditi aggiornata per il periodo precedente.
Supponiamo che Style LLC nell'aprile 2011 abbia ricevuto dal fornitore - Investcom CJSC un atto sui servizi di comunicazione forniti nel novembre 2010. Il documento è datato novembre dello scorso anno. Il costo dei servizi era di 9440 rubli. (IVA inclusa 1440 rubli). Insieme all'atto, Investcom CJSC ha inviato una fattura, anch'essa datata novembre 2010.
Style LLC l'anno scorso non disponeva di queste informazioni sulla quantità di servizi di comunicazione forniti e non le rifletteva nella contabilità e nella rendicontazione per il 2010.
Guidata dal paragrafo 2 della PBU 22/2010, nell'aprile 2011, l'organizzazione ha effettuato le consuete registrazioni contabili per riflettere il costo dei servizi di comunicazione forniti nel novembre dello scorso anno:
DEBITO 26 CREDITO 60
— 8000 rubli. — riflette il costo dei servizi di comunicazione resi nel novembre 2010;
DEBITO 19 CREDITO 60
- 1440 rubli - viene preso in considerazione l'importo dell'IVA presentato sui servizi di comunicazione.
DEBITO 68 CREDITO SUB-CONTO "LEGAZIONI IVA" 19
- 1440 rubli. - è stato accettato in detrazione l'importo dell'IVA sui servizi di comunicazione resi nel novembre 2010.
Pertanto, Stil LLC ha riflettuto nella contabilizzazione non della correzione di un errore per l'anno precedente, ma delle solite registrazioni contabili per il riflesso di una transazione commerciale per l'acquisizione di servizi di comunicazione.
La fattura di CJSC "Investcom" è stata registrata nel libro degli acquisti per il II trimestre del 2011, perché i servizi sono stati presi in considerazione e la fattura è stata ricevuta in questo periodo.
Nella contabilità tributaria, la mancata contabilizzazione delle spese per servizi di comunicazione di novembre 2010 ha comportato una sopravvalutazione della base imponibile e un pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito dell'anno precedente. Pertanto, Stil LLC, sulla base delle norme del paragrafo 1 dell'articolo 54 del codice fiscale della Federazione Russa, ha deciso di non presentare una dichiarazione dei redditi aggiornata alle autorità fiscali, ma di apportare le modifiche necessarie alla base imponibile per il periodo attuale. Nella dichiarazione dei redditi per il semestre 2011, l'organizzazione ha rispecchiato l'importo delle spese per i servizi di comunicazione resi alla stessa nel novembre 2010. Alla riga 040 dell'appendice n. 2 al foglio 02 della dichiarazione, è stato indicato un importo aggiuntivo di costi di 8.000 rubli come parte dei costi indiretti.
Secondo PBU 22/2010, gli errori per periodi passati sono suddivisi in significativi e non significativi. La clausola 3 di questo standard definisce gli errori materiali. Un errore è rilevato come significativo se, singolarmente o in combinazione con altri errori relativi al medesimo periodo di riferimento, può influenzare le decisioni economiche degli utenti assunte sulla base del bilancio redatto per tale periodo di riferimento. L'organizzazione determina la materialità dell'errore indipendentemente sulla base sia dell'entità che della natura Se un errore, di per sé o in combinazione con altri errori nello stesso periodo di rendicontazione, può influenzare le decisioni economiche degli utenti prese sulla base dei bilanci redatti per in questo periodo di riferimento, viene rilevato come corrispondente articolo (articoli) di bilancio significativo.
Ciò significa che l'organizzazione deve determinare nel principio contabile per la contabilità quali errori sono riconosciuti come significativi per essa. A nostro avviso, ciò dovrebbe essere fatto modificando la politica contabile per il 2010, poiché la nuova PBU 22/2010 si applica al bilancio annuale di quest'anno.
Il principio contabile dovrebbe indicare il valore di rilevanza degli errori in termini assoluti e (o) percentuali. Nella politica contabile è possibile impostare contemporaneamente valori assoluti e percentuali per errori significativi. Non è esclusa la situazione in cui una violazione, di importo esiguo, risulterà significativa in termini percentuali rispetto all'importo totale dell'uno o dell'altro indicatore di bilancio.La significatività in termini assoluti è l'importo al di sopra del quale l'errore andrà a essere riconosciuto come significativo. La rilevanza in termini percentuali è la quota in relazione ad eventuali indicatori contabili o all'uno o all'altro articolo di bilancio, al di sopra della quale l'errore sarà riconosciuto come significativo.
Ricordiamo che il livello di materialità generalmente accettato in percentuale è di circa il 5%. Questo valore è menzionato in regolamenti separati del Ministero delle Finanze della Russia - riserve di produzione (Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 28 dicembre 2001 n. 119n). . E l'articolo 15.11 del Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa afferma che una grave violazione delle regole per la tenuta della contabilità e della rendicontazione finanziaria significa una distorsione degli importi delle tasse e delle tasse addebitate di almeno il 10%, nonché una distorsione di qualsiasi articolo (riga) del modulo di bilancio di almeno il 10%. Quando si imposta il valore della rilevanza per gli errori nella politica contabile, l'organizzazione dovrebbe essere guidata da queste norme.
A nostro avviso, è possibile prescrivere nel principio contabile una disposizione secondo la quale un errore sarà riconosciuto come significativo per l'organizzazione se sono contemporaneamente soddisfatte le seguenti condizioni:
Inoltre, l'organizzazione deve evidenziare gli errori che saranno riconosciuti come significativi sulla base dei relativi articoli di bilancio. Stiamo parlando di quegli indicatori di rendicontazione che sono molto significativi per l'organizzazione e gli utenti della sua rendicontazione nel prendere decisioni economiche. Le distorsioni apportate al presente bilancio saranno rilevate come significative, indipendentemente dall'ammontare dell'errore.
A volte un singolo errore può essere di piccola entità, ma supponiamo che vi siano molti piccoli errori simili durante questo periodo di rendicontazione. Ad esempio, un contabile spiega in modo errato la stessa operazione tipica. In questo caso, tutti gli errori tipici devono essere considerati in aggregato. È possibile che l'importo totale di tali errori superi il limite di rilevanza stabilito nella politica contabile dell'organizzazione. Questi errori sono valutati complessivamente come significativi. Ciò significa che dovranno essere corretti secondo le regole stabilite nella PBU 22/2010 per errori significativi.
La regola generale di cui al paragrafo 4 della PBU 22/2010 prevede che eventuali errori individuati in contabilità e rendicontazione sono soggetti a correzione obbligatoria. Inoltre, è necessario correggere non solo gli errori, ma anche le conseguenze a cui hanno portato. L'ordine in cui gli errori vengono corretti dipende dal fatto che siano significativi o insignificanti e dal momento in cui vengono scoperti. PBU 22/2010 fornisce la seguente classificazione degli errori a seconda del periodo in cui sono stati rilevati:
Consideriamo più in dettaglio come, secondo le regole della PBU 22/2010, vengono apportate correzioni ai dati contabili e contabili.
Errore dell'anno di segnalazione rilevato prima della fine di quell'anno, è corretto mediante registrazioni nei conti contabili pertinenti nel mese dell'anno di riferimento in cui è stato rilevato l'errore. A causa della correzione dei dati contabili correnti, i risultati della correzione di tale errore verranno presi in considerazione durante la formazione del bilancio per un determinato anno di riferimento.
Nel novembre 2010, il contabile di Alfa LLC ha scoperto che nel III trimestre di quest'anno l'importo corrispondente delle spese per l'assicurazione volontaria dei dipendenti non è stato addebitato sul conto 97 "Spese differite" in contabilità. L'importo delle spese non scritte è di 72.000 rubli. È stato redatto un rendiconto contabile, in cui il contabile ha calcolato l'importo dei costi assicurativi per il III trimestre 2010 da addebitare sul conto 97. In conformità con la clausola 5 della PBU 22/2010 in contabilità Alpha LLC nel novembre 2010 è stata inserita una voce correttiva:
DEBITO 26 CREDITO 97
IN contabilità fiscale anche tale importo delle spese assicurative dei dipendenti non è stato preso in considerazione nella compilazione della dichiarazione dei redditi per i nove mesi del 2010, pur rispettando integralmente le condizioni per il riconoscimento di tali spese, stabilite dal comma 16 dell'art. 255 del Codice Fiscale del Federazione Russa. Di conseguenza, Alfa LLC aveva una base imponibile sovrastimata per il periodo di riferimento precedente, che ha portato a un pagamento eccessivo dell'imposta sul reddito al bilancio. Sulla base del paragrafo 1 dell'articolo 54 del codice fiscale della Federazione Russa, il contabile di Alfa LLC non ha redatto una dichiarazione dei redditi aggiornata per nove mesi del 2010. Nel novembre di quest'anno, nel registro delle imposte per la contabilizzazione del costo del lavoro, ha inoltre riportato l'importo di 72.000 rubli. Queste spese per l'assicurazione volontaria dei dipendenti sono state prese in considerazione come parte delle spese indirette nella riga 040 dell'appendice n. 2 al foglio 02 della dichiarazione dei redditi per il 2010.
L'errore dell'anno di rendicontazione, rilevato dopo la sua fine, ma prima della data di sottoscrizione del bilancio di quest'anno, è corretto dalle registrazioni nei conti contabili pertinenti per il dicembre dell'anno di rendicontazione (cioè l'anno per il quale l'annuale viene redatto il bilancio). In altre parole, se viene rilevato un errore per l'anno di rendicontazione all'inizio dell'anno successivo durante la formazione del bilancio per questo anno di rendicontazione, le registrazioni dovrebbero essere effettuate sugli stessi conti contabili che normalmente dovrebbero riflettere questa operazione. Ma questi record devono essere datati a dicembre, l'ultimo mese dell'anno di riferimento. In pratica, tali scritture di rettifica sono di norma effettuate il 31 dicembre. Di conseguenza, l'errore viene corretto entro l'anno a cui si riferisce la transazione. Ciò significa che il risultato finanziario per questo anno di riferimento sarà formato immediatamente tenendo conto dell'errore corretto.
Usiamo la condizione dell'esempio 2. Diciamo che il contabile di Alfa LLC ha scoperto un errore nell'ammortamento delle spese per l'assicurazione volontaria dei dipendenti per il III trimestre del 2010 nel febbraio 2011. Il bilancio annuale dell'organizzazione per il 2010 non è stato ancora redatto e firmato.
Sulla base della clausola 6 della PBU 22/2010, il contabile ha riflettuto nelle scritture contabili per lo storno delle spese per l'assicurazione volontaria dei dipendenti dal conto 97 al conto per le spese generali aziendali (esempio 2). Queste voci sono datate 31 dicembre 2010. Grazie a tali azioni, i risultati della correzione di questo errore sono stati immediatamente presi in considerazione durante la compilazione del bilancio annuale di Alfa LLC per il 2010.
Consideriamo ora tre casi in cui è stato rilevato un errore nell'anno di riferimento dopo la firma del bilancio annuale. Nota: si tratta solo di significativo errori nell'ultimo anno.
Un errore significativo dell'anno di riferimento precedente, individuato dopo la data di sottoscrizione del bilancio di quest'anno, ma prima della data di presentazione di tali dichiarazioni ai proprietari, è corretto con le stesse modalità del caso precedente sopra discusso (esempio 3). Cioè, le registrazioni nei conti contabili pertinenti datati dicembre dell'anno di riferimento. Se i bilanci annuali firmati sono già stati presentati ad altri utenti, devono essere sostituiti con dichiarazioni in cui è stato corretto l'errore materiale individuato (bilancio rivisto). la data di approvazione di tali dichiarazioni, tutti gli indirizzi in cui l'originale bilancio sono stati presentati deve presentare i rendiconti rivisti.
Chi è tra gli altri utenti a cui il bilancio annuale può essere presentato prima dei proprietari? Questi possono essere le autorità fiscali, le autorità statistiche statali, la banca da cui l'organizzazione prevede di prendere un prestito, le controparti con cui si intende concludere un accordo, alla fine, il capo dell'organizzazione, che non è il proprietario, che firmato il bilancio annuale.
Dopo aver apportato modifiche alle registrazioni contabili datate dicembre dell'anno di riferimento, i dati sui conti contabili cambieranno. Pertanto, il contabile deve ricalcolare il risultato finanziario e generare un nuovo bilancio annuale. Questi rendiconti finanziari rivisti dovrebbero essere presentati a tutti gli utenti al posto dei rendiconti finanziari originali loro precedentemente presentati.
Un errore significativo dell'anno di riferimento precedente, identificato dopo la presentazione del bilancio di quest'anno ai proprietari, ma prima della data di approvazione di tali dichiarazioni secondo le modalità prescritte dalla legislazione della Federazione Russa, viene corretto in modo simile - dalle scritture sui conti contabili di riferimento datate dicembre dell'anno di riferimento (esempio 3). Il bilancio rivisto deve essere inviato a tutti gli indirizzi a cui è stato presentato il bilancio originale. A differenza della situazione precedente, in questo caso, il bilancio rivisto fornisce l'informazione che tali prospetti sostituiscono il bilancio originariamente presentato e indica anche i motivi (ragioni) per la compilazione del bilancio rivisto. Tali informazioni possono essere fornite sotto forma di spiegazioni al bilancio rivisto.
Un errore significativo dell'anno di riferimento precedente, rilevato dopo l'approvazione del bilancio di quest'anno, viene corretto come segue. Il bilancio annuale approvato non è soggetto a revisione, sostituzione e reinvio agli utenti. Ciò è determinato dal paragrafo 10 della PBU 22/2010. In questo caso, un errore significativo per l'anno di rendicontazione passato viene corretto direttamente nel periodo di rendicontazione corrente in cui è stato rilevato. La procedura per tale adeguamento è indicata nel paragrafo 9 della PBU 22/2010.
Innanzitutto è necessario effettuare registrazioni per i conti contabili pertinenti nel periodo di riferimento corrente. In questo caso, il conto corrispondente nei registri dovrebbe essere il conto 84 "Utili non distribuiti (perdita non coperta)". Quindi è necessario ricalcolare gli indicatori comparativi dei rendiconti finanziari per i periodi di rendicontazione, riflessi nei rendiconti finanziari dell'organizzazione per l'anno di rendicontazione corrente. È consentito non ricalcolare i dati di rendicontazione per periodi di rendicontazione precedenti nel caso in cui sia impossibile stabilire una connessione Situazioni in cui è possibile non ricalcolare i dati di rendicontazione per periodi di rendicontazione precedenti sono estremamente rari. Dopotutto, l'organizzazione di solito sa a quale periodo passato appartiene l'errore rilevato ed è possibile calcolare quali distorsioni nel bilancio sono state causate da questo errore di questo errore con un periodo specifico, oppure è impossibile determinare l'impatto di questo errore su un totale cumulativo in relazione a tutti i precedenti periodi di rendicontazione.
Ricalcolo degli indicatori comparativi di bilancio Gli indicatori comparativi sono ricalcolati retrospettivamente a partire dal precedente periodo di rendicontazione presentato nel bilancio dell'esercizio in corso in cui è stato commesso il corrispondente errore, effettuato retrospettivamente. Cioè, vengono ricalcolati gli indicatori corrispondenti dei periodi di rendicontazione precedenti, che si riflettono nel bilancio dell'anno di rendicontazione corrente in cui è stato scoperto l'errore, come se l'errore del periodo di rendicontazione precedente non fosse mai stato commesso. Quando si compila il bilancio intermedio (annuale) per il periodo di rendicontazione corrente in cui viene rilevato un errore, l'organizzazione corregge in esso gli indicatori ricalcolati relativi ai periodi di rendicontazione precedenti.
Usiamo la condizione dell'esempio 2. Supponiamo, nel maggio 2011, che il contabile di Alfa LLC abbia scoperto un errore nell'ammortamento delle spese per l'assicurazione volontaria dei dipendenti per il III trimestre del 2010. A questo punto, il bilancio annuale dell'organizzazione per il 2010 era già stato approvato nel modo prescritto. Secondo la politica contabile dell'organizzazione, una tale quantità di errore è considerata materiale.
Sulla base del paragrafo 9 della PBU 22/2010, il contabile di Alfa LLC nel maggio 2011 ha contabilità la seguente voce correttiva:
DEBITO 84 SOTTO CONTO "UTILE RELATIVO (PERDITA NON COPERTA) PER IL 2010" CREDITO 97
— 72.000 rubli. - riflette l'importo delle spese per l'assicurazione volontaria dei dipendenti nei mesi di luglio, agosto e settembre 2010.
Durante la compilazione bilancio semestrale 2011 il commercialista di Alfa LLC ha ricalcolato i dati comparativi del 2010. I rendiconti contabili per il dato periodo del 2011 sono stati preparati secondo i nuovi moduli approvati dall'ordinanza n. 66n del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 (di seguito ordinanza n. 66n). - Nota. ed. .
Nel bene bilancio nella colonna "Al 31 dicembre 2010" sono stati ridotti di 72.000 rubli. indicatori del rigo 1260 “Altre attività correnti” (che accoglieva il saldo dell'importo dei risconti passivi a fine 2010), del rigo 1200 “Totale per la Sezione II” e del rigo 1600 “Saldo”. Lo stesso importo nelle passività del bilancio è stato ridotto dei valori degli indicatori della riga 1370 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)", della riga 1300 "Totale per la sezione III" e della riga 1700 "Saldo". Tali adeguamenti hanno avuto un impatto corrispondente su indicatori simili dell'attuale periodo di riferimento del 2011.
IN conto economico Per il semestre 2011 i dati dell'anno precedente non sono stati ricalcolati, in quanto tale modulo riportava i dati comparativi del semestre 2010 e l'errore relativo al terzo trimestre dell'anno precedente. Le conseguenze di questo errore saranno corrette nel conto economico del prossimo periodo di riferimento.
Compilando un conto profitti e perdite per i nove mesi del 2011, il contabile di Alpha LLC è aumentato di 72.000 rubli. il valore dell'indicatore della riga 2220 "Spese amministrative". Ciò ha portato alla necessità di ridurre di pari importo gli indicatori della riga 2200 "Utile (perdita) delle vendite", riga 2300 "Utile (perdita) prima delle imposte", riga 2400 "Utile (perdita) netto". Nella sezione di riferimento del conto economico, ho dovuto anche ridurre il valore dell'indicatore nella riga 2500 "Il risultato finanziario totale del periodo". Tutte queste rettifiche sono state riflesse nell'ultima colonna “Per 9 mesi 2010” del conto economico.
Sulla base del paragrafo 1 dell'articolo 54 del codice fiscale della Federazione Russa, Alfa LLC ha deciso di non redigere una dichiarazione dei redditi aggiornata, poiché un errore per il 2010 ha portato a un pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito al bilancio. IN contabilità fiscale il contabile di Alfa LLC nel maggio 2011 includeva l'importo di 72.000 rubli. incluso nei costi indiretti (come costo del lavoro) e lo riflette nella riga 040 dell'appendice n. 2 al foglio 02 della dichiarazione per il semestre 2011.
Di conseguenza, la correzione dell'errore dello scorso anno ha comportato una diminuzione della base imponibile per l'imposta sul reddito per l'anno 2011 in corso. In contabilità, il risultato finanziario dell'anno di riferimento non è diminuito di questo importo di spese. Pertanto, il contabile di Alpha LLC ha applicato le regole della PBU 18/02 e ha riflesso la seguente voce nelle scritture contabili:
DEBITO 68 SOTTO CONTO "PASSIVITÀ FISCALI PERMANENTI" CREDITO 99
— 14 400 rubli. (72.000 rubli x 20%) - Il PNO viene accumulato per l'importo della differenza tra i dati contabili e fiscali.
Il contabile deve essere estremamente attento nel ricalcolare gli indicatori comparativi dei rendiconti finanziari per il periodo di riferimento in corso a causa della correzione degli errori degli anni precedenti. Alcuni errori influiscono su molti indicatori di bilancio. Il compito del contabile è identificare e correggere tutte le conseguenze dell'errore commesso. Se nel 2011 viene rilevato un errore per il 2009, il contabile dovrà ricalcolare i dati comparativi del bilancio corrente sia per il 2009 che per il 2010. Dopotutto, le nuove forme di bilancio approvate con l'ordinanza n. 66n prevedono indicatori comparativi per i due anni precedenti: ad esempio, un errore nello stornare i materiali per i costi di produzione può comportare la necessità di ricalcolare il saldo delle scorte, valutare il saldo dei lavori in corso, il costo dei prodotti finiti, il costo del venduto. In definitiva, il ricalcolo degli indicatori che sono stati interessati dalla correzione dell'errore degli anni precedenti porta sempre a una modifica degli indicatori di utili non distribuiti (perdita scoperta), utile netto e risultato finanziario totale sia per gli anni precedenti che per il periodo di riferimento in corso .
Cosa succede se è stato commesso un errore materiale prima dell'inizio del primo dei precedenti periodi di rendicontazione presentati nel bilancio per l'anno di rendicontazione in corso? In tal caso, i saldi di apertura delle rispettive voci dell'attivo, del passivo e del patrimonio netto all'inizio del primo periodo di rendicontazione presentato sono soggetti a rettifica. Tale norma è contenuta nel paragrafo 11 della PBU 22/2010.
Succede che il contabile non possa determinare l'impatto di un errore materiale su uno o più periodi di rendicontazione precedenti presentati nel bilancio. In questo caso, l'entità deve adeguare i saldi di apertura per le voci rilevanti per le quali è possibile il ricalcolo (clausola 12 della PBU 22/2010) le voci dell'attivo, del passivo e del capitale all'inizio del primo dei periodi per i quali il ricalcolo è possibile. Ciò è prescritto dal paragrafo 12 della PBU 22/2010.
Per evitare che l'organizzazione sia tentata di affermare irragionevolmente di non essere in grado di ricalcolare i dati comparativi per gli anni di riferimento precedenti riflessi nel presente bilancio, la PBU 22/2010 stabilisce separatamente le condizioni per riconoscere tale situazione.
Pertanto, sulla base del paragrafo 13 della PBU 22/2010, l'impatto di un errore materiale sul periodo di rendicontazione precedente non può essere determinato nelle seguenti situazioni:
Nel caso in cui una di tali condizioni sia soddisfatta, l'organizzazione si riserva la facoltà di non ricalcolare i dati comparativi di bilancio. Ma questo vale solo per gli indicatori per gli anni di rendicontazione per i quali non è possibile ricalcolare. Se è possibile ricalcolare i dati comparativi per periodi di rendicontazione successivi presentati nel bilancio corrente, è necessario ricalcolarli.
Va tenuto presente che se viene riscontrato un errore significativo per gli anni precedenti al precedente, non importa in quale mese dell'anno in corso è stato riscontrato tale errore. I rendiconti contabili per questi anni sono stati da tempo redatti e approvati.
Ciò significa che tale errore dovrà essere corretto nel periodo corrente mediante registrazioni nei corrispondenti conti contabili in corrispondenza del conto degli utili portati a nuovo (perdita scoperta). E successivamente, è necessario ricalcolare gli indicatori comparativi dei rendiconti finanziari per il primo dei periodi di riferimento in esso presentati.
JSC Salyut nel febbraio 2011 ha ricevuto un atto di riconciliazione degli accordi dal fornitore. Durante il controllo del documento, si è scoperto che il contabile dell'organizzazione non rifletteva erroneamente nella contabilità il costo dei servizi svolti dal fornitore nel novembre 2008 (per un importo di 30.000 rubli IVA esclusa) e nell'agosto 2010 (per un importo di 25.000 rubli IVA esclusa) . Secondo la politica contabile dell'organizzazione, gli errori relativi a crediti e debiti sono rilevati come significativi, indipendentemente dall'importo.
Poiché i rendiconti finanziari dell'organizzazione per il 2010 non erano ancora stati firmati, il contabile di Salyut OJSC ha corretto l'errore dell'anno scorso apportando la seguente voce di rettifica per dicembre 2010:
DEBITO 26 CREDITO 76
— 25.000 rubli. - riflette il costo dei servizi del fornitore per agosto 2010.
Nel bilancio annuale 2010, il risultato finanziario è stato formato tenendo conto dell'errore corretto per quell'anno.
Per eliminare l'inesattezza per il 2008, il contabile di Salyut OJSC ha inserito una voce di rettifica e l'ha datata a febbraio 2011 (il giorno in cui è stato scoperto l'errore):
DEBITO 84 SOTTO CONTO "UTILE RELATIVO (PERDITA NON COPERTA) PER L'ESERCIZIO 2008" CREDITO 76
— 30.000 rubli. - riflette il costo dei servizi del fornitore per novembre 2008.
Durante la compilazione del bilancio per il 1° trimestre 2011, il contabile di Salyut OJSC ha corretto i dati comparativi per il 2009 e il 2010 (come i primi periodi presentati nei rendiconti). Allo stesso tempo, nel bilancio per un importo di 30.000 rubli. sono stati incrementati gli indicatori dei righi 1520 “Debiti a breve” e 1500 “Totale per la sezione V”. Contestualmente sono stati ridotti di pari importo gli indicatori dei righi 1370 “Utili portati a nuovo (perdita non coperta)” e 1300 “Totale per la sezione IV”. Di conseguenza, gli indicatori della riga 1700 "Saldo" per il 2009 e il 2010 in termini di passività di bilancio non sono cambiati.
Vediamo ora come viene corretto un errore non significativo relativo all'esercizio precedente, individuato dopo la data di sottoscrizione del bilancio di quest'anno. Questo errore viene corretto mediante registrazioni nei conti contabili pertinenti nel mese dell'anno di riferimento in cui è stato rilevato. L'utile o la perdita risultanti dalla correzione di questo errore sono inclusi negli altri proventi o spese del periodo di riferimento corrente. Tale regola per errori minori è scritta nel paragrafo 14 della PBU 22/2010. La procedura di correzione degli errori minori individuati dopo la data di sottoscrizione del bilancio annuale coincide pienamente con le regole di correzione degli errori degli anni precedenti che erano applicate prima dell'avvento del RAS 22/2010 Poiché gli importi degli utili e delle perdite degli esercizi precedenti risultanti da la correzione di errori minori sono cancellati tra gli altri proventi e oneri dell'esercizio in corso, sono quindi presi in considerazione nella formazione del risultato finanziario dell'esercizio in corso. Pertanto, quando si correggono errori minori, i dati comparativi degli esercizi precedenti nel bilancio corrente non vengono rettificati.
Ad esempio, a metà marzo 2011, il contabile di Kvadrat CJSC ha scoperto un errore per ottobre 2010. La contabilità non rifletteva la cancellazione di forniture per ufficio per un importo di 120 rubli. (IVA esclusa). Il bilancio dell'ente per l'anno 2010 è stato redatto, firmato, presentato all'ufficio delle imposte, ma non è stato ancora approvato dai soci. Secondo il principio contabile, l'errore degli esercizi precedenti di tale importo è rilevato come non significativo. In base alla clausola 14 della PBU 22/2010, nel marzo 2011 è stata effettuata la seguente registrazione nei registri contabili di CJSC Kvadrat:
DEBITO 91 SOTTO CONTO "PERDITE ANNI PASSATI" CREDITO 10 SOTTO CONTO "CARTOLERIA"
- 120 rubli. - cancellato il costo della cancelleria, trasferito in uso ai dipendenti nell'ottobre 2010.
Il bilancio firmato per il 2010 non è stato rivisto. Nel bilancio del 1° trimestre 2011 i dati comparativi del 2010 non sono stati ricalcolati.
Per le piccole imprese, ad eccezione degli emittenti pubblici I criteri per le piccole imprese e la procedura per la loro applicazione sono indicati nell'articolo 4 della legge federale n. 209-FZ del 24 luglio 2007 "Sullo sviluppo delle piccole e medie imprese in Russia Federazione". Secondo il decreto del governo russo del 22 luglio 2008 n. 556, attualmente, l'importo massimo dei proventi della vendita di beni (lavori, servizi) per l'anno precedente, IVA esclusa, calcolato in base ai registri fiscali, per le piccole imprese non superano i 400 milioni di rubli. titoli collocati, recentemente è stata fatta un'eccezione alla regola generale. Secondo il paragrafo 8 dell'ordinanza del Ministero delle finanze della Russia dell'8 novembre 2010 n. 144n, il paragrafo 9 della PBU 22/2010 è stato integrato con un nuovo paragrafo. Pertanto, le piccole imprese hanno il diritto di correggere un errore significativo relativo all'anno di rendicontazione precedente, individuato dopo l'approvazione del bilancio di quest'anno, in modo semplificato - secondo le regole stabilite dal paragrafo 14 della PBU 22/2010 per i minori errori, senza ricalcolo retrospettivo.
Ciò significa che le imprese appartenenti a piccole imprese possono correggere eventuali errori degli anni precedenti, indipendentemente dalle loro dimensioni nel periodo di rendicontazione in cui hanno scoperto questa imprecisione. Inoltre, devono riflettere le scritture contabili per i conti contabili pertinenti in corrispondenza del conto 91 "Altri proventi e spese". E i dati comparativi degli anni precedenti nei bilanci dell'attuale periodo di riferimento per le piccole imprese non possono essere ricalcolati, anche se l'errore si rivela significativo. Al fine di utilizzare un modo semplificato per correggere errori significativi degli anni passati, una piccola impresa dovrebbe fissare la disposizione menzionata nel principio contabile sulla contabilità.
Nota bene: in applicazione delle regole della PBU 22/2010, l'indulgenza per le piccole imprese è prevista solo in relazione agli errori degli anni precedenti individuati dopo l'approvazione del bilancio annuale dell'anno in cui è stato commesso l'errore. Per gli altri errori devono applicare le regole generali del principio contabile nominato. Pertanto, se è stato rilevato un errore per l'anno di riferimento precedente dopo la sottoscrizione del bilancio annuale, ma prima della data della sua approvazione da parte dei proprietari (partecipanti della società, azionisti), l'entità di piccola impresa deve correggerlo secondo le modalità generalmente stabilite . Cioè, a dicembre dell'anno di riferimento, è necessario effettuare scritture correttive sui relativi conti contabili, rivedere gli indicatori del bilancio annuale e presentarli a tutti gli utenti a cui sono stati depositati in precedenza i primi bilanci annuali.
Nelle note esplicative al bilancio, l'organizzazione deve fornire informazioni sugli errori significativi che sono stati corretti in questo periodo di rendicontazione. Se un'organizzazione è tenuta a divulgare informazioni sull'utile per azione, deve indicare anche l'importo della rettifica per i dati sull'utile (perdita) per azione di base e diluito, come indicato nei paragrafi 15 e 16 della PBU 22/2010. Nota: questo vale non solo per il bilancio annuale, ma anche per il bilancio intermedio. Nel fornire informazioni sugli errori significativi, l'entità deve descrivere la natura dell'errore, fornire l'importo della rettifica per ciascuna voce di bilancio per ciascun esercizio precedente e l'importo della rettifica al saldo di apertura della prima segnalazione periodo presentato.
Se l'organizzazione non è stata in grado di determinare l'impatto di un errore materiale su uno o più periodi di rendicontazione precedenti presentati nel bilancio, la nota esplicativa al bilancio annuale dovrebbe indicarne i motivi. Inoltre, è necessario fornire una descrizione di come la correzione di un errore materiale si riflette nei rendiconti finanziari dell'organizzazione e indicare il periodo a partire dal quale l'organizzazione è stata in grado di apportare correzioni.
Correzione di errori contabili e di rendicontazione- una procedura che spesso deve essere svolta anche dal commercialista più esperto. Quali errori contabili possono influire sulla rendicontazione e causare una multa per l'azienda, nonché quali sono i modi per correggere gli errori contabili, leggi nel nostro articolo.
Il principale atto normativo che regola la procedura per la correzione degli errori contabili è PBU 22/2010 "Correzione degli errori contabili e di rendicontazione" (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze del 28 ottobre 2010 n. 63n). Secondo PBU, un errore non può essere un'imprecisione nella contabilità o nella rendicontazione che si è verificata a causa della comparsa di informazioni dopo che il fatto dell'attività economica è stato contabilizzato.
RAS 22/2010 divide gli errori contabili in significativi e non significativi. Un errore materiale è quello che, da solo o in combinazione con altri errori durante il periodo di rendicontazione, è in grado di influenzare le decisioni economiche degli utenti prese sulla base delle registrazioni contabili per questo periodo di rendicontazione.
La normativa non stabilisce un importo fisso di un errore significativo: il contribuente deve individuarlo autonomamente in termini assoluti o percentuali. Il livello al di sopra del quale l'errore diventa significativo deve essere specificato nel principio contabile.
I funzionari in alcuni regolamenti raccomandano di fissare il livello di materialità pari al 5% dell'indicatore dell'elemento da segnalare o della dimensione totale dell'attività o passività (clausola 1 dell'ordinanza del Ministero delle finanze del 05.11.2010 n. 41n, clausola 88 dell'ordinanza del Ministero delle Finanze del 28.12.2001 n. 119n). Si propone di stabilire sia un indicatore assoluto che relativo per determinare un errore significativo. L'azienda può impostare un indicatore assoluto in una dimensione arbitraria.
Esempio di formulazione di un principio contabile:
Un errore è riconosciuto come significativo se l'importo dell'errore supera ... mille rubli. oppure il valore dell'errore è il 5% dell'attività (passività) totale, il valore dell'indicatore di bilancio.
Se un singolo errore non è significativo, secondo il criterio stabilito, ma ci sono molti errori simili nel periodo di rendicontazione - ad esempio, un contabile tiene erroneamente conto dei dispositivi di protezione individuale - allora questi errori dovrebbero essere considerati in modo aggregato, poiché in totale possono essere riconosciuti come significativi.
Per errori significativi nella contabilità, vengono stabilite regole separate per la correzione.
L'algoritmo per correggere le imprecisioni nella contabilità dipende da dove è stato commesso l'errore - nella fonte primaria e nei registri o nella segnalazione stessa, la tempistica dell'errore e se è significativo.
Esistono i seguenti modi per correggere nel primario e nei registri:
ATTENZIONE! Esistono numerosi documenti in cui le correzioni sono inaccettabili. Questi includono contanti e documenti bancari.
L'ordine delle correzioni dipende dal significato dell'errore e dal periodo di rilevamento:
ATTENZIONE! La nuova segnalazione deve essere fornita a tutti i destinatari che hanno ricevuto la precedente segnalazione non corretta.
Esempio:
Nel maggio 2018, il contabile di Perspektiva LLC ha scoperto di non riflettere l'affitto per un importo di 100.000 rubli nelle transazioni per il 2017. Questo è un errore significativo secondo la politica contabile di Perspektiva LLC, inoltre, è stato rivelato dopo l'approvazione del bilancio 2017. Il commercialista pubblicherà:
Dt 84 Kt 76 per un importo di 100.000 rubli. — è stata individuata una spesa erroneamente non dichiarata per il 2017.
Inoltre, Perspektiva LLC deve presentare un chiarimento sull'imposta sul reddito per il 2017.
Inoltre, quando si corregge un errore significativo scoperto dopo l'approvazione del bilancio annuale, è necessario effettuare un ricalcolo retrospettivo del bilancio: questa è la procedura per portare gli indicatori di segnalazione nella forma appropriata come se l'errore non fosse stato fatto. Ad esempio, se, dopo un ricalcolo retrospettivo dei dati, l'indicatore di profitto per il 2017 è diminuito da 200.000 rubli. fino a 100.000 rubli, quindi nei rapporti del 2018, nelle colonne dei dati comparativi per il 2017, non dovrebbero più essere indicati 200.000 rubli. (secondo il rapporto approvato) e 100.000 rubli. (dopo la correzione). Questa procedura non può essere eseguita dalle società che utilizzano metodi di contabilità semplificata.
Le informazioni sugli errori significativi individuati degli anni precedenti che sono stati corretti nel periodo di rendicontazione devono essere indicate nella nota esplicativa alla contabilità annuale. La persona giuridica deve indicare la natura dell'errore, l'importo della rettifica per ciascuna voce di bilancio e la rettifica del saldo di apertura. Se un'organizzazione indica informazioni sull'utile per azione, la nota esplicativa indica anche l'importo dell'adeguamento in base ai dati sull'utile per azione base e diluito.
Quali altre informazioni devono essere indicate in nota esplicativa, sono descritte nell'articolo .
In conformità con la lettera del Ministero delle Finanze del 22 gennaio 2016 n. 07-01-09 / 2235, l'organizzazione ha il diritto di sviluppare autonomamente un algoritmo per la correzione degli errori nella contabilità e nella rendicontazione sulla base della legislazione vigente. Si consiglia di correggere l'ordine scelto nella politica contabile.
Se le disposizioni della PBU 22/2010 sono rilevanti per le persone giuridiche, poiché i lavoratori autonomi non sono tenuti a tenere registri, la procedura per correggere gli errori nella contabilità fiscale si applica sia agli imprenditori che alle organizzazioni.
Secondo l'art. 314 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è necessario correggere gli errori nei registri fiscali in modo correttivo: deve esserci una firma della persona che ha corretto il registro, la data e la motivazione per la correzione.
La procedura per correggere gli errori di contabilità fiscale è dettagliatamente descritta nell'art. 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Se nel periodo di riferimento corrente è stato rilevato un errore nel calcolo della base imponibile per gli anni precedenti, è necessario ricalcolare la base imponibile e l'importo dell'imposta per il periodo dell'errore.
Se è impossibile determinare il periodo dell'errore, il ricalcolo viene effettuato nel periodo di riferimento in cui è stato rilevato l'errore.
Gli errori di contabilità fiscale, a seguito dei quali la base imponibile è stata sottostimata, il che significa che l'imposta è stata pagata in modo insufficiente al bilancio, non solo devono essere corretti, ma anche forniti all'IFTS un chiarimento per il periodo dell'errore (articolo 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, se durante una verifica fiscale viene rilevato un errore, non è necessario presentare un chiarimento. In questo caso, l'importo degli arretrati o dei pagamenti in eccesso verrà registrato nei materiali di revisione e le autorità fiscali inseriranno questi dati nella carta del conto personale dell'azienda. Se la società presenta un chiarimento all'autorità fiscale, i dati nella carta verranno duplicati.
Nel caso in cui una società abbia pagato l'imposta in eccesso a causa del proprio errore, può presentare un chiarimento o non correggere l'errore (ad esempio, l'importo dell'eccedenza è insignificante). Un'altra opzione che un'impresa può adottare è quella di ridurre la base imponibile nel periodo in cui è stato scoperto l'errore dell'importo della sopravvalutazione della base imponibile nel periodo precedente. Questo può essere fatto quando si calcola l'imposta sui trasporti, l'imposta sul licenziamento, il sistema fiscale semplificato e l'imposta sul reddito.
ATTENZIONE! Questo metodo non può essere utilizzato per identificare errori nel calcolo dell'IVA, poiché l'IVA sovrastimata può essere corretta solo presentando un aggiornamento per il periodo dell'errore.
Se la società operava in perdita e ha identificato un errore nel periodo passato che aumenterebbe la perdita, queste spese non possono essere incluse nel calcolo delle imposte per il periodo corrente. La società dovrebbe presentare un chiarimento con nuovi importi di spese e perdite (lettera del Ministero delle Finanze del 23/04/2010 n. 02-03-07 / 1-188).
Gli errori nella contabilità e nella rendicontazione sono irti di una multa per l'azienda. Inoltre, dal 10 aprile 2016, l'importo delle sanzioni per errata contabilizzazione è aumentato - con l'entrata in vigore della legge 30 marzo 2016 n. 77-FZ.
Arte. 15.11 del Codice degli Illeciti Amministrativi nella nuova edizione contiene il seguente elenco di violazioni e sanzioni a loro carico:
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Nuova edizione dell'art. 15.11 Codice amministrativo |
Vecchia versione (valida per violazioni commesse prima del 04/10/2016) |
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Distorsioni nella contabilità che hanno portato a una sottovalutazione di tasse e commissioni del 10% o più |
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Distorsione di qualsiasi voce contabile del 10% o più |
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Fissazione di un immaginario, finto oggetto di contabilità o di un evento incompiuto |
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Tenuta dei conti contabili |
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Compilazione di registrazioni contabili non basate su informazioni provenienti da registri contabili |
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Mancanza di registri contabili, primari o rapporto di revisione |
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Pena per una violazione rilevata per la prima volta: da 5.000 a 10.000 rubli. |
Pena per una violazione rilevata per la prima volta: da 2.000 a 3.000 rubli. |
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Pena per violazione ripetuta: da 10.000 a 20.000 rubli. o squalifica del funzionario responsabile per un massimo di 2 anni |
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Puoi essere multato entro 2 anni dalla data della violazione. |
Puoi essere multato entro 1 anno dalla data della violazione. |
Pertanto, i funzionari hanno ampliato l'elenco delle violazioni in materia di contabilità e rendicontazione, per le quali ora saranno multati, e hanno aumentato le sanzioni, nonché il periodo durante il quale l'azienda può essere punita.
ATTENZIONE! Gli errori contabili per il 2015 saranno puniti secondo le norme in vigore fino al 04/10/2016.
Gli errori nella contabilità e nella contabilità fiscale sono un mal di testa per un contabile, poiché ciò significa ricalcolare le voci contabili e l'importo delle tasse pagate. E se l'errore è stato rivelato dalle autorità fiscali durante l'audit, anche la società pagherà una multa e il funzionario verrà squalificato (se le violazioni sono state rilevate ripetutamente).
Debito 20 Credito 68 sottoconto "Calcoli sull'imposta sulla proprietà delle organizzazioni"
- 30.000 rubli. - riflette l'addebito dell'imposta sugli immobili societari per il 1° trimestre.
Errori significativi dell'anno precedente scoperti prima dell'approvazione dei conti annuali di quel periodo, utilizzando gli appositi conti per costi, ricavi, liquidazioni, ecc.
Se vengono individuati errori significativi di anni precedenti, la cui rendicontazione è firmata e approvata, utilizzando l'account 84 "Utili non distribuiti (perdite non coperte)" (sottoclausola 1 clausola 9 PBU 22/2010).
Ci sono due opzioni.
Opzione 1. Quando, a seguito di un errore, il commercialista non ha rispecchiato alcun reddito o ha sopravvalutato la spesa, effettuare una registrazione:
Addebito 62 (76, 02...) Credito 84
- è stato rilevato un reddito erroneamente non dichiarato (onere sovrastimato) dell'anno precedente.
Opzione 2. Se, a seguito di un errore, il commercialista non ha rilevato alcuna spesa o reddito sopravvalutato, effettuare la seguente registrazione:
Addebito 84 Credito 60 (76, 02...)
- è stata individuata una spesa erroneamente non dichiarata (overreported income) dell'anno precedente.
Ma cosa fare quando si commettono errori non solo in contabilità, ma anche in contabilità fiscale?
Poi dentro dovrà fornire i contributi necessari. Ecco, ad esempio, che tipo di iscrizione si dovrebbe fare per l'imposta sul reddito se la base imponibile è stata sottovalutata:
- ulteriore imposta sul reddito maturato dell'anno precedente secondo la dichiarazione rivista.
Nel quando, a causa di un errore, le tasse sono state pagate in eccesso, effettuare le registrazioni in base a quelle correzioni che farai in contabilità fiscale. Ci possono essere tre situazioni qui.
1. Se stai presentando una dichiarazione dei redditi modificata per l'anno in cui è stato commesso l'errore, registra:
Debito 68 sottoconto "Imposta sul reddito" Credito 84
– l'imposta sul reddito dell'anno precedente è stata ridotta secondo la dichiarazione rivista.
2. Correggere gli errori nella contabilità fiscale per il periodo corrente, effettuare una registrazione in contabilità:
Debito 68 sottoconto "Imposta sul reddito" Credito 99
- viene riflessa un'attività fiscale permanente per il fatto che gli oneri (ridotti proventi) relativi all'esercizio precedente sono rilevati nella contabilità fiscale dell'esercizio corrente.
3. Quando si è deciso di non correggere l'errore nella contabilità fiscale, non è necessario effettuare registrazioni aggiuntive. Poiché in contabilità, la correzione di errori significativi non influisce sui conti dei risultati finanziari del periodo corrente.
Correggere errori insignificanti in contabilità. L'utile o la perdita che si verificheranno a seguito di rettifiche, riflettono sul conto 91 "Altre entrate e spese". Non importa se la segnalazione è stata approvata nel momento in cui l'errore è stato scoperto o meno. Questa conclusione deriva dal paragrafo 14 della PBU 22/2010.
Se, a seguito di un errore insignificante, il commercialista non ha rispecchiato entrate o spese sopravvalutate, effettuare una registrazione:
Addebito 60 (62, 76, 02...) Credito 91-1
- è stato rilevato un reddito erroneamente non dichiarato (spesa in eccesso).
Quando, a seguito di un errore insignificante, il commercialista non ha riflesso alcuna spesa o reddito sopravvalutato, prendere nota:
Addebito 91-2 Credito 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
- è stata individuata una spesa erroneamente non dichiarata (overreported income).
La modifica di errori minori nella contabilità influisce sui conti dei risultati finanziari dell'anno in corso, in ambito fiscale ciò non sempre accade. Ciò significa che ci sarà differenze permanenti , che deve riflettersi nella contabilità secondo le regole della PBU 18/02.
Ci sono due opzioni. Quando l'imposta sul reddito a causa di errori minori è stata sottovalutata o sopravvalutata.
Opzione 1: l'imposta sul reddito è sottovalutata. In questo caso, in contabilità fiscale, vengono apportate le correzioni e viene presentata una dichiarazione dei redditi aggiornata per il periodo in cui è stato commesso l'errore. Contestualmente viene addebitata l'imposta sul reddito. Tuttavia, in contabilità lo fanno . Allo stesso tempo, è necessario riflettere nella contabilità attivo fiscale permanente :
Sottoconto Debito 68 "Calcoli per l'imposta sul reddito" Sottoconto Credito 99 "Attività fiscali permanenti"
- riflette un'attività fiscale permanente.
Un esempio di correzione di un errore insignificante (reddito non registrato) in contabilità e contabilità fiscale. L'errore è stato commesso l'anno scorso, la cui rendicontazione è stata firmata e approvata
Nel marzo 2016, il contabile di Alfa LLC ha scoperto un errore nel calcolo dell'imposta sul reddito per il 2015: non sono state prese in considerazione le entrate derivanti dalla vendita di beni per un importo di 250.000 rubli. Il reddito in Alpha è riconosciuto equamente sia nei registri fiscali che contabili. Di conseguenza, l'organizzazione ha pagato in modo insufficiente le tasse, il cui importo ammontava a 50.000 rubli. (250.000 rubli × 20%).
Il commercialista ha presentato dichiarazione dei redditi aggiornata per l'anno 2015 e ha effettuato le seguenti registrazioni:
Debito 62 Credito 91 sottoconto "Altre entrate"
- 250.000 rubli. - reddito riflesso (ricavi di vendita) dell'ultimo periodo d'imposta, identificato nell'anno di rendicontazione;
Debito 99 sottoconto "Supplemento di imposta sul reddito dovuto al rilevamento di errori"
- 50.000 rubli. – addizionale imposta sul reddito maturato dell'anno precedente secondo la dichiarazione rivista;
Debito 68 sottoconto "Calcoli per l'imposta sul reddito"
Credito 99 sottoconto "Attività fiscale permanente"
- 50.000 rubli. - un'attività fiscale permanente si riflette nell'importo dei proventi della vendita del 2015, che è mostrato nella contabilità nel reddito del 2016 e nella contabilità fiscale - nel reddito del 2015.
Per il 1 ° trimestre 2016, l'importo dell'imposta da pagare è di 170.000 rubli. Pertanto, il debito totale dell'imposta sul reddito del bilancio ammontava a 220.000 rubli. (170.000 rubli + 50.000 rubli), di cui 170.000 rubli. - imposta sul reddito corrente e 50.000 rubli. – maggiorazione per errore di periodo passato. Il contabile Alpha effettua la seguente pubblicazione:
Debito 99 sottoconto "Imposte sul reddito condizionali"
Credito 68 sottoconto "Calcoli per l'imposta sul reddito"
- 220.000 rubli. - riflette l'onere condizionale per imposte sul reddito.
Opzione 2: l'imposta sul reddito è troppo alta. In questo caso, il ragioniere prende la sua decisione , che periodo fare una modifica o addirittura non farlo affatto.
Se corregge l'errore ricalcolando l'imposta del periodo corrente, apporterà contemporaneamente modifiche sia alla contabilità che alla contabilità fiscale. Non ci sarà alcuna differenza. Sorgono solo se il contabile decide di presentare una dichiarazione aggiornata per il periodo passato o di non apportare modifiche. Quindi l'utile fiscale del periodo corrente sarà maggiore di quello ottenuto in contabilità. Ciò significa che ci sarà responsabilità fiscale permanente . Riflettilo nella contabilità come segue:
- riflette una passività fiscale permanente.
Ciò risulta dai paragrafi 4, 7 PBU 18/02.
Un esempio di correzione di un errore insignificante (spesa non registrata) in contabilità e contabilità fiscale. L'errore è stato commesso l'anno scorso, i cui conti sono stati firmati e approvati. Nella contabilità fiscale, un errore viene corretto nel periodo in cui è stato commesso.
Nel marzo 2016, il contabile di Alfa LLC ha scoperto un errore nel calcolo dell'imposta sul reddito per il 2015: le spese (costo delle merci vendute) per un importo di 150.000 rubli non sono state prese in considerazione. Le spese sono equamente rilevate in sede fiscale e contabile. Di conseguenza, l'organizzazione ha pagato in eccesso le tasse, l'importo del pagamento in eccesso è stato di 30.000 rubli. (150.000 rubli × 20%).
Il commercialista dell'Alfa ha presentato una dichiarazione dei redditi aggiornata per il 2015 e ha effettuato le seguenti registrazioni:
Debito 91 sottoconto "Altre spese" Credito 41
- 150.000 rubli. - riflette le spese (costo del venduto) dell'ultimo periodo d'imposta individuato nell'anno di rendicontazione;
Sottoconto Debito 68 "Calcoli sull'imposta sul reddito" Sottoconto accredito 99 "Pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito sulla dichiarazione rivista"
- 30.000 rubli. – l'imposta sul reddito dell'anno precedente è stata ridotta secondo la dichiarazione rivista;
Sottoconto addebito 99 "Passività fiscali permanenti" Sottoconto credito 68 "Calcoli per l'imposta sul reddito"
- 30.000 rubli. - rifletteva una passività fiscale permanente per l'importo delle spese nel 2015, che è mostrato nella contabilità delle spese nel 2016 e nella contabilità delle imposte - nelle spese nel 2015.
Per il 1 ° trimestre 2016, l'importo dell'imposta da pagare al bilancio è di 110.000 rubli. L'utile di bilancio è inferiore all'utile fiscale a causa delle spese prese in considerazione per la tassazione nella dichiarazione rivista dell'anno precedente. L'imposta calcolata sull'utile di bilancio è di 80.000 rubli. (110.000 rubli - 30.000 rubli). Il commercialista effettua la seguente registrazione:
Sottoconto addebito 99 "Spese condizionali sul reddito" Sottoconto credito 68 "Calcoli per l'imposta sul reddito"
- 80.000 rubli. - riflette l'onere condizionale per imposte sul reddito.
Tenendo conto del pagamento in eccesso delle tasse per il 2015, 80.000 rubli devono essere trasferiti al bilancio. (110.000 rubli - 30.000 rubli).
Attenzione: Si ritiene che tutte le spese che non vengono prese in considerazione nel calcolo delle imposte sul reddito dovrebbero essere riflesse nella contabilità come parte di altre. Questo non è vero. Per un errore i funzionari saranno multati . Se, di conseguenza, anche le tasse vengono sottovalutate, l'organizzazione stessa verrà punita e le multe aumenteranno . Ma c'è una via d'uscita.
Se durante l'audit riscontrano un errore simile degli anni precedenti, a causa del quale la rendicontazione e le tasse sono distorte, non sarà possibile evitare responsabilità. Attenuerai le conseguenze se lo fai ricalcolare le tasse e trasmettere le informazioni corrette , pagare una penale.
Per quanto riguarda gli errori dell'anno in corso, tutto è risolvibile. Se qualifichi correttamente le spese, genererai correttamente report e calcolerai le tasse. Voci errate .
Ricorda, le spese vengono prese in considerazione a seconda del loro scopo e delle condizioni in cui sono sostenute. Quindi, ad esempio, in contabilità, i costi sono attribuiti non solo ad altri, ma anche a spese per attività ordinarie (clausola 4 della PBU 10/99).
Alpha Organization paga un compenso a un dipendente quando la sua auto viene utilizzata per scopi commerciali. Il risarcimento è di 5000 rubli. al mese. Ma quando si calcola l'imposta sul reddito, vengono presi in considerazione solo 1200 rubli. (Decreto del governo della Federazione Russa dell'8 febbraio 2002 n. 92).
Sbaglio!
Addebito 20 Credito 73
- 1200 rubli. – E' stato maturato un compenso ad un dipendente per autovettura personale nei limiti;
Addebito 91-2 Credito 73
- 3800 rubli. - È stato maturato un compenso a un dipendente per un'auto personale eccedente le norme.
Correggi in questo modo:
Addebito 20 (26, 44…) Credito 73
- 5000 rubli. - Indennità corrisposta a un dipendente per un'auto personale.
Ecco come correggere l'errore:
Addebito 91-2 Credito 73
- 3800 rubli. – revocato il compenso ad un dipendente per autovettura personale eccedente le norme;
Addebito 20 Credito 73
- 3800 rubli. - Indennità corrisposta a un dipendente per un'auto personale.
Errori contabili significativi degli anni precedenti piccole imprese , può essere corretto nello stesso ordine di . Cioè, senza un ricalcolo retroattivo del bilancio (clausola 9 della PBU 22/2010, parte 4 dell'articolo 6 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ).
Un esempio di correzione nella contabilità e segnalazione di un errore significativo (spesa in eccesso) da parte di una piccola impresa. L'errore è stato commesso l'anno scorso, la cui rendicontazione è stata firmata e approvata
Alfa LLC è una piccola impresa. A marzo 2016, dopo l'approvazione del bilancio 2015, il commercialista dell'Alfa ha rivelato un errore commesso nel primo trimestre 2015.
La contabilità rifletteva il costo del lavoro svolto dall'appaltatore nel marzo 2015 - 50.000 rubli. (senza IVA). L'atto indica anche l'importo di 40.000 rubli. (senza IVA). Il lavoro svolto è stato interamente pagato all'appaltatore (40.000 rubli) nel marzo 2015. Pertanto, al 31 dicembre 2015, nella contabilità di Alpha è stato formato un conto pagabile per un importo di spese sovrascritte di 10.000 rubli.
Il principio contabile di Alpha prevede che gli errori significativi degli anni precedenti identificati dopo l'approvazione del bilancio siano corretti senza rideterminazione retroattiva.
marzo 2016:
Addebito 60 Credito 91-1
- 10.000 rubli. - riflette il costo dei lavori dell'appaltatore, erroneamente imputato alle spese del 1° trimestre 2015.
Poiché il bilancio dell'esercizio 2015 è già stato approvato, agli stessi non vengono apportate rettifiche.
Le rettifiche sono apportate in contabilità nel 2016. Nella contabilità fiscale, le correzioni vengono apportate nel periodo dell'errore. Al riguardo, il commercialista dell'Alfa ha presentato una dichiarazione dei redditi aggiornata per l'anno 2015.
Alpha è una piccola impresa, pertanto la PBU 18/02 non si applica. Ciò significa che il contabile non dovrà riflettere le discrepanze tra i dati contabili e contabili fiscali.
La correzione di errori significativi dell'esercizio precedente, individuati dopo l'approvazione della contabilità, incide sullo stato patrimoniale e su altre forme dell'esercizio in corso. Solo quando è impossibile stabilire un collegamento tra un errore e un periodo specifico, nonché determinarne l'impatto su tutti i periodi precedenti, non sarà necessario apportare correzioni.
Pertanto, nella rendicontazione corrente è necessario ricalcolare indicatori comparabili di periodi precedenti. Fallo come se l'errore non fosse mai accaduto. Questo è chiamato riformulazione retrospettiva. Ciò risulta dal comma 2 del paragrafo 9 della PBU 22/2010.
Esempio di correzione in contabilità e segnalazione di un errore significativo (spesa in eccesso) da parte di un'impresa non piccola. L'errore è stato commesso l'anno scorso, la cui rendicontazione è stata firmata e approvata
A marzo 2016, dopo l'approvazione del bilancio 2015, il commercialista di Alfa LLC ha rivelato un errore commesso nel primo trimestre 2015.
La contabilità rifletteva il costo del lavoro svolto ai sensi dell'atto ricevuto dall'appaltatore nel marzo 2015 per un importo di 50.000 rubli. (senza IVA). In effetti, l'atto indica l'importo di 40.000 rubli. (senza IVA). Il lavoro svolto è stato interamente pagato all'appaltatore (40.000 rubli) nel marzo 2015. Pertanto, al 31 dicembre 2015, nella contabilità di Alpha è stato formato un conto pagabile per un importo di spese sovrascritte di 10.000 rubli.
Il contabile delle cancellazioni in eccesso si riflette nella contabilità come segue.
marzo 2016:
Addebito 60 Credito 84
- 10.000 rubli. - riflette il costo dei lavori dell'appaltatore, erroneamente imputato alle spese del 1° trimestre 2015;
Debito 84 Credito 68 sottoconto "Imposta sul reddito"
- 2000 rubli. (10.000 rubli × 20%) - viene addebitata un'imposta sul reddito aggiuntiva.
Poiché il bilancio dell'esercizio 2015 è già stato approvato, agli stessi non vengono apportate rettifiche.
Pertanto, il contabile di Alpha ha riflesso il risultato delle rettifiche nei rendiconti finanziari per il 2016 nelle sezioni in cui sono registrati gli indicatori del 2015. Allo stesso tempo, ha corretto i dati come se non ci fosse mai stato un errore (se inizialmente si rifletteva su spese per un importo di 40.000 rubli). Nella colonna degli indicatori comparativi del 2015 per le linee di costo e profitto (Rapporto sui risultati finanziari, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66n), il contabile ha riflesso l'importo di 10.000 rubli. diverso da quello che si pone sulla stessa linea nella rendicontazione del 2015 per il periodo corrispondente. Nel bilancio per il 2016, i saldi di apertura al 1 gennaio 2016 sono stati ricalcolati dal contabile in base al costo del lavoro svolto indicato nell'atto, pari a 40.000 rubli e non a 50.000 rubli. L'imposta sul reddito è aumentata di 2000 rubli.
Inoltre, il contabile di Alpha ha presentato una dichiarazione aggiornata imposta sul reddito per il 2015.
Un errore significativo potrebbe essere stato commesso più di due anni fa. In questo caso, è necessario adeguare i saldi di apertura per le voci di rendicontazione rilevanti all'inizio del primo anno presentato. Ciò è affermato nel paragrafo 11 della PBU 22/2010.
Se è impossibile determinare l'impatto di un errore materiale su uno (o più) dei precedenti periodi di rendicontazione presentati in bilancio, il saldo di apertura è adeguato all'inizio del primo dei periodi per i quali è possibile il ricalcolo. Questa situazione può verificarsi se, al fine di determinare l'impatto dell'errore sul periodo di riferimento precedente:
Questa procedura è prescritta nei paragrafi 12, 13 PBU 22/2010.
Contabilità- questa è parte integrante della gestione di processi e oggetti economici, la cui essenza è fissarne lo stato e i parametri, raccogliere e accumulare informazioni su oggetti e processi economici, riflettere queste informazioni nei fogli contabili. Distinguere contabilità sintetica,contabilità analitica, contabilità statistica, contabilità operativa,Contabilità, Controllo di gestione, contabilità fiscale. La contabilità può essere effettuata a prezzi correnti e costanti (comparabili), nonché in valuta estera. Contemporaneamente a tutti i tipi di contabilità, è di grande importanza attività di audit e audit.
Contabilità sintetica- questa è la contabilità dei conti della contabilità, in cui la proprietà dell'organizzazione, i suoi obblighi e i processi aziendali si riflettono in una forma generalizzata. Contabilità statistica studia le regolarità e le interrelazioni di fenomeni e processi sociali di massa. Quando si osservano vari fenomeni di massa che si verificano in imprese, organizzazioni e istituzioni, nella contabilità statistica vengono calcolati indicatori quantitativi e qualitativi di produttività del lavoro, volume di produzione, salari, ecc.
Contabilità analitica- si tratta della contabilizzazione di dati di dettaglio per ogni singola tipologia di immobile, obblighi e processi sui conti analitici che vengono aperti oltre a quelli sintetici al fine di dettagliarli ed ottenere indicatori privati.
Contabilità operativa sono utilizzati per monitorare e controllare singoli fatti e operazioni dell'attività economica di un'impresa, organizzazioni, istituzioni con l'obiettivo di influenzarli tempestivamente. Contabilità operativa viene introdotto principalmente nei casi in cui è necessario ottenere rapidamente dati sulle transazioni commerciali (informazioni giornaliere sulla produzione, spese per il personale, costi di produzione, redditività, informazioni sulle forniture di petrolio e gas ad altri paesi, ecc.).
Controllo di gestione- si tratta della realizzazione di un sistema informativo aziendale con forme e modalità di comunicazione dettagliate tra le funzioni; garantire l'efficienza della raccolta e dell'elaborazione delle informazioni; pianificazione attuale delle attività delle divisioni strutturali; controllo operativo sul livello di spesa delle risorse materiali, di manodopera e finanziarie.
Controllo di gestione copre tutti i tipi di informazioni contabili per uso interno da parte della dirigenza a tutti i livelli della gestione aziendale. Il suo scopo è, in primo luogo, quello di fornire ai manager le informazioni per prendere decisioni di gestione scientificamente fondate. I dati contabili di gestione destinati alla direzione aziendale sono soggetti a requisiti completamente diversi rispetto alle informazioni presentate in bilancio e utilizzate da utenti esterni.
Controllo di gestione nei paesi occidentali sviluppati, è un sottosistema di contabilità relativamente separato, che include anche contabilità finanziaria.
Scopo della contabilità finanziaria- conferimento dei dati necessari alla redazione del bilancio dell'impresa, destinato sia alla propria amministrazione che agli utenti esterni. Contabilità finanziaria deve essere condotta in conformità con requisiti e standard ben definiti.
contabilità fiscale effettuate dalle organizzazioni per determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito. Per contabilità fiscale vengono utilizzati documenti contabili corretti. contabilità fiscale possono essere tenuti in registri generalmente stabiliti contabilità, in cui vengono apportate le modifiche appropriate, se necessario, o utilizzare speciali registri contabili fiscali.
Attività di audit, audit- attività imprenditoriale sotto verifica indipendente contabilità e bilancio d'esercizio organizzazioni e singoli imprenditori. Lo scopo dell'auditè un'espressione di opinione sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili) degli enti sottoposti a revisione e sulla conformità della procedura contabile con la legislazione della Federazione Russa.
Secondo l'American Association of Accountants: Viene chiamato un audit un processo sistematico di raccolta e valutazione oggettiva di prove di attività ed eventi economici per determinare la misura in cui tali dichiarazioni soddisfano i criteri stabiliti e presentare i risultati della verifica agli utenti interessati.
Secondo gli standard internazionali: Lo scopo dell'audit bilancio serve a consentire al revisore di esprimere un giudizio sul fatto che il bilancio sia redatto, sotto tutti gli aspetti rilevanti, in conformità con i quadri stabiliti per l'informativa finanziaria.
Contabilitàè un sistema ordinato per la raccolta, la registrazione e la sintesi delle informazioni in termini monetari sulla proprietà, gli obblighi delle organizzazioni e il loro movimento attraverso la contabilità continua, continua e documentale di tutte le transazioni commerciali.
Contabilità serve a monitorare e controllare le attività economiche di imprese, istituzioni, enti e loro associazioni. Copre una gamma di oggetti meno ampia di quella statistica, ma è più ampia di contabilità operativa.
Contabilità, come la politica e l'ideologia, non conosce confini nazionali. Le tecnologie contabili vengono esportate e importate, il che dimostra la somiglianza dei sistemi contabili esistenti in diversi paesi. Ciò consente una classificazione dei sistemi contabili nazionali.
Fattori che determinano il livello di sviluppo contabilità, sono interconnessi. Pertanto, nella maggior parte dei paesi con una rigorosa regolamentazione legale dell'attività economica, le banche o il governo sono stati storicamente considerati i principali creditori, mentre nei paesi di diritto comune l'espansione della proprietà azionaria e dei mercati mobiliari si è basata maggiormente per soddisfare le esigenze finanziarie di Attività commerciale. Pertanto, se consideriamo corretta l'idea dell'influenza dell '"ambiente" sul sistema contabile, possiamo aspettarci che in paesi con condizioni socioeconomiche e sistemi contabili simili abbiano molto in comune.
Contabilità svolte da aziende di tutto il mondo. La sua funzione principale è l'accumulo di informazioni finanziarie. Tuttavia, informazioni contabilità può servire a vari scopi. Pertanto, in alcuni paesi, come gli Stati Uniti, tali informazioni sono volte a soddisfare le esigenze di investitori e creditori. Nella maggior parte dei paesi del Sud America, è possibile mettere al primo posto la fornitura di informazioni affidabili alle agenzie governative che sovrintendono alla corretta attuazione delle leggi fiscali. In alcuni paesi il sistema contabilitàè formato sulla base della priorità degli obiettivi macroeconomici.
Una cosa è certa, lo scopo contabilità diversi paesi del mondo è la standardizzazione del riflesso delle operazioni dell'azienda, indipendentemente dal suo tipo, nonché da chi è l'utente delle informazioni.
Contabilità non può essere compreso dalle scritture contabili. Descrive le procedure per la registrazione dei fatti della vita economica, ma non ne rivela il contenuto. Possono essere letti, ma compresi con l'aiuto di contabilità impossibile. L'oggetto della contabilità sono i documenti, cioè le informazioni sui fatti della vita economica. In pratica contabilità non vengono riprodotti i valori stessi e non i fatti stessi, ma le informazioni su di essi contenute nei documenti primari. Il commercialista estrae le informazioni dal documento e sono necessarie solo quelle informazioni che possono avere un impatto reale sui processi associati all'adozione delle decisioni manageriali. Contabilità rappresenta il processo economico sotto forma di un tutto unico - è un prodotto del lavoro consapevole e propositivo di un contabile.
L'analisi viene portata in contabilità e da essa non fluisce organicamente. Poiché ognuno vede nelle credenziali ciò che gli interessa principalmente, la stessa procedura contabile può essere interpretata in modi diversi. Si formarono così varie scuole nazionali. contabilità nei paesi del mondo.
In ogni momento, nel descrivere i fatti della vita economica, sono state identificate categorie generali, la cui descrizione troviamo nelle fonti di varie epoche storiche. Con lo sviluppo economico le categorie contabili si sono trasformate, assumendo forme diverse legate alle caratteristiche delle attività delle persone. Qualsiasi categoria contabile, qualsiasi conto riflette e allo stesso tempo nasconde gli interessi di determinate persone coinvolte nel processo economico.
Storia dello sviluppo contabilità conti per diversi millenni, durante i quali si sono formate le forme e i metodi di contabilità tra vari popoli di vari paesi del mondo. La moderna metodologia contabile, le sue teorie scientifiche e gli standard internazionali sono una naturale continuazione dello sviluppo contabilità in linea con la continuità teorica.
Lo stemma dei contabili, riconosciuto come emblema internazionale dei contabili, raffigura il sole, la bilancia, la curva di Bernoulli ed è inciso il motto: “Scienza, fiducia, indipendenza”.
La contabilità semplice era un sistema di monitoraggio continuo e sistematico dell'andamento del processo economico. Ha permesso di creare un sistema unificato contabilità e assumere il controllo di tutte le risorse materiali e monetarie, nonché dei calcoli.
Passaggio a una nuova fase contabilità era il verificarsi di una doppia entrata (debito-credito). Lo sviluppo scientifico della legge della partita doppia delle transazioni commerciali e le varie modalità della sua applicazione sorsero nel Medioevo.
Nel 1494, il sistema della partita doppia fu descritto da un matematico, monaco francescano, amico di Leonardo da Vinci - Luca Pacioli nell'undicesimo trattato "Sui Conti e Registri" della nona sezione del saggio "La somma dell'aritmetica, della geometria , la dottrina delle proporzioni e delle relazioni". Successivamente il sistema si chiamerà "Old Italian".
Luca Pacioli, nel trattato “Sui conti e sui registri”, analizzando le transazioni commerciali e le modalità di tenuta dei libri già esistenti - memoriale, giornale, libro mastro e libro d'inventario, ha descritto la legge della partita doppia e ha mostrato che, basandosi su di esso si può costruire un espediente in qualsiasi economia, conti e libri contabili.
Allo stato attuale, tutti gli storici concordano sul fatto che la partita doppia in contabilità non sia sorta al tempo di Luca Pacioli, ma molto prima. Luca Pacioli si limitò a descrivere il sistema che si era già sviluppato prima di lui.
Oggi si sa per certo che il primo libro che descrisse il sistema della partita doppia fu Il commercio e il mercante moderno di Benedetto Cotrugli, manoscritto nel 1458, ma stampato solo nel 1573. Pertanto, il libro di Luca Pacioli è riconosciuto da tutti gli storici della scienza come il prima opera a stampa che diede impulso allo sviluppo di un nuovo sistema contabilità.
Nel giugno di quest'anno, il Ministero delle finanze russo ha approvato la PBU 22/2010, che descrive in dettaglio le regole per riflettere errori significativi nella contabilità (ordinanza n. 63n del 28 giugno 2010). Si consiglia ai funzionari di tenere conto delle nuove regole ora, compilando rapporti per 9 mesi. Ma gli ispettori non possono ancora richiedere l'esecuzione della PBU 22/2010, poiché il documento entrerà in vigore solo con il bilancio annuale per il 2010. Si scopre che in ogni caso i conti annuali dovranno essere preparati secondo le nuove regole.
Se la tua azienda è sulla "semplificata"PBU 22/2010 stabilisce regole per la correzione degli errori, anche per i "semplificatori" che tengono le registrazioni contabili.
Consigliato da Igor SUKHAREV, capo del dipartimento di metodologia di contabilità e rendicontazione, Ministero delle finanze della Russia
Non nominerei un periodo specifico in cui entrerà in vigore la PBU 22/2010. Formalmente se ne deve tenere conto nella redazione del bilancio annuale 2010. Ma prima l'organizzazione introdurrà la PBU 22/2010 nella contabilità, più facile sarà preparare i rapporti annuali. Non dovresti tirare fino all'ultimo e quindi organizzare misure di emergenza per salvare la situazione. Inoltre, la PBU 22/2010 non ha introdotto nulla di radicalmente nuovo in contabilità, ma ha solo chiarito le regole in vigore. Se in una determinata azienda tutte le norme esistite finora sono state applicate correttamente, non sarà necessario modificare nulla nella contabilità. Ma quelle organizzazioni che hanno attribuito l'effetto della correzione degli errori ai risultati finanziari correnti dovranno cambiare i loro sistemi contabili, e prima è, meglio è.
Come prima, la procedura per correggere gli errori dipende da quando sono stati scoperti esattamente gli errori contabili. Cominciamo con una semplice: l'ufficio contabilità ha riscontrato un errore nell'anno in corso. Supponiamo che a settembre tu abbia trovato un errore fatto all'inizio dell'anno. In questa situazione, la nuova PBU prescrive di agire come prima. Cioè, correggerai l'errore nel mese in cui è stato scoperto.
Nell'aprile 2010, il contabile di Altera LLC ha commesso un errore nei calcoli durante il calcolo del costo. Il costo effettivo era di 40.000 rubli e l'importo di 50.000 rubli si rifletteva nella contabilità:
ADDEBITO43
CREDITO20
- 50.000 rubli. - accettato per contabilizzare i prodotti finiti al costo;
ADDEBITOCREDITO43
- 50.000 rubli. - compreso nei costi di produzione.
Di conseguenza, l'imposta sul reddito è stata addebitata a un'aliquota inferiore. Nel settembre 2010, il contabile ha notato l'errore e lo ha corretto come segue:
ADDEBITO43
CREDITO20
- 50.000 rubli. - è stato stornato il costo dei prodotti finiti;
ADDEBITO43
CREDITO20
- 40.000 rubli. - accettato per contabilizzare i prodotti finiti al costo;
ADDEBITO90 sottoconto "Costo del venduto"CREDITO43
- 50.000 rubli. - il costo di produzione, erroneamente attribuito ai costi di produzione nell'aprile 2010, è stato stornato;
ADDEBITO90 sottoconto "Costo del venduto"CREDITO43
- 40.000 rubli. - compreso nei costi di produzione.
Inoltre, è stata addebitata un'imposta sul reddito aggiuntiva per un importo di 2000 rubli. (10.000 rubli? 20%):
DEBITO 99CREDITO
Se l'errore viene scoperto già nel prossimo anno, ma il bilancio non è stato ancora firmato, le rettifiche devono essere effettuate comunque nel dicembre del precedente periodo di rendicontazione. Raccomandazioni simili sono contenute nel paragrafo 11 della sezione II "Particolarità della formazione dei rendiconti finanziari" delle Istruzioni sulla procedura per la compilazione e la presentazione dei rendiconti finanziari (Ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 22 luglio 2003 n. 67n).
Particolare importante Se l'errore viene rilevato già l'anno prossimo, ma la rendicontazione non è stata ancora firmata, gli adeguamenti devono essere effettuati ancora nel dicembre del periodo di rendicontazione precedente.
Se la rendicontazione annuale è firmata, ma non presentata a nessuno degli utenti esterni (proprietari, autorità fiscali), un errore significativo può essere eliminato anche dai record di dicembre. La società ha il diritto di determinare autonomamente la soglia di materialità prescrivendola nella propria politica contabile. Contestualmente, il comma 1 della Sezione I delle Istruzioni alla procedura per la compilazione e la presentazione dei prospetti contabili riconosce come significativo l'importo il cui rapporto sul totale dei dati rilevanti per l'esercizio di riferimento è pari almeno al 5 per cento.
Se l'errore risulta essere insignificante, deve essere corretto nel mese in cui è stato notato. Si noti che la stessa regola si applica in altre situazioni. Ad esempio, quando la segnalazione viene presentata agli utenti o addirittura già approvata.
Usiamo le condizioni dell'esempio 1. Ma supponiamo che il contabile abbia notato un errore significativo nel 2011 dopo aver firmato i conti annuali. I documenti non hanno ancora raggiunto utenti esterni. Quindi le voci correttive dovrebbero essere formate correttamente nel dicembre 2010. Sembreranno gli stessi mostrati nell'esempio 1. Ciò aumenterà il saldo del conto 84 "Utili non distribuiti (perdite scoperte)" di 8.000 rubli. esclusa l'imposta aggiuntiva (10.000 rubli - 2.000 rubli), cioè per l'importo dell'utile rivelato.
Passiamo ora alle regole per la compilazione dei moduli contabili. Non è possibile apportare rettifiche alla rendicontazione approvata, così come è impossibile modificare i dati contabili per periodi “chiusi”. Questa regola è rimasta invariata. Ma se l'errore deve essere corretto quando la rendicontazione è già stata approvata, in sede di redazione del prossimo bilancio, sarà necessario ricalcolare i dati comparabili dei periodi precedenti. E devi farlo come se l'errore non fosse mai stato commesso. Nella PBU 22/2010, questa procedura è denominata metodo di correzione degli errori retrospettiva.
Con attenzione! Dopo l'approvazione della rendicontazione, è ancora vietato correggere errori degli anni precedenti nei periodi della loro commissione.
Torniamo ancora una volta alle condizioni dell'esempio 1. Prima del rilascio della PBU 22/2010, non era vietato apportare rettifiche, riflettendo il reddito o l'onere individuati nei risultati finanziari del periodo di riferimento in corso. Cioè, in precedenza, il commercialista della società Altera avrebbe rilevato il costo eccedente dei prodotti finiti come altri proventi e avrebbe generato le seguenti scritture:
ADDEBITO43
CREDITO20
ADDEBITO43
CREDITO91 sottoconti "Altre entrate"
- 10.000 rubli. - tenuto conto dell'utile dell'esercizio 2010, scoperto nel 2011 dopo l'approvazione del bilancio 2010;
ADDEBITO99
CREDITO68 sottoconto "Imposte sul reddito"
- 2000 rubli. - Aggiunta l'imposta sul reddito.
Secondo le regole della nuova PBU, è impossibile attribuire le entrate o le spese dello scorso anno ai risultati finanziari correnti. Il conto 84 "Utili non distribuiti (perdita non coperta)" dovrebbe essere il conto corrispondente. Pertanto, il costo sovrascritto dovrebbe riflettersi come segue:
Addebito 43CREDITO20
- 10.000 rubli. - il costo dei prodotti finiti, erroneamente contabilizzato ad aprile 2010, è stato stornato;
ADDEBITO43
CREDITO84 sottoconto "Utili non distribuiti"
- 10.000 rubli. - riflette il costo dei prodotti finiti, erroneamente imputato ai costi di produzione nell'aprile 2010;
ADDEBITO84
CREDITO68 sottoconto "Imposte sul reddito"
- 2000 rubli. - Aggiunta l'imposta sul reddito.
Nella rendicontazione per il 2011, i dati per il 2010 dovranno essere adeguati. È necessario correggere i dati come se non ci fosse mai stato un errore (se inizialmente si rifletteva il prezzo di costo per un importo di 40.000 rubli). Nella colonna degli indicatori comparativi del 2010 per le linee di costo e profitto (modulo n. 2, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 22 luglio 2003 n. 67n), ci sarà un importo di 10.000 rubli. diverso da quello che si pone sulla stessa linea nella rendicontazione del 2010 per il periodo corrispondente. Nei bilanci del 2011, anche i saldi di apertura al 1 gennaio 2011 verranno ricalcolati sulla base del costo di 40.000 rubli e non di 50.000 rubli. L'imposta sul reddito dovrà essere aumentata di 2000 rubli. Quando genera i rapporti annuali per il 2011, il contabile apporterà adeguamenti secondo lo stesso algoritmo ad altre forme di rendiconti finanziari.
Particolare importante Leggi le nuove forme di bilancio che entreranno in vigore nel 2011 in un articolo pubblicato sulla rivista Glavbukh n. 17, 2010.
Cosa fare se si commette un errore in un periodo i cui indicatori comparabili non si riflettono nel bilancio?
Ricalcola il primo periodo presentato nel rapporto. Ad esempio, se l'errore è stato commesso nel 2008 e i documenti confrontano il 2009 e il 2010, adeguare il saldo di apertura per il 2009.
Come correggere l'errore trovato se è impossibile determinare quali periodi di segnalazione ha interessato?
Correggi l'errore nel periodo in cui è possibile. Ma allo stesso tempo, nella nota esplicativa, descrivi in dettaglio l'essenza dell'errore, il suo impatto sulla segnalazione e la procedura per correggerlo.
È possibile utilizzare il criterio precedente per determinare la significatività di un errore?
Si, puoi. Ma non dimenticare che gli ispettori dell'ufficio delle imposte possono mettere in discussione la soglia di materialità prescelta. Per te, la cosa principale è motivare correttamente il criterio prescritto nella politica contabile della tua azienda.
Prevedi di modificare la procedura per correggere gli errori nella dichiarazione dei redditi?
No. Come prima, se a causa di un errore si è formato un debito d'imposta, l'inesattezza viene corretta con l'ausilio di un “chiarimento”. L'attuale procedura di correzione degli errori di dichiarazione dei redditi è schematicamente presentata nell'art.
In precedenza, a causa del fatto che la correzione degli errori influiva sui risultati finanziari dell'esercizio in corso, vi erano differenze permanenti nella contabilità. Dovevano riflettersi sotto forma di un'attività fiscale permanente o di una passività fiscale permanente in conformità con le regole della PBU 18/02. già dalla rendicontazione per 9 mesi del 2010.
2. Correggendo l'errore del periodo di riferimento precedente dopo l'approvazione della segnalazione, utilizzare il conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)".
3. I dati comparabili dei periodi passati nella rendicontazione dell'anno in corso si riflettono come se l'errore identificato non fosse mai stato commesso.
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