L'impresa ha bisogno di immobilizzazioni per garantire i processi di produzione e realizzare un profitto. Ma non solo devono essere applicati correttamente, ma anche presi adeguatamente in considerazione. Come si riflettono le immobilizzazioni nella contabilità nel 2019?
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Nella contabilità di un'entità economica, le immobilizzazioni sono oggetti di proprietà utilizzati da un'organizzazione come mezzo di lavoro per più di un anno.
Gli oggetti possono essere utilizzati direttamente in produzione, destinati al noleggio. I fondi vengono gradualmente consumati, riparati e ritirati.
Qualsiasi stato di questi beni dovrebbe riflettersi nel reparto contabilità. Come vengono visualizzati i cespiti nella contabilità per il 2019?
Nel 2019, ai fini contabili, fiscali e contabili, il limite al valore delle immobilizzazioni era di quarantamila rubli.
Nel 2019, dal 1 gennaio, questo parametro è stato portato a centomila rubli ai fini della contabilità fiscale.
Cioè, tutti i beni acquisiti e messi in uso operativo come immobilizzazioni dopo il 01.01.2016 ad un prezzo inferiore a centomila rubli sono riconosciuti come materiali nella contabilità fiscale.
In contabilità, la base per il riconoscimento delle immobilizzazioni è ancora l'importo limite di quarantamila rubli.
In generale, le modifiche del 2019 hanno interessato solo la contabilizzazione fiscale delle immobilizzazioni acquisite nel 2019, ma entrate in funzione dopo il 1 gennaio 2016, o acquistate e registrate dopo tale data.
Cosa sono le immobilizzazioni in contabilità? Con la definizione di "immobilizzazioni" si intendono tali mezzi di lavoro, direttamente coinvolti nei processi produttivi, ma conservando le loro proprietà originarie.
Questi beni sono destinati alle esigenze di base dell'impresa. Il loro periodo di applicazione deve essere di almeno un anno.
In ogni caso, il valore delle immobilizzazioni materiali viene ridotto man mano che si esaurisce e il valore ammortizzato viene incluso nel costo dei prodotti finiti mediante ammortamento.
Il costo delle immobilizzazioni meno l'ammortamento calcolato è rilevato come immobili, impianti e macchinari o altrimenti per il suo valore residuo.
Nella contabilità, le immobilizzazioni sono contabilizzate al costo della loro forma originale. Man mano che i fondi vengono utilizzati, vengono visualizzati in bilancio al valore residuo.
Il costo iniziale è l'importo che l'azienda ha effettivamente speso per ottenere, costruire o autoprodurre altri importi fiscali compensati.
Se non è possibile stabilire il valore di un oggetto, ad esempio con una cessione a titolo gratuito, si prende come base il prezzo di mercato di un immobile simile.
Il costo iniziale comprende il costo per la consegna dell'immobile nel luogo di utilizzo e per renderlo funzionante.
Dopo che il sistema operativo è stato accettato per la contabilità, è consentito modificare il costo iniziale solo in alcuni casi previsti dalla legge.
Le modifiche sono possibili al completamento delle strutture, ristrutturazione, ammodernamento, ricostruzione o rivalutazione.
La rivalutazione può essere effettuata dall'impresa annualmente, ma non più spesso. In questo caso possono essere valutati sia singoli oggetti che gruppi di cespiti simili per tipologia.
Per semplificare la contabilizzazione delle immobilizzazioni, la loro composizione e struttura sono diverse. Le differenze sono determinate utilizzando una classificazione appositamente creata.
Quindi ci sono tipi di immobilizzazioni come:
Il sistema operativo include anche:
Per riconoscere l'immobile come bene principale, è richiesta la sua conformità alle seguenti circostanze:
Per la contabilizzazione degli oggetti classificati come immobilizzazioni, la principale base giuridica è costituita dal Regolamento sulla contabilità "Contabilità delle immobilizzazioni" PBU 6/01, ratificato e dalle "Linee guida metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni", adottate.
La parte 2 riguarda la contabilità fiscale.
Inoltre, nella registrazione delle immobilizzazioni vengono utilizzate le "Istruzioni metodologiche per l'inventario dei beni ..." e "Istruzioni per l'uso e la compilazione dei moduli della documentazione contabile primaria per la contabilizzazione delle immobilizzazioni".
Per un raggruppamento e una classificazione affidabili delle immobilizzazioni, è necessario seguire le disposizioni del "Classificatore di immobilizzazioni tutto russo" (OKOF), adottato, o "Classificazione delle immobilizzazioni ...", ratificato.
Le immobilizzazioni sono accettate per la contabilizzazione al loro costo iniziale. Questo è l'importo effettivo speso per l'acquisto.
Di norma, il valore del tipo originale si basa sull'importo pagato in base al contratto al venditore diretto.
Dopo aver acquisito la proprietà dell'oggetto e la formazione del valore iniziale per esso, l'impresa ha il diritto di iniziare l'ammortamento della proprietà.
La contabilizzazione al momento dell'acquisto viene eseguita quando viene applicato l'account 08. L'eccezione è l'acquisizione di oggetti che richiedono l'installazione. In tale situazione, è coinvolto anche l'account 07.
Oltre all'importo pagato per l'immobilizzazione, il suo costo include altre spese. Aumentano il prezzo del sistema operativo e vengono visualizzati nell'addebito del conto 08.
Quindi i costi aggiuntivi includono:
Il costo totale viene accreditato sul conto 08. Quindi viene trasferito sul conto 01. Questo crea il costo iniziale dell'oggetto.
Le transazioni quando si accetta il sistema operativo per la contabilità sono simili a queste:
Esistono due opzioni per la dismissione degli oggetti assegnati alle immobilizzazioni:
La base per la registrazione della cessione è un atto di cancellazione o un atto di accettazione e trasferimento. È imperativo che venga fatto un segno corretto nella scheda di inventario dell'oggetto.
Se la proprietà viene alienata per deterioramento fisico o morale, l'oggetto viene ammortizzato per il valore residuo in altre spese.
In questo caso vengono utilizzate le seguenti registrazioni:
Quando le immobilizzazioni vengono alienate all'atto della vendita, la cessione viene effettuata sul conto 91 "Altri proventi e oneri". L'addebito di questo conto accumula tutte le spese relative alla vendita, il credito tiene conto del profitto sotto forma di proventi della vendita.
Quando l'immobilizzazione viene rubata, il valore residuo dell'oggetto non assicurato deve essere cancellato sul conto 94 "Deficit e perdite per danni ai valori".
Se il sistema operativo mancante è assicurato, vengono effettuate le seguenti registrazioni:
Con la cessione a titolo gratuito delle immobilizzazioni ad altro soggetto si effettuano le seguenti registrazioni:
Va tenuto presente che secondo le transazioni di donazione, nonché il trasferimento gratuito di proprietà per un importo superiore a 5 salari minimi, sono vietate tra organizzazioni commerciali.
Il leasing delle immobilizzazioni può essere effettuato come leasing in corso o come leasing finanziario (). In questo caso, la visualizzazione delle operazioni per sistema operativo è diversa.
Se gli oggetti vengono trasferiti al contratto di locazione corrente, la proprietà non viene trasferita, il che significa che il locatore non rimuove il sistema operativo dal suo. Il locatario registra gli oggetti ricevuti sul conto fuori bilancio 001, all'addebito di questo conto.
L'ammortamento dell'oggetto è calcolato dal locatore, effettuando la seguente registrazione:
Dt91 Kt02
I pagamenti del leasing sono contabilizzati da entrambe le parti della transazione e includono:
Le spese sostenute dall'inquilino per le riparazioni correnti si riflettono come costi di produzione con un record Дт20, 26, 44 Кт10, 70, 69 ...
Se il cespite è locato, il locatore effettua le seguenti registrazioni:
Il locatario conserva le registrazioni dell'oggetto ricevuto in modi diversi, a seconda di chi ha la proprietà in bilancio.
Se il cespite è elencato nel bilancio del locatario:
| Ottenere un bene in locazione | Dt08 Kt76 |
| Allocazione dell'IVA | Dt19 Kt76 sottoconto "Obblighi leasing" |
| Contabilizzazione del costo per l'ottenimento di un oggetto IVA esclusa | Dt08 Kt10, 60, 69, 70 |
| La messa in produzione | Sottoconto Dt01 "Immobile in locazione" Kt08 |
| Quota di ammortamento | Dt20, 25, 26, 44 Kt02 |
| Maturazione degli arretrati di canone di locazione | Dt20, 23, 25, 26, 44 Kt60 |
| Visualizzazione dell'IVA in relazione al costo dei canoni di locazione | Dt19 Kt60 |
| Effettuare il pagamento | Dt60 Kt51 |
| Accettazione detrazione IVA | Dt68 Kt19 |
Quando il bene locato viene accreditato nel bilancio del locatore, il locatario espone il bene sul conto fuori bilancio 001.
Lo smantellamento di un cespite comporta una riduzione del suo costo. L'oggetto può essere smontato in parti separate, cioè smontato.
Il modo più semplice in questo caso è prima cancellare completamente il cespite dalla contabilità, utilizzando le registrazioni come quando si elimina l'oggetto.
Quindi tutti gli oggetti costitutivi formati a seguito dello smantellamento vengono presi in considerazione sulla base dei prezzi di mercato per oggetti simili.
A volte l'asset principale è parzialmente smantellato. Ad esempio, quando si smonta una parte di un oggetto o quando si rimuovono singole parti, fermo restando lo stato dell'immobilizzazione. In questo caso, l'oggetto stesso non viene cancellato dal registro.
I costi di liquidazione parziale sono inclusi negli altri costi dell'impresa. Visualizza anche il costo delle parti rimosse quando il costo originale del sistema operativo diminuisce.
Se è possibile utilizzare parti in futuro, vengono capitalizzate al valore di mercato.
Dopo lo smantellamento effettuato, l'ammortamento viene ricalcolato per l'immobilizzazione e il suo importo viene ridotto in proporzione al costo delle parti o alla loro quota nel costo iniziale dell'oggetto.
È possibile visualizzare uno smantellamento parziale in proporzione all'area della parte liquidata nel suo importo totale per l'intera struttura nel suo insieme.
In questo caso vengono eseguite le seguenti registrazioni:
Secondo PBU 6/01, un'unità di contabilità delle immobilizzazioni è un articolo di inventario. Inoltre, un oggetto con tutte le parti componenti, un elemento separato o un insieme di elementi progettati per eseguire un'attività specifica viene riconosciuto come tale.
Se i componenti di un oggetto hanno vite utili diverse, devono essere presi in considerazione separatamente.
Le immobilizzazioni possedute da più imprese sono esposte nella contabilità di ciascuna entità in proporzione alla quota di comproprietà.
Per la contabilità fiscale delle immobilizzazioni vengono utilizzati i dati delle scritture contabili primarie, nonché dei registri contabili. È consentito aggiungere registri contabili con dettagli aggiuntivi per creare registri contabili fiscali.
Ma è anche possibile creare separatamente registri per la contabilità fiscale. Le autorità fiscali non sono autorizzate a stabilire moduli obbligatori per la tenuta dei registri fiscali.
Di norma, l'informazione è confermata da:
I registri analitici sistematizzano e accumulano informazioni sulla documentazione primaria e sui dati analitici accettati per la contabilità.
I registri per la contabilità fiscale dovrebbero avere tali informazioni sulle immobilizzazioni come:
Tutti questi dati vengono visualizzati integralmente utilizzando forme unificate di documentazione contabile primaria (n. OS 1-).
Il concetto di "contabilità di bilancio" è applicabile solo a determinate organizzazioni governative ().
Questi dovrebbero essere utilizzati nella contabilità di bilancio, oltre al consueto piano dei conti unificato e anche un piano dei conti per la contabilità di bilancio.
Altre agenzie governative utilizzano il piano dei conti unificato e i piani dei conti adottati.
Per la contabilizzazione delle immobilizzazioni da parte delle organizzazioni di bilancio, viene utilizzato il conto sintetico 010100000 "Immobilizzazioni". Va notato che le immobilizzazioni non sono riconosciute come proprietà di un'istituzione statale.
L'organizzazione implementa la gestione operativa di questi oggetti. La contabilità delle immobilizzazioni delle istituzioni comunali è regolamentata in modo molto rigoroso.
Tutti i movimenti delle immobilizzazioni devono essere redatti da documentazione primaria ed esposti nelle scritture contabili.
Cosa sono le immobilizzazioni? Come contabilizzare correttamente le immobilizzazioni in contabilità? Che cos'è l'ammortamento e come viene calcolato?
Immobilizzazioni in contabilità
Le immobilizzazioni di un'impresa sono beni che vengono utilizzati come mezzo di lavoro per la produzione di beni, la prestazione di servizi, l'esecuzione di lavori o per la gestione di un'istituzione per un periodo superiore a 12 mesi, o un ciclo che supera i 12 mesi.
Cosa riguarda le immobilizzazioni:
- edifici
- attrezzatura da lavoro
- macchine elettriche
- dispositivi di misura e dispositivi di regolazione
- tecnologia informatica
- mezzi di trasporto
- utensili
- accessori e strumenti per la casa
- produzione e produzione, allevamento e lavoro di bestiame
- piantagioni perenni
- strade nelle aziende agricole e altre strutture pertinenti
Inoltre, il numero di immobilizzazioni include:
- investimenti finalizzati al radicale miglioramento del territorio (irrigazione, drenaggio e altre opere di bonifica)
- investimenti di capitale in immobilizzazioni su base di locazione
- appezzamenti di terreno, risorse naturali (sottosuolo, acqua e altre risorse)
Le immobilizzazioni destinate a essere fornite da un'istituzione solo per una remunerazione monetaria per l'uso e il possesso temporanei o per l'uso temporaneo allo scopo di realizzare un profitto sono riflesse nella contabilità, nonché nelle dichiarazioni contabili come parte di investimenti redditizi in attività materiali .
Un'attività è accettata dall'ente per la contabilizzazione come un'attività fissa, se le seguenti condizioni sono soddisfatte contemporaneamente:
- lo scopo dell'oggetto è l'uso nella produzione di beni, per la prestazione di servizi o nell'esecuzione di lavori; per le esigenze gestionali dell'ente o per la fornitura da parte dell'ente di una remunerazione monetaria per l'uso, l'uso e il possesso temporanei o temporanei
- lo scopo dell'oggetto è l'uso per lungo tempo, cioè un periodo che dura più di 12 mesi o un ciclo operativo che è più di 12 mesi
- l'istituzione non ha pianificato un'ulteriore rivendita di questo oggetto
- può portare un beneficio economico (profitto) all'istituzione in futuro
Ammortamento delle immobilizzazioni
Nel corso dell'operazione, il cespite trasferisce il suo valore al costo di produzione utilizzando le detrazioni di ammortamento. Gli ammortamenti sono calcolati mensilmente lungo l'intera vita utile dell'impianto.
La vita utile è il periodo durante il quale l'uso di un oggetto che è un'immobilizzazione porta benefici economici (profitto) all'ente. Per un numero di immobilizzazioni, tale periodo è determinato dal numero di prodotti (volume di lavoro in termini naturali), che si prevede di ottenere a seguito dell'utilizzo di questo oggetto.
Documenti cespiti:
Nella contabilità, è molto importante documentare correttamente il movimento delle immobilizzazioni.
I fondi sono presi in considerazione solo sulla base della relativa documentazione primaria:
- l'atto di accettazione e trasferimento: modulo OS-1, viene utilizzato per contabilizzare tutti gli oggetti delle immobilizzazioni, ad eccezione di strutture ed edifici, modulo OS-1a - per la contabilità di strutture ed edifici, modulo OS-1b - durante la contabilità per gruppi di immobilizzazioni, ad eccezione di strutture e fabbricati
- certificato di accettazione dell'attrezzatura nel modulo OS-14
- certificato di accettazione e trasferimento dell'attrezzatura per l'installazione nel modulo OS-15
Per ogni elemento delle immobilizzazioni, deve essere aperta una scheda di inventario:
- modulo OS-6 - con un oggetto di immobilizzazioni
- modulo OS-6a - con un gruppo di immobilizzazioni
- modulo OS-6b - libro di inventario per la contabilità delle immobilizzazioni
In caso di cancellazione delle immobilizzazioni, è necessario redigere un certificato di cancellazione:
- secondo il modulo OS-4 - con un oggetto
- secondo il modulo OS-4a - per il trasporto su strada
- secondo il modulo OS-4b - con un gruppo di oggetti
Contabilità delle immobilizzazioni presso l'impresa
Le immobilizzazioni in contabilità sono accreditate sul conto 01 "Immobilizzazioni". L'intero volume delle immobilizzazioni va al conto 01 attraverso il conto 08 "Investimenti in immobilizzazioni". Conto 08 - intermedio tra i conti 01 "Immobilizzazioni" e 60 "Registrazione fornitori". Quando un oggetto viene accettato per la contabilità, tutti i costi vengono riscossi in base all'addebito del conto 08, dopodiché il credito dal conto 08 viene trasferito all'addebito del conto 01, da quel momento l'oggetto si considera messo in funzione. L'oggetto viene smaltito e cancellato dal conto di credito 01.
Per il calcolo delle detrazioni di ammortamento, viene utilizzato il conto 02 "Ammortamento".
Cancellazione di immobilizzazioni fino a 40.000 rubli.
La clausola 4 della PBU 6/01 consente alle organizzazioni di accettare oggetti economici (il cui costo è compreso tra 40 mila rubli) per la contabilizzazione non come cespite, ma come inventari, e quindi cancellarli come spese.
Ad esempio, un'azienda ha acquistato una stampante per 5000 rubli, non ha senso considerarla 01 come sistema operativo, per addebitarla con l'ammortamento mensile. È molto più conveniente accettarlo come inventario e scriverlo immediatamente come spesa. In questo caso, nel reparto contabilità, è necessario riflettere le registrazioni: D10 K60 - l'oggetto viene accettato per la contabilità come materiali, quindi cancellarlo dalle spese registrando D20 (25, 26, 44) K10.
Questo può essere fatto solo se il valore dell'oggetto delle immobilizzazioni è inferiore a 40.000 rubli, se le sue immobilizzazioni valgono più di 40.000 rubli, l'oggetto deve essere accettato sul conto 01.
Ricevimento di immobilizzazioni presso l'impresa
Le immobilizzazioni sono beni che vengono utilizzati direttamente per la produzione di prodotti, la fornitura di servizi e l'attuazione di altre funzioni dell'impresa, che hanno una vita utile di almeno un anno. Oltre a quelli in esercizio, una parte delle immobilizzazioni può essere detenuta in magazzino o data in locazione. L'ammortamento delle immobilizzazioni soggette ad usura, ad esempio macchine utensili o veicoli, è contabilizzato nel costo dei prodotti (servizi resi).
Soffermiamoci più in dettaglio sulle caratteristiche della contabilità per la ricezione di oggetti presso l'impresa, consideriamo le registrazioni sulle immobilizzazioni effettuate quando sono accettate per la contabilità in caso di costruzione, acquisto, ricezione gratuita, nonché al momento della ricezione un oggetto sotto forma di contributo al capitale autorizzato.
Contabilità per la ricezione delle immobilizzazioni
Le immobilizzazioni messe in funzione sono contabilizzate utilizzando il conto Cespiti (conto 01). La base per la messa in servizio è l'ordine del capo dell'impresa. L'ufficio contabilità redige i certificati di accettazione e registra le immobilizzazioni su schede di inventario (tipo OS-6).
Molto spesso, la ricezione di immobilizzazioni avviene a seguito di:
- completamento della costruzione
- acquisti a pagamento (acquisto di OS)
- ricevere gratuitamente
- proventi sotto forma di contributo al capitale autorizzato
In conformità con ciò, la contabilità per la ricezione di tali fondi è leggermente diversa. Consideriamo ogni caso separatamente.
Contabilità per progetti di costruzione su commissione
La formazione del costo iniziale di un oggetto che viene messo in funzione in questo caso è determinata dall'importo dei costi per la sua costruzione. Tali costi si riflettono nel conto di bilancio "Investimenti in immobilizzazioni" (conto 08). La costruzione degli impianti può essere effettuata dall'impresa o con il coinvolgimento di appaltatori.
In caso di costruzione con l'aiuto di uno sviluppatore di terze parti, viene utilizzato l'account "Accordi con fornitori e appaltatori" (p. 60).
Registrazioni contabili durante la costruzione di un cespite da parte di forze terze:
D08 - K60 - è stato determinato il costo totale dell'opera
D19 - K60 - IVA allocata
D01 - K08 - cantiere accettato per l'operazione
D68 - K19 - l'IVA allocata è destinata al rimborso dal bilancio
D60 - K51 - i fondi sono stati trasferiti all'appaltatore.
Se la costruzione viene eseguita da sola, i conti "Materiali" (10), "Pagamenti con personale retribuito" (70), "Produzione ausiliaria" (23), "Ammortamento" (02) e altri vengono utilizzati per registrarne i costi. In questo caso, le registrazioni sono redatte:
D08 - K10 (02,23,70,69, ecc.) - vengono presi in considerazione i costi di costruzione
Д01 - К08 - l'oggetto è stato accettato per l'operazione.
Contabilità per l'acquisizione di immobilizzazioni
L'acquisto di immobilizzazioni è il tipo più frequente di ricevuta. Per contabilizzare tali fondi, vengono utilizzati i conti "Accordi con fornitori e appaltatori" (p. 60) o "Accordi con vari debitori e creditori" (p. 76). A seconda del tipo di fondi acquisiti, i corrispondenti sottoconti vengono aperti sul conto "Investimenti in immobilizzazioni" (08).
Il costo storico delle immobilizzazioni acquisite è la somma di tutti i costi associati al loro acquisto e messa in servizio. Tali spese, oltre all'importo pagato al venditore, possono essere: dazi doganali, tasse non rimborsabili, dazi statali, commissioni a intermediari e consulenti, nonché fondi spesi per l'installazione e la regolazione delle attrezzature.
Acquisto di registrazione dei cespiti:
D08 - K60 (76) - il costo dell'oggetto è stato preso in considerazione secondo i documenti del fornitore
D19 - K60 (76) - L'IVA è ripartita dal costo dell'oggetto
D08 - K70 (69, 76, 10, ecc.) - si tiene conto dei costi di consegna, montaggio, regolazione
D01 - K08 - l'oggetto è stato messo in funzione
D68 - K19 - IVA inviata per rimborso dal budget
D60 (76) - K51 - i fondi sono stati trasferiti al fornitore.
Contabilizzazione delle immobilizzazioni ricevute a titolo gratuito
Il valore iniziale delle immobilizzazioni dell'impresa, che sono state accettate gratuitamente, ad esempio sotto forma di regalo, è considerato il valore di mercato di tali oggetti. Qualora non sia possibile determinarlo, la valutazione avviene al costo di analoghi valori materiali. Secondo il Codice Fiscale della Federazione Russa, i fondi ricevuti gratuitamente sono considerati reddito non operativo dell'impresa.
Ricezione gratuita di immobilizzazioni di distacco:
Per la contabilità viene utilizzato il sottoconto "Incassi gratuiti" (98-2). Le seguenti registrazioni si riflettono nella contabilità:
D08 - K98-2 - immobilizzazioni accettate per la contabilizzazione
D01 - K08 - gli oggetti sono stati messi in funzione.
Д98-2 - К91 - gli ammortamenti sono stati cancellati.
Ricezione di immobilizzazioni come contributo al capitale autorizzato
Le immobilizzazioni ricevute come contributo al capitale autorizzato sono contabilizzate al costo concordato dai fondatori dell'organizzazione (società per azioni). Se necessario, ricorrere ai servizi di un perito indipendente.
Il contributo dei fondatori si riflette utilizzando il conto "Capitale autorizzato" (80), sottoconto "Calcolo dei contributi al capitale autorizzato" (75-1).
I post sono i seguenti:
Д75-1 - К80 - si forma il debito dei fondatori
D08 - K75-1 - fondi ricevuti come contributo al capitale autorizzato dell'organizzazione
Д01 - К08 - l'oggetto è accettato per il funzionamento.
Come risultato dell'articolo, riassumeremo tutte le registrazioni eseguite con l'uno o l'altro tipo di ricevuta di un oggetto presso l'impresa in un'unica tabella.
Registrazioni entrate cespiti:
Ammortamento delle immobilizzazioni
Ammortamento delle immobilizzazioni: che cos'è? A cosa serve l'ammortamento? Qual è la vita utile? Analizzeremo le caratteristiche dell'ammortamento e le corrispondenti registrazioni contabili nell'articolo seguente.
Durante il funzionamento delle immobilizzazioni, l'oggetto diventa gradualmente obsoleto, sia morale che fisico. Le parti sono usurate, la potenza è persa, la produttività è ridotta. Di conseguenza, si verifica una completa usura fisica, a seguito della quale l'oggetto viene cancellato dal registro e in cambio viene acquistato un nuovo modello moderno.
Esiste una vita utile, il periodo durante il quale un oggetto è in grado di funzionare a pieno regime e apportare benefici economici. Durante tutto questo periodo, l'ammortamento è calcolato dal valore del bene, che, di fatto, è un'unità di ammortamento in termini monetari.
Perché l'ammortamento?
L'ammortamento è un processo molto importante, grazie al quale i fondi spesi per l'acquisizione di immobilizzazioni vengono restituiti come parte dei proventi della vendita di prodotti fabbricati.
Dal 1° giorno del mese successivo a quello di messa in esercizio dell'impianto inizia il processo di calcolo dell'ammortamento. Ogni mese, le detrazioni di ammortamento vengono calcolate e ammortizzate sul costo di beni, lavori, servizi o costi di vendita (per le imprese commerciali). Pertanto, quando i prodotti (beni) vengono venduti, il suo costo include una parte del costo delle immobilizzazioni utilizzate nel processo di produzione, nell'importo dell'ammortamento. Questi fondi vengono restituiti all'impresa dopo la vendita di prodotti (lavori, servizi) e la ricezione del pagamento da parte dell'acquirente. I fondi ricevuti possono essere utilizzati per migliorare le immobilizzazioni esistenti (riparazione, ricostruzione, ammodernamento) o per acquistare nuove strutture più moderne.
Il processo di calcolo dell'ammortamento è continuo, continuando di mese in mese fino a quando l'oggetto non viene completamente ammortizzato, ovvero fino a quando il costo delle immobilizzazioni non viene completamente trasferito al costo di produzione. Successivamente, l'oggetto può essere cancellato dal conto su cui è registrato (conto 01 "Immobilizzazioni). Inoltre, la maturazione dell'ammortamento si interrompe quando l'oggetto viene ritirato dall'impresa, ad esempio quando viene venduto, trasferito gratuitamente e obsoleto.
Secondo la normativa, l'ammortamento inizia il 1° giorno del mese successivo a quello di entrata in servizio e termina il 1° giorno del mese successivo a quello di cancellazione.
L'ammortamento cessa anche se il bene è trasferito alla conservazione per un periodo superiore a tre mesi, o alla ricostruzione (ammodernamento) per un periodo superiore a dodici mesi.
L'ammortamento di immobili, impianti e macchinari dipende dalla vita utile stimata del bene. Questo periodo è impostato dall'impresa in modo indipendente, a seconda del tipo di oggetto. In questo caso, è necessario essere guidati dalla Classificazione dei cespiti, in base alla quale tutti gli oggetti sono suddivisi in gruppi di ammortamento. Ci sono 10 di questi gruppi in totale, ognuno con la propria vita utile.
Al ricevimento di un cespite, l'organizzazione, in base alla classificazione, determina a quale gruppo appartiene l'immobilizzazione ricevuta, seleziona la vita utile corrispondente a questo gruppo e, sulla base di essa, calcola successivamente l'ammortamento su base mensile.
Vita utile in funzione del gruppo di ammortamento:
- 1 - 1-2 anni
- 2 - 2-3 anni
- 3 - 3-5 anni
- 4 - 5-7 anni
- 5 - 7-10 anni
- 6 - 10-15 anni
- 7 - 15-20 anni
- 8 - 20-25 anni
- 9 - 25-30 anni
- 10 - dai 30 anni
Al ricevimento dell'oggetto, viene emesso un documento un atto di accettazione del trasferimento nella forma OS-1, OS-1a o OS-1b. Le informazioni sulla vita utile selezionata dovrebbero essere riflesse in questo documento.
Operazioni di ammortamento
L'ammortamento è una transazione commerciale per la quale una transazione deve essere riflessa nella contabilità della società.
La registrazione dell'ammortamento viene effettuata in base al documento - libro paga di ammortamento.
Per la contabilizzazione dell'ammortamento è previsto il conto 02, denominato "Ammortamento". Nel credito del conto 02, le detrazioni di ammortamento calcolate vengono registrate mensilmente in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione dei costi di vendita o di produzione.
Registrazione di ammortamento:
D20 (23, 25) K02 - è stato addebitato l'ammortamento del cespite coinvolto nella produzione;
D26 K02 - è stato addebitato l'ammortamento delle immobilizzazioni utilizzate per esigenze economiche;
D44 K02 - riflette l'ammortamento maturato sulle immobilizzazioni utilizzate nell'attività di negoziazione.
Pertanto, l'ammortamento viene accumulato sul conto di credito 02.
Quando si cancella un cespite dalla contabilità, tutto l'ammortamento accumulato sul conto 02 viene cancellato registrando D02 K01.
Quando il bene viene venduto, l'ammortamento accumulato viene cancellato registrando D02 K91 / 2.
Conoscendo il costo iniziale del cespite, al quale è iscritto sul conto dare 01, e l'ammortamento maturato per l'intero periodo di operatività sul conto credito 02, è possibile calcolare in ogni momento il valore residuo dell'oggetto sottraendo dal valore a dare 01 valore a credito 02. La conoscenza del costo residuo è utile in alcuni casi, ad esempio in caso di dismissione di un oggetto, vendita, calcolo delle detrazioni di ammortamento.
Esistono 4 metodi per il calcolo delle quote di ammortamento mensili:
- lineare
- metodo dell'equilibrio decrescente
- metodo di cancellazione del costo delle immobilizzazioni proporzionale ai prodotti fabbricati
Calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni in modo lineare
Per calcolare le quote di ammortamento nella contabilità, vengono utilizzati 4 metodi.
Metodi per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni:
- Via lineare
- Metodo del saldo decrescente
- Metodo proporzionale al volume dei prodotti realizzati
- Metodo basato sulla somma dei numeri degli anni di vita utile
Tutti questi 4 metodi di calcolo dell'ammortamento applicano un concetto come il tasso di ammortamento, una percentuale annuale del costo delle immobilizzazioni.
La base di calcolo è il valore iniziale (o di sostituzione) dell'oggetto o del residuo, quest'ultimo si ottiene sottraendo dal costo originario l'ammortamento. Sostituzione - questo valore ottenuto a seguito della rivalutazione delle immobilizzazioni, può essere maggiore (in caso di rivalutazione) o inferiore (in caso di deprezzamento) dell'originale.
L'organizzazione determina autonomamente quale metodo di calcolo verrà utilizzato per un determinato oggetto; la sua scelta dovrebbe essere fissata nella politica contabile. Inoltre, il metodo selezionato si riflette nella scheda dell'inventario delle risorse.
Consideriamo prima più in dettaglio il metodo lineare per il calcolo delle detrazioni di ammortamento. Di norma, nella stragrande maggioranza dei casi, le imprese utilizzano questo metodo.
Metodo di ammortamento a quote costanti
Questo è il metodo di calcolo più semplice e comune. Durante l'intero periodo di utilizzo l'ammortamento viene ammortizzato in quote uguali. L'ammortamento deve iniziare dal primo giorno del mese successivo a quello in cui l'oggetto è stato accettato in contabilità.
Per calcolare le quote di ammortamento utilizzando questo metodo, è necessario conoscere il costo originale (o di sostituzione) del cespite e il tasso di ammortamento.
La formula per calcolare l'ammortamento in modo lineare:
A = Costo iniziale * Tasso di ammortamento.
Il costo iniziale è il costo al quale l'oggetto viene contabilizzato sul conto 01.
Formula per il calcolo della quota di ammortamento:
Tasso A = 100% / vita utile.
L'ammortamento risultante è annuale, per calcolare le detrazioni mensili è necessario dividere l'ammortamento annuale per 12 mesi.
Un esempio di calcolo lineare:
L'auto ha un costo iniziale di 200.000 ed è stata accettata per l'immatricolazione il 03/10/2014. La vita utile è ipotizzata pari a 10 anni. Come calcolare l'ammortamento del veicolo?
A. annuale = 200.000 * (100% / 10) = 20.000.
A. mensile = 20.000/12 = 1666,67.
Pertanto, ogni mese, a partire dal 1 aprile 2014, l'ammortamento deve essere addebitato per un importo di 1666,67, tale importo deve essere registrato su base mensile per l'ammortamento - D20 (44) K02.
Il calcolo dell'ammortamento in modo lineare presenta diversi vantaggi rispetto a quelli non lineari.
Il metodo è molto semplice, le detrazioni mensili di ammortamento vengono calcolate una volta all'inizio dell'operazione.
Il costo dell'oggetto viene trasferito uniformemente al costo dei prodotti (servizi, lavori) durante l'intero periodo di utilizzo. Con i metodi non lineari nei primi anni, la maggior parte del costo delle immobilizzazioni viene ammortizzata, a causa della quale si verifica un aumento del costo di produzione in questi anni. Per le aziende che intendono aggiornare rapidamente le immobilizzazioni, è più conveniente utilizzare metodi non lineari, ma se l'attività viene acquisita per operazioni a lungo termine e non è prevista la sua rapida sostituzione, è meglio e più facile da usare il metodo lineare di calcolo delle quote di ammortamento.
Calcolo dell'ammortamento con il metodo del saldo decrescente
Tutti i metodi di ammortamento delle immobilizzazioni sono suddivisi in lineari e non lineari. Soffermiamoci più in dettaglio sul metodo di calcolo non lineare - il metodo del saldo decrescente. Questo metodo viene utilizzato per accelerare l'ammortamento delle immobilizzazioni. Qual è la convenienza di questo metodo di maturazione? In quali casi è più redditizio utilizzarlo? Di seguito è riportato un esempio di calcolo degli ammortamenti con il metodo accelerato.
Contrariamente al metodo di calcolo a quote costanti, l'ammortamento viene calcolato utilizzando il metodo del saldo decrescente, viene preso il valore residuo dell'oggetto. Il valore residuo viene calcolato sottraendo l'ammortamento maturato dal valore originario (o sostitutivo) dell'oggetto. Cioè, il valore residuo è uguale alla differenza tra il valore dell'addebito del conto 01 e l'accredito del conto 02.
Inoltre, questo metodo utilizza un fattore di accelerazione che l'organizzazione imposta in modo indipendente. Questo coefficiente ha lo scopo di accelerare la cancellazione del valore dell'oggetto attraverso l'ammortamento e, di conseguenza, il ritorno dei fondi investiti nell'acquisizione di immobilizzazioni.
Quando vengono ricevute le immobilizzazioni, l'oggetto viene accettato per la contabilità sul conto 01, dal mese successivo deve essere ammortizzato e le registrazioni devono essere effettuate mensilmente per cancellare le detrazioni di ammortamento (D20 (44) K02).
Formula generale per il calcolo del metodo del saldo decrescente:
A = Valore residuo * Tasso di ammortamento * Fattore di accelerazione.
Un esempio di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni utilizzando il metodo accelerato:
Disponiamo di immobilizzazioni con un costo iniziale di 200.000 e una vita utile di 5 anni. Si assume che il coefficiente di accelerazione sia 2.
Quando si calcolano le detrazioni di ammortamento utilizzando il metodo del saldo decrescente, l'aliquota di ammortamento verrà calcolata tenendo conto del fattore di accelerazione.
Tasso A = 100% * 2/5 = 40%
1 anno di attività:
Valore residuo (rimanente) = 200.000 - 0 = 200.000.
Mensile A = 80.000 / 12 = 6666,67
2 anni di attività:
Ost. = 200.000 - 80.000 = 120.000.
Anno. A. = 120.000 * 40% = 48.000.
Riccio. A. = 48.000 / 12 = 4000
Ost. = 200.000 - 80.000 - 48.000 = 72.000.
Anno. A. = 72.000 * 40% = 28.800.
Ost. = 200.000 - 80.000 - 48.000 - 28.800 = 43.200.
Anno. A. = 43 200 * 40% = 17 280
Come puoi vedere, con ogni anno di funzionamento, le detrazioni di ammortamento mensili diminuiscono. La maggior parte del valore delle attività viene cancellata nei primi anni. Per cancellare completamente il costo dell'oggetto, è necessario utilizzare l'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale, nel momento in cui il valore residuo è inferiore al 20% del costo originale, l'ammortamento è calcolato come valore residuo diviso per il numero dei mesi rimanenti della vita utile.
Nel nostro esempio, il 20% del costo originale è 40.000.
Ost. = 200.000 - 80.000 - 48.000 - 28.800 - 17.280 = 25.920, ovvero meno del 20% del costo originale.
Pertanto, in futuro, calcoleremo l'ammortamento mensile dividendo il valore residuo per 12.
Riccio. A. = 25920/12 = 2160.
Come risultato di questi calcoli, il costo dell'oggetto cespite sarà completamente cancellato, il valore residuo sarà uguale a 0, l'oggetto può essere cancellato dal conto 01.
Quando è utile utilizzare il metodo dell'equilibrio decrescente?
Il metodo accelerato di calcolo delle detrazioni di ammortamento è conveniente se l'organizzazione, per qualsiasi motivo, ha bisogno di cancellare un bene il prima possibile. Questo è vero per i sistemi operativi che si consumano rapidamente o diventano obsoleti, le cui prestazioni diminuiscono notevolmente con l'aumento del periodo di utilizzo.
Un esempio di tale strumento di base è un computer. Ogni anno compaiono modelli sempre più potenti e molto rapidamente un computer, la cui durata non è ancora giunta al termine, potrebbe non essere più in grado di far fronte alle attività impostate. Dopo 2-3 anni di utilizzo, deve essere modernizzato o modificato in un modello più moderno. Pertanto, sarà conveniente qui nei primi 1-2 anni ammortizzare la parte principale del suo costo e migliorare il computer o acquistarne uno nuovo sui soldi restituiti come parte dei proventi. Allo stesso tempo, il vecchio modello può ancora essere venduto prima della fine della sua vita utile. In questo caso, si scopre che restituiremo quasi l'intero costo del computer con l'aiuto dell'ammortamento accelerato e riceveremo un profitto aggiuntivo vendendo il vecchio modello.
Cioè, se un'organizzazione prevede di aggiornare rapidamente i cespiti, è più redditizio utilizzare il metodo del saldo decrescente accelerato.
Esiste anche un metodo di ammortamento non lineare come il metodo proporzionale al volume di produzione e alla somma del numero di anni di vita utile.
Metodo di cancellazione del costo delle immobilizzazioni per la somma del numero di anni di vita utile
Esistono 4 metodi per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni nella contabilità. Uno di questi è il metodo lineare, il più comune e il più semplice.
Gli altri 3 sono non lineari:
- Metodo del saldo decrescente
- Metodo di cancellazione del costo delle immobilizzazioni per la somma del numero di anni di vita utile
- Il metodo di cancellazione del costo proporzionale al volume dei prodotti (lavori, servizi)
Analizziamo il metodo di ammortamento basato sulla somma del numero di anni di vita utile.
Questo metodo, insieme al metodo del saldo decrescente, è un modo accelerato per cancellare il valore delle immobilizzazioni. Nel primo anno di funzionamento, l'ammortamento mensile cancellato sarà il più grande; con ogni anno successivo, l'ammortamento mensile diminuirà.
In alcuni casi, il metodo dell'ammortamento anticipato è più redditizio per l'impresa rispetto al metodo a quote costanti, in cui l'ammortamento è ripartito a quote costanti lungo l'intera vita utile.
La base per il calcolo è il costo iniziale del cespite, al quale viene preso in considerazione.
Formula per il calcolo delle detrazioni di ammortamento:
A = Costo iniziale delle immobilizzazioni * Tasso di ammortamento.
L'aliquota di ammortamento per ciascun esercizio è calcolata separatamente e dipende dalla vita utile stabilita per l'oggetto al momento della presa in considerazione.
Formula generale per il calcolo della tariffa:
Tasso A = il numero di anni rimanenti alla fine della vita utile / la somma degli anni di vita utile.
Ad esempio, se la vita utile è di 7 anni, viene calcolata l'aliquota di ammortamento annuale nel primo anno:
Tasso A nel 1° anno = 7 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 25%.
N. E nel 2° anno = 6 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 21,4%.
N. E nel 3° anno = 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 17,86%
N. E nel 4° anno = 4 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 14,3%
Per i restanti anni di vita utile, la quota di ammortamento è calcolata secondo lo stesso principio, il numeratore diminuisce di uno ogni anno, il denominatore rimane invariato.
Esempio di calcolo
E' presente un'immobilizzazione, contabilizzata in data 01.10.2014 ad un costo iniziale di 200.000, la cui vita utile è fissata in 4 anni. Come si calcola l'ammortamento mensile per questo cespite?
In primo luogo, segnaliamo che l'impianto è stato messo in funzione nel gennaio 2014, il che significa che l'ammortamento sarà addebitato su di esso a partire dal 1 febbraio 2014.
Tasso A = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% = 40%.
Annuale A = 200.000 * 40% = 80.000.
Mensile A = 80.000 / 12 = 6666,67.
Tasso A = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% = 30%.
Annuale A = 200.000 * 30% = 60.000.
Mensile A = 60.000 / 12 = 5.000.
Tasso A = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% = 20%.
Annuale A = 200.000 * 20% = 40.000.
Mensile A = 40.000 / 12 = 3333,33.
Tasso A = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% = 10%.
Annuale A = 200.000 * 10% = 20.000.
Mensile A = 20.000 / 12 = 1666,67.
Pertanto, in 4 anni, il costo del cespite sarà completamente ammortizzato tramite l'ammortamento.
Vantaggi e svantaggi del metodo
Come accennato in precedenza, questo metodo è rapido. Nei primi anni viene cancellata la maggior parte del valore del cespite, con ogni anno successivo le detrazioni di ammortamento diminuiscono fino a quando il costo del cespite non viene completamente ammortizzato.
Quando è conveniente utilizzare il metodo di ammortamento accelerato?
Se l'azienda intende aggiornare rapidamente le proprie immobilizzazioni, è meglio utilizzare il metodo accelerato. In questo caso, la società sarà in grado di restituire rapidamente i fondi spesi per l'acquisizione dell'oggetto attraverso detrazioni di ammortamento come parte dei proventi della vendita di beni, prodotti, prestazioni di lavoro e fornitura di servizi.
Se l'attrezzatura utilizzata si consuma rapidamente, le sue prestazioni diminuiscono significativamente con ogni anno di funzionamento o diventa rapidamente obsoleta, è meglio utilizzare un metodo accelerato, ad esempio il metodo di cancellazione basato sulla somma del numero di anni di vita utile. I soldi spesi torneranno prima all'impresa, con questi soldi sarà possibile acquistare nuove attrezzature.
Oltre a questo metodo, puoi anche utilizzare il metodo del saldo decrescente, in cui l'azienda applica autonomamente il fattore di accelerazione e i fondi investiti nell'oggetto possono essere restituiti molto più velocemente.
Oltre a questi vantaggi, il metodo di azzeramento del valore di un cespite basato sulla somma del numero di anni di vita utile presenta i suoi inconvenienti.
L'indubbio svantaggio può essere chiamato l'aumento del costo dei prodotti fabbricati (lavori, servizi) nei primi anni, poiché è durante questi anni che le detrazioni di ammortamento sono massime. L'ammortamento è incluso nel prezzo di costo, quindi nei primi anni il costo di produzione sarà sovrastimato, gradualmente ogni anno diminuirà.
Cancellazione del costo delle immobilizzazioni in proporzione al volume della produzione
Il metodo di cancellazione del costo in proporzione al volume dei prodotti prodotti - questo è un metodo non lineare di calcolo dell'ammortamento può essere applicato solo alle immobilizzazioni per le quali viene determinata la produzione prevista. In quali casi è conveniente utilizzare questo metodo di calcolo, come calcolare l'ammortamento in proporzione al volume dei prodotti effettivamente prodotti - più su quello di seguito.
In generale, esistono 4 metodi per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni, di cui uno lineare e 3 non lineari.
Il metodo a quote costanti è caratterizzato dall'ammortamento a quote costanti lungo l'intera vita utile. Di norma, questo metodo viene spesso utilizzato per il calcolo.
Tre metodi non lineari:
- Metodo del saldo decrescente - un metodo di ammortamento accelerato, caratterizzato dalla cancellazione della maggior parte del valore dell'immobilizzazione nei primi anni di attività, con ogni anno successivo, le quote di ammortamento diminuiscono
- Metodo di cancellazione basato sulla somma del numero di anni di vita utile - anche un metodo accelerato
- Il metodo di cancellazione del valore delle immobilizzazioni in proporzione al volume dei prodotti prodotti. Parleremo di più su questo metodo di calcolo dell'ammortamento di seguito, daremo un esempio di calcolo dell'ammortamento utilizzando questo metodo.
Formula per calcolare l'ammortamento in proporzione al volume dei prodotti realizzati:
Come già accennato in precedenza, il metodo è applicabile a quegli oggetti per i quali l'output di produzione previsto è stato stabilito in anticipo dal produttore, ovvero se è nota la quantità di lavoro che l'oggetto deve eseguire durante la sua vita utile.
Per il calcolo, viene preso il costo iniziale dell'immobilizzazione, che si forma quando l'oggetto arriva all'impresa e viene messo in funzione.
Formula generale per il calcolo:
A = Volume effettivo dei prodotti fabbricati per il periodo di riferimento * Tasso di ammortamento
Tasso di ammortamento = Costo iniziale / Volume di produzione stimato per la vita utile.
Esempio di calcolo dell'ammortamento:
C'è un veicolo di base: un camion. Il suo costo iniziale è di 600.000 rubli. Accettato il 20 aprile 2014. Vita utile totale stimata dal produttore di 400.000 km
Pagamento:
Tasso A = 600.000 / 400.000 = 1,5 rubli / km
L'ammortamento dell'auto viene addebitato mensilmente, quindi per il periodo di riferimento ci vorrà 1 mese. Iniziamo a calcolare l'ammortamento dal 1 maggio 2014, ovvero per il mese successivo alla messa in servizio. L'accantonamento dell'ammortamento cessa dopo la completa cancellazione del valore dell'immobilizzazione o al momento della dismissione dell'immobilizzazione.
Il chilometraggio effettivo del camion a maggio era di 1000 km.
A = 1000 * 1,5 = 1500 rubli.
Chilometraggio effettivo a giugno = 4000 km.
A = 4000 * 1,5 = 6000 rubli.
Chilometraggio effettivo a luglio = 5000 km.
A = 5000 * 1,5 = 7500 rubli.
L'ulteriore deprezzamento dell'auto viene calcolato allo stesso modo, a seconda del chilometraggio effettivo in questo mese. La cancellazione continuerà fino a quando il costo non sarà completamente cancellato attraverso l'ammortamento.
Se il costo dell'oggetto viene completamente ammortizzato, ma la sua vita utile non è terminata, ovvero il cespite è funzionante, l'oggetto può essere ulteriormente gestito, mentre non è necessario addebitare l'ammortamento.
Quando è conveniente utilizzare il metodo dell'ammortamento del costo in proporzione al volume di produzione?
Qualsiasi metodo di calcolo dell'ammortamento ha i suoi pro e contro, in un caso è conveniente utilizzare un metodo di calcolo, in un altro - un altro.
In questo caso, è conveniente ammortizzare il costo di un oggetto in base al volume dei prodotti prodotti quando esiste una dipendenza diretta dell'usura dell'oggetto dalla frequenza del suo funzionamento.
Questo metodo è comune nell'industria, ad esempio, minerario o per auto o camion.
Qualunque sia il metodo scelto per l'ammortamento, dovrebbe riflettersi nella politica contabile dell'organizzazione.
La procedura per la rivalutazione delle immobilizzazioni
Il costo iniziale al quale un elemento delle immobilizzazioni viene accettato per la contabilizzazione può variare durante il funzionamento in diversi casi. Se l'oggetto è stato ricostruito o modernizzato, nonché durante la rivalutazione. Il valore ottenuto per effetto della rivalutazione sarà denominato valore di sostituzione.
Che cos'è una rivalutazione delle immobilizzazioni?
La rivalutazione è il processo di rideterminazione del costo originario di immobili, impianti e macchinari in modo che corrisponda ai prezzi di mercato. Questa procedura è disponibile solo per le imprese commerciali che determinano autonomamente la frequenza della rivalutazione, nonché gli oggetti per i quali verrà eseguita. Quando si imposta la frequenza della rivalutazione delle immobilizzazioni, è necessario ricordare una limitazione: può essere eseguita non più di una volta all'anno nell'ultimo mese dell'anno. Tutti i punti relativi alla rivalutazione delle immobilizzazioni dovrebbero riflettersi nella politica contabile dell'impresa.
Va tenuto presente che se viene stabilita una certa frequenza del ricalcolo dei costi per l'oggetto ed è indicata nell'Ordine sulla politica contabile, allora tale frequenza deve essere osservata e la rivalutazione deve essere eseguita senza fallo.
Come avviene la rivalutazione di immobili, impianti e macchinari?
La procedura dovrebbe essere documentata, tutte le voci necessarie per la rivalutazione delle immobilizzazioni associate a un aumento o una diminuzione del loro valore a seguito del ricalcolo dovrebbero essere riflesse.
Come accennato in precedenza, la rivalutazione viene effettuata alla fine dell'esercizio. La procedura inizia con l'esecuzione di un ordine indicando gli oggetti per i quali deve essere effettuata una rivalutazione. I risultati della rivalutazione (nuovo prezzo dell'oggetto e ammortamento ricalcolato) dovrebbero essere riportati nella scheda dell'inventario dei cespiti.
Il metodo di rivalutazione di immobili, impianti e macchinari per le imprese commerciali è chiamato metodo della traduzione diretta a prezzi di mercato documentati.
Il valore delle immobilizzazioni materiali è convertito utilizzando i prezzi di mercato alla data di conversione. È possibile determinare il prezzo medio di mercato sia autonomamente che con l'assistenza di periti.
Il nuovo (valore di sostituzione) si riflette all'inizio del nuovo anno.
L'aumento di valore (rivalutazione) in contabilità si riflette nell'accredito del conto 83 "Capitale aggiuntivo" in corrispondenza dell'addebito del conto 01 (registrazione D01 K83).
La diminuzione del valore (ribasso) si riflette nell'addebito del conto 91 "Altre entrate e spese" in corrispondenza dell'accredito del conto 01 (registrazione D91 / 2 K01).
Insieme al valore riflesso nel conto dare 01, viene ricalcolato anche l'ammortamento calcolato sul conto 02.
Come rivalutare l'ammortamento delle immobilizzazioni?
Tasso di ammortamento = (ammortamento maturato / st-st st-st iniziale delle immobilizzazioni) * 100%.
Ammortamento ricalcolato = costo di sostituzione * tasso di ammortamento.
L'incremento degli ammortamenti per effetto della rivalutazione è riflesso nella voce D83 K02.
La diminuzione dell'ammortamento a seguito del markdown si riflette registrando D02 K91 / 1.
Per chiarezza, si considerino due esempi: rivalutazione e ammortamento del costo delle immobilizzazioni.
Rivalutazione delle immobilizzazioni (esempio):
Abbiamo immobilizzazioni con un valore iniziale di 100.000. L'oggetto è stato ammortizzato a 25.000. A seguito della rivalutazione, il costo è aumentato a 110.000. Quali voci dovrebbero essere riportate nell'ufficio contabilità?
Il costo del sistema operativo è aumentato - stiamo osservando la rivalutazione.
Ricalcoliamo l'ammortamento:
Tasso di usura = (25.000 / 100.000) * 100% = 25%
A = (110.000 * 25%) / 100% = 27.500.
Cioè, a seguito della rivalutazione, il costo delle immobilizzazioni è aumentato di 10.000, l'ammortamento è aumentato di 2.500.
Registrazioni per rivalutazione:
10.000 - D01 K83 - la st-st dell'oggetto è stata aumentata al momento della rivalutazione.
2 500 - D83 K02 - il rateo di ammortamento dell'oggetto è stato incrementato per effetto della rivalutazione.
Ammortamento cespiti (esempio):
Abbiamo un oggetto con un costo iniziale di 100.000. Ammortamento maturato - 25.000. Quando si analizza il mercato, è stato rivelato il prezzo medio di mercato per questo oggetto - 80.000. Come dovrebbero essere riflesse le transazioni?
Il costo del cespite è diminuito: stiamo assistendo a un ribasso.
Ricalcoliamo l'ammortamento:
Tasso di usura = 25%
A = (80.000 * 25%) / 100% = 20.000
Cioè, a seguito della rivalutazione, il valore dell'immobilizzazione è diminuito di 20.000, l'importo dell'ammortamento maturato è diminuito di 5.000.
Operazioni di sconto:
20.000 - D91 / 2 K01 - la st-st dell'articolo è stata ridotta al momento del ribasso.
5.000 - D02 K91/1 - è stato ridotto l'ammortamento maturato per l'oggetto in caso di ribasso.
Inventario delle immobilizzazioni (eccedenza e carenza)
L'inventario delle immobilizzazioni è una procedura richiesta da ogni impresa. L'inventario è il processo di riconciliazione tra l'effettiva disponibilità dei cespiti e la loro ubicazione con i dati contabili. Questa importante procedura consente di individuare le incongruenze tra i dati contabili e quelli effettivi, di individuare eccedenze e carenze.
La procedura di inventario è disciplinata dalle Istruzioni metodologiche per l'inventario dei beni e delle passività finanziarie.
Prima di iniziare l'inventario, è necessario prepararsi: controllare i seguenti punti:
- Disponibilità e corretto completamento dei documenti per le immobilizzazioni: schede di inventario, libri di inventario, inventari e altri documenti
- Disponibilità di documentazione tecnica per le immobilizzazioni
- Disponibilità di documenti per gli oggetti locati, così come per quelli locati
Se i documenti non vengono trovati o danneggiati, devono essere ripristinati, ricevuti o eseguiti.
Prima di avviare la procedura, viene prelevata una ricevuta dalle persone finanziariamente responsabili che attestano che tutti gli oggetti sono a destinazione e contabilizzati.
L'inventario può essere effettuato nei seguenti casi:
- Controllo di controllo
- Cambio della persona materialmente responsabile
- Il prossimo controllo programmato, ecc.
La procedura per l'inventario delle immobilizzazioni
Tale procedura dovrebbe essere accompagnata dalla registrazione documentale competente.
Prima di tutto, la decisione di condurre un inventario delle immobilizzazioni è fissata nell'ordine per l'inventario. Per questo, esiste un modulo unificato INV-22. Questo ordine indica quali beni vengono controllati, la data della procedura è impostata, nonché la composizione della commissione di inventario.
La formazione di una commissione d'inventario è parte integrante di questo processo. Dovrebbe includere rappresentanti del reparto contabilità, persone materialmente responsabili, rappresentanti del team di gestione, terze parti che non sono dipendenti di questa impresa. Le funzioni della commissione formata includono il controllo del processo di inventario, la preparazione della documentazione necessaria e l'emissione di una conclusione finale.
Allo scadere della data indicata nell'ordine, inizia la verifica della disponibilità e dello stato delle immobilizzazioni aziendali.
La commissione esamina tutti gli oggetti, inserisce le informazioni sugli oggetti ispezionati in elenchi di inventario speciali nel modulo INV-1:
- Nome
- Appuntamento
- Numero di inventario
- Indicatori tecnici e operativi
Quando si effettua un inventario di edifici, strutture, terreni, viene verificata la presenza di documenti che confermano l'ubicazione di questi oggetti nella proprietà dell'organizzazione.
Gli elenchi di inventario sono redatti in duplice copia: per l'ufficio contabilità e per il responsabile materialmente.
Quando si effettua un inventario delle immobilizzazioni in leasing, gli inventari vengono redatti in triplice copia, la terza versione dell'inventario viene trasferita al proprietario diretto dell'oggetto.
Per gli elementi delle immobilizzazioni, per i quali sono state identificate discrepanze nel processo di inventario, le dichiarazioni di confronto sono redatte sotto forma di INV-18.
Il foglio di confronto è anche redatto in due copie: per i dipendenti contabili che effettueranno le registrazioni necessarie per la contabilizzazione delle eccedenze e l'annullamento delle carenze e per la persona materialmente responsabile.
Gli oggetti che sono caduti in rovina e non possono essere ripristinati sono riportati in un inventario separato che indica la data di inizio dell'uso, nonché il motivo per cui non sono idonei all'uso.
Anche gli oggetti in riparazione vengono riflessi separatamente, per queste immobilizzazioni viene compilato un atto di inventario delle riparazioni non completate sotto forma di INV-10.
Gli oggetti che sono registrati nell'organizzazione, ma non ne fanno parte, ad esempio quelli in custodia, sono registrati in fogli di confronto separati.
Tutti i documenti di inventario sono certificati dalle firme delle persone materialmente responsabili e dei membri della commissione guidata dal presidente.
I risultati finali dell'inventario delle immobilizzazioni sono registrati nel modulo di conto economico INV-26.
Contabilità dell'inventario delle immobilizzazioni
I risultati dell'inventario sono soggetti a riflessione immediata nelle scritture contabili dell'impresa. L'eccedenza e la carenza identificate dovrebbero essere riflesse utilizzando le registrazioni contabili nel mese in cui è stato effettuato l'inventario.
Tutte le eccedenze e le carenze individuate devono essere spiegate dalle persone responsabili.
Eccedenza di magazzino (registrazioni):
L'eccedenza è oggetti non contabilizzati nella contabilità.
Le eccedenze rilevate nel corso dell'inventario vengono accreditate sul conto delle immobilizzazioni (conto 01) in corrispondenza del conto delle altre entrate e uscite (conto 91). L'accettazione delle eccedenze avviene tramite conto 08, così come in caso di ricevimento di immobilizzazioni. Le operazioni di accettazione delle eccedenze sono della forma: D08 K91 / 1 e D01 K08. Tali immobilizzazioni sono accettate al valore medio di mercato alla data corrente.
Cancellazione della carenza durante l'inventario (registrazione):
L'ammanco individuato viene addebitato dal conto 01 all'addebito del conto 94 "Ammanchi e perdite per danneggiamento di valori". Quando si cancella un oggetto, è necessario seguire tre passaggi:
1 - cancellare l'ammortamento maturato per l'oggetto mancante dal conto 02 (registrazione D02 K01 / 2),
2 - cancellare il costo iniziale dell'oggetto mancante dall'account 01 (registrazione D01 / 2 K01 / 1),
3 - cancellare il valore residuo dell'oggetto mancante dal conto 01 (registrazione D94 K01 / 2).
Per cancellare un oggetto, è necessario aprire il sottoconto 2 sul conto 01, trasferire il costo originario dell'oggetto mancante a suo debito e l'ammortamento maturato a suo credito. Successivamente, verrà determinato il valore residuo del conto di credito 01/2, che deve essere cancellato come ammanco.
1 - non è stato individuato il colpevole, in questo caso la carenza viene addebitata ad altre spese mediante affissione D91/2 K94. In tal caso, deve sussistere la prova documentale dell'assenza dei colpevoli o del rifiuto di chiedere al colpevole il risarcimento dei danni.
2 - viene accertato il colpevole, in questo caso la carenza viene cancellata all'addebito del sottoconto 2 del conto 73 "Accordi con personale per altre operazioni" mediante la registrazione D73 / 2 K94. Inoltre, il dipendente porta la carenza al cassiere in contanti (registrazione D50 K73 / 2) o viene trattenuta dal suo stipendio (registrazione D70 K73 / 2). Se il valore di mercato dell'oggetto mancante viene riscosso dal colpevole, la differenza tra l'importo dell'ammanco e il valore di mercato viene addebitata sul conto 98 "Risconti passivi".
Registrazioni inventario cespiti:
Trasferimento delle immobilizzazioni alla conservazione
La messa fuori servizio delle immobilizzazioni è la cessazione del funzionamento di un oggetto per qualsiasi periodo dalla possibilità del suo rinnovo. La conservazione è un insieme di misure volte a garantire la conservazione di un oggetto per lungo tempo.
La messa in naftalina può essere applicata nel caso in cui l'oggetto sia inutilizzato e per qualche motivo non utilizzato, mentre la direzione può decidere che sarebbe più redditizio mettere in naftalina l'oggetto per il periodo richiesto, fornendo così le condizioni adeguate per la conservazione.
Il periodo di conservazione delle immobilizzazioni non può essere inferiore a tre mesi.
L'ammortamento non viene addebitato per gli oggetti fuori servizio. L'ammortamento deve essere interrotto dal primo mese successivo al mese di passaggio alla conservazione.
Se si è verificata una situazione tale che l'oggetto è stato dismesso in meno di 3 mesi, ad esempio dopo 2 mesi, per questi 2 mesi sarà necessario addebitare l'ammortamento.
La procedura per il trasferimento di un bene fisso alla conservazione
Nella fase iniziale di preparazione per la conservazione, viene effettuato un inventario delle immobilizzazioni, viene verificata l'effettiva disponibilità di oggetti con dati contabili. L'inventario è necessario per identificare i cespiti attualmente non in uso. È più economicamente vantaggioso trasferire tali oggetti alla conservazione, garantendo così la loro sicurezza.
La procedura per il passaggio alla conservazione viene effettuata con l'ausilio di una commissione appositamente costituita. La commissione può includere dipendenti dell'impresa, rappresentanti del personale di gestione, ecc. La commissione redige un elenco di oggetti inutilizzati, li controlla, prende una decisione sulla conservazione dell'oggetto delle immobilizzazioni, fissa le scadenze per la conservazione, disegna la documentazione necessaria.
Innanzitutto, il capo dell'impresa redige un ordine di conservazione, che contiene un elenco di oggetti inutilizzati. L'ordine è redatto in qualsiasi forma.
Un altro dei documenti principali è un atto sulla conservazione dell'oggetto, redatto e firmato dai membri della commissione. Poiché il Goskomstat non ha stabilito una forma standard dell'atto, l'organizzazione stessa sviluppa la forma dell'atto in base alle sue esigenze.
Quando si stabilisce la forma dell'atto, è necessario seguire determinate regole e includere i dettagli necessari nel modulo. Di norma, l'atto di conservazione contiene le seguenti informazioni:
- Numero e data
- Il nome dell'oggetto, il suo scopo
- Numero di inventario delle risorse
- Costo storico (o costo di sostituzione, se è stata effettuata una rivalutazione)
- Valore residuo
- Ammortamento maturato
- Vita utile
- Motivi per il trasferimento alla conservazione
- Periodo di conservazione delle immobilizzazioni
Dopo che i membri della commissione hanno firmato l'atto, questo viene inviato al capo per l'approvazione.
Nelle schede dell'inventario, puoi prendere nota del trasferimento dell'oggetto alla conservazione, è più conveniente farlo nella 4a sezione.
Dopo che l'oggetto è stato rimosso dallo stato fuori servizio, l'ammortamento dovrebbe essere continuato e la vita utile è estesa nel momento in cui viene messo fuori servizio. È necessario iniziare a calcolare l'ammortamento dal primo giorno del mese successivo a quello del rientro.
Contabilità per la conservazione delle immobilizzazioni
Gli oggetti delle immobilizzazioni sono accettati per la contabilizzazione sull'addebito del conto 01. Quando si trasferiscono le immobilizzazioni per la conservazione, viene aperto un sottoconto separato "Immobilizzazioni per la conservazione" sul conto 01. L'oggetto fuori servizio viene trasferito lì pubblicando D01.OS per K01.OS in funzione.
Il cablaggio inverso viene eseguito durante la deconservazione.
Costi di conservazione:
Quando si prepara un oggetto per la conservazione e lo si trasferisce per l'archiviazione a lungo termine, sorgono alcuni costi, che vengono contabilizzati come altri nell'addebito del conto 91/2. I costi possono essere sostenuti anche durante lo smantellamento e durante lo stoccaggio.
Registrazione per cancellare le spese per la conservazione delle immobilizzazioni: D91 / 2 K20 (23, 10, 70, ecc.).
Riparazione di immobilizzazioni
La riparazione delle immobilizzazioni può essere richiesta in qualsiasi momento. L'attrezzatura non dura per sempre e può essere danneggiata o rotta. Se l'apparecchiatura non può essere ripristinata, dovrebbe essere cancellata, ma se le proprietà operative dell'oggetto possono essere ripristinate, vengono eseguite le riparazioni.
Ristrutturazione o ricostruzione?
Il restauro dell'oggetto può essere effettuato in due modi: riparazioni attuali e riparazioni importanti (ricostruzione, ammodernamento). Questi due concetti sono talvolta confusi o considerati lo stesso processo. Tuttavia, la contabilità e la contabilità fiscale delle riparazioni correnti e in conto capitale delle immobilizzazioni sono diverse. È importante nella fase iniziale decidere come verrà restaurato l'oggetto: da riparare o ricostruire.
Quando si eseguono riparazioni correnti, le proprietà e le caratteristiche dell'oggetto vengono ripristinate prima del guasto. Cioè, gli indicatori tecnici ed economici dell'immobilizzazione non cambiano, vengono eliminati solo i guasti che si sono verificati o vengono eseguiti lavori preventivi per prevenire questi guasti. Cioè, la riparazione mira principalmente a mantenere le condizioni operative standard del bene. Le riparazioni sono spesate nel periodo d'imposta in corso.
Quando viene eseguita una revisione importante (ricostruzione o ammodernamento), le caratteristiche dell'oggetto vengono migliorate, diventa migliore, più potente, più produttivo e più moderno. I cambiamenti sono più globali e, in generale, sono caratterizzati da un miglioramento degli indicatori tecnici ed economici della struttura. Allo stesso tempo, tutte le spese per riparazioni importanti aumentano il costo iniziale dell'oggetto.
Cioè, il meccanismo di contabilità dei costi in entrambi i casi è fondamentalmente diverso, in modo che l'autorità fiscale non abbia domande inutili in futuro, è necessario definire chiaramente quale tipo di lavoro viene svolto con l'oggetto e dove devono essere i costi attribuito.
Contabilizzazione delle spese di riparazione delle immobilizzazioni (registrazioni)
È possibile eseguire lavori di riparazione sia dalle forze dell'impresa stessa, sia coinvolgere appaltatori terzi con i quali viene concluso un contratto di lavoro. Nel primo caso la modalità di esecuzione delle riparazioni è detta economica, la seconda è contrattuale.
I costi variano leggermente a seconda di come un'organizzazione decide di rinnovare le proprie risorse.
Qualunque sia la fonte dei costi, il costo della riparazione delle immobilizzazioni è attribuito a un aumento del costo di produzione e delle merci.
Operazioni di cancellazione delle riparazioni interne:
- D 23 K10 - registrazione per cancellare i materiali necessari per le riparazioni dal magazzino
- D23 K70 - distacco a libro paga ai lavoratori impegnati nella riparazione dell'impianto
- D23 K69 - distacco sul calcolo dei premi assicurativi dagli stipendi dei lavoratori impegnati nella riparazione dell'oggetto
- D20 K23 - costi di riparazione attribuiti ai costi di produzione
Transazioni di cancellazione dei costi di riparazione del contratto:
- D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) - una registrazione per l'attribuzione del costo del lavoro svolto al costo di produzione per le imprese manifatturiere (in costi di vendita per le imprese commerciali)
- D19 K60 - IVA allocata dal costo dei lavori eseguiti dall'appaltatore
- D68.IVA K19 - IVA inviata a rimborso dal bilancio
- D60 (76) K50 (51) - pagamento all'appaltatore per il lavoro svolto
Fondo per la riparazione delle immobilizzazioni in contabilità (registrazioni)
Le grandi imprese, per le quali l'esecuzione di riparazioni è un'operazione frequente e/o i costi di riparazione sono significativi, costituiscono in anticipo una riserva speciale. La creazione di una riserva per la riparazione delle immobilizzazioni avviene gradualmente, di mese in mese. Nella contabilità, viene utilizzato il conto 96 "Riserva per spese future". La formazione di una riserva per riparazioni viene effettuata sul credito del conto 96 con l'aiuto della graduale inclusione di alcuni importi nel costo di produzione.
Registrazioni per la creazione di una riserva per la riparazione delle immobilizzazioni: D20 (23, 25, 26) K96.
Quando è necessario riparare un oggetto, viene effettuata una registrazione per cancellare i costi dalla riserva: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).
L'importo mensile detratto dalla riserva è determinato come 1/12 del costo annuale delle riparazioni secondo la stima.
Se l'importo della riserva formata non è sufficiente per eseguire lavori di riparazione, i fondi mancanti possono essere ottenuti deducendo fondi aggiuntivi dalla riserva (registrazione D20 K96) o imputando questi costi al costo di produzione (registrazione D20 K10, 70, 60).
Se l'importo della riserva formata ha superato i costi di riparazione annuali, i fondi rimanenti sul prestito vengono cancellati dalle entrate dell'organizzazione registrando D96 K91 / 1.
Alla fine dell'anno, il saldo del conto 96 è 0.
Ammodernamento e ricostruzione delle immobilizzazioni
Nel processo di utilizzo delle immobilizzazioni, l'attrezzatura può rompersi, perdere le sue proprietà operative, diventare moralmente e fisicamente obsoleta. Per ripristinare le proprietà e le caratteristiche delle immobilizzazioni, vengono eseguite riparazioni. Se, nel processo di riparazione, l'oggetto viene migliorato, diventa più funzionale, più efficiente, cioè, in generale, i suoi indicatori tecnici ed economici migliorano, allora non si tratterà più solo di riparazione, ma di ricostruzione o ammodernamento.
La differenza tra ricostruzione e riparazione
È importante vedere le differenze tra la manutenzione ordinaria delle immobilizzazioni e gli aggiornamenti o le ristrutturazioni. Il meccanismo di contabilità dei costi in entrambi i casi è diverso, quindi è necessario nella fase iniziale determinare come verrà ripristinato il cespite.
Nel processo di riparazione, vengono ripristinate le funzioni e le proprietà dell'oggetto, che erano nella fase iniziale dell'operazione, ovvero l'oggetto non diventa migliore di prima. Solo i guasti, i danni vengono eliminati.
Se, nel processo di esecuzione di lavori di riparazione, sostituzione di parti e parti di apparecchiature, l'asset principale è diventato più potente, più funzionale, la sua produttività è aumentata, il layout è migliorato (per gli immobili), allora questo è già modernizzazione e ricostruzione. E i costi devono essere presi in considerazione in modo diverso.
I costi di manutenzione sono inclusi nel costo di produzione o nelle spese di vendita. Le spese di ammodernamento, ricostruzione, completamento, attrezzature aggiuntive aumentano il costo iniziale delle immobilizzazioni.
Quindi, la modernizzazione è caratterizzata da un aumento della capacità produttiva, un aumento del valore contabile delle immobilizzazioni e della vita utile, una modifica dei parametri di ammortamento.
Contabilità per la ricostruzione (ammodernamento) delle immobilizzazioni
La caratteristica principale che distingue la ricostruzione dalla riparazione è il miglioramento degli indicatori tecnici ed economici dell'oggetto. Il cespite da un punto di vista economico diventa più redditizio per il funzionamento. Nel processo di ricostruzione (modernizzazione), possono apparire nuove proprietà e funzioni dell'oggetto.
Documentare:
Se un'impresa decide di migliorare un cespite ammodernandolo, il manager emette un ordine (ordine), in cui stabilisce quale oggetto è soggetto a riparazioni importanti, quali sono i termini del lavoro e nomina i responsabili.
Una dichiarazione difettosa viene compilata presso la struttura del sistema operativo, indicando il motivo della necessità di modernizzazione.
Se il lavoro viene svolto da un appaltatore, viene concluso un accordo con l'appaltatore, che descrive i tempi del lavoro e fornisce anche un elenco di ciò che deve essere fatto. Preventivo e documentazione tecnica in preparazione.
Per l'ammodernamento, la ricostruzione delle immobilizzazioni viene trasferita sulla base di una fattura per il movimento interno (modulo OS-2). Questo modulo viene redatto se il sistema operativo verrà riparato dall'organizzazione stessa. Se per questo sono coinvolte terze parti, viene utilizzato l'atto di accettazione e trasferimento di OS-1.
L'oggetto modernizzato e ricostruito viene riportato in contabilità sulla base del certificato di accettazione nel modulo OS-3.
Le informazioni sulla revisione e sui relativi costi si riflettono nella scheda di inventario della struttura.
Operazioni di contabilità industriale:
Tutte le spese di ammodernamento, ricostruzione sono imputate all'incremento del costo iniziale del cespite.
Allo stesso modo di quando l'immobilizzazione arriva all'impresa, tutti i costi per il lavoro svolto vengono riscossi in base all'addebito del conto 08 e quindi trasferiti all'addebito del conto 01.
Registrazioni durante l'ammodernamento (ricostruzione) delle immobilizzazioni in proprio:
- D08 K10 - i materiali necessari per la modernizzazione (ricostruzione) sono stati cancellati
- D08 K70 - gli stipendi sono stati maturati ai dipendenti impegnati nel processo di ricostruzione
- D08 K69 - i premi assicurativi sono stati calcolati dagli stipendi di questi lavoratori
- D08 K23 - le spese di produzione ausiliaria sono state cancellate
- D01 K08 - il costo delle immobilizzazioni è stato aumentato dell'importo delle spese per ammodernamento, ricostruzione
Registrazioni durante la ricostruzione (ammodernamento) delle immobilizzazioni mediante un metodo contrattuale:
- D08 K60 (76) - riflette il costo del lavoro di organizzazioni di terze parti
- D19 K60 (76) - IVA allocata dal costo del lavoro svolto
- D01 K08 - il costo delle immobilizzazioni è stato aumentato dell'importo delle spese registrate
Con un aumento del costo delle immobilizzazioni, aumenteranno anche le spese di ammortamento mensili, questo deve essere preso in considerazione nel calcolo dell'ammortamento.
Va inoltre notato che in relazione al miglioramento degli indicatori tecnici ed economici dell'oggetto OS, la vita utile può essere aumentata. La necessità di ciò è determinata dalla direzione dell'organizzazione e dalla commissione che controlla il processo di modernizzazione (ricostruzione).
Cessione di immobili, impianti e macchinari da un'impresa
Un oggetto cespite può lasciare un'azienda in diversi modi e per motivi diversi. L'oggetto può essere venduto, donato, conferito al capitale sociale di un'altra organizzazione, cancellato per deterioramento morale o fisico. Analizzeremo ogni metodo di dismissione di un cespite, come l'oggetto viene cancellato, quali registrazioni per cancellare l'immobilizzazione devono essere fatte dal contabile in ogni caso.
Cancellazione di immobilizzazioni a seguito di deprezzamento fisico o morale
Se un oggetto di un'immobilizzazione è fisicamente usurato, la sua vita utile è scaduta, è moralmente obsoleto o danneggiato in misura tale da non poter essere ulteriormente utilizzato, allora deve essere cancellato, cioè cancellato dal registro.
Prima di cancellare un sistema operativo, è necessario valutarne le condizioni, la possibilità o l'impossibilità del suo ulteriore funzionamento. Tale valutazione viene effettuata da un'apposita commissione. Se la commissione decide di cancellare l'oggetto, il capo emette un ordine sulla necessità di cancellare l'immobilizzazione. Allo stesso tempo, viene redatto un atto di cancellazione nella forma OS-4, OS-4a o OS-4b, sulla base del quale il contabile registra già le registrazioni per la rimozione dell'immobilizzazione dal registro e fa una nota sulla cancellazione nella scheda di inventario OS-6, OS-6a o OS-6b.
Quando un bene viene alienato in questo modo, il suo valore residuo viene cancellato dal conto 01 sul quale l'oggetto è quotato. Il valore residuo viene calcolato sottraendo l'importo dell'ammortamento maturato dal valore originario (di sostituzione). Iniziale: questo è il costo al quale l'immobilizzazione è stata accettata per la contabilizzazione sul conto 01 al momento del ricevimento. La sostituzione è il valore ottenuto per effetto della rivalutazione. Ammortamento accumulato - tutte le detrazioni dell'ammortamento accumulato sono prese a partire dalla data di cancellazione maturata sul conto credito 02.
La procedura per la cancellazione delle immobilizzazioni è la seguente:
- Sul conto 01 viene aperto un ulteriore sottoconto 2 "Dismissione sistema operativo". Allo stesso tempo, il sistema operativo utilizzato verrà elencato nell'account secondario 1
- Viene eseguita una registrazione per cancellare il costo iniziale (sostituzione): D01 / 2 K01 / 1
- La registrazione viene eseguita per cancellare l'ammortamento maturato: D02 K01 / 2
- Sul sottoconto 2 è stato formato il valore residuo dell'immobilizzazione (la differenza tra dare e avere), che viene ammortizzato in altre spese registrando D91 / 2 K01 / 2
Se l'oggetto è completamente ammortizzato, la sua vita utile è terminata, il valore residuo sarà pari a 0 (l'addebito del conto 2, il conto 01 è uguale al suo credito).
I costi di cancellazione delle immobilizzazioni, ad esempio per lo smantellamento, vengono cancellati anche in altre spese (D91 / 2 K70, 69, 76).
Le parti, i pezzi di ricambio, i materiali rimasti dopo lo smantellamento dell'immobilizzazione e soggetti a ulteriore utilizzo sono contabilizzati al valore medio di mercato come immobilizzazioni materiali (D10 K91 / 1).
Sulla base dei risultati della cancellazione, viene formato un risultato finanziario sul conto 91, se si realizza un profitto, viene effettuata la registrazione D91 / 9 K99, in caso di perdita, si riflette la registrazione D99 K91 / 9.
Operazioni di cancellazione delle attività:
Vendita di immobilizzazioni
Se la cessione a seguito della cancellazione viene redatta come un certificato di cancellazione, la cessione dell'immobilizzazione tramite vendita viene redatta mediante un atto di accettazione e trasferimento del modulo OS-1, OS-1a , OS-1b.
Se per un'impresa la vendita di immobilizzazioni è un caso isolato e non è un'attività ordinaria, i ricavi e le spese relativi alla vendita si riflettono nel conto 91 (a differenza della vendita di beni, che si riflette nel conto 90 "Vendite ").
Quando un cespite viene venduto a una società terza, il valore residuo dell'oggetto viene ammortizzato allo stesso modo, registrando:
D01 / 2 K01 / 1 - il costo iniziale del sistema operativo è stato ammortizzato,
D02 K01 / 2 - l'ammortamento di questo cespite è stato cancellato.
91 / 2 К01 / 2 - il valore residuo delle immobilizzazioni messe in vendita è stato azzerato.
D91 / 2 K70 (69, 76) - si riflettono le spese correlate.
I proventi ricevuti dalla vendita di immobilizzazioni si riflettono nel credito del conto 91 sul primo sottoconto, la registrazione è la seguente:
D62 (76) K91 / 1 - riflette i proventi della vendita di immobilizzazioni.
La vendita di un elemento di immobili, impianti e macchinari è un'operazione imponibile IVA. Il costo al quale l'immobile viene venduto all'acquirente deve includere l'imposta sul valore aggiunto. L'importo dell'IVA si riflette registrando D91 / 3 K68.nds.
Sulla base dei risultati della vendita, viene formato un risultato finanziario sul conto 91, che si riflette in una delle voci:
D99 K91 / 9 - riflette la perdita dalla vendita di immobilizzazioni (se le spese superano le entrate).
Д91 / 9 К99 - rifletteva il profitto dalla vendita di immobilizzazioni (se i proventi della vendita superavano le spese).
Transazioni di vendita di cespiti:
Trasferimento gratuito di immobilizzazioni (donazione)
La donazione delle immobilizzazioni equivale alla vendita, pertanto il meccanismo di dismissione delle immobilizzazioni è analogo alla vendita.
Allo stesso modo, il valore residuo viene cancellato sul conto di addebito 91/2. Sono inclusi anche tutti i costi associati.
Poiché l'oggetto viene ceduto a titolo gratuito, in questo caso non vi sarà alcun ricavo. Tuttavia, l'IVA deve essere addebitata. L'IVA è calcolata a partire dal valore medio di mercato dell'immobilizzazione alla data di cessione.
La perdita ricevuta dal regalo si riflette pubblicando D99 K91 / 9.
Registrazioni in caso di cessione a titolo gratuito di cespiti:
Conferimento di immobilizzazioni al capitale sociale di un'altra impresa
Prendi in considerazione un altro modo per smaltire le immobilizzazioni, trasformandole nel capitale autorizzato di un'altra organizzazione. Il trasferimento viene eseguito allo stesso modo di un atto di accettazione e trasferimento.
L'introduzione di immobilizzazioni nel capitale autorizzato è considerata un investimento finanziario dell'impresa al fine di generare reddito sotto forma di dividendi, pertanto, il conto 58 "Investimenti finanziari" viene utilizzato per riflettere questa operazione.
Inizialmente, vengono effettuate registrazioni per cancellare il costo iniziale e l'ammortamento: D01 / 2 K01 / 1 e D02 K01 / 2.
La registrazione sul trasferimento delle immobilizzazioni a un'altra società ha la forma: D76 K01 / 2, che viene eseguita nell'importo del valore residuo delle immobilizzazioni.
Allo stesso tempo, si forma un debito sul contributo al capitale autorizzato, che si riflette nella voce D58 K76.
Non è necessario addebitare l'IVA sul costo delle immobilizzazioni, poiché questa operazione non è equiparata all'attuazione, ma è considerata un investimento dell'impresa.
Registrazioni quando si inserisce un cespite nel MC di un'altra società:
Locazione di immobilizzazioni
Quando si trasferiscono immobilizzazioni per uso temporaneo da un'organizzazione all'altra, diventa necessario contabilizzare l'affitto di oggetti sia dal locatore che dal locatario.
La proprietà viene trasferita sulla base di un contratto di locazione, che specifica i dettagli delle parti (locatore e locatario), nonché il periodo per il quale la proprietà viene trasferita. Quando trasferiamo immobilizzazioni per un periodo inferiore a 12 mesi, osserviamo un contratto di locazione a breve termine, per un periodo superiore a 12 mesi, a lungo termine. Inoltre, l'accordo può riflettere la possibilità di trasferire la proprietà del bene locato e indicare le condizioni alle quali ciò è possibile.
Le immobilizzazioni in leasing devono essere conservate da entrambe le parti della transazione. Con l'aiuto delle transazioni, il locatore riflette il trasferimento dell'oggetto al contratto di locazione e l'inquilino - la loro accettazione. Scopriamo quali voci contabili per il leasing di immobilizzazioni dovrebbero riflettere entrambe le parti.
Contabilità per la locazione di immobilizzazioni dal locatore
Il proprietario di un elemento delle immobilizzazioni, ad esempio l'attrezzatura, ha il diritto di trasferire questa attrezzatura per un uso temporaneo a un'altra organizzazione. Può trattarsi di un caso isolato, oppure un'organizzazione è specializzata nella locazione di immobili e per essa questo tipo di operazione è un'attività normale.
Esaminiamo entrambi i casi, poiché la contabilizzazione delle spese e delle entrate in entrambi i casi differisce notevolmente.
Tra l'altro, nonostante il cespite sia locato ad altra società, l'oggetto continua ad essere iscritto nel bilancio del locatore e, pertanto, deve essere ammortizzato mensilmente.
Per tenere conto del trasferimento di un cespite in locazione, viene aperto un sottoconto separato "Immobilizzazioni trasferite in locazione" sul conto 01, il trasferimento di un oggetto in locazione si riflette registrando D01.OS nel leasing D01.OS in funzione.
Il trasferimento stesso è formalizzato da un atto di accettazione e trasferimento nella forma OS-1, OS-1a o OS-1b.
Locazione di immobilizzazioni - l'attività principale dell'impresa
In questo caso, il conto 90 "Vendite" viene utilizzato per registrare tutte le entrate e le spese derivanti dalle operazioni di locazione. L'addebito di questo conto raccoglie tutte le spese relative al contratto di locazione, sul reddito del prestito.
I costi possono essere l'ammortamento mensile, il costo del trasporto e dell'installazione dell'impianto (se questo è a carico del locatore), il costo della manutenzione o delle riparazioni importanti (sempre, se è a carico del proprietario del attrezzature) e altri costi correlati.
I canoni di locazione, che l'inquilino paga al proprietario dell'immobile, fungono da reddito.
La registrazione per la contabilizzazione delle spese di locazione è: D90 / 2 K20, 23, 26 (44).
La registrazione per la maturazione dei canoni di locazione è la seguente: D76 K90 / 1.
La transazione al ricevimento di questi pagamenti è D51 K76.
Ogni mese, il risultato finanziario finale del contratto di locazione è considerato sul conto 90, l'utile ricevuto si riflette nella registrazione D90 / 9 K99, se le spese superano il reddito, osserviamo una perdita, che si riflette nella registrazione D99 K90 / 9.
Se i pagamenti del leasing includono l'IVA, allora deve essere separato dall'importo dei pagamenti (registrazione D90 / 3 K68.VAT) e versato al budget (D68.VAT K51).
Trasferimento del sistema operativo in affitto - operazione una tantum
In questo caso, il conto 91 "Altre entrate e uscite" viene utilizzato per registrare le spese e le entrate.
Analogamente, all'addebito del conto 91, vengono riscosse le spese relative alla voce delle immobilizzazioni trasferite in locazione, all'accredito del conto 91 - reddito.
Registrazioni per la contabilizzazione del leasing delle immobilizzazioni:
D91 / 2 K20, 23, 26 (44) - vengono prese in considerazione le spese per l'affitto di immobilizzazioni.
Д76 К91 / 1 - i canoni di locazione sono stati addebitati.
D51 K76 - è stato ricevuto il pagamento per l'affitto delle immobilizzazioni.
Quando il cespite viene restituito al conto 01, viene effettuata una registrazione inversa in D01.OS nell'operazione K01.OS in leasing. E anche un segno viene fatto nell'atto di trasferimento e accettazione di questo sistema operativo.
Contabilizzazione del cespite in locazione da parte dell'inquilino
Ricevendo da un'altra organizzazione qualsiasi attrezzatura per uso temporaneo, l'organizzazione la registra sul conto fuori bilancio 001. Il valore specificato nell'accordo dell'anerdy viene inserito nell'addebito del conto 001.
In questo caso, l'organizzazione può disporre di schede di inventario per questi cespiti.
Poiché l'oggetto continua ad essere iscritto nel bilancio del suo proprietario, il locatario non addebita l'ammortamento su di esso.
Il locatario cancella i costi dei canoni di locazione registrando D20 (44) K76, il loro pagamento al locatore si riflette registrando D76 K51.
L'IVA inclusa nell'importo del leasing viene allocata dal locatario con la registrazione D19 K76 e la invia per il rimborso dal budget con la registrazione D68.VAT K19.
Se il locatario restituisce la sua proprietà al proprietario, nella contabilità del locatario deve essere rimossa dal conto 001, per il quale il suo valore si riflette nel prestito 001.
Se il locatario desidera anticipare il pagamento dell'affitto, è possibile utilizzare il conto 97 "Spese differite". Cablaggio D97 K76 in corso. Successivamente, mensilmente è necessario eseguire la registrazione D20, 23, 26 (44) K97.
Ristrutturazione di un bene locato
Se l'oggetto locato richiede una riparazione, viene eseguita in base alle condizioni specificate nel contratto di locazione.
A carico dell'inquilino:
Se l'inquilino ripara il sistema operativo da solo, tutti i costi di riparazione vengono ammortizzati dalle registrazioni:
D20 (44) K10 - il costo dei materiali spesi per le riparazioni è stato ammortizzato.
D20 (44) K70 - lo stipendio maturato dei lavoratori impegnati nella riparazione del sistema operativo in affitto è stato ammortizzato.
D20 (44) K69 - i contributi assicurativi sono stati calcolati dagli stipendi di questi lavoratori.
D20 (44) K76 - riflette i costi dei servizi di organizzazioni terze impegnate nelle riparazioni.
D19 K76 - IVA stanziata per i servizi di enti terzi.
D68.IVA K19 - L'IVA è detraibile.
A carico del locatore:
Se il sistema operativo viene riparato dal suo proprietario, tutte le transazioni di cui sopra vengono eseguite nella contabilità del locatore.
Inoltre, queste spese possono essere compensate con futuri pagamenti di leasing, mentre tutte le spese relative alle riparazioni e riscosse dal conto di debito 20 o 44 vengono cancellate registrando D76 K20 (44).
Riacquisto del cespite locato:
La possibilità di riscattare il sistema operativo è solitamente specificata nel contratto di locazione. In questo caso, di norma, l'inquilino paga il costo di questa apparecchiatura al suo proprietario (cablaggio D76 K51). Il prezzo di acquisto si riflette solitamente nel testo del contratto di locazione.
I costi associati al riscatto dell'oggetto vengono riscossi sul conto di addebito 08, questo include il valore di riscatto (registrazione D08 K76), nonché i canoni di locazione pagati in precedenza. Questi canoni di locazione saranno registrati come ammortamento maturato dalla voce D08 a K02.
L'oggetto riacquistato viene messo in funzione, mentre il contabile registra D01 K08.
Basato sui materiali: buhs0.ru
La contabilità delle immobilizzazioni è disciplinata dal Regolamento contabile "Contabilità delle immobilizzazioni" (PBU 6/01).
Le immobilizzazioni fanno parte della proprietà dell'organizzazione. Un oggetto è accettato dall'organizzazione per la contabilizzazione come immobilizzazioni, se le seguenti condizioni sono soddisfatte contemporaneamente:
L'oggetto è destinato all'uso nella fabbricazione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella prestazione di servizi, per le esigenze gestionali dell'organizzazione, o per la fornitura da parte dell'organizzazione a pagamento per il possesso o l'uso temporaneo;
L'oggetto è destinato ad essere utilizzato per un lungo periodo, cioè per un periodo superiore a 12 mesi o un normale ciclo di funzionamento se supera i 12 mesi;
L'organizzazione non implica la successiva rivendita di tale oggetto;
L'oggetto è in grado di apportare benefici economici (reddito) all'organizzazione in futuro.
Se il costo di tale proprietà non supera i 40.000 rubli per unità (o inferiore al limite stabilito nella politica contabile dell'organizzazione), può riflettersi nei rendiconti contabili e finanziari come parte degli inventari.
Le immobilizzazioni includono edifici, strutture, lavoratori e macchine e attrezzature elettriche, dispositivi e dispositivi di misurazione e regolazione, computer, veicoli, strumenti, inventario e accessori di produzione e domestici, bestiame da lavoro, produttivo e da allevamento, strade nelle aziende agricole, strumenti speciali e speciali accessori, attrezzature rimovibili e altri oggetti che soddisfano le condizioni di cui sopra.
La struttura delle immobilizzazioni comprende anche terreni di proprietà dell'organizzazione, oggetti di risorse naturali (acqua, sottosuolo e altre risorse naturali).
Le immobilizzazioni dell'organizzazione possono essere localizzate:
In operazione;
Disponibile (riserva);
In fase di completamento, retrofitting, ricostruzione e liquidazione parziale;
Sulla conservazione.
A seconda della destinazione d'uso, le immobilizzazioni sono suddivise in:
Produzione - il cui utilizzo è finalizzato al profitto sistematico come obiettivo principale dell'attività;
Non produzione - non utilizzata nell'attuazione delle attività ordinarie (edifici residenziali, dormitori, lavanderie, mense e mense, istituti prescolari, case di riposo, sanatori e altre istituzioni di scopi culturali e domestici).
Le immobilizzazioni si riflettono nella contabilità e nella rendicontazione in termini monetari.
In conformità con il concetto di contabilità nell'economia di mercato della Russia, le attività (comprese le immobilizzazioni) sono valutate al loro valore effettivo (iniziale), al valore corrente (sostituzione), al valore di mercato residuo e corrente (valore di realizzo).
Effettivo ( iniziale) il costo delle immobilizzazioni è il costo al quale le immobilizzazioni sono accettate per la contabilizzazione.
PBU 6/01 ha stabilito la procedura per la formazione del costo iniziale delle immobilizzazioni nel caso della loro acquisizione a pagamento, costruzione e fabbricazione, i fondatori contribuiscono al capitale autorizzato (aggregato) dell'organizzazione, ricevono sotto un contratto di donazione e in altri casi ricevuta gratuita e altre ricevute.
Il costo storico di immobili, impianti e macchinari acquistati a titolo oneroso, viene riconosciuto l'importo dei costi effettivi dell'organizzazione per l'acquisizione, la costruzione e la fabbricazione, escluse l'IVA e altre tasse rimborsabili (ad eccezione dei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa).
I costi effettivi di acquisizione, costruzione e fabbricazione delle immobilizzazioni sono composti da:
Importi pagati in conformità con il contratto al fornitore (venditore);
Importi pagati alle organizzazioni per l'esecuzione di lavori nell'ambito di un contratto di costruzione e altri contratti;
Importi pagati per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di immobilizzazioni;
Tasse di registrazione, tasse governative e altri pagamenti simili effettuati in relazione all'acquisizione di diritti su un elemento delle immobilizzazioni;
Dazi doganali e altri pagamenti;
Tasse non rimborsabili;
Commissioni pagate all'organizzazione intermediaria;
Altri costi direttamente correlati all'acquisizione, costruzione e fabbricazione di un elemento delle immobilizzazioni e costi per portarlo allo stato in cui è idoneo all'uso.
Le spese generali di funzionamento e altre spese simili non sono incluse nei costi effettivi dell'acquisizione di immobilizzazioni, a meno che non siano direttamente correlate all'acquisizione di immobilizzazioni.
Il costo iniziale delle immobilizzazioni ha contribuito al conto del contributo al capitale autorizzato (aggregato) dell'organizzazione, viene riconosciuto il loro valore monetario, concordato dai fondatori (partecipanti) dell'organizzazione. La dimensione del capitale autorizzato è determinata nei documenti costitutivi in conformità con le norme legislative stabilite per le organizzazioni da varie norme organizzative e legali.
Il valore iniziale delle immobilizzazioni ricevute dall'organizzazione nell'ambito di un accordo di donazione o in altri casi di ricezione gratuita, il loro valore di mercato è rilevato alla data di accettazione in bilancio.
Il costo delle immobilizzazioni, in cui sono accettate per la contabilità, non è soggetto a modifiche, tranne nei casi stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa.
Sono ammesse variazioni del costo iniziale delle immobilizzazioni in caso di completamento, ammodernamento, ricostruzione, ammodernamento, liquidazione parziale e rivalutazione delle immobilizzazioni.
Dal momento in cui l'oggetto viene accettato per la contabilizzazione e fino alla rivalutazione, l'oggetto viene contabilizzato al costo originario e, dopo la rivalutazione, al costo di sostituzione alla data della rivalutazione.
Attuale ( ricostituente) costo di un oggetto - il costo al quale questo oggetto può essere acquistato alla data della sua rivalutazione.
Attuale mercato costo (costo di implementazione) - la quantità di denaro che può essere ottenuta a seguito della vendita di un oggetto.
Nello stato patrimoniale, le immobilizzazioni sono riflesse a residuo costo, ovvero al costo originario (di sostituzione) meno l'importo dell'ammortamento maturato.
Contabilità per la ricezione delle immobilizzazioni. La contabilizzazione dei costi di oggetti che saranno successivamente accettati per la contabilizzazione come immobilizzazioni viene effettuata sul conto 08 "Investimenti in immobilizzazioni".
Sul conto 08 "Investimenti in immobilizzazioni" vengono aperti i sottoconti: 08-1 "Acquisizione di terreni", 08-2 "Acquisizione di oggetti ambientali", 08-3 "Costruzione di immobilizzazioni", 08-4 "Acquisizione delle immobilizzazioni" e il dott.
Sul conto 08 vengono riscossi i costi che costituiscono il costo iniziale dell'oggetto, poiché si verificano prima che l'oggetto venga accettato per la contabilizzazione come immobilizzazioni.
Per la contabilizzazione delle immobilizzazioni viene utilizzato il conto inventario attivo 01 "Immobilizzazioni". Al momento dell'accettazione dell'oggetto per la contabilità, il conto 08 viene chiuso e il costo iniziale dell'oggetto viene trasferito all'addebito del conto 01. Il saldo del conto 08 "Investimenti in immobilizzazioni" riflette gli investimenti di capitale in corso, costi in oggetti non accettati per la contabilizzazione come immobilizzazioni.
La contabilizzazione analitica della voce 08 “Investimenti in immobilizzazioni” è effettuata ai costi connessi alla costruzione e all'acquisizione delle immobilizzazioni, distintamente per ogni impianto in costruzione o acquistato.
Esempio riflesso nella contabilizzazione dell'incasso delle immobilizzazioni acquistate a titolo oneroso:
Prezzo di acquisto riflesso (fattura del fornitore accettata) IVA esclusa
D 08-4
K 60.100.000 rubli.
IVA inclusa
K 60 18.000 rubli.
Fattura del fornitore pagata
K 51 118000 sfregamento.
Fattura accettata dell'organizzazione di trasporto per la consegna (IVA esclusa)
D 08-4
K 76 5000 sfregamenti.
IVA inclusa
K 76 900 rubli.
Le immobilizzazioni sono accettate per la contabilizzazione al costo storico
K 08-4 105.000 rubli.
IVA accettata per la detrazione
K 19 18900 sfregamento.
Il sottoconto 08-3 riflette i costi effettivi per la costruzione di edifici e strutture, l'installazione di attrezzature e altri costi previsti dalle stime e dagli elenchi dei titoli per la costruzione del capitale.
Esistono due modi per eseguire lavori di costruzione: contrattuale ed economico (con risorse e fondi propri).
Nel primo caso, il costo dei servizi dell'appaltatore (ai prezzi specificati nei contratti di costruzione) si riflette sul conto 08 in corrispondenza del conto 60 "Accordi con fornitori e appaltatori":
Quando si eseguono lavori di costruzione e installazione in modo economico, il costo di costruzione viene preso in considerazione ai costi effettivi per questi scopi. Si riflettono sul conto 08 in corrispondenza dei conti 10 "Materiali", 70 "Pagamenti con il personale per salari", 69 "Pagamenti per assicurazioni sociali e sicurezza", 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni", ecc.
Le immobilizzazioni apportate al conto del contributo al capitale autorizzato (aggregato) sono riflesse sul conto 08 in corrispondenza del conto 75 "Accordi con i fondatori":
Le immobilizzazioni ricevute dall'ente nell'ambito di un contratto di donazione e negli altri casi di incassi a titolo gratuito sono ammesse alla contabilizzazione al valore di mercato alla data di accettazione della contabilizzazione.
In conformità con il regolamento sulla contabilità e rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa, la formazione del valore di mercato corrente si basa sul prezzo in vigore alla data di accettazione della contabilità dei beni ricevuti gratuitamente, per questo o un tipo simile di proprietà. Le informazioni sul prezzo corrente devono essere confermate da prove documentali o perizie.
Quando si determina il valore di mercato delle immobilizzazioni, è possibile utilizzare i dati sui prezzi dei produttori, degli enti statistici statali, delle ispezioni e delle organizzazioni commerciali, dei media e della letteratura speciale; perizie sul costo delle singole voci delle immobilizzazioni.
Nella contabilità, il valore dei beni ricevuti gratuitamente è riconosciuto come altri redditi dell'organizzazione. Per riflettere le informazioni su altre entrate e spese, l'Account Plan fornisce il conto 91 "Altre entrate e spese". In caso di incassi a titolo gratuito, il valore di tali beni deve essere contabilizzato come risconti passivi (conto 98) con successiva imputazione ad altri redditi:
Riflette il valore di mercato delle attività immateriali ricevute gratuitamente
IVA inclusa
Attività immateriali accettate per la contabilizzazione
Ammortamenti mensili maturati sull'oggetto delle immobilizzazioni immateriali
D 20, 26, 44
Una parte del valore del bene gratuito (nell'importo dell'ammortamento maturato per il dato mese) è stata attribuita ad altri redditi
Contabilità per l'ammortamento delle immobilizzazioni. Il costo di elementi di immobili, impianti e macchinari è rimborsato mediante ammortamento lungo la loro vita utile.
La vita utile di un elemento delle immobilizzazioni è determinata dall'organizzazione quando l'elemento viene accettato per la contabilità in base a:
La vita prevista di questa struttura in conformità con le prestazioni o la capacità previste;
Deterioramento fisico previsto, a seconda della modalità operativa, delle condizioni naturali e dell'influenza di un ambiente aggressivo, il sistema di riparazione;
Restrizioni normative e di altro tipo sull'uso di questo oggetto (ad esempio, il periodo di locazione).
La maturazione delle quote di ammortamento di un elemento delle immobilizzazioni decorre dal 1° giorno del mese successivo a quello della sua accettazione in contabilità e termina dal 1° giorno del mese successivo al mese di rimborso integrale del valore di tale elemento o la sua cancellazione dalla contabilità.
La maturazione delle detrazioni di ammortamento non è sospesa durante la vita utile delle immobilizzazioni, salvo il tempo in cui i beni, per decisione del responsabile dell'ente, sono in fase di ricostruzione e ammodernamento per un periodo superiore a 12 mesi e per la conservazione per un periodo superiore a tre mesi.
Gli oggetti fuori servizio destinati all'attuazione della legislazione della Federazione Russa sulla preparazione e la mobilitazione della mobilitazione, nonché le immobilizzazioni delle organizzazioni senza scopo di lucro (l'ammortamento viene addebitato su di esse alla fine dell'anno sul conto fuori bilancio 010) sono non soggetto ad ammortamento;
Per la contabilizzazione dell'ammortamento, viene utilizzato il conto 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni".
In generale, le detrazioni di ammortamento sono incluse nei costi di produzione e circolazione: D 20, 25, 26, 44 K02
Secondo la PBU 6/01, l'ammortamento delle immobilizzazioni viene calcolato in uno dei seguenti modi:
Metodo lineare;
Metodo del saldo decrescente;
Metodo di cancellazione del costo per la somma del numero di anni di vita utile;
Metodo di cancellazione del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori).
Calcolo dell'importo annuo delle detrazioni di ammortamento UNG modo lineareè effettuato sulla base del costo iniziale di un elemento delle immobilizzazioni Kperv... e tassi di ammortamento nun calcolato in base alla vita utile T di questo oggetto:
Esempio.È stato acquistato un oggetto del valore di 100.000 rubli. La vita utile è di 5 anni, quindi l'aliquota di ammortamento annuale è del 20%. Le quote di ammortamento annuali ammonteranno a 20.000 rubli.
Usando metodo dell'equilibrio decrescente l'importo annuo delle detrazioni di ammortamento è determinato in base al valore residuo della voce delle immobilizzazioni all'inizio dell'anno di riferimento Costo. e la quota di ammortamento calcolata in base alla vita utile di tale oggetto e al coefficiente K stabilito dall'organizzazione (non più di 3).
Esempio. È stato acquistato un oggetto del valore di 100.000 rubli. La vita utile è di 5 anni, il fattore di accelerazione fissato dall'organizzazione è 2. tasso di ammortamento annuo - 20% × 2 = 40%. L'ammortamento annuale è calcolato come segue
Quando si utilizza il metodo cancellazione del costo per la somma del numero di anni di vita utile l'importo annuo delle deduzioni di ammortamento è determinato sulla base del costo iniziale della voce delle immobilizzazioni e del rapporto, al cui numeratore è il numero di anni mancanti alla fine della vita utile della voce, e al denominatore è la somma dei numeri degli anni della sua vita utile.
Esempio. Un elemento delle immobilizzazioni è stato acquistato per il costo di 100.000 rubli. La sua vita utile è di 4 anni. La somma dei numeri degli anni di vita utile è 10 (1 + 2 + 3 + 4). Nel primo anno di attività, quando mancano 4 anni alla fine della vita utile, l'ammortamento annuo sarà di 40.000 rubli. (100.000 × 4/10), nel secondo anno - 30.000 rubli. (100.000 × 3/10), nel terzo anno - 20.000 rubli. (100.000 × 2/10), nel quarto anno di attività - 10.000 rubli. (100.000 × 1/10).
Quando si utilizza il metodo cancellazione del costo in proporzione al volume di produzione(lavori, servizi), gli ammortamenti sono calcolati sulla base dell'indicatore naturale del volume di produzione nel periodo di riferimento e del rapporto tra il costo iniziale dell'elemento delle immobilizzazioni e il volume stimato dei prodotti (lavori) per l'intera vita utile della voce delle immobilizzazioni.
La stima del volume stimato lungo la vita utile di un elemento è spesso più difficile della vita utile in anni. Questo metodo viene utilizzato per le immobilizzazioni, il cui criterio principale è la frequenza del loro utilizzo. Questo vale per molti veicoli, come automobili, aeroplani, che si ammortizzano in base al chilometraggio o alle ore di volo e alle attrezzature minerarie il cui ammortamento dipende dal volume di roccia estratta e altre attrezzature simili.
Esempio. L'organizzazione ha acquistato un'auto con un chilometraggio stimato fino a 500 mila km per un valore di 100.000 rubli. Nel periodo di riferimento, il chilometraggio è di 5 mila km, quindi l'importo dell'ammortamento per l'anno sarà di 1000 rubli. (5 mila km × 100.000 rubli / 500 mila km).
Le detrazioni di ammortamento durante l'anno vengono effettuate mensilmente nella misura di 1/12 dell'importo annuo calcolato, indipendentemente dal metodo applicato per il calcolo dell'ammortamento.
Contabilità operazioni di recupero. Il restauro di un oggetto delle immobilizzazioni può essere effettuato tramite riparazione, ammodernamento e ricostruzione. I costi di ripristino di un elemento delle immobilizzazioni si riflettono nelle registrazioni contabili del periodo di rendicontazione a cui si riferiscono. In questo caso, i costi di riparazione vengono ammortizzati sui costi correnti e i costi di ammodernamento e ricostruzione della struttura ne aumentano il costo iniziale, se di conseguenza gli indicatori di prestazione standard di questa struttura (vita utile, capacità, qualità d'uso , ecc.) migliorare (aumentare).
Lo scopo della riparazione è quello di preservare e mantenere l'oggetto in condizioni di lavoro, per ripristinare parzialmente o completamente le qualità perse dall'oggetto durante il funzionamento.
In pratica, i lavori di riparazione sono organizzati ed eseguiti con metodi contrattuali ed economici. Il primo modo è che le organizzazioni di riparazione specializzate siano coinvolte nel lavoro di riparazione; il secondo metodo prevede l'implementazione di lavori di riparazione da parte di forze e mezzi di divisioni strutturali dell'organizzazione. La contabilizzazione dei costi di riparazione dipende da chi sta facendo il lavoro.
In contraente il modo in cui tutto il lavoro è svolto dall'appaltatore con il quale è concluso il contratto di lavoro. L'organizzazione che utilizza i suoi servizi deve trasferire solo gli importi appropriati per la quantità di lavoro svolto.
Prima di eseguire la riparazione delle immobilizzazioni in modo economico le organizzazioni redigono obbligatoriamente una stima per l'attuazione dei lavori di riparazione, indicando in essa un elenco dei lavori eseguiti, il costo delle parti di ricambio, i costi di manodopera per i lavoratori e altri costi associati alle riparazioni. La contabilità è organizzata in modo simile alla contabilità dei costi dei prodotti di fabbricazione (lavori, servizi).
Riflette il costo delle riparazioni
RE 23, 25, 20, 44
K 10, 70.69, 02
Locazione di immobilizzazioni. Il principale atto legislativo che disciplina i rapporti derivanti dalla conclusione e dall'esecuzione di un contratto di locazione è il codice civile della Federazione Russa.
In base al contratto di locazione, il locatore si impegna a fornire al locatario l'immobile a titolo oneroso per il possesso e l'uso temporaneo o per l'uso temporaneo.
La base del rapporto di locazione è un contratto di locazione, che viene concluso per iscritto e che specifica: la durata del contratto di locazione, l'importo, la procedura, le condizioni e i termini per effettuare il pagamento del canone, la distribuzione delle responsabilità delle parti per mantenere la proprietà in condizione e altre condizioni di locazione.
Secondo la normativa vigente, è consuetudine distinguere tra le seguenti tipologie di locazione:
Locazione di singole voci di immobilizzazioni;
Locazione di un'organizzazione come complesso immobiliare nel suo complesso;
Leasing finanziario (leasing).
In un contratto di locazione corrente, gli elementi di immobili, impianti e macchinari sono di proprietà del locatore.
La locazione finanziaria (leasing) è una forma di investimento in cui un soggetto (locatore) acquista per un altro soggetto (locatario), a scelta di quest'ultimo, l'immobile necessario alla propria attività produttiva contro un canone per il possesso e l'uso temporaneo.
Le immobilizzazioni, date in locazione, rimangono nel bilancio del locatore e sono da questo contabilizzate secondo le modalità generalmente stabilite sul conto 01 “Immobilizzazioni” con imputazione in contabilità analitica.
Con l'entrata in vigore dal 1 gennaio 2000, PBU 9/99 "Entrate dell'organizzazione" e PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione", le peculiarità della contabilizzazione delle operazioni di locazione sono determinate dal fatto che la fornitura di immobili in affitto è un'attività regolare dell'organizzazione. Se la locazione di un immobile per l'organizzazione locatrice è un'attività normale (ovvero, il reddito derivante da questo tipo di attività è o supera il 5% del reddito totale dell'organizzazione), l'affitto è considerato il reddito dell'organizzazione e si riflette in conto 90 "Vendite". I redditi ricevuti dalla fornitura di immobilizzazioni nell'ambito di un contratto di locazione, quando questo non è il tipo abituale di attività dell'organizzazione, sono correlati ad altri redditi (conto 91 "Altri ricavi e spese", sottoconto 91-1 "Altri ricavi") . Nel primo caso, tutti i costi associati alla fornitura di immobilizzazioni in affitto, il locatore riflette, di regola, sul conto 26 "Spese operative generali", nel secondo - sul conto 91 "Altri ricavi e spese" (sottoconto 91-2 “Altre spese”).
L'incasso dell'affitto si riflette nei conti di cassa in corrispondenza del credito del conto 76 "Accordi con debitori e creditori diversi".
Il locatario considera tali beni come oggetto di locazione - sul conto fuori bilancio 001 "Immobilizzazioni in leasing".
Esempio di contabilità del proprietario ( l'affitto non è oggetto della sua attività):
L'oggetto è locato
D 01 (sottoconto "Immobilizzazioni in locazione")
Affitti maturati attivi
K 91-1
Affitto ricevuto
IVA addebitata sull'affitto
RE 91-2
Deprezzamento dell'oggetto
L'oggetto è stato restituito al proprietario
D 01 (sottoconto "Immobilizzazioni")
K 01 (sottoconto "Immobilizzazioni in locazione")
Nel conto inquilino le pubblicazioni sono in corso:
Immobili, impianti e macchinari in locazione
Affitto maturato
Re 26, 20
IVA inclusa
Conto del padrone di casa pagato
L'oggetto è stato restituito al proprietario
Contabilità per cessione di immobilizzazioni. Il regolamento sulla contabilità "Contabilità delle immobilizzazioni" (PBU 6/01) stabilisce che il valore di una voce delle immobilizzazioni che viene ritirata o non è costantemente utilizzata per la produzione di prodotti, prestazioni di lavoro e prestazione di servizi o per la le esigenze di gestione dell'organizzazione sono soggette a cancellazione dal bilancio.
Gli elementi di immobili, impianti e macchinari vengono ritirati dall'organizzazione a seguito di:
Saldi;
Cancellazione (smantellamento) in caso di deterioramento morale o fisico;
Trasferimenti sotto forma di contributo al capitale autorizzato (aggregato) di altre organizzazioni;
Trasferimento gratuito, ecc.
Per determinare l'opportunità o l'inadeguatezza delle immobilizzazioni per un ulteriore utilizzo, l'impossibilità o l'inefficacia del loro ripristino, nonché per redigere la documentazione necessaria per la cancellazione di tali oggetti, può essere creata una commissione permanente nell'organizzazione, che include i funzionari competenti, compreso il capo contabile ...
Un atto per la cancellazione delle immobilizzazioni ricevuto dal servizio di contabilità e approvato dal capo dell'organizzazione è un documento per la riflessione in contabilità.
Per contabilizzare la cessione di immobilizzazioni (a seguito di vendita, stralcio, liquidazione parziale, cessione a titolo gratuito, ecc.) al conto 01 "Immobilizzazioni" può essere aperto un sottoconto "Dismissione immobilizzazioni", a il cui addebito viene trasferito il valore iniziale dell'oggetto in dismissione e, a credito, l'importo dell'ammortamento accumulato.
Il valore residuo dell'oggetto viene cancellato dal sottoconto "Smaltimento delle immobilizzazioni" al conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 91-2 "Altre spese".
I costi associati alla cessione, vendita e altre cancellazioni di immobilizzazioni possono essere pre-accumulati a causa dei costi di produzione ausiliaria. Questi includono, ad esempio, costi come salari maturati e contributi previdenziali per i dipendenti coinvolti in operazioni di pensionamento delle immobilizzazioni, ecc.
In conformità con PBU 10/99, vengono cancellati all'addebito del conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 91-2 "Altre spese".
I proventi relativi alla vendita e ad altre cancellazioni di immobilizzazioni si riflettono nel credito del conto 91 "Altri ricavi e spese", sottoconto 91-1 "Altri ricavi", in corrispondenza dei conti delle liquidazioni.
Quando si trasferiscono immobilizzazioni sul conto di un contributo al capitale autorizzato (aggregato) di un'altra organizzazione, l'importo del contributo si riflette nel credito del conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 91-1 "Altre entrate", in corrispondenza del conto 58 "Investimenti finanziari" (così come un contributo al capitale autorizzato di un'altra organizzazione è l'investimento finanziario dell'organizzazione che investe).
Sui sottoconti 91-1 e 91-2, i record vengono accumulati durante l'anno di riferimento. I fatturati di debito e credito vengono confrontati mensilmente al fine di identificare il saldo di altre entrate o altre spese. Il saldo specificato registrato sul conto 91 (sottoconto 91-9 "Saldo di altre entrate e spese") viene cancellato mensilmente sul conto 99 "Profitti e perdite".
Schema delle operazioni per la vendita di immobilizzazioni:
Le vendite di immobili, impianti e macchinari sono così contabilizzate:
K 01 (sottoconto "Immobilizzazioni")
Ricavi delle vendite riflessi
K 91-1
Ammortamento accumulato cancellato
Valore residuo cancellato
RE 91-2
K 01 (sottoconto "Cessione cespiti")
IVA addebitata
RE 91-2
I costi associati alla vendita sono stati ammortizzati
RE 91-2
Do 23, 70, 69
Il risultato finanziario si riflette:
profitto dalla vendita
perdita in vendita
RE 91-9
K 91-9
Schema delle operazioni per la cancellazione (smantellamento) di un elemento delle immobilizzazioni:
I valori dei materiali (che, ad esempio, possono essere utilizzati come pezzi di ricambio, inventario) ricevuti dallo smontaggio di un elemento delle immobilizzazioni, sono contabilizzati al valore di mercato e si riflettono in contabilità sull'addebito del conto 10 "Materiali" in corrispondenza dell'accredito del conto 91 “Altre entrate e spese”.
Le operazioni per cancellare (smantellare) un elemento delle immobilizzazioni si riflettono nella contabilità come segue:
Riflette il costo iniziale dell'oggetto
D 01 (sottovoce "Cessione cespiti")
K 01 (sottoconto "Immobilizzazioni")
I materiali ricevuti a seguito dello smantellamento sono capitalizzati al valore di mercato.
K 91-1
L'ammortamento accumulato dell'oggetto è stato cancellato
K 01 (sottoconto "Cessione cespiti")
Il valore residuo dell'oggetto è stato cancellato
RE 91-2
K 01 (sottoconto "Cessione cespiti")
Spese di smantellamento ammortizzate
Do 76, 70, 69
Il risultato finanziario si riflette:
Perdita di profitto
RE 91-9
K 91-9
Tutte le transazioni commerciali relative alla movimentazione delle immobilizzazioni devono essere formalizzate con documenti contabili primari:
Atto (fattura) di accettazione e trasferimento delle immobilizzazioni (modulo n. OS-1);
Certificato di accettazione delle strutture riparate, ricostruite e ammodernate (modulo n. OS-3);
Atto di cancellazione delle immobilizzazioni (modulo n. OS-4);
Atto per la cancellazione dei veicoli (modulo n. OS-4a);
Scheda inventario per la contabilità delle immobilizzazioni (modulo n. OS-6);
Certificato di accettazione dell'attrezzatura (modulo n. OS-14), ecc.
Un commento
Dal 1 gennaio 2018 è entrato in vigore lo standard contabile federale per le organizzazioni del settore pubblico "Immobilizzazioni", approvato. con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 31 dicembre 2016 n. 257n (di seguito - Standard). Le disposizioni dello Standard sono applicate congiuntamente al "Quadro concettuale per la contabilità e la rendicontazione degli enti del settore pubblico" (di seguito - il Quadro concettuale). Maggiori informazioni sullo standard di base.
Le raccomandazioni metodologiche per l'applicazione dello standard sono state presentate dalla lettera del Ministero delle finanze della Russia del 15 dicembre 2017 n. 02-07-07 / 84237 (di seguito denominate Raccomandazioni metodologiche). Consideriamo le principali novità rispetto alla precedente procedura di contabilizzazione delle immobilizzazioni.
Criteri per la rilevazione delle immobilizzazioni
I criteri per la rilevazione degli elementi come parte di immobili, impianti e macchinari, che sono stabiliti nei paragrafi. 38, 41 istruzioni, approvato. per ordine del Ministero delle finanze della Russia del 01.12.2010 n. 157n (di seguito - Istruzione n. 157n), è rimasto nello standard:
- vita utile - più di 12 mesi;
- uso ripetuto o costante nelle attività dell'ente;
- svolgere funzioni indipendenti, determinati lavori;
- essere in funzione (in stock, in conservazione).
Tuttavia, il concetto di "immobilizzazioni" nello Standard contiene un importante chiarimento. Dice che le immobilizzazioni sono valori materiali che sono beni. In precedenza, ciò era implicito sulla base dell'art. 5 della legge federale del 06.12.2011 n. 402-FZ, in cui i beni erano elencati come parte degli oggetti contabili, tuttavia, non era sancito dall'istruzione n. 157n. Inoltre, la normativa non conteneva una definizione di bene. Ora è dato nella clausola 36 dei Fondamenti concettuali ed è decisivo nell'accettare un oggetto per la contabilizzazione nelle immobilizzazioni.
Un bene è una proprietà che soddisfa i seguenti criteri:
- appartiene all'istituzione e (o) è nel suo uso;
- controllata dall'ente in conseguenza dei fatti della vita economica;
- contiene utili potenziali o vantaggi economici.
Sulla base di questo concetto, insieme agli oggetti che vengono assegnati all'ente in base alla gestione operativa, ora gli oggetti che vengono ricevuti per il possesso e l'uso temporaneo o per l'uso temporaneo in base a un contratto di locazione (locazione immobiliare) o a un contratto di uso gratuito sono da considerarsi immobilizzazioni... In precedenza, tali oggetti venivano presi in considerazione per il saldo del conto 01.
Gli oggetti che non portano e non porteranno benefici economici all'ente, non hanno potenziale utile, dovrebbero essere contabilizzati dietro il saldo sul conto 02 "Valori materiali accettati per l'archiviazione" (Sezione 10 delle Raccomandazioni metodologiche).
Attenzione: il potenziale utile di una cosa non si esprime necessariamente nel fatto che dovrebbe fornire la ricezione di denaro (il loro equivalente) o partecipare direttamente alla fornitura di servizi. Ad esempio, un'istituzione prevede di acquistare un dipinto nel 2018 per decorare un ufficio. Per una corretta riflessione in contabilità, è necessario valutare se il quadro è lo strumento principale.
Ai fini contabili, il potenziale utile racchiuso in un bene è la sua idoneità:
- da utilizzare autonomamente o insieme ad altri beni al fine di svolgere funzioni (poteri) statali (comunali) in conformità con gli obiettivi della creazione di un'istituzione, attività per fornire servizi (comunali) statali o per le esigenze di gestione di un'istituzione, senza necessariamente garantire la ricezione di fondi (i loro equivalenti);
- permuta con altri beni;
- rimborso delle obbligazioni assunte dall'ente.
Da questa definizione, si può concludere che il quadro ha un potenziale utile, poiché può essere utilizzato per le esigenze gestionali dell'ente (decorazione dell'ufficio), può essere scambiato con altri beni o utilizzato per estinguere le obbligazioni. Pertanto, la sua acquisizione dovrebbe riflettersi nel corrispondente conto analitico del conto di bilancio 101 00 "Immobilizzazioni".
Non è necessario indicare la fornitura di locali per l'uso per più ore (affitto orario) sui conti delle immobilizzazioni e sul conto fuori bilancio 25 (26). Nella contabilità, vengono formati solo i crediti e vengono maturati i proventi di questa operazione.
Unità contabile delle immobilizzazioni
Come in precedenza, l'unità di contabilizzazione delle immobilizzazioni è l'articolo di magazzino. Il suo concetto, così come la procedura per l'assegnazione dei numeri di inventario, non sono cambiati. Tuttavia, ora l'ente, nel riconoscere un elemento di immobili, impianti e macchinari, deve determinare la composizione dell'elemento di inventario.
Costo iniziale delle immobilizzazioni
La procedura per determinare il costo iniziale di un oggetto, come prima, dipende dal metodo di ricezione da parte dell'istituzione: è stato acquistato (creato) o ricevuto gratuitamente. Per caratterizzare tali modalità, la Norma introduce i termini operazioni di “scambio” e “non scambio”.
Nel corso delle operazioni di cambio, l'ente trasferisce (riceve) attività a condizione di ricevere (trasferire) attività comparabili in valore monetario (valore). Può essere denaro (i loro equivalenti), altri valori materiali (lavoro, servizi), diritti di utilizzo della proprietà.
Nel corso di operazioni non commerciali, l'ente riceve (trasferisce) attività senza fornitura diretta (ricevuta) in cambio di attività comparabili in valore monetario (equivalenti disponibilità liquide). Si tratta, in sostanza, della cessione (incasso) di beni a titolo gratuito (a titolo gratuito) oa prezzi non significativi rispetto al prezzo di mercato di un'operazione di permuta con beni similari.
Come in precedenza, il costo iniziale di un cespite acquisito a seguito di operazioni di permuta o creato dall'ente stesso è determinato nell'importo degli investimenti di capitale, tenendo conto dei requisiti della normativa fiscale in termini di IVA.
L'elenco dei costi che possono essere inclusi nel costo iniziale dell'oggetto è riportato nella clausola 15 dello Standard. In generale, ripete l'elenco della clausola 47 dell'Istruzione n. 157n, ma in modo più dettagliato. Il paragrafo 17 del Principio elenca i costi che non sono inclusi nel costo iniziale dell'elemento.
La formazione del valore dell'oggetto delle immobilizzazioni sul conto 106 00 cessa quando l'oggetto è idoneo alla destinazione d'uso. Le spese per l'uso, la manutenzione o la successiva movimentazione di un elemento di immobili, impianti e macchinari sono rilevate come spese dell'esercizio corrente (clausola 19 del Principio). Allo stesso tempo, fino al momento della messa in servizio, l'oggetto è registrato sul conto 106 00 (Sezione 5 delle Raccomandazioni metodologiche).
Per capire cosa si intende per sostituzione, è necessario fare riferimento ai paragrafi. 27, 28 norma. Il loro contenuto è nuovo, la legislazione precedente non conteneva tali norme.
Se la procedura per il funzionamento di un oggetto di immobilizzazioni (le sue parti componenti) richiede la sostituzione di singole parti componenti dell'oggetto, in conformità con la clausola 27 dello Standard, i costi di tale sostituzione (anche durante la revisione) sono inclusi nel costo dell'oggetto delle immobilizzazioni al momento del loro verificarsi. Ciò è consentito solo se tali componenti costituiscono un'attività in conformità ai criteri di rilevazione degli elementi di immobili, impianti e macchinari di cui al paragrafo 8 del Principio.
In questo caso, il costo di un elemento delle immobilizzazioni, rispetto al quale sono stati effettuati lavori di ripristino (revisione), viene ridotto del costo delle parti sostituite (ritirate) in conformità con le disposizioni del Principio sulla cancellazione (ritiro dalla contabilità) delle immobilizzazioni. Prerequisito è la disponibilità di prove documentali dei preventivi di spesa per la struttura in pensione.
L'ente fissa nel principio contabile l'applicazione in contabilità delle disposizioni della clausola 27 dello Standard in relazione ai gruppi di attività fisse.
Le definizioni di ricostruzione, revisione degli impianti di costruzione del capitale sono fornite nell'art. 1 del Codice Urbanistico della Federazione Russa. Vengono forniti elenchi approssimativi di lavori che possono essere eseguiti durante la revisione di edifici e strutture:
- nella Metodologia per determinare il costo dei prodotti da costruzione sul territorio della Federazione Russa MDS 81-35.2004, approvato. Risoluzione del Gosstroy della Russia del 05.03.2004 n. 15/1;
- approvato il regolamento edilizio dipartimentale "Norme sull'organizzazione e l'attuazione della ricostruzione, riparazione e manutenzione di edifici residenziali, strutture comunali e socio-culturali". con ordinanza del Comitato di Stato per l'architettura e l'edilizia del 23/11/1988 n. 312 (di seguito - VSN 58-88 (r)).
Con un'importante revisione, è possibile eseguire una modernizzazione economicamente fattibile di un edificio o di un oggetto: miglioramento del layout, equipaggiamento dei tipi mancanti di attrezzature ingegneristiche. L'elenco dei lavori aggiuntivi eseguiti durante la revisione dell'edificio è riportato nell'appendice 9 alla VSN 58-88 (p).
Se, durante le ispezioni regolari delle immobilizzazioni per difetti che sono un prerequisito per il loro funzionamento, nonché durante le riparazioni, vengono create attività indipendenti, i costi di creazione di tali attività costituiscono il volume degli investimenti di capitale. In futuro, questi investimenti sono rilevati nel valore di un elemento delle immobilizzazioni (o aumentano il valore dell'elemento considerato o sono rilevati come elemento contabile indipendente). Ciò è stabilito dalla clausola 28 dello Standard.
In questo caso, qualsiasi importo dei costi di creazione di un bene simile durante la riparazione precedente, che era stato precedentemente preso in considerazione nel costo di un elemento delle immobilizzazioni, viene ammortizzato alle spese del periodo corrente (per ridurre il risultato) per l'importo del valore residuo del bene oggetto di sostituzione.
L'ente fissa nel principio contabile l'applicazione delle disposizioni della clausola 28 dello Standard nella contabilizzazione delle immobilizzazioni, gruppi di immobilizzazioni.
A nostro avviso, dalle disposizioni dei parr. 27, 28 della Norma, oltre alle Raccomandazioni Metodologiche, ne consegue che il costo iniziale di un oggetto basato sui risultati di riparazioni importanti (riparazioni, ispezioni periodiche) può essere modificato solo se viene sostituita una parte di esso che può essere riconosciuto come un oggetto delle immobilizzazioni (un bene). Ad esempio, se un gruppo di oggetti viene combinato in un oggetto di inventario (attrezzatura informatica, un ufficio in un istituto di istruzione, un insieme di mobili, ecc.), quando uno di essi viene sostituito, il costo dell'oggetto potrebbe cambiare. In questo caso, il costo dell'oggetto da sostituire deve essere stimato in modo attendibile.
Per quanto riguarda i fabbricati, il costo iniziale può variare in caso di installazione (sostituzione) di un locale caldaia, attrezzature antincendio, attrezzature di sicurezza e di allarme antincendio, es. quegli oggetti che possono essere riconosciuti come beni.
Indirettamente, questa conclusione è confermata da un esempio tratto dalle Raccomandazioni Metodologiche: le spese di riparazione dei locali per l'importo di tinteggiatura, imbiancatura, sostituzione di finestre, porte e altri lavori simili sono incluse nelle spese dell'esercizio in corso, senza imputare all'incremento del costo dell'oggetto riparato delle immobilizzazioni.
Pertanto, il costo delle riparazioni correnti (revisione) delle immobilizzazioni, a seguito delle quali non vengono creati oggetti riconosciuti come attività, non modifica il costo iniziale dell'immobilizzazione.
Nuove disposizioni sono contenute anche nei nn. 29, 30 Norma. Se un elemento di immobili, impianti e macchinari è detenuto per il trasferimento, la vendita non a favore di enti del settore pubblico, viene rimisurato al fair value, determinato utilizzando il metodo del prezzo di mercato. Il risultato di tale rivalutazione è rilevato e esposto separatamente. In precedenza, quando si vendevano oggetti, il loro costo iniziale non veniva rivalutato, il prezzo dell'oggetto costituiva il reddito dell'operazione.
Ammortamento delle immobilizzazioni
La procedura per determinare la vita utile di un oggetto, le date di inizio e fine dell'ammortamento non è cambiata.
La maturazione dell'ammortamento di una voce delle immobilizzazioni non è sospesa nei casi in cui essa sia inutilizzata o non utilizzata, ovvero sia trattenuta per successiva cessione (cancellazione), salvo il caso in cui il valore residuo della voce sia divenuto pari a zero .
Esistono tre metodi di ammortamento:
- lineare - maturazione a quote costanti di un importo costante di ammortamento lungo l'intera vita utile del bene;
- saldo decrescente - l'importo annuo dell'ammortamento è determinato in base al valore residuo dell'oggetto all'inizio dell'anno di riferimento e al tasso di ammortamento calcolato in base alla vita utile e al coefficiente non superiore a 3;
- Proporzionale alla produzione - L'importo dell'ammortamento si basa sull'utilizzo previsto o sulle prestazioni previste del bene.
Pertanto, con il metodo lineare, l'importo annuo delle detrazioni di ammortamento viene calcolato utilizzando la formula:
A = C / SPI, dove
A - l'importo annuo delle quote di ammortamento;
С - il costo iniziale dell'oggetto;
SPI - vita utile (in anni).Con il metodo del saldo decrescente, l'ammortamento è calcolato utilizzando la formula:
A = C resto × H a × K accelerazione / 100%, dove
C residuo - il valore residuo dell'oggetto all'inizio dell'anno di riferimento;
H a - tasso di ammortamento dell'oggetto;
K usk - fattore di accelerazione (fino a 3).Il metodo del saldo decrescente consente di trasferire il valore di un oggetto a un risultato finanziario, tenendo conto del loro rendimento irregolare durante la vita di servizio, quando la proprietà mostra il suo pieno potenziale nei primi anni dopo l'acquisto. Un esempio è la tecnologia digitale, che diventa obsoleta entro due o tre anni dall'acquisizione. Il prezzo di tali oggetti diminuirà notevolmente in pochi anni, sebbene le caratteristiche operative possano rimanere le stesse.
Come si evince dalla formula, l'oggetto trasferisce la maggior parte del suo valore con il metodo del saldo decrescente al risultato finanziario nei primi anni di funzionamento, ogni anno tale importo diminuisce sempre di più.
Il coefficiente di accelerazione caratterizza l'intensità dell'uso del cespite, quindi, la sua usura. Il valore del coefficiente è fissato dall'ente autonomamente entro un certo limite. Deve essere messo a terra. Come giustificazione, è possibile utilizzare la documentazione tecnica per le immobilizzazioni, le raccomandazioni delle autorità autorizzate, gli orari di lavoro, le schede attività, ecc.
L'importo dell'ammortamento in proporzione al volume della produzione è calcolato utilizzando la formula:
A = C × B p / B, dove
В п - un indicatore naturale del volume di produzione per il periodo di riferimento;
B - il volume di produzione stimato per l'intera vita utile dell'impianto.Con questo metodo di ammortamento, la vita utile di un bene è presentata non in anni, ma sotto forma di volume atteso di output che può essere prodotto a seguito dell'operazione del cespite. Questo metodo consente di riflettere in modo più accurato il tasso di utilizzo effettivo del bene. Ad esempio, l'importo dell'ammortamento può essere zero quando la produzione cessa di utilizzare un elemento di immobili, impianti e macchinari. Durante i periodi di utilizzo più intensivo, l'importo dell'ammortamento addebitato sarà maggiore e viceversa.
L'entità seleziona il metodo di ammortamento che riflette più fedelmente il modo previsto in cui saranno generati i benefici economici futuri oi potenziali servizi incorporati nell'attività. Questa scelta deve essere consolidata nella politica contabile.
Se le modalità attese di ottenere i benefici economici o le potenzialità utili contenute nell'attività sono cambiate, la ragionevolezza del metodo di ammortamento utilizzato è valutata a partire dal 1° gennaio dell'anno successivo a quello di tale cambiamento (paragrafo 38 del Principio). Il metodo di ammortamento che verrà utilizzato lungo la vita utile residua può essere modificato. Non è necessario ricalcolare l'ammortamento accumulato alla data di revisione del metodo di ammortamento se cambia.
Un'istituzione può applicare tutti e tre i metodi di ammortamento per diversi gruppi di elementi del cespite. Questa procedura è stabilita nella politica contabile.
Dal 1° gennaio 2018 sono cambiati i criteri di costo per l'ammortamento. Le caratteristiche comparative sono presentate nella tabella.
Procedura di ammortamento Istruzione n. 157n Standard Nota non addebitato fino a RUB 3000 fino a 10.000 rubli. Oltre agli oggetti del fondo librario 100% al momento della messa in servizio da 3.000 a 40.000 rubli da 10.000 a 100.000 rubli. In questo ordine, secondo lo Standard, l'ammortamento viene addebitato sugli oggetti del fondo della biblioteca con un valore da 0 a 100.000 rubli. (prima - fino a 40.000 rubli).
Fino al 01.01.2018, questa procedura è stata applicata anche per oggetti immobiliari fino a 40.000 rubli. Dal 01.01.2018 l'ammortamento degli immobili viene addebitato secondo la procedura generale, non sono state stabilite regole speciali.aliquote di ammortamento (compreso il materiale di biblioteca) oltre 40.000 rubli. oltre 100.000 rubli. Si noti che le regole di ammortamento sono state modificate in relazione agli oggetti cespiti in conservazione. Non sono previste esenzioni dallo standard per la sospensione dell'ammortamento. In precedenza, erano stabiliti dall'articolo 85 dell'Istruzione n. 157n per il trasferimento di un oggetto delle immobilizzazioni in conservazione per un periodo superiore a tre mesi, nonché per il restauro di un oggetto con una durata superiore a 12 mesi.
L'ente identifica gli indicatori che un'attività ha subito una riduzione di valore (elencati nei paragrafi da 7 a 9 del Principio sulla riduzione di valore delle attività) come parte del suo inventario annuale di attività e passività. In presenza di tali segnali, viene presa una decisione sulla necessità di determinare il fair value dell'elemento.
I progetti di ordinanze sulle modifiche alle istruzioni contabili per le istituzioni del settore pubblico prevedono il conto 0 114 00 000 "Deterioramento delle attività non finanziarie" per riflettere l'importo delle perdite accumulate.
Si prevede che le operazioni sulla maturazione delle perdite da deterioramento delle immobilizzazioni si riflettano sull'addebito del conto 0 401 20 274, i corrispondenti conti di contabilità analitica del conto 0 109 00 000 in corrispondenza dell'accredito del conto 0 114 00 000.
Dismissione di immobilizzazioni
Le ragioni per le quali elementi di immobili, impianti e macchinari sono cancellati dallo stato patrimoniale sono elencate nel paragrafo 45 del Principio. Come nuovi motivi di cancellazione possono essere indicati i seguenti:
- la cessazione dell'uso dell'oggetto delle immobilizzazioni per gli scopi previsti, la cessazione dell'ottenimento di benefici economici o potenzialità utili dall'ulteriore utilizzo del bene;
- cessione con contratto di locazione (locazione immobiliare) o di comodato d'uso nel caso in cui il beneficiario dell'immobile abbia un oggetto contabile tra le immobilizzazioni.
Tali motivi sono evidenziati in connessione con la nuova concezione di un'immobilizzazione come un bene che dovrebbe portare benefici economici o avere un potenziale utile.
Si precisa che il bene continua ad essere contabilizzato come immobilizzazioni quando viene ceduto in uso ad altri aventi diritto nell'ambito di un rapporto di locazione operativa che prevede la restituzione dei beni locati ad un ente per il loro ulteriore utilizzo (clausola 7 del Standard, sezione 3 delle Raccomandazioni metodologiche). Questo vale anche per gli investimenti immobiliari.
Quando un'impresa acquisisce un cespite, un contabile ha bisogno di una corretta registrazione nella contabilità e nella contabilità fiscale di questo acquisto. Non è un segreto per i contabili esperti che ci siano alcune differenze nella contabilità e nella tassazione delle immobilizzazioni. In questo articolo, considereremo come riflettere l'acquisto di un cespite nella contabilità fiscale, come i costi di acquisizione di un cespite vengono cancellati nella contabilità fiscale e altre questioni importanti relative alla contabilità fiscale delle immobilizzazioni.
Regolazione legislativa della questione
La regolamentazione legislativa della questione è svolta principalmente dal codice fiscale della Federazione Russa, in particolare, l'articolo 257 definisce il concetto di immobilizzazioni e le condizioni per la loro assegnazione al gruppo di immobilizzazioni, regola la cancellazione del costo di immobilizzazioni quando il regime fiscale semplificato è applicato dal contribuente.
Immobilizzazioni (di seguito - OS)
PP a fini fiscali è quasi lo stesso concetto di PP a fini contabili. Qui, i fattori chiave nel riconoscimento di un cespite sono i seguenti:
- La struttura è utilizzata dall'impresa per la produzione e la vendita di servizi, beni, ecc. O per scopi commerciali generali presso l'impresa. Cioè, il sistema operativo può essere riconosciuto come attrezzatura, edificio, macchina, ecc.
- Il costo dei fondi acquistati è superiore a 100 mila rubli. È importante notare qui che ai fini contabili lo strumento deve costare almeno 40.000 rubli. Se il sistema operativo ha un costo inferiore a centomila rubli, lo strumento può essere cancellato come materiale immediatamente dopo l'acquisto e non preso in considerazione come sistema operativo.
- La sua vita utile dovrebbe essere di almeno un anno.
Se tutti e tre i punti in relazione all'oggetto acquisito dall'impresa sono soddisfatti, un tale oggetto può essere chiamato sistema operativo.
Qual è il costo iniziale delle immobilizzazioni?
Il concetto di costo iniziale include tutti i costi di acquisto, produzione, portare il sistema operativo in condizioni adeguate affinché possa essere utilizzato per gli scopi dell'impresa.
Importante! Se la Società è un contribuente IVA, l'imposta sul valore aggiunto non viene presa in considerazione nella contabilizzazione del valore delle immobilizzazioni.
LLC "Romashka" è un contribuente IVA che applica il sistema fiscale generale. Nel gennaio 2018, Romashka LLC ha acquistato attrezzature per il negozio di salsicce per un valore di 450.000 rubli. Questo costo dell'attrezzatura include l'imposta sul valore aggiunto per un importo di 68644 rubli. Per portare l'attrezzatura in officina, Romashka LLC si è rivolta a una società di trasporti e ha pagato 4.500 rubli IVA esclusa per la consegna dell'attrezzatura. Il costo iniziale includerà l'importo del costo dell'attrezzatura senza IVA 450.000-68644 = 381356 rubli e il costo di consegna 4500. Il costo totale del sistema operativo sarà pari a 385856 rubli.
Concetto di bonus di ammortamento
Quando un cespite viene accettato per la contabilità fiscale, un'entità economica ha l'opportunità di cancellare immediatamente parte dei fondi che sono stati spesi per l'acquisto di immobilizzazioni. Quanto può essere ammortizzato direttamente alle spese dipende dal gruppo di ammortamento in cui si trova il bene. È diverso per gruppi diversi, ma di norma non supera il 30%. Il bonus di ammortamento è applicato su base volontaria e non è obbligatorio per tutti. Il premio di ammortamento viene applicato solo nella contabilizzazione fiscale delle immobilizzazioni.
Cancellazione del costo delle immobilizzazioni da parte delle imprese su OSNO
Il costo viene ammortizzato mensilmente in parti uguali in base alla vita utile del bene. La vita utile può essere determinata determinando a quale gruppo di ammortamento appartiene il cespite principale. Dopo che l'oggetto è stato messo in funzione, a partire dal mese successivo, è necessario addebitare l'ammortamento sul costo dei fondi, ovvero cancellare il costo in parti uguali alle spese dell'impresa. Ci sono due modi per cancellare: lineare e non lineare. La differenza tra il costo originario e l'ammortamento maturato costituisce il valore residuo.
Contabilità delle immobilizzazioni per entità economiche sul sistema di tassazione semplificata
È possibile cancellare il costo delle immobilizzazioni come spese in una situazione in cui un'impresa applica il sistema di tassazione semplificato dopo la sua messa in funzione. Cioè, dopo che tutti i documenti sul sistema operativo sono stati completati:
- OS-1 agisce sull'accettazione e sul trasferimento del sistema operativo;
- scheda OS-6;
- Ordine di messa in servizio.
Il costo è ammortizzato alle spese dell'impresa per l'importo del costo iniziale, dei costi di installazione e dello stato di disponibilità all'uso, inclusa l'imposta sul valore aggiunto sulle immobilizzazioni.
Importante! Quando si utilizza il sistema di tassazione semplificato, il costo delle immobilizzazioni viene ammortizzato alle spese dell'impresa ai fini fiscali in parti uguali durante il primo anno di acquisto di tale cespite in ogni trimestre dell'anno.
Considera esempi di cancellazione del costo delle immobilizzazioni in spese.
Esempio 1.
Alpha LLC, che opera sull'USNO, ha acquisito nell'aprile 2017 il veicolo principale, un veicolo per consegnare i suoi prodotti ai clienti. Il costo dell'auto è di 750 mila rubli. Il costo dell'auto verrà ammortizzato come spese ai fini del calcolo dell'imposta nell'ambito del regime fiscale semplificato nel seguente ordine:
Esempio 2.
Omega LLC, che opera sull'USNO, ha acquisito un sistema operativo, una pressa per la produzione di carne macinata nel novembre 2017. Il costo della stampa è di 195.000 rubli. Le quote del costo saranno ammortizzate come spese nel seguente ordine:
Il costo viene ammortizzato fino alla fine dell'anno in quote uguali per ogni trimestre, ma poiché l'immobilizzazione è stata acquistata nel quarto trimestre, l'intero stralcio avverrà nel quarto trimestre.
