R&D - attività di ricerca e sviluppo - nelle attività di un'organizzazione comporta un insieme di costi associati alla ricerca e al lavoro finalizzati alla creazione di un nuovo prodotto o tecnologia. La differenza tra tali costi e la maggior parte degli altri costi risiede nella loro certa effimera. Alla fine della ricerca e sviluppo, l'azienda non ha alcun prodotto finale. Solo l'uso applicato dei risultati della ricerca porta alla sua creazione. Naturalmente, anche la contabilità e la contabilità fiscale di queste spese contengono molte sfumature.
La procedura per la tenuta dei registri contabili delle spese relative all'attuazione di attività di ricerca, sviluppo e tecnologia è regolata dalla PBU 17/02.
La capacità di dimostrare l'effettivo utilizzo dei risultati di R&S è uno dei requisiti chiave per riconoscere il costo di tale ricerca a fini contabili. Ciò implica indirettamente un altro requisito: i risultati della R&S dovrebbero essere finalizzati a generare reddito nell'ambito delle attività commerciali in futuro. E, naturalmente, la condizione standard, come nel caso di riflettere tutti gli altri costi: l'importo delle spese per ricerca, sviluppo e sviluppo dovrebbe essere documentato e il fatto stesso del lavoro è confermato da documenti contabili primari, ad esempio, atti da fornitori o appaltatori.
Quando tutti questi requisiti sono soddisfatti, i costi di ricerca e sviluppo sono calcolati in base all'addebito del conto 08 "Investimenti in immobilizzazioni", sottovoce "Performing R&S" in corrispondenza dell'accredito di tali conti come 60 "Accordi con fornitori e appaltatori ", 76 "Pagamenti con altre controparti" , 10 "Materiali", 70 "Pagamenti con personale per lavoro", ecc.
Al termine della ricerca, l'importo accumulato delle spese viene addebitato dal credito 08 del conto all'addebito del conto 04 "Attività immateriali". Inoltre, dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui è iniziata l'effettiva applicazione dei risultati di ricerca e sviluppo, i costi degli stessi iniziano ad essere ammortizzati nei conti spese, in cui l'organizzazione mantiene la sua consueta contabilità dei costi, ovvero, 20 "Produzione principale", 25 "Costi generali di produzione "O 44" Spese di vendita ". Il periodo per l'ammortamento delle spese di ricerca e sviluppo è determinato dal periodo durante il quale si prevede di ricevere benefici da questi sviluppi e non può superare i 5 anni. Pertanto, l'imputazione all'accredito 04 del conto e all'addebito di uno dei conti spese (20, 25, 44) sarà mensile. Allo stesso tempo, l'importo mensile della cancellazione può essere lo stesso - quando si utilizza il metodo lineare di cancellazione delle spese di ricerca e sviluppo, oppure può essere diverso - se la società ha fissato il metodo di cancellazione nella politica contabile in proporzione al volume di prodotti.
Se il lavoro svolto non ha portato il risultato desiderato, ovvero non è soddisfatta alcuna delle condizioni per imputare i costi alle spese di ricerca e sviluppo nella contabilità e nella contabilità fiscale (ad esempio, il risultato della ricerca nella sua applicazione pratica non può essere dimostrato), allora le spese dell'organizzazione associate agli sviluppi dell'implementazione sono riconosciute come altre e sono riflesse nel conto 91.
La contabilità fiscale delle spese di ricerca e sviluppo dovrebbe essere considerata dal punto di vista di due possibili imposte sul "reddito": l'imposta sul reddito delle società sul sistema fiscale generale e l'imposta semplificata sul sistema fiscale semplificato.
Nel primo caso, l'articolo 262 del TUIR è dedicato alla disciplina della riflessione di tali costi nella base imponibile.
Dichiara: le spese in ricerca e sviluppo sono riconosciute come spese relative alla creazione di nuovi o miglioramenti di prodotti fabbricati, beni, lavori, servizi, alla creazione di nuove o miglioramento di tecnologie applicate, metodi di organizzazione della produzione e gestione.
È interessante notare che, contrariamente alla contabilità, nella contabilità fiscale, le spese di ricerca e sviluppo sono rilevate indipendentemente dal fatto che si ottenga o meno un risultato positivo a seguito della loro attuazione. Allo stesso tempo, gli importi si riflettono nella base imponibile alla chiusura delle singole fasi di sviluppo o di ricerca nel suo complesso, cioè semplicemente dopo la sottoscrizione dei relativi atti di accettazione dei risultati dei lavori, se la società opera per competenza, ovvero alla data di pagamento di tali spese - con il metodo per cassa di determinazione della base imponibile.
Le stesse spese di ricerca e sviluppo possono includere gli importi di ammortamento per le immobilizzazioni (OS) e le attività immateriali (IA), i salari dei dipendenti, il costo dei servizi di terzi, i costi dei materiali nell'ambito della ricerca e sviluppo. Anche tutte le altre spese direttamente connesse allo svolgimento della ricerca possono essere considerate nella base imponibile come spese di ricerca e sviluppo, entro il 75% dell'importo del costo del lavoro per il personale impegnato nella ricerca. L'importo delle spese eccedenti tale limite, previa sua conferma documentale, può essere preso in considerazione anche nella base imponibile, tuttavia, non come spese per ricerca e sviluppo, ma come altre spese.
C'è un'altra caratteristica interessante della contabilità fiscale delle spese di ricerca e sviluppo. Se i costi corrispondono ai tipi di spese sopra elencati e soddisfano anche l'elenco in conformità con il decreto del governo della Federazione Russa del 24 dicembre 2008 n. 988, si riflettono nella base dell'imposta sul reddito con un aumento coefficiente di 1,5. Ciò si applica a tutti i tipi di spese associate all'attuazione della R&S, ad eccezione di quelle altre spese che non rientrano nel limite del 75% dell'importo della remunerazione. Cioè, i costi che superano questo limite sono contabilizzati nella base imponibile senza coefficienti crescenti (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 1 aprile 2013 n. 03-03-10 / 10294).
Va notato che l'uso di un coefficiente di 1,5 è un diritto dell'impresa e non un obbligo strettamente fisso. E quelle società che hanno esercitato questo diritto sono obbligate a presentare all'Ispettorato federale del servizio fiscale, contestualmente alla dichiarazione dei redditi, una relazione sul lavoro di ricerca e sviluppo svolto, i cui costi sono riconosciuti nell'importo dei costi effettivi utilizzando un coefficiente moltiplicatore. I responsabili del trattamento, a loro volta, hanno facoltà di verificare tale verbale nominando un esame di conformità delle spese dichiarate per tipologia di lavoro all'elenco stabilito e al risultato finale dell'attività di ricerca e sviluppo svolta nel suo complesso.
L'articolo 267, paragrafo 2, del Codice Fiscale consente ai contribuenti del reddito di creare riserve per spese future in ricerca e sviluppo. La creazione di tale riserva dovrebbe essere fissata nella politica contabile. I contributi alla riserva non possono superare per il periodo di riferimento l'importo del 3% dei ricavi delle vendite meno i costi di costituzione di fondi a sostegno di attività scientifiche, scientifiche, tecniche e innovative ai sensi del comma 6 del comma 2 dell'articolo 262 dell'imposta Codice.
L'importo delle detrazioni alla riserva è incluso nelle altre spese a partire dall'ultimo giorno del periodo di riferimento. La riserva può essere utilizzata solo per spese nell'ambito della ricerca scientifica, ovvero le spese stesse devono soddisfare i requisiti di cui sopra. Se le spese effettive per la ricerca e lo sviluppo risultassero superiori alla riserva pianificata, l'importo dell'eccedenza viene preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito nel modo consueto sopra descritto.
Sulla base del comma 2.3 del paragrafo 1 dell'articolo 346 del Codice Fiscale, la contabilizzazione dei costi di ricerca e sviluppo è anche del tutto possibile nella base imponibile basata sull'USN-15%. Il capitolo 26.2 del TUIR non contiene disposizioni separate che descrivano in dettaglio la procedura per il riconoscimento di tali spese nel calcolo dell'imposta semplificata. Le semplificazioni dovrebbero essere guidate quando riflettono tali costi dagli stessi principi previsti nella procedura per il calcolo dell'imposta sul reddito (Lettera del Ministero delle finanze del 13 febbraio 2012 n. 03-11-06 / 2/23).
Le spese di ricerca e sviluppo sono riconosciute come i costi di creazione o miglioramento di prodotti fabbricati (lavori, servizi), tecnologie utilizzate, metodi di organizzazione della produzione e gestione (clausola 1 dell'articolo 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Al comma 2 dell'art. 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa ora contiene un elenco delle spese attribuibili alle spese di ricerca e sviluppo (prima non esisteva tale elenco). Include:
Deduzioni di ammortamento per le immobilizzazioni e le attività immateriali (ad eccezione di edifici e strutture) utilizzate per R&S per interi mesi di calendario di tale utilizzo (comma 1 del paragrafo 2 dell'articolo 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Inoltre, le organizzazioni che utilizzano il metodo di ammortamento non lineare per questi oggetti devono formare un sottogruppo separato come parte del gruppo di ammortamento (clausola 13 dell'articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
Retribuzione per i lavoratori coinvolti nella ricerca e sviluppo (comma 2, comma 2, articolo 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In tal caso, solo una parte dei pagamenti previsti dall'art. 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa, vale a dire: gli importi maturati a aliquote tariffarie, stipendi ufficiali o cottimo (punto 1), oneri incentivanti o compensativi legati alla modalità di lavoro e alle condizioni di lavoro (punto 3), contributi dei datori di lavoro nei contratti di assicurazione obbligatoria, per la parte finanziata della pensione di lavoro dei dipendenti, nonché nei contratti di assicurazione volontaria (contratti di previdenza non statale) conclusi a favore dei dipendenti (clausola 16), pagamenti a favore dei dipendenti che non sono sul personale dell'organizzazione (ad eccezione degli imprenditori), per l'esecuzione del lavoro da parte degli stessi nell'ambito di accordi conclusi di natura civile (clausola 21). Se i dipendenti coinvolti in R&S sono coinvolti anche in altre attività, la loro retribuzione è presa in considerazione in proporzione al tempo durante il quale hanno svolto attività di ricerca scientifica (clausola 3 dell'art. 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
Costi materiali associati alla ricerca e sviluppo (sottovoce 3, clausola 2, articolo 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Dall'elenco dei costi materiali contenuto nell'art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tali costi di ricerca e sviluppo includono solo quelli specificati nel sub. 1 - 3 e 5, comma 1 del presente articolo, in particolare, le spese per l'acquisto di materie prime e materiali, strumenti, scorte, attrezzature di laboratorio e tute, nonché carburante, acqua, energia di ogni genere;
Altre spese direttamente correlate alla R&S, ma non più del 75% dell'importo della retribuzione dei lavoratori impiegati in tale R&S (comma 4 del paragrafo 2 dell'articolo 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
Il costo del lavoro nell'ambito di contratti di ricerca e sviluppo - per il cliente di tale ricerca o sviluppo (comma 5 del paragrafo 2 dell'articolo 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
Detrazioni per la formazione di fondi a sostegno di attività scientifiche, scientifiche, tecniche e innovative create in virtù della legge federale del 23.08.1996 N 127-FZ "Sulla scienza e la politica scientifica e tecnica statale" ... L'importo di tali detrazioni non deve superare l'1,5 per cento dei proventi delle vendite, determinato ai sensi dell'art. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa ed è incluso nelle spese del periodo di rendicontazione (fiscale) in cui sono state sostenute (clausola 6 dell'articolo 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Qualora le detrazioni per la formazione di fondi a sostegno di attività scientifiche, scientifiche, tecniche e innovative superino il limite previsto dal sub. 6 p.2 art. 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quindi gli importi in eccesso nella determinazione della base per l'imposta sul reddito non vengono presi in considerazione (clausola 45 dell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Specificato in sub. 1 - 5 pagina 2 art. 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese di ricerca e sviluppo dal 2012 riducono il reddito imponibile del periodo di rendicontazione (fiscale) in cui tale ricerca o sviluppo (fasi separate di lavoro) è completata e (o) le parti hanno firmato il certificato di accettazione (clausola 4 dell'articolo 262 del TUIR). Inoltre, la procedura per il riconoscimento di tali spese non è subordinata al risultato ottenuto. Ricordiamo che fino al 1 gennaio 2012 le autorità regolatorie non avevano un parere comune sulla procedura di riconoscimento delle spese di R&S che avesse dato esito positivo (per maggiori dettagli si veda Nuovi documenti per un commercialista. Comunicato del 14/04/2010). Inoltre, sono sorte divergenze a causa di quanto contenuto nel par. 2 pagina 2 art. 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa (come modificato fino al 1 gennaio 2012) le condizioni sull'uso della ricerca e dello sviluppo comportano la produzione o la vendita di beni, l'esecuzione di lavori, la fornitura di servizi. Ora non ci saranno controversie su questi temi.
Va notato che anche altre spese direttamente correlate alla ricerca e sviluppo (comma 4 del paragrafo 2 dell'articolo 262 del codice fiscale della Federazione Russa), superiori al 75% dell'importo del costo del lavoro per i dipendenti che partecipano alla ricerca e sviluppo, possono essere preso in considerazione durante il periodo di completamento dello sviluppo. Ciò è previsto dal comma 5 dell'art. 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Tale regolamento non prevede che tali costi eccedenti siano rilevati indipendentemente dal risultato di ricerca o sviluppo. Tuttavia, il Ministero delle finanze della Russia ha chiarito che tali spese sono prese in considerazione anche ai fini fiscali, indipendentemente dal risultato della relativa ricerca e sviluppo (Lettera del 13.12.2011 N 03-03-06 / 1/820).
Le specificità della contabilizzazione fiscale delle spese di ricerca e sviluppo sono stabilite nell'art. 332.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Al comma 11 dell'art. 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le disposizioni transitorie sull'inclusione nelle spese sono sancite solo in relazione alla ricerca dall'elenco stabilito dal governo della Federazione Russa (Risoluzione del 24 dicembre 2008 N 988), i cui costi sono riconosciuto utilizzando un coefficiente di 1,5 in una procedura speciale. Non sono state stabilite disposizioni transitorie per altre spese di R&S.
A questo proposito, il Ministero delle finanze della Russia, nella sua Lettera del 17.08.2011 N 03-03-06 / 1/495, ha spiegato che i costi della ricerca scientifica (iniziata e completata prima del 1 gennaio 2012), che sono rimasti non contabilizzati a partire dal 1° gennaio 2012. , devono essere rilevati nell'ordine precedente, cioè contabilizzati in modo uniforme nel corso dell'anno. La parte restante dei costi non può essere inclusa nei costi alla volta. Tuttavia, le spese di ricerca e sviluppo iniziate prima del 1 gennaio 2012 ma completate dopo tale data possono essere contabilizzate secondo le nuove regole nel periodo del loro completamento. Ciò è possibile a condizione che il contribuente conservi anche la documentazione fiscale di tali spese secondo le nuove regole. Una conclusione simile è contenuta nella Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 28 maggio 2012 N 03-03-06 / 1/282.
L'abbreviazione R&D sta per ricerca e sviluppo.
Il concetto include l'intera gamma di lavori sulla ricezione e l'implementazione di nuove tecnologie.
A seconda della presenza o meno del cliente, la ricerca e lo sviluppo si suddividono in merce e capitale.
Capital R&D serve per raggiungere gli obiettivi a lungo termine dell'azienda. Non implicano la conclusione di alcun contratto o accordo.
La ricerca e sviluppo su materie prime viene eseguita su richiesta del cliente con la preparazione e la firma del contratto da parte delle parti.
Questo documento ha le sue caratteristiche distintive:
Questo tipo di spese include i seguenti componenti:
Le spese di ricerca e sviluppo sono contabilizzate in conformità con il decreto sulla contabilità e gli articoli del codice fiscale della Federazione Russa
Allo stesso tempo, la loro registrazione in conti di debito è possibile a determinate condizioni:
Le spese sono prese in considerazione per il periodo di spesa, indipendentemente dall'orario di lavoro e dalla data di riepilogo e di ottenimento dei risultati, salvo quanto diversamente specificato nel Codice Fiscale della Federazione Russa.
Nel caso in cui la R&S sia un'attività standard dell'azienda (stiamo parlando di istituti scientifici, centri di ricerca, ecc.) le spese vengono effettuate sul conto di addebito n. 20.
Quando lo scopo della ricerca e dello sviluppo è migliorare le tecnologie della produzione esistente o dei prodotti fabbricati, la contabilità delle spese può passare attraverso il conto di debito n. 43 nell'ambito dei costi dei prodotti finiti.
Le spese di ricerca e sviluppo commerciale sono registrate sul numero di debito 90.
Se l'attività di ricerca o di progettazione non ha portato a risultati positivi idonei all'uso, lo storno delle spese può essere effettuato sul conto n. 08 o n. 91.
Una spiegazione dettagliata della possibilità di utilizzare un coefficiente crescente è fornita nell'articolo 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
L'indicatore ha un valore di 1,5 e può essere utilizzato quando si prendono in considerazione le spese di R&S.
La procedura contabile avrà le sue caratteristiche distintive:
L'organizzazione ha speso 100.000 rubli per lo sviluppo del prodotto "A", di cui 70.000 rubli sono stati spesi per gli stipendi dei dipendenti, 20.000 rubli - per i materiali per i campioni di prova, 10.000 rubli - per l'ammortamento dell'attrezzatura su cui sono stati realizzati i campioni di prova. La cancellazione di tutte queste spese è possibile sul conto di debito №08 "R&S performance". In questo caso, l'importo totale delle spese dichiarate sarà: 100.000 * 1,5 = 150.000 rubli.
Se è impossibile presentare all'autorità fiscale una relazione sul lavoro svolto o il mancato rispetto di altre condizioni dell'articolo 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è possibile spendere le spese:
In questo caso, il loro importo sarà di 100.000 rubli.
In condizioni di forte concorrenza, quasi l'unica via d'uscita che consentirà all'azienda non solo di rimanere a galla, ma anche di raggiungere un livello qualitativamente nuovo, può essere la creazione di nuovi prodotti o il miglioramento dei prodotti fabbricati. Tuttavia, il costo del lavoro di ricerca e sviluppo è indispensabile. L'attività principale dell'organizzazione è l'implementazione del lavoro di ricerca e sviluppo. Abbiamo firmato un accordo di ricerca e sviluppo, in base al quale è già stato ricevuto un anticipo. Il calcolo finale verrà effettuato ad agosto di quest'anno. Comprendo correttamente che saremo in grado di ammortizzare le spese relative allo svolgimento di attività di ricerca e sviluppo in modo uniforme entro 12 mesi solo dopo la firma del certificato di accettazione del lavoro? Lavoriamo per competenza.
L'attività principale dell'organizzazione è l'implementazione del lavoro di ricerca e sviluppo. Abbiamo firmato un accordo di ricerca e sviluppo, in base al quale è già stato ricevuto un anticipo. Il calcolo finale sarà effettuato ad agosto di quest'anno. Comprendo correttamente che potremo ammortizzare le spese relative allo svolgimento di attività di ricerca e sviluppo in modo uniforme entro 12 mesi solo dopo la firma del certificato di accettazione del lavoro? Lavoriamo per competenza.
Ai sensi del comma 2 dell'art. 262 del TUIR, infatti, sono riconosciuti ai fini fiscali dopo il completamento di tali studi o sviluppi (completamento di alcune fasi di lavoro) e la sottoscrizione del certificato di accettazione da parte delle parti. Tuttavia, questa regola si applica a clienti tali opere. Lo afferma direttamente il comma 4 dell'art. 262 NK. Quindi i tuoi costi dovrebbero essere considerati come il costo dello svolgimento di attività volte a generare reddito. Ciò significa che quanto stabilito al comma 2 dell'art. 262 del TUIR, la procedura secondo la quale i costi sono inclusi negli altri costi entro un anno dal 1° giorno del mese successivo al mese in cui tali studi sono stati completati (le sue singole fasi), non si deve applicare. Nel tuo caso, i costi associati alla produzione e vendita devono essere determinati secondo le regole stabilite dall'art. 318 del Codice Fiscale. In poche parole, devi procedere dal fatto che la tua spesa sia un costo diretto o indiretto. Inoltre, sei libero di redigere autonomamente un elenco dei costi diretti associati alla produzione di beni, all'esecuzione di lavori, alla prestazione di servizi (clausola 1 dell'articolo 318 del Codice Fiscale). La relativa decisione deve essere consolidata.
I costi indiretti si riferiscono integralmente ai costi dell'attuale periodo di rendicontazione (clausola 2 dell'art. 318 TUIR). A loro volta, i costi diretti si riferiscono ai costi del periodo di rendicontazione corrente (fiscale) in quanto prodotti, lavori, servizi sono venduti, nel cui costo sono presi in considerazione. Pertanto, non sarai in grado di riconoscere i costi diretti fino alla consegna dell'opera sul certificato di accettazione.
La società l'anno scorso ha stipulato un contratto, il cui oggetto era lo svolgimento dei lavori di sviluppo. Sfortunatamente, non hanno dato un risultato positivo, ma abbiamo comunque dovuto pagare per il lavoro di una società di terze parti e l'importo si è rivelato considerevole: 500 mila rubli. In quale ordine dovremmo cancellare i costi che abbiamo sostenuto in base al contratto? Temo che le autorità fiscali troveranno da ridire su qualche sciocchezza, e non importa come si rivelerà per noi seri oneri fiscali aggiuntivi.
In generale, i costi di ricerca e sviluppo che non hanno dato esito positivo sono inclusi negli altri costi. Sono ammortizzati in modo uniforme entro un anno dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui tali lavori o la loro fase sono stati completati. Ciò è affermato al par. 3 p.2 art. 262 del TUIR. Naturalmente, è necessario disporre di un certificato di accettazione per i lavori in questione.
Tuttavia, ci sono due eccezioni a questa regola. Uno di questi riguarda la ricerca scientifica svolta da organizzazioni registrate e operanti nei territori delle zone economiche speciali. In questo caso, le spese sono rilevate nel periodo di rendicontazione (fiscale) in cui sono state sostenute per l'importo delle spese effettive. Le regole di cui sopra dovrebbero anche essere deviate in relazione alla ricerca e sviluppo, che sono incluse in un elenco speciale approvato dal decreto del governo della Federazione Russa del 24 dicembre 2008 N 988. In tale situazione, i costi di progettazione sperimentale, eccetera. gli sviluppi sono inoltre ammortizzati al costo effettivamente sostenuto nell'esercizio in cui si sono verificati. Solo in questo caso viene ancora utilizzato un fattore aggiuntivo di 1,5.
Per quanto riguarda le spese di ricerca e sviluppo, che non hanno dato esito positivo, si può affermare quanto segue: nell'attuale versione dell'art. 262 del Codice Fiscale su questo punto c'è una riserva. Per riconoscere questi costi nel calcolo dell'imposta sul reddito, è necessario che siano stati sostenuti "al fine di creare nuove o migliorare le tecnologie applicate, creare nuovi tipi di materie prime o materiali".
Ahimè, non siamo residenti nella ZES e non abbiamo nemmeno trovato la ricerca e sviluppo da noi ordinata nella risoluzione da lei menzionata. Quindi dovremo ammortizzare i costi della transazione durante l'anno. Questo è ciò che mi interessa a questo proposito: e se riconosciamo che il lavoro non porta un risultato positivo, non subito dopo l'accettazione, ma dopo un po'? Così facendo, posticiperemo il momento del riconoscimento dei costi nel calcolo dell'imposta sul reddito?
Nell'art. 262 del TUIR in merito allo stralcio delle spese di ricerca e sviluppo che non hanno dato esito positivo, afferma quanto segue. Tali costi “sono altresì subordinati all'inclusione negli altri costi in misura paritaria entro un anno nell'importo dei costi effettivamente sostenuti secondo le modalità previste dal presente comma”. Da ciò ne consegue che, come nel caso dei costi di progettazione, ecc. sviluppi che sono stati contrassegnati da successo, gli investimenti meno riusciti in R&S dovrebbero essere presi in considerazione nella tassazione degli utili a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui il lavoro corrispondente è stato debitamente accettato.
In altre parole, l'art. 262 del TUIR, non è stata accertata la dipendenza della procedura di contabilizzazione di tali costi dal momento in cui l'opera è stata riconosciuta come “non idonea all'uso professionale”. Anche i tribunali sono d'accordo con questo. Ad esempio, la definizione della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 27 luglio 2007 N 9050/07 dice quanto segue. Il comma 2 dell'art. 262 del TUIR (come modificato nel periodo conteso), è stato stabilito che per il riconoscimento delle spese di ricerca e (o) sviluppo sperimentale ai fini fiscali, è stato stabilito un periodo di tre anni, calcolato a partire dal 1° giorno della mese successivo al mese di sottoscrizione del certificato di consegna -accettazione del lavoro svolto (fasi di lavoro separate). I tribunali hanno indicato che il riconoscimento del lavoro di ricerca e sviluppo che non ha dato un risultato positivo potrebbe non coincidere con l'inizio del calcolo del periodo specificato. Nonostante il fatto che da quando la Corte suprema di arbitrato della RF ha adottato questa definizione, come si suol dire, molta acqua è passata sotto i ponti, cioè nell'art. 262 del TUIR è già stato più volte modificato (ad esempio, il termine di tre anni per l'ammortamento delle spese è stato ridotto ad un anno), la conclusione dei supremi giudici sembra ora essere rilevante.
Gli sviluppi progettuali realizzati dall'azienda hanno portato risultati positivi. Tuttavia, per qualche motivo, la direzione ha deciso di non utilizzarli né per ottimizzare il processo produttivo né per esigenze gestionali. In che modo, quindi, le spese di ricerca e sviluppo dovrebbero riflettersi nella contabilità?
La procedura per riflettere le spese di ricerca e sviluppo nella contabilità è regolata dalla PBU 17/02 "Contabilità per le spese di ricerca, sviluppo e lavoro tecnologico", che è stata approvata dall'Ordine del Ministero delle finanze della Russia del 19 novembre 2002 N 115n.
Ma partiamo dal fatto che, ai sensi della clausola 5 della PBU 17/02, le informazioni sui costi di ricerca, sviluppo e lavoro tecnologico si riflettono nelle registrazioni contabili come investimenti in attività non correnti.
Costi effettivi associati all'esecuzione di R&S, secondo l'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 31 ottobre 2000 N 94n, che ha approvato, incl. Le istruzioni per l'uso del piano dei conti (di seguito le Istruzioni) si riflettono nell'addebito del conto 08 "Investimenti in immobilizzazioni", sottoconto 08-8 "Prestazioni di ricerca, sviluppo e lavori tecnologici". Accumula spese, un elenco specifico delle quali è fornito nella clausola 9 della PBU 17/02.
In conformità con le Istruzioni, le spese di ricerca e sviluppo, i cui risultati sono utilizzati per le esigenze di produzione o gestione dell'organizzazione, sono contabilizzate separatamente sul conto 04 "Attività immateriali". A partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui avviene l'effettiva applicazione dei risultati ottenuti dallo svolgimento dell'attività di ricerca, in produzione o per esigenze gestionali dell'organizzazione, i costi di ricerca e sviluppo sono imputati a spese per attività ordinarie. La cancellazione avviene in modo lineare o in proporzione al volume dei prodotti (lavori, servizi). Il periodo durante il quale saranno prese in considerazione le spese di ricerca e sviluppo, l'organizzazione, ai sensi del paragrafo 11 del Regolamento, determina autonomamente. In questo caso, dovrebbe essere basato sulla vita attesa dello sviluppo, durante la quale l'azienda può ricevere benefici economici (reddito), ma non più di 5 anni.
Se la ricerca e lo sviluppo non hanno dato un risultato positivo o l'organizzazione, per qualche motivo, ha deciso di non utilizzarli negli affari, la clausola 7 del Regolamento dovrebbe già essere guidata. Questa regola prescrive in tali situazioni che i costi di ricerca e sviluppo siano rilevati come altre spese del periodo di rendicontazione. Vengono addebitati dal conto 08, sottoconto 08-8, all'addebito del conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 91-2 "Altre spese".
Si prega di notare che se le spese sono state incluse in altre spese, non possono essere rilevate come attività non correnti nei periodi di rendicontazione successivi (clausola 8 della PBU 17/02).
Abbiamo una situazione un po' più complicata. All'inizio, utilizzavamo ancora i risultati della ricerca e dello sviluppo nella produzione dei prodotti. E solo allora, per ragioni economiche, si è deciso, almeno per ora, di non applicare questi sviluppi negli affari. In che modo ciò influenzerà il riflesso delle spese di ricerca e sviluppo nella contabilità?
Poiché inizialmente hai utilizzato i risultati della ricerca e sviluppo nella produzione dei prodotti, avresti dovuto iniziare a ammortizzare i costi sostenuti in relazione al lavoro di progettazione come normali attività. Alla data della decisione di non applicare più gli sviluppi dell'attività, l'importo delle spese di ricerca e sviluppo non addebitato alle spese per le attività ordinarie è incluso nelle altre spese del periodo di rendicontazione. Cioè, i "saldo" vengono cancellati all'addebito del conto 91 "Altre entrate e spese" in corrispondenza dell'accredito del conto 04 "Attività immateriali". Queste spiegazioni si basano sulla clausola 15 della PBU 17/02 e sulle disposizioni dell'Istruzione sull'applicazione del piano dei conti.
Abbiamo stipulato una convenzione per lavori di ricerca e sviluppo con una società estera, che prevede il trasferimento di un anticipo. Ci saranno differenze di importo in questo caso?
La risposta alla tua domanda dipende dai termini del contratto.
In generale, i proventi (oneri) non operativi di un contribuente sono rilevati come proventi (oneri) sotto forma di differenza di somma. Secondo la clausola 11.1 dell'art. 250 e pp. 5.1 comma 1 dell'art. 265 del TUIR, sorgono nel caso in cui l'importo delle obbligazioni e dei crediti sorti, calcolato al tasso stabilito di comune accordo tra le parti in USD. cioè alla data di vendita (affissione) di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà, non corrisponde all'importo effettivamente ricevuto (pagato) in rubli.
La procedura per la contabilizzazione delle entrate e delle spese sotto forma di differenza di somma è stabilita dal comma 7 dell'art. 271 e comma 9 dell'art. 272 del TUIR, rispettivamente. Sulla base di quanto sopra, il Ministero delle finanze della Russia in una lettera del 4 maggio 2011 N 03-03-06 / 2/76 ha tratto la seguente conclusione. Se il prezzo del contratto è determinato dalle parti in unità convenzionali alla data di pagamento, allora le differenze di somma sorgono solo per quella parte del valore dei beni (lavori, servizi, diritti patrimoniali) che si è rivelata non pagata dopo aver ottenuto la proprietà dei beni, i diritti patrimoniali, il risultato del lavoro, la ricezione dei servizi. In caso di pagamento anticipato in questo caso, non si verificano differenze di importo. Se, in base all'accordo, viene determinato il tasso di cambio delle unità convenzionali alla data di esecuzione dei lavori, poi, con il pagamento anticipato, si manifesteranno ovviamente le differenze di importo.
La nostra organizzazione è impegnata in ricerca e sviluppo di ogni tipo. A tal fine partecipiamo a gare d'appalto per la conclusione dei relativi contratti governativi. Cioè, riceviamo denaro per la ricerca e lo sviluppo dal budget. Siamo autorizzati ad applicare l'esenzione IVA ai sensi dei commi. 16 pagina 3 art. 149 del TUIR nel caso in cui gli sviluppi non siano registrati presso VNTIC?
In linea di massima, il Codice Fiscale non dà una risposta precisa alla tua domanda. Secondo i paragrafi. 16 pagina 3 art. 149 del TUIR, l'esecuzione di attività di ricerca e sviluppo a scapito dei bilanci non è soggetta ad IVA. Come puoi vedere, questa norma non dice che gli sviluppi devono essere registrati senza fallo nel Centro di informazione scientifica e tecnica tutto russo.
Allo stesso tempo, la clausola 1.2 del Regolamento sulla registrazione statale e la contabilità dei lavori di ricerca e sviluppo aperti (approvato dall'Ordine del Ministero della Scienza e della Tecnologia n. 125 del 17 novembre 1997) afferma: tutti i progetti di ricerca e sviluppo aperti sono soggetto a registrazione statale obbligatoria presso VNTIC, eseguita da organizzazioni della Federazione Russa, indipendentemente dalle loro forme organizzative e legali.
Sembra che per applicare i nn. 16 pagina 3 art. 149 del TUIR, il fatto della registrazione di R&S presso VNTIC non ha importanza. Infatti, in primo luogo, il Codice Fiscale non propone tale condizione e, in secondo luogo, il citato Regolamento sulla registrazione statale e la contabilità dei lavori di ricerca e sviluppo aperti non è un atto di legislazione fiscale. Ciò significa che una violazione della procedura di registrazione di R&S stabilita da questo documento non può servire come base per privare il diritto all'esenzione IVA. Questa conclusione è confermata anche dalla pratica arbitrale (vedi, ad esempio, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca dell'8 maggio 2007 N KA-A40 / 3755-07).
Il risultato del nostro lavoro di ricerca e sviluppo è stata la creazione di nuove tecnologie, grazie alle quali verrà successivamente modernizzata la produzione dei nostri prodotti. Allo stesso tempo, il lavoro di ricerca e sviluppo è già stato completato e ha dato un risultato positivo. Tuttavia, inizieremo a introdurli in produzione non prima di sei mesi. Questo significa che per almeno sei mesi dobbiamo dimenticare di contabilizzare i costi che abbiamo sostenuto per sviluppare queste tecnologie?
Al comma 2 dell'art. 262 del TUIR prevede che le spese di ricerca e sviluppo siano equamente incluse nelle altre spese per un anno a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui tale ricerca è stata completata (fasi separate della ricerca). C'è una clausola in questa disposizione: i costi sono riconosciuti ai fini fiscali, a condizione che venga utilizzata la ricerca e sviluppo svolta nella produzione e (o) nella vendita di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi). Cioè, la dipendenza della contabilità dei costi dal fatto che i risultati della ricerca e dello sviluppo siano utilizzati o meno nella produzione, come si suol dire, è ovvia. I rappresentanti del Servizio fiscale federale della Russia hanno richiamato l'attenzione su questo nella lettera n. 3-2-13 / del 18 agosto 2009. [e-mail protetta]
Allo stesso tempo, come risulta dalla Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 14 gennaio 2010 N 03-02-07 / 1-13, tale "connessione" può essere semplicemente ignorata, perché manca ... di logica . I funzionari hanno osservato che l'obbligo di rispettare le condizioni per l'uso della ricerca e sviluppo nella produzione e (o) nella vendita di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) pone i contribuenti, le cui spese di ricerca e sviluppo hanno portato a un risultato positivo , in condizioni peggiori dei contribuenti i cui costi corrispondenti non hanno prodotto tale effetto. Pertanto, i rappresentanti del Ministero delle finanze ritengono che sarebbe molto più giusto "unificare" la procedura per la contabilizzazione dei costi, indipendentemente dal fatto che abbiano dato un risultato positivo o meno. A loro avviso, le spese di ricerca e sviluppo dovrebbero in ogni caso essere ammortizzate in modo uniforme entro un anno dal primo giorno del mese successivo a quello in cui tali sviluppi sono stati completati. I rappresentanti del Ministero delle finanze della Russia sono rimasti fedeli alla loro parola nella lettera del 1 giugno 2011 N 03-03-06 / 4/58.
Di conseguenza, otteniamo che, in linea di principio, hai due opzioni per contabilizzare i costi di ricerca e sviluppo. Puoi iniziare a cancellarli dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui è stata completata la ricerca e sviluppo, oppure puoi iniziare dal momento in cui gli sviluppi hanno iniziato a essere utilizzati in produzione.
Operazioni per l'attuazione della R&S, fatte salve le norme dei commi. 16 e 16.1 comma 3 dell'art. 149 del TUIR non sono soggetti ad IVA. Allo stesso tempo, l'appaltatore, nell'ambito del contratto per lo sviluppo del progetto, ci ha presentato l'IVA dovuta su di loro. È una specie di errore?
È difficile dire se questo è un errore o meno. Il fatto è che l'applicazione del privilegio sotto forma di esenzione dall'IVA in questo caso è diritto del contribuente a, da cui può ben rifiutare. Il comma 5 dell'art. 149 del TUIR, si stabilisce che il contribuente che effettua operazioni di compravendita di beni (lavori, servizi), previste dal comma 3 del presente articolo, ha la facoltà di rifiutare l'esenzione da tassazione di tali operazioni. A tal fine, deve presentare apposita istanza al sopralluogo presso il luogo di immatricolazione entro e non oltre il 1° del periodo d'imposta dal quale intende rifiutare l'esenzione o sospenderne l'utilizzo. Tale rifiuto è possibile solo in relazione a tutte le operazioni compiute dal contribuente, previste da uno o più commi del comma 3 dell'art. 149 NK. Non è consentito che tali operazioni siano esenti o non esenti da tassazione a seconda di chi sia l'acquirente (acquirente) dei relativi beni (lavori, servizi). Inoltre, avendo compiuto un tale passo, il contribuente deve dimenticare l'esenzione IVA per almeno un anno.
Pertanto, qualora l'appaltatore in forza del contratto si rifiutasse di applicare i benefici previsti dal comma 3 dell'art. 149 del TUIR, non stupisce che ti abbia presentato l'IVA dovuta. In questa situazione, infatti, le operazioni di R&S sono soggette ad IVA secondo la procedura generalmente stabilita. In questo caso, potrai, dopo aver registrato la R&S completata, a determinate condizioni, presentare l'imposta "a monte" per la detrazione.
In base al comma 2 dell'art. 262 del TUIR, abbiamo iniziato a ammortizzare i costi di sviluppo del progetto dopo il completamento di questi lavori e la firma del certificato di accettazione. Abbiamo già preso in considerazione parte dei costi in questo modo. Tuttavia, ora è stata presa la decisione di rilasciare un brevetto per un'invenzione risultante dalla ricerca e sviluppo. In che modo ciò influirà sulla contabilizzazione dei relativi costi?
Solitamente, al termine dell'attività di ricerca e sviluppo, la società determina se i risultati della ricerca condotta sono o meno oggetto di tutela legale e se saranno formalizzati diritti esclusivi sui risultati dell'attività intellettuale. Tuttavia, in pratica, i contribuenti non sempre riescono a determinarlo immediatamente e inequivocabilmente. E questo è molto importante ai fini della contabilizzazione fiscale delle spese di R&S. Dopotutto, se i risultati di tale lavoro non sono soggetti a protezione legale, i costi vengono ammortizzati secondo le regole del paragrafo 2 dell'art. 262 del TUIR. Questo è quello che hai fatto fondamentalmente. Secondo tale norma, le spese vengono ammortizzate in modo uniforme a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui è stato firmato il certificato di accettazione. Occorre un approccio diverso ai costi di R&S, i cui risultati l'azienda ha deciso di brevettare. In tal caso, le spese sono contabilizzate secondo le modalità previste dal comma 5 dell'art. 262 del Codice. Secondo tale norma, se, a seguito delle spese sostenute in R&S, l'impresa ottiene diritti esclusivi sui risultati dell'attività intellettuale di cui al comma 3 dell'art. 257 del Codice, tali diritti sono rilevati come attività immateriali. Ed essi, a loro volta, sono soggetti ad ammortamento ai sensi dei commi 2 e 5 dell'art. 258 del Codice.
Quindi, tornando al tuo caso, è sicuro dirlo assolutamente è necessario includere tutte le spese di ricerca e sviluppo nel costo iniziale delle attività immateriali... Allo stesso tempo, non importa che tu abbia già preso in considerazione parte dei costi sulla base del paragrafo 2 dell'art. 262 del TUIR. Non resta che presentare all'ispettorato i “chiarimenti” per l'imposta sul reddito. Insomma, tutte le modifiche si ridurranno al fatto che le spese che hai preso in considerazione dovranno essere ripristinate, ma allo stesso tempo le spese si rifletteranno anche nella forma dell'importo dell'ammortamento maturato sul bene immateriale .
Ho sentito che l'anno prossimo le spese di ricerca e sviluppo nella contabilità fiscale dovranno essere prese in considerazione secondo alcune nuove regole. È davvero così?
Giusto. La legge del 7 giugno 2011 N 132-FZ, la cui maggior parte delle disposizioni è entrata in vigore il 1° gennaio 2012, ha infatti introdotto molte novità nella procedura di contabilizzazione delle spese di ricerca e sviluppo. Inoltre, il "profilo" art. 262 del TUIR è integralmente riportato nella nuova edizione.
Tra le novità, vale la pena notare che il Codice Fiscale conterrà un elenco delle spese per la ricerca e (o) la progettazione sperimentale. Comprende, in particolare, l'importo dell'ammortamento delle immobilizzazioni materiali e immateriali che sono state utilizzate per svolgere attività di ricerca e sviluppo; l'importo delle spese per la retribuzione dei dipendenti che partecipano alla ricerca scientifica; costi materiali di cui ai commi. 1 - 3 e 5 p.1 dell'art. 254 del TUIR, anche direttamente connessi all'attuazione di attività di R&S. Questi includono altri costi di "progettazione", ma solo per un importo non superiore al 75% dell'importo del costo del lavoro. Inoltre, i costi di ricerca e sviluppo includono il costo del lavoro nell'ambito dei contratti per l'esecuzione di questi studi (per un contribuente che agisce come loro cliente) e le detrazioni per la formazione di fondi a sostegno di attività scientifiche, scientifiche, tecniche e innovative per un importo non superiore a 1,5 per cento del fatturato. Inoltre, la Legge N 132-FZ stabilisce che le spese di ricerca e sviluppo sono riconosciute ai fini fiscali indipendentemente dal risultato della ricerca in questione dopo il completamento di tali attività di ricerca o sviluppo (singole fasi di lavoro) e (o) le parti sottoscrivono il certificato di accettazione. In generale, sono ammortizzati nel periodo di rendicontazione in cui tale ricerca o sviluppo è completato (fasi di lavoro separate).
Secondo le norme vigenti, se, a seguito di attività di ricerca e sviluppo, un contribuente ottiene diritti esclusivi sui risultati dell'attività intellettuale, allora questi sono riconosciuti come beni immateriali. È vero, se attualmente i costi corrispondenti dovessero essere ammortizzati attraverso il meccanismo di ammortamento, allora dall'inizio del prossimo anno sarà possibile scegliere la procedura per contabilizzare questi costi: o cancellare i costi calcolando l'ammortamento o essere presi in considerazione contabilizzare come parte degli altri costi associati alla produzione e alla vendita entro due anni. La procedura di contabilizzazione di tali spese scelta dal contribuente si riflette nella politica contabile ai fini fiscali.
La ricerca svolta e la creazione di nuovi sviluppi tecnologici dovrebbero riflettersi nella contabilità. Il metodo di registrazione dei dati dipende da chi è l'esecutore del lavoro. La ricerca può essere ordinata da un'azienda specializzata o eseguita da soli. Se il lavoro di ricerca e sviluppo (R&S) viene svolto da un'organizzazione di terze parti, per tenere conto delle spese sotto forma di pagamento per i servizi, questa società ha bisogno di motivi documentali: un accordo.
IMPORTANTE! Un accordo con un'organizzazione che esegue attività di ricerca e sviluppo deve essere in forma scritta.
Un accordo tra imprese può prevedere un ciclo completo di ricerca o la soluzione di parte dei compiti all'interno di un progetto di grandi dimensioni. Se il lavoro viene svolto da solo, è necessario registrare le attività di ricerca in corso nella base del Centro informazioni panrusso. I moduli di notifica sono approvati con Ordine del Ministero dell'Istruzione e della Scienza 31 marzo 2016 n. 341. In caso di violazione delle regole per la segnalazione degli sviluppi della ricerca avviata, può essere inflitta una sanzione all'organizzazione.
R&D sta per ricerca e sviluppo. Sono destinati alla formazione di una tecnologia nuova o migliorata, all'invenzione di un nuovo tipo di prodotto con caratteristiche migliorate. Le spese di ricerca e sviluppo possono essere indirizzate alla ricerca di metodi migliori per organizzare la produzione o implementare funzioni di gestione.
La composizione dei costi sostenuti dall'ente in relazione alle attività di ricerca e sviluppo in corso è determinata dall'art. 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa:
NOTA! Per un gruppo di costi per i salari, la loro riflessione nella composizione della ricerca e sviluppo è possibile se il personale è stato impegnato in attività di ricerca e sviluppo. Qualora tali lavoratori siano impegnati in altre mansioni, l'attribuzione dei ratei maturati a diverse tipologie di spesa viene effettuata in proporzione al tempo prestato presso le strutture.
Un ulteriore documento normativo sulla riflessione della R&S è il Decreto Governativo del 24.12.2008 n. 988. Fornisce un elenco delle attività di ricerca e sviluppo correlate ad altri costi. Le imprese presenti nell'elenco dei lavori riconoscono dopo il completamento dell'incarico nel periodo di effettivo completamento di tutte le attività su di esso. In contabilità, questi costi sono indicati con un fattore crescente di 1,5. Dopo il completamento delle attività di ricerca, l'organizzazione deve non solo mostrare i costi sostenuti nella contabilità, ma anche presentare al Servizio fiscale federale una relazione sulla ricerca e sviluppo che ha svolto.
La procedura per il riconoscimento, la registrazione e l'annullamento delle spese di ricerca e sviluppo è approvata dalla PBU 17/02. I costi si accumulano sul conto 08. Affinché le spese siano prese in considerazione dall'impresa, devono essere soddisfatte una serie di condizioni:
Dopo il completamento della formazione dell'importo dei costi sul conto 08, la stima dei costi viene trasferita sul conto 04 e viene visualizzato lo stato delle attività immateriali. Ciò è possibile solo se l'organizzazione ha le basi legali per considerare il bene come proprio (se il brevetto o il certificato non è stato ottenuto, i costi verranno indicati come spese di ricerca e sviluppo). Quando viene creato un nuovo cespite, il suo valore viene ammortizzato tramite deduzioni di ammortamento regolari. In assenza del diritto di riconoscere i risultati dello sviluppo come attività immateriali, le spese vengono gradualmente trasferite ai conti spese dal conto 04. La durata del periodo di trasferimento dei costi nelle spese per ciascuna società è stabilita individualmente e fissata dal principio contabile.
PER TUA INFORMAZIONE! Se i criteri per il riconoscimento delle spese di ricerca e sviluppo non sono pienamente soddisfatti, i costi dovrebbero essere indicati nei fatturati sul conto 91.
Nella contabilità fiscale, esiste una regola di cancellazione una tantum delle spese di ricerca e sviluppo dopo il completamento del lavoro. Nella contabilità, i costi iniziano ad essere inclusi nei costi di ricerca e sviluppo se ci sono segni di ricevere benefici economici in futuro dall'attività in fase di sviluppo:
RIFERIMENTO! La differenza tra contabilità fiscale e contabilità in relazione alla R&S è che, secondo gli standard del Codice Fiscale della Federazione Russa, i costi delle attività di ricerca e sviluppo possono essere riconosciuti anche se il risultato desiderato non è stato raggiunto.
La cancellazione delle spese direttamente legate all'attuazione della R&S può avvenire utilizzando il metodo a quote costanti o il metodo di cancellazione in proporzione all'output. L'ammortamento dovrebbe tenere conto della vita utile totale, ma il periodo di cancellazione non dovrebbe superare i 5 anni. Le detrazioni di ammortamento vengono formate a partire dal primo giorno del mese successivo a quello in cui le spese di ricerca e sviluppo vengono trasferite allo stato di attività immateriale.
La contabilità presuppone una riflessione separata sui conti dei costi di ricerca e sviluppo. L'analisi viene effettuata nel contesto dei tipi di ricerca e dei tipi di sviluppo. Tutti i costi sostenuti possono essere inventariati. Prima di iniziare il calcolo di controllo delle spese, l'audit dovrebbe toccare la documentazione contrattuale relativa alla ricerca e sviluppo (in termini di risorse materiali acquisite, acquisto di attività non finanziarie per garantire il flusso di lavoro).
La corrispondenza tipica dei conti per la contabilizzazione di varie spese per ricerca e sviluppo in corso comporta la partecipazione di conti 08 attivi. Il suo addebito accumula i costi sostenuti dall'azienda. Dopo la fine di tutte le attività e la piena disponibilità del bene per il funzionamento, il suo valore, effettivamente formato sul conto 08, viene trasferito sul conto 04 debito.
Nel processo di sviluppo o di ricerca, i seguenti record tipici possono essere utilizzati nella contabilità:
Quando tutti i costi sono stati incassati sul conto 08, il prodotto di sviluppo è pronto e può essere introdotto nel sistema produttivo o gestionale delle aziende, viene accreditato il conto 08 e viene addebitato il conto 04 quando si specifica il sottoconto "Risultati R&S". Dopo aver ottenuto un brevetto o un certificato, il risultato dello sviluppo diventa un bene immateriale e viene trasferito dal sottoconto con i risultati della ricerca e sviluppo al sottoconto dei beni immateriali sul conto 04.
Se i costi per il lavoro di sviluppatori e ricercatori non hanno portato ai risultati attesi, l'effetto è riconosciuto come negativo. Gli importi conferiti a quelli non realizzati secondo le attese di sviluppo sono stornati con l'iscrizione D91.2 - K08.
